INTRODUCCION

El presente trabajo tiene como cmo fin facilitar al Contador Pblico y Auditor, la comprensin de los objetivos y procedimientos de operacin para la elaboracin de un Dictamen Especial Segn la NIA 800, y de esta forma desarrollar y enriquecer la profesin contable, para que sea capaz de proporcionar servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico. Importantes innovaciones han venido a alterar el concepto, mbito y aplicacin de las operaciones de Auditora de una empresa moderna. Tales cambios han producido un instrumento crtico de administracin cuyo propsito es controlar y analizar las funciones importantes de su firma. Dicho instrumento es la Auditora. El propsito es el de dar a conocer en forma resumida la funcin e interpretacin de Normas que se deben cumplir con el objeto de comunicar a la administracin e interesados los resultados de una labor realizada para la toma de decisiones en un momento dado. Es necesario y en el mayor grado posible darle una interpretacin ms amplia a los procedimientos y tcnicas utilizadas en la elaboracin de dictmenes de Auditora con propsito especial, ya que es poco prctico establecer normas de Auditoria y servicios relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que pueda encontrar un auditor. Por lo tanto, los auditores debern considerar las normas adoptadas como los principios bsicos que debern seguirse en el desempeo de su trabajo

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INDICE

No.

CONCEPTOS INTRODUCCION INDICE

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Concepto Dictamenes Especiales Elementos Basicos del Dictamen Tipos de Opinion Del Dictamen. Ejemplo de Opinion Adversa Tipo de Dictamen Bases Comprensivas de Contabilidad Ejemplo I Ejemplo II CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA

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1. DICTAMENES ESPECIALES (NIA 800) Es el medio a travs del cual se emite un juicio tcnico sobre los Estados Financieros que se han examinado, preparados de acuerdo con una base

integral de contabilizacin distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o Normas nacionales. La 800 no es aplicable cuando se realizan procedimientos previamente acordados, sin embargo, la Administracin del cliente, debe estar plenamente de acuerdo y consciente del alcance y efecto de la auditora que ser realizada bajo este concepto. La (NIA 800) tiene el propsito de establecer normas y proporcionar lineamientos en conexin con los compromisos de auditora con propsito especial como los que se enumeran a continuacin Cuetas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero Cumplimiento con convenios contractuales; y Estados financieros resumidos. Aunque regularmente solo se tipifican estas 3 clasificaciones como dictmenes especiales, existen dictmenes que actualmente se emiten y de los que aun no se especificado su clasificacin por lo que tambin se puede considerar como dictmenes especiales, tales como: Dictamen sobre la capacidad administrativa, Dictamen sobre capacidad financiera, Dictamen sobre cumplimiento de condiciones con respecto a leyes y convenios aplicables.

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2. ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR (NIA 700): 1. Titulo: El dictamen del auditor deber tener un titulo apropiado, por ejemplo DICTAMEN DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

2. Destinatario: El dictamen del auditor debe estar dirigido en forma apropiada segn requieran las circunstancias del trabajo.

3. Prrafo introductorio: Debe declarar que los Estados Financieros de la entidad han sido auditados, incluyendo fecha y periodo cubierto. Identificar el titulo de cada uno de los

Estados Financieros que comprenden el juego completo. Referirse al resumen de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias. Hemos auditado los estados Financieros que se acompaan de la compaa XXX, S.A. que comprenden el Balance General al 31 de diciembre de 2010, y los Estados de Resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujo de efectivo por el ao terminado en esa fecha; as como, un resumen de polticas contables importantes y otras notas aclaratorias

3. Tipos De Opinin en el Dictamen Si se tiene limitacin en el alcance del trabajo del auditor; podra llevar a una salvedad o una abstencin. Si hay un desacuerdo con la administracin, respecto a las polticas contables seleccionadas, podra llevar a una salvedad o una opinin adversa. Asuntos que no afectan la opinin, tal como el problema de negocio en marcha y si hay una falta significativa de certeza. (Incertidumbre).

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NIA 700 El informe del auditor independiente sobre un juego completo de estados financieros de propsito general.

NIA 701 Modificaciones al informe del auditor independiente. Contenido: Asuntos que no afectan la opinin a) nfasis en un asunto Asuntos que si afectan la opinin

a) Opinin calificada Deber expresarse una opinin calificada cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinin no calificada, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el alcance no es de tanta importancia relativa ni tan dominante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin calificada deber expresarse como excepto por los efectos del asunto a que se refiere la salvedad. Ejemplo: Con salvedad En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran haberse determinado como necesarios si hubiramos podido quedar satisfechos en cuanto a las cantidades de inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la Compaa XXX, S.A. al 31 de diciembre de 2010 y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao entonces termin, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera b) Abstencin de opinin Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance sea de tanta importancia relativa y tan dominante en el auditor no haya podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y, en consecuencia, no pueda expresar una opinin sobre los estados Financieros.

C) Opinin adversa5

Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia relativa y tan dominante para los estados Financieros que el auditor concluya que una opinin calificada del dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equivocada o incompleta de los Estados Financieros.

Siempre que el auditor exprese una opinin distinta de una opinin calificada deber incluirse en el dictamen de una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificacin de los factibles efectos en los estados financieros. Ordinariamente, la informacin se expona en un prrafo aparte, precediendo a la opinin o abstencin de opinin en los estados financieros, y puede incluir una referencia de una discusin ms extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros. Debido a los efectos de los asuntos discutidos en los prrafos precedentes, los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de la posicin financiera de la Compaa XXX, S.A. al 31 de diciembre de 2010, y de su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que entonces termin, de acuerdo con normas internacionales de informacin financiera.

NIA 710: Informes para estados financieros comparativos.

NIA 720: Otra informacin en documentos que contienen estados financieros Auditados.

NIA 800: El informe del auditor independiente sobre contratos de auditora con propsito especial. Segn la NIA 800 PARRAFO 6 nos menciona que cuando la informacin que se le pidi al auditor que dictamine, se basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la administracin ha hecho interpretaciones significativas del convenio al preparar la informacin. Una interpretacin es

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significativa cuando la adopcin de otra interpretacin razonable habra producido una diferencia de importancia relativa en la informacin financiera.

3.1 Ejemplo de Opinin adversa:

Cuentas o Partidas Especficas de un estado de rendicin de cuentas consolidado. Antecedentes La Asociacin de desarrollo del Altiplano (ALDESA) es una institucin fundada por la Organizacin Empresarial de Guatemala para la administracin de proyectos de desarrollo, los cuales son financiados con fondos de entidades nacionales y extranjeras. Actualmente administra 4 proyectos de desarrollo en 4 departamentos del altiplano occidental del pas. ALDESA posee una estructura administrativa compuesta por el siguiente personalUn gerente ejecutivo de proyectos.Un administrador de oficinaUn auditor internoUn auxiliar de auditoraUn contador generalUn auxiliar de contabilidadDos secretariasUn conserje para mantener esta estructura administrativa as como para cubrir sus gastos administrativos tales como: alquiler de oficina, papelera y tiles, telfono, energa elctrica, depreciacin de vehculos, kilometrajes, etc. ALDESA cobra a cada uno de los proyectos que administra un Overhead para funcionamiento administrativo, comprometindose a crear una reserva, para sufragar sus gastos si7

en el futuro no contara con suficientes fondos para mantener su estructura administrativa. La Agencia de Ayuda Internacional, entidad donante de dos de los proyectos administrados por ALDESA, les autorizo la suma de Q.50,000 como overead del proyecto Totonicapn. As mismo autorizo Q.80,000 como Overhead del proyecto Solol. En total la Agencia autoriz a ALDESA Q.130,000 de Overhead para el ao terminado el 31 de diciembre de 2010. La organizacin de Tecnologa Internacional donante del proyecto Huehuetenango, autoriz un monto deQ.35,000 como Overhead para 2010 y la Fundacin Europea de Capacitacin donante del proyecto El Quich autorizo a ALDESA un overead de Q.35,000. La suma autorizada como Overhead para ALDESA en 2010 fue un total de Q.200,000.La Organizacin Empresarial de Guatemala como organismo

supervisor de ALDESA, ha contratado a nuestra firma de auditora externa, para revisar la cuenta de Overhead componente del estado de rendicin de cuentas consolidado para cerciorarse de la razonabilidad de los gastos registrados y pagados con este fondo. Circunstancias de la opinin negativa 1. El gerente de proyectos de ALDESA, cobr como sueldo ms de lo presupuestado2. 2. La cuenta de kilometraje se encuentra sobregirada3. 3. La cuenta de viticos se encuentra sobregirada por viticos no autorizados del gerente, del contador y de las secretarias que no estn autorizados . 4. La contabilidad muestra una cantidad como reserva de Overhead, el estado bancario muestra una muy inferior5. ALDESA se sobregir en el cobro de Overhead con los 4 proyectos que administra para cubrir

Opinin del los Contadores Pblicos Independientes: Hemos auditado el rubro de Cuota de Gastos Indirectos para funcionamiento administrativo consolidado, administrado por la Asociacin de desarrollo del8

Altiplano (ALDESA), por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010.Esta informacin es responsabilidad de ALDESA. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre este rubro basados en nuestra auditoria. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Estas normas requieren que la auditoria sea planificada y realizada para obtener una certeza razonable de que el rubro Cuota de gastos indirectos para funcionamiento administrativo no contiene errores importantes. Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones del rubro cuota de gastos indirectos para funcionamiento administrativo Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad aplicados y las estimaciones hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general del rubro. Consideramos que nuestra auditora provee una base razonable para nuestra opinin. ALDESA incurri en un sobregiro con respecto al presupuesto autorizado en los siguientes renglones: Sueldo del Gerente de proyecto Q.6,000.00 Sueldo del administrador de oficina

Q.4,000.00Kilometraje Q.9,000.00 Viticos no autorizados del gerente de proyectos Contador y secretarias Q.23,000.00 En total el sobregiro suma Q.42,000.00 As mismo en los registros contables aparece la Cuenta Bancaria para reserva de Overhead por un valor de Q.78,642.00, sin embargo la cuenta bancaria para este fin presenta un saldo al 31de diciembre de 2010 de Q.29,436.52 Para cubrir este sobregiro ALDESA cobr en exceso por cuota de Gastos Indirectos para funcionamiento administrativo, a los proyectos

administrados las siguientes sumas: Proyecto Totonicapn Q.12,965.00Proyecto Solol Q.15,250.00Proyecto Huehuetenango Q.9,500.00Proyecto Quich

Q.4,285.00Como se describe en la nota no. 1 del informe, es poltica de la entidad preparar su informacin financiera sobre la base de ingresos y gastos en efectivo. Por consiguiente el informe del rubro de Gastos Indirectos para funcionamiento administrativo, no pretende presentar la situacin financiera de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. En nuestra opinin debido a los efectos de asuntos mencionados en el tercer, cuarto y quinto prrafos anteriores, e rubro de gastos indirectos segn el procedimiento para el9

funcionamiento administrativo (Overhead) consolidado, administrado por la Asociacin de Desarrollo del Altiplano no se presenta razonablemente, de conformidad con las sumas autorizadas por los proyectos administrados y el presupuesto de Gastos autorizado por la Organizacin Empresarial de Guatemala, los Egresos habidos por el ao terminado el 31 de diciembre de 2010.Este informe est destinado nicamente para uso de la Asociacin de Desarrollo del Altiplano (ALDESA), de la Organizacin Empresarial de Guatemala, de la Agencia de Ayuda Internacional, de la Organizacin de Tecnologa Internacional y de la Fundacin Europea de Capacitacin y no debe ser utilizado para otro propsito. Lpez de Len Asociados Lic. Julio Csar Lpez Quetzaltenango 31 de Enero de 2011

4. TIPOS DE DICTAMENES Dictmenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las normas internacionales de contabilidad o normas nacionales: Una base integral de contabilizacin comprende un conjunto de criterios usados en la preparacin de los estados financieros, que aplica a todas las partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Internacionales de Contabilidad o de normas nacionales relevantes. Un conglomerado de convenciones contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base integral de contabilizacin. Otros marcos conceptuales integrales para informes financieros pueden incluir: 3. El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos. 4. La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo. 5. Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentndola para informes financieros.

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a) Dictmenes sobre un componente de los estados financieros El auditor puede dar su opinin de uno o ms componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar, inventario, un clculo de bono para empleados, o una provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo separado o conjuntamente con una auditora de los estados financieros de la entidad.

Al determinar el alcance del trabajo el auditor deber considerar aquellas partidas de los estados financieros que estn interrelacionadas y que podran en forma importante afectar a la informacin sobre la que se va a expresar la opinin de auditora.

Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros completos, el auditor debera dictaminar sobre

componentes de los estados financieros slo si esos componentes no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar el dictamen sobre los estados financieros completos.

b) Dictmenes sobre cumplimiento con convenios contractuales El auditor puede dictaminar sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de prstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican asuntos tales como pagos de inters, mantenimiento de ndices financieros predeterminados, restriccin de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de propiedad. El dictamen debera declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio. c) Dictmenes sobre estados financieros resumidos11

Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor haya expresado una opinin de auditora sobre los estados financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debera dictaminar sobre estados financieros resumidos. Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente menos detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto, dichos estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de resumen de la informacin y advertir al lector que, para una mejor comprensin de la posicin financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros de la entidad ms recientemente auditados que incluyen todas las revelaciones requeridas por el marco conceptual para informes financieros relevante.

Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre de 2xxx."

Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han sido derivados. Por ejemplo, "Informacin Financiera Resumida Preparada de los Estados Financieros Auditados para el Ao que Termin el 31 de Diciembre De 2xxx" 5. Base comprensiva de contabilidad diferente a los principios de contabilidad generalmente aceptados En algunas ocasiones se puede solicitar a un CPA que informe sobre un conjunto de estados financieros preparados sobre una base de contabilidad distinta a principios de contabilidad generalmente aceptado. Estas bases incluyen base de12

efectivo, base de impuestos o una base utilizada para cumplir con una agencia reguladora gubernamental. Cuando se emite una opinin sobre tales estados financieros, se debe incluir en el informe: Un prrafo que identifique los estados financieros auditados y expresar si la auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Un prrafo que indique o se refiera a la nota de los estados financieros que explica la base de presentacin de los mismos y de preferencia que indique como esa base difiere de los principios de contabilidad generalmente aceptados; adems que indique que los estados financieros no pretenden estar de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. No obstante, es necesario cuantificar los efectos de las diferencias entre los principios de contabilidad generalmente aceptados y la base de presentacin de los estados financieros sobre los cuales se est informando Un prrafo que exprese la opinin o se abstenga de emitir la misma sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente de conformidad con la base de contabilidad descrita. 6.EJEMPLO 1 Dictamen con salvedad, estado de rendicin de cuentas. Base comprensiva diferente a los principios de contabilidad. Antecedentes: El 4 de agosto de 2005, la Organizacin de Desarrollo Internacional del gobierno de la Republica de Brasil y la Asociacin de desarrollo agrcola en Retalhuleu, firmaron un convenio de donacin por $1,000,000.00 con el propsito de fomentar y tecnificar la produccin agrcola de pequeos agricultores, orientando su produccin hacia la exportacin. La implantacin del proyecto fue planeada para un periodo de 4 aos el cual termino el 4 de agosto de 2009.El proyecto comprende tres fases: Asistencia tcnica y de maquinaria, adiestramiento para mejorar la productividad agrcola y

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apoyo tcnico-financiero en la apertura de un mercado internacional para la colocacin de producto.

Resultado de la Auditoria: 1.Durante la revisin se revelaron ingresos que no fueron declarados por la entidad administradora, ni como utilidades ni rebajados de los gastos del proyecto, y que son derivados de ventas de los productos agrcolas financiados por la entidad donante. 2. Se liquidaron gastos de los que no se encontr la documentacin de soporte y/o se considero inadecuada la documentacin presentada. 3. Se liquidaron con cargo al proyecto una cantidad correspondiente a pago de impuestos, que de acuerdo con la carta de convenio no son aceptados por la entidad donante. Prrafo de responsabilidad de la Administracin: El dictamen deber declarar que la administracin es responsable por la preparacin y presentacin razonable de los Estados Financieros, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable y la responsabilidad incluye: Disear, implementar y mantener el control interno, relevante a la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros que estn libres de representacin errnea de importancia relativa, ya sea por fraude o error. Seleccionar y aplicar las polticas contables apropiadas; y hacer estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias. 4. La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de estos Estados Financieros de acuerdo con las NIIF. Esta responsabilidad incluye disear, implementar y mantener el Control Interno relevante a la14

preparacin y presentacin razonable de los Estados Financieros que estn libres de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea debidas a fraude y error; seleccionando y aplicando polticas contables apropiadas y haciendo estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias 5. Prrafo de responsabilidad del auditor El dictamen debe declarar: Que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los Estados Financieros con base en su auditoria. Que la auditoria se condujo de acuerdo con las NIAS Que el auditor cumple con los requisitos de tica. Que planee y desempee la auditoria. Una auditoria implica desarrollar procedimientos de auditora y que estos dependen del juicio del auditor y que una auditoria incluye evaluar la propiedad de las polticas contables que se usan, lo razonable de las estimaciones; as como, la presentacin en general de los Estados Financieros. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Condujimos nuestra auditoria de acuerdo con NIAS. Dichas normas requieren que cumplamos con requisitos ticos as como que planeemos y desempeemos la auditoria para obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de representacin errnea de importancia relativa 6. Prrafo de la opinin: Debe indicar claramente la opinin con respecto de si los Estados Financieros dan un punto de vista verdadero y razonable, o estn Presentados razonablemente en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia y donde sea apropiado, si los Estados financieros cumplen con los requisitos legales. 7. Fecha, direccin y firma.

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7.EJEMPLO 2 Proyecto de Desarrollo de la Productividad Agrcola Administrado por la Asociacin de Desarrollo Agrcola Estado de Redenciones de cuentas. Opinin de los estados independientes. Antecedentes El 4 de agosto de 2005, la Organizacin de Desarrollo Internacional del gobierno de la Republica de Brasil y la Asociacin de desarrollo agrcola en Retalhuleu, firmaron un convenio de donacin por $1,000,000.00 con el propsito de fomentar y tecnificar la produccin agrcola de pequeos agricultores, orientando su produccin hacia la exportacin. La implantacin del proyecto fue planeada para un periodo de 4 aos el cual termino el 4 de agosto de 2009. El proyecto comprende tres fases: Asistencia tcnica y de maquinaria, adiestramiento para mejorar la productividad agrcola y apoyo tcnico-financiero en la apertura de un mercado internacional para la colocacin de producto.

1. Durante la revisin se revelaron ingresos que no fueron declarados por la entidad administradora, ni como utilidades ni rebajados de los gastos del proyecto, y que son derivados de ventas de los productos agrcolas financiados por la entidad donante. 2. Se liquidaron gastos de los que no se encontr la documentacin de soporte y/o se considero inadecuada la documentacin presentada. 3. Se liquidaron con cargo al proyecto una cantidad correspondiente a pago de impuestos, que de acuerdo con la carta de convenio no son aceptados por la entidad donante

Hemos auditado el estado adjunto de rendicin de cuenta del proyecto de Desarrollo de la Productividad Agrcola administrado por la Asociacin de Desarrollo Agrcola, por el periodo comprendido del 4 de agosto de 2005 al 4de16

agosto de 2009. El estado de rendicin de cuentas es responsabilidad de la administracin de la Asociacin de Desarrollo Agrcola. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre el estado de rendicin de cuentas con base en nuestra auditoria. Resultado de la Auditoria: Nuestra auditoria se practico de acuerdo con normas de Auditoria generalmente aceptadas y las normas de Auditoria del Estado Dichas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditoria para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores de importancia. Una auditoria incluye el examen sobre una base selectiva de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoria provee una base razonable para nuestra opinin. Como se indica en la Nota No. 4 al estado de rendicin de cuentas, la Asociacin de Desarrollo Agrcola utilizo como propios, ingresos derivados de ventas hechas con recursos del proyecto. Estas ventas se sumaron Q.185, 638.00 no se presentan en el estado de rendicin de cuentas, ni como ingresos, ni se reducen de los gastos reportados por el Proyecto. As mismo se revelaron costos cuestionables por Q.25,492.00 que no se encuentran debidamente documentados y entre estos Q.5,971.00 Corresponden a pago de impuestos que segn la carta de convenio No. 285-2584 no son admisibles de pago. Como se describe en la Nota No. 3 al estado de rendicin de cuentas, es parte del convenio que la Asociacin de Desarrollo Agrcola prepare la informacin financiera del Proyecto sobre la base de Ingresos y gastos en efectivo, que corresponde a una base comprensiva de contabilidad distinta a los principios de17

contabilidad generalmente aceptados. En nuestra opinin excepto por el efecto de los asuntos que se explican en el tercer prrafo anterior, el estado de rendicin de cuentas examinado por nosotros, presenta razonablemente, de conformidad con las condiciones del convenio, los ingresos y gastos en efectivo del Proyecto de Desarrollo de Produccin Agrcola, administrado por la Asociacin de Desarrollo Agrcola por el perodo del 4 de Agosto de 2005 al 4 agosto de 2009. Este informe est destinado nicamente para uso de la Asociacin de Desarrollo Agrcola y la Organizacin de Desarrollo Internacional de la Repblica de Brasil. Esta restriccin no pretende limitar la distribucin del presente informe el cual de ser aceptado por la Oficina del Contador General, es un asunto de inters pblico. Lpez de Len Contadores Pblicos Lic. Julio Csar Lpez Retalhuleu 12 de septiembre de 2009.

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CONCLUSIONES El dictamen Especial del Auditor consiste en la expresin de un juicio tcnico, emitido con razonamientos fundados en las conclusiones de una tarea realizada de acuerdo a pautas bsicas preestablecidas, que son los principios de contabilidad y de auditora generalmente aceptados, en los cuales normalmente se opina sobre si lo expuesto o informado en estados contables, contabilidad, inventarios, entre otros, de un ejercicio o perodo anterior, con respecto a una situacin determinada o al resultado de una gestin, constituye o no una razonable exposicin de lo sucedido, si concuerda o no con la verdad de lo acontecido. La emisin de un Dictamen Especial constituye una obligacin de medios, ya que el mismo versa sobre la determinacin de la veracidad y precisin tcnica, de l o los documentos sobre los que debe dictaminarse; debiendo tener en cuenta que la veracidad de los hechos no es susceptible de establecerse con toda precisin en materia contable, aunque el profesional pueda apreciar si los mismos se han presentado razonablemente, sobre la base de las Normas internacionales de Auditoria aplicadas con uniformidad.

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RECOMENDACIONES Como representantes de la profesin de Contadura Pblica y Auditoria debemos educar tanto a los estudiantes, profesionales y usuarios del informe del Auditor, sobre el proceso de preparacin financiera y de las responsabilidades del auditor. Malos entendido sobre la naturaleza, propsito y limitaciones de los estados financieros pueden causar expectativas falsas por parte de los usuarios del informe en relacin a los auditores y el trabajo desarrollado por estos. Se recomienda una lista de revelaciones contables como medio de

documentar el razonamiento respecto a revelaciones significativas en los estados financieros.

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BIBLIOGRAFA

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA 700 710 720

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