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Centro Universitario
“Vladimir Ilich Lenin”
Las Tunas
Facultad de Ciencias Económicas
TRABAJO DE DIPLOMA
TITULO: Procedimiento Metodológico de Análisis Económico Financiero para la EIDE.
AUTORA: Yoeline Zaldívar Ortíz
TUTORA: MsC. Alina Alonso de Quesada.
Las Tunas, Junio del 2007.
“Año 49 de la Revolución”
Centro Universitario
“Vladimir Ilich Lenin”
Las Tunas
Facultad de Ciencias Económicas
TRABAJO DE DIPLOMA
TITULO: Procedimiento Metodológico de Análisis Económico Financiero para la EIDE.
AUTORA: Yoeline Zaldívar Ortíz
TUTORA: MsC. Alina Alonso de Quesada.
Las Tunas, Junio del 2007.
“Año 49 de la Revolución”
Pensamiento
“Hagamos el propósito de redoblar nuestros esfuerzos, y
juremos ante nosotros mismos que sí un día nuestro trabajo nos
pareciera bueno, debemos luchar por hacerlo mejor, y si fuera
mejor, debemos luchar por hacerlo perfecto; conociendo de
antemano que para un comunista nada será nunca
suficientemente bueno y ninguna obra humana será jamás
suficientemente perfecta”
Fidel Castro Ruz.
Dedicatoria
Este trabajo es fuente de inspiración del amor y motivo de vivir
que me trasmite mi hijo, el que me ha ayudado a vencer las
dificultades y ha hecho posible hacer realidad mis sueños.
A mi querida abuela, que aunque ya no está presente
físicamente, es merecedora de este resultado por haberme
exigido siempre que me superara y por haber confiado en mí,
diciéndome que yo podía.
A mis padres, mi hermana, por haberme brindado el apoyo
necesario para la terminación de mi carrera a la cual le debía
este empeño.
A todos aquellos amigos y compañeros de labor que confiaron
en mi y me motivaron e impulsaron siempre.
Agradecimientos
A Nuestra Revolución por darnos esta grandiosa posibilidad.
Al claustro de profesores que durante todo este tiempo dio lo
mejor de sí para la formación de profesionales capaces.
A mi Tutora por su oportuna y sabia asesoría.
A mis compañeros de aula, que me estimularon a seguir
adelante.
A mis Amistades que tanto aportaron a la realización de mis
aspiraciones.
A todos, muchas gracias.
Resumen
RESUMEN: El presente trabajo fue desarrollado en la Escuela de Iniciación Deportiva (EIDE)
Las Tunas , con el siguiente título: “Procedimiento Metodológico de Análisis
Económico Financiero para la EIDE Las Tunas”, responde a la necesidad de
perfeccionar la aplicación de los análisis financieros, lo que implica evaluar el
mismo para conocer los resultados, por lo que se trazó el siguiente Objetivo:
Aplicar un Procedimiento Metodológico de Análisis Económico Financiero en la
Escuela de Iniciación Deportiva .
Se consultó una amplia bibliografía y criterios de expertos lo cual se reflejó en los
capítulos que conforman el trabajo.
• Características de la EIDE y Marco Teórico.
• Características específicas a través de un Análisis económico para verificar,
comprobar y evaluar un grupo de acciones.
• Un informe donde se concretan los resultados del Procedimiento Metodológico
Para lograr el objetivo propuesto se utilizan diferentes técnicas como: Cuestionario
de Control, Encuestas y Entrevistas.
Índice
INDICE Página Introducción...................................................................................................... 1 Capitulo I. Procedimiento Económico Financiero para la EIDE................... 3
1.1 Elementos Generales de la contabilidad................................................. 3 1.2 Los Estados Financieros Básicos………………………………................ 5 1.2.1 ¿Como interpretar los Estados Financieros?....................................... 7 1.3 Procedimiento de Por cientos Integrales……........................................ 8 1. 4 Procedimiento de razones o ratios simples…….................................... 9 1.4.1 Limitaciones en la utilización de los ratios........................................... 10
1.5 Clasificación de las Razones………………………………………………. 11 1.6 Materiales y métodos empleados ……………………………………….... 14 1.7 Sistema Contable en Unidades Presupuestadas……………………….. 14
1.8 Elementos Generales del presupuesto………………………………….. 21 Capitulo II. . Diagnóstico de la situación actual del sistema de información económica financiera de la EIDE y metodología aplicada.
24
2.1 Caracterización general de la EIDE………………..…………………….. 24 2.2 Actualidad …………………..…………………......................................... 25 2.3 Características del área Económica….………....................................... 26 2.4 Análisis de los informes económico financieros presentados al Consejo de Dirección...............................………………………………
27
2.4.1 Análisis económico mensual……………………..……………………… 29 2.4.2 Análisis económico Trimestral………………………………………….. 31 2.5 Metodología aplicada………………………………………………………. 32 Capitulo III. Procedimiento Metodológico de Análisis Económico Financiero propuesta para la EIDE .......……………………………………….
34
3.1 Estructura del Procedimiento Metodológico…...................................... 34 3.2 Parte 1. Análisis económico financiero………………………………… 34
3.3 Parte 2: Análisis Estadístico……………………………………………….. 40 Conclusiones.................................................................................................... 42 Recomendaciones............................................................................................ 43 Bibliografía........................................................................................................ 44 Anexos………………………………………………………………………………. 45
Introducción
INTRODUCCION:
En los momentos que vive el mundo de hoy y las dificultades económicas que
atraviesan varios países, en especial los del tercer mundo, determinado muchos
de ellos por los cambios bruscos y no pronosticables que acontecen, se hace
prácticamente imposible que ninguno de estos pueda sobrevivir a los efectos
devastadores que de estos trastornos provienen sobre todo si se tratan de
economías pequeñas y atrasadas como la nuestra.
Estamos seguros que la solución a nuestros problemas no depende de la
necesidad de implantación de un sistema de relaciones de producción diferente,
con la adopción de políticas arcaicas como el neoliberalismo tan recomendado y
asumido por muchos; solo para perpetuar y agravar los males padecidos, ni de la
búsqueda de alternativas de financiamiento externo que revierta sustancialmente
el estado actual de escasez; el reto que aceptamos para superar las incontables
adversidades y seguir adelante lo ganaremos a través del camino que escogimos,
que es el socialista, con sus imperfecciones, pero con el incuestionable sello de
justicia que lo caracteriza y los nuevos enfoques e iniciativas que le dan
permanencia y adaptación a las circunstancias imperantes.
La elevación de la eficiencia del trabajo en las entidades constituye el objetivo
central de la política económica del Partido y del Estado, por cuanto, la suma de
trabajo de todas las empresas garantiza la eficiencia de la Economía Nacional.
Al elevar la eficiencia se logran mejores resultados con un mínimo de gastos. La
sociedad mejora la utilización de los recursos naturales, laborales y financieros, se
crea la posibilidad de solucionar cuestiones económicas y sociales cada vez más
complejas y difíciles.
La planificación económica de algunos organismos estatales, del mismo modo que
en el Ministerio de Educación se basaba fundamentalmente en balances
materiales en línea con la estructuración de los planes y el sistema de
abastecimiento técnico material.
En las nuevas condiciones en que se desenvuelve nuestra economía y en especial
las particularidades del Ministerio de Educación, como un organismo
esencialmente presupuestado, la conformación de sectores de autofinanciamiento
en las unidades y dentro de las propias Escuelas Deportivas , la persistencia aún
de balances materiales para un pequeño número de producto, el peso importante
que ya tienen las actividades de comercialización y servicios deportivo, docente,
entre otros, hace necesario evolucionar hacia formas y métodos de planificar y
analizar los recursos económicos financieros que den respuesta al objetivo de
lograr el óptimo económico con los recursos disponibles.
Para el desarrollo de esta investigación se considera como problema la no
existencia de un Procedimiento Metodológico para la realización de análisis
económico financiero que permita cumplimentar las funciones de planeación,
control y análisis para la toma de decisiones.
El presente trabajo tiene como objetivo: Aplicar un Procedimiento Metodológico
de Análisis Económico Financiero en la Escuela de Iniciación Deportiva.
Si existe un Procedimiento Metodológico de Análisis Económico Financiero
entonces permitirá realizar análisis para cumplimentar con las funciones de
planeación y control para la toma de decisiones.
Para dar cumplimiento a este trabajo se utilizo el método dialéctico materialista del
conocimiento científico y conocimientos propios de las ciencias económicas dicho
objetivo se realizó una amplia revisión bibliográfica la cual comprende:
Textos, Revistas, Folletos, Publicaciones.
Informes económicos financieros que realiza la entidad.
Capítulo I
CAPÍTULO 1. Generalidades.
1.1 Elementos generales de Contabilidad
45BMetodología.
46BMetodología es la ciencia del método y método es el orden que se sigue en las
ciencias para investigar y enseñar la verdad.
47BDe modo que en este marco específico Metodología significa: El modo en que se
concibe el orden que debe seguirse para investigar y descubrir de manera mas
objetiva la situación económica financiera de la empresa en un momento
determinado.
2BAnálisis:
Análisis es la separación de las partes de un todo hasta llegar a
conocer sus principios y elementos.
3BAnálisis Económico Financiero: Es una herramienta, un requisito, una condición necesaria para establecer relaciones significativas y señalar
cambios y tendencias para evaluar el funcionamiento económico de las empresas. A través de él se obtiene la
información que da fe del éxito o del fracaso de dicha gestión. Además permite conocer las dificultades de la
empresa y ayuda al continuo perfeccionamiento del trabajo y el fortalecimiento del cálculo económico, así
como ofrece las ventajas para tomar las decisiones óptimas que garanticen el uso adecuado de los recursos
económicos y financieros de las distintas empresas o entidades. Para este análisis los diferentes registros son
las fuentes, la base fundamental.
Se trata entonces de aplicar un procedimiento metodológico que sirva de base a la dirección de la EIDE para
tomar decisiones.
El método del análisis económico es el materialismo dialéctico, como método universal del conocimiento que
puede ser utilizado por todas las ciencias de la naturaleza y la sociedad.
Este método propone el estudio de los fenómenos, tanto mediante la descomposición de los
indicadores generales en fenómenos particulares y de los fenómenos en su interacción (síntesis). Definiciones de análisis financiero.
Según Profesor Gudelio Delgado:
“El análisis financiero fundamentalmente determina la capacidad de la empresa para hacer frente a
sus compromisos de pagos. El método más frecuente utilizado para determinar esta capacidad es
el de las razones índice o coeficiente”
Según GITMAN: El análisis de estados financieros normalmente se refiere al cálculo de razones para evaluar el
funcionamiento pasado, presente y proyectado de la empresa. El análisis de razones es la forma
más usual de análisis financieros. Ofrece una medida relativa al funcionamiento de la empresa.
Según Oriol Amat:
“El análisis de estados financieros, también conocido como análisis económico – financiero,
análisis de balance o análisis contable, es un conjunto de técnicas utilizadas para diagnosticar la
situación y perspectivas de la empresa con el fin de poder tomar decisiones adecuadas”
Según Charles Les Ventees:
El análisis de estados financieros manifiesta:
La solvencia del negocio
Su seguridad
Las medidas a tener para el futuro
Procedimientos y medios técnicos del análisis económicoU.
Se utilizan aquellos procedimientos y medios técnicos que permitan valorar multilateralmente el trabajo de la
empresa por los datos de su contabilización y los balances.
Los procesos básicos de tratamientos (procesamiento) de los materiales utilizados son los siguientes:
Conocimiento del balance.
Comparación de los datos.
Empleo de magnitudes promedios.
Método de sustitución en cadena.
Aplicación de índices.
1.2 Los Estados Financieros Básicos
Los estados financieros son una fotografía de la empresa que representan, y estos son la principal
fuente de información para los accionistas y terceros que tengan algún interés en la empresa; sin
embargo estas personas a simple vista no pueden interpretar la verdadera información que está
plasmada en ellos, y es aquí donde se requiere del apoyo de un profesional (contador,
administrador, financiero) que estudie y analice la información para después emitir una opinión con
respecto de la situación financiera de la empresa, así como las posibles soluciones a la
problemática que se llegase a detectar.
Por Estados Financieros puede entenderse:
“Aquellos documentos que muestran la situación económica de una empresa, la capacidad de
pago de la misma, en fecha determinada, pasada presente o futura, en situaciones normales o
especiales.
Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es decir bienes
materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptibles de
ser valuados en términos monetarios.
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea
para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión que permita
agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda
de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un
"precio”.Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso
legal en el país dentro del cual funciona el "ente" y en este caso el "precio" esta
dado en unidades de dinero de curso legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituya un patrón estable de
valor, en razón de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del
principio que se sustenta, por cuanto es factible la corrección mediante la
aplicación de mecanismos apropiados de ajuste.
Importancia: Permite conocer la situación que presenta la empresa analizada y así poder tomar
decisiones acertadas según los intereses del analista.
Técnicas, métodos y procedimientos para interpretar los Estados Financieros.
Métodos de análisis. 1. Método de análisis horizontal. Aumentos y disminuciones
2. Método de análisis vertical. Procedimiento de por cientos integrales.
Razones simples.
Razones estándar.
3. Método de análisis proyectado o estimado.
Control presupuestal.
Punto de equilibrio
4. Método de análisis histórico.
Procedimiento de las tendencias.
1.2.1 ¿Como interpretar los estados financieros?
Por interpretación debemos entender la "Apreciación Relativa de conceptos y
cifras del contenido de los Estados Financieros, basado en el análisis y la
comparación".Consiste en una serie de juicios personales relativos al contenido de
los estados financieros, basados en el análisis y en la comparación. Es la emisión
de un juicio, criterio u opinión de la información contable de una empresa, por
medio de técnicas o métodos de análisis que hacen más fácil su comprensión y
presentación. Es una función administrativa y financiera que se encarga de emitir
los suficientes elementos de juicio para apoyar o rechazar las diferentes opiniones
que se hayan formado con respecto a la situación financiera que presenta una
empresa.
Luego de la presentación y análisis de los anteriores conceptos relativos al término
de la Interpretación de datos financieros, se puede concluir que consiste en la
determinación y emisión de un juicio , conjunto de criterios personales relativos a
los conceptos, cifras, y demás información presentada en los estados financieros
de una empresa especifica, dichos criterios se logran formar por medio del análisis
cuantitativo de diferentes parámetros de comparación basados en técnicas o
métodos ya establecidos.
Las técnicas de la interpretación son:
El análisis.
La comparación.
Analizar: Es descomponer el todo en cada una de sus partes para estudiar cada uno de sus
elementos.
Comparar: Es el estudio simultaneo de dos cifras o aspectos para determinar sus puntos de
igualdad o desigualdad.
Diferencia entre análisis e interpretación de datos financieros:
Algunos contadores no hacen distinción alguna entre el análisis y la interpretación
de la información contable. El análisis de los estados financieros es un trabajo
arduo que consiste en efectuar un sin número de operaciones matemáticas para
determinar sus porcentajes de cambio; se calcularán razones financieras, así
como porcentajes integrales. Cabe recordar que los estados financieros presentan
partidas condensadas que pueden resumir un mayor número de cuentas. Las
cifras que allí aparecen son como todos los números, de naturaleza fría, sin
significado alguno, a menos que la mente humana trate de interpretarlos. En tal
sentido, la interpretación se refiere a dar significado a las operaciones, cálculos y
números procedentes de los análisis realizados. Debemos destacar desde el
punto de vista de la lógica del pensamiento, que todo fenómeno o proceso pasa
primero por un proceso de análisis que conduce a su consiguiente interpretación,
concederle a esos fenómenos o procesos un significado, el cual estará en
dependencia del o los objetivos que se persiguen.
1.3 Procedimiento de Por cientos Integrales:
Este procedimiento consiste en la separación del contenido de los
Estados Financieros de una misma fecha o correspondiente a un
mismo período, en sus elementos o partes integrantes, con el fin de
poder determinar la proporción que guarda cada una de ellas en
relación con el todo.
Este procedimiento toma como base el axioma matemático que se
enuncia diciendo que “Él todo es igual a la suma de sus partes” de
donde al todo se le agrega un valor igual al 100% y a las partes un %
relativo.
Se puede aplicar a:
Estados Financieros Estáticos.
Estados Financieros Dinámicos.
Estados Financieros Básicos.
Estados Financieros Secundarios.
Forma de cálculo:
BaseCifraParcialCifraIntegralPorciento =
Algunos analistas al aplicar el procedimiento tienen por costumbre:
Eliminar los centavos de los Estados Financieros.
Eliminar Cientos de pesos y trabajar en Miles de pesos.
Eliminar miles de pesos y trabajar en millones de pesos.
1.4 Procedimiento de razones o ratios simples:
Una de las técnicas más utilizadas y difundidas en el Análisis Económico - Financiero de cualquier
entidad es precisamente a través de la utilización de las Ratios o Razones Financieras. Esta
técnica data de la primera década de este siglo. Como parte esencial del Análisis Económico –
Financiero constituye una herramienta vital para la toma de decisiones, facilita el análisis, pero
nunca sustituirá un buen juicio analítico.
Los Ratios son de gran utilidad para los Directivos de cualquier empresa, para el Contador y para
todo el personal económico de la misma por cuanto permiten relacionar elementos que por si solos
no son capaces de reflejar la información que se puede obtener una vez que se vinculan con otros
elementos, ya sea del propio estado contable o de otros estados que guarden relación entre sí,
bien de forma directa o indirecta, mostrando de esta forma el desenvolvimiento de determinada
actividad. También son muy utilizados por las entidades Bancarias o cualquier entidad crediticia
para obtener y analizar la información económica y financiera con el fin de conocer su fortaleza
para el otorgamiento de créditos. Sirven para obtener un rápido diagnóstico de la gestión
económica y financiera de una empresa.
Los ratios se emplean para analizar el contenido de los Estados Financieros y es de gran
utilidad para indicar:
Puntos débiles de una empresa.
Probables anomalías.
En ciertos casos como base para formular un juicio personal.
El análisis con ratios tiene como punto de partida los documentos contables. Ahora bien, dicha
documentación ha de ser depurada convenientemente para que refleje el auténtico estado real de
la empresa. Por ejemplo, no se deberían considerar aquellos resultados consecuencia de
actividades extraordinarias de la empresa, porque para tomar decisiones no podemos basarnos en
resultados que no sean habituales. De la misma forma es necesario eliminar del balance
determinadas partidas que reflejan situaciones que ya no tienen trascendencia.
A la hora de interpretar los resultados obtenidos es necesario tener
en cuenta lo siguiente:
1.4.1 Limitaciones en la utilización de los ratios:
• Ayudan a plantearse la pregunta adecuada, raramente la responden.
• Necesitan siempre un punto de referencia, por si mismas no dicen nada, de ahí la
necesidad de una comparación ínter empresas o intraempresa.
• Existen un gran número de ratios, por ello es importante ser selectivo. Se trata de calcular
aquellos que realmente sean importantes para la empresa.
• Es necesario considerar la magnitud de las cifras básicas, por ejemplo, puede que el
crecimiento en ventas de A sea un 10% y el de B un 30%, aparentemente B se encontraría
en mejor situación, ahora bien, la interpretación es distinta si A parte de unas ventas de
50.000 y B de unas ventas de 1000.
• Dado a que las razones son numéricas, se tiende a considerarlas representaciones
exactas, sin embargo no debemos olvidar que se basan en información contable que
varían enormemente dependiendo de los criterios adoptados.
1.5 Clasificación de las Razones.
I. Por la naturaleza de las cifras.
a) Razones Estáticas.
b) Razones Dinámicas.
c) Razones Estático - Dinámica.
d) Razones Dinámico - Estático.
II. Por su significado o lectura.
a) Razones Financieras.
b) Razones de Rotación.
c) Razones Cronológicas.
III. Por su aplicación u objetivos.
a) Razones de Liquidez.
b) Razones de Actividad.
c) Razones de Endeudamiento.
d) Razones de Rentabilidad.
El procedimiento de razones se emplea para analizar el contenido de los Estados
Financieros, es útil para indicar.
Puntos débiles de una empresa.
Probables anomalías.
En ciertos casos como base para formular un juicio personal.
Razones de Liquidez: Aquellas que estudian la capacidad de pago en efectivo o dinero de una
empresa, dentro de ella determinaremos.
a) Capital Neto de trabajo: Es la diferencia entre los activos y pasivos circulantes de una
Empresa.
Le permite a la Empresa medir su liquidez, es por esto que el mismo debe ser positivo,
asegurando así que se cumpla que el Activo Circulante sea mayor al Pasivo Circulante, lo que
quiere decir que la Empresa cuenta con medios financieros para pagar sus obligaciones a corta
plazo.
Se calcula:
Capital de Trabajo = AC - PC
Donde:
AC = Activo Circulante.
PC = Pasivo Circulante.
b) Índice de Liquidez: Es la medida de liquidez más usual, representa la capacidad de
pago a corto plazo, se considera positiva una relación de 2 a 1.
Se calcula:
PCAC =Liquidez de Indice
Lectura:
La Empresa dispone de x pesos de activo circulante para pagar cada $ 1.00 de
obligaciones a corto plazo.
c) Índice de Liquidez (o Prueba del ácido): Es similar al
anterior, pero en este caso no se incluyen los inventarios por
considerarse los mismos como los menos líquidos dentro del
activo circulante, por lo tanto señala el grado en que los
recursos disponibles pueden hacer frente a las obligaciones a
corto plazo. Se recomienda que este índice sea 1 o mayor que
1.
Se Calcula:
RaAc Inventario
PC=
−
Donde:
Ra = Razón de liquidez o razón ácida.
Lectura:
La Empresa cuenta con x pesos de activo disponibles rápidamente por cada
$1. 00 de obligaciones a corto plazo.
Las Entidades pueden emplear la política de acortar el ciclo de cobros tanto como sea prudente y
alargar el ciclo de pagos tanto como le sea posible hacerlo, sin dejar de cumplir lo que está
establecido.
Además de las Razones antes expuestas se debe realizar el análisis
de antigüedad de las cuentas tanto a cobrar como a pagar. Este
análisis le permite a la Empresa conocer la composición de sus
cuentas en un plazo de tiempo.
El análisis de antigüedad se puede realizar de la forma siguiente:
No. de Días 0 a 30 31 a 60 61 a 90 Más de 90.
Cuentas por pagar
% del Total
Esta técnica de análisis junto a un análisis de la situación que
presenta la entidad permitirá conocer las causas que están
incidiendo en el comportamiento de las cuentas tanto a cobrar como
a pagar.
c) Rotación de Inventarios: Indica la rapidez de la Empresa en
efectuar sus ventas, la rapidez de consumo de materiales o
materia prima y la rapidez de producción.
• Rotación de Inventarios Materias Primas y Materiales.
Se calcula:
Rotacion de Inventarios =Materiales Consumidos
Promedio de Inventario de Materiales= veces
Lectura:
X veces se han consumido los inventarios medios de materiales en el
período.
Además se determina cada cuantos día rotan estos inventarios.
Plazo Medio de Inventario =Numero dias del Ejercicio
Rotacion de Inventario Dias=
1.6 Materiales y métodos empleados.
En el presente trabajo se utiliza el método del Materialismo Dialéctico como método
universal del conocimiento además de métodos y procedimientos propios de esta ciencia como:
La medición, Comparación.
Análisis y síntesis.
Análisis vertical.
Análisis horizontal.
Los materiales utilizados son Computadoras, calculadoras, impresoras etc.
Debemos significar que existen diferentes opiniones y criterios en cuanto a la
manera de enunciar métodos, técnicas y procedimientos, lo que significa que de
ellos serán escogidos los que creemos más adecuados para los objetivos que nos
proponemos, siempre teniendo en cuenta que del acierto en la utilización de estos
métodos y procedimientos dependerá también el éxito del análisis.
1.7 Sistema Contable en Unidades Presupuestadas.
El proceso de contabilización en las entidades adscriptas al Ministerio de
Educación está dirigido a lograr la excelencia en los procesos de interpretar,
registrar, clasificar, medir y resumir, en términos monetarios, la actividad
económica que se desarrolló en cada una de ellas. El propósito fundamental es
proporcionar información para la toma de decisiones.
Un sistema contable comprende los métodos, procedimientos y recursos utilizados
por una entidad económica para utilizar las actividades financieras y sintetizarlas
posteriormente, de forma tal que le sirva de herramienta a los que deben tomar
decisiones para alcanzar objetivos superiores.
Pasos para desarrollar el ciclo contable.
1. Registro de la actividad económica: La primera función que cumple el
sistema es la creación de un registro sistemático, diario, por cada hecho
o actividad económica. Estas transacciones se deben registrar en los
libros de la contabilidad a través de asientos tipos, que se diseñan de
acuerdo con las necesidades de cada entidad al respecto.
2. Clasificación de la información y registro en el mayor: Agrupación de las
transacciones que se originan, a través de las cuales se ingresan o se
egresan recursos monetarios.
Los asientos de todos los procesos de contabilización deben responder
a las clasificaciones contables definidas por cada entidad, cada asiento
debe reflejar el tipo de operaciones que se genera de cada una de las
transacciones originadas.
3. La información financiera: Para que la información contable pueda ser
utilizada por quienes deben tomar decisiones, aquella debe ser
resumida de acuerdo con las necesidades de los diferentes niveles de
dirección.
La información financiera requiere de los medios necesarios para su
conformación, es decir, el registro, la clasificación y el resumen del proceso
contable; sin embargo, este proceso incluye algo más, ya que incluye la
comunicación a todos los involucrados en la gestión de la entidad y la
interpretación de la información contable para ayudar en la toma de decisiones.
Se observa que todo ciclo contable se conforma desde el proceso de
identificación de las operaciones económicas, la determinación de las cuentas
afectadas por cada hecho económico, la utilización de las reglas de débitos y
créditos, la anotación de las operaciones en los registros homogéneos
correspondientes, acorde con los requisitos para lograr la integralidad de la
información económica y financiera.
De acuerdo con los pasos analizados se debe insistir en que el tipo de
información que cada jefe o especialista, necesita depende del carácter de la
decisión que debe tomar o de los análisis que debe hacer. Teniendo en cuenta
que la información que necesitan los usuarios no es la misma, la
contabilización debe proporcionar informes que se presentan de acuerdo con
ciertas reglas, de madera tal que los usuarios de estas informaciones estén en
capacidad de interpretarlas de forma adecuada.
Entre los informes se encuentran los estados financieros que son la principal
fuente de información y resumen de la entidad en un momento dado o durante
un período específico, los que muestran a los dirigentes y funcionarios la
situación financiera al final de cada período y los ayuda a evaluar la situación
presente y perspectivas. Existen además informes de controles sistemáticos
mensuales y trimestrales que permiten la toma de decisiones acertadas si se
utilizan debidamente; estos son:
1. En el control de la ejecución del presupuesto.
Informes de pagos mensuales.
Ejecución mensual de gastos.
Estado de ejecución de ingresos y gastos.
Informes de ingresos al presupuesto.
Gastos presupuestarios ejecutado por cada estudiante.
2. En el control de los recursos patrimoniales.
Costo de un estudiante.
Estados financieros.
Flujo de efectivo.
Indicador de liquidez.
Solvencia.
Solidez.
Los indicadores del análisis financiero de la empresa pueden coincidir con los
anteriores, pero los de las escuelas deportivas deben de estar de acuerdo con las
características de una unidad presupuestada.
La necesidad del perfeccionamiento de las áreas económicas y en
correspondencia con las facilidades que permite el sistema de contabilidad
automatizado ASSETS en las entidades del Ministerio de Educación , la
contabilidad para el control y registro de los gastos se debe llevar de acuerdo con
lo establecido por las Normas y Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
El objetivo central de esta parte de la contabilidad es proponer la forma en que
debe estar ordenado el proceso de registro y control de los gastos acorde con las
facilidades ASSETS y el programa de perfeccionamiento de las áreas económicas
de las entidades del Ministerio de Educación , de forma tal que se garantice la
veracidad de la contabilidad de los gastos, de toda la información necesaria a la
ejecución del presupuesto, del gasto por un estudiante, del costo de un proceso
de apoyo a la actividad fundamental, que se haga análisis de los resultados y la
contabilidad se use realmente para la toma de decisiones.
El sistema contable ASSETS contiene los pasos necesarios que se deben ejecutar
para que las entidades del Ministerio de Educación que se utilicen con eficiencia
las informaciones relacionadas con las actividades financieras.
En el Centro, se debe registrar por los análisis (elementos de gastos) establecidos en el documento rector del
costo, como se detalla a continuación, pudiendo las entidades desglosar dichos elementos en análisis más
detallados de acuerdo con la forma que se estime para un mayor control, sin violar las normas establecidas:
210- Materias primas y materiales
310- Combustibles
410- Energía
510- Salarios
610- Seguridad social a largo plazo
650- Impuestos por la utilización de la fuerza de trabajo
620- Seguridad social a corto plazo
710- Depreciación
720-Amortización
890- Otros gastos no productivos
El correcto registro de los gastos se realiza a través de las cuentas control del mayor, relacionadas
con los gastos propios de las entidades y dentro de estos mediante el análisis por áreas de
responsabilidad, por actividades, por elementos del gasto, por epígrafes y partidas.
4BEn la EIDE el registro de los gastos se realiza por las cuentas de gastos
relacionadas en el catálogo de cuentas analizadas en los submayores de gastos,
en correspondencia con las actividades, de forma que permitan calcular los gastos
del presupuesto por cada estudiante, acorde con los epígrafes y partidas
presupuestadas y determinar el costo de los mismos a partir de la Contabilidad
Patrimonial.
Se observa, en la forma que se expone que para hacer los asientos tipos, que se diseñan para el
sistema de contabilización de los gastos de la EIDE, que los conceptos de gastos patrimoniales se
identifican con los tipos de gastos presupuestarios, con lo cual se podrá facilitar la no repetición a
partir de la existencia de dos formas de contabilidad en estas entidades (Presupuestada y
Patrimonial)
Contabilidad Patrimonial.
Constituye la ejecución de la entidad.
Se ejecuta por cuentas reales y nominales.
Se registra por:
• Área de responsabilidad.
• Centro de costo.
• Elementos de gastos.
Contabiliza:
• Ingresos: devengados (independientemente del momento en que fueron devengados).
• Gastos: Costos reales de la entidad.
Contabilidad Presupuestada.
Constituye la ejecución del presupuesto.
Se ejecuta por cuentas de orden.
Se registran por:
• Sector / Rama / Grupo.
• Epígrafe y partidas.
• Salario / Otros Gastos / Inversiones materiales.
Contabiliza:
• Ingresos: cobrados
• Gastos: comprometidos y pagados.
El análisis económico financiero, independientemente del sector a que pertenezca
cada entidad, debe sustentarse de los siguientes criterios.
1. Homogeneidad: Los indicadores utilizados en cada sector de actividad
deben ser homogéneos, de tal forma que permita su agregación y
comparación con actividades similares.
2. Flexibilidad: Debe adaptarse a las particularidades de cada entidad y a las
necesidades de cada momento.
3. Utilidades y oportunidades: Los resultados del análisis deben ser útiles y
oportunos para la toma de decisiones financieras. Debe poner de
manifiesto las señales de alerta sobre las desviaciones no deseadas y
utilizarse como herramienta operativa de dirección. Para ello debe medir la
eficiencia y eficacia de la organización.
4. Sistematicidad: Debe realizarse mensualmente.
5. Simplicidad: Los indicadores de análisis deben ser pocos, y los
procedimientos de cálculo sencillos, sin que dejen de sintetizar la eficacia
financiera de la entidad.
6. Desagregación: El análisis financiero debe desagregarse por unidades
organizativas y actividades.
En el sector presupuestado el análisis económico financiero debe sustentarse
fundamentalmente en el cumplimiento de los presupuestos de gastos en
moneda nacional y los presupuestos de ingresos, desagregados por áreas
organizativas, actividades, epígrafes, fuentes y destinos de los flujos
monetarios, así como en indicadores de eficiencia económica que
correlacionan los ingresos y los gastos con los niveles de actividad y las
inversiones realizadas.
Presupuesto de gastos en moneda nacional.
La elaboración de los presupuestos de gastos deben sustentarse en el modelo
normativo establecido por el Ministerio de Finanzas y Precios para el sector
público, su esencia radica en el cálculo de gastos por epígrafes normados
relacionando las normas unitarias de gastos con el nivel de actividad.
Las normas unitarias de gastos como indicadores financieros, reflejan el gasto
por el nivel de actividad tomado para el cálculo. De esta forma se pueden
establecer los niveles de gastos óptimos por unidades de actividad en un
período de tiempo.
A partir de las normas unitarias de gasto se debe confeccionar los
presupuestos normados para los grupos y epígrafes de gastos.
Las normas unitarias de gastos deben adaptarse a las características de cada
unidad presupuestada.
Así mismo la presupuestación de los gastos debe establecerse teniendo en
cuenta las condiciones de cada unidad presupuestada, desagregada de la
forma siguiente:
Por grupos presupuestarios y epígrafes de gastos.
Por tipo de actividad.
Por unidades organizativas deL Centro
La desagregación de los presupuestos de gastos en moneda nacional
representa un punto de partida para comprometer a cada unidad de base en la
utilización eficiente de los recursos presupuestarios, lo que sirve de
fundamento para los procesos de análisis y control financieros.
Presupuestación de ingresos.
Los presupuestos de ingreso en el sector presupuestado deben contener todas
las fuentes de ingreso que se prevén en los niveles de gastos a que se destinan
los recursos monetarios generados.
Para la proyección de los ingresos se debe tener en cuenta los niveles
alcanzados en períodos anteriores y las proyecciones para el año planificado,
así como las directivas de crecimiento que estipule los niveles de dirección.
La presupuestación de ingresos debe desagregarse por áreas organizativas
dentro de cada unidad presupuestada, por tipo de actividad, trimestre o mes.
1.8 Elementos generales del presupuesto.
Presupuestos
El objeto de su utilización será de servir como medida de control y de planificación, que irá
estableciendo las fronteras de su uso. Se considera que esta herramienta no sólo debe ser
orientada con el propósito que su utilización sirva para comparar lo real con lo planificado, además
hay que considerar las desviaciones que se han originado, y aún más tratar de reconocer la
flexibilidad que requiere la actividad de los negocios.
El presupuesto da consistencia a los planes de la empresa, al definir cuantitativamente las
acciones proyectadas, tanto en términos financieros como numéricos. No obstante, el presupuesto
logra su máxima utilidad cuando la empresa ha sido estructurada en centros de responsabilidad.
El presupuesto es una eficaz herramienta para la toma de decisiones. Cumple la doble finalidad de
ser un instrumento que apoya la Planificación Estratégica y por ende al Control de Gestión, y un
documento transmisor de información y de delegación de autoridad, el presupuesto así concebido
sobrepasa las limitaciones del control tradicional, convirtiéndose en una herramienta de alto valor
en la evaluación de la Gestión de la Empresa.
Control presupuestario
Unida Íntimamente con la herramienta anterior, busca la generación de informes de control
basados en las desviaciones por el incumplimiento del uso de acciones establecidas, es decir, que
no basta con elaborar un presupuesto y mantenerlo con un plan rígido de operaciones, es
necesario su comparación periódica con los rendimientos reales de la operación, para determinar
las variaciones, analizar sus causas y ordenar las modificaciones y correcciones que sean
necesarias para la ejecución de los planes programados. Permite ver la efectividad de las
operaciones realizadas, en concordancia con los objetivos de la empresa, además sirve para
controlar la gestión de las actividades y la descripción de responsabilidades.
Ventajas del presupuesto.
1. Presiona para que la alta gerencia defina adecuadamente los objetivos
básicos de la entidad.
2. Ayuda a lograr mayor efectividad y eficiencia en las operaciones.
3. Facilita a la administración el uso óptimo de los diferentes insumos.
4. Obliga a realizar un auto análisis periódicos.
5. Facilita el control administrativo.
Procedimientos de control del presupuesto.
El procedimiento de control del presupuesto consiste en confeccionar en un
período definido un programa de previsión y administración financiera y de
operación, basado en experiencias anteriores y en deducciones razonadas de las
condiciones que se prevén para el futuro.
Capítulo II
0BCAPÍTULO 2. Diagnóstico de la situación actual del sistema de información económica financiera de la EIDE y metodología aplicada.
2.1 Caracterización general de la EIDE.
Contexto histórico
La provincia de Las Tunas deseosa de introducirse en el desarrollo creciente del país, la esfera del
deporte, en la década del 80 se decide comenzar la construcción de la EIDE en la provincia por la
necesidad de formar la pirámide del deporte en las edades tempranas.
En este territorio cuya comunidad recibe el nombre de Reparto La Victoria, está ubicada la
Escuela de Iniciación Deportiva Escolar (EIDE) ocupando un área aproximada de 2 Km2. Colinda
con la carretera de Jobabo, el Sendero y el Cornito. Sus principales vías de acceso son: Avenida
Roberto Reyes, La circunvalación, La calle Mario Toranzo. Fue fundada en 1991.
En el curso 91-92 el 1ro de Septiembre, comienza su 1er curso escolar, con alumnos de
Primaria, Secundaria y Pre – Universitaria, o sea 6to, 7mo, 8vo, 9no, 10mo y 11no grado, todas
ellas de categoría escolar y de todos los municipios de la provincia, con una matrícula de 570
alumnos en 16 deportes, 8 de ellos en áreas del centro y la otra parte en áreas de la sala
polivalente y aledañas a las mismas. El centro en su inicio contaba con un área docente de 12 aulas físicas en las 2 sesiones de clase,
6 dormitorios con 80 capacidades y un área cocina-comedor, un claustro docente de 45 profesores
que impartían las asignaturas de formación general y un docente deportivo de 76 entrenadores que
imparten el deporte.
En el curso 2001-2002 por el alto mando del país se decide insertar la instalación en el programa
de la batalla de ideas donde con el esfuerzo de trabajadores, padres, y alumnos se construye una
escuela nueva con 14 aulas físicas y 2 áreas de residencia de 12 dormitorios.
Hasta el año 2006 el centro ha graduado (677) estudiantes en los diferentes deportes de la
siguiente forma:
DEPORTE GRADUADO DEPORTE GRADUADO
Ajedrez 17 Jockey 58
Atletismo 66 Judo 36
Bádminton 35 Karate 34
Baloncesto 5 Kayak 20
Balonmano 34 Lucha 48
Béisbol 45 Lev. Pesa 26
Boxeo 33 TKD 6
Ciclismo 14 T/Deportivo 20
Esgrima 38 T/Arco 17
Fútbol 37 Voleibol 43
Voleibol de Playa 45
Total 324 Total 353
Total General 677
2.2 Actualidad Teniendo en cuenta que la dirección por objetivos es un proceso que se inserta dentro de la
planeación estratégica manifestándose el establecimiento de objetivos entre dirigentes, alumnos,
profesor y subordinados, donde la concertación el acuerdo y la participación son de vital
importancia ,es notable la utilidad de la dirección por objetivos en la aplicación e implantación de la
estrategia ,lo cual permitirá una mejor formación profesional como objetivo social del centro y
contribuye al desarrollo deportivo ,socio-económico y político del territorio.
En estos momentos se practican 21 deportes con una matricula ascendente a 657 distribuidas en
5 grupos de deportes.
La matrícula del centro se puede ver en la siguiente tabla:
Grupos de deportes
Mañana Tarde Total
Combate 121 95 216
Deporte con Pelota 115 147 262
Arte Competitivo 14 34 48
Fuerza Rápida 60 49 109
Academia 9 13 22
Total 319 338 657
Para el desarrollo de su actividad el centro lleva 15 años de fundada, cuenta con un claustro de
profesores con una rica experiencia laboral, la que oscila entre 12 y 30 años de trabajo y con una
plantilla aprobada de 343 trabajadores distribuidos de la siguiente forma:
En cuanto a categoría ocupacional:
Categoría Cantidad %
Dirigentes 40 7.35
Administrativos 155 48.96
Técnicos 7 24.01
Personal de Servicio 45 5.81
Obreros 96 13.87
Total 343 100
2.3 Caracterización del área Económica.
El departamento económico del centro EIDE Las Tunas cuenta con 13 trabajadores de ellos 9 son
mujeres, un trabajador es graduado universitario, 2 cursan la licenciatura en contabilidad y
finanzas.
El principal objetivo del departamento es registrar y controlar las operaciones económicas que se
desarrollan en el centro así como la planeación y presentación de la Información Económica
financiera asegurando un uso y control eficiente del presupuesto, de los principios y procedimientos
de control interno. Su principal Proveedor es el INDER y la Empresa Provincial Aseguramiento
Suministro Educacional además de la EMPI, Lácteos, Cárnico, Granja Estatal de Auto consumo y
Acopio.
2.4 Análisis de los informes económico financieros presentados al Consejo de Dirección.
La actividad principal de todos los niveles de dirección es la toma de
decisiones y para que tenga éxito debe proveerse de información
sobre una base sistemática y oportuna.
En los procesos de aproximación y determinación de objetivos, la planificación económica debe
poner en manos de la organización el diagnóstico, balances y necesidades de los principales
recursos materiales y financieros a fin de coadyuvar a la toma de decisiones más convenientes, así
como elaborar las propuestas sobre la política y los lineamientos económicos internos que debe
seguir durante el periodo en proyecto.
La administración financiera debe garantizar que las fuentes en moneda nacional, en
correspondencia con las disponibilidades y flujos calculados, se destinen a respaldar los objetivos
inscriptos en el plan anual aprobado.
La planificación económica de la EIDE constituye una función central para asegurar el
cumplimiento satisfactorio de su misión y debe realizarse de acuerdo con los principios
organizativos siguientes.
Integración de los balances financieros y de capacidad
Se fundamente en un balance entre objetivos y recursos.
El ritmo de ejecución del presupuesto se corresponda con el ritmo de obtención del
financiamiento planificado.
Efectividad y eficiencia en el uso del presupuesto.
Participación de los directivos en las actividades de planificación económica.
Apertura interna del presupuesto a un nivel de detalle adecuado, ni muy global ni
excesivamente detallado.
Que cada entidad o proyecto planificado disponga de un financiamiento suficiente y bien
definido.
Que el responsable de la actividad o del proyecto coincida con la desagregación del
presupuesto correspondiente decidido por cada actividad.
Prioridad de las actividades y proyectos.
Las características de la gestión económica en las escuelas deportivas, donde los recursos
humanos son objetos y sujetos del trabajo de dicha institución, requieren de su intervención y
participación preactiva en tanto existe una relación e incidencia directa con los hechos
económicos en el ámbito donde desarrollan sus actividades.
Los resultados de dicha gestión en las Escuelas Deportivas están dirigidas al aseguramiento
material y financiero de las actividades subte atadas y las demás que deben cumplimentar la
misión social asignado a estas instituciones.
Por tales razones, la relación de trabajadores y estudiantes con el plan
económico en las escuelas deportivas reviste particularidades y singularidad.
La Escuela de Iniciación Deportiva no cuenta con un procedimiento
metodológico que le permita a la dirección, realizar análisis económicos
objetivos que sirvan de base para la toma de decisiones estratégicas, tácticas y
operacionales.
Por lo que a continuación se realizará el estudio crítico de los análisis
económicos que se presentan al Consejo de Dirección de la EIDE y su
frecuencia tanto mensual, trimestral y anual.
Para realizar este estudio se tomó como muestra los análisis económicos
enmarcados en el período de enero del 2006 a enero del 2007.
Para un mayor entendimiento se hace necesario exponer los diferentes
aspectos que componen este informe.
2.4.1 Análisis económico mensual.
Análisis de la actividad presupuestada.
Este indicador se subdivide en tres aspectos reflejados en una misma tabla de
la forma siguiente:
Análisis del presupuesto.
2006 Año
2007 Año
Relaciones (%)
concepto Plan Real Plan Real 1 2 3
a b c d b/a d/b d/c
Salario
Bienes y Servicio
Transferencia
Totales
En la tabla anterior va incluido el epígrafe inversiones, que no fue reflejado en el
análisis por no existir una exactitud en la ejecución del presupuesto en los años
analizados.
El comentario se realiza de la forma siguiente:
Salario: Ejecución hasta el período analizado (real 2006) comparado con lo
planificado (plan 2007) y el por ciento que representa (d/c).
Otros gastos: Es comparado el gasto real (d) con el planificado (c) y el por
ciento que hasta ese momento del año representa.
Dietas: La descripción es mas profunda al exponerse una tabla con los gastos
de dieta por áreas, como sigue:
Análisis del gasto de las dietas pos áreas
Área Plan Real % Disponible (Plan-Real)
Sub.-Dirección Deportiva
Sub.-Dirección Administrativa
Sub.-Dirección Docente
De la tabla anterior podemos decir que la Sub.-Dirección Deportiva es el área con
mayor dificultad ya que tiene mas presupuesto ejecutado que el planificado.
A continuación aparece una tabla de los ingresos mensuales por las siguientes
áreas:
Ingresos mensuales
INDICADORES E F M A M J J A S O N D TOT AL
Eventos Nacionales
Béisbol
Boxeo
Fútbol
Eventos Provinciales
Béisbol
Boxeo
Fútbol
Otro Ingreso
Comedor
TOTAL DE INGRESO
Basándose en esta tabla se expone que solamente se hacen ingreso del comedor, de algunas
pérdidas de libros, de alguno evento nacionales, o provinciales según el objeto social que tenga la
unidad presupuestada.
Hasta aquí se ha realizado una revisión de los informes presentados al Consejo
de Dirección desde inicios del 2006 al cierre del 2006; sin embargo se pudo
conocer que en la propuesta de aspectos a analizar en los informes aparecen
aspectos que diferencian el análisis trimestral y semestral como comentamos a
continuación.
2.4.2 Análisis Económico Trimestral.
En este informe debe aparecer además del análisis de la actividad
presupuestada, el análisis de cobros y pagos, portadores energéticos, artículos
deportivos, inventarios, alimentación y gastos de telefonía, transporte como
aparece aprobado en la propuesta de aspectos a analizar en los informes
económicos y que en la muestra tomada no aparecen evaluados por lo que no
pudimos describir estos parámetros.
Entre los aspectos a considerar en los informes económicos están, análisis de
los recursos humanos no encontramos estos aspectos evaluados en los
informes de enero del 2005 a diciembre del 2006. Por lo que no logramos
efectuar su descripción.
Al realizar el estudio de los informes de análisis económicos presentados a la
dirección de la Escuela, creemos que es necesario cumplir los aspectos a
examinar mensual y trimestralmente, pues da la impresión que son de menos
importancia para el Centro. ¿O es qué estos indicadores como pagos,
inventarios, etc., no merecen análisis?
Además, pensamos que la partida otros gastos debe estar desglosada por
epígrafe y partidas para analizar los gastos de mayor incidencia en el Centro,
ejemplo: alimentos, teléfono; Especificando dentro de los servicios productivos y
no productivos, donde se gasta más y a que se debe.
En cobros y pagos aunque mensualmente no se informe por clientes y edades,
si se debe dar una breve información de los saldos envejecidos y medidas
tomadas para su liquidación de esta forma permite dar una opinión al Consejo
de Dirección de cómo se encuentran nuestras deudas y adeudos y tomar los
acuerdos necesarios.
En los otros aspectos es necesario realizar comentarios que permitan a través
de esos resultados trazar una estrategia de mayor descentralización en la toma
de decisiones sobre las disposiciones de recursos financieros y materiales, así
como, hacer objetivamente posible y efectiva la participación de trabajadores y
estudiantes en su planeación y control.
Las diferentes tablas que aparecen, son solo eso, tablas carentes de todo
análisis, sin comentario alguno de porqué son tan altos los otros gastos,
quiénes son los que incurren en ellos y las medidas para disminuirlos.
No se hace referencia a ningún indicador de eficiencia económica, como índice
de liquidez, solvencia, solidez.
Aquí concluye este informe que, como se expuso con anterioridad cumple con
un solo objetivo: Que se analice con el Consejo de Dirección de la EIDE cada
mes, trimestre y año; pero a través del análisis crítico que se ha realizado
quedó demostrado que el informe financiero existente no es de utilidad
suficiente para el Centro.
Por todo lo antes expuesto es que entendemos que este informe no le permite
al centro conocer los recursos con que cuenta y menos la forma de utilizarlos
correctamente.
2.5 Metodología aplicada. Los recursos humanos constituyen el elemento más importante y dinámico en la transformación
que requiere la gestión económico- financiera, en especial el personal cuya labor tiene que ver
directamente con la esfera del registro y control, del análisis, la contabilidad de gestión, las
finanzas, la estadística, la planificación, o que sus funciones tengan una incidencia decisiva en el
desenvolvimiento y resultados de estas.
Las Escuelas Deportivas en Cuba no es ajena a los cambios que se realizan en
el mundo de la contabilidad, no solo desde el punto de vista docente sino también
desde el administrativo.
Es una necesidad imperiosa el control eficiente de los recursos financieros, el
registro de las operaciones económicas oportunamente, la integralidad de la
contabilidad para medir los resultados de la gestión económica de las
universidades en la formación de valores y es de gran utilidad la experiencia
adquirida para buscar resultados en el registro y control de los recursos a través
de las actividades fundamentales que en estos momentos se pueden hacer incidir
en los gastos del presupuesto para la formación de esos valores.
A partir del proceso de Perfeccionamiento de las Áreas Económicas que se viene
desarrollando en el Ministerio de Educación y en correspondencia con las
tendencias actuales sobre el control y registro de los gastos, con las necesidades
de conocer cuanto se gasta en la formación de los profesionales de la Educación
Deportiva , de conocer y dominar, incluso, cuanto se gasta en cada actividad que
se desarrolla, es por lo que nos vemos en la necesidad de elaborar un
Procedimiento Metodológico de análisis económico financiero para la EIDE .
Hoy día una organización que no posea una base informativa sólida para la toma de decisiones
fundamentadas, y un nivel considerable de conocimientos acumulados que le permita a sus
miembros poseer una visión integral del sistema en que se desenvuelve difícilmente podrá crecer y
desarrollarse, aun cuando disponga de los principales recursos que satisfagan su estructura
tangible.
Partiendo de las dificultades que presenta el análisis económico financiero de la EIDE se aplicó un
Procedimiento Metodológico para analizar en el Consejo de Dirección del Centro con el objetivo
que pueda ser utilizada como:
1. Instrumento de dirección para la toma de decisiones.
2. Instrumento de control para medir el cumplimiento del presupuesto.
3. Base para proyectar períodos futuros.
El Procedimiento Metodológico que se propone a continuación puede ser utilizado para realizar
análisis económicos financieros al finalizar cada período, que puede ser mensual, trimestral,
semestral o anual acorde con la situación que se presente y ajustando la base de comparación
que se expone al período a analizar.
Capítulo III
CAPÍTULO 3: Procedimiento Metodológico de Análisis Económico Financiero.
Propuesta para la EIDE
1B3.1 Estructura del Procedimiento Metodológico.
La Dirección para lograr una adecuada posición económica
financiera en la entidad debe cumplimentar las funciones de
planificación, control y análisis, para lograrlo se estructuró el
siguiente Procedimiento Metodológico en 2 partes:
Parte 1: Análisis económico financiero.
1.1 Ejecución del presupuesto en moneda nacional.
1.2 Análisis de liquidez.
.
Parte 2: Análisis estadístico.
2.1 Indicadores de la actividad docente.
2.2 Indicadores de recursos humanos.
2.3 Portadores energéticos.
A continuación se realizará una descripción detallada de la estructura del Procedimiento
Metodológico:
3.2 Parte 1. Análisis económico financiero. El análisis económico financiero permitirá a la Dirección de la EIDE diagnosticar la situación en
que se encuentran y perspectivas de la entidad con la finalidad de poder tomar decisiones.
Ejecución del presupuesto en moneda nacional. Análisis de la actividad presupuestada. El presupuesto es un estado que muestra información estimada de los resultados de un plan de
operaciones y sucesos futuros, expresado desde un punto de vista monetario y constituye el
pronóstico, objetivo y metas que se deben alcanzar, facilitando el análisis y discusión de los
trabajadores los cuales juegan un papel activo en su control, medición y en la búsqueda de mayor
eficiencia.
Se realizará una tabla que a continuación se muestra con los epígrafes, salarios, otros gastos e
inversiones si existieron; explicando que se realizará por mes hasta llegar al acumulado anual.
Análisis del presupuesto en moneda nacional. Ver anexo-1
Con esta tabla se podrá realizar un análisis estructural y apreciar si se encuentra bien distribuido el
presupuesto en moneda nacional.
Seguidamente se desglosarán estos aspectos por epígrafes y partidas, para poder determinar donde existen
mayores incidencias y lograr elaborar un plan de medidas y un mayor ahorro del presupuesto. El análisis del
presupuesto en moneda nacional debe realizarse mensualmente.
Salario: Debe analizarse el aumento o disminución y las causas que le dieron origen, como influye
el proceso del deporte en la enseñanza y como se manifiestan los salarios de los contratados y en
caso de existir un incremento investigar las causas, la tabla quedaría conformada de la siguiente
forma:
Análisis del salario.Ver anexo-2
Podemos decir que en esta tabla se puede apreciar que los gastos de personal en el 2007 el real
es mayor que el plan ya que hubo un déficit, ocasionado de que no se considero el incremento de
salario que hubo para todos los trabajadores,
Otros gastos: Se debe realizar un análisis detallado por cada epígrafe y partida reflejando las que
tienen mayor incidencia en el presupuesto y centrando la atención en las partidas que no parecen
significativas pero que sus gastos afectan en gran medida el presupuesto fundamentalmente, otros
gastos materiales, profundizando en las causas que los originan y las medidas para lograr su
disminución.
Análisis de otros gastos. Ver anexo-3
Cada mes debe profundizarse el análisis en las partidas que afectan más al presupuesto y llamar la
atención en los gastos innecesarios que están afectando al presupuesto y propiciar la búsqueda de
alternativas para lograr un uso más racional de aquellos recursos que son necesarios no obstante
se han considerado variaciones dentro de los epígrafes que lo componen motivado a que con la
aplicación de la nueva distribución de las normas existen epígrafes o partidas que no habían sido
controlados.
Al finalizar el año se debe realizar un análisis del presupuesto aprobado para constatar si existió
una óptima planificación del presupuesto y tomar las medidas pertinentes para que no vuelva a
ocurrir el siguiente año.
Dietas: La tabla que se presenta en el Consejo de Dirección abarca los aspectos más importantes
a analizar.
Análisis del gasto de las dietas pos áreas. Ver anexo-4
Mensualmente deben realizarse análisis de las áreas que presentan mayor dificultad,
describiendo las causas y proponiendo soluciones objetivas. Además se debe analizar si el
plan aprobado para cada área responde a las necesidades de superación fuera del territorio.
Al finalizar el semestre se realizará el análisis planteado anteriormente y de
existir una reserva del fondo de dietas debe distribuirse de acuerdo a las
necesidades de cada área o de lo contrario se redistribuya los que ya poseen
en las diferentes áreas.
Situación del transporte.
En cuanto al transporte se debe analizar cada mes la situación en que se
encuentra cada equipo que posee el Centro, los que se encuentran
funcionando, las roturas que existen y buscar alternativas para solucionarlas,
pues al no realizar este análisis se puede incurrir en gastos innecesarios como
el alquiler de camiones.
Análisis de liquidez. La liquidez de una entidad no es más que la posibilidad de enfrentar sus obligaciones a corto
plazo. Por lo que se inicia el análisis a través de la confección del presupuesto de caja.
Presupuesto de caja: Permite que la entidad programe sus necesidades de caja a corto
plazo. Una entidad que espere tener un excedente de caja puede programar inversiones a
corto plazo, en caso de déficit de caja, debe planear la forma de obtener financiamiento a
corto plazo.
Cuando más estacionales e inciertos sean los flujos de caja de la entidad, en mayor número de
intervalos se divide el presupuesto de caja, muy a menudo se prepara con base mensual. Las
entidades con normas de flujo de caja muy estables, puede utilizar intervalos trimestrales o
anuales.
Modelo de presupuesto de caja. Ver anexo-5
Este modelo del presupuesto en caja esta instalado en el sistema de contabilidad pero en
nuestra entidad no se hace por lo que lo proponemos para que sea analizado en los consejos
de dirección y se lleve a la práctica.
Análisis de las razones financieras. Las razones financieras se utilizan para conocer la situación financiera de la entidad.
Índice de Liquidez: Es igual al activo circulante dividido por el exigible a corto plazo. El
exigible a corto plazo denominado también pasivo a corto plazo.
Se calcula:
PCAC =Liquidez de Indice
Donde:
AC = Activo Circulante.
PC = Pasivo Circulante.
2007 2006
Activo Circulante 746772 764790
Pasivo Circulante 381346 361639
Índice Solvencia 1.95 2.11
Este índice es favorable en los parámetros de 1.5 a 2.5 y teniendo en cuenta esto la entidad
dispone de $1.95 pesos para el 2007 y $ 2.11 pesos para el 2006 de activos corrientes para pagar
cada peso de obligaciones a corto plazo.
Índice de liquidez inmediata: La liquidez de una entidad representa la capacidad que tiene la
misma para pagar adeudos con un plazo inferior a un año al término de su vencimiento.
En su interpretación más estricta, es la capacidad de pago de una empresa, resultante de utilizar
sus activos líquidos.
Se Calcula:
PCInventarioAcRa −
=
Donde: Ra = Razón de liquidez o razón ácida.
AC = Activo Circulante.
PC = Pasivo Circulante.
Concepto 2007 2006
Activo Circulante 746772 744790
Inventario 120820 122811
Pasivo Circulante 381346 361632
Razón Acida 1.64 1.71
Podemos afirmar que este indicador es favorable ya que la entidad contó con $1.64 pesos para el
año 2007 y $1.71 pesos para el año 2006 de activos fijos disponible rápidamente por cada $1.00
de obligación a corto plazo .En el año 2007 disminuyo el índice de liquidez en 0.07pesos con
respecto al año anterior.
5BAnálisis de los cobros y pagos: Las relaciones mercantiles logran su última
expresión en la ejecución de las obligaciones de cobro (cuentas por cobrar) y las
obligaciones de pago (cuentas por pagar) por ello, de la eficiencia con que las
mismas se traten depende la culminación feliz del proceso de cualquiera
organización y de la consecución del éxito deseado y buscado en la gestión.
6BEn las Escuelas de Iniciación Deportiva no se realizan cobros ya que la misma su
objeto social es la prestación de servicio.
42BAnálisis de las cuentas por pagar. Ver anexo-6
Analizar las cuentas fuera de término, las causas y propuestas para
lograr una solución. Esto propicia el análisis de las cuentas que se
deben declarar como cuentas de difícil pago. Las medidas que se han
tomado y las que se tomarán.
7BEn las cuentas por pagar se debe realizar un análisis de antigüedad de saldos y
clientes.
3.3 Parte 2: Análisis Estadístico. Contiene un conjunto de tablas y gráficos que sirven de
prontuario y análisis comparativo de los indicadores seleccionados. Las tablas deben contener
algún comentario aclaratorio de considerarse oportuno.
8BIndicadores de la actividad docente y deportiva. Ver Anexo 7
Partiendo del análisis que se realiza en el Ministerio de Educación sugerimos que debe realizarse un análisis
mensual y anual de cómo se comporta esta actividad en el Centro.
Mensualmente deben realizarse análisis de los deportes que presentan mayor dificultad donde
podemos decir que las causas de bajas son: Por no tener resultados en el deporte (Baja Técnica),
Por enfermedad (Baja medica), Por indisciplina, Por rendimientos académicos maltrato a la
propiedad social, etc.
Indicadores de recursos humanos. Anexo 8
En los últimos años el Ministerio De Educación ha realizado diferentes procesos de
perfeccionamiento de estructuras y plantillas con el objetivo de lograr un uso más racional de la
fuerza de trabajo. La plantilla actual en el Centro ha aumentado debido a nuevas tareas de la
dirección del país nos ha encomendado por ejemplo llevar el deporte hasta los municipios como
parte de la continuidad de estudios.
La plantilla total aprobada y la cubierta del 2007 es superior a la del 2006. Los indicadores de
recursos humanos deben analizarse mensual y trimestralmente
Contratos.
Debe realizarse un análisis de los contratos debido a que con la colaboración de profesores en el exterior se
ha tenido que contratar mayor cantidad de profesores y demás personal.
Portadores energéticos. Ver Anexo 9
Por la situación en que se encuentra el país y la necesidad de ahorrar combustible se hace necesario tomar una
serie de medidas para disminuir su consumo y el Ministerio de Educación no está exento de esta situación.
Por lo que deben buscarse alternativas en la Escuela de Iniciación Deportiva para lograr cumplir los planes.
Debe realizarse un análisis detallado del consumo de energía eléctrica en las áreas con mayores gastos y
tomar las medidas correspondientes para lograr un mayor ahorro.
El consumo combustible en el comedor debe analizarse mensualmente para prever las dificultades que
puedan presentarse, como es la compra de leña y en caso que exceda de lo planificado adoptar medidas.
Conclusiones
CONCLUSIONES
Una vez terminado el trabajo estamos en condiciones de arribar a las siguiente conclusion:
1. Los informes económicos financieros que se presentan al Consejo de Dirección de forma
periódica no incluyen análisis que tienen gran importancia para la EIDE tales como:
análisis de liquidez, inventarios, cobros y pagos, situación del transporte, entre otros.
Recomendaciones
RECOMENDACIONES
Teniendo en cuenta las conclusiones planteadas se entiende recomendar a la entidad lo siguiente:
1. La Propuesta Metodológica origina un informe que se puede discutir en el Consejo de Dirección
al finalizar cada período.
2. Aplicar la Propuesta Metodológica donde se aprecia interrelación entre las partes que la forman
y permite conocer como se han utilizado los recursos de que dispone la Entidad.
Bibliografía
ANEXO -1
Análisis del presupuesto en moneda nacional .
2006 Enero
2007 Enero
Relaciones (%)
Concepto Plan % iteg.
Real % iteg
Plan % iteg
Real % iteg
1 2 3
a b c d b/a d/b d/c
Transferencias 18700 3,01 15049 4,78 15400 1,80 14466 4,00 80,48 96,13 93,94
Gasto de Personal 159300 25,61 145989 46,37 132000 15,41 146950 40,67 91,64 100,6 111,3
Bienes y Servicio 144100 23,16 128297 40,75 109400 12,77 119827 33,17 89,03 93,40 109,5
Inversiones 300000 48,22 25504 8,10 600000 70,03 80045 22,16 8,50 313,8 13,34
Totales 622100 100 314839 100 856800 100 361288 100 269.65 604,0 328,1
ANEXO-2 Análisis del salario.
2006 Enero
2007 Enero
Relaciones (%)
concepto Plan % iteg
Real % iteg
Plan % iteg
Real % iteg
1 2 3
a b c d b/a d/b d/c
Salario 113730 71,39 113663 77,86 92595 70,15 100504 68,39 99,94 88,42 108,5
Salario de Profesores 43130 27,07 30250 20,72 38205 28,94 45576 31,01 70,14 150,6 119,2
Otras retribuciones 1440 0,90 1130 0,77 90 0,07 30 0,02 78,47 2,65 33,33
Adiestrados 900 0,56 876 0,60 175 0,13 105 0,07 97,33 11,99 60,00
Estipendio trabajadores
100 0,06 70 0,05 935 0,71 735 0,50 70,00 1050 78,61
Gasto de Personal 159300 100 145989 100 132000 100 146950 100 415,88 1303 399,7
ANEXO-3
Análisis de otros gastos.
2006 2007 Relaciones (%) Concepto Plan %
integ Real %
integPlan % integ Real %
integ 1 2 3
A b c d b/a d/b d/c Vestuarios y lencerías 18750 11,52 17620 12,29 15875 12,72 4452 3,32 93,97 25,27 28,04 Materiales para la enseñanza.
21500 13,21 2200 1,53 1800 1,44 1750 1,30 10,23 79,55 97,22
Medicamentos a fines y materiales.
12000 7,37 13000 9,07 12700 10,18 12600 9,38 108,33 96,92 99,21
Materiales y utensilios deportivos
40755 25,03 22469 15,67 22462 18,00 22462 16,73 55,13 99,97 100,00
Energía y combustibles 20790 12,77 14800 10,32 12258 9,82 12300 9,16 71,19 83,11 100,34 Otros gastos Fundamentales
1930 1,19 18750 13,08 17635 14,13 17655 13,15 971,50 94,16 100,11
Otros consumos materiales
2075 1,27 18650 13,01 14555 11,66 14400 10,72 898,80 77,21 98,94
Telefonía 2650 1,63 2340 1,63 2000 1,60 3060 2,28 88,30 130,77 153,00 Transporte contratado 4330 2,66 2025 1,41 1700 1,36 1625 1,21 46,77 80,25 95,59 Impuesto 12500 7,68 2293 1,60 2015 1,61 2005 1,49 18,34 87,44 99,50 Otros servicios productivos
1320 0,81 1500 1,05 1250 1,00 8228 6,13 113,64 548,53 658,24
Otros servicios no productivos
2600 1,60 10200 7,12 2900 2,32 17250 12,85 392,31 169,12 594,83
Multas y sanciones 2900 1,78 2450 1,71 2250 1,80 2040 1,52 84,48 83,27 90,67 Contribución a la seguridad social.
18700 11,49 15049 10,50 15400 12,34 14466 10,77 80,48 96,13 93,94
Gastos Bienes y Servicio
162800 100 143346 100 124800 100 134293 100 3033,47 1751,68 2409,63
ANEXO-4
Análisis del gasto de las dietas pos áreas.
Disponible Área Plan % integ Real % integ % (Plan-Real)
sub.-Dirección Deportiva 9000 40 9500 44 105,56 -500
sub.-Dirección Docente 6500 29 6200 29 95,38 300
sub.-Dirección Administrativa 7000 31 6000 28 85,71 1000
Totales 22500 100 21700 100 96.4 800
ANEXO -5
Modelo de presupuesto de caja.
Enero Febrero ... Octub. Novieb Transferencias del ME. Menos: Salario. Estipendio. Seguridad social a largo plazo. Alimentos Otros consumos materiales. Otros gastos. Flujo neto de caja Agregar: saldo inicial en caja. Saldo final en caja
43BANEXO -6
44BAnálisis de las cuentas por pagar
9BEntidad 10B30 días 11B31 - 60 días 12B61 a 90dias 13B+ 91 días 14BTotal 15BDe ellos vencidas.
16BEMPI 639 17B2547 18B- 19B587 20B- 3134 587
21BEMP P.L. 22B3258 23B521 24B452 25B- 4231 973
26BEPASE 27B4562 28B4785 29B10542 30B84735 104624 100062
31BCARNICA 32B5236 33B6325 34B85974 35B- 97535 92299
36BDST. Huevo 37B2656 38B156 39B354 40B- 4570 1914
41BTOTAL 18259 13191 97909 84735 214094 195835
Anexo 7
Indicadores de la actividad docente y deportiva
Matricula Actual DEPORTE Matricula
Aprobada H V T
Falta para completar
Ajedrez 12 5 7 12 0
Atletismo 90 46 41 87 3
Bádminton 9 5 4 9 0
Baloncesto 40 10 21 31 9
Balonmano 50 26 18 44 6
Béisbol 47 0 46 46 1
Boxeo 30 0 30 30 0
Ciclismo 21 7 15 22 -1
Esgrima 36 17 19 36 0
Fútbol 33 0 35 35 -2
Jockey 60 28 29 57 3
Judo 40 18 20 38 2
Karate 34 16 16 32 2
Kayak 3 0 3 3 0
Lucha 58 0 59 59 -1
Lev. Pesa 18 0 18 18 0
TKD 38 17 20 37 1
T/Deportivo 19 8 10 18 1
T/Arco 18 7 11 18 0
Voleibol 48 22 20 42 6
Voleibol de Playa 4 2 1 3 1
Total 708 234 443 677 31
ANEXO -8 Indicadores de recursos humanos.
295
300
305
310
315
320
325
330
335
340
2006 2007
Plantilla AprobadaPlantilla Cubierta
Comportamiento de la Plantilla Anexo
ANEXO 9 Gasto de combustibles.
Enero 2006
(A)
Enero 2007
(B)
Relación
(B)/(A)
Gasolina B-83 1500 2000 1,33
Gas-Oil 1900 3500 1,84
Electricidad 5900 3500 0,59
Total 9300 9000
0,97
