UNIVERSIDAD DE ORIENTENCLEO ANZOTEGUI.ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVASDEPARTAMENTO DE CONTADURA PBLICA

ESTUDIO DE LA PLANIFICACION FISCAL EN MATERIA DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) E IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISLR) COMO HERRAMIENTA FUNDAMENTAL PARA LAS PEQUEAS Y MEDIA EMPRESA (PYMES) UBICADA EN LA CALLE SUCRE, MUNICIPIO SOTILLO

PRESENTADO POR:CHACN PABLO HERNNDEZ MARIAN Trabajo De Grado Presentado Como Requisito Parcial Para Optar Al Ttulo De:

LICENCIADO EN CONTADURIA PBLICA

Barcelona, Noviembre del 2013.NDICE GENERALNDICE GENERAL3NDICE DE CUADROS9NDICE DE GRAFICOS10INTRODUCCION11

CAPITULO I14EL PROBLEMA141.1Planteamiento del Problema141.2Objetivos de la Investigacin201.2.1Objetivo General201.2.2Objetivos Especficos201.3Justificacin e Importancia de la Investigacin211.4Limitaciones de la Investigacin22

CAPITULO II23MARCO TERICO232.1Antecedentes de la Investigacin232.2Bases Tericas262.2.1Generalidades de la Planificacin262.2.1.1Definicin de Planificacin e Importancia262.2.1.2Caractersticas de la Planificacin272.2.1.3Clasificacin de la Planificacin302.2.2Aspectos Generales de la Planificacin Fiscal312.2.2.1Definicin de Planificacin Fiscal312.2.2.2Objetivos de la Planificacin Fiscal322.2.2.3Naturaleza de la Planificacin Fiscal352.2.2.4Justificacin de la Planificacin Fiscal352.2.2.5Importancia de la Planificacin Fiscal372.2.2.6Herramientas de la Planificacin Fiscal382.2.2.7Limitacin de la Planificacin Fiscal402.2.2.8Ventajas que ofrece la Planificacin Fiscal al Contribuyente412.2.2.9Aspectos que permiten armonizar la carga fiscal412.2.2.10Clasificacin de Planificacin Fiscal422.2.2.11Proceso de la Planificacin Fiscal432.2.2.12Procedimientos de la Planificacin Tributaria442.2.3Pequeas y Medianas Empresas (PYMES)452.2.3.1Importancia De Las Pequeas Y Medianas Empresas472.2.4Impuesto al Valor Agregado (IVA)472.2.4.1Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado482.2.4.2Ventajas del Impuesto al Valor Agregado492.2.4.3Pago y deberes formales del Impuesto al Valor Agregado492.2.4.4Personas sujetas a cumplir los deberes formales del I.V.A532.2.4.5Retenciones en materia de Impuesto al Valor Agregado542.2.4.6Agentes de Retencin562.2.4.7Sanciones por incumplimiento de los Agentes de Retencin572.2.5El Impuesto Sobre La Renta.582.2.5.1Periodicidad del Impuesto.592.2.5.2Sujeto Activo.592.2.5.3Sujeto pasivo.602.2.5.4Tipos de sujetos pasivos.612.2.6Control Interno622.2.6.1. Importancia del control632.2.6.2Caractersticas del control642.3Bases Legales652.3.1Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (CRBV) (1.999)662.3.2Cdigo Orgnico Tributario692.3.3Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA)722.3.4Ley de Impuesto Sobre la Renta I.S.L.R78

CAPITULO III83MARCO METODOLOGICO833.1Tipo Y Diseo De La Investigacin.833.2Poblacin y Muestra843.2.1Poblacin843.2.2Muestra.853.3Tcnica De Recoleccin De Informacin853.4Procesamiento de los Datos.863.5Sistema de variables.86

CAPITULO IV90ANLISIS Y PRESENTACION DE LOS RESULTADOS904.1La Encuesta.91tem N 1. Conoce usted que es la planificacin Fiscal, y sus beneficios?91tem N 2. En caso de ser afirmativa su respuesta anterior, usted aplica esta herramienta en su empresa?92tem N 3. Al momento de planificar, se toma en cuenta la relacin costo beneficio, como alternativa para proyectar el pago de impuestos.93tem N 4. Al planificar, se considera el riesgo tributario frente al pago oportuno, como una relacin que permitir a la organizacin, la toma de decisiones acertadas por parte de la administracin.94tem N 5. Considera usted que la planificacin fiscal como herramienta permitir afrontar los cambios que pudieran presentarse en la legislacin fiscal de los tributos IVA e ISLR.95tem N 6. Segn su criterio, Cul de Los siguientes deberes, tomara en cuenta al emplear la planificacin fiscal en su empresa?96tem N 7. Se toma en cuenta el crecimiento productivo, como factor relevante para el cumplimento de pago de ISLR.97tem N 8. La administracin de a empresa realiza cronogramas que permitan el efectivo cumplimento de la declaracin y pago de ISLR de su empresa98tem N 9.La administracin, emplea directrices de planificacin fiscal, que proteja la capacidad contributiva de la empresa en un futuro.99tem N 10. Con que nivel de importancia, calificara usted como contribuyente, el cumplimiento de los deberes formales referentes a este impuesto (ISLR)?100tem N 11. Considerara usted, que la planificacin fiscal de IVA, le permitira obtener una mejor gestin y control interno de dicho tributo en su empresa?101tem N 12. Cul de las siguientes acciones le otorga usted mayor importancia mayor importancia en la planificacin fiscal de ISLR?102tem N 13. Al momento de realizar la planificacin fiscal, se tom en cuenta el equilibrio de los crditos fiscales y dbitos fiscales como un aspecto importante para el cumplimiento de la obligacin tributaria.103tem N 14. La administracin de la empresa posee o aplica lineamientos, en materia de IVA, con el fin de mantener un nivel adecuado de crditos y dbitos fiscales con respecto a la productividad de la organizacin?104tem N 15. Si al momento de realizar una planificacin fiscal en materia de IVA, usted considerara los costos operativos como un factor relevante sobre los gastos que incurre la organizacin para generar crditos fiscales para compensar sus dbitos?105tem N 16. La empresa tiene presente y es firme en el cumplimiento del pago del impuesto al valor agregado a la fecha tope estipulada en la ley y por la administracin tributaria?106tem N 17. Con que nivel de importancia, calificara usted como contribuyente, el cumplimiento de los deberes formales referentes a este impuesto (IVA)?107tem N 18. Considerara usted, que la planificacin fiscal de IVA, le permitira obtener una mejor gestin y control interno de dicho tributo en su empresa?1084.2Anlisis General de los resultados.1094.2.1Planificacin Fiscal.1094.2.2Planificacin Fiscal adoptadas por las Pymes en Materia De ISLR.1124.2.3Planificacin Fiscal En Materia De Impuesto Al Valor Agregado (IVA)1144.3 Descripcin de los pasos bsicos para la realizacin de una planificacin fiscal en materia de IVA e ISLR, aplicable para las PYMES.1174.3.1Anlisis de la naturaleza del negocio y sus obligaciones impositivas1174.3.2Formulacin de la Planificacin Tributaria1184.3.3Implementacin1234.3.4Evaluacin y Retroalimentacin123

CAPITULO V125CONCLUSIN Y RECOMENDACIN1255.1Conclusin1255.2Recomendaciones126

NDICE DE CUADROS

Cuadro N 1 Identificacin Y Definicin De Las Variables88Cuadro N 2 Operacionalizacin De Las Variables.89Cuadro N 391Cuadro N 492Cuadro N 593Cuadro N 694Cuadro N 795Cuadro N 896Cuadro N 997Cuadro N 1098Cuadro N 1199Cuadro N 12100Cuadro N 13101Cuadro N 14102Cuadro N 15103Cuadro N 16104Cuadro N 17105Cuadro N 18106Cuadro N 19107Cuadro N 20108Cuadro N 21120

NDICE DE GRAFICOS

Grfico N 191Grfico N 292Grfico N 393Grfico N 494Grfico N 595Grfico N 696Grfico N 797Grfico N 898Grfico N 999Grfico N 10100Grfico N 11101Grfico N 12102Grfico N 13103Grfico N 14104Grfico N 15105Grfico N 16106Grfico N 17107Grfico N 18108

INTRODUCCIONAnteriormente Venezuela era un pas cuya economa se ha basado principalmente en los ingresos obtenidos por la renta petrolera, pero al crecer la demanda social el Estado se vio en la necesidad de aplicar programas y estrategias acordes a los cambios que se haban experimentado y en respuesta a los intereses sociales hubo que implementar un sistema tributario que abarcara, un conjunto de tributos, entre los que se incluyen las tasas, impuestos y contribuciones especiales, que deben ser cancelados por los contribuyentes de la nacin con la finalidad de ser utilizados en la solucin de determinados problemas sociales. En este sentido, es evidente la importancia del compromiso que ha sido asumido por los contribuyentes. Las empresas, en concordancia al ideal de la sociedad que se ha planteado el Estado, tienen la responsabilidad del pago eficiente de sus tributos. Pero esto no es una tarea fcil al contrario, implica una serie de procesos que pueden afectar la economa empresarial, si no son realizadas adecuadamente y en atencin a las normativas legales reguladoras de los asuntos tributarios en el pas; en respuesta a esta problemtica existente en las empresas, se establece la planificacin fiscal como herramienta para conocer, analizar y seleccionar las alternativas ms factibles en relacin a la cancelacin de los tributos, donde las actividades emprendidas puedan resultar beneficiosas para la empresa que las ejecute y garantice, adems, aportes significativos a la nacin. En este sentido la planificacin fiscal es un elemento que dinamiza las prcticas empresariales e incide en la diversidad de factores interrelacionados en ella, enriqueciendo y fortaleciendo los objetivos propuestos, el propsito de esta investigacin es analizar la cultura tributaria y su incidencia en la planificacin fiscal; tomando en consideracin los elementos de la planificacin, las ventajas que ofrece segn sea aplicada, los valores inmersos en la cultura tributaria y las normativas legales que exigen su aplicacin y fomento dentro de las empresas. El presente trabajo de investigacin se estructur en cuatro (4) captulos, incluyendo las conclusiones, recomendaciones, referencias bibliogrficas que fueron consultadas y los anexos correspondientes. De la siguiente manera se presenta la estructuracin de nuestro trabajo investigativo: El Captulo I: EL PROBLEMA, el cual contiene: Planteamiento del Problema, Objetivos General y Especficos, Justificacin de la Investigacin y Limitacin del Problema. El Captulo II: EL MARCO TERICO, que detalla los Antecedentes de la Investigacin, Bases Tericas referentes al tema en estudio, las Bases legales y, por ltimo Definicin de Trminos Bsicos. El Captulo III: EL MARCO METODOLGICO, resalta la modalidad, el Tipo, el Nivel, la Poblacin y Muestra, y el Mtodo de la Investigacin; por otra parte, seala las Fuentes y Tcnicas para la recoleccin de los datos, procedimientos para el proceso de la informacin y los Recursos utilizados en la Investigacin. El Captulo IV: ANALISIS DE LOS RESULTADOS. Est constituido por el anlisis de la informacin resultado de una serie de encuestas aplicadas a los dueos de las Pymes objetos de estudios. El Captulo V: DESCRIPCION DE LA PLANIFICACION FISCAL. En este captulo se plantea la descripcin del proceso de planificacin fiscal.El Captulo VI: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. Es la etapa final de este trabajo de investigacin est estructurado por las conclusiones a que se llegaron, as como las recomendaciones y luego las referencias bibliogrficas utilizadas durante la investigacin.

CAPITULO I EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema Desde tiempos remotos conocer el futuro ha atemorizado e intrigado a la humanidad y aunque hoy en da resulta imposible despejar esta incgnita, la construccin de probables escenarios futuros a partir del uso de tecnologas y herramientas que se han ido incorporando a las metodologas de planificacin permite al estado predecir diferentes caminos y elegir el que a su criterio resulte el ms probable en el momento de generar ingresos necesarios para la satisfaccin de las necesidades colectivas, es por esta razn que entran en juego los tributos como fuente generadora de ingresos utilizados para satisfacer necesidades colectivas. El pago de impuestos es un elemento que ha estado presente a lo largo de la historia de la humanidad, como una de las principales relaciones que se establece entre el individuo y el Estado. Esto se evidencia, inclusive, en algunas historias bblicas en las que el Emperador exiga el pago de impuestos a todos los ciudadanos y ciudadanas pertenecientes a su reino. En Venezuela no ha quedado exenta de los procesos de transformacin que ha caracterizado al mundo de los impuestos; al contrario, ha tejido su propia historia cargada de aspectos positivos y negativos, los cuales han permitido la conformacin de un sistema tributario ms eficiente, gracias a la implementacin de estrategias como la propuesta de una Administracin para el Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre La Renta, realizada en el ao 1.989.

La diversidad de estrategias aplicadas por el Estado venezolano en su lucha por la consolidacin del pas, est influenciada principalmente por la necesidad de modificar una economa que por muchos aos estuvo basada fundamentalmente en la renta petrolera y que, por lo tanto, exiga nuevos modelos de desarrollo y crecimiento. En consecuencia, se iniciaron cambios en los aspectos sociales y econmicos como respuesta a las transformaciones que requera Venezuela para ese entonces y que actualmente se continan consolidando.

En este sentido, se puede hablar de un programa de reforma tributaria realizado a mediados de 1.994, de la creacin de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de un plan de administracin tributaria decretado en el ao 1.996, y finalmente, de la consolidacin del sistema tributario venezolano con la promulgacin de la Constitucin de 1.999, en la que se le asign un lugar destacado en el presupuesto de la nacin.

Partiendo desde esta perspectiva, se puede establecer que la planificacin en las organizaciones empresariales, toma distintos rumbos o temticas, dependiendo de la razones que motivan al planificador de utilizar este medio, que ms halla de buscar beneficios en materia fiscal , que busca el cumplimiento de los objetivos planteados en los diferentes programas, polticas y leyes tributarias, tambin exige llevar a cabo un proceso de planes que permita el alcance progresivo y efectivo de las metas planteadas por la administracin pblica; en este sentido se reconoce la necesidad de promover la planificacin fiscal, definida por Herrero (1.999) como:

Una herramienta empresarial que permite disear las estructuras, y contratos dentro del marco de la legalidad permitiendo la disminucin de costos, obteniendo un ahorro fiscal que puede ser utilizado para otros costos o gastos propios de la empresa y por ende obtener una mayor rentabilidad. (p. 5).

Sin duda alguna la planificacin fiscal se justifica tal y como lo seala Herrero, debido a los beneficios que ofrece a las empresas, ya que, es de suma importancia que los contribuyentes obtengan un mayor conocimiento en relacin al sistema tributario del pas tanto sus deberes como sus derechos en esta materia.

Agregando a lo anterior, la planificacin fiscal deber conocer e interpretar el marco legal de acuerdo a la normativa patria y a las Normas Internacionales de Informacin Financiera, con el propsito de evitar sanciones por incumplimiento de deberes formales, por defraudacin y evasin en los pagos del tributo que le corresponda. Por tal motivo, esta herramienta administrativa deber evitar abusar de las formas jurdicas, En tal sentido, Barry (1995) opina:

Es un proceso que consiste en tomar en consideracin todos los factores fiscales relevantes, vale decir, aquellos que inciden y determinan el monto de la declaracin, a travs de la planificacin fiscal se pueden establecer relaciones y realizar transacciones y operaciones con el fin de mantener lo ms bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas. (p.70)

Entonces podemos decir que la planificacin fiscal implica entonces la conjugacin organizada de varios elementos encauzados a soportar una carga fiscal justa sin limitar las actividades necesarias para el cumplimiento de los propsitos de la organizacin y sus miembros, siempre enmarcada en las disposiciones legales.

En consecuencia la planificacin tambin es considerada un instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y particulares mediante la utilizacin eficiente de la legislacin vigente. Uno de los objetivos o funciones ms importantes de este instrumento es sin lugar a dudas la racionalizacin de los tributos, interpretando la misma como la contribucin mnima que le ser permitida a la empresa de acuerdo con las leyes tributarias vigentes en la Repblica.

Mediante una planificacin fiscal las empresas tienen la visin aproximada de cules sern sus consecuencias al tomar sus decisiones unilaterales, de esta manera conocen cual es la forma ms apropiada para realizar el pago de los impuestos, sabiendo que este pago es de tipo coercitivo e ineludible, a su vez permite estudiar las alternativas legales y establecer las futuras estrategias destinadas a economizar los gastos en materia de impuesto.Ya conociendo de antemano cuales seran los beneficios de este tipo de planificacin. Existen dos principales tributos a nivel nacional, y e inciden directamente en las empresas, estos son: el impuesto al valor agregado (I.V.A.) e impuesto sobre la renta (I.S.R.L.); en consecuencia la mayora de las estrategias elaboradas por las organizaciones, estn dirigidas haciendo mencin de algunos ejemplos, al Control de los gastos y verificar que los mismos califiquen como gastos deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta; y a control de los crditos y los dbitos fiscales para que el rango contributivo sea estable y no excesivo al momento de la liquidacin del IVA del periodo.

Hablar de planificacin fiscal, es una de las alternativas ms aplicadas por las organizaciones privadas para manejar estrategias dirigidas a diversos tributos, tanto nacionales, estatales y municipales. Pero cuando en la actualidad, la administracin tributaria junto con el estado, ha promovido la creacin de nuevos tributos, especficamente de caractersticas parafiscales, esto ha originado una mayor carga fiscal, y repuesta obligatoria las empresas deben de adaptarse a las nuevas leyes tributarias, e inclusive la situacin de la economa, donde las empresas se ven en la necesidad de tomar decisiones de gran importancia para la sobrevivencia de las mismas.El estado Anzotegui no escapa de esta realidad, especficamente en el Municipio Sotillo; en la calle Sucre de dicho municipio, donde se ubica diferentes pequeos negocios como son la Papelera Tcnica Alonso, Zapatera Mango, Zapatera Rockis, dedicadas a la compra, venta y comercializacin de insumos de diferentes clases, el cual debe cumplir con las obligaciones fiscales que tiene con el Estado, as mismo contribuir con el Pas a travs de los dos importantes tributos mencionados con anterioridad. Estas empresas se constituyen principalmente como PYMES, ya que cumplen con caractersticas bsicas, como por ejemplo: la cantidad de trabajadores no excede de 100 personas, es administrada por su propietario, y adems en su mayora, especficamente en la zona a estudiar, se dedican a la comercializacin de diferentes insumos de consumo final,

Debido a sus tamaos y las caractersticas de la activada econmica que desempean, la planificacin fiscal como herramienta, es totalmente desconocidas para estos empresarios, por ende muchos en una economa donde el sector privado deslumbra poca oportunidades y muchas restricciones es evidente que una planificacin eficiente obtendra una eficaz gestin y buenos resultados, esto enfocado principalmente desde el punto de vista tributario.

La misin y visin de toda PYMES contempla fundamentalmente en desarrollarse, lo que conllevara tambin de lograrse estos objetivos a obtener una mayor carga tributaria especficamente de los tributos antes mencionados, por consecuencia lo ideal sera establecer una relacin estrecha entre la planificacin fiscal y los resultados que la empresa obtendr a final de cada ejercicio econmico, para as disminuir de acuerdo a la normativa legal vigente el impacto del ISLR, y controlar en cierta formas las fuentes que generen el IVA a ser liquidado cada final de mes, agregando a ello, tambin esta los deberes formales que debe tener en cuenta los contribuyentes, ya que el incumplimiento de los mismo generara sanciones, que sin ser percibidas estas faltas por partes de sus propietarios muchas de estas PYMES se les ha clausurado temporalmente.

En este mismo orden de ideas la planificacin fiscal en la actualidad debe estar intrnsecamente relacionada con la obtencin de los beneficios como por ejemplo el ahorro en los costos de la empresa destinados a impuestos y que estas aproveche dicho ahora a solventar otros costos que permitan avanzar y sobrellevar la incertidumbre econmica actual del pas.

De acuerdo a lo antes plasmado se presentan las siguientes interrogantes:Conoce la Pequea y Mediana Empresa lo que significa la Planificacin Fiscal y sus beneficios?

Cules sern las estrategias en el marco de la planificacin fiscal, que aplican las PYMES ubicadas en la calle Sucre de Puerto la Cruz, Municipio Sotillo en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias en materia de IVA e ISLR?

Cules son los procedimientos ms importantes y de bsica aplicacin, al momento de realizar la planificacin fiscal, en materia de IVA e ISLR, para las PYMES?

Objetivos de la InvestigacinObjetivo General

Estudiar la planificacin fiscal en materia de IVA e ISLR, como herramienta fundamental de las Pequea y Mediana Empresa (PYMES) ubicadas en la calle Sucre de Puerto La Cruz, Municipio Sotillo.

Objetivos Especficos

Identificar si las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) conocen el significado la Planificacin Fiscal y sus beneficios

Indagar sobre las estrategias o prcticas, enmarcadas bajo la planificacin fiscal en materia de IVA e ISLR que apliquen las PYMES de la calle Sucre de puerto la Cruz, municipio Sotillo.

Describir los pasos bsicos para la realizacin de una planificacin fiscal en materia de IVA e ISLR, aplicable para las PYMES.

Justificacin e Importancia de la Investigacin El anlisis del impuesto al valor agregado (I.V.A) y impuesto sobre la renta (ISLR) su incidencia en la planificacin fiscal, es una herramienta que puede utilizar la gerencia de las PYMES, que a la vez permitir orientar a la misma a la toma de decisiones, empleando los recursos ms eficientes que contribuyan a alcanzar los ms ptimos resultados en materia de impuesto, es decir, lo que se pretende con el presente estudio, es que a travs de una buena planificacin fiscal la Empresa en cuestin pueda usar estrategias definidas que le permitan minimizar el impacto que los tributos tienen en los costos de la Empresa y prever su incidencia en los flujos de caja. Por otra parte el objetivo de una buena planificacin por parte de las PYMES o cualquier otra empresa no consiste en evadir las obligaciones financieras y tributarias, sino ms bien la racionalizacin de los tributos interpretando la misma como la contribucin mnima que le ser permitida a las PYMES ubicadas en la Calle Sucre, Municipio Sotillo Puerto La Cruz, de acuerdo con las Leyes Tributarias Vigentes en la Republica Bolivariana de Venezuela.

La Planificacin fiscal se presenta como un medio indispensable para garantizar el cumplimiento eficiente de las funciones de una Empresa u organizacin, en lo referente al cumplimiento de sus deberes formales. Tomando en cuenta que la planificacin fiscal es de suma importancia es necesario que todo empresario est familiarizado con la misma y adems aplique en su Empresa de forma satisfactoria todos los elementos que la conforman y observar de que manera influye est en laEmpresa.

Limitaciones de la InvestigacinLa intencin de la investigacin es procurar que las Pequeas y Medianas Empresas (PYMES), ubicadas en la Calle Sucre del Municipio Sotillo de la Ciudad de Puerto La Cruz, cumplan con sus obligaciones tributarias y proyectar en el tiempo el pago de los impuestos que generan mayor ingreso a la Administracin Tributaria Venezolana.

Se busca precisar de forma oportuna el proceso de la planificacin fiscal en la planificacin y pago de las obligaciones del Impuesto Sobre La Renta como Impuesto (ISLR) al Valor Agregado (IVA).

CAPITULO IIMARCO TERICO

1 Antecedentes de la Investigacin La presente investigacin fue antecedida por autores cuyos temas guardan relacin con la misma, las cuales sirvieron de gua para el desarrollo del titulo planteado, estos son los siguientes:

Pereira, Salazar y Villarroel (2010) en su proyecto de tesis titulado: Planificacin Fiscal Y Su Incidencia En Las Declaraciones Electrnicas Del Impuesto Al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre La Renta (ISLR) Para La Empresa Productos Milano, C. A (Promilca), Ubicada En Carpano Estado Sucre, para optar al ttulo de Licenciatura en Contadura Pblica en la Universidad de Oriente, platearon como objetivo general: El Anlisis de la planificacin fiscal y su incidencia en las declaraciones electrnicas del Impuesto al Valor Agregado (IVA) Impuesto Sobre La Renta (ISLR) en la empresa mencionada. Las conclusiones derivadas de su estudio fueron las siguientes: La aplicacin de la planificacin fiscal obviamente repercuti positivamente en la empresa, al convertirse en sujeto pasivo especial, puesto que su reestructuracin produjo cambios significativos, obligando a la empresa a adaptarse a las exigencias impuestas por el SENIAT, lo que condujo a aplicar nuevas tecnologas electrnicas, permitieron modernizar el proceso de facturacin y retencin, le permiti a la empresa a corto, mediano y largo plazo el ahorro de tiempo y recursos.

Aporte: Esta investigacin fue de gran apoyo para la presente tesis ya que se plantea la Planificacin fiscal justamente en los mismos impuestos que estamos tocando en esta investigacin la cual permiti al investigador de este trabajo de grado tener ms capacidad en el conocimiento de los manuales de procedimientos administrativos.

Arocha y Clavero (2003), en el artculo Anlisis del Sistema Impositivo Venezolano cuyo objetivo general fue la determinacin de la recaudacin fiscal por tipo de impuesto, mediante una metodologa descriptiva y una revisin y anlisis histrico del comportamiento fiscal en Venezuela en los ltimos aos, concluyeron que los Impuestos al Valor Agregado e Impuesto Sobre La Renta (ISLR) constituyen en trminos de aporte fiscal, uno de los Impuestos ms importantes en el Pas, y los mismos han generado para el Estado una importante cantidad de recursos financieros en cada periodo fiscal. Con la revisin del artculo sealado fue posible el manejo de informacin para la sustentacin emprica de algunos argumentos en torno al ISLR e IVA Venezuela. As mismo, contribuy con la aportacin de informacin necesaria para la estructuracin y operacionalizacin del variable objeto de estudio Por otra parte en su estudio realizado a Nivel Nacional PEA, LUNA, y ARMAS (Noviembre, 2002), tratan de Representar la poltica econmica, social y fiscal del Estado en las economas modernas. Enfatizando que Venezuela comenz endeudndose y en la actualidad la economa est estancada porque el Estado no ha sabido aplicar las polticas administrativas y econmicas necesarias; esto ha trado como consecuencia: altos niveles de desempleo, inflacin, ms pobreza, crecimiento del sector informal, entre otras. El Gobierno actual, con el propsito de enfrentar esta realidad, ha propuesto reducir el gasto pblico, a travs de reestructuraciones en todos los presupuestos de los distintos organismos oficiales para tratar de hacerlos ms eficientes, menos costosos y aumentar el gasto en bienes capital para crear la infraestructura necesaria para reactivar la economa en su ms amplia acepcin. Asimismo, en materia tributaria propone una reestructuracin del SENIAT, con el fin de aumentar la recaudacin, disminuir la evasin de impuestos y aplicar una serie de instrumentos tendientes a reducir el dficit fiscal. Esta investigacin es importante, pues se refiere a la situacin econmica y social que atraviesa Venezuela y las reformas propuestas por el Ejecutivo Nacional para disminuirla.

Aporte: lo que proporcion este trabajo de investigacin, es que concluye que en todas las instituciones deben contar una buena planificacin fiscal, ya que permitan encaminar la operatividad de la misma en forma eficiente. Este instrumento resulta vital para las empresas, puesto que ayuda a las organizaciones a llevar un control de las cargas impositivas, y as poder optimizar la misma.

Los autores Chirinos K. e Idrobo R. (2002) En el trabajo especial de grado sobre La Fiscalizacin como mecanismo de Control Fiscal en el Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en la Gerencia Regional de Tributos Internos, concluyen que la fiscalizacin es el mtodo ms eficiente que puede tener la Administracin Tributaria en cuanto a sus Contribuyentes o Sujetos Pasivos. Ellos afirman que en Venezuela no todos los Contribuyentes estn identificados y que muchos de los que s lo estn no declaran correctamente sus obligaciones tributarias lo que conduce a que en el Pas existan altos ndices de evasin fiscal, y plantean que la mejor medida para identificar a estos contribuyentes es la fiscalizacin, cuyo objetivo fundamental es recaudar lo que la ley establece a cada Sujeto Pasivo y que as el Estado pueda cubrir las necesidades del colectivo. Tambin exponen que la fiscalizacin ptima es la que no encuentra evasin y que es fundamental entonces que exista una Administracin bien estructurada y cuya funcin fiscalizadora sea normativa y operativamente eficaz.El aporte de este trabajo de grado fue la obtencin de los mecanismos de control del ISLR, y as las organizaciones tener una herramienta para su debido funcionamiento del departamento de tributos de cualquier organizacin.

Los trabajos investigativos citados, estructurarn las bases que sirvieron de orientacin, en la exposicin y desarrollo del tema tratado en este estudio, en este sentido, contribuyeron a afianzar los pasos orientados a despejar el camino de la investigacin. A partir de la consulta de estos antecedentes, se pudo precisar cmo fue tratado este tema en otros estudios, qu tipo de informacin fue recolectada, qu diseo se emplearon y adems permitir central el estudio evitando las desviaciones y proveer un marco de referencia para interpretar los resultados del trabajo objeto de estudio.

Bases TericasGeneralidades de la Planificacin

Definicin de Planificacin e Importancia

Planificar significa que los ejecutivos estudien anticipadamente sus objetivos, acciones, y sustenten sus actos no en corazonadas, sino con algn mtodo, plan o lgica. Los planes establecen los objetivos de la organizacin y definen los procedimientos adecuados para alcanzarlos. En relacin al tema varios autores dan su enfoque sobre la definicin de lo que es planificacin: Al respecto (Murdick, 1994)Puntualiz que: Consiste en decidir con anticipacin lo que hay que hacer, quin tiene que hacerlo, y cmo deber hacerse. (p.25). Por otra parte (Jimnez, 1982) reafirm que: La planificacin es un proceso de toma de decisiones para alcanzar unfuturo deseado, teniendo en cuenta la situacin actual y los factores internos y externos que pueden influir en el logro de los objetivos. (p.89).

En los momentos actuales, la mayor parte de las organizaciones reconocen la importancia de la planificacin para su crecimiento y bienestar a largo plazo. Se ha demostrado que si los gerentes definen eficientemente la misin de su organizacin estarn en mejores condiciones de dar direccin y orientacin a sus actividades. Las organizaciones funcionan mejor gracias a ello y se tornan ms sensibles ante un ambiente de constante cambio. Supone un marco temporal de tiempo ms largo que otros tipos de planificacin. Ayuda a orientar las energas y recursos hacia las caractersticas de alta prioridad.

Es una actividad de alto nivel en el sentido que la alta gerencia debe participar activamente ya que ella desde su punto de vista ms amplio, tiene la visin necesaria para considerar todos los aspectos de la organizacin. Adems se requiere adhesin de la alta direccin para obtener y apoyar la aceptacin en niveles ms bajos. Propicia el desarrollo de la empresa al establecer mtodos de utilizacin racional de los recursos. Reduce los niveles de incertidumbre que se pueden presentar en el futuro, ms no los elimina. Prepara a la empresa para hacer frente a las contingencias que se presenten, con las mayores garantas de xito. Mantiene una mentalidad futurista teniendo ms visin del porvenir y un afn de lograr y mejorar las cosas. Reduce al mnimo los riesgos y aprovecha al mximo las oportunidades. Promueve la eficiencia al eliminar la improvisacin. Minimiza el trabajo no productivo y se obtiene una identificacin constructiva de los problemas y las potencialidades de la empresa. Por ltimo, cabe destacar que la planificacin es la primera funcin del proceso administrativo, por tanto, realizar una buena planificacin conlleva a tener una buena organizacin, direccin y control de la empresa lo cual se traduce en una administracin cien por ciento efectiva.

Caractersticas de la Planificacin

Toda buena planificacin debe contar con las siguientes caractersticas:

Es precisa: La planificacin debe contemplar objetivos especficos, es decir, no objetivos generales sino objetivos que puedan ser medidos; igualmente, contempla estrategias o acciones concretas que permitan alcanzar dichos objetivos.

Es factible: La planificacin, antes de ser realizada, debe considerar los recursos y la verdadera capacidad de la empresa, y no debe proponer objetivos o estrategias que estn fuera del alcance de las posibilidades de la empresa.

Es coherente: La planificacin debe tener en cuenta todos los planes de la empresa, sean de largo, mediano o corto plazo; debe ser coherente con todos los dems planes y, de ese modo, lograr eficiencia en su ejecucin.

Es evaluada constantemente: La planificacin debe ser evaluada constantemente, se debe controlar y evaluar permanentemente su desarrollo y sus resultados.

Es flexible: La planificacin no debe estar escrita en piedra, debe ser lo suficientemente flexible como para permitir cambios o correcciones cuando sean necesarios, por ejemplo, cuando sea necesario adaptarla a los cambios repentinos del mercado.

Genera participacin: La planificacin debe comprometer la participacin de todos los miembros de la empresa, todos deben aportan en su elaboracin y desarrollo.

Genera motivacin: La planificacin debe identificar y comprometer a todos los miembros de la empresa con el logro de los objetivos y, de ese modo, motivarlos en su consecucin.

Es permanente: La planificacin es un proceso permanente y continuo, una vez cumplido los objetivos, debe propone nuevas metas. }

Es previsiva: La planificacin est siempre orientada hacia el futuro: la planificacin se halla ligada a la previsin.

Busca la racionalidad en la toma de decisiones: Al establecer esquemas para el futuro, la planificacin funciona como un medio orientador del proceso decisorio, que le da mayor racionalidad y disminuye la incertidumbre inherente en cualquier toma de decisin.

Busca seleccionar un curso de accin entre varias alternativas: La planificacin constituye un curso de accin escogido entre varias alternativas de caminos potenciales.

Es sistemtica: La planificacin debe tener en cuenta el sistema y subsistemas que lo conforman; debe abarcar la organizacin como totalidad.

Es repetitiva: Incluye pasos o fases que se suceden. Es un proceso que forma parte de otro mayor: el proceso administrativo.

Es una tcnica de asignacin de recursos: Tiene por fin la definicin, el dimensionamiento y la asignacin de los recursos humanos y no humanos de la empresa, segn se haya estudiado y decidido con anterioridad.

Es una tcnica cclica: La planificacin se convierte en realidad a medida que se ejecuta. A medida que va ejecutndose, la planificacin permite condiciones de evaluacin y medicin para establecer una nueva planificacin con informacin y perspectivas ms seguras y correctas.

La planificacin Es una funcin administrativa que interacta con las dems: est estrechamente ligada a las dems funciones organizacin, direccin y control sobre las que influye y de las que recibe influencia en todo momento y en todos los niveles de la organizacin.

Es una tcnica de coordinacin e integracin: Permite la coordinacin e integracin de varias actividades para conseguir los objetivos previstos. 11. La planificacin es una tcnica de cambio e innovacin: constituye una de las mejores maneras deliberadas de introducir cambios e innovaciones en una empresa, definidos y seleccionados con anticipacin y debidamente programados para el futuro.

Clasificacin de la Planificacin

Existen diversas clasificaciones acerca de la planificacin. Segn Stoner, los gerentes usan dos tipos bsicos de planificacin: La planificacin estratgica y la planificacin operativa. La planificacin estratgica est diseada para satisfacer las metas generales de la organizacin, mientras la planificacin operativa muestra cmo se pueden aplicar los planes estratgicos en el quehacer diario. Los planes estratgicos y los planes operativos estn vinculados a la definicin de la misin de una organizacin, la meta general que justifica la existencia de una organizacin. Los planes estratgicos difieren de los planes operativos en cuanto a su horizonte de tiempo, alcance y grado de detalles.

Planificacin Estratgica: La planificacin estratgica es planificacin a largo plazo que enfoca a la organizacin como un todo.

Planificacin Operativa: La planificacin operativa consiste en formular planes a corto plazo que pongan de relieve las diversas partes de la organizacin. Se utiliza para describir lo que las diversas partes de la organizacin deben hacer para que la empresa tenga xito a corto plazo.

Aspectos Generales de la Planificacin Fiscal

Definicin de Planificacin Fiscal

La planificacin fiscal es una herramienta estratgica de decisin de los negocios, caracterizado por un conjunto coordinado de comportamientos empresariales, tendientes a crear relaciones y situaciones jurdicas orientadas a la optimizacin de la carga fiscal, dentro del marco de la legalidad, disminuyendo costos, en otras palabras un ahorro fiscal y aumentando as la competitividad, siendo una actividad perfectamente legtima.

La planificacin fiscal es un enfoque formal que consiste en la previsin y evaluacin de los resultados de las decisiones administrativas de una empresa para un periodo determinado, en lo que se refiere a los distintos impuestos que afectan a la misma, as como la forma de clculo y pago de los mismos. Independientemente de que una empresa aplique o no un programa de planificacin fiscal, los aspectos tributarios y financieros van estrechamente relacionados, por lo que deben estar incluidos en un programa de planificacin total a fin de coordinarlos de manera efectiva.

La planificacin fiscal pretende conocer a priori las consecuencias fiscales de las decisiones individuales, para poder as actuar de la forma ms adecuada. Aunque pagar impuestos sea una obligacin ineludible, el sistema tributario permite ciertas opciones que conviene conocer, saber cuantificar, y comparar. Mediante la Planificacin Fiscal, se pueden estudiar las alternativas legales y trazar las estrategias adecuadas para ahorrar muchos recursos en impuestos.

La metodologa del trabajo de Planificacin Fiscal se basa en la evaluacin del caso bajo anlisis, para luego, con los datos obtenidos, profundizar su estudio, y desarrollar esquemas de ahorro fiscal con total cumplimiento de las normas legales.Splitz (1992) seala:

La planificacin fiscal es el Proceso que consiste en tomar en consideracin todos los factores fiscales relevantes, a la luz de los factores no fiscales, a fin de determinar si y en este caso; dnde, cundo, y con quien establecer relaciones y realizar transacciones y operaciones con el fin de mantener lo ms bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las personas, al mismo tiempo que se realizan los negocios y se alcanzan otros objetivos personales. (p. 17)

Por su parte Galarraga (2002) y Parra (2001) igualmente afirman que: Este tipo de planificacin busca conducir el desarrollo adecuado de los acontecimientos, las actividades y transacciones financieras, dentro de los lmites establecidos por las leyes fiscales y parafiscales con el fin de disminuir el pasivo tributario de las empresas. (p. 25), (p. 56). La planificacin fiscal es considerada un instrumento dirigido a optimizar o reducir los costos fiscales de empresas y particulares mediante la utilizacin eficiente de la legislacin vigente.

Objetivos de la Planificacin Fiscal

Uno de los objetivos o funciones ms importantes de la planeacin fiscal es sin lugar a dudas la racionalizacin de los tributos, interpretando la misma como la contribucin mnima que le ser permitida a la empresa de acuerdo con las LeyesTributarias Vigentes en la Repblica.

El propsito del planteamiento fiscal consiste en optar por la mejor forma legal de los regmenes tributarios vigentes para los intereses de la empresa y el mejor de los mtodos alternativos para lograr ahorros financieros en aplicacin del rgimen adoptado, que al mismo tiempo asegure que la empresa se encuentra protegida del rgimen fiscal correcto, evitndole correr riesgos innecesarios a cometer delitos e infracciones fiscales o hacer imprctica la transaccin econmica.

Los principales objetivos de la planificacin fiscal son:

Prevenir sobre cualquier suceso o evento fiscal que ocurra y tenga consecuencias importantes en el normal desarrollo empresarial. Seleccionar la mejor alternativa para optar por la aplicacin del rgimen tributario que permita logar ahorros financieros y respiro fiscal. Evitar la aplicacin y el pago de los impuestos innecesarios. Obtener una mejor capacidad de adaptacin de la empresa a las nuevas legislaciones fiscales. Que la empresa est preparada para adoptar con xito cualquier cambio de la legislacin fiscal que tenga como consecuencia una afectacin o perjuicio econmico. Conocer el efecto de los impuestos en las probables decisiones gerenciales. Medir los ahorros y costos fiscales de operaciones econmicas futuras.

Pero para tener una planificacin fiscal que sea exitosa dentro de la Empresa se deber seguir reglas.

Estas reglas consisten en aplicar una secuencia lgica en la formulacin del planeamiento tributario con base en el conocimiento del sector econmico que opera la empresa, su situacin actual y sus proyecciones futuras, previo anlisis de las variables tributarias y financieras que afectan o son sensibles al desarrollo econmico de la empresa y que necesariamente deberan ser las siguientes:

Conocer las disposiciones vigentes que influyen en el desarrollo de las actividades econmicas de la empresa. Estar pendiente del entorno poltico y econmico que permita anticipar, en lo posible, los cambios en la legislacin fiscal. Realizacin de polticas y fijacin de objetivos que orienten a la empresa con la reduccin de los costos y contingencias fiscales, as como el establecimiento de niveles de imposicin fiscal acordes a la realidad econmica de la empresa. Evaluar y seleccionar los resultados en materia fiscal que contribuyan a que las polticas puedan alcanzase, teniendo en consideracin que su implementacin y ejecucin es viable y no tendr mayor costo en comparacin con otros resultados. Evaluar los logros y objetivos en materia fiscal, para estar alerta y oportuna ante cualquier evidencia de cambio significativo en cualquiera de las variables de planificacin fiscal.

Los resultados de una planificacin fiscal nos permitirn que las decisiones que tomemos sean las mejores para la Empresa, y as siempre utilizarla como herramienta para el anlisis de nuestros estados financieros. Estos efectos nos permiten conocer los aspectos tales como:

La planificacin fiscal nos permitir disear las estructuras, contratos y los mas importante sealar las consecuencias de las distintas formas de inversin y financiamiento que permitirn cumplir con la ley, en la forma ms eficientemente posible, respecto de la carga fiscal. Sin duda, que toda empresa debe realizar una planeacin fiscal no solo al momento de tener un problema de tipo fiscal.Naturaleza de la Planificacin Fiscal

La planeacin fiscal se configura de una naturaleza econmica, aunque se requieren conocimientos jurdicos y contables para su aplicacin, por lo que no depende totalmente ni del Derecho ni de la Economa. Cuando se trate de situaciones contempladas por los preceptos legales pero en las que es posible sustraerse de incidir, se estar en el mbito de lo puramente econmico. Y cuando ocurra que dentro del propio marco del Derecho existan alternativas que permitan conjugar la norma con el inters econmico particular y concreto, evidentemente habr que hablar de una tcnica econmico-jurdica puesto que ambos elementos se presentarn integrados.

Justificacin de la Planificacin Fiscal

Existen justificaciones que explican o exponen las causas subyacentes que le dan carta de naturalizacin en el mbito de la realidad a la planeacin fiscal, estas son:

Una justificacin econmica Una justificacin jurdica

Para Daniel Diep:

Tiene una justificacin econmica, ya que las actividades econmicas de los sujetos son las nicas que pueden motivar la causacin del tributo; puesto que en ellas radica el principio mismo de la economa mximo de rendimiento con el mnimo de sacrificio, no se emprender actividad alguna, dentro de ese orden, que no pretenda ir ms all de un mero ndice de eficacia, la optimizacin mxima de la accin. As pues, si el tributo constituye una disminucin del rendimiento, no existe razn alguna para que no pueda intentarse contra l la misma clase de esfuerzo que se emprendi contra otros factores u obstculos que se oponan al alcance de tal optimizacin. (p. 50).

Asimismo, seala porque tiene una justificacin jurdica: Son, como se sabe, de tres tipos distintos las fuentes de las obligaciones en materia de Derecho, ser obvio que con un respeto pleno por las meramente legales, incontrovertibles y rgidas, cabe perfectamente evitar la conjuncin de hechos y disposiciones de las obligaciones ex - lege (segn ley) y ejercer plena libertad para contratar y obligarse en la forma que mejor convenga con las puramente voluntarias. (p. 51)

En un plano meramente secundario se le puede atribuir otro tipo de justificaciones a la planeacin fiscal, estas son:

Una justificacin social Una justificacin cultural Una justificacin poltica

Tiene una justificacin social ya que el ahorro obtenido legalmente del tributo,se revierte en un mayor beneficio para el Estado, ya sea a travs de la reinversin que realiza el contribuyente dentro de su empresa creando nuevas fuentes de empleo y, consecuentemente de tributos; o bien, simplemente por el incremento del gasto o consumismo para incrementar deducciones, actitud que incentiva la produccin, el movimiento econmico y el producto nacional bruto, que tambin benefician al Estado y que son la razn de subsistencia o la contabilidad de mltiples giros industriales y comerciales.

La planeacin fiscal tiene una justificacin cultural ya que obedece a una elaboracin intelectual. No es el producto de un mero empirismo operativo. Ello favorece al Estado porque la comunidad se beneficia mucho ms del conocimiento de la Ley que de su ignorancia.

La racionalizacin de la temtica tributaria, su conceptualizacin en un contexto de ndole econmica y hasta la discusin o enjuiciamiento de las disposiciones legales, tesis, criterios y dems tpicos alusivos, configuran en mayor grado los ndices de culturizacin de un pueblo que, de otro modo, se degrada en el fraude, la simulacin o la ocultacin, ello por mera impotencia intelectual para racionalizar sus problemas y resolverlos.

Finalmente, la planeacin fiscal tiene una justificacin poltica, ya que son los propios ciudadanos con su prctica cotidiana, quienes le abren los ojos al legislador sobre las imperfecciones de las leyes, y nadie se los abre ms que quienes ejercen y aplican la planeacin fiscal.

Importancia de la Planificacin Fiscal

Galvis (1.998) plantea: Su propsito es precisamente el evitar que las organizaciones estn a la deriva a merced de acontecimientos futuros que puedan afectarla profundamente y que pudieran haber sido previstos (p.43).

Tomando en cuenta que la carga tributaria actualmente tiende a incrementarse, es necesaria la planeacin oportuna de los impuestos, La planeacin fiscal persigue minimizar el impacto que los tributos tienen en los costos de produccin y de administracin y prever su incidencia en los flujos de caja. La importancia de la planeacin fiscal se puede considerar que est en el mismo nivel de los diferentes estudios de pre factibilidad y factibilidad, puesto que en la poca actual no se puede soslayar la repercusin que el factor tributario tiene en los costos de produccin y de administracin y su incidencia en el desarrollo de una organizacin empresarial. La planificacin fiscal ha cobrado una importancia mucho mayor a medida que se fue perfeccionando la administracin financiera. Esto se debe a que sta abarca un campo muy amplio de control de la actividad fiscal por lo que tambin se encuentra presente en la organizacin de los estados.

Herramientas de la Planificacin Fiscal

La planeacin fiscal consiste en el conjunto de alternativas legales que puede utilizar un contribuyente o responsable durante uno o varios periodos fiscales con el objeto de liquidar el impuesto que estrictamente debe pagarse a favor del Estado, siempre sujeto a la correcta aplicacin de las normas vigentes, tales como normas contables y fiscales, sin este prerrequisito, cualquier herramienta de planeacin que se aplique seguramente no producir los resultados esperados. La planeacin fiscal va de la mano de la planeacin estratgica de la sociedad, es decir, que la herramienta a utilizarse debe corresponder a los planes a largo, mediano y corto plazo de la sociedad.

As, por ejemplo, no podra pensarse en aplicar una norma que disminuya el valor patrimonial de un inmueble con el objeto de que la renta presuntiva sea inferior para el siguiente perodo, si ese bien se vender en la siguiente vigencia fiscal. Si el bien se declar por un valor patrimonial mnimo pudindose declarar por otro valor muy superior; cuando se venda el bien la sociedad va a obtener una utilidad gravada con el impuesto, que desvirta la forma como se declar dicho bien en el periodo anterior.En el anterior ejemplo, se observa que la decisin del valor fiscal del bien no consult las medidas diseadas por la empresa a corto plazo generndole un mayor impuesto que podra haberse evitado si la planeacin fiscal se integra a la planeacin estratgica de la sociedad. La planeacin fiscal se crea en cada sociedad conforme a sus realidades econmicas; no obstante, existen algunas herramientas que podran ayudar en esa toma de decisiones.

Galarraga (2002) expone una serie de herramientas de trabajo que se deben tener presente para llevar a cabo una planificacin tributaria: (p.156).

Control presupuestario: Etapa del proceso presupuestario que consiste en el registro de operaciones realizadas durante el ejercicio presupuestario, con la finalidad de verificar y valorar las acciones emprendidas y apreciar el cumplimiento de los propsitos y polticas fijadas previamente, a fin de identificar desviaciones y determinar acciones correctivas. Es un sistema compuesto por un conjunto de procedimientos administrativos mediante los cuales se vigila la autorizacin, tramitacin y aplicacin de recursos humanos, materiales y financieros integrantes del gasto del Sector Pblico Federal en el desempeo de sus funciones.

Control de gestin: Sistema de administracin que permite el seguimiento integral de las acciones que se planean y ejecutan; determina el avance peridico de las mismas, a fin de ejercer acciones de retroalimentacin y correctivas en caso de incumplimiento o desviacin.

Anlisis financiero: Procedimiento utilizado para evaluar la estructura de las fuentes y usos de los recursos financieros. Se aplica para establecer las modalidades bajo las cuales se mueven los flujos monetarios, y explicar los problemas y circunstancias que en ellos influyen.

Calidad total: Conjunto de condiciones que permiten asegurar la mejora continua de los procedimientos, procesos, actividades y manejo de recursos pblicos por las dependencias y entidades del sector pblico presupuestario, con la finalidad de controlar, prevenir y eliminar cualquier tipo de deficiencia en la presentacin o produccin de los bienes y servicios que dan a sus clientes o usuarios, a fin de proporcionar la mxima satisfaccin, con mayor eficacia y eficiencia.

Benchmarking: Un proceso sistemtico y continuo para evaluar los productos, servicios y procesos de trabajo de las organizaciones que son reconocidas como representantes de las mejores prcticas, con el propsito de realizar mejoras organizacionales.

Limitacin de la Planificacin Fiscal

La planeacin fiscal encierra el ms absoluto respeto a los preceptos legales, puesto que de lo contrario, dejara de ser tcnica, econmica y jurdica; de optimizar la carga tributaria y hasta de considerarse como planeacin, dado que tal proceder se constituira en mera infraccin de los preceptos legales y, obviamente, jams podra ser ese su objetivo. Las limitaciones estn en funcin del rgimen fiscal y las condiciones en que se encuentra particularmente el contribuyente. Debido a que la discrepancia fiscal con la autoridad competente puede acarrear problemas cuando no se est seguro del diseo, fundamentacin y motivacin, por lo que se hace necesario conocer las consecuencias en que pueden verse implicados los diferentes actores cuando el trabajo de planeacin fiscal no est hecho a conciencia.

Ventajas que ofrece la Planificacin Fiscal al Contribuyente

Se crea y mantiene una cultura de prevencin, lo cual representa adems del ahorro de tiempo y dinero, mayores beneficios para la empresa, pues prevenir es mejor que corregir.

Se optimiza la carga tributaria, facilitando el cumplimiento de las obligaciones fiscales en tiempo y forma. Se optimizan los recursos financieros de la empresa.

Se cuenta con un esquema jurdico integral que proteger en todo momento el bienestar de la empresa, en la medida de lo posible, en caso de un conflicto, controversia o litigio que pudiera suscitarse.

Se mantiene simultneamente una continua revisin entre las reas operativas de la empresa y las implicaciones tributarias que stas pudieran tener.

Aspectos que permiten armonizar la carga fiscal

Elegir la forma jurdica ms adecuada para constituir su empresa. Ubicar a la empresa en la zona en donde existan tratamientos fiscales ms favorables. Canalizar inversiones ociosas hacia aquellos renglones que tengan tratamientos fiscales ms preferentes. Elegir mtodos apropiados: de depreciacin de activos fijos en funcin de la actividad econmica de la empresa; de valuacin sistemas de inventarios, que no inflen el valor de los mismos. Acumular solo lo acumulable. Cumplir los requisitos fiscales para obtener el mximo de deducciones. Cumplir los ordenamientos tributarios para obtener exenciones, subsidios. Armonizar los presupuestos de tesorera, con los pagos de obligaciones tributarias.

Clasificacin de Planificacin FiscalLa Planificacin fiscal segn Galarraga (2002; 98) puede ser clasificada por los siguientes aspectos; por su tiempo, por su tipo, por su propsito y por su direccin. Por su tiempo: viene dada por el tiempo en que es considerada la planificacin de los tributos, ya sea antes o despus de participar en una actividad econmica. Se divide en: planificacin tributaria preparativa, que comienza antes del nacimiento de la empresa, y es la que debe considerar la eleccin jurdica ms apropiada para funcionar, evaluar costos y alternativas; y planificacin tributaria operativa que ocurre una vez que la empresa est en marcha. Por su tipo: responde a la complejidad que entrama el plan tributario de la empresa, y se divide en simple y compleja. La planificacin tributaria simple, se limita solamente a la implantacin de estrategias fiscales, comprendidas en las distintas alternativas y beneficios que ofrecen las leyes, normas legales, conexas e incentivos gubernamentales. As como en la instauracin, seguimientos y cumplimientos de calendarios de obligaciones fiscales y parafiscales. Mientras que la planificacin tributaria compleja, est orientada hacia la optimizacin de las operaciones econmicas y operaciones financieras, procurando mejorar en forma constante las cuentas de situacin, resultado y capital, para el corto, mediano y largo plazo. Por su propsito: corresponde a las intenciones del contribuyente, en lo referente a su comportamiento, frente a sus obligaciones tributarias y parafiscales. Se divide en: Planificacin Tributaria Positiva: es aquella en la que se procura pagar todos los tributos que corresponden, pero evitando pagar aquellos que no le son pertinentes. Este tipo de planificacin persigue el fin de evitar ser vctima por el entorno y detectar el juego del Suma cero. Planificacin Tributaria Negativa: es aquella que est orientada a la disminucin de los pasivos tributarios, manipulando u omitiendo documentacin, transacciones, operaciones, registros, buscando omitir, eludir y evadir. Por su direccin: esta clasificacin viene dada segn a quien va dirigida la planificacin; si es a una persona natural, jurdica, sociedad de personas, sociedad annima, una pequea unidad de produccin, una mediana empresa o una gran empresa. La Planificacin vara para cada tipo de contribuyente en particular, inclusive dentro de un mismo tipo de contribuyente.

Proceso de la Planificacin FiscalEn un proceso de planificacin fiscal, es importante conocer como se cuentan los plazos legales y reglamentarios. En Venezuela el Cdigo Orgnico Tributario establece los plazos por aos o mes respectivo. El lapso que deba cumplirse en un da que carezca el mes, se entender vencido el ltimo da de ese mes; los plazos establecidos por das se contarn por das hbiles, salvo que la ley disponga que sean continuos; en todos los casos los trminos y plazos que vencieran en da inhbil para la administracin, se entienden prorrogados hasta el primer da siguiente. El autor Galarraga (2002; 101) expresa que: Dentro del proceso de planificacin fiscal, es importante considerar el conocimiento que se deba tener sobre ambiente fiscal, la forma jurdica ms adecuada para operar, evolucin de tarifas impositivas, la previsin de los tributos con sus respectivas toma de decisiones, y por ltimo las valoraciones de carcter cuantitativo y cualitativo con el fin de medir el riesgo fiscal, organizacin de la informacin y la logstica de la planificacin. As pues, el proceso de planificacin tributaria, siempre partir por la medicin del riesgo tributario; el cual es definido por Galarraga (2002; 101) como el peligro contingente de dao, ocasionando al sujeto el riesgo pasivo del tributo como consecuencia de presin tributaria, el incumplimiento de sus obligaciones impositivas y las consecuencias de sus propias decisiones econmicas. Este riesgo tributario, se clasifica en primer lugar como riesgo objetivo que es el grado contingente de dao patrimonial al sujeto pasivo del tributo, en vista del efecto de las obligaciones tributarias y en segundo lugar como riesgo subjetivo que es el grado contingente de dao patrimonial, al sujeto pasivo del tributo, en vista del efecto tributario de sus propias decisiones.

Procedimientos de la Planificacin Tributaria Segn Stoner y otros (1995; 245) los procedimientos conforman un plan permanente que contiene parmetros detallados para el manejo de acciones organizacionales que ocurren con regularidad, donde se ofrecen un conjunto de instrucciones para ejecutar una serie de acciones que ocurren a menudo o permanentemente. Es importante conocer los procedimientos ejecutados en las organizaciones, debido a que esto permite centralizar las inspecciones al control interno, estudiando las distintas actividades que se especifican en el sistema de gestin de la prevencin de riesgos laborales diciendo qu hay que hacer, quin es el responsable de hacerlo y qu registros hay que cumplir para evidenciar lo realizado. En tal sentido, los procedimientos muestran cmo deben realizarse las labores, en que momentos hacerlas y quien debe efectuarlas.

Pequeas y Medianas Empresas (PYMES)

Segn la definicin: (Ley de Promocin y Desarrollo de la Pequea y Medina Industria PYMI) Decreto N 1547, 09 de noviembre de 2001Artculo 3 A los efectos del presente Decreto de Ley se entiende por:

1. Pequea Industria, la unidad de explotacin econmica realizada por una persona jurdica que efecte actividades de produccin de bienes industriales y de servicios conexos, comprendidas en los siguientes parmetros

Planta de trabajadores con un promedio anual no menor de once (11) trabajadores, ni mayor a cincuenta (50) trabajadores. Ventas anuales entre nueve mil una (9.001) Unidades Tributarias (UT) y Cien mil (100.000) Unidades Tributarias (UT).

2. Medina Industria, la unidad de explotacin econmica, realizada por una persona jurdica que efecte actividades de produccin de bienes industriales y de servicios conexos, comprendida en los siguientes parmetros

Planta de trabajadores con un promedio anual no menor a cincuenta y un (51) trabajadores, ni mayor a cien (100) trabajadores. Ventas anuales entre cien mil una (100.001) Unidades Tributarias (UT) y doscientas cincuenta mil (250.000) Unidades Tributarias (UT). Cuando una industria no cumpla con algunos de los parmetros establecidos en el presente artculo, el Ministerio competente, en materia de la produccin y el comercio, determinar su clasificacin como pequea o mediana industria, con base a la metodologa que establezca el Reglamento del presente Decreto Ley. Adicionalmente, podrn establecerse otros parmetros de clasificacin.

De todo lo antes referido, se puede inferir que las PYMES son aquellas empresas que no disponen de elevados recursos econmicos, poseen una reducida plantilla de su personal (entre 5 y 100 trabajadores) y su cifra de facturacin anual y capital es reducida.

Pierre Yves Barriere (1996:15) define una pequea o mediana empresa como: Constituye una parte del grupo conocido como pequeas y medianas empresas, "aqullas en las cuales la propiedad del capital se identifica con la direccin efectiva y responde a unos criterios dimensionales ligados a unas caractersticas de conducta y poder econmico".Tres rasgos merecen ser tenidos en cuenta a este respecto:

Un capital social repartido entre unos cuantos socios. Una autonoma real de financiamiento y gestin. Un nivel de desarrollo dimensional.

Importancia De Las Pequeas Y Medianas Empresas

Martnez (2001:15) Las Empresas han entrado en una nueva fase de su evolucin. La complejidad, cada da en aumento, de las actividades, de las operaciones, as como el interrumpido crecimiento de las empresas, la competencia, etc., obliga a los hombres de negocios a entender dnde estn situados hoy y dnde estarn en un futuro cercano. Las empresas modernas pequeas y medianas est dividida entre los diversos agentes a los que van a darse atribuciones y funciones especializadas, que deben articularse en un conjunto coherente. Integra empresarios y promotores; administradores, tcnicos y especialistas, que ocupan las posiciones clave en la organizacin y cuya accin se hace sentir en todas las reas de la empresa. La pequea y mediana industria contribuyen a elevar el nivel de ingresos de la poblacin, al crear un mecanismo redistributivo de la propiedad entre parientes y amigos que son quienes forjan una idea e inician una actividad industrial en pequea escala.Impuesto al Valor Agregado (IVA)

La Ley del Impuesto al Valor Agregado en su Artculo 1 nos seala: Es un tributo que grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, aplicable en todo el territorio nacional, que debern pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y dems entes jurdicos y econmicos, pblicos o privados, que en su condicin de importadores de bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las actividades definidas por la ley como hecho imponible.Por otra parte se define el impuesto al valor agregado como un Tributo que se causa por el porcentaje sobre el valor adicionado o valor agregado a una mercanca o un servicio, conforme se completa cada etapa de su produccin o distribucin. De igual manera se puede decir tambin que este Tributo es de etapas mltiples, de carcter no acumulativo, resultante de la diferencia entre el IVA causado sobre las ventas de mercancas y las prestaciones de servicios efectuados por los contribuyentes, que constituye su obligacin tributaria, y el IVA acreditable correspondiente a las adquisiciones de mercancas y servicios de terceros, que constituyen un derecho utilizable por los causantes.

De acuerdo a lo antes citado se puede decir que el Impuesto al Valor Agregado es un impuesto indirecto obligatorio el cual deben cancelar las personas naturales y jurdicas al momento de la comercializacin de los bienes y servicios, los cuales no poseen efectos acumulativos en las etapas de la produccin.

Caractersticas del Impuesto al Valor Agregado

Establecido en una ley, llamado igualmente Principio de Reserva Legal y es que todo tributo tiene que estar establecido en una ley.

Es un impuesto indirecto, ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorizacin de la capacidad contributiva.

Es un impuesto real, ya que no toma en atencin las condiciones subjetivas del contribuyente, tales como sexo, nacionalidad, domicilio.

Se puede decir, que es un impuesto a la circulacin ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto, con el movimiento econmico de los bienes.

No es un impuesto acumulativo o piramidal.

No se incurre en una doble tributacin con el gravamen del impuesto.

El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final.

Ventajas del Impuesto al Valor Agregado

En relacin a las Ventajas de este tipo de impuesto se sealan las siguientes: Evita la doble imposicin de los bienes de equipo. Favorece la adquisicin de los bienes y equipos a travs de la prctica de las deducciones legalmente previstas. Solo desgrava el impuesto efectivamente soportado. Tiende a evitar las diferencias entre presin efectiva y desgravacin a la exportacin propia de los impuestos plurifsicos de carcter acumulativo o en cascada. Este impuesto se apoya en un adecuado nivel de informacin contable. La comprobacin e inspeccin del tributo se facilita mediante el recurso a sistema de contabilidad cruzada elemental.

Pago y deberes formales del Impuesto al Valor Agregado

La Ley que establece el impuesto al valor agregado en su Ttulo V, Captulo I destaca lo siguiente en los artculos 47 al 49:

Artculo 47. Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn esta Ley, estn obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condicin que establezca el Reglamento. La Administracin Tributaria dictar las normas que le permitan asegurar el cumplimiento de la presentacin de la declaracin a que se contrae este artculo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la obligacin de los adquirentes de bienes o receptores de servicios, as como de entes del sector pblico, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de perodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.

Artculo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones definitivas de bienes muebles ser determinado y pagado por el contribuyente en el momento en que haya nacido la obligacin tributaria y se cancelar en una oficina receptora de fondos nacionales o en las instituciones financieras o bancarias que seale el Ministerio de Finanzas.

Artculo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado el impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido en el Cdigo Orgnico Tributario, la Administracin Tributaria podr proceder a la determinacin de oficio. Si de conformidad con dicho Cdigo fuere procedente la determinacin sobre base presuntiva, la Administracin Tributaria podr determinar la base imponible de aqul, estimando que el monto de las ventas y prestaciones de servicios de un perodo tributario no puede ser inferior al monto de las compras efectuadas en el ltimo perodo tributario ms la cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocio similares, segn los antecedentes que para tal fin disponga la Administracin.

Por otra parte respecto a los deberes formales del impuesto al valor agregado el Cdigo Orgnico Tributario impone obligaciones que debe cumplir todo contribuyente, responsable o terceros, lo cual los mismos tienen dos clases de deberes frente a la Administracin Tributaria tomando en cuenta que el deber fundamental es pagar los impuestos; los deberes formales incluyen presentar las declaraciones, llevar los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, as como tambin los libros especiales de compra y venta, comunicar los cambios de direccin, entre otros. El cumplimiento de los deberes formales hace presumir que los contribuyentes han cumplido sus obligaciones tributarias cabalmente.

Los deberes formales pueden ser definidos como todos aquellas obligaciones que deben cumplir tanto los propios contribuyentes como responsables y terceras personas con la finalidad de facilitarle a la Administracin Tributaria todas las tareas relativas a la determinacin del impuesto, fiscalizacin y cualquier otra investigacin que lleve a cabo, segn el artculo 126 del Cdigo Orgnico Tributario, as mismo, en el artculo 127 establece el tipo de persona natural, jurdica, entidades y sociedades que deben cumplir con los deberes formales establecidos en las leyes tributarias.

El Cdigo Orgnico Tributario establece en su artculo 145 que todos los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria. Cabe resaltar que los deberes formales deben ser cumplidos en todo caso por: las personas naturales, personas jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones y fideicomisos as como lo establece el artculo 146 del Cdigo.

La Administracin Tributaria en virtud del poder que se le confiere, mediante Providencia, podr establecer caractersticas especiales en el cumplimiento de tales deberes, los cuales deben ser cumplidos por todos los contribuyentes. A continuacin se detallan los deberes formales en los cuales estn sujetos los contribuyentes segn el artculo 145 del Cdigo Orgnico Tributario:

Llevar en forma debida y oportunamente los libros y registros especiales referentes a actividades y operaciones que los vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente.

Inscribirse en los registros pertinentes, a los que aportarn los datos necesarios y comunicarn oportunamente sus modificaciones.

Colocar el nmero de inscripcin en los documentos y en las actuaciones ante la Administracin Tributaria o en los dems casos en que se exija hacerlo.

Solicitar a la autoridad que corresponde permisos previos o de habilitacin de locales.

Presentar, dentro del plazo fijado, las declaraciones que correspondan.

Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos.

Exhibir y conservar en forma ordenada, mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos gravados.

Facilitar a los funcionarios fiscales autorizados las inspecciones o verificaciones en cualquier lugar, establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques, aeronaves y otros medios de transporte.

Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes, documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas, relacionadas con hechos generadores de las obligaciones o aclaraciones que les fueren solicitadas. Comunicar cualquier cambio en la situacin que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria, especialmente cuando se trate del inicio o trmino de las actividades del contribuyente. Comparecer a las oficinas fiscales cuando su presencia sea requerida.

Por otro lado el Cdigo Orgnico Tributario tipifica el incumplimiento de los deberes formales es toda accin u omisin de sujetos pasivos o terceros, que viole las disposiciones establecidas por los deberes contenidos en el COT, las leyes especiales, sus reglamentaciones o en disposiciones generales de los organismos administrativos competentes. Constituye tambin esta infraccin la realizacin de actos tendientes a obstaculizar o impedir las tareas de determinacin, fiscalizacin o investigacin de la Administracin Tributaria.

Personas sujetas a cumplir los deberes formales del I.V.ASegn el Artculo 14 del Cdigo Orgnico Tributario (COT) los deberes formales deben ser cumplidos:1. En el caso de personas naturales, por s mismas o por representantes legales o mandatarios. 2. En el caso de personas jurdicas, por sus representantes legales o convencionales.3. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artculo 22 delC.O.T, por la persona que administre los bienes, y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad.4. En el caso de sociedades conyugales, uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer, sucesiones y fideicomisos, por sus representantes, administradores, albaceas, fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados.

Retenciones en materia de Impuesto al Valor AgregadoLa retencin es un mecanismo, ms que una institucin propiamente dicha, contemplado en distintas leyes tributarias por medio del cual se asegura en alguna medida la recaudacin del tributo que dicha ley contempla. El mecanismo funciona imponindole al pagador de determinadas cantidades de dinero la obligacin de detraer del monto a pagar, un cierto porcentaje que el pagador debe entrar al Fisco en concepto de impuesto pagado anticipadamente por cuenta del perceptor de pago, por lo cual este ltimo pago queda liberado de la obligacin impositiva hasta concurrencia con el monto retenido. A su vez, el pagador asume el carcter de responsable del pago por el monto retenido (Pez, 2004). El mecanismo permite adems, anticipar el cobro del tributo y por eso resulta adecuada su implantacin en aquellos tributos causados en un perodo de liquidacin de cierto tiempo de duracin, pues en esos casos, la posposicin de la recaudacin hasta el momento que se causa el tributo influye adversamente en la necesidad de adecuar en la ejecucin presupuestaria el flujo de los ingresos con el flujo de los egresos.En el Sistema Tributario Venezolano se contempla la obligacin de retener como un requisito previo exigido a los contribuyentes y que debern realizar al momento del pago o abono en cuenta, los agentes de retencin, responsables directo de dicho pago.Cabe referir que Pez (2004), comenta que el IVA contempla un mecanismo distinto al de la retencin, pero de efectos semejantes a ste, en cuanto contribuye a optimizar el proceso de recaudacin, al hacer recaer en el adquiriente de bienes y servicios la obligacin de soportar el impuesto y al establecer el derecho del sujeto pasivo a trasladarlo y recuperarlo. (p. 102).Como el contribuyente ordinario no tiene forma de impedir la facturacin separadamente como lo prev la Ley, el impuesto anticipa el pago correspondiente y no tiene una manera distinta de recuperarlo sino la de repetir el mismo procedimiento cuando realiza sus ventas. El perodo de liquidacin mensual de este impuesto no requiere del mecanismo diseado adems de cumplir con la funcin coadyuvante de la recaudacin, contribuya tambin al anticipo del impuesto como ocurre con la retencin en otros impuestos, pues el anticipo se realiza, operacin tras operacin, al soportar el adquiriente en el mismo perodo de liquidacin, el monto de las cantidades que conforman el total de sus crditos los cuales sern deducidos los dbitos fiscales denominado por la ley, en donde se da el resultado de aplicar la alcuota impositiva a la base imponible.Si en el momento de la recuperacin de los impuestos soportados realizados por el contribuyente al efectuar sus ventas, se introduce paralelamente el mecanismo de retencin, como ocurre en el caso de las Providencias N 0056 dictadas por el SENIAT, todos los contribuyentes estarn sujetos a la aplicacin simultnea del procedimiento de recaudacin del tributo que conducen necesariamente a un cobro en exceso del impuesto contemplado en la ley.De igual modo argumenta Pez (2004), establece la retencin contemplada en las Providencias no se practica sobre las cantidades debidas por el comprador al vendedor en virtud de la relacin econmica que los vincula, ni siquiera sobre cantidades donde correspondan a tributos pendientes de pago por parte del vendedor, sino sobre cantidades cuyo pago ha soportado el vendedor sin ser el sujeto pasivo de la obligacin tributaria, por lo tanto tiene derecho a recuperar y a quien se le frustra el derecho a esa recuperacin al practicrsele la retencin precisamente en el momento y sobre el monto estimado por la ley para que se resarcir el impuesto soportado, sin ser el sujeto pasivo de tal obligacin, ni el obligado a soportarlo en forma definitiva como adquiriente final. (p. 103).Como se aprecia de lo expuesto, la retencin contemplada en las Providencias dictadas por el SENIAT, aunque lleva tal calificativo no se corresponde con el concepto mismo de retencin. Las cantidades retenidas representan para quien padece la retencin la entrega anticipada del monto de un tributo, est obligado a satisfacer y de cuya obligacin queda liberado por efecto mismo de la retencin, convirtindose el agente de retencin en el responsable del pago de ese tributo, lo cual no ocurre en el caso de las retenciones contempladas en la citada Providencia; y ello porque el sistema de anticipo del pago de impuesto. Mediante la retencin no se verifica las cantidades adeudadas por el contribuyente, dado que el proceso de determinacin del impuesto no concluye con la operacin de aplicarle al precio facturado del bien o del servicio a la alcuota tributaria, mediante el proceso de determinacin del tributo se inicia precisamente con esa operacin; ni sobre las cantidades percibidas por el vendedor en virtud de su relacin jurdico-econmica con el comprador, la cual representan para l un ingreso, sino sobre una cantidad no representativa a un ingreso sino la recuperacin de cantidades anticipadas por l, es decir, sobre sus propios ingresos.Agentes de RetencinUn Agente de Retencin es, por definicin, un sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria, a quien se considera responsable del pago de un tributo que corresponde a un contribuyente, en quien se ha configurado un hecho imponible determinado, la ley permite a la Administracin Tributaria usar el mecanismo de la designacin de agentes de retencin, como sujetos pasivos responsables del pago del tributo de un tercero (contribuyente), para facilitar o controlar su funcin recaudadora de impuestos (Asociacin Venezolana de Derecho Tributario, AVDT, 2004).Ahora bien, para garantizar el pago de la deuda tributaria, adquiere especial relieve la figura del agente de retencin, quien va a ser el sujeto pasivo de la obligacin tributaria en calidad de responsable solidario, aun sin ser contribuyente por disposicin expresa de la ley, debe cumplir las obligaciones atribuidas al mismo.La obligacin de retener constituye una obligacin, el cual explica como una prestacin patrimonial autnoma, surgiendo de un presupuesto de hecho autnomo respecto a la obligacin principal, independientemente de sta llegue a nacer en el futuro y la ley no establece como requisito de procedencia para la exigencia del pago del impuesto no retenido donde el Fisco haya intimado al contribuyente al pago del impuesto correspondiente.En materia de retenciones de Impuesto al Valor Agregado, partiendo de la potestad que la Ley de Impuesto al Valor Agregado le otorga a la Administracin Tributaria, fue emitida la Providencia Administrativa SNAT/2002/1455, que actualmente estn identificadas como: SNAT/2005/0056. En esta Providencia N 0056 se designan a los sujetos pasivos especiales que realicen igualmente compras o recepciones de servicios de contribuyentes ordinarios, incluyendo igualmente como agentes de retencin a los adquirientes de metales y piedras preciosas.

Sanciones por incumplimiento de los Agentes de RetencinRespecto a las Sanciones, Villegas (1992) seala que, al Estado el derecho a percibir coactivamente sumas de dinero de los particulares, debe drsele tambin el medio de defensa para que haga cumplir sus disposiciones. Para ello el estado est facultado a reprimir imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal causado y que tiendan a evitar infracciones futuras. En consideracin a lo antes expuesto, es que el Estado Venezolano ha resumido las sanciones pecuniarias a los contribuyentes en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), en los Artculos 100 al 107, para los ilcitos formales y en los Artculos 109 al 114, para los ilcitos materiales.Mencin aparte merece el Artculo 115, el cual se refiere a los ilcitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, y ellos son: 1. La defraudacin tributaria.2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retencin o percepcin.3. La divulgacin o el uso personal o indebido de la informacin confidencial proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posicin competitiva, por parte de los funcionarios o empleados pblicos, sujetos pasivos y sus representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviera acceso a dicha informacin.As mismo, el Artculo 116 seala que:Incurre en defraudacin tributaria el que mediante simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de engao induzca en error a la Administracin tributaria y obtenga para s o un tercero un enriquecimiento indebido superior a dos mil unidadesEl Impuesto Sobre la Renta.

El Impuesto sobre la Renta es competencia del Poder Nacional y su principio constitucional o de reserva legal se encuentra consagrado en la Constitucin de la Repblica en su Artculo 156, numeral 12: Es de competencia del Poder Publico Nacional: La organizacin, recaudacin y control de los impuestos a la renta;

Igualmente se encuentra consagrada en la Ley de Impuesto Sobre la Renta en suArtculo 1. Garca Belsunce, expresa que el concepto terico de rdito o renta imponible constituye una cuestin esencial con miras principalmente a dos objetivos: uno, orientar al legislador en la fijacin del objeto y alcance de los impuestos que gravan las rentas, y otro, orientar al intrprete de Ley cuando ella omite la definicin del concepto de rdito y se limita a consignar, a titulo enunciativo, los distintos beneficios que estn alcanzados por el impuesto, escapando a esa enunciacin muchos supuestos cuya inclusin o exclusin del mbito de la ley debe determinar el intrprete (Garca Belsunce. El concepto de rdito. p.1 y 2).El Impuesto sobre la Renta grava la renta, es decir la ganancia que produce una inversin o rentabilidad del capital. Tambin puede ser el producto del trabajo bajo relacin de dependencia o lo producido por el ejercicio de una profesin liberal. El Impuesto Sobre la Renta es un impuesto que se le paga al estado Venezolano (a travs del SENIAT) sobre las ganancias obtenidas en el ao fiscal.Periodicidad del Impuesto.El impuesto sobre la renta ser liquidado sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el ao gravable, salvo disposicin legal, ya que el Reglamento de la Ley de Impuesto Sobre la Renta sealar los casos y reglas pertinentes en que excepcionalmente podr liquidarse el impuesto con base en enriquecimientos obtenidos en periodos menores a un (1) ao.

Sujeto Activo.El sujeto activo de la obligacin tributaria: es el ente pblico acreedor del tributo. Segn el artculo 156 de la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela es de la competencia del Poder Publico Nacional.Ordinal 12: La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; de los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco; y de los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin o por la ley.Sujeto pasivo.Salvo disposicin en contrario de la ley del I.S.L.R., el sujeto pasivo es toda persona natural o jurdica, residente o domiciliada en Venezuela, la cual pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos est situada dentro del pas o fuera de l. Tambin las personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al impuesto establecido en la Ley del I.S.L.R., dicho de otra forma estn sometidos al Impuesto Sobre la Renta los siguientes: Las personas naturales Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada; Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregularidades o de hecho. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas no citadas en los literales anteriores. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.

Tipos de sujetos pasivos.

Personas Naturales y Asimilados: Los cuales estn obligados a declarar y pagar, todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, que hayan obtenido durante el ejercicio econmico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1.000 U.T.) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).

De igual manera estn obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2.625 U.T.), los cuales se deriven nicamente de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas a nivel primario, salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneracin N 838 del 31/05/2000.

Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional, estn obligadas a presentar declaracin definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del pas atribuirle a dicha base fija, en caso de las personas naturales no residentes, estn obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos.

Personas Jurdicas y Asimilados: Al igual que las personas naturales, las personas jurdicas incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos, estn obligadas a presentar declaracin definitiva por los enriquecimientos netos o prdidas que obtengan durante el ejercicio, estos son:

Compaas annimas. Sociedades de Responsabilidad Limitada. Sociedades en Nombre Colectivo o en Comandita Simple. Sociedades de Personas, Irregulares o de Hecho. Comunidades. Titulares de Enriquecimientos por actividades de Hidrocarburos y Conexas. Asociaciones, Fundaciones y Corporaciones. Establecimientos permanentes, centros o bases fijas. Empresas propiedad de la Nacin, los Estados y los Municipios.

Control interno

El control regula las desviaciones que se puedan presentar en los sistemas por medios de procesos que permiten medir y corregir tales desviaciones en un tiempo y espacio determinado, la importancia del control, radica en el impacto que produce en los propios objetivos, ya que de su aplicacin puede revertirse o adaptarse el sistema de objetivos de la organizacin, provocando grande cambios, por lo anteriormente dicho el control puede ser definido por el autor Robbins y otros (1996; 654) como el proceso de regular actividades que aseguren que se estn cumpliendo como fueron planificadas y corrigiendo cualquier desviacin significativa.

Segn el autor, el control es el elemento por medio del cual las actividades de una organizacin quedan ajustadas a un plan preconcebido de accin que se ajusta a las actividades de la entidad.

Para Cepeda (1997; 3), el propsito final del control es, en esencia, preservar la existencia de cualquier organizacin y apoyar su desarrollo; su objetivo es contribuir con los resultados esperados.

Es por ello, que el control debe ser utilizado por todas las organizaciones, de cualquier naturaleza, tomando en consideracin que debe ser diseado e implantado de acuerdo a los objetivos y estructura que la organizacin posea y de esta manera cumplir a cabalidad con el logro de los objetivos planteados.

. Importancia del