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7/25/2019 Trabajo de Sistemas y Metodos Contables II
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Sistemas y Métodos Contable II
- Sistema
Conjunto de procesos o elementos interrelacionados con un medio para formar
una totalidad, para realizar un objetivo común.
Clases de sistemas
1.- Sistemas conceptuales
Un sistema conceptual, sistema formal o sistema ideal es
un constructo compuesto por conceptos.
2.- Sistemas materiales
Un sistema material, sistema concreto o sistema real es una cosa compuesta
(por dos o más cosas relacionadas) que posee propiedades que no poseen sus
componentes, llamadas propiedades emergentes
- Técnica
Conjunto de procedimientos de que se sirve una ciencia, arte o abilidad.
-Métodos
!s la serie de pasos que sigue una ciencia para obtener saberes válidos (es
decir, que pueden verificarse a trav"s de un instrumento fiable).
- Sistema Monista
!mplea un solo juego de libro diario (!s decir, asientos por naturaleza #
por transferencia)
!n el sistema monista se lleva una contabilidad única con un único plan decuentas en el que se inclu#en cuentas espec$ficas para recoger el movimiento
de valores del ámbito interno.
- Sistema Dualista
!ste Sistema agrupa la contabilidad %inanciera # &nal$tica en base a un mismo
plan contable # registro
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- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
1. !uidad
'rincipio que dice que todo estado financiero debe reflejar la equidad entre
intereses opuestos, los cuales están en juego en una empresa o ente dado.
2. Partida Doble
os ecos econmicos # jur$dicos de la empresa se e*presan en forma cabal
aplicando sistemas contables que registran los dos aspectos de cada
acontecimiento, cambios en el activo # en el pasivo (participaciones) que dan lugar a
la ecuacin contable.
". nte
os estados financieros se refieren siempre a un ente donde al propietario se le
considera como tercero.
#. $ienes econ%micos
'rincipio que establece que los bienes econmicos son todos aquellos bienes
materiales #+o inmateriales que pueden ser valuados en t"rminos monetarios.
&. Moneda Com'n
'rincipio que establece que para registrar los estados financieros se debe tener
una moneda común, la cual es generalmente la moneda legal del pa$s en que
funciona el ente.
(. mpresa en marc)a
'rincipio por el cual se asume que la empresa a la que se le registra sus
actividades financieras tiene vigencia de funcionamiento temporal con
pro#eccin al futuro, a menos que e*ista una buena evidencia de lo contrario.
*. +aluaci%n al costo
!s el principal criterio de valuacin, que establece que los activos # servicios que
tiene un ente, se debe registrar a su costo istrico.
,. ercicio
ambi"n se le conoce con el nombre de periodo. !ste principio se refiere a que los
resultados de la gestin se miden en iguales intervalos de tiempo, para que as$ los
resultados entre ejercicio # ejercicio sean comparables.
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. Deven/ado
as variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado
econmico, son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se an
cobrado o pagado durante dico periodo. -evengar significa reconocer # registrar en
cuentas a determinada feca eventos o transacciones contabilizables, como
intereses por cobrar sobre un pr"stamo concedido, remuneraciones vencidas
pendientes de pago, regal$as por remesar, depreciacin de activos fijos, etc.
10. betividad
os cambios en los activos, pasivos # el patrimonio deben medirse # registrarse
objetivamente (adecuadamente) en los registros contables siguiendo todos los
principios, tan pronto como sea posible.
11. eali3aci%n
os resultados econmicos se registran cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislacin o de las prácticas comerciales aplicables # se a#an ponderado
fundamentalmente todos los riesgos inerentes a tal operacin.
12. Prudencia
Conocido tambi"n como principio de Conservadurismo.
!ste principio dice que no se deben subestimar ni sobreestimar los ecos
econmicos que se van a contabilizar. !s decir que cuando se contabiliza,
siempre se escoge el menor valor para el activo.
1". 4ni5ormidad
ientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los
estados financieros, deben ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio
(de un periodo a otro) para que puedan compararse.
!n caso contrario debe se/alarse por medio de una nota aclaratoria.
1#. Si/ni5icaci%n o 6mportancia elativa
&l ponderar la correcta aplicacin de los principios generales # las normasparticulares, es necesario actuar con sentido práctico. %recuentemente se presentan
situaciones que no encuadran dentro de aquellos # que, sin embargo, no presentan
problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
1&. 7posici%n
!ste principio dice que todo estado financiero debe tener toda la informacin
necesaria para poder interpretar adecuadamente la situacin financiera del
ente al que se refieren.
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- 8ormas 6nternacionales de Contabilidad
as normas contables 01C+011% se refieren al proceso de reforma contable
iniciado ace unos a/os en la Unin !uropea para conseguir que la
informacin elaborada por las sociedades comunitarias se rija por un único
cuerpo normativo.
8ormas 6nternacionales de Contabilidad vi/entes9
86C 8:1. Presentaci%n de stados ;inancieros
betivo
2 !sta 0orma establece las bases para la presentacin de los estadosfinancieros de propsito general, para asegurar que los mismos seancomparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad
correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. !sta0orma establece requerimientos generales para la presentacin de los estadosfinancieros, gu$as para determinar su estructura # requisitos m$nimos sobre sucontenido.
Alcance
3 Una entidad aplicará esta 0orma al preparar # presentar estados financierosde propsito de informacin general conforme a las 0ormas 1nternacionales de1nformacin %inanciera (011%).
4 !n otras 011% se establecen los requerimientos de reconocimiento, medicine informacin a revelar para transacciones # otros sucesos.
5 !sta 0orma no será de aplicacin a la estructura # contenido de los estadosfinancieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la 01C45 1nformacin %inanciera 1ntermedia. Sin embargo, los párrafos 26 a 46 seaplicarán a estos estados financieros. !sta 0orma se aplicará de la mismaforma a todas las entidades, inclu#endo las que presentan estados financierosconsolidados # las que presentan estados financieros separados, como sedefinen en la 01C 37 !stados %inancieros Consolidados # Separados.
86C 8:2. 6nventarios
betivo
2 !l objetivo de esta 0orma es prescribir el tratamiento contable de losinventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es lacantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferidoasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. !sta 0ormasuministra una gu$a práctica para la determinacin de ese costo, as$ como parael subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, inclu#endo tambi"ncualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable.ambi"n suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan paraatribuir costos a los inventarios.
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Alcance
3 !sta 0orma es de aplicacin a todos los inventarios, e*cepto a8
(a) las obras en curso, resultantes de contratos de construccin, inclu#endo loscontratos de servicios directamente relacionados (v"ase la 01C 22 Contratos deConstruccin)9
(b) los instrumentos financieros (v"ase 01C 43 1nstrumentos %inancieros8'resentacin # 011% : 1nstrumentos %inancieros)9 #
(c) los activos biolgicos relacionados con la actividad agr$cola # productosagr$colas en el punto de coseca o recoleccin (v"ase la 01C 52 &gricultura).
86C 8:*. stado de ;luos de 5ectivo
betivo
a informacin acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a losusuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad quetiene la entidad para generar efectivo # equivalentes al efectivo, as$ como lasnecesidades de liquidez que "sta tiene. 'ara tomar decisiones econmicas, losusuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo #equivalentes al efectivo, as$ como las fecas en que se producen # el grado decertidumbre relativa de su aparicin.
!l objetivo de esta 0orma es requerir el suministro de informacin sobre loscambios istricos en el efectivo # equivalentes al efectivo de una entidadmediante un estado de flujos de efectivo en el que los flujos de fondos delper$odo se clasifiquen según que procedan de actividades de operacin, deinversin # de financiacin.
Alcance
2 Una entidad prepara un estado de flujos de efectivo, de acuerdo con losrequerimientos de esta 0orma, # lo presentará como parte integrante de susestados financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentacinde "stos.
3 !sta 0orma sustitu#e a la antigua 01C 7 !stado de Cambios en la 'osicin%inanciera, aprobada en julio de 2:77.
4 os usuarios de los estados financieros están interesados en saber cmo laentidad genera # utiliza el efectivo # los equivalentes al efectivo. !stanecesidad es independiente de la naturaleza de las actividades de la entidad,incluso cuando el efectivo pueda ser considerado como el producto de laentidad en cuestin, como puede ser el caso de las entidades financieras.;ásicamente, las entidades necesitan efectivo por las mismas razones, pormu# diferentes que sean las actividades que constitu#en su principal fuente deingresos. !n efecto, todas ellas necesitan efectivo para llevar a cabo sus
operaciones, pagar sus obligaciones # suministrar rendimientos a susinversores. 'or consiguiente, esta 0orma requiere que todas las entidadespresenten un estado de flujos de efectivo.
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86C 8:,. Pol<ticas Contables= cambios en estimaciones contables >errores
betivo
2 !l objetivo de esta 0orma es prescribir los criterios para seleccionar #modificar las pol$ticas contables, as$ como el tratamiento contable # la
informacin a revelar acerca de los cambios en las pol$ticas contables, de loscambios en las estimaciones contables # de la correccin de errores. a 0ormatrata de realzar la relevancia # fiabilidad de los estados financieros de unaentidad, as$ como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por"sta en periodos anteriores, # con los elaborados por otras entidades.
3 os requerimientos de informacin a revelar relativos a pol$ticas contables,e*cepto los referentes a cambios en las pol$ticas contables, an sidoestablecidos en la 01C 2 'resentacin de !stados %inancieros.
Alcance
4 !sta 0orma se aplicará en la seleccin # aplicacin de pol$ticas contables, as$como en la contabilizacin de los cambios en "stas # en las estimacionescontables, # en la correccin de errores de periodos anteriores.
5 !l efecto impositivo de la correccin de los errores de periodos anteriores, as$como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las pol$ticascontables, se contabilizará de acuerdo con la 01C 23 1mpuesto a las<anancias, # se revelará la informacin requerida por esta 0orma.
86C 8:10. ?ec)os ocurridos después del periodo sobre el !ue se in5orma
=bjetivo
2 !l objetivo de esta 0orma es prescribir8
(a) cuándo una entidad deber$a ajustar sus estados financieros por ecosocurridos despu"s del periodo sobre el que se informa9 #
(b) la informacin a revelar que una entidad deber$a efectuar respecto a lafeca en que los estados financieros fueron autorizados para su publicacin,
as$ como respecto a los ecos ocurridos despu"s del periodo sobre el queinforma.
a 0orma requiere tambi"n que una entidad no deber$a elaborar sus estadosfinancieros bajo la iptesis de negocio en marca, si los ecos ocurridosdespu"s del periodo sobre el que informa indican que dica iptesis no resultaapropiada.
Alcance
3 !sta 0orma será aplicable en la contabilizacin # en la informacin a revelar
correspondiente a los ecos ocurridos despu"s del periodo sobre el queinforma.
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86C 8:11. Contratos de Construcci%n
=bjetivo
!l objetivo de esta 0orma es prescribir el tratamiento contable de los ingresosde actividades ordinarias # los costos relacionados con los contratos deconstruccin. -ebido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en
los contratos de construccin, la feca en que la actividad del contratocomienza # la feca en la que termina el mismo caen, normalmente, endiferentes periodos contables, 'or tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos de actividadesordinarias # los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodoscontables a lo largo de los cuales se ejecuta.
!sta 0orma utiliza los criterios de reconocimiento establecidos en el arcoConceptual para la 'reparacin # 'resentacin de los
!stados %inancieros>, con el fin de determinar cuándo se reconocen, los
ingresos de actividades ordinarias # costos de los contratos como ingresos deactividades ordinarias # gastos en el estado del resultado integral. ambi"nsuministra una gu$a práctica sobre la aplicacin de tales criterios.
Alcance
2 !sta 0orma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos deconstruccin, en los estados financieros de los contratistas.
3 a presente norma sustitu#e a la 01C 22 Contabilizacin de los Contratos deConstruccin, aprobada en 2:7?.
86C 8:12. 6mpuesto a las /anancias
betivo
!l objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto alas ganancias. !l principal problema al contabilizar el impuesto a las gananciases cmo tratar las consecuencias actuales # futuras de8
(a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se an reconocido en el estado de situacin financiera de laentidad9 #
(b) las transacciones # otros sucesos del periodo corriente que an sido objetode reconocimiento en los estados financieros.
Alcance
2 !sta 0orma se aplicará en la contabilizacin del impuesto a las ganancias.
3 'ara los propsitos de esta 0orma, el t"rmino impuesto a las ganancias
inclu#e todos los impuestos, #a sean nacionales o e*tranjeros, que serelacionan con las ganancias sujetas a imposicin. !l impuesto a las gananciasinclu#e tambi"n otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos,que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocioconjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que informa.
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86C 8:1(. Propiedad= planta > e!uipo
betivo
2 !l objetivo de esta 0orma es prescribir el tratamiento contable depropiedades, planta # equipo, de forma que los usuarios de los estadosfinancieros puedan conocer la informacin acerca de la inversin que la entidad
tiene en sus propiedades, planta # equipo, as$ como los cambios que se a#anproducido en dica inversin. os principales problemas que presenta elreconocimiento contable de propiedades, planta # equipo son la contabilizacinde los activos, la determinacin de su importe en libros # los cargos pordepreciacin # p"rdidas por deterioro que deben reconocerse con relacin a losmismos.
Alcance
3 !sta 0orma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos depropiedades, planta # equipo, salvo cuando otra 0orma e*ija o permita un
tratamiento contable diferente.
4 !sta 0orma no será de aplicacin a8
(a) las propiedades, planta # equipo clasificadas como mantenidas para laventa de acuerdo con la 011% 6 &ctivos 0o Corrientes antenidos para la @enta# =peraciones -iscontinuadas9
(b) los activos biolgicos relacionados con la actividad agr$cola (v"ase la 01C52 &gricultura)9
(c) el reconocimiento # medicin de activos para e*ploracin # evaluacin(v"ase la 011% A !*ploracin # !valuacin de Becursos inerales)9 o
(d) los derecos mineros # reservas minerales tales como petrleo, gas natural# recursos no renovables similares
86C 8:1*. Arrendamientos
betivo
2 !l objetivo de esta 0orma es el de prescribir, para arrendatarios #arrendadores, las pol$ticas contables adecuadas para contabilizar # revelar lainformacin relativa a los arrendamientos.
Alcance
3 !sta 0orma será aplicable en la contabilizacin de todos los tipos dearrendamientos que sean distintos de los8
(a) acuerdos de arrendamiento para la e*ploracin o uso de minerales,petrleo, gas natural # recursos no renovables similares9 #
(b) acuerdos de licencias para temas tales como pel$culas, grabaciones env$deo, obras de teatro, manuscritos, patentes # derecos de autor.
Sin embargo, esta 0orma no será aplicable como base para la medicin de8
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(a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicencomo propiedades de inversin (v"ase la 01C 5 'ropiedades de 1nversin)9
(b) propiedades de inversin suministradas por arrendadores en r"gimen dearrendamiento operativo (v"ase la 01C 5)9
(c) activos biolgicos pose$dos por arrendatarios en r"gimen de arrendamiento
financiero (v"ase la 01C 52 &gricultura)9 o
(d) activos biolgicos suministrados por arrendadores en r"gimen dearrendamiento operativo (v"ase la 01C 52).
86C 8:1,. 6n/resos de actividades ordinarias
betivo
os ingresos son definidos, en el arco Conceptual para la 'reparacin #'resentacin de !stados %inancieros>, como incrementos en los beneficios
econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas oincrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos,que dan como resultado aumentos del patrimonio # no están relacionados conlas aportaciones de los propietarios de la entidad. !l concepto de ingresocomprende tanto los ingresos de actividades ordinarias como las ganancias.os ingresos de actividades ordinarias propiamente dicos surgen en el cursode las actividades ordinarias de la entidad # adoptan una gran variedad denombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos # regal$as.
&lcance
2 !sta 0orma debe ser aplicada al contabilizar ingresos de actividadesordinarias procedentes de las siguientes transacciones # sucesos8
(a) venta de bienes9
(b) la prestacin de servicios9 #
(c) el uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que produzcanintereses, regal$as # dividendos.
3 !sta 0orma deroga la anterior 01C 2? Beconocimiento de los 1ngresos,aprobada en 2:?3.
86C 8:1. $ene5icios a los empleados
betivo
!l objetivo de esta 0orma es prescribir el tratamiento contable # la informacina revelar respecto de los beneficios de los empleados. a 0orma requiere queuna entidad reconozca8
(a) un pasivo cuando el empleado a prestado servicios a cambio de los cualesse le crea el dereco de recibir pagos en el futuro9 #
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(b) un gasto cuando la entidad a consumido el beneficio econmicoprocedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los beneficios encuestin.
Alcance
2 !sta 0orma se aplicará por los empleadores al contabilizar todas las
retribuciones de los empleados, e*cepto aqu"llas a las que sea de aplicacin la011% 3 'agos ;asados en &cciones.
3 !sta 0orma no trata de la informacin que deben suministrar los planes debeneficios a los empleados (v"ase la 01C 3A
Contabilizacin e 1nformacin %inanciera sobre 'lanes de ;eneficios porBetiro).
4 as retribuciones de los empleados a las que se aplica esta 0ormacomprenden las que proceden de8
(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad # susempleados, #a sea individualmente, con grupos particulares de empleados ocon sus representantes9
86C 8:20. Contabili3aci%n de las subvenciones del /obierno e in5ormaci%na revelar sobre a>udas /ubernamentales
Alcance
2 !sta 0orma trata sobre la contabilizacin e informacin a revelar acerca delas subvenciones del gobierno, as$ como de la informacin a revelar sobre otrasformas de a#udas gubernamentales.
3 !sta 0orma no se ocupa de8
(a) os problemas especiales que aparecen en la contabilizacin desubvenciones del gobierno dentro de estados financieros que reflejan losefectos de cambios en los precios, o en informacin complementaria de similarnaturaleza.
(b) &#udas gubernamentales que se conceden a la entidad en forma deventajas que se materializan al calcular la ganancia imponible o p"rdida fiscal,o que se determinan o limitan sobre la base de las obligaciones fiscales.!jemplos de estos beneficios son las e*enciones fiscales, los cr"ditos fiscalespor inversiones, las depreciaciones aceleradas # las tasas impositivasreducidas.
(c) 'articipaciones del gobierno en la propiedad de la entidad.
(d) as subvenciones del gobierno cubiertas por la 01C 52 &gricultura.
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De5iniciones
4 os t"rminos siguientes se usan, en esta 0orma, con los significados que acontinuacin se especifican8
<obierno se refiere al gobierno en s$, a las agencias gubernamentales #organismos similares, #a sean locales, regionales, nacionales o
internacionales.
&#udas gubernamentales son acciones realizadas por el sector público con elobjeto de suministrar beneficios econmicos espec$ficos a una entidad o tipo deentidades, seleccionadas bajo ciertos criterios. 0o son a#udasgubernamentales, para el propsito de esta 0orma, los beneficios que seproducen indirectamente sobre las entidades por actuaciones sobre lascondiciones generales del comercio o la industria, tales como el suministro deinfraestructura en áreas en desarrollo o la imposicin de restriccionescomerciales a los competidores.
86C 8:21. 5ecto de las variaciones en las tasas de cambio de la monedae7tranera
betivo
2 Una entidad puede llevar a cabo actividades en el e*tranjero de dos manerasdiferentes. 'uede realizar transacciones en moneda e*tranjera o bien puedetener negocios en el e*tranjero. &demás, la entidad puede presentar susestados financieros en una moneda e*tranjera. !l objetivo de esta 0orma esprescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, lastransacciones en moneda e*tranjera # los negocios en el e*tranjero, # cmoconvertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida.
3 os principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio autilizar, as$ como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones enlas tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Alcance
4 !sta 0orma se aplicará8
>(a) al contabilizar las transacciones # saldos en moneda e*tranjera, e*ceptolas transacciones # saldos con derivados que est"n dentro del alcance de la011% : 1nstrumentos %inancieros9
(b) al convertir los resultados # la situacin financiera de los negocios en ele*tranjero que se inclu#an en los estados financieros de la entidad, #a sea porconsolidacin, por consolidacin proporcional o por el m"todo de laparticipacin9 #
(c) al convertir los resultados # la situacin financiera de la entidad en unamoneda de presentacin.
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86C 8:2". Costos por préstamos
Principio básico
2 os costos por pr"stamos que sean directamente atribuibles a la adquisicin,construccin o produccin de un activo apto forman parte del costo de dicosactivos. os demás costos por pr"stamos se reconocen como gastos.
Alcance
3 !sta 0orma se aplicará por una entidad en la contabilizacin de los costospor pr"stamos.
4 !sta 0orma no se ocupa del costo, efectivo o imputado, del patrimonioincluido el capital preferente no clasificado como pasivo.
5 0o se requiere que una entidad aplique esta 0orma a los costos porpr"stamos directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin
de8
(a) un activo apto medido al valor razonable, como por ejemplo un activobiolgico9 o
(b) inventarios que sean manufacturados, o producidos de cualquier otra forma,en grandes cantidades de forma repetitiva.
86C 8:2#. 6n5ormaci%n a revelar sobre partes relacionados
betivo
2 !l objetivo de esta 0orma es asegurar que los estados financieros de unaentidad contengan la informacin a revelar necesaria para poner de manifiestola posibilidad de que su situacin financiera # resultados del periodo puedanaberse visto afectados por la e*istencia de partes relacionadas, as$ como portransacciones # saldos pendientes, inclu#endo compromisos, con dicaspartes.
Alcance
2 sta 8orma se aplicará en9
(a) la identificacin de relaciones # transacciones entre partes relacionadas9
(b) la identificacin de saldos pendientes, inclu#endo compromisos, entre unaentidad # sus partes relacionadas9
(c) la identificacin de las circunstancias en las que se requiere revelarinformacin sobre los apartados (a) # (b)9 #
(d) la determinacin de la informacin a revelar sobre todas esas partidas.
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86C 8:2(. Contabili3aci%n e in5ormaci%n 5inanciera sobre planes debene5icio por retiro
Alcance
2 !sta 0orma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio porretiro, cuando "stos se preparan.
3 os planes de beneficio por retiro son conocidos, en ocasiones, con otrosnombres, tales como Dplanes de pensionesE, Dsistemas complementarios deprestaciones por jubilacinE o Dplanes de beneficios por retiroE. os planes debeneficio por retiro se consideran, en la 0orma, como entidades diferentes delos empleadores # de las personas que participan en dico planes. !l resto delas 0ormas son aplicables a las informaciones procedentes de los planes debeneficio por retiro, en la medida en que no queden derogadas por la presente0orma.
4 !sta 0orma trata de la contabilidad # la informacin a presentar, por parte del
plan, a todos los participantes como grupo. 0o se ocupa, por el contrario de lasinformaciones a los individuos participantes acerca de sus derecos adquiridossobre el plan.
De5iniciones
5 os t"rminos siguientes se usan, en esta 0orma, con los significados que acontinuacin se especifican8
'lanes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad secompromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento determinar sus servicios o despu"s (#a sea en forma de renta peridica o comopago único), siempre que tales beneficios, o las aportaciones a los mismos quedependan del empleador, puedan ser determinados o estimados conanterioridad al momento del retiro, #a sea a partir de las cláusulas establecidasen un documento o de las prácticas abituales de la entidad.
'lanes de aportaciones definidas son planes de beneficio por retiro, en los quelas cantidades a pagar como beneficios se determinan en funcin de lascotizaciones al fondo # de los rendimientos de la inversin que el mismo a#agenerado.
86C 8:2*. stados 5inancieros consolidados > separados
Alcance
2 !stá 0orma será de aplicacin en la elaboracin # presentacin de losestados financieros consolidados de un grupo de entidades bajo el control deuna controladora.
3 !sta 0orma no aborda los m"todos para contabilizar las combinaciones denegocios ni sus efectos en la consolidacin, entre los que se encuentra el
tratamiento de la plusval$a que surge de una combinacin de negocios (v"asela 011% 4 Combinacin de 0egocios).
4 !n el caso de que una entidad opte por presentar estados financierosseparados, o est" obligada a ello por las regulaciones locales, aplicará tambi"n
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esta 0orma al contabilizar las inversiones en subsidiarias, entidadescontroladas de forma conjunta # asociadas.
De5iniciones
5 os t"rminos siguientes se usan, en esta 0orma, con los significados que acontinuacin se especifican8
!stados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,presentados como si se tratase de una sola entidad econmica.
Control es el poder para dirigir las pol$ticas financiera # de operacin de unaentidad, para obtener beneficios de sus actividades.
Un grupo es una controladora # todas sus subsidiarias.
'articipaciones no controladoras es el patrimonio de una subsidiaria noatribuible, directa o indirectamente, a la controladora.
Una controladora es una entidad que tiene una o más subsidiarias.
86C 8:2,. 6nversiones en Asociadas
&lcance
2 !sta 0orma se aplicará al contabilizar las inversiones en asociadas. 0oobstante, no será de aplicacin a las inversiones en asociadas mantenidas por8
(a) entidades de capital riesgo, o
(b) instituciones de inversin colectiva, fondos de inversin u otras entidadessimilares, entre las que se inclu#en los fondos de seguro ligados a inversionesque se miden al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la011% : 1nstrumentos %inancieros. Una entidad medirá estas inversiones al valorrazonable con cambios en resultados de acuerdo con la 011% :. Una entidadque mantenga una inversin de esa naturaleza revelará la informacin a revelar requerida en el párrafo 47(f).
De5iniciones
3 os t"rminos siguientes se usan, en esta 0orma, con los significados que acontinuacin se especifican8
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influenciasignificativa, # no es una subsidiaria ni constitu#e una participacin en unnegocio conjunto. a asociada puede adoptar diversas modalidades, entre lasque se inclu#en las entidades sin forma jur$dica definida, tales como lasfrmulas asociativas con fines empresariales.
!stados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo,
presentados como si se tratase de una sola entidad econmica.
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86C 8:2. 6n5ormaci%n ;inanciera en conom<as ?iperin5lacionarias
Alcance
2 a presente 0orma será de aplicacin a los estados financieros inclu#endo alos estados financieros consolidados, de una entidad cu#a moneda funcional esla moneda correspondiente a una econom$a iperinflacionaria.
3 !n una econom$a iperinflacionaria, la informacin sobre los resultados delas operaciones # la situacin financiera en la moneda local sin re e*presar noes útil. '"rdidas del poder de compra de la moneda a tal ritmo que resultaequ$voca cualquier comparacin entre las cifras procedentes de transacciones# otros acontecimientos ocurridos en diferentes momentos del tiempo, inclusodentro de un mismo periodo contable.
@a re e7presi%n de estados 5inancieros
4 os precios, #a sean generales o espec$ficos, cambian en el tiempo como
resultado de diversas fuerzas econmicas # sociales. as fuerzas espec$ficasque actúan en el mercado de cada producto, tales como cambios en la oferta #demanda o los cambios tecnolgicos, pueden causar incrementos odecrementos significativos en los precios individuales, independientemente decmo se comporten los otros precios. &demás, las causas generales puedendar como resultado un cambio en el nivel general de precios #, por tanto, en elpoder adquisitivo general de la moneda.
86C 8:"1. Participaciones en ne/ocios conuntos
Alcance
2 !sta 0orma se aplicará al contabilizar las participaciones en negociosconjuntos # para informar en los estados financieros sobre los activos, pasivos,ingresos # gastos de los part$cipes e inversores, con independencia de lasestructuras o formas que adopten las actividades de los negocios conjuntos. 0oobstante, no será de aplicacin en las participaciones en entidades controladasde forma conjunta mantenidas por8
(a) entidades de capital riesgo9 o
(b) instituciones de inversin colectiva, fondos de inversin u otras entidadessimilares, entre las que se inclu#en los fondos de seguro ligados a inversiones9que se miden al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con la011% : 1nstrumentos %inancieros. Una entidad medirá estas inversiones al valorrazonable con cambios en resultados de acuerdo con la 011% :. Un part$cipeque mantenga una participacin de esa naturaleza revelará la informacinrequerida en los párrafos 66 # 6A.
De5iniciones
3 os t"rminos siguientes se usan, en esta 0orma, con los significados que a
continuacin se especifican8
Control es el poder de dirigir las pol$ticas financiera # de operacin de unaentidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
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!l m"todo de la participacin es un m"todo de contabilizacin según el cual laparticipacin en un negocio conjunto se registra inicialmente al costo, # esajustada posteriormente en funcin de los cambios que e*perimenta, tras laadquisicin, la porcin de los activos netos de la entidad que corresponde alparticipante. !l resultado del periodo del participante recogerá la porcin que lecorresponda en los resultados de la entidad controlada de forma conjunta.
86C 8:"2. 6nstrumentos ;inancieros9 Presentaci%n
betivo
1 liminadoB
3 !l objetivo de esta 0orma es establecer principios para presentar losinstrumentos financieros como pasivos o patrimonio # para compensar activos# pasivos financieros. !lla aplica a la clasificacin de los instrumentosfinancieros, desde la perspectiva del emisor, en activos financieros, pasivosfinancieros e instrumentos de patrimonio9 en la clasificacin de los intereses,
dividendos # p"rdidas # ganancias relacionadas con ellos, # en lascircunstancias que obligan a la compensacin de activos financieros # pasivosfinancieros.
4 os principios de esta 0orma complementan los relativos al reconocimiento #medicin de los activos # pasivos financieros, de la 011% : 1nstrumentos%inancieros # a la informacin a revelar sobre ellos en la 011% 7 1nstrumentos%inancieros8 1nformacin a Bevelar.
Alcance
5 !sta 0orma se aplicará por todas las entidades # a todos los tipos deinstrumentos financieros, e*cepto a8
(a) aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas # negocios conjuntos,que se contabilicen de acuerdo con la 01C 37
!stados %inancieros Consolidados # Separados, 01C 3? 1nversiones en &sociadas, o 01C 42 'articipaciones en 0egocios
Conjuntos. 0o obstante, en algunos casos la 01C 37, la 01C 3? o la 01C 42
permiten que una entidad contabilice las participaciones en una subsidiaria,asociada o negocio conjunto aplicando la 011% :9 en esos casos, las entidadesaplicarán los requerimientos de esta 0orma. as entidades aplicarán tambi"nesta 0orma a todos los derivados vinculados a participaciones en subsidiarias,asociadas o negocios conjuntos.
(b) os derecos # obligaciones de los empleadores derivados de planes debeneficios a los empleados, a los que se aplique la 01C 2: ;eneficios a los!mpleados.
(c) FeliminadoG
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86C 8:"". Ganancias por Acci%n
betivo
2 !l objetivo de esta 0orma es establecer los principios para la determinacin #presentacin de la cifra de ganancias por accin de las entidades, cu#o efectoserá el de mejorar la comparacin de los rendimientos entre diferentes
entidades en el mismo periodo, as$ como entre diferentes periodos para lamisma entidad. &unque el indicador de las ganancias por accin tienelimitaciones a causa de las diferentes pol$ticas contables que pueden utilizarsepara determinar las DgananciasE, la utilizacin de un denominador calculado deforma uniforme mejora la informacin financiera ofrecida. !l punto central deesta 0orma es el establecimiento del denominador en el cálculo de lasganancias por accin.
Alcance
3 !sta 0orma deberá aplicarse a
(a) os estados financieros separados o individuales de una entidad8
(i) cu#as acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien enun mercado público (#a sea una bolsa de valores nacional o e*tranjera, o unmercado no organizado, inclu#endo los mercados locales # regionales), o
(ii) que registre, o est" en proceso de registrar, sus estados financieros en unacomisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algúntipo de instrumento en un mercado público9
86C 8:"#. 6n5orme ;inanciero 6ntermedio
betivo
!l objetivo de esta 0orma es establecer el contenido m$nimo de la informacinfinanciera intermedia, as$ como prescribir los criterios para el reconocimiento #la medicin que deben ser seguidos en los estados financieros intermedios, #ase presenten de forma completa o condensada. a informacin financieraintermedia, si se presenta en el momento oportuno # contiene datos fiables,mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas # otros usuarios tienen
para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios # flujos deefectivo, as$ como su fortaleza financiera # liquidez.
Alcance
2 !n esta 0orma no se establece qu" entidades deben ser obligadas a publicar estados financieros intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que debenacerlo ni cuánto tiempo debe transcurrir desde el final del periodo intermedioasta la aparicin de la informacin intermedia. 0o obstante, los gobiernos, lascomisiones de valores, las bolsas de valores # los organismos profesionalescontables requieren frecuentemente, a las entidades cu#os valores cotizan en
mercados de acceso público, a presentar informacin financiera intermedia.!sta 0orma es de aplicacin tanto si la entidad es obligada a publicar este tipode informacin, como si ella misma decide publicar informacin financieraintermedia siguiendo las 0ormas 1nternacionales de 1nformacin %inanciera(011%).
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86C 8:"(. Deterioro del +alor de los Activos
betivo
2 !l objetivo de esta 0orma consiste en establecer los procedimientos que unaentidad aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados porun importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estará
contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe enlibros e*ceda del importe que se pueda recuperar del mismo a trav"s de suutilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentar$a comodeteriorado, # la 0orma e*ige que la entidad reconozca una p"rdida pordeterioro del valor de ese activo. !n la 0orma tambi"n se especifica cuándo laentidad revertirá la p"rdida por deterioro del valor, as$ como la informacin arevelar.
Alcance
3 !sta 0orma se aplicará para la contabilizacin del deterioro del valor de todos
los activos, distintos de8
(a) inventarios (v"ase la 01C 3 1nventarios)9
(b) activos surgidos de los contratos de construccin (v"ase la 01C 22Contratos de Construccin)9
(c) activos por impuestos diferidos (v"ase la 01C 23 1mpuesto a las <anancias)9
(d) activos procedentes de beneficios a los empleados (v"ase la 01C 2:;eneficios a los !mpleados)9
(e) los activos financieros dentro del alcance de la 011% : 1nstrumentos%inancieros9
86C 8:"*. Provisiones= Pasivos Contin/entes > Activos Contin/entes
betivo
!l objetivo de esta 0orma es asegurar que se utilicen las bases apropiadaspara el reconocimiento # la medicin de las provisiones, pasivos contingentes #
activos contingentes, as$ como que se revele la informacin complementariasuficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarioscomprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de lasanteriores partidas.
Alcance
2 !sta 0orma debe ser aplicada por todas las entidades, al proceder acontabilizar sus provisiones, pasivos contingentes # activos contingentes,e*cepto8
(a) aqu"llos que se deriven de contratos pendientes de ejecucin, e*ceptocuando el contrato es oneroso9 #
(b) FeliminadoG
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(c) aqu"llos de los que se ocupe alguna otra 0orma.
3 !sta 0orma no es de aplicacin a los instrumentos financieros (inclu#endo lasgarant$as) que quedan dentro del alcance de la 011% : 1nstrumentos%inancieros.
86C 8:",. Activos 6ntan/ibles
betivo
2 !l objetivo de esta 0orma es prescribir el tratamiento contable de los activosintangibles que no est"n contemplados espec$ficamente en otra 0orma. !sta0orma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, # slo si,se cumplen ciertos criterios. a 0orma tambi"n especifica cmo determinar elimporte en libros de los activos intangibles, # e*ige revelar informacinespec$fica sobre estos activos.
Alcance
3 !sta 0orma se aplicará al contabilizar los activos intangibles, e*cepto en lossiguientes casos8
(a) activos intangibles que est"n tratados en otras 0ormas9
(b) activos financieros, definidos en la 01C 43 1nstrumentos %inancieros8'resentacin9
(c) el reconocimiento # medicin de activos para e*ploracin # evaluacin(v"ase la 011% A !*ploracin # !valuacin de
Becursos inerales)9 #
(d) desembolsos relacionados con el desarrollo # e*traccin de minerales,petrleo, gas natural # recursos no renovables similares.
86C 8:". 6nstrumentos ;inancieros9 econocimiento > Medici%n
Alcance
!sta 0orma se aplicará por todas las entidades # a todos los tipos deinstrumentos financieros, e*cepto a8
(a) as participaciones en subsidiarias, asociadas # negocios conjuntos, que secontabilicen según la 01C 37 !stados
%inancieros Consolidados # Separados, la 01C 3? 1nversiones en &sociadas ola 01C 42 'articipaciones en 0egocios Conjuntos. 0o obstante, las entidadesaplicarán esta 0orma a las participaciones en subsidiarias, asociadas onegocios conjuntos que, de acuerdo con la 01C 37, 01C 3? o 01C 42, secontabilicen de acuerdo con esta 0orma. as entidades tambi"n aplicarán esta
0orma a los derivados sobre las participaciones en subsidiarias, asociadas onegocios conjuntos, salvo cuando el derivado cumpla la definicin deinstrumento de patrimonio de la entidad que contiene la 01C 43 1nstrumentos%inancieros8 'resentacin.
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(b) -erecos # obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento a losque se aplique la 01C 27 &rrendamientos.
Sin embargo8
(i) las cuentas por cobrar de arrendamientos reconocidas por el arrendadorestán sujetas a la baja en cuentas # las disposiciones sobre deterioro de valor
de esta 0orma9
(ii) las cuentas por pagar de arrendamientos financieros reconocidas por elarrendatario están sujetas a las disposiciones de baja en cuentas de esta0orma9 #
(iii) los derivados impl$citos en los arrendamientos están sujetos a lasdisposiciones sobre derivados impl$citos de esta 0orma.
86C 8:#0. Propiedades de inversi%n
betivo
2 !l objetivo de esta 0orma es prescribir el tratamiento contable de laspropiedades de inversin # las e*igencias de revelacin de informacincorrespondientes.
Alcance
3 !sta 0orma será aplicable en el reconocimiento, medicin # revelacin deinformacin de las propiedades de inversin.
4 !ntre otras cosas, esta 0orma será aplicable para la medicin, en los estadosfinancieros de un arrendatario, de los derecos sobre una propiedad deinversin mantenida en arrendamiento # que se contabilice como unarrendamiento financiero # tambi"n se aplicará para la medicin en los estadosfinancieros de un arrendador, de las propiedades de inversin arrendadas enr"gimen de arrendamiento operativo. !sta 0orma no trata los problemascubiertos en la 01C 27 &rrendamientos, entre los que se inclu#en los siguientes8
(a) la clasificacin de los arrendamientos como arrendamientos financieros uoperativos9
(b) el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades deinversin (ver tambi"n la 01C 2? 1ngresos de &ctividades =rdinarias)9
(c) la medicin, en los estados financieros del arrendatario, de los derecossobre propiedades mantenidas en arrendamiento operativo9
(d) la medicin, en los estados financieros del arrendador, de su inversin netaen un arrendamiento financiero9
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86C 8:#1. A/ricultura
betivo
!l objetivo de esta 0orma es prescribir el tratamiento contable, la presentacinen los estados financieros # la informacin a revelar en relacin con la actividadagr$cola.
Alcance
2 !sta 0orma debe aplicarse para la contabilizacin de lo siguiente, siempreque se encuentre relacionado con la actividad agr$cola8
(a) activos biolgicos9
(b) productos agr$colas en el punto de su coseca o recoleccin9 #
(c) subvenciones del gobierno comprendido en los párrafos 45 # 46.
3 !sta 0orma no será de aplicacin a8
(a) los terrenos relacionados con la actividad agr$cola (v"ase la 01C 2A'ropiedades, 'lanta # !quipo, as$ como la 01C 5 'ropiedades de 1nversin)9 #
(b) los activos intangibles relacionados con la actividad agr$cola (v"ase la 01C4? &ctivos 1ntangibles).
- 8ormas 6nternaciones de 6n5ormaci%n ;inanciera
ambi"n conocidas por sus siglas en ingl"s como (1%BS), 1nternational
%inancial Beporting Standard, son unas normas contables adoptadas por
el 1&S;, institucin privada con sede en ondres. Constitu#en los stándares
6nternacionales o normas internacionales en el desarrollo de la actividad
contable # suponen un manual Contable, #a que en ellas se establecen los
lineamientos para llevar la Contabilidad de la forma como es aceptable en el
mundo.
866; 1. Adopci%n por Primera +e3 de las 8ormas 6nternacionales de
6n5ormaci%n ;inanciera
betivo
2 !l objetivo de esta 011% es asegurar que los primeros estados financieros
con arreglo a las 011% de una entidad, as$ como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados
financieros, contienen informacin de alta calidad que8
(a) sea transparente para los usuarios # comparable para todos los ejercicios
que se presenten9
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin según las
0ormas 1nternacionales de 1nformacin %inanciera (011%)9 #
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(c) pueda ser obtenida a un coste que no e*ceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
Alcance
3 Una entidad aplicará esta 011% en8
(a) sus primeros estados financieros con arreglo a las 011%9 #
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de
acuerdo con la 01C 45 1nformacin %inanciera 1ntermedia, relativos a una parte
del ejercicio cubierto por sus primeros estados financieros con arreglo a las
011%.
866; 2. Pa/os basados en acciones
betivo
2 !l objetivo de esta 011% consiste en especificar la informacin financiera quea de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transaccin con pagos
basados en acciones. !n concreto, requiere que la entidad refleje en el
resultado del ejercicio # en su posicin financiera, los efectos de las
transacciones con pagos basados en acciones, inclu#endo los gastos
asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre
acciones a los empleados.
Alcance
3 a entidad aplicará esta 011% en la contabilizacin de todas las transaccionescon pagos basados en acciones, inclu#endo8
(a) transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad reciba bienes o servicios a
cambio de instrumentos de patrimonio de la misma(inclu#endo acciones u
opciones sobre acciones),
(b) transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, en
las que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el
proveedor de esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio (oen el valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio
de la misma.
866; ". Combinaciones de ne/ocios
betivo
2 !l objetivo de esta 011% consiste en especificar la informacin financiera a
revelar por una entidad cuando lleve a cabo una combinacin de negocios. !n
particular, especifica que todas las combinaciones de negocios se
contabilizarán aplicando el m"todo de adquisicin. !n funcin del mismo, laentidad adquirente reconocerá los activos, pasivos # pasivos contingentes
identificables de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la feca de
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adquisicin # tambi"n reconocerá el fondo de comercio, que se someterá a
pruebas para detectar cualquier deterioro de su valor, en vez de amortizarse.
Alcance
3 Salvo en los casos descritos en el párrafo 4, las entidades aplicarán esta
011% cuando contabilicen las combinaciones de negocios.
4 !sta 011% no será de aplicacin a8
(a) Combinaciones de negocios en las que se combinan entidades o negocios
separados para constituir un negocio conjunto.
(b) Combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo control
común.
(c) Combinaciones de negocios en las que intervengan dos o más entidades de
carácter mutualista.
866; #. Contratos de Se/uro
betivo
2 !l objetivo de esta 011% consiste en especificar la informacin financiera que
debe ofrecer, sobre los contratos de seguro, la entidad emisora de dicos
contratos (que en esta 011% se denomina aseguradora), asta que el Consejo
complete la segunda fase de este pro#ecto sobre contratos de seguro. !n
particular, esta 011% requiere8
(a) Bealizar un conjunto de mejoras limitadas en la contabilizacin de los
contratos de seguro por parte de las aseguradoras.
(b) 1nstrumentos financieros que emita con un componente de participacin
discrecional (v"ase el párrafo 46). a 011% 7 1nstrumentos financieros8
1nformacin a revelar requiere la revelacin de informacin sobre los
instrumentos financieros, inclu#endo los instrumentos que contengan dico
componente.
Alcance
3 a entidad aplicará esta 011% a los8
(a) Contratos de seguro (inclu#endo tambi"n los contratos de reaseguro que
acepte) que emita # los contratos de reaseguro que ceda.
(b) 1nstrumentos financieros que emita con un componente de participacin
discrecional (v"ase el párrafo 46). a 011% 7 1nstrumentos financieros8
1nformacin a revelar requiere la revelacin de informacin sobre los
instrumentos financieros, inclu#endo los instrumentos que contengan dico
componente.
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866; &. Activos no corrientes mantenidos para la venta > actividades
interrumpidas
betivo
2 !l objetivo de esta 011% es especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, as$ como la presentacin e informacin a revelar
sobre las actividades interrumpidas. !n particular, la 011% e*ige que8
(a) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en
libros # su valor razonable menos los costes de venta, as$ como que cese la
amortizacin de dicos activos9 #
(b) los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, se presenten de forma separada en el balance, #
que los resultados de las actividades interrumpidas se presenten por separado
en la cuenta de resultados.
Alcance
3 os requisitos de clasificacin # presentacin de esta 011% se aplicarán a
todos los activos no corrientes reconocidos, # a todos los grupos enajenables
de elementos de la entidad. os requisitos de valoracin de esta 011% se
aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos # a los grupos
enajenables de elementos (establecidos en el párrafo 5), e*cepto a aquellos
activos enumerados en el párrafo 6, que continuarán valorándose de acuerdo
con la 0orma que se indica en el mismo.
866; (. 7ploraci%n > evaluaci%n de activos minerales
betivo
2 !l objetivo de esta 011% es especificar la informacin financiera relativa a la
e*ploracin # la evaluacin de recursos minerales.
3 !n concreto, esta 011% requiere8
(a) determinadas mejoras en las prácticas contables e*istentes para losdesembolsos relacionados con la e*ploracin # evaluacin9
(b) que las entidades que reconozcan activos para e*ploracin # evaluacin
realicen una comprobacin del deterioro del valor de los mismos de acuerdo
con esta 011%, # valoren el posible deterioro de acuerdo con la 01C 4A -eterioro
del valor de los activos.
Alcance
4 Una entidad aplicará esta 011% a los desembolsos relacionados con la
e*ploracin # evaluacin en los que incurra.
5 a 011% no aborda otros aspectos relativos a la contabilizacin de las
entidades dedicadas a la e*ploracin # evaluacin de recursos minerales.
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866; *. 6nstrumentos 5inancieros9 6n5ormaci%n a revelar
betivo
2 !l objetivo de esta 011% es requerir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar8
(a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera # enel rendimiento de la entidad9 #
(b) la naturaleza # alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se a#a e*puesto durante el ejercicio # en la
feca de presentacin, as$ como la forma de gestionar dicos riesgos.
Alcance
3 !sta 0orma será aplicada por todas las entidades, a toda clase de
instrumentos financieros, e*cepto a8
(a) as participaciones en entidades dependientes, asociadas # negocios
conjuntos que se contabilicen según la 01C 37 !stados financieros
consolidados # separados, la 01C 3? 1nversiones en entidades asociadas o la
01C 42 'articipaciones en negocios conjuntos. 0o obstante, en algunos casos
la 01C 37, la 01C 3? o la 01C 42 permiten que la entidad contabilice las
participaciones en una dependiente, asociada o negocio conjunto aplicando la
01C 4:9 en esos casos, las entidades aplicarán las e*igencias de informacin a
revelar de la 01C 37, la 01C 3? o la 01C 42, además de las establecidas en esta
0orma.
866; 8: ,. Se/mentos de peraci%n
Principio básico
2 Una entidad revelará informacin que permita que los usuarios de sus
estados financieros evalúen la naturaleza # los efectos financieros de las
actividades de negocio que desarrolla # los entornos econmicos en los que
opera.
Alcance
3 !sta 011% se aplicará a8
(a) los estados financieros separados o individuales de una entidad8
(i) cu#os instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien en un mercado
público (#a sea una bolsa de valores nacional
o e*tranjera, o un mercado no organizado, inclu#endo los mercados locales #
regionales), o
(ii) que registre, o est" en proceso de registrar, sus estados financieros en una
comisin de valores u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir algún
tipo de instrumento en un mercado público.
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866; 8: . 6nstrumentos ;inancieros
Cap<tulo 1 betivo
2.2 !l objetivo de esta 011% es establecer los principios para la informacin
financiera sobre activos financieros # pasivo financieros de forma que presente
informacin útil # relevante para los usuarios de los estados financieros para la
evaluacin de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivofuturos de la entidad.
Cap<tulo 2 Alcance
3.2 Una entidad aplicará esta 011% a todas las partidas dentro del alcance de la
01C 4: 1nstrumentos %inancieros8 Beconocimiento # edicin.
Cap<tulo " econocimiento > baa en cuentas
4.2 Beconocimiento inicial
4.2.2 Una entidad reconocerá un activo financiero o un pasivo financiero en su
estado de situacin financiera cuando, # slo cuando, se convierta en parte de
las cláusulas contractuales del instrumento (v"anse los párrafos ;4.2.2 #
;4.2.3). Cuando una entidad reconozca por primera vez un activo financiero, lo
clasificará de acuerdo con los párrafos 5.2.2 a 5.2.6 # lo medirá de acuerdo con
los párrafos 6.2.2 # 6.2.3 Cuando una entidad reconozca por primera vez un
pasivo financiero, lo clasificará de acuerdo con los párrafos 5.3.2 # 5.3.3 # lo
medirá de acuerdo con el párrafo 6.2.2.
866; 8 10. stados ;inancieros Consolidados
betivo
2 !l objetivo de esta 011% es establecer los principios para la presentacin #
preparacin de estados financieros consolidados cuando una entidad controla
una o más entidades distintas.
Cumplimiento del objetivo
3 'ara cumplir el objetivo del párrafo 2, esta 011%8
(a) requiere que una entidad (la controladora) que controla una o más
entidades distintas (subsidiarias) presente estados financieros consolidados9
(b) define el principio de control, # establece el control como la base de la
consolidacin9
(c) establece la forma en que se aplica el principio de control para identificar si
un inversor controla una entidad participada # por ello debe consolidar dica
entidad.
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Alcance
4 Una entidad que es una controladora presentará estados financieros
consolidados. !sta 011% se aplica a todas las entidades e*cepto a las
siguientes8
(a) Una controladora no necesita presentar estados financieros consolidados si
cumple todas las condiciones siguientes8
(i) es una subsidiaria total o parcialmente participada por otra entidad # todos
sus otros propietarios, inclu#endo los titulares de acciones sin dereco a voto,
an sido informados de que la controladora no presentará estados financieros
consolidados # no an manifestado objeciones a ello.
866; 8 11. Acuerdos Conuntos
betivo
2 !l objetivo de esta 011% es establecer los principios para la presentacin deinformacin financiera por entidades que tengan una participacin en acuerdos
que son controlados conjuntamente (es decir acuerdos conjuntos).
Cumplimiento del obetivo
3 'ara cumplir el objetivo del párrafo 2, esta 011% define control conjunto #
requiere que una entidad que es una parte de un acuerdo conjunto determine el
tipo de acuerdo conjunto en el que se encuentra involucrada mediante la
evaluacin de sus derecos # obligaciones # contabilice dicos derecos #
obligaciones de acuerdo con el tipo de acuerdo conjunto.
Alcance
4 !sta 011% se aplicará por todas la entidades que sean una parte de un
acuerdo conjunto.
Acuerdos conuntos
5 Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o más partes
mantienen control conjunto.
866; 8 12. 6n5ormaci%n a evelar sobre Participaciones en tras
ntidades
betivo
2 !l objetivo de esta 011% es requerir que una entidad revele informacin que
permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar8
(a) la naturaleza de sus participaciones en otras entidades # los riesgo
asociados con "stas, #
(b) los efectos de esas participaciones en su situacin financiera, rendimiento
financiero # flujos de efectivo.
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Cumplimiento del obetivo
3 'ara cumplir el objetivo del párrafo 2, una entidad revelará8
(a) los juicios # supuestos significativos que a realizado para determinar la
naturaleza de su participacin en otra entidad o acuerdo, # el tipo de acuerdo
conjunto en el que tiene una participacin (párrafos 7 a :)9 e
(b) informacin sobre su participacin en8
(i) subsidiarias (párrafos 2 a 2)9
(ii) acuerdos conjuntos # asociadas (párrafos 3 a 34)
866; 8 1". Medici%n del +alor a3onable
betivo
2 !sta 011%8
(a) define valor razonable9
(b) establece en una sola 011% un marco para la medicin del valor razonable9#
(c) requiere informacin a revelar sobre las mediciones del valor razonable.
3 !l valor razonable es una medicin basada en el mercado, no una medicin
espec$fica de la entidad. 'ara algunos activos # pasivos, pueden estar
disponibles transacciones de mercado observables o informacin de mercado.
'ara otros activos # pasivos, pueden no estar disponibles transacciones demercado observables e informacin de mercado. Sin embargo, el objetivo de
una medicin del valor razonable en ambos casos es el mismo Hestimar el
precio al que tendr$a lugar una transaccin ordenada para vender el activo o
transferir el pasivo entre participantes de mercado en la feca de la medicin
en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la feca
de la medicin desde la perspectiva de un participante de mercado que
mantiene el activo o debe el pasivo.
- Plan Contable mpresarial
1mplementado mediante resolucin 0I 52H3?!%+:5 del Consejo 0ormativo
de Contabilidad que como rgano del Sistema 0acional de Contabilidad tiene
como parte de sus atribuciones, el estudio, análisis # opinin sobre las
propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público #
privado.
!n cuanto a su estructura el 'C<! mantiene los grupos de cuentas contenidos
en el 'C<B con ligeros cambios en sus denominaciones8 esto es, cuentas de
balance general (antes cuentas de balance).
Codi5icaci%n de las cuentas
!lemento8 Se identifica con el primer d$gito # corresponde a los elementos delos estados financieros, e*cepto para el d$gito D?E que corresponde a la
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acumulacin de informacin para indicadores nacionales, # el d$gito DE paracuentas de orden92, 3 # 4 para el &ctivo9 45 para el 'asivo96 para el 'atrimonio neto,A para <astos por naturaleza97 para 1ngresos9
? para Saldos intermediarios de gestin9: para cuentas anal$ticas de e*plotacin o cuentas de costo de produccin #
gastos por funcin9 para ser desarrollado de acuerdo a la necesidad de cadaempresa.DE para Cuentas de orden, que acumula informacin que no se presenta en el
cuerpo de los estados financieros9J ubro o cuenta9 a nivel de dos d$gitos, es el nivel m$nimo de presentacinde estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo anaturalezas distintas9J Subcuenta8 &cumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos #gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres d$gitos9
J Divisionaria9 Se descompone en cuatro d$gitos. 1dentifica el tipo o lacondicin de la subcuenta, u otorga un ma#or nivel de especificidad a lainformacin provista por las subcuentas. !s el caso por ejemplo, de las cuentaspor cobrar o pagar comerciales9 de los inmuebles, maquinaria # equipo, # delos tributos.J Sub divisionaria9 Se presenta a nivel de cinco d$gitos. 1ndica valuacincuando e*iste más de un m"todo para medirla, u otorga un nivel deespecificidad ma#or. 'or ejemplo, en el caso de las 1nversiones inmobiliarias, e1nmuebles, maquinaria # equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo ovalor razonable9 # en lo referido a un ma#or nivel de detalle, por ejemplo, se aincorporado el tipo de vinculacin entre partes relacionadas, en las cuentas por
cobrar # pagar entre aquellas.
- Cuentas
a cuenta es el elemento básico # central en la contabilidad # en los servicios
de pagos. a cuenta contable es la representacin valorada en unidades
monetarias, de cada uno de los elementos que componen el patrimonio de una
empresa (bienes, derecos # obligaciones) # del resultado de la misma
(ingresos # gastos), permite el seguimiento de la evolucin de los elementos en
el tiempo. 'or lo tanto a# tantas cuentas como elementos patrimoniales tengala empresa. # en consecuencia el conjunto de cuentas de una empresa supone
una representacin completa del patrimonio # del resultado (beneficios o
p"rdidas) de la empresa.
Clases9
1.- Cuentas patrimoniales
Se agruparán bajo dico concepto todas las cuentas que representan a los
elementos patrimoniales de la empresa. !stas cuentas se clasifican en varios
subgrupos, a los cuales se les pueden agregar algunas cuentas de actualizacin
del valor de ciertos activos # pasivos, como son las cuentas Begularizadoras.
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2.- Cuentas patrimoniales activas
Son cuentas que conforman los bienes # derecos de las empresas. 'or tanto,
siempre comenzarán con un d"bito # sus saldos deben ser deudores. !jemplo 8
caja, muebles # útiles, clientes, mercader$as, etc.
".- Cuentas patrimoniales pasivas
as cuentas de pasivo, agrupan aquellos elementos patrimoniales que
signifiquen deudas u obligaciones a cargo de la empresa. !jemplo8
proveedores, acreedores, documentos por pagar, etc.
#.- Cuentas del 8eto
(Capital, p"rdidas # ganancias etc.) Bepresenta las deudas que tiene la
empresa con el propietario # están constituidas por los resultados obtenidos por
la empresa en un ejercicio econmico.
Se/'n su clasi5icaci%n pueden ser9
1.-Cuentas eales o de +alores
Bepresentan bienes, derecos u obligaciones de la empresa, determinando supatrimonio.
as cuentas de valores activos, representan los bienes de la empresa # comotales figuran en el activo. 'ueden controlar bienes materiales tan/ibles8ercanc$as, !dificios, errenos, Caja, etc. ;ienes intan/ibles8 'atentes,Concesiones, etc. Cr"ditos a favor de la empresa8 Cuentas por cobrar, !fectospor Cobrar, etc. !stas cuentas para figurar en el &ctivo, deben tener saldodeudor.
as cuentas de valores pasivos, representan las obligaciones contra$das por laempresa, # como tales figuran en el pasivo, !jemplos8 Kipotecas por 'agar,!fectos por 'agar, etc. 'ara figurar en el pasivo deben tener saldo acreedor.
2.- Cuentas 8ominales
Son aquellas cuentas que registran los incrementos del patrimonio mediante
los ingresos, o las disminuciones por los costos o egresos, ocurridos en un
per$odo determinado.
".- Cuentas de rden
as cuentas de orden son aquellas que controlan operaciones que no alteran lanaturaleza de los bienes, derecos u obligaciones de un ente.
as cuentas de orden deudoras se muestran al final del activo # las acreedorasal final del pasivo # patrimonio. 'or lo tanto forman parte del ;alance <eneralpero no representan activos, pasivos o patrimonio.
#.- Cuentas Transitorias
!stas cuentas las emplearemos para reflejar operaciones que, debidoa contratos o situaciones eventuales, nos impiden efectuar cargos o abonos a
las cuentas correspondientes que reflejar$an la operacin comercial efectuada.
Como su nombre lo indica (transitorias), al cesar el contrato o la eventualidad
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que lo motiv, se cancelan, se anulan de nuestra contabilidad. &lgunas son8
ercanc$as en ransito9 Beclamaciones 'endientes9 'artidas en suspenso9
-iferencia en Caja, etc.
&.- Cuentas de patrimonio.
!stas cuentas muestran las cantidades aportadas por los accionistas # las
ganancias o p"rdidas ocurridas por operaciones con el capital social u
originado por las actividades normales del negocio. as cuentas que con ma#or
frecuencia se encuentran dentro del patrimonio, son las siguientes8
• Capital social
!s la parte de los bienes aportada por los accionistas. !l capital se puede
formar de acciones comunes o de acciones preferidas. !n el balance general
se le debe restar al capital social la cuota no pagada del mismo.
• Superávit
!l t"rmino superávit significa e*ceder, sobrar, residuo #, en general, la partesobrante despu"s de satisfacer un uso o necesidad.
!l superávit es el t"rmino más apropiado para las utilidades no distribuidas,pero que por supuesto están sujetas a serlo. 'uede provenir de8 a) operacionesnormales H superávit operacionalH9 b) operaciones relacionadas con losaumentos del capital H ganancias en la emisin de acciones H superávit decapitalH9 c) por donaciones H superávit por donacinH9 d) por revalorizaciones de
activos H superávit por revalorizacin de activos.
• Beservas
as reservas representan utilidades retenidas para el fortalecimiento
econmico de la empresa o bien para un fin determinado como podr$a ser8
eservas @e/ales
as le#es de una nacin pueden establecer que determinados entes, siobtienen utilidades, deberán apartar una determinada cantidad de esas
ganancias para la creacin de una reserva. !s decir, proibir el reparto total deesas utilidades.
!n @enezuela, el Cdigo de Comercio, e*ige que de las ganancias netas queobtengan las Sociedades &nnimas deberán apartar el 6L para la formacinde una cuenta de reservas, asta que esta cuenta alcance el 2L de su CapitalSocial.
eservas statutarias
Mue se rigen por estatutos, por los contratos que aceptan los accionistas # queregulan la vida de la sociedad.
eservas +oluntariasos accionistas de una sociedad, pueden por voluntad propia apartar una partede las ganancias para reservas con distintos fines.
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(.- Cuentas de valuaci%n.
Bepresentan una disminucin al saldo de las cuentas de activo a las cuales
valúan. as cuentas de valuacin se utilizan para reflejar el valor de realizacin
de algún activo o para mostrar el valor según libros o la distribucin del costo
istrico. &lgunas cuentas de valuacin o complementarias de activo son8
• 'rovisin para cuentas incobrables
a funcin principal de este tipo de cuenta es proporcionar un colcn contra
las facturas de clientes que est"n pendientes de pago durante periodos
prolongados de tiempo. as empresas normalmente la base de la cantidad de
reservas que se mantiene en la cuenta en las evaluaciones de los clientes de
alto riesgo # la probabilidad de que los clientes no podrán onrar a las facturas.
• -epreciacin acumulada
a cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce
o disminu#e la cuenta de activos fijos. !sta cuenta no se cierra al terminar el
periodo contable, por el contrario, continúa aumentando asta que el activo se
a#a depreciado por completo, vendido o dado de baja.
• &mortizacin acumulada
Suma de las dotaciones anuales por amortizacin del inmovilizado desde su
puesta en e*plotacin. !s una cuenta de compensacin que a/o tras a/o actúa
como contrapartida de la cuenta de amortizacin del elemento de inmovilizado
de que se trate, # que se recoge en el activo del balance minorando el valor del
inmovilizado.
- 8ormas de Auditoria Generalmente Aceptados
Son los principios fundamentales de auditor$a a los que deben enmarcarse su
desempe/o los auditores durante el proceso de la auditoria. !l cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
ri/en
as 0&<&S, tiene su origen en los ;oletines (Statement on &uditing !stándar N
S&S) emitidos por el Comit" de &uditor$a del 1nstituto &mericano de Contadores
'úblicos de los !stados Unidos de 0orteam"rica en el a/o 2:5?.
0ormas de &uditor$a <eneralmente &ceptadas. as normas tienen que ver con
la calidad de la auditor$a realizada por el auditor independiente. os socios del
&1C'& an aprobado # adoptado diez normas de auditor$a generalmente
aceptadas (0&<&), que se dividen en tres grupos8 (2) normas generales, (3)normas de la ejecucin del trabajo # (4) normas de informar. F;aile#, 2::?G
@as 8AGAs en el Per'
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!n el 'erú, fueron aprobados en el mes de octubre de 2:A? con motivo del 11
Congreso de Contadores 'úblicos, llevado a cabo en la ciudad de ima.
'osteriormente, se a ratificado su aplicacin en el 111 Congreso 0acional de
Contadores 'úblicos, llevado a cabo en el a/o 2:72, en la ciudad de &requipa.
'or lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
'úblicos que ejercen la auditor$a en nuestro pa$s, por cuanto además lesservirá como parámetro de medicin de su actuacin profesional # para los
estudiantes como gu$as orientadoras de conducta por donde tendrán que
caminar cuando sean profesionales.
Clasi5icaci%n De @as 8AGAs
!n la actualidad las 0&<&S, vigente en nuestro pa$s son 2, las mismas que
constitu#en los (2) diez mandamientos para el auditor # son8
1.- 8ormas Generales o Personales
a. ntrenamiento > capacidad pro5esional
Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador 'úblico para
ejercer la funcin de &uditor, sino que además se requiere tener entrenamiento
t"cnico adecuado # pericia como auditor. !s decir, además de los
conocimientos t"cnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la
aplicacin práctica en el campo con una buena direccin # supervisin. !ste
adiestramiento, capacitacin # práctica constante forma la madurez del juicio
del auditor, a base de la e*periencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrándose reci"n en condiciones de ejercer la auditor$a
como especialidad. o contrario, ser$a negar su propia e*istencia por cuanto no
garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuacin.
b. 6ndependencia
!sta norma requiere que el auditor sea independiente9 además de encontrarse
en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto
al cliente que audita, #a que de otro modo le faltar$a aquella imparcialidad
necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo
e*celentes que puedan ser sus abilidades t"cnicas. Sin embargo, la
independencia no implica la actitud de un fiscal, sino más bien, una
imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser onesto no slo para
con la gerencia # los propietarios del negocio sino tambi"n para con los
acreedores que de algún modo conf$en, al menos en parte, en el informe del
auditor.
!s de suma importancia para la profesin que el público en general mantenga
la confianza en la independencia del auditor. a confianza pública se da/ar$apor la comprobacin de que en realidad le faltara la libertad #, tambi"n podr$a
perjudicarse porque e*istieran circunstancias que pudieran influir en la misma.
c. Cuidado o esmero pro5esional. 8AGA
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!sta norma requiere que el auditor independiente desempe/e su trabajo con el
cuidado # la diligencia profesional debida. a diligencia profesional impone la
responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin
de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin
del trabajo # al informe. !l ejercicio del cuidado debido requiere una revisin
cr$tica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado # del criterio
empleado por aquellos que intervinieron en el e*amen. !l eco de que elauditor sea competente # tenga independencia mental no garantiza que su
e*amen sea un "*ito pues se ace necesario que no actúe con negligencia.
'ara actuar con diligencia o celo profesional, prácticamente, el auditor debe
cumplir las restantes nueve normas de auditor$a, las dos personales, tres de
ejecucin del trabajo # cuatro referentes a la informacin. !sta norma
compendia todo el trabajo de auditor$a.
2.- 8ormas de ecuci%n del Trabao
d. Planeamiento > Supervisi%n
a planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos
# cada uno de los pasos a seguir para realizar el e*amen de auditor$a. 'ara
cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la !mpresa que va a
ser objeto de su investigacin, para as$ planear el trabajo a realizar, determinar
el número de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los
procedimientos # t"cnicas a aplicar as$ como la e*tensin de las pruebas a
realizar. a planificacin del trabajo inclu#e aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones f$sicas, colaboracin del
mismo etc.
&l analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en
cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta
mucas ventajas tanto para "ste como tambi"n para el cliente. 'ara el auditor
es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitirá realizar una
adecuada planeacin de su trabajo para as$ ejecutarlo de manera rápida #
eficaz # para determinar la e*tensin de la labor que pueda llevarse a cabo
antes de la feca del balance.
e. studio > valuaci%n del Control 6nterno
a segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al
conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para
juzgar su confiabilidad # para determinar la e*tensin de las pruebas #
procedimientos de auditor$a para que el trabajo resulte efectivo.
!l control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso umano de la
organizacin, dise/ado para proporcionar una seguridad razonable de
conseguir eficiencia # eficacia en las operaciones, suficiencia # confiabilidad de
la informacin financiera # cumplimiento de las le#es # regulaciones aplicables
al ente. !ste concepto es más amplio que el significado que comúnmente se
atribu$a a la e*presin control interno. !n "ste se reconoce que el sistema de
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control interno se e*tiende más allá de asuntos relacionados directamente a las
funciones de departamentos financieros # de contabilidad.
5. videncia Su5iciente > Competente
a ma#or parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin
sobre los estados financieros, consiste en obtener # e*aminar la evidencia
disponible. a palabra evidencia es un galicismo tomado del ingl"s, pues enespa/ol la palabra correcta es prueba. !l material de prueba var$a
sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre "l con respecto a los
estados financieros sujetos a su e*amen.
a suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de
evidencia obtenida por el auditor por medio de las t"cnicas de auditor$a
(confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). a evidencia
comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida
por medio de esas t"cnicas de auditor$a.
".- 8ormas de Preparaci%n del 6n5orme
/. Aplicaci%n de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
a primera norma relativa a la rendicin de informes e*ige que el auditor
indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a
los principios de contabilidad generalmente aceptados 'C<&. !l t"rmino
Oprincipios de contabilidad O que se utiliza en la primera norma de informacin
se entenderá que cubre no solamente los principios # las prácticas contables
sino tambi"n los m"todos de su aplicacin en un momento particular. 0o e*isteuna lista comprensiva de 'C<& pues en la contabilidad son aceptados tanto
principios escritos como orales.
!sta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su
opinin sobre si los estados financieros están presentados de acuerdo con
tales principios.
Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo
imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se
requiere la correspondiente salvedad en su informe.
). Consistencia
!l t"rmino Oper$odo corrienteO o Oper$odo precedenteO significa el a/o, o
per$odo menor de un a/o, más reciente sobre el cual el auditor está emitiendo
una opinin.
!s impl$cito en la norma que los principios an debido ser aplicados con
uniformidad durante cada per$odo mismo. Como se indic anteriormente, el
t"rmino Oprincipio de contabilidadO que se utiliza en estas normas se entiende
que cubre no slo los principios # las prácticas contables sino tambi"n los
m"todos de su aplicacin.
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!l objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la
comparabilidad de los estados financieros entre per$odos no a sido afectada
substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el
m"todo de su aplicacin, o si la comparabilidad a sido afectada
substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la
naturaleza de los cambios # sus efectos sobre los estados financieros.
i. evelaci%n Su5iciente
a tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve
restantes es una norma de e*cepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el
informe del auditor. Se ace referencia a ella solamente en el caso de que los
estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas
sobre ecos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor.
. pini%n del Auditor
Becordemos que el propsito principal de la auditor$a a estados financieros esla de emitir una opinin sobre si "stos presentan o no razonablemente la
situacin financiera # resultados de operaciones, pero puede presentarse el
caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se a
visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se verá obligado a
abstenerse de opinar.
'or consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su
dictamen.
=pinin limpia o sin salvedades
=pinin con salvedades o calificada
=pinin adversa o negativa
&bstencin de opinar
- stados ;inancieros
os estados financieros, tambi"n denominados estados contables, informes
financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para
reportar la situacin econmica # financiera # los cambios que e*perimenta la
misma a una feca o periodo determinado.
Clases de estados financieros
1.$alance General.
-ocumento contable que refleja la situacin patrimonial de una empresa en unmomento del tiempo. Consta de dos partes, activo # pasivo. !l activo
muestra los elementos patrimoniales de la empresa, mientras que el pasivodetalla su origen financiero. a legislacin e*ige que este documento seaimagen fiel del estado patrimonial de la empresa.
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!l activo suele subdividirse en inmovilizado # activo circulante. !l primeroinclu#e los bienes muebles e inmuebles que constitu#en la estructura f$sica dela empresa, # el segundo la tesorer$a, los derecos de cobro # las mercader$as.!n el pasivo se distingue entre recursos propios, pasivo a largo plazo # pasivocirculante. os primeros son los fondos de la sociedad (capital social, reservas)9el pasivo a largo plazo lo constitu#en las deudas a largo plazo(empr"stitos, obligaciones), # el pasivo circulante son capitales ajenos a corto
plazo (cr"dito comercial, deudas a corto). !*isten diversos tipos de balancesegún el momento # la finalidad. !s el estado básico demostrativo de lasituacin financiera de una empresa, a una feca determinada, preparado deacuerdo con los principios básicos de contabilidad gubernamental que inclu#eel activo, el pasivo # el capital contable.
2. stado de esultado u peraciones
-ocumento contable que muestra el resultado de las operaciones (utilidad,p"rdida remanente # e*cedente) de una entidad durante un periododeterminado.
'resenta la situacin financiera de una empresa a una feca determinada,tomando como parámetro los ingresos # gastos efectuados9 proporciona lautilidad neta de la empresa. <eneralmente acompa/a a la oja del ;alance<eneral.
!stado que muestra la diferencia entre el total de los ingresos en sus diferentesmodalidades9 venta de bienes, servicios, cuotas # aportaciones # los egresosrepresentados por costos de ventas, costo de servicios, prestaciones # otrosgastos # productos de las entidades del Sector 'araestatal en un periododeterminado.
". stado de ;luos
'resupuestariamente son aquellos compromisos de pago de las dependenciascon cargo al 'resupuesto de !gresos de la %ederacin a favor de terceros, porimportes retenidos derivados de relaciones contractuales # legales, como sonlos impuestos, cuotas, primas # aportaciones a que d" lugar el pago deremuneraciones a favor de los siguientes beneficiarios8 1nstituto de Seguridad #
Servicios Sociales de los rabajadores del !stado, 1nstituto de SeguridadSocial para las fuerzas &rmadas e*icanas, ;anco 0acional del!j"rcito, %uerza &"rea # &rmada, S.0.C., %ondo de <arant$a para Beintegros al!rario %ederal, &seguradora Kidalgo, S.&., %ondo de &orro Capitalizable,'ensiones &limenticias, Cuotas Sindicales # otros conceptos similares.
Componentes
os !stados financieros obligatorios dependen de cada pa$s, siendo los componentes
más abituales los siguientes8
!stado de situacin patrimonial (tambi"n denominado !stado de Situacin%inanciera o ;alance de Situacin)
!stado de resultados (tambi"n denominado !stado de '"rdidas # <anancias o
cuenta de p"rdidas # ganancias)
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!stado de evolucin de patrimonio neto (tambi"n denominado !stado de
Cambios en el 'atrimonio 0eto)
!stado de flujo de efectivo (tambi"n denominado !stado de =rigen # &plicacin
de %ondos)
as 0otas a los !stados %inancieros (que en la legislacin de !spa/a se
denomina OmemoriaO, # en &rgentina O1nformacin ComplementariaO, compuestapor 0otas # &ne*os).
os estados financieros se presentan acompa/ados de notas # cuadros, que OrevelanO
o aclaran puntos de inter"s que, por motivos t"cnicos o prácticos, no son reflejados en
el cuerpo principal.
!stos estados financieros son la base de otros informes, cuadros # gráficos que
permiten calcular la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa # otros parámetros
que son fundamentales a la ora de manejar las finanzas de una institucin.
Kabitualmente cuando se abla de estados financieros se sobreentiende que son los
referidos a la situacin actual o pasada, aunque tambi"n es posible formular estados
financieros pro#ectados. &s$, podrá aber un estado de situacin pro#ectado,
un estado de resultados pro#ectado o un estado de flujo de efectivo pro#ectado.