CENTRO INTERAMERICANO DE ADMINISTRACIONES TRIBUTARIAS

(CIAT)

UNIVERSIDAD EXTERNADO DE COLOMBIA (UExternado)

“Control o Asistencia al Contribuyente: ¿Un Falso Dilema?”

Trabajo Final

DIPLOMADO EN ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

Realizado por:

Elver Eliecer Vargas Araya Identificación: 4-0179-0994

País: Costa Rica

Profesor:

Dr. Víctor Teodoro Torres Cuzcano

Diplomado en Administración Tributaria 2ed.

Plataforma: EduCIAT Aula 01 - DAT

Año: 2014

2

Tabla de contenidos Folio

Portada 1

Tabla de contenidos 2

1. Capítulo I 4

1.1. Introducción 4

1.1.1. Generalidades 4

1.2. Ámbito de Aplicación 5

1.3. País en el cual se efectuará el análisis 5

1.4. Planteamiento del problema 5

2. Capítulo II 6

2.1. Equidad fiscal 6

2.2. Evasión fiscal o tributaria 7

2.3. Aceptación voluntaria de los impuestos 8

2.4. Educación fiscal 9

2.5. Cultura Tributaria 9

2.6. Asistencia al contribuyente 10

2.7. Control y fiscalización al contribuyente 10

2.8. Gobierno digital 11

2.9. Tecnologías de la información y la comunicación 12

3. Capítulo III 13

3.1. Sistematización de la experiencia internacional 13

3.1.1. Servicio de Impuestos Internos (SII) – Chile 13

3.1.1.1. El uso de las tecnologías de la información y de la comunicación para mejorar el desempeño y facilitar el cumplimiento

13

3.1.1.1.1. Factura electrónica 100% 13

3.1.1.1.2. Factura electrónica y su rol facilitador del cumplimiento tributario. 14

3.1.1.1.3. Factura electrónica y su rol en el control del impuesto 14

3.1.2. Administración Tributaria Suecia 15

3.1.2.1. Los mecanismos para medir la Calidad del Servicio brindado al contribuyente y los resultados obtenidos

15

3.1.2.2. Escuchar a los contribuyentes 15

3.1.2.3. Conclusiones 16

3.1.3. Agencia de Ingresos Canadá (CRA) 16

3.1.3.1. E-Facilitación del cumplimiento: Servicios para el contribuyente por internet 16

3.1.4. Servicio de Rentas Internas Nueva Zelanda 17

3.1.4.1. Mecanismos implementados para atender a los contribuyentes en puntos geográficos remotos

17

3.1.4.1.1. Apoyando a nuestros clientes - Los servicios de Rentas Internas 17

3.1.4.1.2. Cómo los clientes contactan los servicios de Rentas Internas 17

3.1.4.1.3. Oficiales comunitarios de cumplimiento (CCOs) 18

3

3.1.4.1.4. Asesores Comunitarios para el cumplimiento 18

3.1.5. Resolución Técnica de la 46° Asamblea General 19

4. Capítulo IV 20

4.1. Acciones efectuadas por la Administración Tributaria de Costa Rica en el dilema control-servicio

20

4.1.1. La optimación de los registros tributarios: Depuración actualización y utilización registro de contribuyentes

20

4.1.2. Medios electrónicos utilizados en Dirección General de Tributación Costa Rica 21

4.1.2.1 Proyecto de Tributación Digital 21

4.1.2.2 Programa EDDI-7 Elaboración digital de declaraciones de impuestos 21

4.1.2.3 Sistema de Identificación de Contribuyentes (SIC) 22

4.1.2.4 Programa de ayuda para la elaboración de las declaraciones informativas DECLAR@7.

22

4.1.3. Proyecto Cero Papel 22

4.1.3.1 Obligatoriedad de los agentes de retención a declaraciones electrónicas 22

4.1.3.2 Impuestos de Traspaso de Bienes (D121), Muebles e Inmuebles (D120) 22

4.1.3.3 Obligatoriedad de Renta 22

4.1.3.4 Módulo de Consulta de Declaraciones presentadas en Tributación Direct@ 23

4.1.3.5 Inscripción en línea 23

4.1.3.6 Desarrollo formulario del régimen simplificado en EDDI y en Tributación Direct@ 23

4.1.4. Información al contribuyente como medio de cumplimiento voluntario 23

4.1.5. Educación Fiscal 23

4.1.6. Ampliación de Servicio por medio de Quioscos Tributarios Externos 24

4.1.7. La evasión de impuestos en Costa Rica 25

4.1.8. Deficiencias en la gestión de la Dirección General de Tributación 26

5. Capítulo V 27

5.1. Conclusiones 27

Glosario 29

4

1. Capítulo I.

1.1. Introducción.

1.1.1. Generalidades

La Administración Tributaria de Costa Rica debe estar preparada para dar respuesta a un sin número de requerimientos que le plantea una sociedad civil cada vez más exigente, que demanda eficacia y eficiencia de la gestión pública y una mayor transparencia en las actuaciones de aquéllos a los que les corresponde administrar los bienes del Estado con la debida diligencia y el deber de cuidado; cumpliendo en su caso particular, el cometido de maximizar la recaudación de los diversos tributos que por mandato de ley, le han sido encomendados, para lo cual tanto debe fomentar y facilitar el cumplimiento voluntario por parte de los contribuyentes, como ejercer un control más estricto y generalizado de los segmentos de incumplimiento tributario; llámese morosos e inexactos, omisos y ocultos.

Ante el panorama fiscal que enfrenta nuestro país y las tendencias de la evasión fiscal

que los contribuyente van adquiriendo para pagar menos impuestos y por otra parte las progresivas demandas de bienes y servicios de calidad por parte de la población, aunado a la crisis del Estado de bienestar, y los retos que plantea la consolidación de la nueva economía, hoy más que nunca es necesario que los Gobiernos cuenten con los recursos e instrumentos suficientes que permitan compensar los efectos de estas nuevas dinámicas y atender las exigencias sociales en servicios como la educación, salud, seguridad, carreteras, entre otros.

Por tales motivos, se hace imperativo contar con una Administración Tributaria fuerte,

eficiente y eficaz, y eso se logra a través de dos mecanismos: primero, promover el cumplimiento voluntario de las obligaciones, sean estas formales o materiales, lo cual se logra haciendo a la Administración Tributaria más accesible y al alcance de los contribuyentes, en lo relativo a sus roles de asesoría, apoyo y facilidades concedidas para tal fin; por otra parte el segundo mecanismo es el control y fiscalización en el cual se aprovecha la información del contribuyente y de terceros con los que éste mantiene relaciones económicas y financieras, para poder comparar el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias y de la aplicación de sanciones ante el incumplimiento.

Por tanto un contribuyente motivado en la presentación de sus declaraciones e

informaciones comerciales, ayudarían en el control cruzado para determinar empresas y personas que realizan actividades comerciales y se ocultan o no declaran correctamente sus impuestos ante el fisco1, pero para lograr que el ciudadano este comprometido con sus obligaciones se necesita un sistema fácil de entender y sencillo, pero esto solo se puede lograr con la ayuda de las tecnologías de la información, pero solo con un compromiso de un gobierno digital que prepare el camino para la implantación de las nuevas tecnologías digitales. Es importante mencionar que se necesita fomentar una cultura tributaria de la población para que vean el pago de sus impuestos en función de integridad, equidad y justicia.

El trabajo de investigación que se llevara a cabo, va a determinar si existe un conflicto

entre dar asistencia o bien controlar a los contribuyentes, eso sí, no se puede dejar de lado sin una herramienta tecnológica, que le brinde la asistencia al contribuyente sin tener que recurrir personalmente a las administraciones territoriales o la necesidad que alguien lo guie a la hora de cancelar sus impuestos.

1 Entiéndase Ministerio de Hacienda o ente recaudador de los impuestos.

5

1.2. Ámbito de Aplicación

La presente investigación se va a enfocar como la asistencia y el control, van de la mano

para el logro de los objetivos propuestos en la recaudación de los tributos. Debemos tener presente que la mezcla perfecta en el tratamiento de las cargas

impositivas, es un ideal para cualquier administración tributaria, y cada una de ellas, dentro del contexto en el cual opera, atenderá de una u otra manera la estructura impositiva a aplicar sobre los obligados tributarios.

El alcance que le queremos dar a la presente investigación, se enfoca en un análisis

comparativo de los resultados del informe de gestión, comparado entre el control y la asistencia al contribuyente, para medir los resultados y compararlos para ver si existe relación entre el control y la asistencia.

A dicha conclusión se llegará, mediante la fundamentación que se efectúe, con base en

el análisis comparativo de los resultados y los procedimientos que se han realizado en otras instituciones de las Administraciones.

1.3. País en el cual se efectuará el análisis

El análisis se efectuará para Costa Rica, propiamente en el Ministerio de Hacienda en la Dirección General de Tributación. 1.4. Planteamiento del problema

Por lo general, los ciudadanos en todos los países, se quejan de la carga tributaria existente en los mismos, y cómo se grava desproporcionalmente a diferentes sectores de la economía o personas, señalando en todo momento que la principal molestia es la poca equidad en la distribución de las cargas impositivas.

Se pretende con la investigación que se va a desarrollar, determinar si la asistencia al

contribuyente, sirve de alguna manera de controlar o al final de cuentas es una contradicción y un gasto de recursos en ayudar a los contribuyentes en lo que la ley los obliga.

6

2. Capítulo II.

2.1. Equidad fiscal La equidad en la distribución de la carga tributaria significa observar la capacidad

contributiva de quienes reciben la incidencia de los impuestos2. La alta desigualdad distributiva es uno de los rasgos más característicos de la situación social en América Latina, donde un pequeño porcentaje de la población concentra gran parte de la riqueza mientras un significativo número de sus habitantes se encuentran por debajo de los niveles de subsistencia. Esto hace particularmente importante la acción del Estado respecto de políticas distributivas, tanto a través del uso de instrumentos relacionados con el gasto público como aquellos que se encuentran vinculados con los sistemas tributarios3

.

El principio de equidad, o de justicia en la aplicación de los impuestos es, sin duda, el principio que más interés suscita cuando se plantea un proceso de reforma fiscal o se quieren analizar las características de un sistema tributario. De acuerdo con este principio, el sistema tributario tiene que ser equitativo en la distribución de las cargas fiscales entre los distintos sujetos que forman la colectividad, acomodándose a sus diferentes circunstancias. Trata, pues, de concretar una idea de justicia en el ámbito tributario, que se vincula con la función de redistribución de la renta y la riqueza que debe desarrollar el sector público4

.

Este principio podría formularse mediante la afirmación de que “todas las personas deben contribuir en la misma forma al sostenimiento de las cargas públicas”. De aquí se desprenden de manera inmediata los dos criterios en los que se ha acostumbrado a concretar su aplicación: equidad horizontal (“trato igual a quienes se hallen en igualdad de circunstancias”) y equidad vertical (“trato adecuadamente desigual a quienes se encuentran en circunstancias distintas”)5.

La equidad horizontal y vertical son los requisitos básicos del sistema tributario y se resumen en que las personas con la misma capacidad de pago paguen lo mismo (equidad horizontal) y que las personas con mayor capacidad de pago paguen más (equidad vertical)6

.

Como aspecto correlativo a la potestad tributaria, el Constituyente estableció la obligación para todos los costarricenses de contribuir con las cargas públicas establecidas por el Estado, en los términos del artículo 18 de la Constitución Política7

. Y por sentencia 4829-988 indicó: “Todos deben contribuir a los gastos del Estado en proporción a su capacidad económica, de manera tal que en condiciones idénticas deben imponerse los mismos gravámenes…”, según lo dispuesto es una obligación de todos los ciudadanos del país aportar con algo en el beneficio de todos.

2 PITA, Claudino: La capacidad contributiva, presupuesto jurídico y fundamento de la tributación, Tema 1.3, El principio de capacidad

contributiva a la luz de la digitalización y la globalización económica y financiera, Centro Interamericano de Administraciones Tributarias –

CIAT; Conferencia Técnica – Sicilia, Italia, octubre 200, p. 18.

3 Juan Pablo Jiménez, Juan Carlos Gómez Sabaini, Andrea Podestá Compiladores, Evasión y equidad en América Latina, Comisión Económica

para América Latina y el Caribe (CEPAL), enero 2010, p. 11.

4 Ibídem.

5 Op. Cit. Pág. 14

6 Musgrave R. y Musgrave P. (1992) “Hacienda pública: teórica y aplicada”

7 Constitución Política de la Republica de Costa Rica. (1949)

8 Sentencia 04829 del expediente 97-007443-0007-CO de fecha 08/07/1998, emitida por la Sala Constitucional de la Republica de Costa Rica.

7

Así, el autor Juan Rafael Bravo sostiene que el Estado exige a sus habitantes que contribuyan con las cargas públicas, “con la finalidad fundamental de realizar el bien común de los asociados”9, en otras palabras, de esta manera se podrán destinar recursos al cumplimiento de los fines públicos.

2.2. Evasión fiscal o tributaria

Es la disminución de un monto de tributo producido dentro de un país por parte de

quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos fraudulentos. También se puede definir como el incumplimiento total o parcial por parte de los contribuyentes, en la declaración y pago de sus obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el acto de no declarar y pagar un impuesto en contradicción con la ley, mediante la reducción ilegal de los gravámenes por medio de maniobras engañosas10.

Existen dos formas de evasión tributaria: la evasión legal y la evasión ilegal. Sin

embargo, no toda acción tomada para reducir el pago de impuestos constituye evasión. La evasión es un fenómeno social que tiene lugar en todas las actividades económicas y está relacionada con la equidad, la transparencia, la eficiencia, la legalidad del gasto público y con el empleo (absorción de la fuerza laboral). La evasión se presenta tanto en actividades formales (empresas prestadoras de servicios productoras, comercializadoras o distribuidoras de bienes, en los procesos de importación o exportación, en mercados de divisas entre otros), como informales11

.

Quienes evaden los impuestos los contrabandistas, las personas que trabajan en la economía informal, aquellas personas que ejerciendo una actividad económica jamás se han preocupado por tributar porque el Estado ha sido incapaz de detectarlos, también están quienes tributan pero no lo hacen en debida forma. Aquí también están algunos altos ejecutivos tanto del sector público, como del sector privado quienes se constituyen en grandes evasores porque se amparan en figuras tales como: los impuestos no constitutivos de renta, las deducciones, los gastos, las rentas exentas entre otras que les permiten ocultar sus riquezas. En el hipotético caso que fueran desmontados tales privilegios el Estado percibiría mayores recursos para mejorar la calidad de vida de sus habitantes12

.

La evasión es una ilusión peligrosa13, las personas y empresas que se valen de formas

de evasión o de elusión fiscal para mejorar su situación económica, no hacen otra cosa que crearse una bonanza irreal, peligrosa y pasajera. Es irreal porque los mayores ingresos que obtienen no son producto de la actividad económica, sino de la transgresión de la ley o de la utilización de figuras jurídicas atípicas. Es peligrosa porque tanto el que evade, como el que elude el pago de impuestos basan su "espejismo económico" en la disminución de los recursos del Estado, lo que constituye un atentado contra el bien común.

9 Bravo, Arteaga, Juan Rafael. (2003). Nociones Fundamentales de Derecho Tributario. Editorial Legis. Bogotá, Colombia. p.213. 10Camargo Hernández, D.F. (2005) Evasión fiscal: un problema a resolver. Edición electrónica a texto completo en

www.eumed.net/libros/2005/dfch-eva/, p. 12.

11 Ibídem.

12 Ibídem.

13 Revista tributaria de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat), Republica del Perú, recuperado el

31/05/2014, de http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut98/index.htm

8

2.3. Aceptación voluntaria de los impuestos

Existe un consenso generalizado entre las administraciones tributarias respecto a que favorecer la aceptación social del impuesto se ha constituido en uno de los factores clave sobre los que se debe operar para estrechar los márgenes de evasión. La recaudación impositiva no puede ni debe descansar exclusivamente sobre la capacidad de coacción de la administración tributaria. Ninguna administración, en un país democrático, podría ofrecer tales dosis de coacción. Además, como ya se ha señalado, la gestión del sistema resultaría extremadamente costosa14

.

Tenemos claro, que si la sociedad no tiene una aceptación voluntaria de los impuestos de cada país y si la administración tributaria tiene que obligar a cada uno de sus contribuyentes, no alcanzaría el personal para dar abasto en el control de los obligados.

La aceptación del impuesto por los ciudadanos puede mejorarse si para su

establecimiento se parte de un amplio acuerdo político, si los ciudadanos entienden que el sistema es justo y que los recursos públicos son utilizados con eficacia, si los ciudadanos disponen de la formación e información adecuada y, finalmente, si la administración facilita a los ciudadanos el cumplimiento de sus obligaciones15.

El primer requisito para que un impuesto sea aceptado es que sea percibido como justo por la mayoría de la población16. Un elemento clave para lograr una mayor recaudación es el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los ciudadanos. Para ello es necesario que las personas asuman la tributación como un compromiso que forma parte de sus deberes y derechos como ciudadanos integrantes de una comunidad, como agentes activos del proceso y no en forma pasiva17.

Un agente activo es un ciudadano que toma conciencia de su modo de actuar en sociedad, es más participativo y crítico, acepta las normas y cumple con sus obligaciones por convicción, lo que lo faculta a exigir el respeto y el cumplimiento de sus derechos. En ese sentido, toma conciencia que tiene participación activa en el futuro de su sociedad y del país, asumiendo responsabilidades sociales y aportando al desarrollo de la comunidad. Dentro de estas responsabilidades está incluida la tributación18.

En el campo tributario, esto significa interiorizar el concepto que pagar impuestos no es sólo un acto de solidaridad o una obligación, sino principalmente es un compromiso de todos y cada uno de los que vivimos en este país19.

Con el objeto de mejorar la recaudación de los tributos, las Administraciones Tributarias deben tener en cuenta la cultura tributaria de los contribuyentes, la cual se define como “el universo de representaciones sobre los impuestos y sus relaciones con el compromiso

14 Diplomado en Administración Tributaria, Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, Universidad Externado de Colombia,

Lección 1. Aspectos Conceptuales de la Administración Tributaria, 2014, p. 30. 15 Op. Cit. p. 31.

16 Op. Cit. p. 32.

17 Revista tributaria de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat), Republica del Perú, recuperado el 30/05/2014, de http://www.sunat.gob.pe/institucional/publicaciones/revista_tributemos/tribut98/analisis1.htm.

18 Ibídem.

19 Ibídem.

9

individual y la acción pública”20, además de que se caracteriza por ser dinámica, en el sentido de que al ser un fenómeno social, se encuentra en constante transformación. Lo anterior resulta de gran relevancia, en virtud de que la confianza en las instituciones es vital para la construcción de un vínculo positivo, entre los ciudadanos que pagan tributos y quienes administran y utilizan los recursos21. 2.4. Educación fiscal

La educación fiscal es una política de Estado que tiene como objetivo fomentar una ciudadanía solidaria, participativa y consciente de sus derechos y obligaciones. La enseñanza de la educación fiscal no se centra exclusivamente en explicar a los y las estudiantes por qué se deben pagar los impuestos, sino que intenta lograr el desarrollo de actitudes de responsabilidad y compromiso frente al bien común y las normas que regulan la convivencia. De esta forma la educación fiscal se puede llevar a cabo alrededor de tres ejes22:

Valores: con la educación en valores se pretende que los más jóvenes construyan una

posición crítica, no una posición que les ha sido impartida de forma dogmática. Se trata de que en el ámbito de socialización que representa la escuela los estudiantes puedan poner en práctica su capacidad de decidir libremente tomando en cuenta sus propios intereses individuales y colectivos, ya que la solidaridad social es la base filosófica del pago de los impuestos.

Ciudadanía: la enseñanza de la ciudadanía es clave a la hora de comprender la cultura

fiscal de un país, es importante que se relacionen derechos y deberes de los ciudadanos en la construcción de la democracia.

Cultura fiscal: entendida como un componente más de la formación ética y ciudadana para formar ciudadanos conscientes del rol social que cumplen los tributos y de la importancia de la transparencia y la adecuada gestión del gasto público.

Entre los contenidos de la educación fiscal se pueden señalar, entre otros, aspectos

relacionados con el respeto por lo público, la honestidad, la solidaridad, la cooperación para la financiación de las necesidades comunes, el rol del ciudadano en el Estado (derechos y obligaciones) la adecuada gestión de lo público, el destino de los fondos ("camino del dinero público"), etcétera23. 2.5. Cultura Tributaria

Un estudio sobre cultura tributaria permite establecer la existencia de ideas que,

independientemente de la verosimilitud de sus referencias, movilizan los actos y comportamientos de los ciudadanos. Esta información es de suma importancia para los “tomadores de decisiones,” pues les dice cómo los ciudadanos construyen su mundo de significaciones respecto al tema tributario24.

Desde el punto de vista práctico, la preocupación que subyace en las consideraciones

sobre la cultura tributaria es potenciar una moral contributiva y solidaria, que permita resolver los problemas impositivos en un contexto en el que los ciudadanos no siempre ofrecen el aval

20 Rivera, Roy & Sojo, Carlos. (2002). Sistema Tributario costarricense: contribuciones al debate nacional. Capítulo siete: cultura tributaria. p.

458.

21 Op. Cit. p. 459. 22 Ministerio de Hacienda, Costa Rica, recuperado el 30/05/2014, de http://educa.hacienda.go.cr:8080/costarica_prod/index.php/pagina/7.html

23 Ibídem.

24 El sistema tributario costarricense: contribuciones al debate nacional / Contraloría General de la Republica. Op. Cit. p. 463.

10

requerido para propulsar los cambios recomendados. En este sentido, cabe señalar que la principal palanca cultural para modificar la indiferencia respecto al sostenimiento financiero del Estado es generar un cambio en las representaciones de los ciudadanos acerca del sistema tributario y su rol en el financiamiento del Estado (Cortázar, 2002: 7)25.

La promoción de la Cultura Tributaria es una labor importante de sensibilización

ciudadana, que tiene como objetivo generar estrategias, condiciones y desplegar acciones concretas para que los ciudadanos contribuyan de manera voluntaria, oportuna y convencida, teniendo como visión construir con el esfuerzo de todos, una sociedad más próspera26. 2.6. Asistencia al contribuyente27

La legislación tributaria y las obligaciones que de ella se derivan, son por lo general

consideradas complejas por los contribuyentes y, con frecuencia, esta percepción tiene bastante asidero en la realidad. Por consiguiente, cuando los contribuyentes comienzan a tener contacto con la administración tributaria, naturalmente resulta posible y esperable que no se sientan seguros sobre la correcta interpretación de la ley. Estos contribuyentes pueden cometer errores no intencionados en sus declaraciones de impuestos mayormente debido a la ignorancia.

Al brindar asistencia específica a diversos tipos de contribuyentes se pueden evitar

errores innecesarios en la declaración28. En consecuencia, el concepto de asistencia generalmente se relaciona con los diversos servicios y actividades que debe ofrecer la administración tributaria para ayudar a que los contribuyentes a que cumplan con sus obligaciones tributarias.

Esta ayuda puede referirse a la forma de completar las declaraciones de impuestos, la

explicación de las normas tributarias y la difusión de las disposiciones tributarias recientes, entre otras actividades.

En la búsqueda del cumplimiento voluntario de las obligaciones de los contribuyentes, la

administración tributaria debe como condición necesaria proporcionar asistencia gratuita sobre la forma de cumplimiento de las mismas a los sujetos pasivos. Para alcanzar este objetivo, la administración recurre cada vez con mayor intensidad entre otras herramientas tradicionales o aplicándolas a su continuo desarrollo y mejora, a las más modernas tecnologías de información y comunicación.

2.7. Control y fiscalización al contribuyente

Según Pita29 “En un sentido amplio, la función de fiscalización se podría caracterizar

como el conjunto de acciones de control del cumplimiento de las obligaciones emergentes de las normas tributarias, que establecen deberes para los contribuyentes y terceros. En otras palabras, se trataría de acciones tendientes a detectar el incumplimiento de esas obligaciones y

25 Ibídem. 26 Programa de Cultura Tributaria del Servicio de Administración Tributaria (SAT) México, recuperado el 31/05/2014, de

http://www.dofiscal.net/pdf/doctrina/D_DPF_RV_2009_172-A8.pdf.

27 Diplomado en Administración Tributaria, Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, Universidad Externado de Colombia,

Lección 5. Macroprocesos de Gestión: Asistencia al contribuyente, 2014, p. 06-07.

28 Op. Cit. p. 7.

29 PITA, Claudino: Las Administraciones legales de la administración tributaria, Tema 3.1, XXXV Asamblea General del CIAT en Santiago de

Chile; Madrid, IEF, 2002, p. 288.

11

al aporte de los elementos que permitan determinar los tributos omitidos y aplicar las sanciones correspondientes a los responsables”.

Entre los elementos más importantes que se desprenden de esta definición y que permiten analizar los objetivos y alcances del macroproceso, se encuentra en primer lugar la idea de que la fiscalización es un conjunto de acciones de control. Ello nos determina cual es la naturaleza de la función y seguramente explica el porqué es objeto de preocupación principal en muchas de las administraciones tributarias. La función de fiscalización es considerada como el ejercicio más amplio y pleno de la facultad de control por parte de la administración, dado que es en donde ésta hace uso de todos sus recursos, humanos e informáticos, para verificar si lo declarado por el contribuyente coincide con su realidad económica sujeta a gravamen30.

En segundo lugar, el objetivo de esas acciones de control es detectar el incumplimiento de esas obligaciones y determinar tributos omitidos. Este segundo aspecto indica el fin principal o que se busca con la fiscalización, cual es el de detectar el incumplimiento de las obligaciones por parte de los contribuyentes y responsables. Ello conlleva el determinar, sobre la base en lo dispuesto en las normas tributarias, quiénes han fallado en cumplir con las obligaciones que esas mismas normas imponen: esto es inscribirse, declarar correctamente y pagar. Toma especial importancia aquí la facultad de investigación ejercida para determinar tributos omitidos. Posiblemente, esta sea una de las acciones más difíciles de llevar a cabo por la complejidad que puede representar no sólo para detectar los posibles ingresos objeto de gravámenes omitidos, sino por las maniobras fraudulentas muchas veces utilizadas por los sujetos para ocultar los mismos31.

En tercer lugar, se encuentra la referencia a la aplicación de sanciones. Si bien es una consecuencia del segundo elemento, pues el incumplimiento trae consigo una penalidad, la aplicación de sanciones tiene una connotación que va más allá de la imposición de un castigo económico para el contribuyente o responsable. Tiene incidencia en la sociedad de un país determinado, en cuanto actúa como mecanismo de concientización sobre la importancia y conveniencia del cumplimiento de deberes y del seguimiento de las reglas establecidas por un sistema normativo, en este caso de carácter tributario32. 2.8. Gobierno digital

El Gobierno digital es el uso de las tecnologías de la información y de las comunicaciones y en particular Internet como instrumento para lograr un mejor gobierno. Lo que implica mejores resultados en las políticas públicas, mejor calidad de servicios y una mayor participación de los ciudadanos33.

El Gobierno Digital mejora la eficiencia en las tareas y las operaciones administrativas de procesamiento masivo de datos. Las aplicaciones basadas en Internet pueden generar ahorros en la recolección y transmisión de datos, provisión de información y de comunicación

30 Diplomado en Administración Tributaria, Centro Interamericano de Administraciones Tributarias, Universidad Externado de Colombia,

Lección 8. Macroprocesos de Gestión: Fiscalización, 2014, p. 05.

31 Op. Cit. p. 5-6.

32 Op. Cit. p. 6. 33 Centro de Investigación y Capacitación en Administración Pública, Universidad de Costa Rica, Informe final del Proyecto Diagnostico sobre el

Gobierno Digital en Costa Rica – UCR, p. 15, recuperado el 01/05/2014, de http://www.gobiernofacil.go.cr/e-

gob/gobiernodigital/informes/Informe_final_de_Gobierno_Digital.pdf

12

con los ciudadanos / clientes. Significativos incrementos en la eficiencia se obtendrán cuando se podrá compartir mayor cantidad de datos dentro y entre las administraciones públicas34.

Los servicios exitosos se construyen con base en el conocimiento de las necesidades de

los usuarios, y los servicios en línea no son diferentes. Un enfoque orientado al cliente / ciudadanos significa que el usuario no debería entender las estructuras y relaciones complejas del gobierno. Internet puede ayudar a lograr este objetivo, al permitir a las instituciones públicas presentarse como una organización unificada y al proveer servicios en línea integrados35.

El Gobierno digital ayuda a implementar políticas públicas específicas, el Internet puede ayudar a diferentes actores a compartir información e ideas y contribuir a implementar políticas públicas específicas. Por ejemplo, contar con información en línea puede facilitar el uso de programas educacional o de capacitación; compartir información en el sector de la salud puede mejorar el uso de los recursos y la atención de los pacientes; y compartir información entre gobierno central y gobiernos locales puede facilitar políticas ambientales36.

2.9. Tecnologías de la información y la comunicación

Los organismos públicos utilizan cada vez más las tecnologías de la información como medio para una entrega más eficiente y eficaz de los servicios públicos. Según Turner (2001), dichos sistemas no sólo aportan una mayor eficiencia a los servicios gubernamentales, sino que también crean una mayor familiaridad con las TIC’s entre el colectivo de la población, requisito previo que es esencial para un mayor desarrollo de la tecnología de la información, enfatizándose la necesidad de un papel promocional de la acción por parte del Estado a estos fines37.

Para la Administración Tributaria, la disponibilidad de información oportuna y confiable

es indispensable para lograr sus objetivos. Los sistemas de información tributaria implementan estrategias de recolección, tratamiento y distribución de la información requerida, y son uno de los factores condicionantes para el éxito de una administración38.

El empleo de la informática en la actividad administrativa, especialmente en la tributaria,

supone importantes posibilidades tanto desde el punto de vista de la Administración, al permitir una mejor y más eficiente gestión tributaria, como desde la óptica de la mejor satisfacción de los derechos e intereses del ciudadano, toda vez que a éstos se les facilitaría enormemente el cumplimiento de los deberes formales. Sin embargo, los peligros potenciales de la automatización irracional de los procedimientos administrativos tributarios, así como los relativos a la circulación de datos e información personales son también riesgos importantes que deberán preverse a la hora de implementar los avances de la informática a la gestión tributaria39.

34 Op. Cit. p. 16. 35 Ibídem.

36 Ibídem.

37 Revistas Electrónicas URBE, Universidad Privada Rafael Belloso Chacín – Venezuela, recuperado el 10/05/2014, de http://www.publicaciones.urbe.edu/index.php/telematique/article/viewArticle/838/2052

38 Ibídem.

39 Ibídem.

13

3. Capítulo III.

3.1. Sistematización de la experiencia internacional

3.1.1. Servicio de Impuestos Internos (SII) – Chile

3.1.1.1. El uso de las tecnologías de la información y de la comunicación para mejorar el desempeño y facilitar el cumplimiento

3.1.1.1.1. Factura electrónica 100%

Lograr una penetración de la factura electrónica para el 100% de los contribuyentes generará efectos positivos para todo el país40. Implicará el desarrollo de un nuevo modelo de negocio y atención que el SII les brindará a los contribuyentes y provocará una disminución de la evasión debido a los controles masivos que se implementarán41.

En el modelo de operación se plantea que una vez aceptada la factura, esta sea

contabilizada por parte del contribuyente lo que implica que tanto proveedor como cliente deben aceptar en línea las facturas. De esta forma, el SII con la información de los débitos del proveedor y con los créditos del cliente, realiza un doble chequeo y posteriormente se procede a la construcción de los libros de compra-venta de los contribuyentes. Este modelo obliga a la declaración de los débitos y créditos por la presión ejercida entre los particulares (proveedor-cliente) en toda la cadena del flujo comercial42.

Considerando que en este nuevo escenario, cada vez menos contribuyentes deberán ir a las oficinas del SII a realizar sus trámites, dado que todos los podrán resolver vía web, el nuevo modelo de operación el SII deberá adaptarse a este cambio. Para lo anterior, podrá ir destinando paulatinamente a los funcionarios que laboran en funciones de la Plataforma de Atención, ejemplo: Timbrajes, Inicio de actividades, Términos de giro, Peticiones administrativas, entre otras; a labores de fiscalización potenciando las auditorías y reduciendo el número de funcionarios en labores de atención. Lo anterior es posible, como se ha señalado, dado que el 100% de los trámites que realiza un contribuyente podrán efectuarse a través de Internet y el SII contará con la información del contribuyente para realizar los chequeos centralmente sin la necesidad de la presencia del contribuyente. En caso que el SII encuentre diferencias o reparos en la información entregada por el contribuyente, éste podrá solucionarlo o entregar nueva información a través de la plataforma Internet y sólo en el caso que el contribuyente no rectifique voluntariamente a través de la página Web las observaciones detectadas por el SII, éste último lo notificará para su asistencia a la Dirección Regional y cuando sea necesario proceder a la fiscalización correspondiente43.

Lo anterior permitirá que con el nuevo modelo las antiguas áreas de Información-

Asistencia y Atención se tiendan a fusionar en una sola área de Información y Asistencia, lo que permitirá potenciar las áreas de fiscalización, lo que se traducirá la generación de nuevos controles y por consiguiente un aumento en la generación de auditorías y sus rendimientos44.

40 Servicio de Impuestos Internos, Chile: El uso de las tecnologías de la información y de la comunicación para mejorar el desempeño y facilitar el cumplimiento, Tema 1, Mejorando el desempeño de la Administración Tributaria: El control de la evasión y la asistencia a los contribuyentes,

46ª. Asamblea General del CIAT en Santiago de Chile; 2012, p. 2.

41 Op. Cit. p. 18. 42 Op. Cit. p. 19.

43 Op. Cit. p. 19-20

44 Ibídem.

14

3.1.1.1.2. Factura electrónica y su rol facilitador del cumplimiento tributario45.

Simplifica la autorización del uso de facturas. Hasta hoy, las empresas deben solicitar autorización al SII, antes de emitir sus facturas de papel. Ello supone la impresión previa y la autorización, registro y timbrado físico en el SII. Esto se sustituye por un registro electrónico que autoriza a los contribuyentes a emitir documentos tributarios electrónicos y asigna rangos de folios de los documentos a ser emitidos electrónicamente, todo a través del sitio Web del SII (www.sii.cl).

Simplifica el almacenamiento de las facturas. La normativa tributaria exige guardar por seis años las facturas emitidas por las empresas, lo que implica contar con toda una logística de almacenamiento para tener acceso a dichos documentos si así son requeridos, con los costos asociados que estos sistemas tienen. La facturación electrónica elimina la necesidad de respaldos físicos en papel de los documentos emitidos electrónicamente. Se elimina también por defecto el riesgo de pérdidas de documentos tributarios.

Simplifica el cumplimiento de otras obligaciones tributarias. El proceso de negocios podrá sustentarse directamente en la facturación electrónica, lo cual permitirá un manejo contable, especialmente en lo que respecta al IVA, en armonía con los sistemas contables generales de las empresas ya que surgirán directamente en el ciclo del negocio, sin necesidad de sistemas paralelos adicionales.

Propuesta de declaración del IVA. En un sistema donde el 100% de los contribuyentes opere con factura electrónica y con las declaraciones de cambio de sujeto recibidas electrónicamente, el Servicio está en condiciones de elaborar una propuesta de declaración en base a la información obtenida de proveedores y clientes. Lo anterior permitirá facilitar la declaración de este impuesto.

Verificación de la validez de la Factura Electrónica, a través del sitio Web del SII. En línea el contribuyente puede verificar si las facturas de su cliente o proveedor están en regla.

3.1.1.1.3. Factura electrónica y su rol en el control del impuesto46.

La factura electrónica fortalece el control fiscalizador de los impuestos en Chile y la lucha contra la competencia desleal de ciertos agentes que usan por ejemplo, facturas falsas para sacar ventajas en los negocios. En efecto, la documentación que se genera en los ciclos de negocios de las empresas queda registrada de manera electrónica en los sistemas informáticos del Servicio, otorgando así seguridad a los contribuyentes respecto de su documentación tributaria y facilita las estrategias de fiscalización que se llevan a cabo sobre el correcto pago de los impuestos. En esta perspectiva:

Disminuye las posibilidades de documentación tributaria falsa: El respaldo de información de agentes autorizados a funcionar con facturación electrónica y de la documentación que estos agentes emiten, permite poner a disposición de todos los contribuyentes, aplicaciones de consulta en el sitio Web del Servicio, orientados a verificar los documentos emitidos por los contribuyentes y las autorizaciones que disponen para tal emisión.

Fortalece el control de los documentos tributarios: El cumplimiento tributario se ve materializado en los documentos que los contribuyentes utilizan para respaldar sus

45 Op. Cit. p. 21-22

46 Op. Cit. p. 22-23

15

actividades. La facturación electrónica permite al Servicio tener “copias” de la documentación electrónica que respalda las transacciones comerciales materializadas por este medio. Así, el control de los documentos que los contribuyentes impetran en sus declaraciones de impuestos, especialmente en el caso del IVA, es verificado con mayor precisión por el Servicio.

Potencia un control más consistente entre los distintos impuestos. Esto es particularmente relevante en la vinculación que existe entre el impuesto sobre la Renta y el IVA, donde éste último constituye base del primero. En consecuencia, la mejor oportunidad y veracidad que la facturación electrónica otorga sobre la efectividad de las operaciones, debiera redundar en un control más coherente entre el IVA, que es un impuesto a las transacciones y el impuesto sobre la renta.

Cruces masivos de información: Al contar el SII con la información de todos los libro de compra y ventas de clientes y proveedores, le será posible realizar cruces informáticos masivos de información de éstos libros, de tal forma de detectar inconsistencias entre los créditos y débitos informados por los contribuyentes.

3.1.2. Administración Tributaria Suecia

3.1.2.1. Los mecanismos para medir la Calidad del Servicio brindado al contribuyente y

los resultados obtenidos Nos centramos mucho en la buena voluntad de cumplir y estamos intentando hacerlo tan

fácil como sea posible para que los contribuyentes cumplan con sus obligaciones y aprovechen sus derechos. Nuestro objetivo es hacerlo bien desde el principio, estamos gastando recursos en la corrección de declaraciones de impuestos donde las personas han tratado de cumplir pero han fallado debido a malentendidos por una legislación complicada, esto no es eficaz ni para los contribuyentes ni para nosotros. La confianza y una buena relación con el contribuyente, es algo que vemos como base para un ambiente favorable para el cumplimiento47.

Este cuadro muestra nuestro cambio de enfoque48.

3.1.2.2. Escuchar a los contribuyentes

Las necesidades del contribuyente son muchas veces muy prácticas. Ellos desean una

respuesta de acuerdo a su situación personal, no una respuesta en general. Quieren cerciorarse de que entendieron que hacer. No desean gastar mucho tiempo ni energía leyendo información. ¡Quieren ayuda a su propia realidad! Si sienten que nuestra información es confusa, o si se sienten que tienen un problema, la mayoría de los contribuyentes desean

47 Administración Tributaria Suecia: Mecanismos para la medición de la calidad del servicio brindando al contribúyete y resultados obtenidos, Subtema 2.1, Mejorando el desempeño de la Administración Tributaria: El control de la evasión y la asistencia a los contribuyentes, 46ª.

Asamblea General del CIAT en Santiago de Chile; 2012, p. 2.

48 Ibídem.

16

llamarnos para solucionarlo. Por supuesto que los ayudamos cuando lo hacen, pero para tener una solución a largo plazo, tenemos que entender la causa del problema49.

Cuando podemos resolver sus necesidades es cuando podemos hacerlo más fácil para el cumplimiento y facilitar su carga50.

Nosotros creemos que como Administración Tributaria en muchos casos podemos y

debemos cambiar la manera que en hacemos las cosas para hacerlo más fácil para el contribuyente. Una legislación complicada debería ser nuestro dolor de cabeza y no la de los contribuyentes. En realidad, intentamos facilitar la situación para el contribuyente a través de información de terceros e intentando construir nuestros servicios desde la perspectiva del contribuyente. En muchos casos implica trabajar junto con otros jugadores como otras agencias u organizaciones de comercio51.

3.1.2.3. Conclusiones

Creemos que una comprensión más profunda de las situaciones del contribuyente nos

ayuda a desarrollar servicios útiles que satisfagan las necesidades y las expectativas de los contribuyentes. Esto aumenta la posibilidad de hacerlo bien desde el principio y podemos reducir al mínimo el tiempo y los recursos gastados en la corrección de errores debido a malos entendidos. Esto conduce a la eficacia tanto para nosotros como para los contribuyentes; acentuando en la causa básica de las demandas e intentando desarrollar servicios que hagan la vida más fácil a los ciudadanos y las compañías es nuestra visión del camino al futuro52.

3.1.3. Agencia de Ingresos Canadá (CRA)

3.1.3.1. E-Facilitación del cumplimiento: Servicios para el contribuyente por internet53

Los contribuyentes exigen opciones de servicio electrónico que sean rápidas, eficaces y

convenientes sin dejar de proteger la privacidad y la confidencialidad de su información. La CRA tendrá que seguir invirtiendo en soluciones tecnológicas en línea seguras para responder adecuadamente a estas expectativas. Al capitalizar innovaciones tecnológicas, la CRA ha consolidado su servicio a los canadienses.

El año financiero 2010-2011 vivió un aumento del 2,5% en las transacciones de

autoservicio por parte de contribuyentes particulares y empresariales y de beneficiarios y/o sus representantes con respecto al año anterior. El interés público por los servicios en línea ha aumentado, y los niveles de presentación electrónica por parte de particulares y empresas registran una tendencia en alza. La CRA continúa experimentando un aumento estable del número de contribuyentes que tienen acceso a información y servicios.

49 Op. Cit. p. 7. 50 Ibídem.

51 Ibídem.

52 Op. Cit. p. 9. 53 Agencia de Ingresos Canadá: E-Facilitación del cumplimiento: Servicios para el contribuyente por internet, Subtema 1.1, Mejorando el

desempeño de la Administración Tributaria: El control de la evasión y la asistencia a los contribuyentes, 46ª. Asamblea General del CIAT en

Santiago de Chile; 2012, p. 24.

17

La Agencia se compromete a proveer y mejorar los múltiples canales de servicio disponibles para los canadienses de manera de simplificar la tarea de los contribuyentes de cumplir con la legislación tributaria de Canadá. Mejoras en la prestación de servicios permiten que contribuyentes y empresas proporcionen la información correcta, lo que aumenta la exactitud de la CRA cuando maneja sus archivos.

Los servicios electrónicos facilitan la capacidad de la CRA de administrar impuestos, prestaciones y programas afines y asegurar el cumplimiento en nombre de todos los gobiernos de Canadá, contribuyendo de esa forma al continuo bienestar económico y social de los canadienses.

3.1.4. Servicio de Rentas Internas Nueva Zelanda

3.1.4.1. Mecanismos implementados para atender a los contribuyentes en puntos

geográficos remotos

3.1.4.1.1. Apoyando a nuestros clientes - Los servicios de Rentas Internas El servicio de Rentas Internas también brinda información a sus clientes externos a través

de boletines de noticias, guías, libretos, folletos, carteles y la web54. El servicio de Rentas Internas ha tratado de utilizar YouTube como un medio para enviar

mensajes de apoyo al cumplimiento y difunde anuncios en televisión durante el periodo de declaraciones de rentas55.

3.1.4.1.2. Cómo los clientes contactan los servicios de Rentas Internas

El servicio de Rentas Internas se basa cada vez más en la tecnología para interactuar con

sus clientes y ha invertido en una nueva tecnología de identificación tanto para los teléfonos como para la e-servicio. Las principales formas por las cuales los clientes contactan al servicio de Rentas Internas son: Teléfono, Centros de contacto, Líneas de autoservicio los clientes pueden ordenar formularios y guías y solicitar los resúmenes tributarios usando el sistema de reconocimiento de lenguaje natural (NLSR), esto permite que los clientes puedan utilizar su voz en vez de números en el teclado numérico del teléfono. “Hablar con Rentas Internas” (SPK2IR) SPK2IR utiliza el reconocimiento de voz para entender lo que el cliente está describiendo, en sus propias palabras, y luego los transfiere a la persona o a la información correcta, parcialmente validando a las llamadas en proceso. Esto significa menos transferencias y llamadas más rápidas para los clientes, Identificación de voz (ID) La identificación de voz compara la voz de quien llama con una voz previamente gravada por este cliente. El sistema utiliza la propia voz de la persona para autenticar su identidad, lo cual mejora y acelera las llamadas con el servicio de Rentas Internas. Registrarse solo toma dos minutos y eso permite a los clientes utilizar más servicios fuera de horas, tales como el reajuste de su contraseña en línea para acceder a la e-servicio; Servicios por Internet, Sitio Web y Servicios en línea: Rentas Internas ofrece servicios en línea para clientes, tales como negocios, agentes tributarios y personas naturales. Estos servicios en línea permiten que los clientes completen varias actividades, tales como autenticar y terminar sus declaraciones de impuestos y poner al día en

54 Servicio de Rentas Internas Nueva Zelanda: Mecanismos implementados para atender a los contribuyentes en puntos geográficos remotos, Subtema 2.2, Mejorando el desempeño de la Administración Tributaria: El control de la evasión y la asistencia a los contribuyentes, 46ª.

Asamblea General del CIAT en Santiago de Chile; 2012, p. 5.

55 Ibídem.

18

tiempo real sus datos (teléfono, direcciones, cuentas bancarias). Estos clientes también tienen acceso a un correo electrónico seguro para entrar en contacto con el servicio de Rentas Internas56.

La inversión en la tecnología arriba descrita significa que la localización física de los clientes del servicio de Rentas Internas está tomando menos importancia. Si tienen la tecnología apropiada, los clientes que están geográficamente remotos pueden trabajar con el servicio de Rentas Internas del mismo modo que aquellos que están en centros urbanos importantes con acceso a banda ancha.

3.1.4.1.3. Oficiales comunitarios de cumplimiento (CCOs)57

Abarca tres áreas: educación, relaciones y cumplimiento. En relación con la educación, los CCOs trabajan directamente con los clientes para ayudarles a entender sus obligaciones y derechos, así cómo explicar de qué forma podrían ayudar los CCOs, y cómo podrían los clientes auto manejarse. Los CCOs actúan en la comunidad a través de servicios de consulta. Ellos construyen y manejan relaciones comunitarias, tales como seminarios y presentaciones a grupos comunitarios, y trabajan con agentes tributarios, otras agencias centrales, organizaciones Maoríes, pequeñas empresas y otros grupos. Sus actividades para fomentar el cumplimiento incluyen realizar controles, algunas tareas de auditoría, referir contactos de cobranza y llevar a cabo actividades de cumplimiento en la comunidad. El contacto puede ser por teléfono, en persona, o ambos.

Al estar más presentes en la comunidad, estamos ayudando a cambiar la percepción de

que solo estamos buscando devoluciones fiscales o investigaciones, sin embargo también los dejamos saber cuáles son sus derechos.

3.1.4.1.4. Asesores Comunitarios para el cumplimiento58

Identificar personas u organizaciones que funcionan fuera del sistema tributario. Los datos se recogen para identificar tendencias y áreas de riesgo que pudieran de otra manera pasar desapercibidas en el curso normal de las actividades de Rentas Internas. Esto puede incluir esas personas u organizaciones completamente fuera del sistema tributario o suprimiendo y reportando parcialmente su renta por diversas razones.

Este papel se centra en la economía sumergida, interpretando las tendencias de la

industria, identificando esos negocios fuera de las redes asociativas de la industria para poder aplicar la intervención de cumplimiento apropiada. Los Asesores Comunitarios para el cumplimiento también implementan actividades coordinadas para influir sobre el cumplimiento y otras intervenciones para apuntar a clientes que trabajan en la economía sumergida y manejar a los clientes que declaran estar recibiendo renta no declarada, organizándose activamente con otros miembros de Rentas Internas.

56 Op. Cit. p. 5-7.

57 Op. Cit. p. 8.

58 Op. Cit. p. 9-10.

19

3.1.5. Resolución Técnica de la 46° Asamblea General59

Las administraciones tributarias de los países miembros y miembros asociados del CIAT presentes en la 46ª Asamblea General del CIAT en Santiago de Chile, Chile el 23 de abril de 2012.

La Asamblea general, recomienda a las administraciones tributarias trabajar en el

mejoramiento de los servicios de asistencia al contribuyente y en el diseño, implementación y/o evaluación de estrategias de control efectivas que conduzcan no sólo a determinar los niveles de evasión en renta y al IVA, sino a combatir en forma determinante y especializada las actividades y sujetos que minan el recaudo de los Estados.

Primeramente definiendo e implementando TICs que mejoren los procesos internos y faciliten el cumplimiento de los contribuyentes, por medio de herramientas que aprovechen las ventajas que ofrece el internet para mejorar los procesos de la administración tributaria y los servicios ofrecidos al contribuyente, facilitándole el cumplimiento de sus obligaciones y respetando sus derechos; utilizar la tecnología de la información para la sistematización, procesamiento y utilización de la información obtenida del contribuyente y de terceros, de manera que permita en forma confiable y específica detectar posibles focos de incumplimiento y por ultimo implementar programas informáticos de intercambio de información efectiva a nivel nacional e internacional, que faciliten el procesamiento eficaz de la información como fuente de investigación y análisis relevante en los procesos de control.

Segundo implementar mecanismos de medición de la calidad de los servicios brindados al contribuyente y diseñando y ejecutando estrategias orientadas al mejoramiento de los mismos, por medio de la identificación y aplicación de metodologías de medición de la calidad de los servicios que se prestan al contribuyente; desarrollando acciones efectivas orientadas a los contribuyentes ubicados en lugares geográficos remotos o de difícil acceso y creando y ejecutando planes estratégicos especialmente orientados a mejorar la calidad de los servicios teniendo como referencia los resultados de la evaluación de calidad.

Por último mejorando la efectividad y los resultados de los programas de control, por medio de la aplicación de metodologías confiables de medición de la evasión impositiva; realizar estudios y análisis técnicos que permitan establecer los niveles de evasión sectorial a fin de diseñar y aplicar programas específicos para grupos de contribuyentes de alto riesgo; y diseñar y ejecutar planes de control basados en información cierta, actual y confiable que redunde no sólo en mayores recaudos sino en una mayor equidad tributaria y eficiencia administrativa.

59 Resolución Técnica de la 46° Asamblea General, Mejorando el desempeño de la Administración Tributaria: El control de la evasión y la

asistencia a los contribuyentes, 46ª. Asamblea General del CIAT en Santiago de Chile.

20

4. Capítulo IV. 4.1. Acciones efectuadas por la Administración Tributaria de Costa Rica en el dilema

control-servicio 4.1.1. La optimación de los registros tributarios: Depuración actualización y utilización

registro de contribuyentes60

El registro de los obligados tributarios, denominado "Registro Único Tributario" (RUT) a partir del año 2010, constituye uno de los principales instrumentos de gestión y el primer nivel de control de la Administración Tributaria.

La DGT ha establecido como objetivo estratégico, dentro de su planificación, la

actualización del registro de obligados tributarios y la calidad de los datos, entendiendo que contar con información confiable y fidedigna se ha convertido en un instrumento indispensable para el correcto desarrollo de las diversas actuaciones extensivas e intensivas de control, así como para un mejor desempeño de la función recaudatoria.

Este objetivo se puede resumir en las siguientes acciones:

Estandarizar y mejorar el contenido y diseño de los formularios del RUT, para optimizar la calidad y cantidad de información requerida por la Administración Tributaria.

Mejorar la calidad de los registros tributarios a través de protocolos de corrección, teniendo como base los diagnósticos técnicos efectuados y la experiencia acumulada como producto de los diferentes programas de depuración ejecutados en el marco de los proyectos de modernización del modelo de gestión de la Administración Tributaria costarricense.

Implementar procedimientos efectivos para la actualización que deben incorporarse en todas las actuaciones de control y asistencia puntual a los contribuyentes.

Revisar y optimizar los procesos de captura y procesamiento de los datos, maximizando el uso de medios electrónicos, para procurar el ingreso de información de calidad; detectando en la medida de lo posible los errores o inconsistencias desde el origen para su oportuna corrección.

Aprovechar al máximo la información en poder de otras instituciones y organizaciones públicas y privadas para la incorporación de potenciales contribuyentes y la actualización de los registros.

El registro de obligados tributarios a evolucionado, sujeto a la voluntad del contribuyente

de inscribirse, modificar sus datos o actualizarlos por su iniciativa, a un registro más activo que, sin dejar de lado los servicios voluntarios, aprovecha todas las posibilidades de actualización que se presentan, sea por cualquier contacto que se tenga con los contribuyentes o por el uso intensivo de fuentes externas de información61.

60 Tema 3.2. La optimización de los registros tributarios: depuración, actualización y utilización. El Papel de las Administraciones tributarias en

la crisis global, 44ª. Asamblea General del CIAT en Montevideo, Uruguay; 2010, p. 428.

61 Op. Cit. p. 441.

21

4.1.2. Medios electrónicos utilizados en Dirección General de Tributación Costa Rica62

Para potenciar el cumplimiento voluntario, la administración tributaria debe contar con información precisa y organizada. Los procesos para la consecución, control y disposición de esta información deben ser ágiles, oportunos y eficientes. La incorporación de la Administración Tributaria a Internet, entre otras cosas, multiplica los puntos desde donde se capture la información y se pone a disposición de los contribuyentes aquella que sea de su interés, ayudando a los contribuyentes a elaborar su propia declaración y cumplir así a cabalidad sus obligaciones materiales, con ajuste a la verdad y a la Ley.

En esa dirección, una herramienta importante la constituyen los software de ayuda, que

permiten disponer de sistemas de captación de declaraciones tributarias cómodas para el contribuyente y útiles para la organización, facilitando al contribuyente el cumplimiento de sus obligaciones en formatos automatizados de validación que subsanen errores evidentes y que le permita a la administración tributaria contar con información pronta y de buena calidad.

4.1.2.1. Proyecto de Tributación Digital63

El objetivo principal es instituir un Nuevo Modelo Integral de Gestión Tributaria Digital y

adquirir, customizar, parametrizar y desarrollar los componentes particulares para implantar la solución tecnológica que lo soporte, incorporando un enfoque de gobierno digital; lo anterior teniendo como base en el Modelo Conceptual de Gestión Tributaria Digital propuesto por el grupo de expertos funcionales y técnicos de la DGT; a través del cual, se mejore la efectividad y la eficiencia operacional, se facilite el cumplimiento voluntario de las obligaciones, se logre la simplificación y estandarización de procedimientos y se incremente la recaudación.

Este proyecto de tributación digital no fue implementado en la totalidad de los

contribuyentes, solamente se aplico para los grandes contribuyentes, grandes empresas territoriales y algunos de la masividad.

4.1.2.2. Programa EDDI-7 Elaboración digital de declaraciones de impuestos

El programa de ayuda EDDI-7 es la nueva herramienta electrónica, que mediante una

interfaz amigable, le permite al contribuyente la elaboración de los siguientes formularios de impuestos64:

Declaración jurada del impuesto sobre la renta.D.101

Declaración jurada del impuesto general sobre las ventas.D.104

Recibo oficial de pagos.D.110

Declaración Jurada del Régimen de Tributación Simplificada – Renta.D.105R

Declaración Jurada del Régimen de Tributación Simplificada – Ventas.D.105V

Formulario de Liquidación y Pago del Traspaso Directo de Bienes Inmuebles.D.120

Declaración del Impuesto a la Transferencia de Vehículos Automotores.D.121

62 Dirección General de Tributación, Costa Rica: Estrategias e instrumentos ara el incremento de la eficacia y eficiencia de la Administración

Tributaria, Tema 1.1 La función de asistencia e información al contribuyente a través de internet. (Información, comunicación e interacción con los ciudadanos, 37ª Asamblea General del CIAT en Riviera Maya Cancún, México; 2003, p. 6.

63 Licitación Pública 0003-2006 publicada en La Gaceta No 41, el 27 de febrero de 2006, pp. 29-30. Cartel Servicios para el Desarrollo e

Implementación de un Modelo Integral de Gestión Tributaria Digital y la solución tecnológica que lo soporte para la Dirección General de Tributación del Ministerio de Hacienda de la República de Costa Rica, Anexo 7, Términos de referencia, p. 10.

64 Ministerio de Hacienda, Costa Rica, página de internet oficial, recuperado el 03/06/2014, de

http://dgt.hacienda.go.cr/OFICINA/HERRAMIENTAS/Paginas/EDDIElaboracionDigitaldeDeclaracionesdeImpuestos.aspx

22

4.1.2.3. Sistema de Identificación de Contribuyentes (SIC)

El Sistema de Identificación de Contribuyentes "SIC" es un servicio web sencillo y ágil,

para la consulta y verificación de datos identificativos referentes al nombre o razón social y número de cédula de las personas físicas o jurídicas que la Dirección General de Tributación (DGT), tiene registrada en su sistema de información tributaria. Dentro del cual se dispone de los registros que nos facilitan el Tribunal Supremo de Elecciones, el Registro Nacional y la Dirección General de Migración y Extranjería65.

4.1.2.4. Programa de ayuda para la elaboración de las declaraciones informativas DECLAR@7.

Este programa de ayuda le permite al informante elaborar, almacenar y generar de

manera electrónica las declaraciones informativas mediante una interface amigable y sencilla66. DECLAR@7 permite capturar y almacenar el registro de los datos del informante y de los

detalles, así como la generación de archivos de reporte de la declaración informativa. Para la revisión de la información anteriormente señalada, el sistema cuenta con un proceso de validación, que realiza directamente en el Sistema de Identificación al Contribuyente (SIC), mismo que debe ser instalado en conjunto con el Declar@767.

4.1.3. Proyecto Cero Papel68

Depuración de la calidad de la información mediante la elaboración de las declaraciones e ingreso de las mismas por vías automatizadas que permitan incorporar validaciones para el ingreso correcto de los datos. 4.1.3.1. Obligatoriedad de los agentes de retención a declaraciones electrónicas

Se estable como obligatorio para todos los agentes de retención, realizar sus

declaraciones por medio del sitio de Tributación Direct@, mediante la resolución DGT-R-11-12. 4.1.3.2. Impuestos de Traspaso de Bienes (D.121), Muebles e Inmuebles (D.120)

Establecer la obligatoriedad del uso de la herramienta EDDI 7 para la generación de los

formularios D120 y D121, subirlos por Tributación Direct@ y el pago mediante conectividad. A la fecha de este informe se habían presentado los lineamientos para los respectivos desarrollos. 4.1.3.3. Obligatoriedad de Renta

La Administración Tributaria tiene como objetivo, obligar a los contribuyentes del

Impuesto sobre la Renta a declarar por el sitio Tributación Direct@, se realizarán pruebas de

65Op. Cit. http://dgt.hacienda.go.cr/oficina/herramientas/Paginas/SistemadeIdentificaciondeContribuyentes(SIC).aspx 66Op. Cit.

http://dgt.hacienda.go.cr/oficina/herramientas/Paginas/Programadeayudaparalaelaboraci%C3%B3ndelasdeclaracionesinformativasDECLAR@7.a

spx

67 Ibídem.

68 Informe de Gestión al Tercer Trimestre del 2012, Dirección General de Tributación, Dirección de Gestión Integral Tributaría; noviembre 2012,

p. 19-20.

23

estrés al sistema de Tributación Direct@, para determinar si existe capacidad a nivel de la aplicación para realizar el balanceo de carga y tener la seguridad de soportar la presentación masiva de este impuesto.

4.1.3.4. Módulo de Consulta de Declaraciones presentadas en Tributación Direct@

Se puso a disposición de los contribuyentes el módulo de consulta, que permite la visualización de las declaraciones presentadas por el portal web de Tributación Direct@, con lo que se da por concluida esta fase. 4.1.3.5. Inscripción en línea

Consiste en la implementación del nuevo proceso de inscripción en línea, a través del portal web de Tributación Direct@. 4.1.3.6. Desarrollo formulario del régimen simplificado en EDDI y en Tributación Direct@

Se encuentra en el análisis de una nueva propuesta de Régimen Simplificado.

4.1.4. Información al contribuyente como medio de cumplimiento voluntario69

La Administración, ha puesto mucho énfasis en la revisión y depuración de los criterios interpretativos, se han dictado documentos que buscan hacer cristalino el proceder de la Administración, comprensible para los contribuyentes, dando una buena dosis de certeza jurídica a inversionistas y empresarios sobre los criterios interpretativos de las leyes tributarias por parte de la Administración. Estas resoluciones y directrices han sido puestas a disposición de los contribuyentes en la página del ministerio www.hacienda.go.cr mediante el SINALEVI “Sistema de Jurisprudencia Costarricense”.

La cual permite al usuario consultar sobre la totalidad de la jurisprudencia tributaria, administrativa y judicial. La creación de un centro de documentación electrónico en un ambiente Web de acceso generalizado por los funcionarios tributarios, ha permitido generar una interacción institucional para lograr información bajo una conexión temático-jurídica (relación automática del tema con la información jurídica registrada en las bases de datos), lo que ha constituido uno de los factores críticos de éxito de la administración tributaria, al poder dar respuesta pronta y oportuna a las consultas realizadas por los diferentes actores.

Asimismo, permite a los contribuyentes ingresar a Internet y mediante el uso de las herramientas del Sistema Nacional de Legislación Vigente (SINALEVI) buscar fallos administrativos y enterarse de los criterios de la Administración sobre los temas que le afectan e interesan. Esta es una herramienta fundamental para el desarrollo de nuestro sistema tributario y para garantizar transparencia y equidad en las actuaciones de la Administración.

4.1.5. Educación Fiscal

En la actualidad, la sociedad costarricense requiere de la formación de personas capaces de comprometerse con el desarrollo cívico, político, cultural, económico y social de

69 Dirección General de Tributación, Costa Rica: Estrategias e instrumentos ara el incremento de la eficacia y eficiencia de la Administración

Tributaria, Tema 1.1 La función de asistencia e información al contribuyente a través de internet. (Información, comunicación e interacción con

los ciudadanos, 37ª Asamblea General del CIAT en Riviera Maya Cancún, México; 2003, p. 4-5.

24

nuestro país; es responsabilidad de la educación costarricense la formación de ciudadanos amantes de su país, conscientes de sus deberes, derechos y libertades fundamentales70.

El fraude fiscal es un fenómeno complejo que está vinculado, en gran medida, a la

inadecuada socialización de los valores éticos de justicia y solidaridad. El cumplimiento fiscal es una cuestión de construcción de ciudadanía y la educación fiscal es necesaria para contribuir al logro de una ciudadanía activa, responsable y consciente de la importancia social de los tributos y de su papel como actores garantes de la adecuada orientación y transparencia del gasto público. Líneas de actuación

Gracias al apoyo del Ministerio de Educación se han introducido diferentes contenidos sobre educación fiscal en las aulas, y apoyamos y capacitamos a los docentes para que puedan introducir estos temas entre los más jóvenes.

Publicar materiales didácticos de apoyo a los docentes y juegos educativos para distintas edades. Accede al área de docentes o de niños para descubrirlos.

Crear la Semana de educación tributaria y la Jornada de cultura tributaria. A través del programa "Hacienda va a la Escuela", funcionarios de nuestra institución

viajan a centros escolares para explicar a hijos o familiares, de un modo divertido a qué se dedican, y la relevancia de su trabajo para el bienestar de su población.

En el Museo de los niñ@s se ha creado un espacio de juegos, para que los más jóvenes puedan aprender de forma divertida sobre cultura ciudadana y encontrarse con una mirada novedosa sobre la función social de los impuestos y del gasto público.

Cuadro 1071

Actividades realizadas de Educación y Cultura Fiscal Al 30 de setiembre de 2012

4.1.6. Ampliación de Servicio por medio de Quioscos Tributarios Externos

Un Quiosco tributario es un módulo de autoservicio equipado con terminales e impresoras para que los contribuyentes, responsables y declarantes que no tienen acceso a equipo de cómputo o Internet, realicen de manera electrónica, los trámites y servicios tributarios disponibles72.

70 Ministerio de Hacienda, Costa Rica, página de internet oficial, recuperado el 31/07/2014, de

http://educa.hacienda.go.cr:8080/costarica_prod/index.php/pagina/6.html

71 Informe de Gestión al Tercer Trimestre del 2012, Dirección General de Tributación, Dirección de Gestión Integral Tributaría; noviembre 2012, p. 14.

72 Ministerio de Hacienda, Costa Rica, página de internet oficial, recuperado el 01/08/2014, de

http://dgt.hacienda.go.cr/CONTACTENOS/Paginas/Quioscotributario.aspx

25

El servicio es completamente gratuito y accesible a todos los contribuyentes y público en general, mediante los Centros Comunitarios Inteligentes (CECIS), ubicados en Centros Universitarios, Bibliotecas Públicas, Municipalidades y otros lugares, todo esto en coordinación interinstitucional con el Ministerio de Ciencia y Tecnología, la Universidad Estatal a Distancia, las Municipalidades de Curridabat, Barva y Belén, lo cual demuestra el compromiso del Estado costarricense en facilitar y promover la universalización del uso de las últimas tecnologías para la presentación y pago de las declaraciones de impuestos73.

Cuadro 1174 Quioscos Tributarios Externos

Al 30 de Setiembre del 2012

4.1.7. La evasión de impuestos en Costa Rica

La evasión fiscal es el cáncer de la sociedad, y en la sociedad costarricense según un estudio efectuado por la Contraloría General de la Republica75, como se puede observar en el cuadro siguiente:

Cuadro 21 Disposición para evadir el pago de impuestos (%)

Afirmación A) “Si se me presentara la oportunidad, yo estaría dispuesto a pagar menos impuestos de los

que me corresponde”. Afirmación B) “Como los impuestos son muchos, uno puede escoger cuáles pagar y cuánto pagar”. Afirmación C) “Hay que hacer todo lo posible por pagar lo menos posible en impuestos”.

La disposición de la población, para evadir el pago de sus impuestos o en buscar la

forma de cómo pagar menos obligaciones tributarias está por encima del 50%, esto demuestra que por lo menos la mitad de la ciudadanía no le interesa pagar sus impuestos o busca alguna forma de pagar menos.

Por otra parte, tenemos que la masividad de los contribuyentes declarantes, el 32% no

paga impuestos, cuando la referencia internacional es de un 80%, como se puede apreciar en el siguiente cuadro:

73 Informe de Gestión al Tercer Trimestre del 2012, Dirección General de Tributación, Dirección de Gestión Integral Tributaría; noviembre 2012,

p. 20.

74 Ibídem. 75 Costa Rica. Contraloría General de la Republica. División de Fiscalización Operativa y Evaluativa. Área de Ingresos Públicos. El sistema

tributario costarricense: contribuciones al debate nacional / Contraloría General de la Republica: editado por Fernando Herrero Acosta. – 1. ed. –

2002, p. 491

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Cuadro 576 Masividad de contribuyentes que pagó Impuesto sobre las utilidades

Periodos fiscales 2007-2011

4.1.8. Deficiencias en la gestión de la Dirección General de Tributación77

La Administración Tributaria ha venido efectuando esfuerzos para mejorar la gestión, la fiscalización y la recaudación, en los últimos años, entre cuyas medidas destacan el establecimiento de nuevas plataformas tecnológicas en las áreas de tributos internos, no obstante, al día de hoy, se señala la existencia de situaciones que afectan el desarrollo de esas labores tales como: datos desactualizados del Registro Único Tributario, las cuales inciden en la selección y la detección de contribuyentes riesgosos, capacidad insuficiente de los sistemas de cómputo que afectan la realización de pruebas y la ejecución de ciertas rutinas, la ausencia de estadísticas evolutivas, para identificar sectores de contribuyentes o comportamientos riesgosos, obligando al levantamiento de hojas de cálculo, en forma manual, por contribuyente, entre otras cosas, situaciones, muchas de las cuales, se esperaba corregir con el funcionamiento del proyecto de Tributación Digital, el cual, al no haberse podido operar, tal y como estaba previsto, obligó a la Administración Tributaria a seguir utilizando el sistema SIIAT y otros sistemas alternos, con sus limitaciones, lo que ha dificultado mejorar la gestión tributaria.

No obstante, el apoyo informático que se brinda, actualmente, la información que

generan los respectivos sistemas, no se utiliza ampliamente para controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y materiales y, en general, para ejercer el control tributario.

La Administración Tributaria se ha dado a la tarea, con mucho esfuerzo, de implementar nuevas medidas, a partir del 2010, para mejorar la gestión, cuyo efecto podría verse reflejado en el corto y el mediano plazo; sin embargo, la efectividad de las mismas dependerá, en mucho, de la utilización intensiva de las tecnologías de información, a saber: plataformas y herramientas informáticas para el procesamiento, interacción, análisis e interpretación de datos, la automatización de procesos, presentación de las declaraciones de impuesto en formato electrónico, integración, en línea y en tiempo real, de los sistemas de información de la Administración Tributaria con los de los entes externos, que producen información tributaria, la definición y la ejecución de procesos automáticamente para medir el comportamiento de las variables tributarias, entre otras. También, debe agregarse la ausencia de un plan estratégico donde estén establecidos las ideas rectoras, los objetivos, las estrategias, las metas, los indicadores, etc. para la operación, todo lo cual viene a reducir la eficacia de la Administración Tributaria en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, entre otras.

76 Costa Rica, División de Fiscalización Operativa y Evaluativa Área de Fiscalización del Sistema de Administración Financiera de la Republica,

Informe de la Auditoria Operativa sobre la Eficacia de la gestión de la Dirección General de Tributación, Informe No. DFOE-SAF-IF-16-2012, 21 de diciembre 2012, p.12. 77 Op. Cit. p. 22-23.

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5. Capítulo V.

5.1. Conclusiones

Las Tecnologías de información, comunicación, las buenas prácticas y las políticas de un Gobierno Digital son herramientas que facilitan a la Administración Tributaria dar una mejor atención a los contribuyentes, realizar una gestión más eficiente sin restricciones de horario y distancia, mediante la cual se puedan impulsar e implementar procesos de transparencia y participación ciudadana; es necesario que nuestro país mejore el registro de contribuyentes, denominado en Costa Rica Registro Único Tributario (RUT) y así poder tener un verdadero sistema de base de datos de contribuyentes que sea veraz, actualizado y que contenga todas las variables necesarias para poder ubicar a los obligados tributarios, conocer su actividades económicas principales y secundarias, además saber cuánto es lo que venden, compran, gastan, quiénes son sus proveedores y cuanto es lo que pagan en impuestos.

Este sistema debe convertirse en el cerebro de la Administración Tributaria, se debe mejorar los procesos internos que facilitan el cumplimiento de los contribuyentes, por medio de un sistema que aproveche las ventajas que ofrece el internet para mejorar los procesos de la Administración Tributaria y los servicios ofrecidos al contribuyente, proporcionando el cumplimiento de sus obligaciones y respetando sus derechos; utilizar la tecnología de las nuevas eras para la sistematización, procesamiento y utilización de la información obtenida del contribuyente y de terceros, de manera que permita en forma confiable y específica detectar posibles focos de incumplimiento y además implementar programas informáticos de intercambio de información efectiva a nivel nacional e internacional, que suministren el procesamiento eficaz de la información como fuente de investigación y análisis relevante en los procesos de control, con la plataforma de Tributación Digital que se implementó no cumplió con las expectativas esperadas, dado que colapsó cuando solo los módulos de declaraciones funcionaban, esto ha sido el talón de Aquiles de la entidad desde hace varios años, y las nuevas administraciones, tienen que lidiar en un futuro muy cercano, para estar al día con las bases de datos y tratar de implementar un sistema que llegue a solucionar todas las deficiencias que se han encontrado.

Se debe de seguir impulsando la implementación de cero papeles, esto con los sistemas

en línea, eliminando las tediosas filas en las administraciones, tiempo desperdiciado en trámites tan sencillos, además del personal que se debe asignar en la asistencia de estas gestiones, cuando en la realidad se debería de enfocar en el control.

Se debe recopilar la mayor cantidad de datos de los contribuyentes, por medio de una

plataforma que sea capaz de procesar en tiempo real dicha información, para lograr dar una mejor percepción hacia la ciudadanía, que la Administración Tributaria tiene en sus bases de datos, toda la información relevante de sus actividades comerciales, y con solo revisar la identificación de algún contribuyente, se despliegue toda su información, junto con la de terceros que lo están imputando; al tener tanta información veraz disponible en una base de datos digital, se lograría ejercer el control suficiente para que el contribuyente voluntariamente declare su realidad económica.

Al implementar un sistema virtual que cuente con todas las exigencias de un programa de

primer mundo, si no existe una integración del gobierno con los cambios electrónicos, no se lograría las facilidades virtuales, si no hay las conexiones adecuadas a la red de internet, se requiere el compromiso del país para brindar acceso a la red; se debe de reforzar y ampliar los convenios de los Quioscos Tributarios Externos, con las municipalidades, universidades y

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realizar alianzas con bibliotecas públicas, para poder dar un lugar seguro a los contribuyentes para que puedan realizar sus trámites tributarios.

Este desarrollo tecnológico va a requerir personal altamente competente, dispuesto a los nuevos cambios de sistema, se necesita una mayor capacitación y compromiso de los funcionarios, tener una mente abierta al aprendizaje, para así aprovechar la ayuda que brinda las tecnologías de la información.

Si se quiere modernizar la administración para hacer los procesos fáciles para los contribuyentes y convencerles de que hagan las cosas bien voluntariamente se debe de tener un sistema cómodo de ingresar y disponible a toda hora, unido a un régimen tributario entendible, fácil de comprender; además de existir alguna duda por parte del contribuyente, se tenga la disponibilidad que un colaborador de la administración tributaria, por medio de un chat en línea pueda comunicarse de la mejor manera posible y explicar los pasos sencillos de utilización de la herramienta tecnológica; también es importante dar una buena dosis de certeza jurídica a inversionistas y empresarios sobre los criterios interpretativos de las leyes tributarias por parte de la Administración, lo cual se ha logrado mediante el SINALEVI “Sistema de Jurisprudencia Costarricense”, el cual está disponible mediante la red.

Se debe ampliar la educación fiscal a los ciudadanos, se ha logrado realizar en los colegios técnicos y otras instituciones los cursos básicos tributarios, así como diferentes charlas del ABC de los impuestos a pequeñas y medianas empresas, como también a los colegios profesionales, esto con la misión de crear conciencia tributaria y de formar ciudadanos amantes de su país, ayudándoles a comprender la necesidad de pagar sus tributos, pero se debe de ir a las escuelas para crear desde pequeños una mayor conciencia en la participación ciudadana, para el bien del país y su desarrollo económico como un todo. Es la forma de aumentar la recaudación voluntaria y así lograr reunir los esfuerzos de control hacia los contribuyentes que definitivamente no quieren ayudar al desarrollo equitativo de la nación, el incumplimiento fiscal enriquece al defraudador y empobrece a Costa Rica. Es importante dar a conocer a la población en que se utilizan los impuestos que se recaudan, a fin de hacer conciencia de la importancia para el país del pago de los tributos, mediante publicidad.

Se debe partir de la idea de que una mejora en los servicios de la Administración

Tributaria contribuye a aumentar el nivel de cumplimiento mediante el uso herramientas sencillas de fácil acceso a la población donde se minimicen los trámites burocráticos, con una buena asistencia con personal altamente capacitado, que brinde la información oportuna en el momento dado, así como a un eficiente uso de los recursos para cubrir necesidades de control.

Por último no existe una competición entre la asistencia y el control, sino que, por el

contrario, deben complementarse y buscar el justo equilibrio.

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Subtema 2.1, Administración Tributaria Suecia: Mecanismos para la medición de la calidad del servicio

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Subtema 2.2, Servicio de Rentas Internas Nueva Zelanda: Mecanismos implementados para atender a los

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