Tratamiento de Los Costos y Gastos Financieros

7/21/2019 Tratamiento de Los Costos y Gastos Financieros

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CONTADORES & EMPRESAS / N° 248

RESUMEN EJECUTIVO

B-1 B-1

Tratamiento de los costos ygastos financieros

Martha ABANTO BROMLEY (*)

INTRODUCCIÓN

En esta oportunidad abarcaremos el tema delos costos por préstamos, entendiendo por talesa los costos incidentes como consecuencia delfinanciamiento de una empresa, sea propiamenteel interés pactado en la operación, el cual repre-senta el precio por el uso del dinero ajeno, cargosiniciales que se pudieran incurrir tales como gastosoriginados en la evaluación de los solicitantes delas financiaciones y en la tasación de bienes, asícomo adicionales periódicos como erogaciones porenvío de avisos de débito y otras notificaciones.

No obstante lo anterior, el tratamiento de dichoscostos por préstamos, como intereses y otrosdesembolsos en los que la entidad incurre, relacio-nados con los fondos que ha tomado prestados,

variará dependiendo si se encuentran vinculadosa un activo apto o no. En este sentido, en el pre-sente informe nos referiremos por costo financierocuando los costos por préstamos deban incorpo-rarse al costo de los bienes que de conformidadcon la NIC 23 califiquen como aptos, mientrasque emplearemos el término gasto financierocuando los citados costos por préstamos debanreconocerse en el estado de resultados.

De lo antes expresado, tanto los costos financieroscomo gastos financieros se refieren a los mismosconceptos, siendo la única diferencia el efecto deestos en el patrimonio de la empresa que solicita

el préstamo o financiamiento.(*) Contadora Pública Colegiada Certificada de la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Internacio-

nales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria, Facultadde Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información Finan-ciera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y GacetaConsultores S.A.

I. ¿QUÉ SON LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS?

Según el párrafo 5 de la NIC 23 los costos porpréstamos son los intereses y otros costos en losque la entidad incurre, que están relacionadoscon los fondos que ha tomado prestados. En estesentido, de acuerdo con el párrafo 6 de la NIC 23los costos por préstamos pueden incluir:

• El gasto por intereses, propiamente dicho,calculado utilizando el método de la tasa deinterés efectiva de la forma descrita en la NIC39 Instrumentos Financieros: Reconocimientoy Medición.

• Las cargas financieras relativas a los arrenda-mientos financieros reconocidos de acuerdocon la NIC 17 Arrendamientos; y,

• Las diferencias de cambio procedentes de prés-tamos en moneda extranjera en la medida enque se consideren como ajustes de los costospor intereses.

I N F O R M E

E S

P E C I A L

CONTABLE Y AUDITORÍA

S S O R ÍA S E S O R Í A

U n tema de suma importancia es ¿cuál es el costo en que incurre una empresa

como consecuencia de un préstamo o financiamiento? Es decir, todo lo queasume o debe soportar una empresa a efectos de disponer un capital en el presente.

En este sentido, en este informe se abordará especí ficamente la NIC 23, norma

contable que regula el tratamiento de los costos por préstamos, incidiendo básica-

mente en su composición, devengamiento (o reconocimiento) y el registro contable

acorde con las cuentas dispuestas en el Plan Contable General Empresarial.

Intereses - calculado con el métodode la tasa de interés efectiva

Cargas financieras enarrendamiento financie-ro, según NIC 17.

Diferencias de cambiode préstamos en mone-da extranjera.

Otros

Costopor

préstamo



2da. quincena - Febrero 2015

ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA40

B-2

Para ilustrar mejor lo anterior, supongamos que una em-presa obtiene un préstamo de S/. 250,000 a cancelar en 4cuotas mensuales de S/. 70,502.96, pactándose un interés del5% mensual sobre el saldo y que este crédito exige la aper-tura de una cuenta corriente que tiene un costo mensual deS/. 5. En este caso la empresa, incurre en los siguientes costos

del préstamo: (i) interés pactado ascendente a S/. 32,011.84(S/. 70,502.96 - S/. 250,000.00); y, (ii) costo de la cuentacorriente ascendente a S/. 20 (S/. 5 x 4 meses).

II. TRATAMIENTO DISPUESTO POR LA NIC 23

Respecto de los citados costos de financiamiento debe señalarseque según el párrafo 8 de la NIC 23 una entidad capitalizarálos costos por préstamos que sean directamente atribuibles a laadquisición, construcción o producción de activos aptos, comoparte del costo de dichos activos; y por el contrario, deberáreconocer los costos por préstamos que no sean atribuiblesa activos aptos como un gasto en el periodo en que se hayaincurrido en ellos. A manera de resumen de lo antes expuesto,

el tratamiento prescrito por la NIC 23 es el que se muestra enel siguiente cuadro:

1. ¿Qué es un activo apto?Teniendo en cuenta que los costos por préstamos que sean direc-tamente atribuibles a la adquisición, construcción o producciónde un activo apto, se incluyen en el costo de dichos activos,conviene indicar que se considera activo apto a aquel activoque requiere, necesariamente, de un periodo sustancialde un periodo sustancial(1)

antesantesde estar listode estar listo para el uso al que está destinado o para la venta.

Cabe señalar, que los activos financieros, y los inventarios queson manufacturados, o producidos de cualquier otra forma enperiodos cortos y los activos que ya están listos para el uso al quese les destina o para su venta no son activos aptos. Asimismo,tampoco pueden calificar como activos aptos los inventariosque sean manufacturados, o producidos de cualquier otraforma, en grandes cantidades de forma repetitiva.

De acuerdo con el Plan Contable General Empresarial (PCGE), se han

previsto las siguientes cuentas para acumular los costos financieros:

181 Costos financieros - servicios y otros contratados por anticipado

218 Costos de financiación - Productos terminados

238 Costos de financiación - Productos en proceso

27124 Costos de financiación - edificaciones inversiones inmobiliarias

27223 Costo de financiación - edificaciones - IME

27233 Costo de financiación - maquinarias y equipos de explotación - IME

27413 Costos de financiación - activo biológico en producción

27423 Costos de financiación - activo biológico en desarrollo

27623 Costo de financiación - depreciación inmuebles, maquinaria y equipo

27633 Costo de financiación - depreciación maquinarias y equipos de explotación2928 Costos de financiación - Productos terminados

2948 Costos de financiación - Productos en proceso

31214 Costos de financiación - Inversiones inmobiliarias

33213 Costo de financiación - Edificaciones

33223 Costo de financiación - Almacenes

33233 Costo de financiación - Edificaciones para producción

33243 Costo de financiación - Instalaciones

33313 Costo de financiación - Maquinarias y equipos de explotación

3397 Costo de financiación - Inversiones inmobiliarias


3398 Costo de financiación - Inmuebles, maquinaria y equipo


33982 Costo de financiación - Maquinarias y equipos de explotación34413 Costo de financiación - Costo de exploración

34423 Costo de financiación - Costo de desarrollo

35113 Costo de financiación - De origen animal - en producción

35123 Costo de financiación - De origen vegetal - en producción

35213 Costo de financiación - De origen animal - en desarrollo

35223 Costo de financiación - De origen vegetal - en desarrollo

36122 Edificaciones - Costo de financiación

36322 Edificaciones - Costo de financiación

36332 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de financiación

36442 Costo de financiación - costo de exploración y desarrollo

36512 Costo de financiación - activos biológicos en producción

36522 Costo de financiación - activos biológicos en desarrollo

39113 Edificaciones - Costo de financiación3915 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo de financiación

3917 Activos biológicos en producción - Costo de financiación

3923 Intangibles - Costos de financiación

455 Costos de financiación por pagar - obligaciones financieras

472 Costos de financiación - cuentas por pagar diversas relacionadas

6816 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo - Costos de financiación

6818 Depreciación de activos biológicos en producción - Costo de financiación

6926 Costos de financiación - Productos terminados

III. GASTOS FINANCIEROS

Son todos los desembolsos por préstamos que no forman partedel costo de activos apto. De acuerdo con el PCGE, estos costos

por préstamos se reconocen como gastos, acumulándose enlas siguientes subcuentas de la Cuenta 67:

Cuenta Denominación Descripción

671 Gastos en operaciones deendeudamiento y otros.

Corresponde a los gastos diferentesde intereses en los que se incurre conlas instituciones financieras que prestan dinero a la empresa.

673 Intereses por préstamos yotras obligaciones.

Registra los gastos por concepto deintereses que devengan los préstamosen un ejercicio económico.

674 Gastos en operaciones defactoraje ( factoring).

Incluye los gastos financieros y otros ori-ginados en la venta de cuentas por cobrar.

675 Descuentos concedidos

por pronto pago.

Descuentos que la empresa otorga a

sus clientes por pago anticipado desus cuentas.

Costofinanciero

Gastofinanciero

Relacionados conactivo apto

No se encuentranrelacionados con

activo apto

Desembolso porpréstamo - NIC 23

Intereses y otrospor préstamos

Inventarios

Fábricas de manufactura

Instalaciones de producción eléctrica

Activos intangibles

Propiedades de inversión

Activo apto,pueden ser

(1) Cabe advertir que no se ha especificado el tiempo que se considera “periodo sustancial”,de lo cual este plazo podría ser de seis u ocho meses o mayor de un año, lo que depen-derá en todo caso, en nuestra opinión del ciclo de operación de la empresa.




41INFORME ESPECIAL 41INFORME ESPECIAL

B-3

IV. ¿CUÁNDO SE RECONOCEN LOS COSTOS POR PRÉSTAMOS?

Teniendo en cuenta que acorde con Hendriksen(2) por definiciónse incurre en un gasto cuando se consumen o utilizan bienes oservicios, debe entenderse que los costos por préstamos debenreconocerse a medida que transcurre el tiempo, es decir, el mo-

mento, fecha o periodo, en que deben reconocerse los costos ogastos financieros es a medida que se incurre en la obligaciónde retribuir al prestador los fondos o préstamos recibidos.

Costo financiero

En el mes de febrero 2015, una empresa solicita un présta-mo a una entidad financiera que será utilizado exclusiva-mente en la construcción de una nueva instalación dondese estima que funcionará su nueva planta a partir del año

2017. A continuación veamos el detalle del préstamo:

DetalleAño 2015

(mar. - dic.)Año 2016

(ene. - dic.)Año 2017

(ene. - feb)Total

Capital 34,511 52,735 9,754 97,000

Interés 12,204 7,097 238 19,539

Total 46,715 59,832 9,992 116,539

¿Cómo sería el tratamiento contable de los intereses del préstamo, si se sabe que el préstamo es por dos años (demarzo 2015 a febrero 2017) y la nueva instalación queda-rá lista el 31/12/2016?

Solución:Por el reconocimiento de la operación de financiamiento(préstamo) se debe efectuar el siguiente registro contable:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo 97,000

104 Cuentas corrientes en institucionesfinancieras

1041 Cuentas corrientes operativas

37 Activo diferido 19,539373 Intereses diferidos3731 Intereses no devengados en transacciones

con terceros45 Obligaciones financieras 116,539 451 Préstamos de instituciones

financieras y otras entidades 97,000

4511 Instituciones financieras4512 Otras entidades455 Costos de financiación por pagar 19,5394551 Préstamos de instituciones financieras

y otras entidades45511 Instituciones financieras

x/x Por el préstamo recibido.-------------------------------- x ------------------------------

Ahora bien, en función de lo dispuesto por la NIC 23, te-niendo en cuenta que el préstamo recibido se encuentravinculado a la construcción de un bien que estará listo en22 meses, tiempo que se considera sustancial, resulta queel préstamo se hallará relacionado con un activo apto.

De ello, los costos de financiamiento deberán formar partedel costo del activo que se está construyendo, a partir deuna de las siguientes oportunidades: i) se haya incurridoen desembolsos con relación al préstamo; ii) se haya incu-rrido en costos por préstamos; y, iii) se estén llevando a lasactividades necesarias para preparar al activo para su usodeseado o para su venta; efectuándose la capitalización hasta el momento en que el activo esté en condiciones de entrar en servicio , independientemente de la fecha enque sea trasladado a la respectiva cuenta de inmuebles,maquinaria y equipo.

En este orden de ideas, en el caso planteado los costos por préstamos que sean directamente atribuibles a la adquisición,

construcción o producción de un activo apto, se incluyen en elcosto de dichos activos hasta el ejercicio 2017, momento enque cesará la capitalización y deberá imputarse a resultados,tal como, a continuación, se muestra de manera acumulada

para fines prácticos: ver asiento Nº 1.

1 CASO PRÁCTICO

ASIENTO Nº 1

------------------------------------------ x --------------------------------------- Año 2015 (mar. - dic. ) Año 2016 (ene. - dic.) Año 2017 (ene. - feb.)

67 Gastos financieros 12,204 7,097 238

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades

67311 Instituciones financieras

37 Activo diferido 12,204 7,097 238

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros

x/x Por el devengo de los intereses

------------------------------------------ x ---------------------------------------

33 Inmuebles, maquinaria y equipo 12,204 7,097 ---

339 Construcciones y obras en curso

3398 Costo de financiación - Inmuebles, maquinaria y equipo


72 Producción de activo inmovilizado 12,204 7,097 ---

725 Costos de financiación capitalizados7252 Costos de financiación - Inmuebles, maquinaria y equipo

72521 Edificaciones

x/x Por la capitalización de los intereses devengados.

------------------------------------------ x ---------------------------------------

(2) En Teoría de la Contabilidad. Unión Tipográfica Editorial Hispano- Americana.México. 1974. p. 210.





B-4

3731 Intereses no devengados en transaccionescon terceros

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistemade pensiones y de salud por pagar 90,000401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV - Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 590,000 421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar4212 Emitidas

x/x Por la adquisición de mercaderías al crédito.-------------------------------- x ------------------------------20 Mercaderías 440,000

201 Mercaderías manufacturadas2011 Mercaderías manufacturadas20111 Costo

61 Variación de existencias 440,000 611 Mercaderías

6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de la adquisición.

-------------------------------- x ------------------------------

Por el canje de la factura por las letras, se deberá efectuarel siguiente asiento:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 590,000421 Facturas, boletas y otros comprobantes

por pagar4212 Emitidas

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 590,000 423 Letras por pagar x/x Por el canje de facturas por letras.

-------------------------------- x ------------------------------

Con relación a los intereses, como se ha indicado ante-riormente, el importe del mismo se reconocerá como gas-to, sin embargo, este deberá imputarse dentro del plazoen el cual se otorga el financiamiento y no reconocerse al

final. En efecto, deberá reconocerse mensualmente el gas-to, independientemente de cuando se pague, por lo tanto,el gasto deberá reconocerse mes a mes por todo un año.

A continuación, mostramos el asiento tipo que se deberáde realizar mensualmente:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------67 Gastos financieros xxxx

673 Intereses por préstamos y otras obligaciones

6731 Préstamos de instituciones financieras y

otras entidades

67311 Instituciones financieras

37 Activo diferido xxxx

373 Intereses diferidos

3731 Intereses no devengados en transacciones

con terceros

x/x Por el devengamiento de los intereses.

-------------------------------- x ------------------------------

Para fines tributarios, en ningún caso los intereses confi-guran gasto, dado que de conformidad con el numeral 1del artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta los inte-reses en ningún caso formarán parte del costo de adqui-sición.

2

CASO PRÁCTICO

Finalmente, una vez concluido el proceso de construcciónse deberá de transferir la construcción y obra en cursoa la cuenta correspondiente, tal como a continuación semuestra:

------------------------ x ----------------------- Año 2015 Año 2016

(mar. - dic.) (ene. - dic.)

33 Inmuebles, maquinaria y equipo xxxx xxxx

332 Edificaciones

3321 Edificaciones administrativas

33211 Costo de adquisición o

construcción

33213 Costo de financiación -

Edificaciones 19,301

33 Inmuebles, maquinaria y equipo xxxx xxxx

339 Construcciones y obras en curso


Inmuebles, maquinaria y equipo


Edificaciones 19,301

x/x Por el devengo de los intereses.

------------------------ x -----------------------

Para fines tributarios, específicamente del Impuesto a la Renta, el tratamiento es diferente toda vez que acorde a loseñalado en el artículo 20 de la Ley del Impuesto a la Ren-ta el costo de adquisición de un bien no incluye a los inte-reses. En efecto, se señala que en ningún caso los intereses

formarán parte del costo de adquisición o construcción.

Gasto financiero

Una empresa adquirió mercaderías al crédito por elmonto de S/. 500,000 más IGV. Consecuencia de lo an-terior, aceptó 12 letras, las primeras por el monto deS/. 40,000 y la última por concepto de intereses ascendentes aS/. 60,000 más IGV a pagar mensualmente en doce meses.¿Cómo deberá registrarse esta operación?

Solución:

En el caso específico de adquisición de mercaderías alcrédito, el adquirente debe efectuar una contraprestaciónla cual está compuesta por el precio de los bienes y losdesembolsos financiamiento de la operación. De ambosconceptos, solo el precio de las mercaderías constituyecosto de adquisición, y por el contrario, los intereses no seincluirán en el costo toda vez que en este caso no corres-

ponde a un activo apto, por lo que en aplicación de la NIC23 Costos de Financiamiento dichos intereses se reconoce-rán como gasto del ejercicio en que devenguen.

Conforme con lo anterior, el registro contable de la tran-sacción por la compra al crédito será la siguiente:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

60 Compras 440,000601 Mercaderías6011 Mercaderías manufacturadas

37 Activo diferido 60,000373 Intereses diferidos




43ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA

RESUMEN EJECUTIVO

B-5

Principales hechos que se producenal cierre del periodo

Edmundo VERA AGURTO(*)

Carlos VENTURO SALINAS(**)

INTRODUCCIÓN

Cuando la entidad afronte hechos entre la fechade cierre y la fecha de aprobación y emisión de losestados financieros deberá evaluar si dichos hechosrequieren ajuste o simplemente revelación en notasa los estados financieros, para esto, la entidadrevisará si estos hechos proporcionan evidencia delas condiciones que existían al final de periodo, porejemplo, la resolución de un litigio el 5 de enero,fecha posterior a la de cierre, confirma que laentidad tenía una obligación al cierre del periodosobre el que se informa, y requiere ajuste en losestados financieros; por el contrario, los hechosque no requieren ajuste reflejan condiciones quesurgen después de la fecha de cierre, por ejemplo,un incendio en el almacén de la entidad; perose debe revelar en forma adecuada en notas alos estados financieros, en la medida en que seamaterial, para que los usuarios de la informaciónfinanciera tomen las decisiones considerando esteúltimo evento.

I. CONTENIDO

Es evidente que los hechos que suceden entre la

fecha de cierre y la fecha de aprobación y emisiónde los estados financieros sobre el que se informapueden afectar la interpretación de los diversosusuarios de los estados financieros, es por esto queel objetivo de la norma aplicable NIC 10 “HechosNIC 10 “HechosOcurridos después del Periodo sobre el que seOcurridos después del Periodo sobre el que seInforma”Informa” , está orientado a identificar cuando unaentidad debería ajustar sus estados financieros res-pecto a los hechos ocurridos después del periodosobre el que se informa y la información a revelar

(*) Contador Público Colegiado y Auditor Independiente certificado; con estudios de Posgrado en Normas Internacionales de Información Finan-ciera (NIIF), Auditoría e Instrumentos Financieros. Miembro de la Comisión Técnica de GPYMES de la Asociación Interamericana de Contabi-

lidad (AIC). Durante su actividad profesional se ha desempeñado como consultor y auditor en empresas importantes de diferentes sectores.Ha sido líder de los proyectos de implementación de NIIF en MLV Contadores y Gerente de Auditoría en BKR International. Actualmente esSocio en OPTIMICE Audit & Business Consulting, liderando los proyectos de auditoría y consultoría financiera e implementaciones de NIIF.

En el campo académico, se desempeña como docente en NIIF y Finanzas en diferentes universidades e instituciones de prestigio.

(**) Egresado de la facultad de Ciencias Contables por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Con amplia experiencia comoconsultor y auditor financiero en empresas importantes de diferentes sectores. Actualmente es Top Senior de Auditoría en OPTIMICE Audit& Business Consulting.

I N F O R M E

P R Á C

T I C O

E ntre la fecha de corte de los estados financieros y la fecha de aprobación y

emisión de los mismos, pueden suscitarse un sinnúmero de hechos, favorables

o desfavorables, es ahí cuando nos planteamos esta interrogante: ¿cómo tratar

estos hechos que ocurrieron entre la fecha de cierre y la fecha de aprobación y

emisión de los estados financieros? , no solo eso, quizás también nos preguntamos:

¿informo este evento?; ¿realizo algún ajuste por este evento?; ¿no hago nada?

En el presente artículo abordaremos estas interrogantes con la finalidad de saber

que acción contable se debe tomar cuando se presenten dichos hechos.

que dicha entidad debería efectuar respecto a lafecha de autorización para su publicación.

Hay que tener en claro la definición que le da lanorma a los hechos ocurridos después del periodosobre el que informa, son eventos, favorables odesfavorables, ocurridos entre la fecha de cierre(fecha final del periodo sobre el que se informa) yla fecha de autorización de los estados financierospara su publicación.

Como se mencionó líneas arriba entre estas fechasse pueden identificar dos tipos de eventos:

a Eventos posteriores que implican ajuste:a) Eventos posteriores que implican ajuste:

Son aquellos eventos que proporcionan evi-dencia de las condiciones que existían al finaldel periodo sobre el que se informa, esto es,la entidad tenía conocimiento que la situaciónexistía a la fecha final del periodo sobre el quese informa.

b Eventos posteriores que no implican ajuste:b) Eventos posteriores que no implican ajuste:

Son aquellos eventos que indican condicionesque surgieron después del periodo sobre elque se informa, es decir, la entidad no teníala más mínima idea que estos hechos fuerana ocurrir.

Que quede claro que la fecha final del periodosobre el que se informa, no es más que la fechade cierre o corte de los estados financieros, esdecir el 31 de diciembre de un periodo contable.

Ahora, la entidad debe identificar bien cuál es lafecha de autorización de la emisión de los estadosfinancieros; esta fecha dependerá de la estructuraorganizativa de la entidad, los requerimientoslegales y estatutarios y los procedimientos para la





B-6

elaboración y finalización de los estados financieros. A continua-ción, pondremos algunas situaciones que normalmente se danen nuestra realidad e identificaremos la fecha de autorizacióny emisión de los estados financieros:

i. Los estados financieros requieren de aprobación por losi. Los estados financieros requieren de aprobación por lospropietarios antes de su emisión:propietarios antes de su emisión:

En algunos casos, la Gerencia autoriza la presentación delos estados financieros a los propietarios para que estosaprueben su emisión; en estos casos los estados financierosse consideran autorizados para su publicación en la fechaen que la gerencia o algún órgano o consejo administrativosimilar autorizan la presentación a los propietarios para queestos los aprueben.

ii. Requiere presentación a la junta supervisora, conformadaii. Requiere presentación a la junta supervisora, conformadaexclusivamente por miembros no ejecutivos:exclusivamente por miembros no ejecutivos:

En algunos casos, la Gerencia de la entidad debe presentarlos estados financieros a una Junta Supervisora para suaprobación. En esos casos, los estados financieros quedanautorizados para su publicación cuando la Gerencia losautoriza para su presentación al consejo de supervisión.

Cabe resaltar que no se tomará en cuenta la fecha de aquellosavisos públicos anunciando los resultados u otra informacióndel periodo.

A continuación, se presenta algunos casos de hechos poste-riores que requieren ajuste y aquellos que no requieren ajuste:

Hechos posteriores que requieren ajuste

1.- Clientes que se declaran en quiebra.

2.- El valor neto realizable de las existencias determinadas a comienzos en elsiguiente ejercicio, a un importe menor al Costo.

3.- Determinación del Costo o Ingreso por la venta de activos, antes de la fechade corte de los estados financieros.

4.- El descubrimiento de Fraudes o Errores.

Hechos posteriores que no requieren ajuste

1.- El anuncio de un plan para discontinuar operaciones.

2.- Una fusión de negocios o una venta de una subsidiaria importante.

3.- El anuncio o el inicio de la ejecución de una reestructuración importante.

4.- La variación posterior al cierre, del valor razonable de una inversión medida avalor razonable.

Según lo descrito y revisado líneas arriba, procederemos aidentificar cuál de estos hechos deberían tener efecto en losestados financieros a través de un ajuste y cuales solo se reve-

larán en notas a los estados financieros (en la medida en quesean importantes), teniendo en cuenta que la fecha de cierrede los estados financieros sobre los que se informan es el 31de diciembre 2014.

Ajuste Revelación

1.- Posterior a la fecha de corte de los estados finan-cieros, pero antes de la fecha de autorización paraemisión de los estados financieros, como resultado de una decisión judicial la empresa tuvo quepagar una indemnización a uno de sus clientespor el funcionamiento defectuoso de un producto,que fue vendido a ese cliente en diciembre.

2.- El 5 de febrero posterior a la fecha de corte delos estados financieros, se registró un incendio degran parte importante de los activos. Esto causóuna interrupción significativa en las actividadesdiarias y una pérdida de 20 millones de soles deactivos.

3.- El Consejo de Administración tomó la decisión el 30de diciembre de eliminar una parte importante de losnegocios y anunció sus planes el 15 de enero.

4.- El valor de las inversiones negociables con las quecontaba la empresa tuvo un deterioro a raíz de lacrisis global, la cual inició en febrero.

5.- Después de la fecha de cierre se promulgaronnuevas tasas de impuestos por parte del gobier-no que son diferentes de las que se tomaron encuenta en el cálculo de la provisión por impuestodiferido.

6.- Cuando la entidad efectuó la confirmación de suscréditos, una de las respuestas indicó que uno desus clientes se encuentra en liquidación, esta si- tuación se dio en febrero.

7.- Un importante incendio luego de la fecha del ba-lance destruyó la mayor parte de los activos dela empresa. Todas las líneas de producción yano son operativas. Hasta la fecha la empresa nopodía pedir nuevos fondos para restaurar su capa-cidad operativa(1).

8.- Uno de los empleados murió como resultado deuna intoxicación alimentaria mientras trabaja-ba en la empresa en enero. El 28 de marzo, el tribunal decidió que la empresa era responsablede la intoxicación alimentaria y dictaminó pagarS/. 500.000 en concepto de indemnización a la viuda.

9.- Una empresa tenía existencias de azúcar. Despuésde la fecha del balance, hubo una caída significati-va en los precios del azúcar que no pudo preversey ahora vale la mitad del precio de la fecha delEstado de Situación Financiera.

10.- La eliminación de la principal subsidiaria se con-creta en febrero luego de la fecha de cierre. Laganancia de la enajenación fue un millón.

Fecha de autorización de los estados financieros so-bre el periodo que se informa

El 25 de febrero la gerencia financiera de OPTIMICEcompleta el borrador de estados financieros para el perio-do que termina el 31 de diciembre de 2014. Según la estruc-tura organizacional de OPTIMICE, el consejo de administra-ción debe revisar estos estados financieros, el cual lo realizael 20 de marzo de 2015, el mismo que autoriza su publicación.

La Compañía anuncia el resultado del periodo, junto con otra

información financiera seleccionada, el 23 de marzo de 2015. Los estados financieros quedan a disposición de los propie-tarios y otros interesados el día 5 de abril de 2015. La juntaanual de propietarios aprueba los anteriores estados financie-ros el 1 de mayo de 2015.

¿Cuál es la fecha que se debe tomar como fecha de autorización de los estados financieros sobre el periodo que se informa?

Solución:

Los estados financieros se autorizaron para su publicaciónel 20 de marzo de 2015, fecha en la cual el consejo de ad-ministración revisó y autorizó su publicación.

(1) En este caso, este evento posterior hace que la gerencia no tenga otra alternativaque liquidar la empresa, por lo que no cumple con la Hipótesis de Empresa enMarcha y sus estados financieros no podrán elaborarse observando las NIIF. Enconclusión, el accidente es un evento que no se trata de un ajuste sino que requeriráreformular la base de contabilización de sus estados financieros del periodo quereporta, midiendo las partidas a sus importes de liquidación.

1 CASO PRÁCTICO




45INFORME PRÁCTICO

B-7

Fecha de autorización de los estados financierossobre el periodo que se informa

La gerencia de OPTIMICE, según la estructura organizacional, debe presentar a su consejo de supervisión losestados financieros para su autorización, esto se realizó el20 de marzo de 2015. Este consejo supervisor está com-

puesto exclusivamente por miembros no ejecutivos, si bien puede incluir representantes de empleados y otros intere-ses externos, dicho consejo aprueba los estados financie-ros el 23 de marzo de 2015. Los estados financieros que-dan a disposición de los propietarios y otros interesadosel día 5 de abril de 2015. La junta anual de propietariosaprueba los anteriores estados financieros el 1 de mayode 2015.

¿Cuál es la fecha que se debe tomar como fecha de auto- rización de los estados financieros sobre el periodo que se informa?

Solución:

Los estados financieros se autorizaron para su publicación

el 20 de marzo de 2015, fecha de la autorización de la ge-

rencia para su presentación al consejo de supervisión que

no incluye miembros ejecutivos.

Regularización de la provisión por litigio

OPTIMICE presenta sus estados financieros terminados al

31 de diciembre 2014, la misma que al 31 de diciembre

había reconocido una provisión por un litigio judicial por

valor de S/. 100,000, sin embargo el 20 de enero de 2015,

se resuelve el litigio judicial condenando a la Compañía

a pagar una suma de S/. 150,000 por este hecho, tener en

cuenta que la fecha de autorización de los estados finan-cieros se realizó el 5 de febrero de 2015.

2 CASO PRÁCTICO

3 CASO PRÁCTICO

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Al 31 de diciembre de 2014(Expresado en nuevos soles)

2014 2014

Activo S/. Pasivo S/.

Activo corriente Pasivo corriente

Efectivo y Equivalente de Efectivo 5,165,013 Obligaciones Financieras 147,234

Cuentas por cobrar comerciales 3,175,678 Cuentas por pagar comerciales 918,514

Cuentas por cobrar personal 14,206 Cuentas por pagar relacionadas 387,510

Cuentas por cobrar relacionadas 15,305 Provisiones 260,000

Servicios contratados por anticipado 60,038 Total pasivo corriente 1,713,259

Otras cuentas por cobrar 540,800

Total activo corriente 8,971,038 Pasivo no corriente

Cuentas por pagar comerciales relacionadas 135,775

Activo no corriente Cuentas por pagar diversas 855,893

Propiedad, Planta y Equipo, neto 10,359,395

Intangibles, neto 436,282 Total pasivo no corriente 991,667

Activo diferido 23,877

Total activo no corriente 10,819,553

Patrimonio

Capital 3,320,817

Reservas 664,163

Resultados acumulados 11,791,282

Resultado del ejercicio 1,309,403

Total patrimonio 17,085,665

TOTAL ACTIVO 19,790,591 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 19,790,591







B-9

Gasto cuyo comprobante de pagono reúne los requisitos formales

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. PLANTEAMIENTO

La empresa Rouservi S.A.C., cuya actividad esla prestación de servicios de mantenimiento deunidades de producción, tiene su domicilio fiscalen el distrito de San Miguel y cuenta con unasucursal en el distrito de La Victoria.

La empresa Marlen S.A.C. solicitó el mantenimientoy reparación de las unidades de producción conlas que presta servicios a terceros a la empresaRouservi que le prestó el servicio a través de susucursal ubicada en el distrito de La Victoria.Sin embargo, al emitir la Factura correspondiente,solo se encontraba impreso el domicilio de lasucursal de La Victoria, y no estaba impreso eldomicilio fiscal ubicado en el distrito de San Miguel.

¿Cuál es el tratamiento contable y tributario conrelación a la empresa Marlen S.A.C., al recibir el com-probante de pago emitido con la omisión descrita?

Dato adicional:Dato adicional:- Importe de servicio prestado: S/. 12,500 más IGV.

II. TRATAMIENTO CONTABLE

Para fines contables, cuando la empresa Marlen so-licita la prestación de servicios por el mantenimientode sus unidades de producción, estas deben sercontabilizadas al momento de culminar el serviciorequerido, tal como se muestra a continuación:

a Por la prestación del servicio:a) Por la prestación del servicio:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x --------------------63 Gastos de servicios prestados

por terceros 12,500 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 63433 Maquinarias y equipo de

explotación40 Tributos, contraprestaciones y

aportes al Sistema de pensionesy de salud por pagar 2,250

401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia42 Cuentas por pagar comerciales -

Terceros 14,750 421 Facturas, boletas y otros

comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Reconocimiento del servicio por

mantenimiento de mis unidades deproducción, Fact. Nº xxx.

---------------------- x --------------------92 Costo de servicio 12,500 924 Mantenimiento de activo fijo 9243 Maquinarias y equipo79 Cargas imputables a cuentas de

costos y gastos 12,500 791 Cargas imputables a cuentas

decostos y gastos

x/x Por el destino del gasto asumido.---------------------- x --------------------

(*) Contador Público Coleg iado Certificado por la Universidad Particular San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro deOrientación al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributarioy laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.

III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO

Con relación a los efectos tributarios de un compro-bante de pago que no reúne los requisitos formalessolicitados, debemos tratarlo bajo dos aspectos:

a IGV:a) IGV:El quinto párrafo, inciso c) del artículo 19 de la LIGVprecisa que, tratándose de comprobantes de pagoque incumplan con los requisitos legales y reglamen-tarios no se perderá el derecho al crédito fiscal en lano se perderá el derecho al crédito fiscal en laadquisición de bienes, prestación o utilización deadquisición de bienes, prestación o utilización deserviciosservicios, cuando el pago del total de la operación,incluyendo el pago del impuesto y, de la percepción,de ser el caso, se hubiera efectuado utilizando mediosse hubiera efectuado utilizando mediosde pago, según disponga el reglamentode pago, según disponga el reglamento.

Y el inciso 2.3, numeral 2, artículo 6 del reglamentode la Ley del IGV, señala como medios de pago:i) Transferencia de fondos; ii) Cheques con la cláu-sula “no negociables”, “intransferibles”, “no a laorden” u otro equivalente; y, iii) Orden de pago.

b Impuesto a lab) Impuesto a la Renta:enta:De acuerdo a los datos proporcionados, la empresaRouservi S.A.C. omitió la impresión de la direccióndel domicilio fiscal (ubicado en el distrito de SanMiguel) en sus Facturas emitidas por su sucursal(ubicado en el distrito de La Victoria).

Por lo tanto, se configura la NO deducibilidad delgasto para fines tributario, en atención al inciso j),artículo 44 de la LIR, donde se señala que: “No son

deducibles los gastos cuya documentación sustenta-toria no cumpla los requisitosrequisitos y características mínimasdel Reglamento de Comprobantes de Pago”.

Siendo así, la omisión de la impresión del domiciliofiscal en una Factura emitida en la dirección de unasucursal constituye la falta de un requisito en el com-falta de un requisito en el com-probante de pagoprobante de pago, así lo precisa el inciso b), numeral 1,artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago,quien señala como requisito formal, la impresión dela “dirección del domicilio fiscaldirección del domicilio fiscal y del establecimientodonde esté localizado el punto de emisión. Podráconsignarse la totalidad de direcciones de los diversosestablecimientos que posee el contribuyente”.

Por lo antes expresado, concluimos que el serviciopor el mantenimiento de las unidades de producción,sustentado con un comprobante de pago que nocumple un requisito formal, el gasto no será aceptado.

IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.TRIBUTARIO

Si bien es cierto, para fines contables el importe deS/. 12,500 fue cargado al gasto, para fines tributario,no se considera como tal, por no cumplir con unrequisito formal en el comprobante de pago.

Siendo así, se debe efectuar un reparoefectuar un reparo tributario, porel importe de S/. 12,500, acción que será realizada víadeclaración jurada anual del Impuesto a la Renta, constitu-yendo una “diferencia permanentediferencia permanente” por el ejercicio 2014.

C O N T A B I

L I D A D

V S . T R I B U T A

C I Ó N





CUADRO N° 1

B-10

(*) Contadora Pública colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora yconsultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

C A S O S

P R Á C T

I C O S Desarrollo de un producto, en la etapa de investigación y desarrollo

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

Caso:

La empresa Leand S.A.C. está desarrollando unLa empresa Leand S.A.C. está desarrollando unnuevo producto “FLHR”, para ello ha realizadonuevo producto “FLHR”, para ello ha realizadodesembolsos por los siguientes conceptos:desembolsos por los siguientes conceptos:

Dato adicional:Dato adicional:

Etapa de InvestigaciónEtapa de Investigación

- Servicios del Ingeniero sistemas S/.12,200- Servicios del Ingeniero sistemas S/.12,200(Incluido IGV)(Incluido IGV)

- Estudio estadístico del porcentaje del públi-- Estudio estadístico del porcentaje del públi-co al que va dirigido el producto S/.11, 800co al que va dirigido el producto S/.11, 800(Incluido IGV)(Incluido IGV)

- Material de investigación S/.1,780 (Incluido- Material de investigación S/.1,780 (IncluidoIGV)IGV)

Etapa de DesarrolloEtapa de Desarrollo

- Servicio del jefe de producción S/. 13,400- Servicio del jefe de producción S/. 13,400

¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?¿Cuál sería el tratamiento y registro contable?

Solución:

De acuerdo al párrafo 54 de la NIC 38, no se reco-nocerán activos intangibles surgidos de la investi-gación o de la fase de investigación en proyectosinternos. Los desembolsos por investigación (o enla fase de investigación, en el caso de proyectosinternos) se reconocerán como gastos del periodoen el que se incurran.

Así, también en el párrafo 57, un activo intangiblesurgido del desarrollo (o de la fase de desarrolloen un proyecto interno) se reconocerá como talsi, y solo si, la entidad puede demostrar todos losextremos siguientes: ver cuadro N° 1.

Lo que se refiere a la fase de investigación, losdesembolsos incurridos por Leand S.A.C. porconcepto de servicio del ingeniero de sistemasS/. 12,200, el estudio estadístico del porcen-taje del público al que va dirigido el productoS/.11,800 y el material de investigación S/. 1,780se reconocerá como gasto del periodo, puesto queno se puede demostrar la existencia de un activo.

En este sentido, no se reconocerá en el Estado deSituación Financiera.

En el caso de la fase de desarrollo, los gastospor concepto de servicio del jefe de producciónS/. 13,400 incurridos en esta fase, puede de-mostrarse la probabilidad de que los beneficioseconómicos futuros fluirán a la empresa, se de-berán activar los costos incurridos por el montode S/. 13,400.

En forma resumida para fines prácticos, el registrocontable de los desembolsos de la fase de investi-gación sería de la siguiente manera:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x --------------------

63 Gastos de servicios prestados

por terceros 20,339

639 Otros servicios prestados

por terceros

6393 Otros servicios

63931 Servicio del Ingeniero

de sistemas 10,339

63932 Estudio estadístico 10,000

60 Compras 1,508

603 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos

6032 Suministros

60321 Materiales de

investigación 1,508

40 Tributos, contraprestaciones y

aportes al sistema de pensionesy de salud por pagar 3,933

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV-Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales -

terceros 25,780

421 Facturas,boletas y otros

comprobantes por pagar

4212 Emitidas 13,980

424 Honorarios por pagar 11,800

x/x Por los desembolsos realizados enla fase de investigación.

---------------------- x --------------------

Técnicamente, esposible completarla producción del

activo intangible deforma que puedaestar disponible

para su utilización osu venta.

Su intenciónde completar elactivo intangible

en cuestiónpara usarlo o

venderlo

Su capacidadpara utilizar ovender el acti-vo intangible.

La forma enque el activo

intangiblevaya a generar

probablesbeneficios

económicos enel futuro.

La disponibilidadde los adecuadosrecursos técnicos,

financieros o de otro tipo, para completarel desarrollo y para

utilizar o vender elactivo intangible.

Su capacidadpara medir, deforma fiable,

el desembolsoatribuible al

activo intangi-

ble durante sudesarrollo.

Párrafo 57, NIC 38 Intangibles




49CASOS PRÁCTICOS

CUADRO N° 2

B-11

Adicionalmente, en la oportunidad en que se consuman losmateriales se realizará el respectivo destino de los gastos ysuministros.

A continuación, el registro de los desembolsos realizados enla fase de desarrollo, bajo el supuesto que se cumplen lascondiciones para activar los costos incurridos.

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

63 Gastos de servicios prestados por terceros 11,356

639 Otros servicios prestados por terceros

6393 Otros servicios

63931 Servicio del Ingeniero de producción

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar 2,044

401 Gobierno central

4011 Impuesto general a las ventas

40111 IGV-Cuenta propia

42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 13,400

424 Honorarios por pagar

x/x Por los servicios del ingeniero de producción en la

fase de desarrollo.

-------------------------------- x ------------------------------

Por el destino de los desembolsos incurridos en la fase dedesarrollo:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

34 Intangibles 11,356

344 Costos de exploración y desarrollo3442 Costos de desarrollo34421 Costo

72 Producción de activo inmovilizado 11,356 723 Intangibles

7232 Costos de exploración y desarrollo

x/x Por los servicios del ingeniero de producción en la

fase de desarrollo.-------------------------------- x ------------------------------

Registro del gasto de participación a los trabajadores

Caso:

La empresa Rufinos S.A. es una empresa comercial que seLa empresa Rufinos S.A. es una empresa comercial que seencuentra en proceso de determinar la participación de losencuentra en proceso de determinar la participación de lostrabajadores, por el cierre del año 2014.trabajadores, por el cierre del año 2014.

Se sabe que Rufinos S.A.C. es una empresa comercial, Se sabe que Rufinos S.A.C. es una empresa comercial,

que cuenta con más de veinte (20) trabajadores en planillaque cuenta con más de veinte (20) trabajadores en planilla(60 en el área administrativa y 40 en el área de comer-(60% en el área administrativa y 40% en el área de comer-cialización), nos proporciona la siguiente información:cialización), nos proporciona la siguiente información:

Dato adicionalDato adicional

- La utilidad contable según el Estado de Situación Finan-- La utilidad contable según el Estado de Situación Finan-ciera al 31 de diciembre 2014 asciende a S/. 560,000.ciera al 31 de diciembre 2014 asciende a S/. 560,000.

- Adiciones y deducciones tributarias que ascienden a- Adiciones y deducciones tributarias que ascienden aS/. 37,400 y S/. 15,000 respectivamente. S/. 37,400 y S/. 15,000 respectivamente.

- Tiene una pérdida tributaria del ejercicio 2013 por el- Tiene una pérdida tributaria del ejercicio 2013 por elimporte de S/. 10,000, respecto de la cual la empresaimporte de S/. 10,000, respecto de la cual la empresahabía optado por aplicar el sistema a) del artículo 50 dehabía optado por aplicar el sistema a) del artículo 50 dela Ley del Impuesto a la Renta.la Ley del Impuesto a la Renta.

- La fecha de vencimiento de la declaración jurada anual- La fecha de vencimiento de la declaración jurada anualdel ejercicio 2014 es el 29 de marzo 2015, pagándosedel ejercicio 2014 es el 29 de marzo 2015, pagándosela participación de los trabajadores en abril 2014.la participación de los trabajadores en abril 2014.

¿Cuál sería el tratamiento y registro contable para el ejer-¿Cuál sería el tratamiento y registro contable para el ejer-cicio 2014?cicio 2014?

Solución:

Las participaciones constituyen un beneficio de los trabajadores

que conforme con la Resolución del Consejo Normativo deContabilidad Nº 046-2011-EF/94 se encuentran reguladas porla NIC 19 Beneficios a los empleados.

En tal sentido, conforme con el párrafo 19 de la citada NIC sereconocerá el costo esperado de la participación en gananciascuando la entidad tenga la obligación legal de hacer tales pagos.

En el caso planteado, el desembolso realizado por la partici-pación de los trabajadores, como utilidades se reconoce comogasto del periodo en que los trabajadores prestaron el servicio.

Asimismo, para la presentación en los estados financieros,se presenta como un componente del Costo de Producción,Administración o Ventas según corresponda. No se muestracomo un componente de la distribución de las ganancias. Vercuadro N° 2.

A continuación, el cálculo para determinar la participación delos trabajadores:

Utilidad Contable xxxx (+) Adiciones xxxx (–) Deducciones (xxxx)Renta Neta del ejercicio S/. xxxx (–) Pérdida Tributaria(Según sistema elegidoArt. 50 de la LIR) (xxxx)Saldo de la renta nocompensada xxxx (% aplicable segúnactividad) xxxx

Determinación

Participación a los trabajadores

Párrafo 19, de la NIC 19

Se reconoce cuando existe obligaciónlegal de los pagos.

Gasto de participación a los trabajadores





B-12

Calculo:Calculo:

Concepto Moneda S/.

Resultado contable 560,000

Adiciones 37,400

Deducciones -15,000

Renta Neta 582,400

Pérdida tributaria -10,000

Resultado tributario /Base Imponible 572,400

Participación de los trabajadores-actividad comercial 8% 45,792

Según el Plan Contable Empresarial, para el registro contabledel reconocimiento del gasto de la participación de los trabajadores se tendría que utilizar la subcuenta 622. Otras remu-neraciones, entendiéndose que no califica como remuneraciónpara efectos laborales.

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

62 Gastos de personal, directores y gerentes 45,792

622 Otras remuneraciones

6225 Participaciones de los trabajadores

41 Remuneraciones y participaciones por pagar 45,792

413 Participaciones de los trabajadores por pagar4131 Participaciones de los trabajadores

x/x Por la participación de los trabajadores.-------------------------------- x ------------------------------

Por el destino de los gastos

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------

94 Gastos administrativos 27,475

95 Gastos de ventas 18,317

79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 45,792 x/x Por el destino de los gastos.

-------------------------------- x ------------------------------

Finalmente, siendo que la participación a los trabajadores no secanceló a la fecha de presentación de la declaración jurada anual2014,se generará una diferencia temporal por este concepto.

Por consiguiente, en el ejercicio 2014 deberá adicionarse el

gasto contable y el Impuesto a la Renta diferido se contabilizaráen la cuenta 3712 Impuesto a la Renta diferido-Resultados.

Inicio del cómputo de la depreciación

Caso:

La empresa Calana S.A.C. adquirió en octubre 2014 unLa empresa Calana S.A.C. adquirió en octubre 2014 unvehículo para uso de la empresa por un importe que as-vehículo para uso de la empresa por un importe que as-ciende a S/. 90,000 (incluido IGV), la cual no fue puesta enciende a S/. 90,000 (incluido IGV), la cual no fue puesta enfuncionamiento hasta la actualidad.funcionamiento hasta la actualidad.

Dato adicionalDato adicional

Se sabe que el vehículo adquirido se encuentra en la ubi- Se sabe que el vehículo adquirido se encuentra en la ubi-cación y en las condiciones necesarias para ser utilizado (secación y en las condiciones necesarias para ser utilizado (seencuentra en el garaje guardado).encuentra en el garaje guardado).

El vehículo tiene una vida útil estimada de diez años.El vehículo tiene una vida útil estimada de diez años.

¿Cuál sería el tratamiento y registro contable de la depre-¿Cuál sería el tratamiento y registro contable de la depre-ciación del vehículo, considerando que este se adquirió enciación del vehículo, considerando que este se adquirió enel mes de octubre 2014, y no se pone en funcionamientoel mes de octubre 2014, y no se pone en funcionamientohasta la actualidad?hasta la actualidad?

Solución:

De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos

y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechosde los acreedores de la entidad que informa en los periodosen que esos efectos ocurren, independientemente si se cobrao paga en un periodo diferente.

Asimismo, en el párrafo 4.33 define los gastos, incluye tantolas pérdidas como los gastos que surgen en las actividadesordinarias de la entidad; entre los gastos de la actividad ordi-naria se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, lossalarios y la depreciación.

En el caso planteado, respecto a la depreciación contable deun activo se registra de acuerdo al principio de devengo mes ames y empieza desde la fecha en que se encuentre disponiblepara su uso, esto es, cuando se encuentra en la ubicación yen las condiciones necesarias para ser capaz de operar de laforma prevista por la gerencia, tal como lo establece el párrafo55 de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo.

A continuación, el registro contable de la adquisición del vehículo:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------33 Inmuebles, maquinaria y equipo 76,271

334 Unidades de transporte3341 Vehículos motorizados33411 Costo

40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema

de pensiones y de salud por pagar 13,729401 Gobierno central4011 Impuesto general a las ventas40111 IGV-Cuenta propia

46 Cuentas por pagar diversas - Terceros 90,000 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado

4654 Inmuebles, maquinaria y equipo46541 Vehículo

x/x Por la adquisición del vehículo.-------------------------------- x ------------------------------

En ese sentido, si el referido activo a la fecha de su adquisiciónse encontraba en las condiciones esperadas para su funciona-miento, para fines financieros el cómputo de su depreciaciónse empieza a computarse desde octubre 2014, independien-

temente se encuentre en el garaje guardado.Para fines prácticos en forma resumida, el registro contable de la de-preciación, por el periodo octubre a diciembre 2014, será el siguiente:

ASIENTO CONTABLE

-------------------------------- x ------------------------------68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 1,907

681 Depreciación6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria

y equipo-costo68143 Equipo de transporte

39 Depreciación, amortización y agotamientoacumulados 1,907

391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo39133 Equipo de transporte

x/x Por la depreciación del vehículo.

-------------------------------- x ------------------------------

Cálculo: S/.76,271 X 10% anual X 3/12=1,907







B-14

p) Monto del Impuesto General a las Ventascorrespondiente a la adquisición registradaconforme lo dispuesto en el literal o).

q) Valor de las adquisiciones no gra-vadas.

r) Monto del Impuesto Selectivo al Con-

sumo, en los casos en que el sujetopueda utilizarlo como deducción.s) Otros tributos y cargos que no formen

parte de la base imponible.t) Importe total de las adquisiciones regis-

tradas según comprobantes de pago.u) Número de comprobante de pago

emitido por el sujeto no domiciliadoen la utilización de servicios o adqui-siciones de intangibles provenientesdel exterior, cuando corresponda.

En estos casos se deberá registrar la baseimponible correspondiente al monto delimpuesto pagado y el referido impuesto.Dicha información se consignará, segúncorresponda, en las columnas utilizadaspara señalar los datos vinculados a lasadquisiciones gravadas destinadas aoperaciones gravadas y/o de exporta-ción; adquisiciones gravadas destinadasa operaciones gravadas y/o de expor-tación y a operaciones no gravadas yadquisiciones gravadas destinadas aoperaciones no gravadas.

v) Número de la constancia de depósitode detracción, cuando corresponda.

w) Fecha de emisión de la constancia

de depósito de detracción, cuandocorresponda.x) Tipo de cambio utilizado conforme lo

dispuesto en las normas sobre la materia.y) En el caso de las notas de débito o las

notas de crédito, adicionalmente, sehará referencia al comprobante de pagoque se modifica, para lo cual se deberáregistrar la siguiente información:i) Fecha de emisión del compro-

bante de pago que se modifica.ii) Tipo de comprobante de pago

que se modifica (según tabla 10).

iii) Número de serie del compro-bante de pago que se modifica.iv) Número del comprobante de

pago que se modifica. El monto ajustado de la base impo-

nible y/o del impuesto o valor, segúncorresponda, señalado en las notasde crédito, se consignará respecti-vamente, en las columnas utilizadaspara registrar los datos vinculadosa las adquisiciones gravadas desti-nadas a operaciones gravadas y/o deexportación; adquisiciones gravadasdestinadas a operaciones gravadas

y/o de exportación y a operacionesno gravadas y adquisiciones gravadasdestinadas a operaciones no gravadas.

El monto de la base imponible y/o im-puesto o valor, según corresponda,

señalados en las notas de débito, seconsignarán respectivamente en las co-lumnas indicadas en el párrafo anterior.

z) Totales.A tal efecto, se deberá emplear el FOR-MATO 8.1: “REGISTRO DE COMPRAS”.

4. ¿El Registro de Compras que incluyeel Formato 8.1 debe ser legalizado?

Sí, debe ser legalizado antes de su uso, porun notario o, a falta de este, por un juez depaz letrado, según la jurisdicción en que seencuentra ubicado el domicilio fiscal.

5. ¿El Registro de Compras que in-cluye el Formato 8.1 tiene plazo deatraso en su llevado?

Sí, tienen un plazo máximo de atraso, tra-tándose de deudores tributarios que lleven

el Registro de Compras en forma manual oen forma manual outilizando hojas sueltas o continuas:utilizando hojas sueltas o continuas: Debeser llevado con un plazo máximo de atrasode diez (10) días hábiles, contados desdeel primer día hábil del mes siguiente al quecorresponde el registro de las operaciones,según las normas sobre la materia.

Tablas a ser aplicadas:TABLA 2: TIPO DE DOCUMENTO DE IDENTIDAD

N° DESCRIPCIÓN0 OTROS TIPOS DE DOCUMENTOS1 DOCUMENTO NACIONAL DE IDENTIDAD (DNI)4 CARNET DE EXTRANJERÍA6 REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES7 PASAPORTEA CÉDULA DIPLOMÁTICA DE IDENTIDAD

TABLA 11: CÓDIGO DE LA ADUANA N° DESCRIPCIÓN019 TUMBES028 TALARA046 PAITA055 CHICLAYO082 SAL AVERRY 091 CHIMBOTE118 MARÍTIMA DEL CALLAO127 PISCO145 MOLLENDO MATARANI154 AREQU IPA163 ILO172 TACNA181 PUNO190 CUZCO217 PUCALLPA226 IQUITOS235 AÉREA DEL CALLAO244 POSTAL DE LIMA

262 DESAGUADERO271 TARAPOTO280 PUERTO MALDONADO299 LA TINA884 DEPENDENCIA FERROVIARIA TACNA893 DEPENDENCIA POSTAL TACNA910 DEPENDENCIA POSTAL AREQUIPA929 COMPLEJO FRONTERIZO STA ROSA TACNA938 TERMINAL TERRESTRE TACNA947 AEROPUERTO TACNA956 CETICOS TACNA965 DEPENDENCIA POSTAL DE SALAVERRY

TABLA 10: TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO O DOCUMENTO(*)

N° DESCRIPCIÓN0 Otros.1 Factura.2 Recibo por Honorarios.3 Bo le ta de Venta.4 Liquidación de compra.

5Boletos de Transporte Aéreo que emiten las Compañíasde Aviación Comercial por el servicio de transporte aéreoregular de pasajeros, emitido de manera manual, meca-nizada o por medios electrónicos (BME).

6 Carta de porte aéreo por el servicio de transporte decarga aérea.

7 Nota de crédi to .8 Nota de débi to .

9 Guía de remisión – Remitente.10 Recibo por Arrendamiento.

11

Póliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Pro-ductos o Agentes de Intermediación por operaciones rea-lizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera delas mismas, autorizadas por SMV (ex CONASEV).

12Ticket o cinta emitido por máquina registradora.Ticket o cinta emitido por máquina registradora - RUC,Nombre, IGV y Original, Copia y C. Testigo.

13

Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero yde seguros, y por las cooperativas de ahorro y crédito no auto-rizadas a captar recursos del público, que se encuentren bajo elcontrol de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.

14Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctri-ca, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios com-plementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.

15Boletos emitidos por el servicio de transporte terrestreregular urbano de pasajeros y el ferroviario público depasajeros prestado en vía férrea local.

16

Boletos de viaje emitidos por las empresas de trans-porte nacional de pasajeros, siempre que cuenten conla autorización de la autoridad competente, en las rutasautorizadas. Vía terrestre o ferroviario público no emitidopor medios electrónicos (BVME).

17 Documento emitido por la Iglesia Católica por el arrenda-miento de bienes inmuebles.

18

Documentos emitidos por las Administradoras Privadas deFondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Sa-lud, que se encuentren bajo la supervisión de la Superinten-dencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensionesy de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud.

19 Boleto o entrada por atracciones y espectáculos públicos.

20 Comprobante de Retención.21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte

de carga marítima.22 Comprobante por Operaciones No Habituales.

23Pólizas de Adjudicación emitidas con ocasión del remate o adju-dicación de bienes por venta forzada, por los mar tilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros.

24 Certificado de pago de regalías emitidas por PERUPETRO S.A.

25Documento de Atribución (Ley del Impuesto General a lasVentas e Impuesto Selectivo al Consumo, Art. 19, últimopárrafo, R.S. Nº 022-98- Sunat).

26

Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Super-ficial con fines agrarios y por el pago de la Cuota para laejecución de una determinada obra o actividad acordadapor la Asamblea General de la Comisión de Regantes oResolución expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas yde Riego (Decreto Supremo Nº 003-90-AG, Arts. 28 y 48).

27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.

28Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la TarifaUnificada de Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPACS.A. o las empresas concesionarias de los Aeropuertos.

29Documentos emitidos por la Cofopri en calidad de oferta deventa de terrenos, los correspondientes a las subastas públi-cas y a la retribución de los servicios que presta.

30

Documentos emitidos por las empresas que desempeñanel rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarje- tas de crédito y débito, emitidas por bancos e institucio-nes financieras o crediticias, domiciliados o no en el país.

31 Guía de Remisión – Transportista.

32

Documentos emitidos por las empresas recaudadoras de ladenominada Garantía de Red Principal a la que hace referen-cia el numeral 7.6 del artículo 7 de la Ley Nº 27133 - Leyde Promoción del Desarrollo de la Industria del Gas Natural.

33 Manifiesto de Pasajeros.34 Documento del Operador.35 Documento del Partícipe.36 Recibo de Distribución de Gas Natural.

37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revi-siones técnicas vehiculares, por la prestación de dicho servicio.

40 Comprobante de Percepción.41 Comprobante de Percepción - Venta Interna.

42Documentos emitidos por las empresas que desempeñanel rol adquiriente en los sistemas de pago mediante tarje- tas de crédito emitidas por ellas mismas.

43Boletos emitidos por las Compañías de Aviación Comer-cial que prestan servicios de transporte aéreo no regularde pasajeros y transporte aéreo especial de pasajeros.

44 Billetes de lotería, rifas y apuestas.

45Documentos emitidos por centros educativos y culturales, uni-versidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a acti-vidades no gravadas con tributos administrados por la Sunat.

46 Formulario de Declaración - Pago o Boleta de Pago deTributos Internos - Sunat.

49 Constancia de Depósito - IVAP (Ley Nº 28211).

50 Declaración Única de Aduanas - DUA/ Declaración Adua-nera de Mercancías - DAM.

51 Póliza o DUI Fraccionada.52 Despacho Simplificado - Importación Simplificada.53 Declaración de Mensajería o Courier.54 Liquidación de Cobranza.55 BVME para transporte ferroviario de pasajeros.56 Comprobante de pago SEAE.

87 Nota de Crédito Especial - Documentos Autorizados.88 Nota de Débito Especial - Documentos Autorizados.91 Comprobante de No Domiciliado.96 Exceso de crédito fiscal por retiro de bienes.97 Nota de Crédito - No Domiciliado.98 Nota de Débito - No Domiciliado.

(*) Modificada por R.S. N° 066-2013/Sunat





B-15

1.104. Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas

Jeanina RODRIGUEZ TORRES(*)

I. GENERALIDADES

Continuando con la revisión de las partidas que

se presentan en el Estado de Situación Financiera,en esta oportunidad trataremos el rubro de otrascuentas por cobrar a partes relacionadas a quese refiere el numeral 1.104 del Manual para laPreparación Financiera.

II. NATURALEZA Y DEFINICIÓN

El rubro 1.104. Otras cuentas por cobrar a partesrelacionadas, incluye los derechos de la empresaprovenientes de préstamos otorgados por operacionesdistintas a la actividad principal del negocio, a cargode personal clave y partes relacionadas o vinculadas,con excepción de adeudos de personal distintos al

personal clave y de accionistas, en este último caso,referidos a suscripciones pendientes de pagos.

Asimismo, se debe tener en cuenta lo establecido enlos numerales 1.002 y 1.003 del Manual.

III. PROCEDIMIENTO

A continuación, se muestra el procedimiento parala presentación del rubro 1.104. Otras cuentaspor cobrar a partes relacionadas: ver cuadro N° 1.

La empresa Leandre S.A. se encuentra en pro-ceso de la elaboración del Estado de SituaciónFinanciera, por el cierre del año.

(*) Contadora Pública colegiada de la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora yconsultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)

Se sabe que al 31 diciembre 2014, la empresa presenta el Estado de Situación Financiera,donde se reflejará sus cuentas por cobrar a

partes relacionadas por S/. 29,064.

Datos adicionales:

Cuenta Denominación Deudor Acreedor

10411 Cuentas corriente operativas 20,000

17 Cuentas por cobrar diversas-relacionadas 29,064

• Préstamos 15,064

• Intereses, regalías y dividendos 14,000

20111 Costo 6,600

50111 Capital 32,000

58211 Reservas legales 4,563

59111 Utilidades acumuladas 19,101

¿Cuál sería el tratamiento contable y pre-sentación del rubro 1.104. Otras cuentas porcobrar a partes relacionadas, en el Estado deSituación Financiera?

Solución:

En el caso planteado, la empresa Leandre S.A.se encuentra en proceso de la elaboracióndel Estado de Situación Financiera del cierredel año, por lo cual tiene que presentarlo deacuerdo a lo señalado en el Manual para laPreparación Financiera.

A continuación, se muestra el Estado de Situa-ción Financiera de la empresa Leandre S.A.:ver cuadro N° 2.

C O N T A

B I L I D A D

E M P R E S A

R I A L

CUADRO N° 1

CUADRO N° 2

ESTADO DE SITUACIÓN FINACIERA AL 31/12/2014

ACTIVOS PASIVOS

ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES

Efectivo y equivalentes de efectivo 20,000Otras cuentas por cobrar a partesrelacionadas (Neto) 29,064Existencias (neto) 6,600TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 55,664 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0 PATRIMONIO NETO Capital 32,000 Reservas Legales 4,563 Resultados acumulados 19,101 TOTAL PATRIMONIO NETO 55,664TOTAL ACTIVOS 55,664 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO NETO 55,664

Nota: Cuentas por cobrardiversas -relacionadas:Préstamos S/. 15,064Intereses, regalíasy dividendos S/. 14,000

Manualpara la

PreparaciónFinanciera

Estado de Situación Financiera

Presentación: Activo Corriente

Incluye: los derechos de la empresa provenientes de préstamos otorgados por operacio-nes distintas a la actividad principal del negocio, a cargo de personal clave y partes rela-cionadas o vinculadas, con excepción de adeudos de personal distintos al personal clave

y de accionistas, en este último caso, referidos a suscripciones pendientes de pagos.

1.104. Otras cuentas por cobrar a partes relacionadas

Estado de SituaciónFinanciera

Rubro 1.104. Otras cuentas porcobrar a partes relacionadas

CASUÍSTICA





B-16

Nomenclatura: 407 - Administradora defondos de pensiones

Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)

I. CONTENIDO

De acuerdo al Plan Contable General Empresarial(PCGE) en la Subcuenta (3 dígitos) “407 - Admi-nistradoras de fondos de pensiones”, se acumulalas obligaciones por descuentos realizados a lostrabajadores por aportes al Sistema Privado dePensiones y al Sistema Público de Pensiones (ONP).

II. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN

Los tributos y aportes a los sistemas de pensionesse reconocen a su valor nominal menos los pagosefectuados. Su valor nominal corresponde al monto

calculado o retenido cuando es por cuenta deterceros, en las fechas a la que corresponde laretribución al personal.

Dinámica de la divisionaria:407 - Administradora de fondos de pensiones

Se registra:

Es debitada por: Es acreditada por:

• El pago de la deuda tri-butaria, de aportes a lossistemas de pensiones.

• El importe de los tributosretenidos, y aportes al sistema de pensiones.

III. PRESENTACIÓN EN LOS EE.FF.

De acuerdo al Manual para la Preparación deInformación Financiera, al cierre del ejercicio, aefectos de una adecuada presentación en los es-tados financieros, esta cuenta divisionaria “407- Administradora de fondos de pensiones”, serápresentada en el Balance General en una cuenta depasivo corriente: “1.306 - Otras cuentas por pagar”,considerando la deuda por la retención realizada.

La empresa MALAMBITO S.A.C. registra en

su planilla de remuneraciones a dos trabaja-dores que se encuentran inscritos en una AFP,

por el mes de febrero 2015 perciben una remu-neración mensual de S/. 1,500 c/u.

¿Cuál es el procedimiento a efectos de la re-tención por el sistema pensionario y el efectode la misma en la provisión de las remunera-ciones a pagar?

Dato adicional:

- AFP: Profuturo.

Solución:

De acuerdo al tema planteado, el Plan Conta-ble General Empresarial (PCGE) precisa que

este tipo de pasivo debe abonarse empleando

la misma cuenta que se usa para las obliga-ciones tributarias; no señala que se trate deuna obligación tributaria, sino que la cuentaes empleada para reflejar también las deudasal Sistema Privado de Pensiones.

Por tal motivo, el registro contable de la retri-bución de los trabajadores y de las retenciones

por concepto del Seguro Privado de Pensio-nes, debe ser de la forma siguiente:

ASIENTO CONTABLE

---------------------- x --------------------

62 Gastos de personal, directores

y gerentes 3,270 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 3,000

627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 6271 Régimen de prestaciones

de salud 270


aportes al sistema de pensiones

y de salud por pagar 661 403 Instituciones públicas

4031 EsSalud 270 407 Administradoras de

fondos de pensiones 4071 AFP - Profuturo 40711 Cuenta individual 300 40712 Comisión sobre flujo 51

40713 Prima de seguro 40

41 Remuneraciones y participaciones

por pagar 2,609

411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Provisión de la remuneración del

periodo febrero 2015.

---------------------- x --------------------


aportes al sistema de pensiones

y de salud por pagar 391 407 Administradoras de

fondos de pensiones

4071 AFP - Profuturo 40711 Cuenta individual 300 40712 Comisión sobre flujo 51

40713 Prima de seguro 40

10 Efectivo y equivalentes de efectivo 391 104 Cuentas corrientes en

instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la cancelación a la AFP Profuturo -

febrero 2015.

---------------------- x --------------------

P L A N

D E

C U E

N T A S

CASUÍSTICA

(*) Contador Público Co legiado Certificado por la Universidad San Martín de Porre s. Ex Coordinador General del Centro de Orientación alContribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de

Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.




Aplicación del punto de Equilibrio

Antonio Miguel ANDRADE PINELO(*)

Caso N° 1

La empresa REDISAR vende un producto y ademásincurre en costos fijos mensuales de S/. 150,000,el costo variable de producción es de S/. 50 porunidad y su precio de venta (sin IGV) es de S/. 80.

Los ingresos son: 80 x Q

Los costos son: 150,000 + 50 x QEl punto de equilibrio, donde los ingresos opera-tivos son iguales a los costos operacionales, será: Q =

150,000=

150,000 = 5,000 unidades mensuales

80 - 50 30

Esto quiere decir que si se venden másmás de 5,000unidades al mes, se generarán utilidades opera-tivas, si se venden menosmenos de 5,000 unidades almes producirán pérdidas operativas.

Por ejemplo, si se venden 6,000 unidades en unmes se tendrá:EBIT = Ingresos totales - Costos totales

= 80 x 6,000 - (150,000 + 50 x 6,000)

= 480,000 - (150,000 + 300,000)

= 30,000

Es decir, el resultado será S/.30,000 de EBIT (UtilidadOperativa) en ese mes.

Ahora si se venden 4000 unidades en un mes:EBIT = 80 x 4,000 - (150,000 + 50 x 4,000)

EBIT = 320,000 - 150,000 - 200,000

EBIT = -30,000

Es decir, S/. 30,000 de pérdida operativa en dicho

mes.Ahora calcularemos el punto de equilibrio eningresos:

P.E. (ingresos) = 150,000

= S/. 400,000 de ingresos mensuales 1 - 50

80

Es decir, si se vende S/. 400,000 mensuales se cu-brirán los costos totales, esto se puede comprobarcalculando el nivel de ingresos por la venta de5,000 unidades:

I = 5,000 x 80 = S/. 400,000, que resulta igualque el monto de los costos totales.

(*) Economista de la UNMSM, Maestría en Economía con Mención en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Económico Financiero,especialista en valorizaciones de empresas, Docente Universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.

E- mail: [email protected]

Gráfico

Caso N° 2

Complexus S.A.C. asume costos fijos anuales porS/. 1,000,000 y su costo variable unitario esS/. 2 por el único producto que comercializa al

precio de S/. 4.50, sin incluir impuestos. ¿Cuáldeberá ser el nivel de ventas anuales en unidadesde producto si la empresa desea obtener una uti-lidad operativa de S/. 2,000,000 al año y cuál si sequiere un nivel de utilidad neta de S/. 1,000,000 alfinalizar el año, sabiendo que la tasa de Impuestoa la Renta es 30%?

Solución:

En primer lugar, calcularemos el punto de equilibriopara alcanzar la meta de utilidad operativa deS/. 2,000,000 anuales.

P.E. = 1,000,000 + 2,000,000

4.50 - 2= 1,200,000 de unidades vendidas al año.

Entonces, se deberán vender S/. 1,200,000 deunidades al año para poder alcanzar la meta deS/. 2,000,000 de utilidad operativa con un margende contribución unitaria de S/. 2.50.

Ahora calcularemos el punto de equilibrio paraalcanzar la meta de utilidad neta de S/. 1,000,000.

P.E. = 1,000,000 + (1,000,000/ 1- 0.30)

4.50 - 2

= 971,428.57 de unidades vendidas al año.

C O N T A B I L I D A D

G E R E N

C I A L RESUMEN EJECUTIVO

E l presente artículo tiene por finalidad que el lector revise la aplicación, en uncaso práctico del cálculo del punto de equilibrio.

Ingresos /Costos $

Área depérdidaoperativa

Área deutilidadoperativa

Ingreso Total

Costo Total

Costo Variable

Costo Fijo

Unidadesvendidas

50000

150,000

400,000

PUNTO DEEQUILIBRIOO

Documents

Tratamiento de Los Costos y Gastos Financieros