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XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -‐ AVPG 2015
Tratamiento fiscal de los contratos de construcción Gladys Rahbe T. Espiñeira, Pacheco y Asociados (PricewaterhoseCoopers) Socia de la línea de servicio de Asesoría Fiscal [email protected]
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -‐ AVPG 2015
Tratamiento fiscal de los contratos de construcción
www.pwc.com/ve
Espiñeira, Pacheco y Asociados (PricewaterhouseCoopers)
80 de pasión por Venezuela
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -‐ AVPG 2015
Tratamiento fiscal de los contratos de construcción – Agenda y Enfoque del Análisis o Según el Contrato
Ø Ingeniería, Procura y Construcción (IPC o EPC) Ø Build, Operate and Transfer (BOT) Ø Proyectos llave en mano
o Análisis de contratos que involucran más de una jurisdicción: Ø Nacional Ø Municipal
o Enfoque del Análisis: Ø ISLR y Precios de Transferencia || IVA || Impuesto municipal
o Vinculación de las entidades prestadoras del servicio Ø Vinculadas:
-‐ Subsidiaria -‐ Sucursal
Ø No vinculadas
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Contratos de Engineering, Procurement & Construction
- “EPC” o Ingeniería, Procura y
Construcción “IPC”
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -‐ AVPG 2015
Contratos “EPC” – a los Efectos Fiscales
o Desglose de los componentes del contrato:
Ø Ingeniería: depende de donde sea provista - desde: § El Exterior (Discusión Tratamiento de asistencia técnica) § Venezuela
Ø Procura: depende de donde sea provista - desde: § El Exterior § Venezuela
Ø Construcción (local) provista desde Venezuela
I
P
C
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Contratos “EPC” – Ingeniería
Provista desde: Ø El exterior: Ingeniería de
diseño Ø Venezuela: Para Instalación,
Puesta en marcha
Ingeniería
ISLR: Lugar Prestación del servicio IVA: Importación de servicio
Procura
Construcción
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Contratos “EPC” – Procura
Provista desde: Ø El exterior: Equipos Ø Venezuela: Materiales,
Herramientas
Ingeniería
ISLR: Domicilio del vendedor IVA: Importación de bienes o venta local
Procura
Construcción
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Contratos “EPC” – Construcción
Provista desde: Ø Venezuela: Instalación,
Puesta en marcha
Ingeniería ISLR: Lugar Prestación del servicio IVA: Venta local Procura
Construcción
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Contratos “EPC” – Construcción
Cliente
Venezuela:
Foreign Engineering Contractor
Local Engineering Contractor
Foreign Procurement Contractor
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P C
P
Aspectos Relevantes para el Análisis: • Domicilio de los Proveedores Extranjeros • Aplicación de algún tratado para evitar la doble tributación • Incentivo de IVA
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Vinculación de las entidades prestadoras del servicio
XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -‐ AVPG 2015
Vinculación de las entidades prestadoras del servicio
Misma Entidad Jurídica
Foreign Contractor
Subsidiaria (Subsidiary)
Foreign Contractor
Sucursal (Branch)
Subsidiaria o Sucursal ? 100%
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Vinculación de las entidades prestadoras del servicio a efectos del ISLR o Vinculación de las entidades:
Ø Subsidiaria: Entidades jurídicas distintas. Asignación de
ingresos según términos del contrato. Sujeción a normas de Precios de Transferencia.
Ø Sucursal: Misma entidad jurídica. Sucursal es domicilio permanente. Atribución de ingresos según lugar de prestación del servicio. Atender existencia beneficios de tratado para evitar doble tributación.
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EPC: Tratamiento Fiscal para el IVA y el Impuesto Municipal
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Cuando el Contrato involucra más de una jurisdicción Nacional / Municipal
o Gravamen por Municipio:
Ø Ingeniería: Servicio provisto - desde: § El Exterior: no sujeto § Venezuela: Ingreso atribuido por obra / ingreso en cada
municipio
Ø Procura: provista desde: § El Exterior: no sujeta § Venezuela: domicilio del proveedor
Ø Construcción (local): servicio provisto desde Venezuela: Ingreso atribuido por obra / ingreso en cada municipio
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Contratos “EPC” – Efectos Fiscales - IVA
o Desglose de los componentes del contrato:
Ø Ingeniería: depende de donde sea provista - desde: § El Exterior: Importación de servicio (Discusión Tratamiento
de asistencia técnica) § Venezuela: aplica como transacción local
Ø Procura: depende de donde sea provista - desde: § El Exterior: Importación de bienes § Venezuela: aplica como transacción local
Ø Construcción (local) provista desde Venezuela: aplica como transacción local
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Contratos Build, Operate &Transfer “BOT” o Construcción, Operación y Transferencia
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Contratos “BOT” – Etapas
B O T
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Contratos “BOT” – Efectos Fiscales por cada Etapa o Etapas del contrato:
Ø Build / Construir: Construcción de la obra – Activo Fijo. Se Incurre en costos. No genera ingresos / Puede requerir financiamiento.
Ø Operate / Operar: La operación produce ingresos por servicios. Se amortizan los costos incurridos:
Ø Transfer / Transferir: Transferencia de la propiedad. Produce ganancia o pérdida de comparar precio con el costo fiscal.
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XXI Convención Internacional y X Exhibición Industrial del Gas -‐ AVPG 2015
Proyectos “Llave en mano”
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Proyectos “Llave en mano”
o Características del contrato:
Ø Determinar naturaleza del contrato: Construcción de la obra y seguida transferencia. Venta en lugar de prestación de servicios
Ø Crea domicilio fiscal: Gravable como domiciliado (ISLR, IVA, Municipal)
Ø Tratamiento como transferencia de propiedad: Gravable a efectos de ISLR, IVA, Municipal como local
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Tratamiento fiscal de los contratos de construcción Gladys Rahbe T. Espiñeira, Pacheco y Asociados (PricewaterhoseCoopers) Socia de la línea de servicio de Asesoría Fiscal [email protected]