Tratamiento Tributario Sector Industrial.pdf

7/24/2019 Tratamiento Tributario Sector Industrial.pdf

1/6

INDUSTRIAL

197197197197197

CONTA

DORES

&

EMPR

ESAS

obtenidos para financiar la compra de maquinaria y equipo se reconocen en resultados

conforme se van devengando.

8. Tratamientos contables y tributarios

8.1.Aplicacin de NICS

Para la presentacin de los estados financieros de las industrias de este sector se

aplican las Normas Internacionales de Contabilidad que fueron aprobadas por el Consejo

Normativo de Contabilidad.

Las normas contables mencionadas anteriormente nos indican tratamientos y polti-

cas a aplicar a diferentes partidas u operaciones para la elaboracin de la informacin

financiera a presentar y revelar. Por ejemplo, la NIC 1 Presentacin y Revelacin, estable-ce las pautas para la presentacin de estados financieros con la finalidad de que sean

comparables con estados financieros de la misma entidad de periodos anteriores o de

otras entidades, o el caso de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, la cual nosseala la manera de contabilizar los activos determinando su importe en libros, adems

de los cargos por depreciacin. Esta NIC 1 Presentacin y Revelacin, aparte de requisi-

tos generales, establece la estructura y los requisitos mnimos sobre el contenido de los

estados financieros.

En el caso de la NIC 2 Existencias, nos seala la manera cmo vamos a tratar losinventarios, donde lo fundamental es determinar el costo, el cual ser diferido hasta que

los ingresos sean reconocidos en el periodo en el que se realicen, reconocindose comogastos del periodo. Tambin cuando haya un deterioro y se baje el importe en libros. Para

el caso de la industria textil tenemos que sealar la manera de registrar las materias

primas para la elaboracin de los productos, las cuales se registran al costo o al valor neto

realizable, el que sea el menor. En cambio, los productos en proceso y los productos

terminados, que seran los hilos o tejidos que se produzcan, comprendern los costos

directamente relacionados con las unidades producidas, as como una parte calculada deforma sistemtica de los costos indirectos en los cuales se haya incurrido para transfor-

mar la materia prima en productos finales. Los costos indirectos pueden ser fijos debido a

que no se alteran por una variacin en el volumen de produccin y otros al variar en

funcin del volumen de la produccin, se denominan costos indirectos variables. La ma-

nera de distribuir los costos indirectos fijos se hace sobre la base de la produccin normal

de la empresa o sobre la base de la produccin real si esta se aproxima a la produccin

normal. Tambin se incluyen otros costos que se hubieran incurrido para darle la formaactual y la ubicacin que tienen como los costos de diseo de la prenda.

En el caso de una empresa textil se utiliza un sistema de costos estndar para la

produccin debido a que es el sistema ms apropiado para una empresa de este rubro o

giro, ya que se consumen niveles normales de materia prima, suministros, mano de obra,eficiencia y eficacia. Los clculos se revisarn de manera peridica, incluso, variarn los

estndares cuando las condiciones varen. El costo de los inventarios se asignar utili-

zando los mtodos de primeras entradas y primeras salidas o el de promedio ponderado,

segn lo que estime la empresa sea ms conveniente.

La NIC 8 Polticas contables, estimaciones y errores contables, establece criteriospara seleccionar y modificar las polticas contables, el tratamiento contable y la informa-

cin a revelar acerca de estos cambios, los cambios en las estimaciones y la correccin


2/6

CONTA

DORES

&

EMPR

ESAS

CONTABILIDAD SECTORIAL

198198198198198

de los errores. Respecto a esta norma se debe mencionar que en caso de que haya un

cambio en las polticas contables porque as lo requiere una norma o debido a que noslleva a una mejor presentacin de los estados financieros, este cambio se aplicar retro-

activamente. En el caso de las estimaciones, cuando haya un cambio de estas se aplicar

de manera prospectiva, salvo que tenga efectos en alguna de las partidas del balance se

ajustar el valor en libros. Un ejemplo de un cambio de estimacin sera el aumento de la

vida til de la mquina mechera que origina un ajuste en el valor en libros de dicha mqui-

na debido a que el monto de depreciacin del ejercicio ser menor. En el caso de los

errores, estos se reconocern de manera retrospectiva, es decir, contra resultados acu-mulados, como en el caso de no haber registrado las depreciaciones de la mechera de

ejercicios anteriores. Se corregir ese error aplicando a ejercicios anteriores ese monto

no registrado.

En el caso de la NIC 10 sobre eventos posteriores a la fecha del balance, podemos

citar, por ejemplo, cuando haya un siniestro en la planta de produccin en el mes de

febrero del ao siguiente, solo se deber revelar en notas este siniestro, ya que no afecta

la productividad de la empresa textil del ejercicio del que se elabora la informacin finan-

ciera, pero ocurri antes de la emisin de los estados financieros de la empresa. Adems

de revelar los sucesos posteriores, esta norma busca normar cuando una empresa ajuste

sus estados financieros ocurridos despus de la fecha del balance.

En cuanto a la NIC 16, Inmuebles, maquinaria y equipo, podemos decir que determina

la manera de contabilizar los activos fijos que utiliza la empresa, tales como la mquina

desmotadora, abridora, las mquinas a presin o las mquinas a rodillos, as como deter-

minar su importe en libros, los cargos por depreciacin de estos activos con los que

cuenta la empresa para sus operaciones y las prdidas por deterioros de estos mismos

activos. Esta clase de activos se reconocern al costo cuando el costo del activo seamedido fiablemente y sea probable que los beneficios econmicos futuros derivados del

mismo fluyan hacia la empresa. Los costos implican no solo el costo de adquisicin de la

mquina sino tambin todos aquellos que sean directamente relacionados o necesarios

para darle su forma y ubicacin actual, como los fletes, el transporte, costos de entrega,

costos de prueba o los honorarios profesionales, adems de los impuestos no reembolsa-

bles. El mantenimiento de rigor que se le realice a estas maquinarias textiles no se debe

adicionar al costo, ya que no aumenta la productividad y la vida til de la mquina. A este

gasto se le reconoce como reparaciones y conservacin. En el caso de que se tenga

que reemplazar una pieza, por ejemplo, uno de los rodillos de la mquina a rodillos, se

contabiliza el costo de reposicin cuando se incurra en el recambio de la pieza y siempre

que sea medido fiablemente y haga que los beneficios econmicos fluyan hacia la empre-

sa. En el caso de que revaluemos una de las mquinas a vapor, por citar un ejemplo, el

valor de esta revaluacin tiene que ser medido con fiabilidad, ya que este ser su valorrazonable. A este valor debe deducrsele su depreciacin acumulada y las prdidas por

deterioro que haya sufrido la mquina. Esto debe hacerse con cierta regularidad. Tambin

debemos tener en cuanta que se debe depreciar cada componente que tenga un costo

significativo de manera separada.

La NIC 18 Ingresos, se ocupa de darnos las pautas para el tratamiento contable

de los ingresos ordinarios que surgen como resultado de las operaciones de la em-

presa, como es la venta de hilos, tejidos y prendas, y de otros eventos, como la venta

de una maquinaria. La norma establece que los ingresos deben reconocerse cuando


3/6

INDUSTRIAL

199199199199199

CONTA

DORES

&

EMPR

ESAS

sea probable que los beneficios econmicos posteriores fluyan hacia la empresa. Estos

beneficios deben ser medidos con fiabilidad. Para medir estos ingresos por la venta deproductos textiles como hilos, telas o prendas, se hace por el valor razonable de la contra-

partida derivada de la misma operacin. Estas contrapartidas se pueden dar en efectivo o

equivalente de efectivo, tanto recibidos o por recibir. En caso de que la empresa textil le

otorgue un crdito sin intereses a uno de sus clientes, el valor razonable de la contrapartida

puede resultar menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Las condi-

ciones que se deben cumplir para que estos ingresos sean reconocidos son que la empresa

transfiera al comprador los riesgos y beneficios derivados de la propiedad del bien, que laempresa no conserve el control de los bienes, que el importe desembolsado pueda ser

medido fiablemente, que los beneficios de la transaccin sean recibidos por la empresa y

que los costos vinculados con la transaccin sean medidos con fiabilidad. Una situacin

que se puede presentar es realizar una venta garantizndole al comprador la devolucin desu dinero en caso de que no quede satisfecho con las prendas o est daada la mercade-

ra. En un caso como este se debe registrar la venta al momento que se realiz, siempre

que la empresa pueda estimar con fiabilidad las devoluciones futuras sobre la base de susexperiencia. En caso de que haya incertidumbre en el pago, se registrar solo cuando se

materialice el hecho, esto puede suceder cuando la empresa venda prendas al exterior y no

haya autorizacin de las autoridades del pas para el envo del giro correspondiente, regis-

trndose este cuando dicho pas haya dado la autorizacin respectiva. Los gastos que

estn relacionados con la generacin de estos ingresos se reconocern de manera simult-

nea con estos, dndose una correlacin de gastos, es ms, para que los ingresos seanreconocidos, los gastos tienen que ser medidos de manera fiable. En el caso de los intere-

ses que se generen por ventas al crdito se deben reconocer al mtodo del inters efectivo,

mientras que los dividendos se deben reconocer cuando se declaren, es decir, cuando se

establezca el derecho de recibirlos.

Otra norma es importante para muchas empresas textiles que realizan operaciones enmoneda extranjera cuando venden sus productos en el exterior o compran maquinaria oinsumos fuera del pas, es la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio dela moneda extranjera. La norma en mencin establece qu tipos de cambio debemosutilizar y cmo debemos contabilizar las variaciones de esos tipos de cambio. Cuando laempresa, por ejemplo, venda una remesa de prendas hacia EE.UU., se debe registrar enla moneda funcional aplicndole a la moneda extranjera el tipo de cambio de la fecha enque se realiz la transaccin. Este tipo de cambio podra ser el del da o si no un promediosemanal, siempre y cuando los valores no flucten mucho. Debemos tener en cuenta queen cada fecha del balance general, las partidas monetarias se convertirn al tipo de cam-bio cierre, en cambio, las partidas no monetarias valuadas a su costos histrico, se con-vertirn al tipo de cambio de la fecha de la transaccin; aqu podemos citar a los activosfijos, como maquinarias o los suministros o existencias adquiridos para operar, y las par-tidas al valor razonable que se valuarn al tipo de cambio de la fecha en que se determineste valor. En el caso de las existencias que estn valoradas en moneda extranjera, suvalor en libros se determinar comparando el coste o importe en libros determinado el dade la transaccin al tipo de cambio de esta fecha y el valor neto realizable o importerecuperable, convertidos al tipo de cambio de la fecha en que se determino dicho valor.En algunas ocasiones se incluyen en el patrimonio neto prdidas o ganancias que provie-nen de partidas no monetarias, cualquier otra diferencia tambin se incluir en el patrimo-nio neto. Por otro lado, cuando las ganancias o prdidas de una partida no monetaria se

reconozcan en resultados del ejercicio, las ganancias o prdidas surgidas por diferenciade cambio se incluirn tambin en los resultados del ejercicio.


4/6

CONTA

DORES

&

EMPR

ESAS

CONTABILIDAD SECTORIAL

200200200200200

Muchas de las empresas textiles estn vinculadas a otras empresas, por esta razn es

muy probable que estas partes vinculadas afecten la posicin financiera y los resultadosdel periodo de la empresa. Por ello, la NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados,

busca asegurar que los estados financieros contengan la informacin necesaria para po-

ner de manifiesto estas afecciones. Tambin informa sobre las transacciones realizadas y

los saldos pendientes de ella. Por ejemplo, una empresa de confecciones textiles puede

formar un mismo consorcio o grupo con una empresa que comercializa botones o cierres

y entre estas puede haber transacciones como compra de hilos, cierres y botones para la

elaboracin de prendas de vestir. Estas transacciones generan saldos por cobrar en laempresa productora de insumos y un saldo por pagar en la que fabrica prendas de vestir.

La NIC 28 Inversiones en asociadas, se aplica en el caso de una inversin colectiva en

un fondo de inversin o entidades de capital - riesgo.La NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin e informacin a revelar, contiene

los requisitos para la presentacin y la informacin a revelar en los estados financieros

acerca de estos instrumentos que posee la empresa. En este rubro se clasifican los divi-

dendos, los intereses, y las prdidas y ganancias relacionadas con estas partidas y, ade-

ms, cuando se compensan los activos financieros con los pasivos financieros, la norma

requiere que se revelen los factores que afectan a estas partidas, el calendario de pagos

y la certidumbre que exista entre los flujos futuros correspondientes a estos instrumentos.Tambin se debe revelar la naturaleza de estos instrumentos, as como su rol en los

objetivos de la empresa, los riesgos asociados con estas partidas y las polticas para

hacerle frente a estos riesgos. Para ilustrar mejor esta situacin podemos citar el caso de

una empresa textil que revela que sus instrumentos financieros comprenden acciones

representativas de capital, cuentas por cobrar y cuentas por pagar, que son instrumentos

primarios. Los instrumentos se clasifican como activos o pasivos segn la sustancia con-

tractual que los origin, y los intereses, dividendos y las ganancias y prdidas se registranen el estado de resultados. En cambio, los pagos a los tenedores de capital se registran

de manera directa en el patrimonio neto. Estos instrumentos se compensan cuando la

compaa tiene el derecho legal de compensarlos y la gerencia tiene la intencin de can-

celarlos.

La NIC 33 Utilidad por accin, establece principios para la determinacin y presenta-

cin de las cifras de ganancias por accin de la empresa, con el fin de mejorar la compa-

racin en el desempeo. Se utiliza un denominador calculado de forma uniforme que

mejora la informacin financiera y la hace ms fiable, este es el eje de la norma para

poder calcular las ganancias por accin. Esta norma debe ser aplicada por las empresas

que posean acciones ordinarias u ordinarias potenciales que se coticen pblicamente o

que estn en proceso de emisin de acciones ordinarias o acciones ordinarias potencia-les que se vayan a cotizar pblicamente, como es el caso de algunas empresas del sector

textil. Las ganancias por accin deben ser calculadas de acuerdo con esta norma y encaso de que presenten estados financieros separados y consolidados, las revelaciones

solo se harn en los estados financieros consolidados, mas cuando la entidad elija revelar

las ganancias por accin en sus estados financieros separados, ya no deber hacerlo en

los consolidados. La entidad calcular las ganancias por accin bsica sobre el resultado

del periodo atribuible a los tenedores de acciones de la empresa, y se obtendr la ganan-cia por accin bsica dividiendo el resultado del periodo que es atribuible a los accionistas

entre el promedio ponderado de las acciones ordinarias en circulacin del periodo, este

ser el numero de acciones ordinarias.


5/6

INDUSTRIAL

201201201201201

CONTA

DORES

&

EMPR

ESAS

En este tipo de empresas como las textiles se usa maquinaria para la produccin y

que con el tiempo se van desvalorizando o van perdiendo valor por el mismo uso. La NIC36, Deterioro del valor de los activos, permite establecer procedimientos que una entidad

aplicar para cerciorarse que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea

superior a su importe recuperable, de no ser as se considerar como un activo deteriora-

do, y esta norma exige que se reconozca una partida por deterioro del valor del activo. La

entidad revelar la reversin de la prdida por deterioro del valor y la informacin a reve-

lar. En el caso de una empresa textil, hay situaciones como el desgaste de una mquina

a rodillos por el uso, lo que hace la empresa es hacer una partida aparte por deterioro deeste equipo, adems, debe revelar la naturaleza de esta partida. El importe en libros de la

mquina se reduce hasta que alcance su valor recuperable solo si este importe resulta

menor al valor en libros. Esta prdida que se genera se reconoce directamente en el

resultado del periodo, a menos que la mquina a vapor, por citar un ejemplo, se contabi-lice por su valor revaluado, ya que en estos casos se tratara como un decrecimiento en la

revaluacin. Alguna vez puede suceder que la prdida por deterioro exceda el importe en

libros de la mquina. En ese caso segn lo que pueda establecer otra norma se reconoceun pasivo. Al reconocerse una prdida por deterioro, los cargos por depreciacin se ajus-

tan para periodos futuros, para distribuir el nuevo valor en libros, restndole el probable

valor residual. En la fecha que se cierre balance se evaluar si existe algn indicio acerca

de que ya no existe o disminuy. Se estimar de nuevo el importe recuperable del activo.

Los indicios pueden provenir de fuentes tanto externas como internas. Entre las primeras

se cita a que el valor de mercado del activo ha aumentado, han tenido o van a tenerefectos favorables para la entidad en los entornos donde el activo est destinado, y las

tasas de mercado que han experimentado decrementos que han afectado a la tasa de

descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo. En cuanto a las fuentes inter-

nas tenemos los cambios que durante el periodo ha tenido o se espera tener en el uso del

activo que sea favorable para la entidad como pueden ser las mejoras que se le hagan a

las mquinas y los informes internos que indiquen que el desempeo del activo es o ser

mejor que el esperado. La prdida por deterioro reconocida en ejercicios anteriores serevertir solo cuando se hubiese producido un cambio de estimacin para determinar el

importe recuperable desde que se reconoci la prdida por deterioro. Se aumentar el

importe en libros hasta que alcance el importe recuperable.

La NIC 39 Instrumentos financieros, establece principios para el reconocimiento y la

medicin de los activos financieros y pasivos financieros, as como contratos de compra yventa de partidas no financieras. Muchas empresas del sector textil compran instrumen-

tos financieros para luego venderlos o volver a comprarlo ms adelante, porque es parte

de una cartera de instrumentos financieros identificados que se generan conjuntamente,

o porque es un derivado. La entidad reconocer un activo o pasivo financiero en su Balan-

ce General cuando se convierta en parte obligada. Esto debe estar especificado en el

contrato. Se le dar de baja a un activo financiero que posea la empresa cuando expirenlos derechos contractuales sobre los flujos de efectivo o cuando se transfiera el activo, yasea cuando lo haya transferido a otra entidad o retenga los derechos contractuales, siem-

pre y cuando se comprometa a pagar a otros perceptores los flujos de efectivo que reciba.

Al momento de transferir un activo financiero se deber determinar si la entidad transfie-

re los riesgos y beneficios propios del activo o no los trasfiere, en este caso seguir

reconocindolo, pero en caso no transfiera deber determinar si continua ejerciendo

control sobre estos o no. En el primer caso seguir reconocindolo, mientras si ya no

conserva el control del activo, deber darles de baja y los derechos y obligaciones propios


6/6

Documents

Tratamiento Tributario Sector Industrial.pdf