TRIBUTACION APLICADA II.pdf

Ciencias Empresariales Tributación Aplicada II

Elaborado por: Lic. Karina Saucedo 1

CONTENIDO

PLANIFICACION DE LOS ENCUENTROS .................................................................................. 2PROGRAMA ANALÍTICO........................................................................................................... 2ORIENTACIONES METODOLOGICAS ....................................................................................... 6

1.- INTRODUCCION .............................................................................................................. 61.1. Objetivo General ......................................................................................................... 7

2.- DESARROLLO ................................................................................................................. 72.1. Núcleos Temáticos ...................................................................................................... 72.2.- Bibliografía Comentada .............................................................................................. 92.3.- Material Explicativo .................................................................................................... 92.4.- Ejemplificación........................................................................................................... 92.5.- Métodos a Utilizar ...................................................................................................... 9

3.- Conclusiones.................................................................................................................... 94.- Glosario de Términos Técnicos.- ...................................................................................... 10

MATERIAL EXPLICATIVO ....................................................................................................... 11UNIDAD 1. CONTABILIDAD TRIBUTARIA ............................................................................ 11

1.1. Contabilidad.- ...................................................................................................... 111.1.1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) .................................................... 121.1.2. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT).................................................... 221.1.3. IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.......................... 251.1.4. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS I.C.E ................................... 301.1.5. RETENCIONES DE IUE, RC-IVA E IT........................................................... 32

UNIDAD 2 ANEXOS TRIBUTARIOS ..................................................................................... 392.1.Reglamentos para la presentación de los Estados Financieros De acuerdo con la RND 10.0001.02 (9/01/02) se aprueban 3 Reglamentos que deben cumplir los sujetos pasivos: .... 392.2.Formas de Presentación de Estados Financieros para los Sujetos Pasivos .................... 39Anexo 1. Información sobre la determinación del Débito Fiscal IVA declarado. ..................... 42Anexo 2. Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA declarado. .................... 42Anexo 3. Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA Proporcional (Aplicable solo a empresas que presentan ingresos gravados y no gravados por el IVA).............................. 42Anexo 5. Información sobre la compensación Contable del IT. ............................................ 43Anexo 6. Información relacionada con el RC-IVA de Dependientes. ..................................... 43Anexo 7. Información sobre Ingresos y Gastos computables para la determinación del IUE. .. 44Anexo 8. Información de pagos a beneficiarios al exterior (excepto actividades parcialmente realizadas en el país. ....................................................................................................... 44Anexo 9. Información sobre los saldos de las cuentas de los estados financieros relacionados con Impuestos. ................................................................................................................ 44Anexo 10.Información sobre el movimiento de inventarios de productos gravados con tasas específicas y porcentuales................................................................................................ 44Anexo 11. Información sobre las ventas de productos gravados con tasas específicas .......... 45Anexo 12. Información sobre las ventas de productos gravados con tasas porcentuales........ 45Anexo 13. Información de pagos a beneficiarios del exterior por actividades parcialmente realizadas en el país-remesas efectuadas por compañías bolivianas. .................................. 45



PLANIFICACION DE LOS ENCUENTROS

FECHAS DE ENCUENTROS

UNIDADES

– TEMAS

DE

AVANCE

PRIMER

ENCUENTRO

SEGUNDO

ENCUENTRO

TERCER

ENCUENTRO

CUARTO

ENCUENTRO

Unidad 1Unidad 1

(Continuación)

Unidad 1

(Continuación)

Unidad 2

(Continuación)

Evaluación Evaluación

TRIBUTACIÓN APLICADA

PROGRAMA ANALÍTICO

IDENTIFICACIÓN DE LA ASIGNATURA

Sigla : CPA-600

Materia : Tributación Aplicada II

Facultad : Ciencias Empresariales

Carga Horaria : 2HT 4 HP

Nivel : Sexto Semestre

Requisito : CPA-200

Vigencia :

I.- OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA

Desarrollar habilidades para elaborar anexos tributarios según Resolución Normativa de

Directorio del Servicio de Impuestos Nacionales RND 10-0001-02 de 9 de enero de 2002.

Desarrollar habilidades para contabilizar los hechos económicos del ente o empresa,

relacionándolo directamente con tributos.

II.- CONTENIDO

UNIDAD 1 ANEXOS TRIBUTARIOS

Desarrollar habilidades para elaborara anexos tributarios según Resolución Normativa del

Servicio de Impuestos Nacionales RND 10-001-02 de 9 de enero/2002.

1.1 Anexo 1: Información sobre la determinación del Débito Fiscal IVA declarado.



1.2 Anexo 2: Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA declarado.

1.3 Anexo 3: Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA Proporcional (Aplicable solo

a empresas que presentan ingresos gravados y no gravados por el IVA).

1.4 Anexo 4: Información sobre la determinación del Impuesto a las Transacciones.

1.5 Anexo 5: Información sobre la compensación contable del IT.

1.6 Anexo 6: Información relacionada con el RC-IVA de Dependientes.

1.7 Anexo 7: Información sobre ingresos y gastos computables para la determinación del IUE.

1.8 Anexo 8: Información de pagos a beneficiarios del exterior (excepto actividades parcialmente

realizadas en el país).

1.9 Anexo 9: Información sobre los saldos de las cuentas de los estados financieros relacionados

con impuestos.

1.10 Anexo 10: Información sobre el movimiento de inventarios de productos gravados con tasas

especificas y porcentuales.

1.11 Anexo 11: Información sobre las ventas de productos gravados con tasas especificas.

1.12 Anexo 12: Información sobre las ventas de productos gravados con tasas porcentuales.

1.13 Anexo 13: Información de pagos a beneficiarios del exterior por actividades parcialmente

realizadas en el país, remesas efectuadas por compañías bolivianas.

UNIDAD 2 CONTABILIDAD TRIBUTARIA

Desarrollar habilidades para contabilizar los hechos económicos del ente o empresa,

relacionándolo directamente con tributos.

2.1 Aplicación práctica de Contabilidad

2.1.1 Impuesto al Valor Agregado (IVA)



2.1.2 Impuesto a las Transacciones (IT)

2.1.3 Impuesto a las Utilidades de las Empresas (IUE)

2.1.4 Impuesto a los Consumos Específicos

2.1.5 Impuesto Especial a los Hidrocarburos

2.1.6 Impuesto RC-IVA, IT e IUE, retenciones

2.1.7 Impuesto Municipal a las Transferencias (IMT), Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmueble y

vehículos Automotores (IPBIV)

2.1.8 Impuestos a las Transferencias al Exterior y Viajeros al Exterior

2.1.9 Contribuciones Sociales

2.1.10 Tasas, Patentes y Regalías.

III. METODOLOGÍA DE LA ENSEÑANZA APRENDIZAJE

Conferencia Explicativa

Estudio de casos

Resolución de casos prácticos colectivos e individuales.

Investigación de temas específicos de aplicación práctica y legal

IV. ACTIVIDAD DE ACADÉMICA

1. Elaboración de los Anexos Tributarios en las empresas valor 10ptos.

2. Casos de Estudio valor 10ptos.

V. SISTEMA DE EVALUACIÓN

Materia Tipo C. Sistema Modular

Examen de parcial 30 ptos.

Actividad Académica 40 ptos.

Examen Final 30 ptos.

Total 100 ptos.

VI. BIBLIOGRAFIA

- Serrano Servando: CODIGO TRIBUTARIO, Edit. Serrano 1992

- Servicio Nal. De Impuestos: ley 843- Texto Ordenado

- Decretos Reglamentarios



- Resoluciones Ministeriales

- Resoluciones Normativas de Directorio

- Guía de llenado de formularios

- Pagina web: www.impuestos.gov.bo

- Código Tributario (Ley 2492)

- Llenado de Formularios: Daniel Ayaviri G. 6ta. Edición



ORIENTACIONES METODOLOGICAS

1.- INTRODUCCION

El presente texto ha sido diseñado con la finalidad de orientar al estudiante en la búsqueda de

conocimiento impositivo enmarcado en la Ley 843, Decretos Supremos y Resoluciones

reglamentarias Tributarias.

El alumno puede aplicar de forma inmediata todos los conocimientos adquiridos, gracias a un taller

práctico de 4 semanas de duración. Donde se estará en contacto continuo entre docente y alumno

para poder guiar a desarrollar los temas de la materia.

Cabe señalar que es importante que el alumno tome conciencia de que el tema de impuestos que

se lleva en nuestro país es bastante extenso y que se aplica de acuerdo a la naturaleza con la que

se constituyen las empresas o el hecho en que se desarrollan las personas naturales, por lo que se

debe estar en constante actualización para poder desarrollar una mejor formación personal.

Importancia de la materia

La presente materia permite conocer al alumno el registro contable de los impuestos nacionales a

los que se encuentran sujetos las persona naturales y jurídicas, y la realización de los Anexos

Tributarios a lo cual deben presentar contribuyentes que presenten ciertas características definidas

en la RND 10.001.02.

Nivel de profundidad

La materia presenta un Nivel Medio de enseñanza en el Área de tributación.

Relación vertical y horizontal en la malla curricularRequisito para llevar la materia: haber vencido Tributación Aplicada I y estar en el 4to. Semestre (como

relación Horizontal) de la carrera aportando para el desarrollo de la Materia de Auditoria Tributaria (como

nivel Vertical).

Aporte al perfil profesional

La presente materia aporta conocimientos en la formación profesional del Auditor en una visión

global y con grado de especialización en la rama tributaria, cuyas oportunidades de empleo se

centran en las siguientes áreas:

Auditor profesional e independiente



Empresas de consultoría

Empresas Comerciales, Industriales y de Servicios.

1.1. Objetivo General

El objetivo básico que se persigue en el presente curso es, mostrar al alumno de una forma clara y

sencilla el conjunto de conocimientos teóricos y prácticos necesarios para que ejercer una

contabilidad de acuerdo con las normas tributarias que rigen en nuestro país y proporcionar

habilidades necesarias para el Auditor Tributario. Y que, ante cualquier situación o problema que en

esta materia se le presente, sepa identificarlo claramente, y dilucidar con exactitud a qué figura

jurídica se corresponden los hechos fiscales analizados. Por otra parte, que sepa buscar y encontrar

las fuentes que para su solución existen dentro del marco fiscal que presenta nuestro ordenamiento

jurídico.

2.- DESARROLLO

2.1. Núcleos Temáticos

El sistema de enseñanza se realiza a través del Aula virtual interactiva de formación on –line a

través del internet, con 4 tutorías personalizadas y 8 a través del Aula Virtual de donde los

encuentros se realizarán considerando las fechas de inicio y fin de cada módulo, de acuerdo a la

Planificación de Encuentros señalada a continuación:

1er. Encuentro

Nº de

UnidadContenido Síntesis

Material

Explicativo

Material de

Apoyo

1Contabilidad

Tributaria del

IVA

Incluye: Alícuota, Base Imponible, Débito y

Crédito Fiscal, Devoluciones, Descuentos y

Rebajas s/Compras y Ventas, Forma de

Liquidación y Pago: DDJJ canceladas en

término, DDJJ con saldo de crédito y DDJJ

presentadas fuera de plazo.

Cálculos,

Ejemplos con

registros

contables y

Ejercicios.

Ley 843,

Decreto

Supremo

21530 y

Calculadora

1Contabilidad

Tributaria del

IT

Incluye: Alícuota, Base Imponible, Forma de

Liquidación y Pago: DDJJ canceladas al Contado

y DDJJ compensada con el IUE

Cálculos,

Ejemplos con

registros

contables y

Ejercicios.

Ley 843,

Decreto

Supremo

21532 y

Calculadora



1Contabilidad

Tributaria del

ICE


Liquidación y Pago.

Cálculos,

Ejemplos con

registros

contables y

Ejercicios.

Ley 843,

Decreto

Supremo

24053 y

Calculadora

2do. Encuentro

Nº de


Material

Explicativo

Material

Requerido

1Contabilidad

Tributaria del

IUE

Incluye: Alícuota, Base Imponible, Gastos

deducibles, Forma de Liquidación y Pago: DDJJ

canceladas al Contado y DDJJ compensada con

el IUE

Cálculos,

Ejemplos con

registros

contables y

Ejercicios.

Ley 843,

Decreto

Supremo

24051 y

Calculadora

Evaluación Parcial y Presentación de Trabajo de Investigación

3er. Encuentro

Nº de


Material

Explicativo

Material

Requerido

1

Contabilidad

Tributaria de

las

Retenciones

del RC-IVA, IT

e IUE


Liquidación y Pago: DDJJ del IUE para

contribuyentes obligados a llevar registros

Contables, DDJJ para contribuyentes no

obligados a llevar Registros contables

Cálculos,

Ejemplos con

registros

contables y

Ejercicios.

Ley 843,

Decreto

Supremo

21531, 21532 ,

24051 y

Calculadora

4to. Encuentro

Nº de


Material

Explicativo

Material

Requerido

2Contabilidad

Tributaria del

ICE

Incluye: Alícuota, Base Imponible, Gastos

deducibles, Forma de Liquidación y Pago:

DDJJ canceladas al Contado y DDJJ

compensada con el IUE

Cálculos,

Ejemplos y

Ejercicios.

Anexos

Tributarios de

acuerdo a RND

10.001.02

Evaluación Final

Metodología de Estudio Sugerida

Para aprovechar al máximo el curso el estudiante deberá efectuar las siguientes tareas:

Leer en forma detenida el texto



Complementar en la lectura con la página del SIN en: www.impuestos.gov.bo

Consultar leyes, decretos y Resoluciones además de libros y textos guías.

Asistir a clases para profundizar conocimientos.

2.2.- Bibliografía Comentada

Texto guía de la materia

Contabilidad Comercial y Llenado de Formulario de Daniel Ayaraviri.

Pagina del Servicio de Impuestos www.impuestos.gov.bo (calculadora Tributaria, Normativas

y otros)

2.3.- Material Explicativo

Los encuentros personalizados se realizarán con apoyo de diapositivas para aclarar conceptos

desarrollados en el texto.

Se hará uso de la sala de cómputo para facilitar el desarrollo del último encuentro.

2.4.- Ejemplificación

El texto guía presenta ejemplos y ejercicios prácticos en cada Unidad, que el estudiante debe ir

resolviendo para poder obtener los beneficios del curso, en caso de las dudas que pueda presentar

podrá consultar mediante foro o chat en los días y horas señaladas por el Aula Virtual.

2.5.- Métodos a Utilizar

Método para el Encuentro Presencial.- Consiste en Tutorías y consultas personalizadas con el

docente de la materia los días sábados.

Método para los Encuentros Virtuales.- Consiste en Tutorías y Consultas mediante el Aula virtual

interactiva de formación on-line a través de internet los días de la semana en horarios fijados

previamente.

3.- Conclusiones

El presente texto guía contiene ejemplos prácticos que hacen la materia comprensible en el

desarrollo de las Unidades y plantea ejercicios prácticos que el estudiante deberá elaborar como

reconocimiento a lo avanzado, los mismos que deberán ser presentados en cada encuentro

personalizado de acuerdo con el programa de Núcleos Temáticos.

Para obtener una mejor comprensión de los temas, se recomienda al alumno efectuar las lecturas de

las unidades con anterioridad a las fechas de encuentro con la finalidad de despejar dudas que



pudieran presentarse en el estudio de las unidades a través de los encuentros físicos o por el Aula

Virtual.

Instrucciones o Pautas para Trabajos de Investigación

Trabajo de Investigación: el alumno deberá Investigar los siguientes conceptos

- Tasas

- Patentes

- Regalías

- Contribuciones Sociales

- Impuesto a las Salidas al Exterior

Fecha de Presentación: 2do. Encuentro

Los mismos pueden ser indagados de acuerdo a lo señalado en la Bibliografía Comentada

4.- Glosario de Términos Técnicos.-

Art.- Artículo

DDJJ.- Declaración Jurada

ICE.- Impuesto al Consumo Específico

IMT.- Impuesto Municipal a las Transferencias y Vehículos Automotores

IPB.- Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores

ISAE.- Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior

IT.- Impuesto a las Transacciones

IUE.- Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas

IVA.- Impuesto al Valor Agregado

R.A.- Resolución Administrativa

R.N.D.- Resolución Normativa de Directorio

SIN.- Servicio de Impuestos Nacionales



MATERIAL EXPLICATIVO

UNIDAD 1. CONTABILIDAD TRIBUTARIA(Aplicación Práctica de Contabilidad)

1.1. Contabilidad.-

La contabilidad es un conjunto de principios, normas y procedimientos técnicos para registrar en forma sistemática, ordenada y detallada las transacciones comerciales y/o los actos administrativos de la actividad empresarial, que constituyen la base para elaborar los Estados Financieros que expresen la situación económica y financiera de la empresa, para adecuadas y oportunas decisiones. Se considera que el elemento central de todo sistema contable es la transacción comercial.

Transacción Comercial.- Son las operaciones efectuadas con fines de lucro, tales como las transferencias e intercambios de bienes y servicios destinados a satisfacer determinadas necesidades.

En el Código de Comercio Art. 6º, se definen todos los actos y operaciones comerciales. ( véase “La empresa y sus responsabilidades”).

Estas transacciones comerciales son anotaciones en los registros contables mediantes asientos, ya sea en libros o comprobantes diarios, si el sistema es manual.

De acuerdo con el Art. 37º del Código de Comercio es obligatorio llevar los siguientes libros contables:o Libro Diarioo Libro Mayoro Libro Inventario de Mercaderías y o Balances

La ley 843 en su Art. 13º reglamentada por la Resolución Administrativa Nº 05.0043.99 (13/08/99) numerales 85 al 93 señala que se deben llevar:o Libros de Compra IVA yo Libro de Ventas IVA

Asimismo el la Resolución Administrativa Nº 05.0043.99 (13/08/99) en sus numerales 94 al 98 establece que las empresas, en general, están obligadas con las disposiciones contenidas en el Art. 40 del Código de Comercio, relacionadas con la encuadernación, foliación y legalización de los libros ce contabilidad.

Además complementa que el sistema deberá procesar mensualmente la información contable y producir libros auxiliares cuyo resumen debe ser anotado en los libros legales empastados, por periodos superiores a un mes conforme a lo establecido en el Cod. De Comercio Art.45, debiendo ser encuadernados, foliados correlativamente y legalizado ante notario de fé pública en un plazo que vencerá el último día del mes siguiente. Los libros auxiliares del último mes podrán hacerlo hasta 120 días después.



1.1.1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)

Marco Legal: Ley 843, D.S. 21530 y Resoluciones Complementarias.

Es un tributo indirecto que recae directamente al consumidor de bienes y servicios en el momento de recibir su nota fiscal o factura: Por venta de bienes muebles o mercadería en Gral. Contrato de obras (construcciones) por quienes realicen o presten servicios. Servicios técnicos y profesionales Servicios públicos y privados (cines, restaurantes, espectáculos públicos en gral., teléfono,

luz, agua) Importación de bienes muebles Por quienes alquilan bienes muebles e inmuebles Cobro de cuotas o aportes y otro tipo de ingreso habitual.

Alícuota.- 13% de la nota fiscal emitida.

Base Imponible.- Constituye el precio neto de la Venta, consignada en la factura o documento equivalente.

1.1.1.1. DÉBITO FISCAL

El Débito fiscal surge de aplicar la Alícuota de los importes totales de los precios netos de la venta, contratos de obras y de prestación de servicio y otra prestación señaladas en los Art. 5º y 6º de la ley 843 imputables al periodo fiscal que se liquida.

Cálculo del Precio de Venta.-

PV = Precio de venta (costo + utilidad)C = Costo (Precio neto de compras + fletes y otros hasta colocar en almacén del contribuyente)U = UtilidadI = Impuesto

PV = C (1 + U)

Cálculo del Precio de Factura.-

PF = Precio de Factura

PF = PV de donde: PF = C (1 + U) 1-I 1 - I



Ejemplo: la empresa comercial ChicaDo por la compra de 30 TV tiene un costo de Bs. 31.500 y sus costos de operación (Gtos. de Adm., Ventas, Financieros y otros) son de Bs. 380, el comercial desea ganar un 35% de utilidad sobre el costo. Cuál será el precio de factura de los TV?

C = 31.880.-U = 35%I = 13%

PF = 31.880 (1 + 0.35) 1-0.13

PF = 31.880 (1 + 0.35) 1-0.13

PF = 49.468.96

Registro Contable

Suponiendo la venta al contado de los 30 TV según factura Nº 1 se registra de la siguiente manera:------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------------

Caja 49.468.96Venta 43.038.-Débito Fiscal 6.430.96

Por la venta de 30 TV según Factura Nº 1.

-----------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------------Devoluciones, Descuentos y Bonificaciones en Ventas.-

Las devoluciones de mercaderías realizadas por clientes o los descuentos por pronto pago y bonificaciones otorgados a los clientes en el periodo fiscal, generan crédito fiscal.En la devolución pueden surgir los siguientes casos: Que la compra o la venta de haya realizado al contado, por tanto el comprador esperará que

se le reintegre dinero en efectivo. Cuando el comprador de mercaderías no haya pagado aún la factura, entonces el proveedor

le concederá una crédito (Nota de Abono o Crédito) para aplicar contra el importe adeudado.

Ejemplo: El cliente Comercial A&B devuelve mercadería por Bs. 7.700 por no ajustarse a sus especificaciones del pedido, importe que se paga mediante cheque # 3652.

Registro Contable-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

Devolución en ventas 6.699.-Crédito Fiscal 1.001.-

Banco MN 7.700.-Por devolución de mercadería pedido #213.

-----------------------------------------------------------------x------------------------------------------------------------



Las bonificaciones son descuentos o rebajas de precio concedido u obtenido por mercadería añada o porque no se ajustan a las especificaciones de compras.

Ejemplo: La Sra. Martha presenta reclamo por mercadería dañada a la Importadora La Famosa quien decide efectuar una bonificación de Bs. 600.- con el acuerdo que el cliente se quede con la mercadería.


Bonificación en ventas 522.-Crédito Fiscal 78.-

Banco MN 600.-Por devolución de mercadería pedido #523

-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

Los descuentos en ventas se pueden dar: por descuento comercial (deducción por compra de ciertas cantidades, volumen, etc) y por descuento por pronto pago (pago efectuado con anterioridad al plazo convenido).Ejemplo: En fecha 12/09/07 se vende mercaderías por Bs. 12.500. con condiciones de 5/10, n/30 (si paga dentro de los 10 primeros días se descuenta 5%, caso contrario debe pagar hasta el total de plazo 30 días).


Cuentas por Cobrar 12.500.-Ventas 10.875.-Débito Fiscal 1.625.-

Asiento de Venta del 12/09/07-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

Suponiendo que paga el día 9 se registra de la siguiente forma:-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

Caja 11.875.-Descuento de Ventas 543.75Crédito Fiscal 81.25

Cuenta por Cobrar 12.500.-Registro descuento por pronto pago de la venta del 12/09/07.

-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

1.1.1.2. CREDITO FISCAL

El Crédito fiscal resulta de restar la alícuota al importe de las compras, importaciones definitivas de bienes, contratos de obras o de prestaciones de servicio, o toda otra prestación o insumo



alcanzados por el gravamen, que se hubiesen facturado o cargado mediante documentación equivalente en el periodos fiscal que se liquida, mismas que deben estar vinculadas a la actividad de la empresa.Asimismo se restará el importe que resulte de aplicar la alícuota establecida a los montos de descuentos, bonificaciones, rebajas, devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos de venta, hubiere otorgado el responsable en el periodo que se liquida.

Cálculo del Precio Neto de Compra.-

Para encontrar el precio neto de compra (precio factura – impuesto IVA), en la compra de bienes y servicios, se deberá realizar el siguiente análisis:

Si: PF = PV + PF x IEntonces:

PV = PF-+ PF x IDe donde:

PV = PF (1-I)

Ejemplo: La empresa comercial Vida Ligth Fitniss compró 5 Orbitrek en Bs. 6.300 según factura Nº 23 a la Importadora cancelados con el cheque del BNB Nº 2154 y pagó por transporte Bs. 200 a la empresa de Transporte YZ, quien le emitió la factura Nº 115 pagados en efectivo sg/recibo Nº 34. Determinar el Precio Neto de compra.

Se puede calcular de las siguientes formas:a) Sumando el valor de las 2 facturas:

Factura Nº 23 Bs. 6.300.-Factura Nº 115 Bs. 200.-Total Bs. 6.500.-

Aplicando la fórmula se obtiene el valor neto de compra:

PV = PF (1-I)

PV = 6.500 (1-0.13)

PV = 5.655

Por lo tanto el costo unitario será:

Cu = 5.6551 = 1.1315

b) Determinando el costo neto de adquisición por cada factura, para luego sumar y obtener el costo total:



PV = C = PF (1-I) (para fact. 23)

C = 6.300 (1-0.13)

C = 5.481

PV = C = PF (1-I) (para fact. 115)

C = 200 (1-0.13)

C = 174

∑ = 5.655.-

Registro Contable

-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------Compras 5.481.-Fletes y Acarreos en compras 174.-Crédito fiscal 845.-

Banco BNB 6.300.-Caja 200.-

Por compra de 5 orbitrek.-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

Devoluciones, Descuentos y Bonificaciones en Compras.-

Las devoluciones de mercaderías realizadas a los proveedores o los descuentos por pronto pago y bonificaciones otorgados a los clientes en el periodo fiscal, generan débito fiscal.

Ejemplo: Se efectúa al Comercial A&B la devolución de mercadería por Bs. 7.700 por no ajustarse a sus especificaciones del pedido, importe que nos abonan en el banco mediante Nota de Abono #2350


Anticipo a Proveedores 7.700.-Devolución en compras 6.699.-Débito Fiscal 1.001.-

Por devolución de mercadería pedido #32.-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

Las bonificaciones son descuentos o rebajas de precio concedido u obtenido por mercadería añada o porque no se ajustan a las especificaciones de compras.



Ejemplo: Por la compra de mercadería que incluye 2 piezas dañadas la Importadora La Famosa realiza una bonificación de Bs. 600.- con el acuerdo que el cliente se quede con la mercadería.


Banco MN 600.-Bonificación en compras 522.-Débito Fiscal 78.-

Por devolución de mercadería pedido #33

-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

Los descuentos en ventas se pueden dar: por descuento comercial (deducción por compra de ciertas cantidades, volumen, etc) y por descuento por pronto pago (pago efectuado con anterioridad al plazo convenido)..Ejemplo: Habiendo comprado a plazo en el Comercial La Boliviana Ltda, al octavo día se decide cancelar para aprovechar el descuento del 3% sobre Bs. 18.000.- cancelando con cheque del Bco. Mercantil SC.


Cuentas por Pagar 18.000.-Descuento en Compras 469.80 Débito Fiscal 70.20Banco Cta. Bco. Merc. SC 17.460.-

Pago de la compra del 3/9/08 con Dscto. Del 3%-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

1.1.1.3. PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) MES

Si el débito fiscal es > al Crédito fiscal la diferencia se paga al Fisco.Si el crédito fiscal es > al débito Fiscal la diferencia se registra a favor del contribuyente.

La liquidación de este impuesto debe hacerse al mes siguiente del periodo en que se liquida, de acuerdo al último dígito del NIT mediante DDJJ Formulario 200 presentado a los bancos autorizados.

1.1.1.3.1. Caso 1 : Declaración Jurada cancelada en TérminoEjemplo.- Las ventas de la empresa A&A Ltda. Con NIT 13265420 del periodo de Julio de 2008 fueron de Bs. 38.560 y efectuó compras de Bs. 19.800.- se pide liquidar el impuesto:

Bs.Ventas 38.560

13% IVA Débito Fiscal 5.013Diferencia a pagar



2.439Compras 19.80013% IVA Crédito Fiscal 2.574

El impuesto se canceló el 13/08/2008 mediante F-200.

Registro Contable

-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------Débito Fiscal 5.013.-

Crédito fiscal 2.574.- Banco BNB 2.439.-

Registro de liquidación del IVA-------------------------------------------------------------x--------------------------------------------------------------

1.1.1.3.2. Caso 2 : Declaración Jurada cancelada en Término con saldo de Crédito Fiscal anterior

Ejemplo.- Las ventas de la empresa A&A Ltda. Con NIT 13265420 del periodo de Julio de 2008 fueron de Bs. 38.560 y efectuó compras de Bs. 19.800.-, la empresa tiene un saldo a favor del periodo anterior de Bs. 2.100.- se pide liquidar el impuesto:

Datos de apoyo

UFV 30/06/08 = 1.37263UFV 31/07/08 = 1.39088

Calculo mantenimiento de valor

MANTENIMIENTO DE VALOR(Dentro de Término)

El mantenimiento de valor para los saldos a favor del contribuyente, compensaciones, arrastre de pérdidas o débito correspondientes a reintegros del crédito fiscal y otros, será calculado de manera habitual, considerando la variación de la cotización de la Unidad de Fomento a la Vivienda, utilizando de manera general la siguiente fórmula:

MV Mantenimiento de ValorUFVn Unidad de Fomento a la Vivienda del último día hábil del periodo a declarar.UFVm Unidad de Fomento a la Vivienda del último día hábil del periodo anterior.

MV = 1.39088 -1 x 2.100 1.37263



MV = 27.92 ≈ 28

Bs.Ventas 38.560

13% IVA Débito Fiscal 5.013 Diferencia a pagar311

Compras 19.80013% IVA Crédito Fiscal 2.574

Saldo del Contrib. Ant. 2.100Mant. De valor saldo ant. 28Saldo a favor actualizado 2.128Total Crédito fiscal 4.702,00

Registro Contable

-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------Débito Fiscal 5.013.-

Crédito fiscal 4674.- Diferencia de Cambio 28.-Banco BNB 311.-

Registro de liquidación del IVA-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

1.1.1.3.3. Caso 3 : Declaración Jurada cancelada fuera de Término con saldo de Crédito Fiscal anterior

Ejemplo.- Las ventas de la empresa A&A Ltda. Con NIT 13265420 del periodo de Julio de 2008 fueron de Bs. 38.560 y efectuó compras de Bs. 19.800.-, la empresa tiene un saldo a favor del periodo anterior de Bs. 2.100.-, el impuesto es cancelado el 27/08/08. Se pide calcular impuesto apagar:Datos de apoyoUFV 30/06/08 = 1.37263UFV 31/07/08 = 1.39088UFV 13/08/08 = 1.39844UFV 27/08/08 = 1.40572Tasa de interés = 3%Días transcurridos = 14 días



Calculo mantenimiento de valor del Crédito del periodo anterior

MV = UFV último día hábil por el periodo a declarar -1 x saldo a actualizar UFV Último día hábil del periodo anterior a la declaración

MV = 1.39088 -1 x 2.100 1.37263

MV = 27.92 ≈ 28

Bs.Ventas 38.560

13% IVA Débito Fiscal 5.013 Diferencia a pagar311

Compras 19.80013% IVA Crédito Fiscal 2.574

Saldo del Contrib. Ant. 2.100Mant. De valor saldo ant. 28Saldo a favor actualizado 2.128Total Crédito fiscal 4.702,00

MANTENIMIENTO DE VALOR(Fuera de Término)

De acuerdo al concepto de Deuda Tributaria, los formularios presentados fuera de término deben ser llenados tomando en cuenta la siguiente fórmula:

UFVFP Unidad de Fomento a la Vivienda de la fecha de pago.TOBs Tributo Omitido en BolivianosUFVFV Unidad de Fomento a la Vivienda de la fecha de vencimiento

MV = 1.40572 -1 x 311 1.39844

MV = 1.62 ≈ 2

TRIBUTO OMITIDO ACTUALIZADO



TOBsAct Tributo Omitido Actualizado TOBs Tributo Omitido en BsMV Mantenimiento de Valor

TO Bs Act = 311 + 2TO Bs Act = 313

MONTO CORRESPONDIENTE A INTERESES(Fuera de Término)

r La tasa de interés (r), mientras no esté desarrollado el mercado de créditos en UFV, es la "Tasa activa de Paridad Referencial en UFV" para el mes en que se paga la obligación, incrementada en tres puntos, en aplicación a lo dispuesto por el Art. 9 del D.S. 27310

n Número de días de mora desde el día siguiente de la fecha de vencimiento del tributo que se declara hasta la fecha de pago de la obligación tributaria inclusive.

nINT = TO Bs Act. x 1 + r - TO Bs Act 360 14INT = 313 x 1 + 0.03 - 313 360INT = 0.

Adicionalmente le empresa por presentar fuera de plazo debe pagar Multa por Incumplimiento al Deber formal de acuerdo con lo dispuesto en la RND 10.0037.07 que asciende a 400 UFV.

400UFV x 1.40572 = Bs. 562.28 ≈ 562.-

TOTAL A PAGAR: Impuesto Omitido Actualizado + Interés + Multa IDFTotal a pagar = 313 + 0 + 562Total a pagar = 875.-


Débito Fiscal 5.013.-Multa y Accesorios 562.-Diferencia de Cambio 2.-

Crédito fiscal 4674.- Diferencia de Cambio 28.-Banco BNB 875.-

Registro de liquidación del IVA-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------



1.1.2. IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)

Marco Legal: Ley 843, D.S. 21532 y Resoluciones Complementarias.

Es un tributo que recae al ejercicio desarrollado en el territorio nacional del comercio, industria, profesión, oficio, negocio, alquiler de bienes, obras o servicios de toda actividad- lucrativa o no-cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la preste.Incluye también los actos a título gratuito que supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.

Alícuota.- Se establece una alícuota del 3%.

Base Imponible.- Se determina sobre la base de los ingresos brutos devengados durante el periodo fiscal por el ejercicio de la actividad gravada.

Ejemplo: la empresa comercial ChicaDo vendió 30 TV en Bs. 49.468.96, cuánto le corresponde pagar de IT?

49.468.96x 3% 1.484.- corresponde pagar


Caja 49.468.96IT (Gasto) 1.484.-

Venta 43.038.-Débito Fiscal 6.430.96IT por pagar (Pasivo) 1.484.-

Registro de la venta de 30 TV-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

1.1.2.1. PAGO DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT) MES

Este impuesto se cancela en forma mensual mediante la DDJJ Formulario-400 al mes siguiente del periodo en que se liquida, de acuerdo al último dígito del NIT.

Ejemplo.- Las ventas de la empresa A&B Ltda. Con NIT 152326520 del periodo de Mayo de 2008 fueron de Bs. 47.625 y efectuó compras de Bs. 22.800.- se pide liquidar el impuesto a la Transacción:

Ventas Bs. 47.625.-IT x 3%

1.429.-



El impuesto se canceló el 13/06/2008 mediante F-400.

1.1.2.1.1. Pago de DDJJ del IT al contadoEl Impuesto se cancela al contado si la empresa está cancelando el 1er. Año o en caso de que no alcance la compensación con el IUE.Registro Contable

-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------IT por pagar 1.157.-

Banco BNB 1.157.-Registro de la liquidación del IT

-------------------------------------------------------------x----------------------------------------------------------------

1.1.2.1.2. Pago de DDJJ del IT compensado con el IUEEl Impuesto a las Utilidades de las Empresas, liquidado y pagado por la gestión anterior, será considerado como pago a cuenta del gravamen del Impuesto a las Transacciones a partir del mes posterior a aquel en que se cumplió con la presentación de la DDJJ y pago del Impuesto sobre las Utilidades.

Registro Contable

Ejemplo: Continuando con el ejemplo anterior, añadimos que la Empresa tiene como saldo del IUE Bs. 24.560 para ser compensados

Asientos pago del IUE y registro para compensar con IT-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

IUE por pagar 24.560.-Banco BNB 24.560.-

Registro del pago del IUE el 31/04/08-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------I.T. Anticipadas 24.560.-

IUE por Compensar 24.560.-Registro de Traspaso por el devengado al fisco

-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------Asiento origen de registros del IT (el mismo va acompañado del registro de ventas, en este ejemplo lo presentamos por separado para fines de estudio)

-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------IT 1.157.-

IT por pagar 1.157.-Registro del IT determinado

-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

Asientos de la Compensación del IT con el IUE



-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------IT por pagar 1.157.-

IT Anticipadas 1.157.-Registro de la compensación del IUE con el IT

-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------IUE por Compensar 1.157.-

IT 1.157.-Registro ajuste para determinar el IT efectivamente pagado.

-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

Asiento del IUE no utilizado en caso de que se pagara otra gestión y quedara saldo del IUE por compensarSuponiendo que quedara un saldo del IUE por compensar de Bs. 598.- el mismo se consolida a favor del Fisco y se realiza el siguiente registro:

-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------IUE por Compensar 598.-

IT Anticipadas 598.-Registro del IUE no compensado.

-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

Ejercicio Práctico Nº 1 (IVA e IT)

a. La empresa Comercial La Tienda Ltda. Tiene registrado como costo unitario Bs. 1.300 por la compra de una bicicleta y costo de operación Bs. 250.-, el margen de utilidad es del 30%, tiene a la venta 20 unidades de las cuales vende 12 según factura Nº 84. Calcular el precio de venta y el precio de factura de las unidades vendidas y realizar el asiento contable.

b. El cliente de Comercial La tienda para transportar las 12 bicicletas incurrió en gastos de transportes por Bs. 100 según factura Nº 202. Calcular el precio Neto de Venta y efectuar el registro contable.

c. Liquidar el IVA de la Cia. Azul Ltda con NIT 32652112 del periodo de Agosto de 2008, cuyas ventas ascendieron a Bs. 42.700 y sus compras fueron de Bs. 35.670.-. Indique hasta que día debe presentar su DDJJ y efectuar el pago si corresponde.

d. Liquidar el IVA y el IT del comercial Telas Brillantes con NIT 326454305 del periodo de Junio de 2008, cuyas ventas ascendieron a Bs. 12.700 y sus compras fueron de Bs. 25.750.-. Indique hasta que día debe presentar su DDJJ y efectuar el pago si corresponde.

e. Calcular el IT del inciso a. y efectuar el registro contable considerando un saldo por compensar del IUE de Bs. 15.170



f. La Cia. Los Valientes SRL con NIT 31236540 tuvieron en el mes de marzo/08 Ventas de Bs. 35.890 y Compras Bs. 12.600, con un saldo anterior de Bs. 9.700 los cuales fueron cancelados el 25 de abril. Se pide liquidar los impuestos del IVA e IT.

1.1.3. IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

¿Quiénes deben pagar el IUE?• Empresas públicas y privadas, inclusive las unipersonales así como personas que ejercen

profesiones liberales y oficios de manera independiente, aunque éstos últimos lo hacen bajo otra modalidad (listado enunciativo y no limitativo).

Están obligados a presentar declaración jurada en los formularios oficiales, y cuando corresponda, pagar el impuesto, en la forma, plazo y condiciones que establece el D.S. No. 24051 :

a) Los sujetos pasivos obligados a llevar registros contables que le permitan confeccionar estados financieros. Estos sujetos son definidos en el artículo 37 de la Ley 843 ( texto ordenado vigente ).

b) Los sujetos que no están obligados a llevar registros contables que le permitan confeccionar estados financieros anuales, presentarán una declaración jurada anual, en formulario oficial, en la que consignarán el conjunto de sus ingresos gravados y los gastos necesarios para su obtención y mantenimiento de la fuente, excepto los gastos personales de los miembros ( socios, asociados, directores) de la entidad, en base a los registros de sus libros de Ventas-IVA y Compras-IVA, y en su caso a otros ingresos provenientes de intereses por depósitos, alquileres de bienes muebles o inmuebles y otros gravados por este impuesto, determinando el monto de la materia imponible y liquidando el impuesto que corresponda constituyendo la diferencia entre los indicados ingresos y egresos la base imponible del impuesto, previa deducción de los tributos comprendidos en el artículo 14 del D.S. 24051, pagados dentro de la gestión fiscal que se declara.

c) Las personas naturales que ejercen profesionales liberales y oficios en forma independiente,incluidos Notarios de Fe Pública, Oficiales de Registro Civil, Comisionistas, Corredores, Factores o Administradores y Gestores, presentarán sus declaraciones juradas en formulario oficial, liquidando el impuesto que corresponda según lo establecido en el segundo párrafo del artículo 47 de la Ley 843 ( texto ordenado vigente ), en base a los registros de sus libros Ventas-IVA y en su caso a otros ingresos provenientes de intereses por depósitos, alquileres de bienes muebles o inmuebles y otros gravados por este impuesto.

Alícuota: 25% sobre la Utilidad NetaBase Imponible:

Para empresas Unipersonales y Jurídicas se calcula:

Utilidad Neta = Utilidad Bruta (ingresos – gastos) – Gastos deducibles

En caso del ejercicio de profesionales liberales u oficios se presumirá:Utilidad Neta = 50% del monto total de los ingresos percibidos.

1.1.3.1. Gastos Deducibles



Las empresas podrán deducir, con las limitaciones establecidas en el artículo 8 del Decreto Supremo No. 24051, los gastos efectivamente pagados o devengados a favor de terceros por concepto de :

- Alquileres: por la utilización de bienes muebles o inmuebles, ya sean en dinero o en especie.

- Regalías: cualquiera sea la denominación que le acuerden las partes, percibidas en efectivo o en especie.

- Remuneraciones al factor trabajo: incluirán todo tipo de retribución que se pague, tales como sueldos, salarios, comisiones, aguinaldo, bono de movilidad, etc. Para la deducción de las remuneraciones, gastos y contribuciones, deberá demostrarse la aplicación del Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado sobre dichos importes, excepto en la deducción por aguinaldos pagados.Podrán deducirse otros gastos y contribuciones efectivamente realizados en favor del personal dependiente, por asistencia sanitaria, ayuda escolar y educativa y clubes deportivos para esparcimiento de dicho personal emergente de leyes sociales y Convenios Colectivos hasta el 8.33% del total de salarios brutos de los dependientes consignados en las planillas de la gestión que se declara.

- Servicios: los gastos de cobranza de las rentas gravadas, las cotizaciones y aportes destinados a los servicios de seguridad social, los gastos de transporte, viáticos, viajes al interior y exterior del país.

- Servicios Financieros: los intereses de deudas, las primas de seguro y sus accesorios, que cubran riesgos sobre bienes que produzcan rentas gravadas y al personal dependiente contra accidentes de trabajo.

- Tributos : son deducibles los tributos efectivamente pagados por la empresa, como contribuyente directo de los mismos, por concepto de : Impuesto a las Transacciones, Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores, Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores, Tasas y Patentes Municipales, Patentes Mineras, derecho de monte y regalías maderera y para empresas Petroleras: Pagos de Regalías, derechos de área y otras cargas fiscales específicas por explotación de recursos hidrocarburíferos en Bolivia.

- Gastos Operativos: todo otro tipo de gasto, directo, indirecto, fijo o variable de la empresa, necesario para el desarrollo de la producción y de las operaciones mercantiles, tales como los pagos por consumo de agua, energía, combustible, gastos administrativos, gastos de promoción y publicidad.

- Diferencia de Cambio: Por la conversión en moneda nacional, las diferencias de cambioproveniente de operaciones en moneda extranjera.

- Previsiones y Provisiones: Las asignaciones destinadas a constituir las reservas técnicas de las Compañías de Seguros y similares, previsiones para riesgos emergentes de las leyes sociales destinadas al pago de indemnizaciones por despidos o retiros voluntarios, las previsiones de créditos incobrables y las previsiones que se constituyan para cubrir costos de restauración del medio ambiente.

1.1.3.2. Liquidación para EmpresasEjemplo: La empresa Comercial La Baratilla SRL con NIT 326532258 presenta lo siguiente:

Estado de ResultadosAl 31 de diciembre de 2005



(Expresado en bolivianos)

Ventas 3.812.876(-) Costo de Ventas 2.020.426Utilidad Bruta de Ventas 1.792.450

(-) Gastos de Operación:Alquileres pagados 98.374Sueldos y salarios 407.541Aportes contribuciones 2.463Comisiones pagadas 68.625Intereses pagados 25.734Impuestos y patentes 6.985Impuesto a las transacciones 117.931Publicidad y Propaganda 67.928Gastos generales 282.384Donaciones 5.938Gastos de mantenimiento 12.934Depreciación de Activo Fijo 39.645Pérdidas en Cuentas Incobrables 12.836

Amortización Gtos. De organización 8.974

Honorarios Profesionales 45.983 1.204.275

Utilidad de operaciones 588.175

(+) Otros Ingresos (Egresos):Comisiones del exterior 53.092Dividendos Percibidos 292.394Multas y Sanciones -5.764Ajuste por Inflación y tenencia de bienes -98.264 241.458

UTILIDAD CONTABLE 829.633

Para la liquidación del impuesto se pide considerar lo siguiente:Se pagó Bs. 27.541 por remuneración a los socios, sin que medie una efectiva prestación de servicios. Se canceló Bs. 2.463 por concepto de cotizaciones y aportes destinados a los servicios de seguridad social, a entidades no autorizadas legalmente. Existen Bs. 8.325, por gastos de administración y de combustible, no relacionados con la actividad.Asimismo, se observó un excedente de Bs. 5.430, por concepto de una depreciación efectuada en un revalúo técnico. El pago del impuesto lo realizó dentro del plazo.

Gastos No deducibles 27.541,00 Rentas no gravadas 292.3942.463,00 53.0928.325,00 345.4865.430,00

43.759,00



Liquidación:

Utilidad Contable Bs. 829.633.-Menos: Rentas no gravadas Bs. 345.486.-Más: Gastos no Deducibles Bs. 43.759.-Utilidad Neta sujeta a Impuesto Bs. 527.906.-Impuesto IUE 25% Bs. 131.977.-

Registro Contable-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

IUE 131.977.-IUE por pagar 131.977.-

Registro del IUE.-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

1.1.3.3. Liquidación y Pago.- El Impuesto se paga hasta 120 días posteriores al cierre de gestión de acuerdo a lo establecido en el D.S. 24051 según el tipo de actividad:

31 de marzo: Empresas Industriales y Petroleras30 de Julio: Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y

agroindustriales.30 de septiembre: Empresas Mineras.31 de diciembre: Empresas Bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras

no contempladas en las fechas anteriores.

El Impuesto sobre las utilidades de la Empresas se debe liquidar mediante Formularios Pre Impresos o a través del Módulo Da Vinci de acuerdo al siguiente detalle:

Form. 500 Empresas obligadas a llevar registro contableForm. 520 Empresas no obligadas a llevar registro contableForm. 560 Empresas del Alto-Promoción económicaForm. 570 RetencionesForm. 590-593-594-580-595 Empresas Mineras Form. 510 Profesionales Liberales u oficios

1.1.3.4. Liquidación para Profesionales IndependientesEjemplo: La Dra. Patricia Tapia con NIT 2588520017 es Pediatra y presenta como Ingreso Anual Bs. 325.000.- Para el descargo que corresponde de acuerdo a Ley presenta facturas por un total de Bs. 130.020.- en el F-87 (ahora 110). Se pide realizar el cálculo correspondiente para la liquidación del IUE Gestión 2005.(30/04/2006)

CálculoIngreso Anual Bs. 325.000(-) IVA declarado y pagado Bs. 42.250Total de Ingresos Gravados Bs. 282.750(-) 50% de los Ingresos Gravados Bs. 141.375Utilidad Neta gravada Bs. 141.375IUE 25% Bs. 35.344



Deducciones:13% del IVA For.98 (actual 110) Bs. 16.903IUE a pagar Bs. 18.441

Ejercicio Práctico Nº 2 (IUE)

1.- La empresa comercial "La Pintudita SRL." presenta el siguiente Estado de Resultados:

CIA. COMERCIAL " La Pintudita S.R.L."ESTADO DE RESULTADOS GANANCIAS Y PÉRDIDAS

Por la Gestión al 31 de diciembre de 2000(Expresado en Bolivianos)

Ventas 415.600(-) Costo de Ventas 273.750

Utilidad Bruta de Ventas 141.850

(-) Gastos de AdministraciónSERVICIOS PERSONALES 25.000Sueldos y salarios 3.420Aportes contribuciones 2.300Aguinaldos 2.080Indemnizaciones 2.080Honorarios Profesionales 3.580

SERVICIOS BÁSICOSLuz 5.830Agua 850

Teléfono 4.750

GASTOS GENERALES

Limpieza 662

Material de escritorio 1.150Depreciación de Activo Fijo 4.080Pérdidas en Cuentas Incobrables 7.200Amortización Gtos. De organización 1.820Donaciones 3.850Fletes de vehículos 12.934 81.586

UTILIDAD (PÉRDIDA) DE LAS OPERACIONES 60.264

Más:Ingresos No operativosIngresos extraordinariosDividendos Percibidos 18.520Menos:Egresos ExtraordinariosBaja de Inventario 1.365Donaciones 3.850Ajuste por Inflación y tenencia de bienes 3.053 10.252



UTILIDAD CONTABLE 70.516

Se pide liquidar el IUE considerando que se efectuó revisión de los mayores y libros diarios observándose lo siguiente:

- Existen dependientes que no han presentado F-87, los sueldos netos son de Bs. 5.350.- Se donaron Bs. 800,- a una amiga de un socio.-- La baja del inventario no fue comunicada al fisco.- Se observó que existe un excedente del 18% en la depreciación, porque se consideró el

revalúo.- Se perciben dividendos de Bs. 18.520,-- Existen donaciones de Bs. 3,050 a instituciones sin fines de lucro, se encuentran

respaldadas.

2.- El Sr. Luís Hernández Auditor Independiente con NIT 2382521019 tiene como Ingreso Anual Bs. 115.000.-, presenta facturas de en F-87 por un total de Bs. 48.200.-

Se pide realizar el cálculo correspondiente para la liquidación del IUE Gestión 2005.(30/04/2006)

1.1.4. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS I.C.E

1.1.4.1. Marco LegalLey N° 843, DS 25053 de 29 de junio de 1995, RA 05.03.99 de 16 de Octubre de 1999, RA 05.04.99 de 16 de Octubre de 1999 y otras complementarias.

1.1.4.2. Base Imponible

a) Las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el territorio del país.b) Las importaciones definitivas de bienes inmuebles.

I.- Productos gravados con tazas porcentuales sobre su precio

PRODUCTO ALICUOTA

Cigarrillos rubios 50%

Cigarrillos negros 50%

Cigarrillos y tabacos para pipas 50%

Vehículos automóviles 18%

Las camionetas, minibuses (proyectados para el transporte de 10 y hasta un máximo de 18 pasajeros, incluido el conductor) y los vehículos automóviles que vienen bajo la forma de chasis con cabina incorporada, estarán sujetos al pago de una alícuota del 10% sobre la base imponible.

Los vehículos automóviles para el transporte con más de 18 pasajeros y los vehículos automóviles para el transporte de mercancías de alta capacidad en volumen y tonelaje y que constituyen bienes



de capital, de acuerdo a los limites que establezca el reglamento, no estarán afectados por este impuesto.

Asimismo, los vehículos automóviles, construidos y equipados exclusivamente para los servicios de salud y de seguridad (ambulancias, carros de seguridad, carros bomberos y camiones cisternas), no son objeto de esta impuesto.

La definición de Vehículos Automóviles incluye las motocicletas de dos, tres y cuatro ruedas, además las motos acuáticas de las Partida Arancelaria 89.03.

La base imponible para efectuar el cálculo del impuesto, se define de la siguiente manera:Valor CIF + Gravamen Arancelario efectivamente pagado + Otras Erogaciones no facturadas necesarias para efectuar el Despacho Aduanero.

II. Productos gravados con tasas especificas por unidad de de medida (gestión 2008) de acurdo a la RND 10.0040.07 del 21/12/07.

PRODUCTO UNIDAD DE MEDIDA BS.

Bebidas no alcohólicas en envases herméticamente cerrados (excepto aguas naturales y jugos de fruta de la partida arancelaria 20,09)

Litro 0.25

Chicha de maíz Litro 0.51

Alcoholes Litro 0.98

Cervezas con 0,5% o más grados volumétricos Litro 1.98

Vinos y Singanis Litro 1.98

Bebidas fermentadas y vinos espumosos (excepto chicha de maíz)

Litro 1.98

Licores y cremas en general Litro 1.98

Ron y Vodka Litro 1.98

Otros aguardientes Litro 1.98

Whisky Litro 8.24

Ejemplo:1.1.4.2.1. PRODUCTOS GRAVADOS CON TASAS ESPECÍFICAS POR UNIDAD DE MEDIDA

La empresa productora “Bebidas Inovildables”, con NIT N° 32654212, comercializó los siguientes productos en el mes de marzo de 2008:

1000 botellas de Ron de 750 c.c2500 botellas de Singani de 750 c.c3600 botellas de Vino de 750 c.c



La empresa consumió para uso particular 25 botellas de Ron y 63 botellas de Singani.

Cálculo del Impuesto

ProductoVol. De Productos

vendidos expresado en Lts.

Vol. De Productos afectados al

consumo a Título Gratuito

Vol.Total sujeto a

Impuesto

Alícuota por

Producto

Deducción por roturas y

pérdidas

Liquidación del Impto.

Por Producto

Ron 750,00 18,75 731,25 1,98 1.448,00Singani 1.875,00 47,25 1.827,75 1,98 3.619,00Vino 2.700,00 2.700,00 1,98 5.346,00Total 5.325,00 66,00 5.259,00 10.413,00

Forma y Medio de pago.- El impuesto se cancela de forma mensual de acuerdo al último digito del NIT mediante For. 650.

Registro Contable-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

ICE 1.157.-Caja/Banco 1.157.-

Registro pago del ICE.-------------------------------------------------------------x-----------------------------------------------------------

Ejercicio Práctico Nº 3 (ICE)

La empresa productora Ecorefrescantes ltda con NIT 32156430 comercializó los siguientes productos en el mes de abril de 2008:

12.000 botellas de Cerveza de 750 c.c850 botellas de Singani de 750 c.c18.000 botellas de refrescos de 500 c.cSe pide calcular el ICE y efectuar el asiento contable.

1.1.5. RETENCIONES DE IUE, RC-IVA E ITLa inexistencia de una factura para respaldar un gasto, origina la obligación de retención por parte del comprador de un bien o servicio, de un porcentaje sobre el monto total que se paga, el mismo está en función al servicio o bien que se brinda.

1.1.5.1. Agentes de Retención

Personas Jurídicas Empresas Unipersonales, Asociaciones y similares Institución del Estado y similares.

1.1.5.2. Sujetos de Retención

Personas naturales que prestan servicios, en forma eventual.



Personas naturales que venden bienes, en forma eventual.

1.1.5.3. Clases de retenciones1. Retención por ejercicio de Profesionales liberales u oficios:

1.1. Por Prestación de Servicios

Impuesto Denominación Formulario Porcentaje

IUE Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas

Form. 570 12,50%

ITImpuesto a las Transacciones

Form. 410 3,00%

Total 15,50%

1.2. Por compra de bienes


IUE Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas

Form. 570 5,00%


Form. 410 3,00%

Total 8,00%

2. Retención por Alquileres, Intereses y Otros Similares


RC-IVA Regimen Complementario al IVA

Form. 604 13,00%


Form. 410 3,00%

Total 16,00%

CUADRO PRÁCTICO DE RETENCIONES SEGÚN REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES, IT y RC-IVA

Ejemplos:C O N C E P T O REGIMEN DE RETENCIONES

I.U.E I.T. RC-IVA TOTAL1.- Servicios de personas naturales (Profesión u oficios), según Párrafo 8º del Art.3º del D.S. Nº 24051: Ejemplo 12.5% del ingreso bruto Bs. 200.00 (ó 25% del 50% del ingreso bruto o pagado) y la alícuota del 3% del Impuesto a las Transacciones, según el Art. 10º del D.S. Nº 21532 sobre el importe total pagado.



25.00 6.00 31.002.- Compras de Bienes (personas naturales) según párrafo 8º del Art. 3º D.S. Nº 24051: Ejemplo 5% del ingreso bruto de Bs. 180.00 (ò 25% del 20% del ingreso bruto o pagado) más el 3% del Impuesto a las Transacciones según el Art. 10º del D.S. 21532 sobre el importe total pagado.

9.00 5.00 14.003.- Alquileres, subalquileres de muebles e inmuebles la alícuota del 13% por conceptos incluidos en los incisos a) y b) del Art. 19º de la Ley 843 (Texto Ordenado en 2001) y Art. 11 del D.S. 21531 y el 3% del Impuesto a las Transacciones según Art. 10º del D.S. 21532 sobre monto total de las operaciones sin lugar a deducción alguna: Ejemplo Bs. 380.00

11.00 49.00 60.004.- Cualquier otro ingreso de la persona natural según inciso f) del Art. 19º de la Ley 843 y el 11º del D.S. 21531 alícuota 13% y según Art. 10º del D.S. 21532 alícuota 3%: Ejemplo Bs. 120.00

4.00 16.00 20.005.- Remuneraciones a Directores y Síndicos según el inciso e) del Art. 19º de la Ley 843 y el Art. 11 del D.S. 21531 alícuota 13%: Ejemplo Bs. 820.00 107.00 107.006.- Viáticos y gastos de representación según inciso g) del Art. 1ro. y 11º del D.S. 21531 alícuotas 13%: Ejemplo (Viáticos Bs. 160.00)(gastos de representación Bs. 600.00) 21.00

78.0021.0078.00

7.- Intereses por préstamos según el inciso c) del Art. 19º de la Ley 843 y Art. 11º y 12º del D.S. 21531 alícuota 13% sobre intereses: Ejemplo: préstamo Bs. 6.000.00 interés 3% Bs. 180.00

23.00 23.00

NOTA.- Empozar las retenciones mencionadas a aquel en que se efectuó de acuerdo al último dígito del NIT.SALVO QUE DE TRATEN DE SUJETOS ALCANZADOS POR EL IUE.

EJEMPLOS DE CONTABILIZACION:

1.- Se paga al señor Carlos Arduz abogado de profesión, la suma de Bs. 500.00 en efectivo por elaboración de un documento privado de compraventa de un edificio.

HONORARIOS PROFESIONALES 500.00Carlos Arduz 500.00

CAJA 422.00 RETENCIONES TRIBUTOS FISCALES POR PAGAR 78.00 IUE. Profesionales Liberales (12.5%) 63.00



IT. Profesiones Liberales (3%) 15.00

Pago de honorarios profesionales y retenciones tributos fiscales.

2.- Se ha pagado al Sr. Carlos Arduz abogado de profesión, la suma de Bs. 200.00 sin retención alguno de Impuestos Fiscales.


CAJA 200.00

Pago por honorarios profesionales

3.- Regularización cuando no se efectúa la retención de los tributos.Regularización de retenciones: Cálculo matemático para regularizar los pagos sin retención. 12.5%IUE + 3%IT = 15.5%

100% x 15.5% = 1,500.00 = 18.34%, 200.00 x 18.34% = 36.68; 200.00 + 37.00 = 237.00100% - 15.5% 84.5


RETENCIONES TRIBUTOS FISCALES POR PAGAR 37.00 IUE. Profesionales Liberales (12.5%) 30.00 IT. Profesiones Liberales (3%) 7.00

Asiento de regulación de retención de tributos fiscales.

4.- Se canceló al Sr. J. Terán de profesión carpintero por arreglo de muebles y enseres de la empresa, la suma líquida de Bs. 400.00 sin factura y retención de los impuestos, y conviene pagar el impuesto la empresa.

400.00 x 18.34% = 73.00; 400.00 + 73.00 = 473.00

REPARACIONES ORDINARIAS DE ACTIVOS FIJOS 473.004 piezas de escritorios

CAJA 400.00 RETENCIONES TRIBUTOS FISCALES POR PAGAR 73.00 IUE. Oficios Liberales (12.5%) 59.00 IT. Oficios Liberales (3%) 14.00Asiento por el pago de reparaciones



5.- Se paga al Sr. Carlos Arduz la suma de Bs. 180.00 por concepto de compra de un equipo de computación sin factura.

EQUIPOS DE COMPUTACION 180.00 CAJA 166.00 RETENCIONES TRIBUTOS FISCALES POR PAGAR 14.00 IUE. Compra de Bienes (12.5%) 9.00 IT. Compra de Bienes (3%) 5.00

Asiento por compra de un equipo de computaciónsin factura y retención de impuestos.

6.- Se paga al Sr. Carlos Arduz la suma de Bs. 180.00 por concepto de compra de un equipo de computación sin factura y se conviene el pago sin deducción de los impuestos, lo cual cancelará los impuestos el comprador.

Cálculo para regularizar el valor agregado de los impuestos a retener.5% I.U.E. + 3% I.T. = 8%

100% x 8% = 800.00 = 8.6956% = 8.70%;100% - 8% 92.00

180.00 x 8.70% = 15.66 = 16.00; 180.00 + 16.00 = 196.00

EQUIPOS DE COMPUTACION 196.00 CAJA 180.00 RETENCIONES TRIBUTOS FISCALES POR PAGAR 16.00 IUE. Compra de Bienes (12.5%) 10.00 IT. Compra de Bienes (3%) 6.00

Asiento por compra de un equipo de computaciónsin factura.

7.- Se compra del Señor Carlos Arduz un equipo de computación por valor de Bs. 180.00 sin factura y sin retención de los impuestos.

EQUIPOS DE COMPUTACION 180.00 CAJA 180.00Asiento por compra de bienes de uso.

8.- Se regulariza la retención de los impuestos del IUE e IT por la compra del equipo de computación, suma que fue cancelada al Sr. Carlos Arduz Bs.180.00 sin retención (180.00 x 8% = 14.40 = 14.00; 180.00 + 14.00 = 194.00 x 8% = 15.52 = 16.00)

EQUIPOS DE COMPUTACION 16.00RETENCIONES TRIBUTOS FISCALES POR PAGAR 16.00

IUE. Compra de Bienes (12.5%) 10.00



IT. Compra de Bienes (3%) 6.00Asiento de regularización de retenciones.

9.- Se paga al Sr. José Torrez por concepto de alquiler de un Edificio la suma de Bs. 380.00 sin recibo de alquiler.

ALQUILER DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES 380.00José Torrez ValdiviaCAJA 320.00

RETENCIONES TRIBUTOS FISCALES POR PAGAR 60.00 IUE. Compra de Bienes (12.5%) 11.00 IT. Compra de Bienes (3%) 49.00Asiento por pago de alquileresSin factura y retención de impuestos.

10.- Se paga alquileres por concepto de un edificio la suma líquida de Bs. 380.00 sin recibo de alquiler y retención de impuesto y se conviene pagar el impuesto por el inquilino Sr. José Torrez V.Cálculo para regularizar el valor agregado de los impuestos a retener.3% IT + 13% RC-IVA=16%

100% x 16% = 1,600.00 = 19.047619%= 19.05%;100% - 16% 84.00

380.00 x 19.05% = 72.39 = 72.00 ; 380.00 + 72.00 = 452.00

ALQUILER DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES 452.00José Torrez ValdiviaCAJA 380.00

RETENCIONES TRIBUTOS FISCALES POR PAGAR 72.00 I.T. Alquiler (3%) 13.00 RC-IVA Alquiler (13%) 59.00Asiento por pago de alquileres y retención del impuesto.

11.- Se paga intereses del 3% por préstamo de dineros Bs. 6,000.00 la suma de Bs. 180.00 al Sr. Moisés Valdivia que no acreditó su NIT.

INTERESES 180.00Moisés ValdiviaCAJA 157.00

RETENCIONES TRIBUTOS FISCALES POR PAGAR 23.00 RC-IVA Intereses (13%) 23.00Asiento por pago de interés y retención del impuestoPor no acreditar su inscripción al NIT.

12.- Se paga al Sr. Moisés Valdivia la suma líquida sin retención del impuesto del RC-IVA de Bs. 180.00 el 3% del préstamo de dinero Bs. 6,000.00 y se conviene en pagar los impuestos de retención por el prestatario.



Cálculo para regularizar el valor agregado de los pagos y/o acreditaciones a personas naturales y sucesiones indivisas sin retención del 13% RC-IVA.

100% x 13% = 1,300.00 = 14.94%100% - 13% 87.00

180.00 x 14.94% = 26.89 = 27.00; 180.00 + 27.00 = 207.00

INTERESES 207.00Moisés ValdiviaCAJA 180.00

RETENCIONES TRIBUTOS FISCALES POR PAGAR 27.00 RC-IVA Intereses (13%) 27.00Asiento por pago de interés y retención del impuesto.

Nota.- Cuando se pagan las retenciones fuera de término de vencimiento se deberá agregar los accesorios respectivos, actualización del impuesto, intereses, y multa por deberes formales.

Ejercicio Práctico Nº 3 (ICE)

La empresa Comercial “La Buenita S.A.” contrata los servicios eventuales de las siguientes personas naturales: un plomero por Bs. 300, compra de una mesa con 4 sillas de madera a un carpintero por Bs. 325 y Alquila un galpón por 2 meses de Bs. 500 cada mes. Se pide calcular las retenciones al momento del pago y efectuar los registros contables



UNIDAD 2 ANEXOS TRIBUTARIOS

PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS AL SERVICIO DE IMPUESTOS NACIONALESDe acuerdo con la RND Nº 10-0001-02 (9/01/2002)

La presentación de los Estados Financieros se debe efectuar conjuntamente con la Declaración Jurada del Impuesto a las Utilidades (IUE) en los plazos establecidos en el Art. 39 del D.S. 24051.

ARTÍCULO 39° (Plazo y cierre de gestión).

Los plazos para la presentación de las declaraciones juradas y el pago del impuesto, cuando corresponda, vencerán a los ciento veinte (120) días posteriores al cierre de la gestión fiscal, ya sea que deban presentarse con o sin dictamen de auditores externos. A partir de la gestión 1995 inclusive, se establecen las siguientes fechas de cierre de gestión según el tipo de actividad:

31 de marzo: Empresas industriales y petroleras

30 de junio: Empresas gomeras, castañeras, agrícolas, ganaderas y agroindustriales

30 de septiembre: Empresas Mineras

31 de diciembre: Empresas bancarias, de seguros, comerciales, de servicios y otras no contempladas en las fechas anteriores, así como los sujetos no obligados a llevar registros contables y las personas naturales que ejercen profesiones liberales y oficios en forma independiente.

2.1.Reglamentos para la presentación de los Estados Financieros De acuerdo con la RND 10.0001.02 (9/01/02) se aprueban 3 Reglamentos que deben cumplir los sujetos pasivos:

a. Reglamento para la Presentación de Estados Financieros con Dictamen de Auditoria Externa. b. Reglamento para la preparación de la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos.c. Reglamento para la emisión del Dictamen sobre la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos.2.2.Formas de Presentación de Estados Financieros para los Sujetos Pasivos

Los sujetos definidos en los Art. 37 y 38 de la Ley 843, cuyas ventas o Ingresos brutos durante el ejercicio fiscal sean iguales o mayores a Bs. 1.200.000.- hasta 14.999.999, deben presentar sus Estados Financieros con Dictamen de Auditoría Externa (reglamento a) y los auditores deben pronunciarse sobre la situación tributaria del contribuyente en un informe adicional.

ARTICULO 37°.- Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto públicas como privadas, incluyendo: sociedades anónimas, sociedades anónimas mixtas, sociedades en comandita por acciones y en comandita simples, sociedades cooperativas, sociedades de responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades de hecho o irregulares, empresas unipersonales sujetas a reglamentación, sucursales, agencias o establecimientos permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior y en cualquier otro tipo de empresas. Esta enumeración es enunciativa y no limitativa.



ARTICULO 38°.- Son sujetos de este impuesto quedando incorporados al régimen tributario general establecido en esta Ley:

1. Las empresas constituidas o por constituirse en el territorio nacional que extraigan, produzcan, beneficien, reformen, fundan y/o comercialicen minerales y/o metales.

2. Las empresas dedicadas a la exploración, explotación, refinación, industrialización, transporte y comercialización de hidrocarburos.

3. Las empresas dedicadas a la generación, transmisión y distribución de energía eléctrica.

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, cuyas ventas o Ingresos brutos durante el ejercicio fiscal sean iguales o mayores a Bs. 15.000.000.- están obligados a presentar al Servicio de Impuestos Nacionales sus Estados Financieros con dictamen de auditoría externa, en sujeción a lo señalado en los Reglamentos a., b. y c.

a. Reglamento para la presentación de Estados Financieros con dictamen de Auditoria.-

Los contribuyentes deben presentar sus EEFF en tres ejemplares:

Primer ejemplar S.I.N. (acompañado de la Solvencia del Colegio de Auditores)

Segundo ejemplar Empresa o Profesional firmante del Dictamen.

Tercer Ejemplar Contribuyente

Los Estados Financieros a presentar son los establecidos en el Art. 36 del D.S. 24051 detallados a continuación:

Balance General Estado de Resultados (Ganancia y Pérdidas) Estado de resultados Acumulados Estado de Cambios en la Situación Financiera Nota a los Estados Financieros, las cuales deben incluir las revelaciones necesarias

de conformidad con las Normas de contabilidad generalmente aceptadas.

La responsabilidad de preparar los EEFF y sus notas aclaratorias es de la empresa auditada. Los EEFF deben estar firmados por el Gerente General y el contador o Contador Público Autorizado que coadyuvó en la presentación de los mismos.

La responsabilidad profesional del trabajo e informe de auditoría externa se atribuye al profesional Independiente y/o a la Empresa Auditoría Externa que serán responsables por consecuencias derivadas de sus informes.



Existe incompatibilidad para dictaminar los estados financieros de una empresa, cuando los socios o empleados de las empresas de auditoría externa, se encuentren comprendidos en los siguientes casos:

a) Desempeñen un cargo operativo o de directores en la misma empresa auditada o lo hayan desempeñado en el periodo sujeto a revisión

b) Tuvieran interés financiero, directo o indirecto, en la empresa.c) Tuvieran relación de parentesco con los propietarios o accionistas de la empresa auditada,

poseedores individualmente o en conjunto de un porcentaje que exceda el 10% del patrimonio o el capital, en su caso, de la empresa respectiva. Esta relación es aplicable cuando la relación de parentesco alcanza hasta el 4º grado de consaguinidad o hasta el 2º grado de afinidad.

d) Fueran dependientes del Servicio de Impuestos Nacionalese) Hubieran participado en la elaboración de los Estados Financieros.

b. Reglamento para la presentación de la Información Tributaria Complementaria a los Estados Financieros Básicos.

La información tributaria complementaria a los estados Financieros Básicos debe contener lo siguiente:

Anexo 1 Información sobre la determinación del Débito Fiscal IVA declarado.

Anexo 2 Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA declarado.

Anexo 3 Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA Proporcional (Aplicable solo a empresas que presentan ingresos gravados y no gravados por el IVA).

Anexo 4 Información sobre la determinación del Impuesto a las Transacciones.

Anexo 5 Información sobre la compensación Contable del IT.

Anexo 6 Información relacionadas con el RC-IVA de Dependientes.

Anexo 7 Información sobre Ingresos y Gastos computables para la determinación del IUE.

Anexo 8 Información de pagos a beneficiarios al exterior (excepto actividades parcialmente realizadas en el país.

Anexo 9 Información sobre los saldos de las cuentas de los estados financieros relacionados con Impuestos.

Anexo 10 Información sobre el movimiento de inventarios de productos gravados con tasas específicas y porcentuales.

Anexo 11 Información sobre las ventas de productos gravados con tasas específicas

Anexo 12 Información sobre las ventas de productos gravados con tasas porcentuales.

Anexo 13 Información de pagos a beneficiarios del exterior por actividades parcialmente realizadas en el país-remesas efectuadas por compañías bolivianas.

De acuerdo al RND 10.0002.02 deberán elaborarse los 13 anexos, marcando con la mención “No Aplicable” aquellos anexos que no fueran aplicables a su actividad.



Anexo 1. Información sobre la determinación del Débito Fiscal IVA declarado.

Columna A Ingresos totales según Estado de resultados netos del IVA. Cuando corresponda el ajuste por inflación debe consignarse en forma global en la parte inferior. Por lo tanto, el total debe coincidir con los ingresos consignados en el Estado de Resultados.Este importe se puede obtener de la cuenta de ingresos del Estado de Resultados.Columna B Devoluciones recibidas o descuentos otorgados en el periodo, que pueden estar registradas en cuentas de ingreso (neteando su saldo) o en cuentas específicas de gasto.Columna C Esta columna es aplicable solamente para empresas que prestan servicios y que tienen trabajos en curso. Debe consignarse el importe registrado como ingreso del periodo que aún se encuentra pendiente de facturación.Columna D Ingresos no gravados por IVA, como ser: intereses ganados por entidades financieras, primas de seguros de vida, ingresos por reaseguro, etc. Otros ajustes como reversión de previsiones.Estos datos deben obtenerse del Estado de Resultados, donde se muestran los ingresos por estos conceptos.Columna G Al igual que la Columna C, esta columna es aplicable solo para empresas que prestan servicios y tiene trabajos en curso. Debe consignarse los ingresos facturados que fueron devengados en periodos anteriores.Estos datos pueden obtenerse del análisis de las cuentas de activo. En este caso deben considerarse los abonos por cobros de deudas que fueron devengadas en periodos anteriores.

Anexo 2. Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA declarado.

Columna A Saldo del crédito fiscal al inicio del mes. Este dato se deberá obtener del mayor de la cuenta.Columna B Ajuste por inflación. Corresponde a la actualización de los saldos acumulados del crédito fiscal registrado en el período.Columna C Incremento del crédito fiscal del periodo. Este dato se deberá obtener de los cargos al mayor exceptuando los cargos de crédito fiscal que corresponden a meses anteriores.Columna D Débito Fiscal compensado en el periodo. Corresponde al débito fiscal regularizado contablemente en el periodo, el importe abonado en la cuenta del crédito fiscal.Columna F Crédito fiscal por facturas correspondiente a meses anteriores. Se deberá consignar el crédito fiscal registrado en el periodo que corresponda a meses anteriores.Columna G Crédito fiscal de las facturas registradas en meses posteriores. Deberá incluir los créditos fiscales que corresponden al mes en curso pero que se contabilizaron en meses posteriores por algún retraso.

Anexo 3. Información sobre la determinación del Crédito Fiscal IVA Proporcional (Aplicable solo a empresas que presentan ingresos gravados y no gravados por el IVA).

Con el propósito de obtener resultados reales, es necesario que todos los datos necesarios para obtener los subtotales 1 y 2, sean registrados son incluir el ajuste por inflación.



En este anexo la empresa debe tener el cuidado de incluir los datos detallados por cada una de las cuentas que se consideran en el cálculo de la proporcionalidad.

Anexo 4. Información sobre la determinación del Impuesto a las Transacciones.

Columna A Corresponde a los datos consignados en la columna H del Anexo 1.Columna B Ingresos por actividades no gravadas por IT pero que sí están gravadas por IVA, como ser: edición de libros, periódicos, boletines informativos, porción de capital de las cuotas de leasing, venta de minerales en el mercado interno, establecimientos de educación, venta de vehículos cuando corresponda, etc.Columna C Ingresos que están gravados por el IT y no están gravadas por IVA, como ser: Intereses obtenidos por por entidades financieras.Columna E Corresponde a los ingresos que se declararon en el formulario 156/400.

Anexo 5. Información sobre la compensación Contable del IT.

Rubro (A)

Mes 1 Corresponde al saldo del IUE por compensar de la gestión anterior que tiene la empresa al inicio de la gestión. A partir de la segunda gestión en que se presente este cuadro este importe deberá coincidir con la columna F mes 12 del Anexo 5 de la gestión anterior.

Mes 2 al 4 y 6 al 12 Se traslada el importe de la columna E del mes anterior

Mes 5 Corresponde al IUE pagado de acuerdo al formulario 500 de la gestión anterior.

Rubro (D) Corresponde al IT compensado según el formulario 156/400 de los últimos doce meses.

Rubro (J) Corresponde a regularizaciones efectuadas en esta cuenta que se pueden producir por variaciones en las estimaciones efectuadas inicialmente en el anticipo del IUE. De acuerdo a la variaciones esta podrá ser un cargo (estimación en defecto del IUE a compensar) o abono (estimación en exceso del IUE a compensar) en la cuenta del anticipo.

Anexo 6. Información relacionada con el RC-IVA de Dependientes.

Columna A Corresponde al importe cargado a resultados por concepto de sueldos y salarios netos de ajuste por inflación.Columna B Corresponde al importe cargado a resultados por concepto de bonos, netos de ajuste por inflación.Columna C Corresponde al importe cargado a resultados por concepto de horas extras y sobretiempos, netos de ajuste por inflación.Columna D Corresponde al importe cargado a resultados por concepto de otros pagos al personal netos de ajuste por inflación.Columna F Corresponde a remuneraciones que se devengaron en periodos anteriores, pero que fueron pagadas en el presente periodo.Columna G Corresponde a remuneraciones devengadas en el presente periodo que se encuentran pendientes de pago.



Columna I Corresponde a los aportes laborales efectivamente retenidos y declarados por el empleador en el formulario de las Administradoras de Fondos de Pensiones.Columna K Corresponde a los sueldos netos declarados en el form. 110.

Anexo 7. Información sobre Ingresos y Gastos computables para la determinación del IUE.

En este anexo se debe detallar los ingresos y los gastos del contribuyente por cada una de las cuentas de resultados.

Anexo 8. Información de pagos a beneficiarios al exterior (excepto actividades parcialmente realizadas en el país.

Columna A, B y C En estas columnas se debe incluir los saldos mensuales de las cuentas de gasto donde se registran los conceptos detallados.

Columna D En esta columna se debe incluir los importes de los dividendos pagados durante el periodo de acuerdo con los registros contables. En el caso de sucursales de compañías extranjeras se deberá considerar el artículo 34º del Decreto Supremo Nº 24051.Columna F En esta columna se debe disgregar los importes de los conceptos de las columnas A, B, C y D que corresponden a beneficiarios locales. Estos saldos deberán obtenerse de las subcuentas analíticas de las cuentas de gastos o en su caso de un análisis del mayor de cada cuenta.Columna G En esta columna se debe disgregar los importes de los conceptos de la columna A que corresponden a organismos internacionales exentos. Estos saldos deberán obtenerse de las subcuentas analíticas de las cuentas de gastos o en su caso de un análisis del mayor de cada cuenta.Columna I En esta columna se deberá registrar, los importes devengados que se encuentren pendientes de pago en cada periodo.Columna J En esta columna se deberá registrar, los importes remesados en el periodo pero que fueron devengados en periodos anteriores.Columna L En esta columna se deberá registrar, los importes declarados en el form. 530 de cada periodo.

Anexo 9. Información sobre los saldos de las cuentas de los estados financieros relacionados con Impuestos.

En este Anexo se deberá detallar los saldos de todas las cuentas relacionadas con las operaciones fiscales al cierre de la gestión.

Anexo 10.Información sobre el movimiento de inventarios de productos gravados con tasas específicas y porcentuales.

Este anexo deberá ser elaborado para cada uno de los productos terminados que comercialice el contribuyente.Columna A En esta columna se deberá registrar el inventario inicial de cada periodo.Columna B En esta columna se deberá registrar las cantidades de productos que fueron adquiridas en el periodo o las que fueran transferidas de producción en proceso.Columna C Corresponde a las altas en productos terminados por transferencias de productos en proceso que fueron encomendados a terceros.



Columna D Corresponde a las altas en productos terminados por importaciones del periodo.Columna F Corresponde a las bajas por mermas que se produjeron en el periodo.Columna G Corresponde a las bajas de productos elaborados por cuenta de terceros.Columna I Corresponde a las ventas de productos importados.

Anexo 11. Información sobre las ventas de productos gravados con tasas específicas

En este Anexo se deberá detallar por productos las cantidades vendidas en cada mes, la tasa del impuesto vigente en cada periodo para obtener el impuesto determinado según los movimientos de inventarios a ser comparados con el impuesto liquidado por el contribuyente.

La sumatoria total del numeral 5 debe coincidir con los ingresos netos de descuentos según los Estados Financieros.

Anexo 12. Información sobre las ventas de productos gravados con tasas porcentuales.

En este Anexo se deberá detallar por productos las cantidades vendidas en cada mes, el precio de venta (neto de descuentos) y la tasa del impuesto vigente en cada periodo para obtener el impuesto determinado según los movimientos de inventarios a ser comparado con el impuesto liquidado por el contribuyente.La sumatoria total del numeral 5 debe coincidir con los ingresos netos de descuentos según los Estados Financieros.

Anexo 13. Información de pagos a beneficiarios del exterior por actividades parcialmente realizadas en el país-remesas efectuadas por compañías bolivianas.

Columna A Corresponde al importe registrado en la cuenta de gastos de servicios contratados con beneficiarios del exterior por actividades parcialmente realizadas en el país (reaseguros, telecomunicaciones, transporte, agencias de noticias, etc. Esta información corresponde al gasto devengado en cada periodo.Columna C Corresponde al impuesto declarado en el formulario 56/550 de cada periodo.

EJERCICIO PRÁCTICO A LOS ANEXOS TRIBUTARIOS

Con los siguientes datos elabore los Anexos Tributarios de acuerdo a RND-01-001-02.Para los Anexos 1, 2, 4 y 5.La Empresa Comercial "América Linda Ltda" con Número de Identificación Tributaria 12500732 tuvo los siguientes registros durante el año 2005.

PERIODO Total de Ingresos sg/EEFF

ene-06 1.078.800,00feb-06 1.150.920,00mar-06 860.016,00abr-06 788.394,00may-06 1.393.757,00jun-06 2.262.087,00jul-06 1.566.000,00



ago-06 1.741.844,00sep-06 1.218.306,00oct-06 886.978,00nov-06 871.743,00dic-06 2.436.400,00

TOTALES 16.255.245,00

PERIODO Gastos Facturados

Crédito Fiscal sg/Mayores

Crédio Fiscal a favor del

Contribuyente del mes anterior

A.I.T.B. de C.F. SG/Mayores

Crédito Fiscal al Inicio de

cada periodo sg/Mayor

ene-06 1.260.000,00 163.800,00 0,00 163.800,00feb-06 1.204.000,00 156.520,00 2.600,00 8,00 159.128,00mar-06 958.200,00 124.566,00 0,00 124.566,00abr-06 920.100,00 119.613,00 0,00 119.613,00may-06 1.458.200,00 189.566,00 1.807 13,00 191.386,00jun-06 2.497.521,00 324.677,73 0,00 324.677,73jul-06 1.624.555,00 211.192,15 0,00 211.192,15

ago-06 1.846.220,00 240.008,60 0,00 240.008,60sep-06 1.644.780,00 213.821,40 0,00 213.821,40oct-06 920.240,00 119.631,20 31.775,00 161,00 151.567,20nov-06 1.026.542,00 133.450,46 28.295,00 125,00 161.870,46dic-06 1.684.224,00 218.949,12 31.609,00 0,00 250.558,12

TOTALES 17.044.582,00 2.215.795,66 96.086,00 307,00 2.312.188,66

Notas Aclaratorias.- La cuenta de Ingresos tuvo un AITB de Bs. 1.083.683.-En el mes de Febrero tiene Ingresos de Bs. 58.200 por acciones que obtuvieron del exterior y en el mes de Octubre Bs. 62.000 por intereses Bancarios en su DPF.Declaraciones Juradas

SALDO FAVOR

PERIODO Ventas sg/F-143/F,200

Débito FiscalCompras sg/DDJJ F,143/200

Crédito Fiscal CONTRIBUYENTE FISCO

ene-06 1.240.000 161.200 1.260.000,00 163.800,00 -2.600,00feb-06 1.256.000 163.280 1.224.061,54 159.128,00 4.152,00mar-06 988.524 128.508 965.123,08 125.466,00 3.042,00abr-06 906.200 117.806 920.100,00 119.613,00 -1.807,00may-06 1.602.020 208.263 1.472.200,00 191.386,00 16.877,00jun-06 2.600.100 338.013 2.497.523,08 324.678,00 13.335,00jul-06 1.800.000 234.000 1.624.553,85 211.192,00 22.808,00

ago-06 1.804.120 234.536 1.846.223,08 240.009,00 -5.473,00sep-06 1.400.352 182.046 1.644.776,92 213.821,00 -31.775,00oct-06 948.251 123.273 1.088.976,92 141.567,00 -18.294,00nov-06 1.402.004 182.261 1.245.153,85 161.870,00 20.391,00dic-06 2.800.460 364.060 1.927.369,23 250.558,00 113.502,00

TOTALES 18.748.031,00 2.437.246,00 17.716.061,54 2.303.088,00 -59.949,00 194.107,00

PERIODO Ventas sg/F-156/F-400 I.T. 3%

ene-06 1.240.000 37.200 feb-06 1.256.000 37.680 mar-06 988.524 29.656 abr-06 906.200 27.186



may-06 1.602.020 48.061 jun-06 2.600.100 78.003 jul-06 1.800.000 54.000

ago-06 1.804.120 54.124 sep-06 1.400.352 42.011 oct-06 948.251 28.448 nov-06 1.402.004 42.060 dic-06 2.800.460 84.014

TOTALES 18.748.031,00 562.443,00

Elabore el Anexo 3 con los siguientes datos para la cooperativa "La Ahorradora Ltda".:

PERIODOIngresos Gravados

(Comisiones)

Ingresos Gravados

(Alquileres)

Ingresos No Gravados (Intereses)

Crédito Fiscal sg/Libros de

Compras

Crédito Fiscal sg/DDJJ

ene-06 12.000 18.600 160.200,00 80.000,00 12.830feb-06 16.000 22.200 189.200,00 90.000,00 15.119mar-06 26.000 19.200 210.000,00 160.000,00 28.339abr-06 24.200 18.400 240.000,00 7.000,00 1.055may-06 18.600 17.600 301.000,00 62.000,00 6.656jun-06 14.800 24.500 219.000,00 48.000,00 7.303jul-06 20.100 36.200 425.000,00 68.000,00 7.954

ago-06 22.040 24.800 632.000,00 56.000,00 3.864sep-06 21.600 32.000 489.000,00 72.000,00 7.112oct-06 22.500 18.600 684.000,00 74.000,00 4.194nov-06 36.000 12.900 521.000,00 62.000,00 5.320dic-06 42.000 14.900 722.000,00 43.000,00 3.441

TOTALES 275.840,00 259.900,00 4.792.400,00 822.000,00 103.187,00

Considerar que para obtener el índice de proporcionalidad se utiliza la sgte. Fórmula:

Ingresos Gravados (mes) =Indice de proporcionalidad

Ingresos Totales (año)

Para elaborar Anexo 5

Gestion Registrado como anticipo

Registrado en gastos

Total IUE

2003 340.000 340.0002004 360.000 180.000 540.0002005 350.000 210.000 560.000

Al 31/12/2005 se tiene un saldo de IUE a Compensar de Bs. 84.000.-Saldo del anticipo del IUE por compensar según mayor al cierre de la gestión es de Bs. 249.264

Fecha Vcto. En UFV Fecha Vcto. En UFV31/12/2004 1,08593 31/05/2005 1,1092831/01/2005 1,09008 30/06/2005 1,1142528/02/2005 1,09473 29/07/2005 1,1195131/05/2005 1,09944 31/08/2005 1,12494



29/04/2005 1,10429 30/09/2005 1,1298431/10/2005 1,1348930/11/2005 1,1396630/12/2005 1,14414

Para elaborar Anexo 6 utilice los siguientes datos:

PERIODO Sueldos y salarios Bonos Horas extrasAportes Laborales a Seguridad Social

Total sueldos netos computables

sujetos al RC - IVA según Form. 98

ene-06 62.040,00 2.496,00 8.600,00 9.250,00 64.746,00feb-06 68.200,00 2.496,00 6.800,00 9.795,00 68.561,00mar-06 60.800,00 2.496,00 6.000,00 8.770,00 61.656,00abr-06 61.200,00 2.500,00 5.800,00 8.795,00 61.565,00may-06 60.800,00 2.600,00 6.000,00 8.783,00 61.477,00jun-06 58.900,00 2.400,00 6.200,00 8.545,00 59.815,00jul-06 64.000,00 2.800,00 6.400,00 9.258,00 64.802,00

ago-06 62.000,00 2.600,00 6.400,00 8.983,00 62.877,00sep-06 60.800,00 2.520,00 6.800,00 8.873,00 61.908,00oct-06 60.200,00 2.480,00 6.600,00 8.564,00 61.576,00nov-06 61.300,00 2.480,00 6.600,00 8.698,00 62.542,00dic-06 64.000,00 2.600,00 6.600,00 9.043,00 65.017,00

Adicionalmente la empresa paga Bono de refrigerio de Bs. 860 mensual.

Para elaborar Anexo 7 utilice los siguientes datos:

Estado de Resultados gestión 2006(Expresado en Bs)

INGRESOS Bs.15.200.244,0

0(menos)

Costo de Venta Bs.13.054.215,0

0UTILIDAD BRUTA 2.146.029,00

(menos)GASTOS DE OPERACIÓNAlquiler 32.000,00Derecho de llave 110.600,00Sueldos y salarios 144.000,00Aportes Sociales 20.160,00Capacitaciones 22.200,00Seguro 21.720,00Intereses 12.520,00



I.T. efectivamente pagado 182.403,00IUE 273.603,00Multas y accesorios 8.142,00Servicios Básicos 26.640,00Diferencias de cambio 42.044,00Previsión par Indemnización 35.985,00Previsión para cuentas Incobrables 28.200,00Retiro de los socios 180.000,00Aranceles por bienes de capital 124.000,00Servicios de Limpieza 12.200,00Donaciones 98.000,00Depreciación de activos revalorizados 20.400,00Reserva para pérdidas 12.000,00TOTAL GASTOS DE OPERACIÓN 1.406.817,00(más)OTROS INGRESOSIngresos por alquileres en Argentina 124.000,00Rendimiento por participación accionaria en el ext. 72.000,00 196.000,00UTILIDAD NETA 935.212,00

Consideraciones.-Los alquileres fueron cancelados mediante cheque y se recibió el Recibo de Alquiler por ellos.Las capacitaciones fueron efectuadas al personal de la empresa para el nuevo sistema.Los Seguros se encuentran en trámiteLas multas corresponde a Incumplimientos por deberes formales cancelados en el SINLas previsiones p/incobrables 20% corresponde a ctas. Atrasadas de 62 días.De los retiros que efectuaron los socios NO se devolvieron los impuestos correspondientesDe los retiros que efectuaron los socios se devolvieron los impuestos correspondientesNo se retuvo el RC-Iva por los servicios de limpiezaSe efectuó donación al Asilo de ancianos.

Con los siguientes datos efectuar el Anexo 8

Meses Intereses Servicios Otros Dividendos Importe sg/F-54

ene-06 67.000 16.200 87.200feb-06 53.600 53.600mar-06 58.523 12.000 70.523abr-06 49.852 15.400 65.252may-06 51.236 51.236jun-06 49.980 21.400 16.000jul-06 51.254 31.000 82.254

ago-06 48.562 48.562sep-06 48.566 24.000 72.566



oct-06 47.980 47.980nov-06 45.650 32.000 77.650dic-06 43.560 25.100 68.000 3.560

Intereses Servicios Otros DividendosAITB 3.002 526 359 0

En enero se remesa Bs. 18,000 a ONG internacional y se cancela remesa del mes de Diciembre, del año anterior Bs. 22.000.-

Se cancela Bs. 16.000 a beneficiarios locales en el mes de junio.

Las remesas de diciembre se encuentran pendientes de pago.

Para el anexo 9 se deben trasladar los saldos de los mayores de las siguientes cuentas:

ACTIVOAnticipo para el Impuesto a las Transacciones 303.365,00Crédito fiscal IVA 363.052,00PASIVODébito fiscal IVA 364.060,00RC - IVA Dependientes 6.920,00RC - IVA retenido a terceros 2.600,00Retenciones del IT 2.800,00Retenciones del IUE 4.200,00Provisión para el IPBIVA 303.364,00RESULTADOSImpuesto a las transacciones 106.588,00Aportes Sociales (patronales) 303.364,00

De acuerdo con los siguientes datos elaborar el Anexo 10

MesesInventario

inicial

Traspasos de producción o

comprasVentas Mermas

ene-06 62.500 305.400 322.500 3.920feb-06 41.480 284.500 312.002 3.200mar-06 10.778 214.890 152.000 1.800abr-06 71.868 172.980 168.202 2.001may-06 74.645 263.890 255.241 2.800jun-06 80.494 298.000 312.420 3.120jul-06 62.954 233.910 214.000 2.890

ago-06 79.974 250.000 241.201 2.980sep-06 85.793 210.000 224.900 2.564oct-06 68.329 264.000 244.882 2.158nov-06 85.289 222.000 208.000 3.102dic-06 96.187 468.220 487.922 1.940




Meses Cant. De producto AAImpto. Declarado por

Ventaene-06 112.000 272.832feb-06 165.200 402.427mar-06 135.000 328.860abr-06 102.000 248.472may-06 168.000 409.248jun-06 142.500 347.130jul-06 125.552 305.845

ago-06 145.111 335.490sep-06 165.561 403.307oct-06 128.800 313.757nov-06 150.000 365.400dic-06 252.000 613.872

Precio de venta 7Tasa aplicada 40%


Meses Cant. De producto AA Impto. Declarado por Venta

ene-06 212.000 4.611.000feb-06 213.000 4.632.750mar-06 254.100 5.562.675abr-06 253.000 5.502.750may-06 228.560 4.971.180jun-06 227.850 4.955.738jul-06 245.442 5.338.364

ago-06 254.263 5.530.220sep-06 241.541 5.253.517oct-06 220.540 4.796.745nov-06 215.420 4.685.385dic-06 265.200 5.768.100

Precio de venta 12,50Tasa aplicada 2


MesesHonorarios por

servicios del exteriorImpuesto declarado

formulario 56

ene-06 365.852 9.146feb-06 325.652 8.141mar-06 356.452 8.911abr-06 369.858 9.246



may-06 398.654 9.966jun-06 321.152 8.029jul-06 356.995 9.259

ago-06 314.552 7.864sep-06 366.252 9.156oct-06 320.326 8.008nov-06 375.453 9.386dic-06 312.542 7.814

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TRIBUTACION APLICADA II.pdf