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Diplomado en impuestos y regulacin fiscal

Noviembre de 2013

Universidad Catlica Boliviana San Pablo

Impuestos indirectos y directos

Pgina 2 Las revisiones tributarias en Bolivia

Contenido

Introduccin 1

Impuestos indirectos 2

Impuestos directos 3

Foro de preguntas 4

Introduccin


Importancia del conocimiento de normas y actualizacin constante

Incidente

Hecho

Riesgo

Impuestos indirectos


Valor agregado

IVA

Se paga en cada una de las

etapas de la produccin

y/o la comercializacin Impuesto indirecto

No tiene efectos

acumulativos

Solo se aplica sobre

el valor aadido

Impuesto tipo

consumo

La suma del Impuesto

pagado en cada etapa

equivale al impuesto

pagado en la ltima etapa


Servicio prestado a entidad del exterior

Contratacin de una embajada u organismo internacional.


Servicio prestado a entidad del exterior (cont.)

Ley N 843:

Artculo 1. Crase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominar Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicar sobre:

a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio

del pas, efectuadas por los sujetos definidos en el Artculo 3 de esta

Ley;

b) Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra

prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio

de la Nacin; y

c) Las importaciones definitivas.


Servicio prestado al exterior


Servicio prestado al exterior (conti.)

Artculo 11. Las exportaciones quedan liberadas del dbito fiscal que les corresponda. Los exportadores podrn computar contra el

impuesto que en definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas

en el mercado interno, el crdito fiscal correspondiente a las

compras o insumos efectuados en el mercado interno con destino a

operaciones de exportacin, que a este nico efecto se considerarn

como sujetas al gravamen.

En el caso que el crdito fiscal imputable contra operaciones de

exportacin no pudiera ser compensado con operaciones gravadas

en el mercado interno, el saldo a favor resultante ser reintegrado al

exportador en forma automtica e inmediata, a travs de notas de

crdito negociables, (Cedeims) de acuerdo a lo que establezca el

reglamento de este Ttulo I.


Servicio prestado en el exterior

a) Tarjeta de crdito emitida en Bolivia utilizada en el exterior.

b) Visa International Service Association (SF-C) cobra fees



Ley N 843:

Artculo 1. Crase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominar Impuesto al Valor Agregado (IVA) que se aplicar sobre:

a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio

del pas, efectuadas por los sujetos definidos en el Artculo 3 de esta

Ley;

b) Los contratos de obras, de prestacin de servicios y toda otra

prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, realizadas en el territorio

de la Nacin; y

c) Las importaciones definitivas.



Ley N 843:

Artculo 5. Constituye la base imponible el precio neto de la venta de bienes muebles, de los contratos de obras y de prestacin de servicios y de toda otra

prestacin, cualquiera fuere su naturaleza, consignado en la factura, nota fiscal o

documento equivalente.

Se entender por precio de venta el que resulta de deducir del precio total, los

siguientes conceptos:

a) Bonificaciones y descuentos hechos al comprador de acuerdo con las costumbres

de plaza.

b) El valor de los envases. Para que esta deduccin resulte procedente, su importe no

podr exceder el precio normal de mercado de los envases, debiendo cargarse por

separado para su devolucin

Son integrantes del precio neto gravado, aunque se facturen y convengan por

separado:

1. Los servicios prestados juntamente con la operacin gravada o como

consecuencia de la misma, como ser: transporte, limpieza, embalaje, seguro,

garanta, colocacin, mantenimiento y similares; y.


Servicios contnuos - instituciones educativas

Inicio de clases

3-2-2011

Cierre mensual

Ingreso-EERR

Da 5 de cada

mes

Cierre de ao

Ley


Servicios contnuos - instituciones educativas (cont.)

Cuota anual (10 meses con

descuento del 5%),

no puede retirarse

Cuota depositada en el banco en diciembre para

curso a desarrollar en febrero. Conciliacin

bancaria no se identifica el depsito (en el colegio).

Cuota cobrada en diciembre 2010

para examen de grado a realizar

entre enero y febrero 2011 (puede retirarse)

Se

factura?,

cundo?


Apropiacin de crditos fiscales

Ley N 843:

Artculo 8. Del impuesto determinado por aplicacin de lo dispuesto en

el Artculo anterior, los responsables restarn:

a) El importe que resulte de aplicar la alcuota establecida en el Artculo

l5 sobre el monto de las compras, importaciones definitivas de bienes,

contratos de obras o de prestaciones de servicios, o toda otra prestacin

o insumo alcanzados por el gravamen, que se hubiesen facturado o

cargado mediante documentacin equivalente en el perodo fiscal que se

liquida.

Slo darn lugar al cmputo del crdito fiscal aqu previsto las compras,

adquisiciones o importaciones definitivas, contratos de obras o

servicios, o toda otra prestacin o insumo de cualquier naturaleza, en la

medida en que se vinculen con las operaciones gravadas, es decir,

aquellas destinadas a la actividad por la que el sujeto resulta responsable

del gravamen.


Apropiacin de crditos fiscales (cont.)

Decreto Supremo N 21530:

Cuando las compras de bienes y/o servicios, importaciones definitivas y alquiler

de muebles e inmuebles que den lugar al crdito fiscal sean destinadas

indistintamente tanto a operaciones gravadas por el Impuesto al Valor Agregado

como a operaciones no comprendidas en el objeto de dicho Impuesto, se

proceder de la siguiente forma:

1 En los casos en que exista incorporacin de bienes o servicios que se integren a

bienes o servicios resultantes, el crdito fiscal contenido en las respectivas

facturas, notas fiscales o documentos equivalentes correspondiente a esos bienes

o servicios incorporados, ser apropiado en forma directa a las operaciones

gravadas y a las operaciones que no son objeto de este impuesto, segn

corresponda; y

2. En la medida en que la apropiacin directa a que se refiere el numeral anterior

no fuera posible, la apropiacin del crdito fiscal proceder en la proporcin que

corresponda atribuir a las operaciones gravadas y a las que no son objeto de este

impuesto, a cuyo fin se tomar como base para dicha proporcin el monto neto de

ventas del periodo fiscal mensual que se liquida.


Proporcionalidad conceptos fundamentales

Gravado

No gravado

Exento

No alcanzado

Excludo

Anlisis de cuentas

Ajustes contables,

operaciones no

relacionadas al giro del

negocio


Donde:

CFA : Crdito Fiscal aplicable

CF : Crdito Fiscal del mes

IGIVA : Ingresos gravados con el IVA

INGIVA : Ingresos no gravados con el IVA

Proporcionalidad


Ingresos por intereses 1.500.000,00

Ingresos por comisiones y servicios 500.000,00

2.700.000,00 Total Ingresos

Compras brutas 3.000.000,00

Proporcionalidad

Ganancias por operaciones de cambio

y arbitraje 400.000,00

Diferencia de cambio 300.000,00


Clculo de la proporcionalidad:

Comisiones 500.000 Total Ingreso (G+NG) 2.400.000

20,83% = =

Proporcionalidad

Crdito Fiscal proporcional 81.250,00


Dbito Fiscal

500.000 x 13.00% = 65.000

Crdito Fiscal

390.000 x 20.83% = 81.250

IVA saldo a favor del contribuyente 16.250

3.000.000 x 13.00% = 390.000

Liquidacin del Impuesto


Fondo de estabilizacin

Lucro cesante

Prima de emisin

Conceptos


Penalidades en prestaciones de servicios

Contrato de obra Incumplimiento

1. Plazo corto

2. Importe mayor al que

usualmente se paga

3. Activo con mayor valor

1. Reduccin de precio

2. Deduccin de


Anlisis de cuentas para proporcionalidad

1 3 2

Ingresos por la

generacin de

Crditos

Fiscales

Reversin de

previsin por

incobrabilidad

Ajustes por

inflacin,

diferencias de

cambio y

resultados de

gestiones

anteriores


Anlisis de cuentas gravadas y no gravadas

Cdigo Detalle Denominador Numerador

513.02 Intereses adelantos en cuenta corriente S No

513.04 Intereses prstamo plazo fijo S No

513.05 Intereses prstamos amortizables. S No

513.11 Intereses anticipos sobre documentos de exportacin S No

515.01 Intereses cartera vencida S No

519.02 Comisiones por garantas otorgadas S S

519.03 Comisiones por cartas de crdito S S

541.05 Comisiones giro, transferencias y rdenes de pago S S

541.07 Comisiones cheques certificados S S

541.11 Comisiones valores al cobro S S

541.99 Comisiones varias S S

542.01 Ganancias por operaciones de cambio y arbitraje S No

543.02 Venta de bienes recibidos en recuperacin de crditos S No

545.01 Ingresos por gastos recurperados S S

571.01 Ingresos extraordinarios S No


Resumen del criterio de la proporcionalidad


IVA de empresas de seguros

Seguros de salud Seguros de personas

1. Primas de salud

2. Costos mdicos

3. Costos de medicamentos

4. Costos del exterior

5. Costos administrativos

1. Primas de salud

2. Primas de seguros de vida

3. Costos mdicos

4. Costos de medicamentos

5. Costos del exterior

6. Siniestralidad

7. Costos administrativos


Servicio diferido

M-1

M-2

M-3

M-9

M-9

Solicitud boleta Aprobacin

y cobranza

pasivo

Prestacin de

servicios

ingreso

Cierre de

la garanta


IVA Dbito Fiscal

Prueba global 2

DDJJ y saldos 3

DDJJ y Libros de Ventas 4


IVA Crdito Fiscal

Relevamiento 1


Entregas a ttulo gratuito

Se pueden o no generar

Rentas gravadas

Si no hay rentas

gravadas se debe reponer el

Crdito Fiscal

con mantenimiento de valor

Bienes

adquiridos

Con factura

Bienes

comprados

en el mercado

informal

Liberalidad

de las

empresas


Proporcionalidad anlisis de cuentas


51000000 INGRESOS FINANCIEROS51100000 PRODUCTOS POR DISPONIBILIDADES No No

51200000 PRODUCTOS POR INVERSIONES TEMPORARIAS No No

51300000 PRODUCTOS POR CARTERA VIGENTE S No

51400000 PRODUCTOS POR CARTERA CON ATRASO HASTA 30 DIAS S No

51500000 PRODUCTOS POR CARTERA VENCIDA S No

51600000 PRODUCTOS POR CARTERA EN EJECUCION 434- neteo S No

51700000 PRODUCTOS POR OTRAS CUENTAS POR COBRAR S No

51800000 PRODUCTOS POR INVERSIONES PERMANENTES FINANCIERAS S No

51900000 COMISIONES DE CARTERA Y CONTINGENTE S S

52000000 ABONOS POR AJUSTE POR INFLACION52100000 AJUSTES DE DISPONIBILIDADES No No

52200000 AJUSTES DE INVERSIONES TEMPORARIAS No No

52300000 AJUSTES DE CARTERA No No

52400000 AJUSTES DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR No No

52500000 AJUSTES DE INVERSIONES PERMANENTES No No

52600000 AJUSTES DE BIENES DE USO No No

52700000 AJUSTES DE OTROS ACTIVOS No No

52800000 AJUSTES DE PATRIMONIO No No

52900000 AJUSTES DE GASTOS No No


Proporcionalidad anlisis de cuentas


53000000 RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANCIEROS53100000 RECUPERACIONES DE ACTIVOS FINANC. CASTIGADOS No No

53200000 DISMIN.DE PREV.P/INCOB.DE CART.Y OTRAS CUENTAS P/COBRAR No No

53300000 DISMINUCION DE PREVISION PARA INVERSIONES TEMPORARIAS No No

53400000 DISMINUCION DE PREV. P/INV. PERMANENTES FINANCIERAS No No

54000000 OTROS INGRESOS OPERATIVOS54100000 COMISIONES POR SERVICIOS S S

54200000 GANANCIAS POR OPERACIONES DE CAMBIO Y ARBITRAJE S No

54300000 INGRESOS POR BIENES REALIZABLES S S

54400000 INGRESOS POR INVERSIONES PERMANENTES NO FINANCIERAS S S

54500000 INGRESOS OPERATIVOS DIVERSOS S S

57000000 INGRESOS EXTRAORDINARIOS57100000 INGRESOS EXTRAORDINARIOS No No


Entregas a ttulo gratuito - Libro de ventas

(*) Corresponde al tipo de factura especial: 1 = boletos

areos; 2= recibos de alquiler (slo por el perodo de

transicin); 3= plizas de importacin; 4 = reintegros de

crdito fiscal del periodo.


Entregas a ttulo gratuito - Formulario 200

Casilla 013

Form. 200 (IVA)


Entregas a ttulo gratuito de bienes con valor residual de Bs1

Bienes

adquiridos

con factura

Empresa Beneficiario

Reutilizar

el bien

Vida til

agotada

No obtiene

factura

(donacin)


Anlisis de beneficios de cierre de gestin

Vales de supermercado

Asignaciones en dinero

Canastones de Navidad


Casos de Crdito Fiscal

Ver planteamiento:

Emision correcta de las

fFacturas

(Aspectos formales dosificacin)

Compras vinculadas a la

actividad gravada

Art 8 Ley N 843

Transacciones

realizadas efectivamente

Art. 70 Num 4 Ley N 2492 CTB

Crdito Fiscal

Valido

Antecedentes

Autoridad de

Impugnacin

Tributaria

STG-RJ-377-2006


IVA Crdito Fiscal

2 DDJJ y saldos

3 DDJJ y Libros de Compras

4 Aspectos formales


IVA Aspectos formales

Libros de Compras y Ventas 1

2 Declaraciones Juradas

3 Proporcionalidad (ndice)

4 Proporcionalidad (PG)


IT

Relevamiento 1

Pgina 43 Las revisiones tributarias en Bolivia Pgina 43 Curso de actualizacin tributaria

Parte II IT e IUE

1. Grava el ingreso bruto devengado.

2. Ingresos provenientes de ejercicio de cualquier actividad lucrativa o no.

3. Impuesto acumulativo.

Definicin


Lucro cesante

Seguro de bienes

Seguro de rentabilidad

Verificacin

Auto conclusivo

Manutencin de la fuente

rentabilidad

Proyecto

asegurado Reposicin

en efectivo

Siniestro

Finiquito


Compensacin IT-IUE

0

1

2

3

30-04-2010

Bs1.000

31-05-2010

Bs1.000

30-06-2010

Bs1.000

31-07-2010

Bs900

Artculo 77

Ley N 843

T

X

X

X


Compensacin IT-IUE - Rectificatorias

0

1

2

3

30-04-2010

Bs1.000

31-05-2010

Bs900

30-06-2010

Bs800

31-07-2010

Bs700

Artculo 77

Ley N 843

T

X

T

T

Pgina 47 Las revisiones tributarias en Bolivia Pgina 47 Curso de actualizacin tributaria

Parte II IT e IUE

Decreto Supremo N 27310

ARTICULO 27.-(RECTIFICATORIAS A FAVOR DEL FISCO).

1. Cuando se presente una Rectificatoria a Favor del Fisco, la diferencia del

impuesto determinado no declarado en trmino originar una multa por

incumplimiento a los deberes formales, conforme a lo establecido en el

Pargrafo II del Artculo 162 de la Ley N 2492. Si la Rectificatoria fue

presentada despus de cualquier actuacin del Servicio de Impuestos

Nacionales, se pagar adems, la sancin pecuniaria correspondiente al

ilcito tributario conforme a lo establecido en la citada ley.

RND N 10-0037-07

Rectificatorias de valor


Ventas de derechos

Derecho

Adquisicn

Creacin

Usufructo

Compra

Venta

Cesin temporal

Venta


Actualizacin IUE no compensado

Actualizaciones

UFVs Criterio

Ley N 2492 - artculo 56 (Casos

en los que Procede). La deuda

tributaria podr ser compensada

total o parcialmente, de oficio o a

peticin de parte, en las

condiciones que

reglamentariamente se

establezcan, con cualquier crdito

tributario lquido y exigible del

interesado, proveniente de pagos

indebidos o en exceso, por los

que corresponde la repeticin o la

devolucin previstas en el

presente Cdigo.

1. Crditos Fiscales

IVA

2. Crditos Fiscales

RC-IVA

3. Prdida tributaria

4. Compensacin IUE


IT

Prueba global 2

DDJJ y registros 3

Compensacin IUE-IT 4

DDJJs 3


RC-IVA

Relevamiento 1


Antecedentes renta mnima

Jubilacin equitativa Ley N 3785

23-11-2007

Renta de Bs525

Actualizado con UFVs

(aportes + cuenta bsica previsional)

Cotizaciones

insuficientes 180

cotizaciones

Personas

mayores a

60 aos


Concepto y financiamiento

$

20% RC y RP

US$5MM

Cuenta de

siniestralidad

US$5MM

Cuenta de

RPs

10% sobre el exceso

de 60 SMNs

Otras fuentes

Poder Ejecutivo

Financiemiento que

No afecte el TGN


Estructura actual de aportes de largo plazo actual

Jubilacin 10%

RP 1,71%

Prov 2%

RC 1,71%

Comisin 0,5%

Laborales Patronales

CBP 10% exceso

Decreto Supremo

N 29537 de 01-05-08

A partir de mayo de 2008


Formulario de pago


Situacin de expatriados


Exencin y aporte

DS N 25902

5-09-2000 1

2 RA SPVS IP N 281/2003

22-04-2003


Clculo de aportes laborales

Sueldo Base:

Bs50.000

Aporte CBP

Bs1.118

(Bs11.180 x 10%)

Base 60 SMN:

Bs38.820

(Bs647 x 60)

Jubilacin, RC, Comisin

Bs4.740

(Bs38.820 x 12,21%)

3 1

2

3 3

4


Clculo del sueldo neto (base RC-IVA)

Sueldo Base:

Bs50.000

Aportes laborales

Bs4.858

(Bs4.740 + Bs1.118)

Sueldo neto

Bs44.142

(Bs50.000 Bs4.858)

3 1

2

3 3

(*) Artculo 25 Ley N 843 y artculo 5 Decreto Supremo N 21531


30-11-2009 15-12-2009 15-05-2010

Despido Finiquito Pago

prima

Pago de beneficios sociales


Contrato de anticrtico

10%

anual

Propietario

Ingreso mensual

Presuncin

13% de 2SMN

Anticrecista

Ingreso mensual

13% de 2SMN


Monto del contrato en US$ 21.963

Monto del contrato en Bs 155.280

15.528 Presuncin de renta anual (10%) en Bs

1.294

Retencin RC-IVA 0 =

Anlisis monto mnimo

1.294

Presuncin de renta mensual en Bs

Deducciones de 2 SMN (mensuales) en Bs


RC-IVA

DDJJs y planillas 2

Clculos de las planillas 3 3

Clculo del sueldo neto 4 4


IUE-BE

Relevamiento 1 1


Distribucin de utilidades

Sin impuestos

IUE-BE


ESPAA

ALEMANIA SUECIA

FRANCIA

REINO UNIDO

ARGENTINA

COLOMBIA BOLIVIA ECUADOR PER

Comunidad Andina de Naciones

Convenios para evitar la doble tributacin

T

T

T

T

X

T

X

Ley N 2492, artculo 5 - Ratificacin de Convenios


Utilidades de extranjero no residente en Bolivia


Utilidades de extranjero residente en Bolivia


Capitalizacin de servicios del exterior

No se pagan

deudas ,quiebra

capitalizacin US$1.000.000

2009

Devolucin de

capital

US$1.000.000

2010

Casa Matriz presta servicios

US$1.000.000 2005-2008


IUE-BE

1 Muestra de retenciones 2

DDJJs y registros 3


IUE

Relevamiento 1


Servicio prestado al exterior


Servicio prestado en el exterior


Ingresos por Fondos RAL

% depsito

Bs US$ Intermediario

Genera

rendimientos

Entidad Entidad

del

exterior

Recibe

rendimientos Cobra comisin

Remite

rendimientos


Venta de acciones en el exterior a travs de mecanismos de la Bolsa


Venta de acciones en el exterior de manera independiente


Nuevo marco normativo contable

Resolucin N

3-2009

21-12-2009

Normas de

Auditora

Resolucin N 01/2009

Normas de

contabilidad d y auditora

Resolucin N 2-2009

21-12-2009

Normas de

Informacin Financiera

Circular CTNAC N

01/2010 de 12-02-

2010

Aplicacin de

normas locales


Ajuste por inflacin

2009

Ajuste UFV 2010

Ajuste UFV

2011

s/a

2006 Ajuste US$

2007 Ajuste UFV, US$ o s/a

2008 Ajuste UFV


Ejemplos de divergencias

Cambio de

poltica

Poltica /

Criterio

NC 13 NIC 8

Poltica /

Criterio

Prospectivo Retrospectivo


Ajuste IPC Cambio Ajuste

2002-2007 2008

IFRs 2004-2007

Experiencia peruana


Convergencia ASFI

Tasa efectiva

Cartera de crditos

Inversiones (recupero)


Caso 1: Venta de acciones en el exterior



1. La empresa "A" de origen extranjero es propietaria de

acciones en la empresa boliviana "C".

2. A" decide venderle sus acciones a "B" que tambin es una empresa de origen extranjero.

3. "B" le paga a "A" un precio que est por encima del valor

nominal de las acciones. Todas estas operaciones se

realizan en el exterior.

4. Como producto de esta operacin "B" termina siendo

propietaria de "C". Se debe notar que en Bolivia solo se

registra el cambio del accionista y no se tienen datos sobre

los montos involucrados en la transaccin.

5. La operacin no es realizada a travs de los mecanismos de

la Bolsa Boliviana de Valores.



6. Los valores involucrados son:

a) Cuando A adquiri las acciones pag $1.000, el valor nominal de las mismas era de $600.

b) B pretende pagar $1.500.

c) Al momento de la transferencia el patrimonio en C es el siguiente:

Capital social $600

Prima por emisin $400

Reservas $500

Resultados acumulados $2.000

Total $3.500



7. Cuestionamientos

a) Si la venta de las acciones bolivianas genera algn tipo

de imposicin.

b) De existir imposicin en Bolivia:

- Cul es el impuesto aplicable?

- Cul es la base imponible?

- Cul es el sujeto pasivo y cul sera el procedimiento

para pagar los impuestos?

- Qu implicancias tendra la empresa boliviana "C" si las

empresas "A" y "B" no pagan impuestos por esta

operacin?


Subsidiaria - Sucursal

Formas

de

constitucn

Subsidiaria

Direccin

Presuncin

Pareticipacin

Sucursal

Direccin

Asignacin


Caso 2: Distribucin de utilidades



Usted ha sido designado como auditor externo en el

examen de Empresa Colosal S.A. - Sucursal Bolivia al 31-12-

2008. En su revisin final ha determinado lo siguiente:

1. La empresa se dedica a la venta de muebles importados

en Bolivia y es una sucursal de una empresa espaola.

2. Al 31-12-2008 el patrimonio de la sucursal est

compuesto de la siguiente manera:

Item Importe en Bs

Capital asignado 700.000

Ajuste de capital y reservas 200.000

Resultados acumulados -500.000

Patrimonio (capital asignado) neto 400.000



3. En los ltimos 4 aos la sucursal ha tenido los siguientes

resultados contables:

Ao Resultado en Bs

2005 100.000

2006 200.000

2007 300.000

2008 -1.100.000

Resultado acumulado -500.000



4. Asumiendo que la Sucursal ha cumplido ao a ao la

regulacin fiscal en materia de impuestos a la renta:

a) Desde el punto de vista de auditora, qu llama la

atencin?.

b) La Gerencia ha manifestado su deseo de distribuir las

utilidades de los aos 2005 a 2007, pues el ao 2008 fue un

ao malo: es posible hacerlo?.

c) Qu documentos/criterios son necesarios para poder

cumplir las expectativas de la Gerencia?

d) Redacte la nota a los estados financieros para exponer el

tratamiento contable de la transaccin.


Caso 3: Sustitucin de empleador

Empresa B

Absorve a la

empresa y sus

dependientes

Empresa

consolidada

Retirar a uno de

sus dependientes

Empresa A

Mantiene dependientes (acumula pasivos)



Quinquenios: pago definitivo

Vacaciones: das corridos

Retiro de funcionario de la empresa B

Finiquito sujeto a revisin

Empresa A

Quinquenios,

pago a cuenta

Empresa B

Quinquenios,

pago definitivo

Empresa A

Vacaciones,

das hbiles

Empresa B

Vacaciones,

das corridos



Datos del funcionario retirado:

a) Antigedad: 16 aos.

b) Sueldos:

- Aos 1-5: Bs5.000

- Aos 6-10: Bs10.000

- Aos 11-16: Bs15.000

c) Quinquenios cobrados 2:

- Primero: Bs25.000

- Segundo: Bs50.000

d) Das de vacacin acumulados: 60.

Cuestionamientos:

1. Cmo debe liquidarse el finiquito en cuanto a los quinquenios

y vacaciones?.

2. Cules seran los montos de las liquidaciones?


Caso 4: Descuentos en ventas

Operador de

telecomunicaciones Vendedor de tarjetas

a) Presta el servicio principal

b) Entrega las tarjetas al

vendedor y declara el IVA

sobre el precio de las

tarjetas

c) Mensualmente hace el

control de tarjetas vendidas

d) Descuenta el 5% sobre el

precio de las tarjetas

vendidas y cobra el monto

neto

a) Recibe las tarjetas del

operador

b) Vende las tarjetas en el

mercado (con su fuerza de

mercadeo)

c) Mensualmente reporta las

tarjetas vendidas

d) Paga el precio de las

tarjetas vendidas menos un

descuento del 5%


Caso 4: Descuentos en ventas

Operador Vendedor

Entrega

facturada:

Bs1.000

Venta 50%:

Cobra Bs475

Recibe

tarjetas:

Bs1.000

Vende50%:

Cobra Bs500

Paga 95%:

Cobra Bs475

Hay alguna omisin fiscal?


Proporcionalidad del Crdito Fiscal

Grupo 5000

Bs5.118

Bs44.740

Bs24.142

Compras

Crdito

Fiscal

35%

65%


Proporcionalidad en el IUE

% = I / Grupos

Ingresos

no gravados

I x disp.

(Overnight)

Analoga

Prods. inv. Temp.

exterior

Gastos

no deduicbles

Gastos del

personal

Depreciciones

Prods. Inv. Perm.

exterior

Gastos

administrativos


Beneficios no pagados

Al 31.12.2009 Al cierre Al 30.04.2010

Pago:

Bs60.000

Reversin:

Bs40.000

Provisin

bonos, mejor

estimacin

Bs100.000

Vacaciones

Primas anuales

Gastos de luz

Comisiones

bancarias

Otros

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100

Las revisiones tributarias en Bolivia Pgina

100

Curso de actualizacin tributaria

Parte II IT e IUE

CPE - SECCIN I POLTICA FISCAL

Artculo 324. No prescribirn las deudas por daos econmicos

causados al Estado.

Ley N 2492

ARTCULO 59 (Prescripcin).

I. Prescribirn a los cuatro (4) aos las acciones de la

Administracin Tributaria para:

1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.

2. Determinar la deuda tributaria.

3. Imponer sanciones administrativas.

4. Ejercer su facultad de ejecucin tributaria.

Prescripcin de tributos

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101

Las revisiones tributarias en Bolivia

Proyecto Ley del Presupuesto General de la Nacin 2009

ITF

Contrabando

lmites

Zonas Francas

Tributacin en

donaciones

28-10-2008

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102


Ley del Presupuesto CPE (artculo 47)

P. Ejecutivo

Proyecto de

Presupuesto

Congreso

60 das

Vencidos 60 das

Ley

(*) Nueva Constitucin, criterio similar, Asamblea Legislativa

Plurinacional

27-12-2008

Pgina

103


Ley del Presupuesto 2009

2007

2009

1. Presupuesto no

aprobado

2. 60 das

3. Sentencia

Constitucional

0719/2007 - R del

Tribunal Constitucional

(antecedente)

1. 28-10-2008

presupuesto

enviado por el PE

2. Presupuesto no

considerado en 60

das

3. No publicado en la

Gaceta

4. Reglamento -

Decreto Supremo N

14 de 19-02-09

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104


1. Zonas Francas - Concepto

Una parte del territorio de un Estado en el que las mercancas all introducidas, se consideran generalmente como si no estuviesen en el territorio aduanero, en lo que respecta a los tributos aduaneros a la importacin.

Ley N 1990 de 28-07-99 Art. 134

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105


1. Zonas Francas - Agentes

Usuarios Concesionario

Propietario

Almacen

general

Cesin MH - MDE

Desarrollo y

administracin

de Zona Franca

3 1

2

3 3

4

3 1

2

3 3

4

Persona natural o

jurdica

Almacen

particular

Cesin

Concesionario

y Aduana

Operaciones

comerciales

o industriales

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106


1. Zonas Francas - Imposicin

Concesionario

A partir de la vigencia de la Ley N 2493 (ao 2004 / Decreto Supremo N 27944)

Operaciones alcanzadas

solo por el IUE

Utilidad acreditable con inversiones:

a) Hasta 2003 (con IVA)

b) Desde el 2004 sin IVA

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107


1. Zonas Francas - Imposicin

Usuarios

Utilidades alcanzadas por el IUE

Porcentaje de mercadera

Introducida en Bolivia

(nacionalizada)

Utilidades por operaciones con

otros usuarios o concesionarios

no alcanzadas por el IUE

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108


1. Zonas Francas - Cobija

Ley N 1850

07-04-1998

Ley N 3248

01-12-2005

Ley N 2135

18-07-2000

Utilidades

empresas

exportadoras

ZOFRACO y

ZOFRI de

Cobija exentas

del IUE

Vigencia

ZOFRA por 20

aos, hasta

2018

Utilidades

empresas

exportadoras

ZOFRACO y

ZOFRI de

Cobija exentas

del IUE

excepto

internaciones

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109


1. Zonas Francas Cambios recientes

Concesionarios:

Utilidad acreditable con inversiones

2003 (con IVA), desde 2004 (sin IVA)

Usuarios:

Operaciones gravadas en la medida

Que haya internacin (%)

Cobija:

Exencin del IUE por utilidades

generadas en el rea

Exenciones

eliminadas

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110


2. ITF - Antecedentes

0,3% 06-04 a 06-05

0,25% 07-05 a 06-06

0,15%

24-07-06 a 24-07-09

Objeto amplio

Recuadacin

Impuesto al cheque

Ley N 2646

01-04-04

? Ley N 3446

21-07-06

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111


2. ITF - Cambios recientes

0

1

2

3

Artculo 53

Ampliacin por 36 meses

24-07-2009

24-07-2010

24-07-2011

24-07-2012

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112


3. Exenciones para donaciones

DS N 22225

13-06-1989 Exenciones

1. Reglamento

2. Donaciones al SP por

gobiernos extranjeros, sus

agencias y organismos

internacionales

3. Donaciones de PN o PJ (pb

o priv) al sector pblico o

privado, sin fines de lucro, de

beneficencia, asistencia social,

salud, educacin deporte o

actividades cientficas

reconocidas por el Estado.

1. No IVA ni ICE por el objeto

2. Exencin GA cuando se

usan los bienes o se entregan

a ttulo gratuito

3. DS N 27661, la Aduana

autoriza la exencin de

donaciones al SP

4. Otras autorizaciones:

Ministerio de Hacienda

donaciones de mercancas a

EPSF

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113


3. Exenciones para donaciones a entidades pblicas cambios recientes

Artculo

54

PGN

Podrn

Tributos de

importacin

Uso

propio

Estimular

centros

desarrollo

productivo

Ent Pb

Organis

Eco-prod

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114


Aduana IVA, ICE, GA Impuestos a las

Transferencias

Condicin Cada

donacin

Decreto

Supremo

3. Exenciones para donaciones a entidades pblicas cambios recientes

Pgina

115


4. Sanciones al contrabando antecedentes Cdigo Tributario

1. Privacin de libertad

3 a 6 aos

(inhabilitacn como

comerciante)

2. Comiso de

mercancas o 100%

de multa

3. Comiso del medio de

transporte

4. Contravencin 100%

multa

Tributos >10.000 UFVs Tributos =< 10.000 UFVs

1. Comiso de mercancas

o 100% de multa

2. Comiso del medio de

transporte 50% m.

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116


4. Sanciones al contrabando cambios recientes

200.000

UFVs

Contravencin

Cdigo Tributario

Tributo omitido

Artculo

168

Delito

Procedimiento

Penal + Tributario

Artculos

182 al 192

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117


Antecedentes sobre casos similares

Ley especial

Vigencia de 1 ao

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118


Juegos de Lotera Acpite especial

Parimutuales o Poceados:

El premio se obtendr de un porcentaje (%)

de la recaudacin general.

Bancados o sport:

El premio ser de carcter fijo.

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119


Conceptos generales

Las loteras son negocios de volumen, y no de

porcentaje:

Mundialmente, los juegos de lotera exitosos son

los que han alcanzado una masa crtica

sostenible.

El volumen, est en directa proporcin con el

monto de premios:

Mayor Premio Mayor Venta.

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120


Los costos (Licencia, publicidad y

comercializacin) son poco flexibles, por ende,

el impacto de cualquier impuesto incide

directamente sobre el premio:

Mayor Alcuota Menor Premio

Menor Venta Menor Recaudacin

Eventualmente, se compromete el futuro del

juego mismo.

Conceptos generales

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121


100%

42.5% 57.5%

Fondo de

Premios

Pblico

Empresa

Premiados

Tutela

Empresa

No Existe

Prestacin

No Existe

Crdito IVA

Prestacin

Servicio

Valorada

Esquema de la operacin general

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122


Juegos de mquinas

Juegos Parimutuales o Poceados (Premio es un % de

la recaudacin).

El premio, al ser un fondo mutuo, no est alcanzado

por el IVA ni por el IT:

a) El premio no constituye un ingreso para la empresa, no existe

traslacin de dominio del premio hacia la empresa.

b) No existe en el monto del premio, ninguna prestacin de

servicios, ni prestacin alguna por parte de la empresa.

Lo anterior, es congruente con la definicin de

ingresos establecida por:

a) Normas de Contabilidad en Bolivia (CTNAC);

b) NICs - NIIFs (IASC).

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123


Objeto del IVA:

Venta de bienes muebles;

Contratos de obras, prestacin de servicios y toda otra

prestacin;

Importaciones definitivas.

Dar: No se configura, pues no puedo DAR algo que no

es de mi propiedad, o que no

poseo. No existe libre dispo-

nibilidad sobre el premio.

Hacer: No se configura No Hacer: No se configura

???

Juegos de mquinas

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124


Objeto del IVA:

Venta de bienes muebles;

Contratos de obras, prestacin de servicios y toda otra

prestacin;

Importaciones definitivas.

???

Juegos de mquinas

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125


Juegos con boletos

La empresa se compromete a organizar el juego y entregar el premio, es decir, se

encarga de:

1) Disear el boleto.

2) Imprimir, comprar, importar el billete con las mayores medidas de seguridad posibles.

3) Promocionar el juego en todos los medios de comunicacin.

4) Lograr que la masa critica de compra del billete se incremente al mximo, con el fin de que

el premio sea lo suficientemente atractivo.

5) Organizar y capacitar canales de distribucin y venta.

6) Distribuir los boletos a los puntos de venta y recoger antes de cada sorteo los boletos no

vendidos.

7) Separar del precio de compra del billete el porcentaje destinado al premio, sea para que

se entregue al ganador del sorteo, acumulado, o si no se recogiera el premio, ser

entregado a la Lotera Nacional.

8) Compra de espacio de televisin para llevar a cabo el sorteo.

9) Realizar el sorteo propiamente dicho, con la presencia de autoridades que acrediten el

mismo.

10) Adquisicin de mquinas que no permitan la manipulacin de los bolillos.

11) Publicacin de resultados en peridicos de circulacin nacional.

12) Entrega del premio.

13) Otros.

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126


Imposicin IT

Base de Clculo del IT: Ley 843:

Ingresos Brutos: Valor o monto total, devengado en concepto de venta de bienes, retribuciones por servicios, retribucin por actividad, intereses, y en general, de las operaciones realizadas.

Como se ver ms adelante, la propia definicin (nacional e internacional) contable de ingresos, limita la aplicacin del IT a estas empresas como sujeto pasivo del mismo.

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127


Definicin contable de ingresos:

Las normas contables establecidas tanto en Bolivia por el CTNAC como a nivel mundial por la IASC, definen a los ingresos como aquellos beneficios econmicos que pueden resultar en aumentos patrimoniales, distintos al de aporte de los socios.

Bolivia:

Las Normas de Contabilidad emitidas por el CTNAC definen lo que se debe entender como ingresos en la NC N 11, numeral 4.4: Corresponden a los incrementos de los beneficios econmicos, ocurridos durante el periodo contable en forma de incrementos de activos, o disminuciones de pasivos que resulten en aumentos de patrimonio, diferentes a aquellos provenientes de aportes por parte de los inversionistas. Estos ingresos deben ser realizados con un grado suficiente de certeza.

La NC N 11 se encuentra autorizada por la Administracin Tributaria en virtud a la Resolucin Administrativa N 05-0015- 01, emitida el 11 de Abril de 2001.

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128


INTERNACIONAL:

Las NIIF-NIC 2008 emitidas por la IASC, en el Marco Conceptual para la

Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros, en su numeral

70 inciso a) define a los ingresos como:


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129


INTERNACIONAL:

La NIIF-NIC 18 (numeral 7), define al ingreso como:


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130


INTERNACIONAL:

A su vez, la NIIF-NIC 18 (numeral 8), establece:


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131


Ingreso = Cualidad esencial de poder, eventualmente, originar una variacin patrimonial.

En el caso bajo anlisis, los fondos destinados a los premios que Tecnojuegos administra, no son, ni pueden ser, considerados como un ingreso. Tecnojuegos no puede aumentar su patrimonio con recursos provenientes del fondo de premios:

En la eventualidad de que Tecnojuegos otorgue menos premios que la cantidad presupuestada (por efecto de que los beneficiarios no recojan sus premios o no se llegue a sortear el premio mayor), obteniendo un supuesto ahorro respecto del presupuesto; an as, Tecnojuegos debe devolver el remanente al pblico (acumulando el pozo en caso de que no salga el premio mayor) o a la Lotera (en caso de que los beneficiarios no recojan el premio) y en ningn caso puede aumentar su propio patrimonio con ese ahorro.


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132


Caso Hipottico: Pasanaku

100%

100%

Voluntario

Recaudador

Participantes

Premiado

100%

P1.- Existe traslacin de dominio de los

Participantes hacia el Voluntario

(Recaudador)?

R1.- No, pues el Voluntario slo recauda

el dinero y no puede disponer del mismo.

P2.- La traslacin de dominio de dinero,

est gravada por el IVA?

R2.- No, pues no es una venta de un

bien mueble, ni una importacin definitiva

y mucho menos una prestacin de

servicios o contrato de obras.

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133


Ley del Presupuesto General de la Nacin 2010

CPE: Artculo 158, pargrafo I, numeral 11: Aprobar el Presupuesto General del Estado presentado por el rgano Ejecutivo. Recibido el

proyecto de ley, ste deber ser considerado en la Asamblea Legislativa

Plurinacional dentro del trmino de sesenta das. En caso de no ser

aprobado en este plazo, el proyecto se dar por aprobado.

Decreto Supremo N 430 de 10 de febrero de 2010, artculo 23.

Ley N 1836 de 1 de abril de 1998, articulo 2. PRESUNCION DE

CONSTITUCIONALIDAD.- Se presume la constitucionalidad de toda ley,

decreto, resolucin y actos de los Organos del Estado hasta tanto el

Tribunal Constitucional resuelva y declare su inconstitucionalidad.

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134


IUE

Estimacin del IUE 2

Verificacin provisin 3

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135


ICE Productos con tasas especficas

1 Obtener movimiento mensual

2 Movimientos y registros contables

3 Declaracin de movimientos

4 Tasa correctas

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136


ICE Productos con tasas porcentuales

1 Obtener movimiento mensual

2 Movimientos y registros contables

3 Declaracin de movimientos

4 Tasa correctas

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137


IEHD

Gravosidad de operaciones 4

Relevamiento 1

Obtener los detalles 2

Vista fsica 3

Recalcular IEHD 5

Comparar LV con DDJJs 6

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138


Retenciones (RC-IVA)

1. Relevamiento

2. Muestra de retenciones

3. Retenciones financieras

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139


Retenciones (IUE, IT)

1. Relevamiento

2. Muestra de retenciones

3. DDJJs y registros

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140


Algunos impuestos no incluidos

ICM

RM ITF SURTAX

Minera Finanzas Utilidades

Foro de preguntas

Gracias por su atencin

Documents

UCB - Diplomado en impuestos.pdf