Unid.1 Contabilidad II

Contabilidad

Contabilidad II: las operaciones de inmovilizado

Segunda edición

Alberto Romero Zamora

2ª Edición: mayo 2010

© Alberto Romero Zamora© Fundación Laboral de la Construcción© Tornapunta Ediciones, S.L.U.

ESPAÑA

Av. Alberto Alcocer, 46 B Pª 728016 MadridTél.: 91 398 45 00 Fax: 91 398 45 03www.fundacionlaboral.org

ISBN: 978-84-92686-72-8Depósito Legal: M-22589-2010

Índice

Introducción 5

Objetivos generales 6

Compendio de conocimientos previos 7

Introducción a los activos no corrientes 13

Normas de valoración del inmovilizado 29material. Alta y baja del inmovilizado material

Problemática contable del inmovilizado 53material

Inmovilizado intangible e inversiones 89financieras a largo plazo

Arrendamientos financiero y operativo 115

Valores negociables 141

La amortización 179

Bibliografía 201

Índice de figuras 203

ÍNDICE

UD1

UD2

UD3

UD4

UD5

UD6

UD7

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Introducción

INTRODUCCIÓN

Con este curso nos adentraremos en procesos contables en el senode una empresa que no son tan cotidianos y que en muchos casosrealmente tienen carácter excepcional, por lo que el alumno deberáleer cuidadosamente cada una de las Unidades Didácticas, haciendoespecial hincapié en el desarrollo de los ejemplos prácticos que seestudian a lo largo del curso.

En cada Unidad Didáctica se expone una serie de cuentas que seestudian en ella. Primero se hará una descripción teórica de cada unaque el alumno deberá comprender perfectamente y posteriormentese desarrollará un conjunto de ejercicios aclaratorios que deberánseguirse cuidadosamente.

Se hace necesario que el alumno realice las prácticas propuestas parallegar a un conocimiento práctico de lo estudiado.

En el presente curso vamos a hacer un uso continuo de los PGC, porlo que deben conocerse previamente, aunque a lo largo del curso seexplicarán los significados de todos los grupos, subgrupos, cuentasy subcuentas que se vayan utilizando, así como sus respectivos movi-mientos contables.

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OBJETIVOS GENERALES

Al finalizar el curso el alumno será capaz de:

• Conocer los distintos tipos de activos no corrientes que puedenexistir en una empresa y analizar su tratamiento contable.

• Estudiar la problemática contable de los contratos de arrenda-miento financiero y de las operaciones con valores negociables.

• Conocer el concepto de amortización y analizar los distintos pro-cedimientos existentes para proceder a su cálculo.

Compendio de conocimientos previos

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COMPENDIO DE CONOCIMIENTOS PREVIOS

• El fin que persigue la contabilidad es reflejar la imagen fiel del patri-monio a través de las Cuentas Anuales (Balance, Cuenta deResultados, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, Estado deFlujos de Efectivo y Memoria).

• El patrimonio de una empresa está compuesto por las siguientes masas:

- Activo: descrito de una forma sucinta, representa los bienes y dere-chos que son propiedad de la empresa. Los PGC definen el activocomo "bienes, derechos y otros recursos controlados económica-mente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los quese espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos eco-nómicos en el futuro".

- Pasivo: descrito de una forma sucinta, representa las deudas y obli-gaciones de pago y en él se distingue entre recursos propios y aje-nos. Los nuevos PGC lo definen como "obligaciones actuales sur-gidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinciónla empresa espera desprenderse de recursos que puedan produ-cir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efec-tos, se entienden incluidas las provisiones".

• Los recursos propios, también llamados "neto patrimonial" o "pasivono exigible", están constituidos por el capital (aportaciones deempresarios y socios), las reservas (beneficios generados por laempresa que no han sido retirados por los propietarios) y el rema-nente (beneficios no repartidos ni aplicados específicamente a nin-guna otra cuenta, tras la aprobación de las Cuentas Anuales y de ladistribución de resultados).


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• Los recursos ajenos o pasivo exigible son las fuentes financierasobtenidas por la empresa de fuentes ajenas.

• La ecuación fundamental del sistema contable es:

Activo = Pasivo + Neto

• Los Planes Generales de Contabilidad vigentes (PGC Y PGC PYMES)se estructuran en cinco partes:

1.ª) Marco conceptual de la Contabilidad.

2.ª) Normas de registro y valoración.

3.ª) Cuentas Anuales.

4.ª) Cuadro de cuentas.

5.ª) Definiciones y relaciones contables.

• De estas cinco partes, no son de cumplimiento obligatorio la 4.ª y la 5.ª.

• El ciclo contable es el período de tiempo en el que se recogen lasoperaciones contables que han sucedido en la empresa o el con-junto de pasos que se realizan en un ejercicio económico para lle-gar a establecer el balance y la Cuenta de Resultados.

• El balance de comprobación recoge los saldos de las cuentas debalance y de gestión.

• El balance de "sumas y saldos" tiene por objeto comprobar que noexisten errores en la realización de los asientos.

• La cuenta "Resultado del ejercicio" (129) figurará en el activo delbalance de situación si refleja pérdidas y en el pasivo si son beneficios.

• El balance final o de situación de un ejercicio será el balance inicialdel siguiente y sólo recoge cuentas de balance y el saldo de laCuenta de Resultados.

• El beneficio de la empresa se puede destinar al reparto de divi-dendos o a la creación o ampliación de reservas. En caso de nooptar por ninguna de las anteriores posibilidades, dicho beneficiopermanecerá en una cuenta denominada "Remanente", la cualrecoge los beneficios no repartidos ni aplicados específicamente aninguna otra cuenta, tras la aprobación de las Cuentas Anuales yde la distribución de resultados.

• Los Principios Contables son de aplicación obligatoria y, en casode conflicto entre ellos, deberá prevalecer el que mejor conduzcaa que las Cuentas Anuales expresen la imagen fiel del patrimonio,de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

Compendio de conocimientos previos

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• El Cuadro de Cuentas sigue una clasificación decimal y se estruc-tura en nueve grupos (siete el PGC de PYMES y los mismos más losgrupos 8 y 9 el PGC):

Grupo 1: Financiación básica.

Grupo 2: Activo no corriente.

Grupo 3: Existencias.

Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales.

Grupo 5: Cuentas financieras.

Grupo 6: Compras y Gastos.

Grupo 7: Ventas e ingresos.

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.

Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.

• La información recogida en las Cuentas Anuales debe ser com-prensible, relevante, fiable, comparable y oportuna.

• El activo del balance se ordena de menor a mayor liquidez y elpasivo de mayor a menor estabilidad o exigibilidad.

• Existen modelos abreviados de Balance, de Cuenta de Pérdidas yGanancias y del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

• La Memoria es un documento explicativo del resto de documentosque componen las Cuentas Anuales.

• Los suministradores y compradores de operaciones que son el trá-fico habitual de la empresa originan las cuentas de proveedores yclientes, cuyos motivos de cargo y abono son numerosos, siendoel principal el de la compra y la venta que originan los asientos:

x(600) Compras de mercaderías

a(400) Proveedores

x(430) Clientes

a(700) Ventas de mercaderías

x

• Existen otras cuentas que recogen deudas o derechos de cobrodiferentes a las cuentas de proveedores y clientes y que aparecenen los subgrupos 41. Acreedores varios y 44. Deudores varios.

• La tesorería es la espina dorsal de la actividad de la empresa y refle-jará sus disponibilidades líquidas, lo cual es importante para atendersus necesidades a corto plazo y para planificar a medio y largo plazo.


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• La contabilidad de la tesorería reflejará al conjunto de disponibilidadeslíquidas de la empresa y se encuentra registrada en el subgrupo 57.

• Algunas cuentas no bancarias, que recogerán las cuentas corrien-tes de efectivo con empresas del grupo, asociadas, socios, etc., serecogen en el subgrupo 55.

• El grupo 6 representa las cuentas de compras y gastos, y el grupo 7las de ventas e ingresos, siendo la característica principal de ambosgrupos que las cuentas que contienen no se incluyen en el balancesino en la Cuenta de Resultados, al ser cuentas llamadas de "gestión".

• En general, las cuentas del grupo 6 nacerán por el Debe y se abonaránal cierre del ejercicio con cargo a la cuenta 129. Resultado del ejercicio.

• El caso contrario es el del grupo 7; nacen por el Haber y se abonan alfinal del ejercicio con cargo a la cuenta 129. Resultado del ejercicio.

• Los envases y embalajes con facultad de devolución pueden serdevueltos o no, lo que dará origen a tipos de asientos distintos.

• En el grupo 3 se recogerán las existencias de estos aprovisio-namientos.

• Las fianzas y los depósitos recibidos pertenecen al pasivo delbalance y las fianzas y depósitos constituidos al activo.

• Cuando en las fianzas se incumpla la obligación afianzada, en lasrecibidas se cargarán con abono a la cuenta 778. Ingresos excep-cionales, y en las constituidas se abonarán con cargo a la cuenta678. Gastos excepcionales.

• El IVA grava la adquisición de bienes y servicios por parte de losempresarios y profesionales, las adquisiciones intracomunitarias ylas importaciones.

• Cuando en las compras y las ventas se produzcan modificaciones,afectarán también al IVA que soportan.

• Cuando el IVA repercutido por la empresa sea superior al sopor-tado, esa diferencia positiva se ingresará en la Hacienda Pública y,en caso contrario, se podrá optar por la devolución o por la com-pensación en ejercicios siguientes.

• Los derechos de cobro y las obligaciones de pago pueden docu-mentarse a través de efectos comerciales, como la letra de cambioy el pagaré.

Introducción a los activos no corrientes UD1

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• Los efectos comerciales son instrumentos de pago que constitu-yen un título de crédito formal y completo que obliga a pagar asu vencimiento una cantidad cierta de dinero.

• Una vez emitidos los efectos, pueden ser llevados al banco para sugestión de cobro o ser descontados.

• En el primer caso se llevan los efectos con anterioridad a su ven-cimiento a un intermediario financiero para que cobre a su venci-miento al cliente y después abone el líquido en la cuenta corrientede la empresa, percibiendo por su actuación una comisión.

• El segundo caso consiste en un crédito que el intermediario finan-ciero cede a la empresa: es el abono anticipado del líquido del efecto.El intermediario financiero por su actuación cobrará por un lado unacomisión y por otro un interés de descuento por el anticipo.

• Se entiende por factoring la modalidad de financiación de lasempresas, muy parecida al descuento de efectos comerciales, conla diferencia de que en vez de descontarse o anticiparse el cobrode un efecto comercial (letra de cambio o pagaré) a través de unaentidad financiera, se anticipa el cobro de una factura de un cliente.

Introducción a los activos no corrientes

Objetivos 14

Mapa conceptual 15

1.1 Introducción 16

1.2 Concepto y clasificación del activo 17no corriente

1.3 Gastos de proyección plurianual 21

Resumen 25

Terminología 27

ÍNDICE

UD1

Contabilidad II: Las operaciones de inmovilizado

14

UD1

OBJETIVOS

Al finalizar esta Unidad Didáctica, el alumno será capaz de:

• Conocer el concepto y la clasificación del activo no corriente decara a su tratamiento contable.

• Desarrollar las nociones generales previas de las cuentas quecomponen los activos no corrientes.


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MAPA CONCEPTUAL

- Concepto y clasificación del activo no corriente

- Los gastos de proyección plurianual

Introducción a losactivos no corrientes

Contabilidad II: las operaciones de inmovilizadoUD1

16

Recuerda

1.1 INTRODUCCIÓN

Los PGC recogen en el grupo 2 de sus planes de cuentas una seriede activos bajo el título de "Activo no corriente".

Este grupo comprende los activos destinados a servir de forma dura-dera en las actividades de la empresa e incluye las inversiones finan-cieras cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera quese produzca en un plazo superior a 1 año.

Como ya sabemos, los PGC definen el activo como "bienes, derechosy otros recursos controlados económicamente por la empresa, resul-tantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresaobtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro".

En este sentido, podríamos decir a modo introductorio que, gene-ralmente, los activos no corrientes son elementos no destinados a laventa y que no generan directamente renta, pero una buena parteestá vinculada directamente al proceso productivo. No forman parte,por tanto, físicamente del producto, pero sí económicamente, entanto en cuanto les corresponde una parte de su valor.

No obstante lo anterior, acabaremos viendo a lo largo del manual queexisten dentro del activo no corriente, como excepción, partidas quepueden estar destinadas a la venta.

El activo no corriente está formado por activos destinados a servirde forma duradera en la actividad de la empresa y tiene como fin ase-gurar su permanencia.


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Ejemplo

Ejemplo

La contrapartida del activo no corriente es el activo corriente, queestá integrado por aquellos bienes y derechos que se renuevan nor-malmente dentro del ciclo de explotación de una empresa. Son aque-llos elementos patrimoniales que rotan, normalmente, a lo largo deun ejercicio.

Ejemplos de activos corrientes son aquellos elementos que compo-nen las existencias con las que comercia la empresa, las deudascomerciales de clientes, las inversiones financieras a corto plazo o latesorería de la empresa.

Al contrario de lo anterior, ejemplos de activos no corrientes son lamaquinaria con la que fabrica una empresa, los vehículos utilizados porla misma o el mobiliario y los ordenadores que están en las oficinas.

En una empresa constructora, y en concreto en una obra, los mate-riales rotan cada poco tiempo, se van renovando; forman el activocorriente.

Sin embargo, el edificio, las oficinas, etc. no se renuevan más quecada varios años; forman el activo no corriente.

1.2 CONCEPTO Y CLASIFICACIÓN DEL ACTIVO NOCORRIENTE

Como ya hemos comentado, el activo no corriente comprende losactivos destinados a servir de forma duradera en las actividades dela empresa e incluye las inversiones financieras cuyo vencimiento,enajenación o realización se espera que se produzca en un plazosuperior a 1 año.

Desde el punto de vista contable se pueden distinguir varios tipos deactivos no corrientes.

Los PGC recogen el activo no corriente en el grupo 2 y desarrollansu estructura en los siguientes subgrupos:

• 20. Inmovilizaciones intangibles.

• 21. Inmovilizaciones materiales.

• 22. Inversiones inmobiliarias.

• 23. Inmovilizaciones materiales en curso.

• 24. Inversiones financieras a largo plazo en partes vinculadas.

• 25. Inversiones financieras a largo plazo.

• 26. Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo.

Ejemplo

Ejemplo

Recuerda


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• 28. Amortización acumulada del inmovilizado.

• 29. Deterioro de valor de activos no corrientes.

Como puede observarse, existen varios subgrupos que comienzan conla denominación "Inmovilizado", que se corresponde con el conceptode estabilidad en la empresa que hemos comentado previamente.

Los PGC recogen el activo no corriente en el grupo 2.

Una vez avanzados los anteriores conceptos, pasamos a continuacióna distinguir las diferentes clases de activos no corrientes, que son:

1. Inmovilizado intangible.

2. Inmovilizado material.

3. Inversiones financieras a largo plazo.

Los activos no corrientes de una empresa pueden ser de varias clases:

1. Inmovilizado intangible, incluido en el subgrupo 20

Recoge aquellos activos no monetarios sin apariencia física suscep-tibles de valoración económica, así como los anticipos a cuenta entre-gados a proveedores de estos inmovilizados.

También recoge la titularidad de ciertos derechos o la propiedad deciertas técnicas o de ciertos sistemas productivos sin naturaleza tan-gible pero que permiten la realización del proceso productivo durantevarios años.

Una empresa no solamente necesita las instalaciones fabriles paraproducir coches de una determinada marca, sino también acreditarque tiene derecho a hacer esos coches porque ha inscrito la marcay la tecnología en un registro especial. En este caso, la marca y elconjunto de procedimientos utilizados para su fabricación formanparte del inmovilizado intangible.

2.Inmovilizado material, incluido en los subgrupos 21, 22 y 23

Está compuesto por elementos del activo tangibles, representadospor bienes, muebles o inmuebles, a excepción de los recogidos en elsubgrupo 22 (inversiones inmobiliarias).

El ejemplo representativo de inmovilizado material es la maquinariade una empresa.

Ejemplo

Ejemplo


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Sin embargo, en algunas empresas elementos patrimoniales de lamisma naturaleza pueden pertenecer al grupo 3. "Existencias", comolas que se dedican a la venta de maquinaria, cuyas mercaderías sonprecisamente estos elementos patrimoniales, por lo que no formanparte del inmovilizado, sino de la actividad comercial desarrolladahabitualmente por la empresa.

Así, la inscripción contable de un elemento patrimonial en el sub-grupo de inmovilizaciones materiales no se debe a la naturaleza delos elementos, sino a la función que desempeñan en la empresa.

Dentro del inmovilizado material existen tres tipos:

a) El inmovilizado material terminado poseído por la empresa, reco-gido en el subgrupo 21.

El subgrupo 21 está integrado por los elementos de carácter mate-rial, activos tangibles generalmente propiedad de la empresa, dedi-cados a la actividad productiva a lo largo de una serie de perío-dos y no solamente en uno de ellos.

El mobiliario de una empresa, los elementos de transporte o lamaquinaria.

b) El inmovilizado material en curso, que comprende los bienes queaún no son susceptibles de aplicarse al proceso productivo, yaque están pendientes de montaje en la empresa o de adaptaciónal proceso productivo; incluso puede ser inmovilizado que la pro-pia empresa se está construyendo o fabricando para sí misma.Este tipo de inmovilizado se recoge en el subgrupo 23.

El subgrupo 23 recoge los trabajos de adaptación, construccióno montaje al cierre del ejercicio realizados con anterioridad a lapuesta en condiciones de funcionamiento de los distintos ele-mentos del inmovilizado material.

La maquinaria en montaje.

c) Las inversiones inmobiliarias, que se recogen en el subgrupo 22 yque comprenden activos no corrientes que sean bienes inmueblesy que se poseen para obtener rentas, plusvalías o ambas en lugarde para su uso en el proceso productivo o administrativo de laempresa o para su venta en el curso ordinario de las operaciones.


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Recuerda

Ejemplo

Ejemplo

Un edificio adquirido para arrendarlo o para mantenerlo durante unosaños en su patrimonio con objeto de proceder posteriormente a suventa sin que ninguna de estas actividades sea a la que se dedica laempresa con carácter habitual.

3. Inversiones financieras a largo plazo, incluidas en los subgrupos 24y 25

Están integradas básicamente por inversiones financieras en otrasempresas, sean del grupo, multigrupo o asociadas (subgrupo 24), ono relacionadas con partes vinculadas (subgrupo 25), con venci-miento superior a 1 año, cuando la empresa no tenga intención devenderlas en el corto plazo.

Entre estas inversiones se recogen las acciones (coticen o no en unmercado organizado) o las imposiciones a tipo de interés fijo.

Existen diversas clases de activos no corrientes:

• Inmovilizado intangible.

• Inmovilizado material.

• Inversiones financieras a largo plazo.

A su vez, existen tres tipos de inmovilizado material:

a) Inmovilizado material: activos tangibles y materiales propiedad dela empresa.

b) Inmovilizado material en curso: bienes que aún no son suscepti-bles de aplicarse al proceso productivo, ya que están pendientesde montaje en la empresa o de adaptación al proceso productivo.

c) Inversiones inmobiliarias: activos no corrientes que son bienesinmuebles y que se poseen para obtener rentas, plusvalías oambas en lugar de para su uso en el proceso productivo o admi-nistrativo de la empresa o para su venta en el curso ordinariode las operaciones.


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RESUMEN

• El activo no corriente comprende los activos destinados a servir deforma duradera en las actividades de la empresa e incluye las inver-siones financieras cuyo vencimiento, enajenación o realización seespera que se produzca en un plazo superior a 1 año.

• Existen diversas clases de activos no corrientes:

- Inmovilizado intangible.

- Inmovilizado material.

- Inversiones financieras a largo plazo.

• A su vez, existen tres tipos de inmovilizado material:

a) Inmovilizado material: activos tangibles y materiales, general-mente propiedad de la empresa.

b)Inmovilizado material en curso: bienes que aún no son suscep-tibles de aplicarse al proceso productivo, ya que están pendien-tes de montaje en la empresa o de adaptación al proceso pro-ductivo.

c) Inversiones inmobiliarias: activos no corrientes que sean bienesinmuebles y que se poseen para obtener rentas, plusvalías oambas en lugar de para su uso en el proceso productivo o admi-nistrativo de la empresa o para su venta en el curso ordinario delas operaciones.


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• Las empresas realizan gastos que tienen la característica de con-tribuir al proceso productivo de varios ejercicios económicos peroque no se acabarán incluyendo en el inmovilizado de la empresacomo inversiones permanentes.

• Entre los mismos cabe destacar los siguientes:

- Gastos de constitución.

- Gastos de primer establecimiento.

- Gastos de ampliación de capital.


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TERMINOLOGÍA

Activo corriente:

Activo que se renuevan normalmente dentro del ciclo de explotaciónde una empresa.

Activo no corriente:

Activo destinado a servir de forma duradera en las actividades dela empresa; incluye las inversiones financieras cuyo vencimiento, ena-jenación o realización se espera que se produzca en un plazo supe-rior a 1 año.

Bien inmueble:

En general, todo aquel que no se puede transportar de un punto aotro y el que, pudiendo serlo, está unido a un bien no transportabley que produce un menoscabo de la cosa inmueble a la que estuvieraunido.

Bien mueble:

Bien susceptible de apropiación no comprendido en el concepto debien inmueble y en general todo el que se puede transportar de unpunto a otro sin menoscabo de la cosa inmueble a la que estuvieraunido.

Corto plazo:

Ciclo temporal de explotación que normalmente se hace coincidircon un período de tiempo inferior a 1 año.

Gastos de ampliación de capital:

Gastos que permiten reforzar el capital inicial mediante una amplia-ción del capital, aumentando la cifra de su capital social, como hono-rarios de notarios y registradores, tributos relacionados con la ope-ración, etc.

Gastos de constitución:

Gastos necesarios para llevar a cabo la creación de la empresa desdeel punto de vista jurídico-formal, como honorarios de notarios y regis-tradores, tributos relacionados con la constitución, etc.

Gastos de distribución plurianual:

Gastos que no pertenecen íntegramente al ejercicio económico en elque aparecieron por corresponder a varios años.

Gastos de primer establecimiento:

Gastos necesarios en los que se incurre hasta el inicio de la actividadproductiva o con motivo de ampliaciones de su capacidad produc-tiva, como honorarios de profesionales, gastos de viaje y otros gas-tos para estudios previos de naturaleza técnica y económica.

Inmovilizado intangible:

Activo no monetario sin apariencia física susceptibles de valoracióneconómica.

Inmovilizado material:

Elemento del activo tangible representado por bienes, muebles oinmuebles.

Inversiones inmobiliarias:

Recogidas en el subgrupo 22, comprenden activos no corrientes quesean bienes inmuebles y que se poseen para obtener rentas, plusva-lías o ambas en lugar de para su uso en el proceso productivo o admi-nistrativo de la empresa o para su venta en el curso ordinario de lasoperaciones.

Plusvalía:

Incremento del valor de un bien o derecho.

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UD1 Contabilidad II: las operaciones de inmovilizado

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