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UNIDAD 2: COSTOS ESTÁNDAR – Cálculo y Análisis de las Variaciones

Descripción Temática Uno de los propósitos más importantes del uso de un sistema de costos estándares es ayudar a la gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeño, corregir ineficiencias y encargarse de la función explicativa, en la cual los gerentes de los centros de costos rinden informes a sus superiores. En la unidad anterior, se analizó el establecimiento de estándares con base en el costo de un producto en particular que cubre, en su orden, los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. En esta unidad, se hará una secuencia paralela para el análisis de las variaciones.

Horizontes

Comprender que son las variaciones y su importancia en el análisis para la

gerencia.

Establecer los tipos de variaciones que existen y analizar el costeo estándar con respecto al cálculo y análisis de estas variaciones.

Calcular las variaciones que se presentan en los materiales directos.

Calcular las variaciones que se presentan en la mano de obra directa.

Calcular las variaciones que se presentan en los costos indirectos de

fabricación.

Diferenciar un presupuesto estático de uno flexible.

Núcleos Temáticos y Problemáticos

Concepto de variaciones Variaciones en materia prima directa

Variaciones de la mano de obra directa Variaciones de los costos indirectos de fabricación. Análisis de las variaciones.

Proceso de Información

INTRODUCCION Rara vez el desempeño se ajustará a los estándares establecidos, ni la administración supone que esto suceda; mas bien se esperan variaciones (desviaciones) aleatorias alrededor del estándar. Así, la administración debe tener en mente límites aceptables de niveles de desempeño. Si las variaciones están dentro de tales escalas, se supone que son causadas por factores aleatorios. Si ocurren fuera de dichos límites, es probable que se deban a factores no aleatorios, ya sea que se trate de factores controlables o no. En el caso de factores incontrolables, se tienen que revisar los estándares. La decisión de realizar o no la investigación es un aspecto básico. La investigación de la causa de las variaciones y la toma de acciones correctivas, al igual que cualquier otra actividad, tiene un costo asociado. Como principio general, debe emprenderse una investigación sólo si los beneficios anticipados son mayores que los costos esperados. No obstante lo anterior, la evaluación de los costos y beneficios de una investigación de variaciones no es una tarea sencilla. El administrador debe considerar si volverá a ocurrir una variación. Si es así, el proceso podría permanecer fuera de control, lo que significa que pueden alcanzarse ahorros periódicos si se emprenden acciones correctivas.

2. VARIACIONES

Las diferencias que resultan entre la comparación de los costos estándar y los costos reales, se denominan variaciones o desviaciones. Un sistema de costos estándar ayuda a la dirección de la empresa a realizar comparaciones periódicas a fin de que pueda conocer cuanto se desviaron los costos reales de los estándares y donde se produjeron las variaciones. Lo importante no es sólo determinar las variaciones, sino conocer el por qué se dieron estas diferencias y corregir oportunamente las fallas o defectos observados. Para eso, recurrimos al análisis de variaciones como medio de control y evaluación. Por lo tanto, el análisis de variaciones es una técnica utilizada para detectar áreas de eficiencia e ineficiencia operativa, identificar a personas responsables de tales discrepancias y conocer las causas que dieron origen a tales variaciones. Las variaciones se pueden clasificar por su origen en:

1. Variaciones en materia prima directa 2. Variaciones en mano de obra directa 3. Variaciones en costos indirectos de fabricación.

En la unidad anterior, se utilizó la empresa Dior S.A., para analizar el establecimiento de estándares, para el desarrollo de la presente unidad, se continuará con el ejemplo citado, para tal efecto recordaremos los estándares establecidos antes del inicio del periodo de costos, e igualmente, se mostraran los datos de costos reales de producción, para poder establecer las variaciones.

DIOR S.A.

ESTÁNDARES ESTABLECIDOS PARA UNA UNIDAD PRODUCIDA Precio de los Materiales Directos $ 5 por metro.

Eficiencia de los Materiales Directos 2 metros por unidad.

Precio de la Mano de Obra Directa $ 8 por hora de mano de obra directa

Eficiencia de la Mano de Obra Directa 3 horas de mano de obra directa por unidad.

Tasa de aplicación de los CIF variables $ 1.1 por hora de mano de obra directa.

Tasa de aplicación de los CIF fijos $ 6.0 por hora de mano de obra directa.

Producción esperada a la capacidad normal 2.000 unidades.

Horas de MDO esperadas a la capacidad normal 6.000 horas de MOD.

DIOR S.A.

COSTOS REALES ACUMULADOS DURANTE EL PERIODO Precio de compra promedio de los Materiales

Directos

$ 4,90 por metro.

Materiales Directos comprados 4.500 metros

Materiales Directos usados 4.200 metros

Nómina de Mano de Obra Directa $49.725

Horas trabajadas de Mano de Obra Directa 5.850 horas

Total de CIF variables $6.195

Total de CIF fijos $36.300

Unidades comenzadas y terminadas 1.800 unidades

Inventario Final de Productos en Proceso 100 unidades (100% en materiales y 60% de

costos de conversión)

No existían inventarios iniciales.

2.1. VARIACIONES DE LOS MATERIALES DIRECTOS Cualquier diferencia, ya favorable o desfavorable entre los costos reales de los materiales y el estándar, debe analizarse en términos de dos variaciones: la de precio y la de cantidad, que surgen como una consecuencia de las diferencias de los precios y del consumo de los materiales. 2.1.1. Variación del Precio de los Materiales Directos: La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos.

Variación del Precio Precio Cantidad

Precio de los = Unitario - Unitario x Real

Materiales Directos Real Estándar Comprada

Algunas empresas prefieren calcular la variación del precio de los materiales directos cuando estos se emplean en la producción, esto trae como desventaja que la variación solo se puede calcular en el momento en que su utilizan los materiales directos y no cuando se compran. Sin embargo, en los últimos años el intervalo transcurrido entre la compra inicial y la utilización de los materiales se ha reducido a medida que las empresas utilizan procedimientos de inventarios más eficientes, tales como el justo a tiempo, que reducen en forma significativa el uso de inventarios. 2.1.2. Causas que originan la variación del precio del material: Son varias las causas que originan una discrepancia entre los precios unitarios estándar y los reales. Las más importantes son las siguientes:

1. Fluctuaciones de precios en el mercado. 2. Compras de los materiales en lugares inadecuados que dan origen a

aumentos de los precios por mayores costos de transporte. 3. Pagos adicionales para obtener una mayor rapidez en el transporte de los

materiales. 4. Compra de materiales en lotes muy pequeños. 5. Fallas en la disponibilidad de dinero para tomar los descuentos ofrecidos

por los proveedores de los materiales. 6. Compras de materiales, por inexperiencia, a proveedores que ofrecen

precios más altos. 7. Grandes intereses creados.

2.1.3. Variación de la cantidad (eficiencia o uso) de los materiales directos: La diferencia entre la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación de la cantidad o eficiencia de los materiales directos.

Variación de la Cantidad Cantidad Precio

Cantidad de los = Real - Estándar x Unitario

Materiales Directos Utilizada Permitida Estándar

La cantidad estándar permitida es igual a la cantidad de materiales directos por unidad, multiplicada por la producción equivalente. La producción equivalente es la suma de las unidades aún en proceso expresadas en términos de las unidades terminadas más el total de las unidades realmente terminadas. Aunque el concepto de unidades equivalentes se aplica principalmente en un sistema de costos por procesos, también puede usarse en sistema de costos por órdenes.

Cantidad Cantidad

Estándar = Estándar X Producción Equivalente

Permitida por unidad

2.1.4. Causas que originan la variación en cantidad de los materiales: Las siguientes son, entre otras, las principales causas que dan origen a las variaciones en la cantidad de los materiales directos como resultado de su consumo:

1. Muchos desechos de materiales a causa de la utilización inadecuada de las máquinas, o por desperfectos de las mismas.

2. Mal manejo de los materiales durante el proceso de producción por parte de los obreros, especialmente por descuido en el uso de los mismos.

3. Utilización de los materiales que no están de acuerdo con las especificaciones adoptadas en los estándares.

4. Diferencias de rendimiento de los materiales. 2.1.5. Ejercicio aplicativo sobre el cálculo de las variaciones de los materiales directos: Variación de Precio: Supóngase que Dior S.A., realizó cuatro compras por separado durante el año, cada una a un precio unitario diferente. El precio de compra promedio ponderado de $4,9 por metro se calculó ponderando cada compra individual en metros por su correspondiente precio por metro. Como puede observarse en la siguiente tabla, el precio de compra total $22.050, se divide por la cantidad total de metros comprados, 4.500, generando el precio de compra promedio ponderado por metro de $4,9.

Número de Compra

Cantidad Comprada

Precio de Compra

Precio Total

1 1.000 $4,70 $4.700

2 900 $4,90 $4.410 3 1.400 $5,00 $7.000

4 1.200 $4,95 $5.940

Total 4.500 $22.050

Precio Promedio:$22.050/4.500 = $4,90

Variación del

Precio de los = ($4,90 - $5,00) x 4.500

Materiales Directos

Variación del

Precio de los = $ (450) Favorable

Materiales Directos

Se generó una variación favorable del precio, con relación a los costos, por que la empresa pagó $0,10 menos por unidad ($4,90 - $5,00) que lo esperado por los 4.500 metros que se compraron. Siempre que el precio real sea menor que el precio estándar, la variación con respecto a los costos es favorable. Variación de Cantidad (eficiencia o uso): La variación de la cantidad de los materiales directos para Dior S.A., se calculará de la siguiente manera: Primero, se calculan las unidades equivalentes, para luego calcular la cantidad estándar permitida:

Producción Equivalente

Unidades Comenzadas y Terminadas 1.800 Unidades Inv. Final de Productos en Proceso:

(100 x 100% en cuanto a materiales directos)

100 Total de Unidades Equivalentes. 1.900

Cantidad Cantidad



Cantidad

Estándar = 2 mts X 1.900 = 3.800 metros Permitida




Variación de la

Cantidad de los = (4.200 metros - 3.800 metros) x $5,0 Materiales Directos

Variación de la

Cantidad de los = $2.000 Desfavorable Materiales Directos




Se generó una variación desfavorable de la cantidad, porque la empresa utilizó 400 metros (4200 – 3800) de materiales directos más que los permitido en la producción de 1.900 unidades equivalentes. Siempre que se usan más materiales directos que lo permitido, la variación es desfavorable con respecto a los costos, puesto que se incrementa el costo de los materiales directos del producto terminado. 2.2. VARIACIONES DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Se presentan variaciones en el uso de la mano de obra directa cuando las horas reales resultan diferentes de las estándar, y cuando los precios unitarios reales de la mano de obra, o sea la tasa de pago, son igualmente diferentes de las predeterminadas. En el primer caso, surge la variación en cantidad de mano de obra, o sea la variación de tiempo, y en el segundo se presenta la de precio de mano de obra, es decir, la variación de salario. Estas variaciones constituyen una medida de eficiencia, tanto para el jefe de producción, responsable de las horas de mano de obra directa trabajadas, como para el jefe de administración de salarios o la convención colectiva de trabajo, responsable del salario de los trabajadores. 2.2.1. Causas que originan las variaciones de la mano de obra directa: Las siguientes son las causas principales que puede dar origen a las variaciones por concepto de la utilización de la mano de obra directa en un proceso de producción:

1. Cualquier cambio en las tasas de pago que no hubiese sido previsto cuando se hizo la predeterminación de este segundo elemento de costo, como ocurriría en el caso de una huelga repentina que diera origen a mayores alzas de los salarios de los que se habían estimado en principio, o simplemente una revisión del contrato colectivo de trabajo.

2. Un cambio brusco de los métodos de trabajo por diversas causas que den origen, sea a una disminución del rendimiento por parte de los trabajadores, ocasionado, por ejemplo, por un desmejoramiento en las condiciones ambientales de trabajo; o a un mejoramiento de dicho rendimiento debido a la implantación de nuevas técnicas y nuevos sistemas de relaciones humanas que no se hubiesen previsto al determinar estos costos.

3. Una reclasificación de puestos en un determinado grupo de trabajadores, que bien pudiera ser el resultado de una nueva evaluación de los oficios no prevista cuando se predeterminaron los costos por concepto de la mano de obra directa.

4. Un aumento de los salarios y modificaciones de los pagos mínimos por decretos del gobierno.

2.2.2. Variación del Precio de la mano de obra directa: La diferencia entre la tarifa o tasa salarial real por hora y la tarifa o tasa estándar por hora genera la variación del precio por hora de la mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de obra directa trabajadas, el resultado es la variación total del precio de la mano de obra directa. La ecuación para la variación del precio de la mano de obra directa es:

Variación del Tarifa Tarifa Cantidad Real

Precio de la = Salarial Real - Salarial Estándar X Trabajadas de

Mano de Obra Directa por Hora por Hora HMOD

Se usa la cantidad real de horas trabajadas de mano de obra directa en oposición a las horas estándares permitidas de mano de obra directa, porque se está analizando la diferencia de costo entre la nómina que podría incurrirse y la nómina realmente incurrida. 2.2.3. Variación de la eficiencia de la mano de obra directa: La diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar por hora, es igual a la variación de la eficiencia de la mano de obra directa. Las horas estándares permitidas de mano de obra directa equivalen a la cantidad estándar de horas de mano de obra directa por unidad, multiplicadas por la producción equivalente. La variación de la eficiencia de la mano de obra directa puede atribuirse únicamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores. La ecuación para la variación de la eficiencia de la mano de obra directa es:

Variación de la Horas Reales Horas Estándares Tarifa Salarial

Eficiencia de la = Trabajadas de - Permitidas de X Estándar por

Mano de Obra Directa M.O.D. M.O.D. Hora de M.O.D.

Los supervisores de producción, en donde se realiza el trabajo, son los directos responsables por las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa, ya que su obligación es supervisar la producción y ejercer un estricto control sobre la cantidad de horas trabajadas de mano de obra directa. 2.2.4. Ejercicio aplicativo sobre el cálculo de las variaciones de la mano de obra directa:

Variación de Precio: Para calcular la variación de precio de la mano de obra directa para Dior S.A., tomamos de la tabla de los costos reales los siguientes datos:

DIOR S.A.

COSTOS REALES ACUMULADOS DURANTE EL PERIODO Nómina de Mano de Obra Directa $49.725

Horas trabajadas de Mano de Obra Directa 5.850 horas

Unidades comenzadas y terminadas 1.800 unidades

Inventario Final de Productos en Proceso 100 unidades (100% en materiales y 60% de

costos de conversión)

No existían inventarios iniciales.

La tarifa real por hora de mano de obra directa no fue dada, pero la podemos calcular dividiendo la nómina de mano de obra directa por las horas reales trabajadas, así:

$49.725 / 5.850 = $8,50 por hora de mano de obra directa. La tarifa real de mano de obra directa por hora no representa la tarifa salarial de un empleado, sino que es la tarifa salarial promedio ponderado de todos los empleados.




Variación del

Precio de la = ($ 8,50 - $8,00) X 5.850 = $2.925 Mano de Obra Directa

El resultado fue una variación desfavorable de precio, porque Dior S.A., pagó un promedio de $0,50 más por hora de mano de obra directa ($8,50 - $8,00) para las 5.850 horas de mano de obra realmente trabajadas. Si las tarifas salariales no cambian inesperadamente, se supone que la variación desfavorable se debió a que los trabajadores no fueron adecuadamente asignados a los trabajos. Variación de la Eficiencia: La variación de la eficiencia de la mano de obra directa para Dior S.A., se calculará de la siguiente manera: Primero, se calculan las unidades equivalentes, para luego calcular la cantidad estándar permitida de horas de mano de obra directa:

Producción Equivalente

Unidades Comenzadas y Terminadas 1.800 Unidades Inv. Final de Productos en Proceso:

(100 x 60% en cuanto a mano de obra directa)

60

Total de Unidades Equivalentes. 1.860

Cantidad Cantidad



Cantidad

Estándar = 3 hmod X 1.860 = 5.580 hmod Permitida




Variación de la

Eficiencia de la = (5.850 - 5.580) X $8,00 = $2.160

Mano de Obra Directa

Se generó una variación desfavorable de la eficiencia, porque Dior S.A., utilizó 270 horas de mano de obra directa (5.850 – 5.580) más que las horas estándares de mano de obra directa permitidas en la producción de 1.860 unidades equivalentes. Cada vez que se usan más horas de mano de obra directa que las permitidas, la variación es desfavorable debido al incremento del costo de la mano de obra directa del producto terminado. Esta variación desfavorable de la eficiencia, puede indicar que los trabajadores no fueron tan productivos, como debieron haber sido; o que se requirió más tiempo para manipular los materiales en producción, debido a la mala calidad de los mismos. 2.3. VARIACIONES DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION El control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es similar al control de los costos de los materiales directos y de la mano de obra directa, ya analizados en esta unidad. Los costos estándares predeterminados se comparan con los costos reales como un medio para evaluar el desempeño. Sin embargo, aunque el concepto básico es similar, los procedimientos específicos utilizados para calcular y aplicar los costos indirectos de fabricación estándares y analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricación, son totalmente diferentes. En la unidad anterior, se preparó el presupuesto estático de los costos indirectos de fabricación para Dior S.A. Este presupuesto estático podría usarse si las horas estándares permitidas y las horas reales trabajadas fueran iguales a 6.000. A continuación se presenta el mencionado presupuesto estático, y lo transformaremos en un presupuesto flexible, ya que las horas estándares no fueron iguales a las horas reales de mano de obra directa.

Dior S.A.

Presupuesto Estático

Nivel Proyectado de Actividad (en horas de mano de obra

directa)

6.000

Costos indirectos de fabricación variables:

Materiales Indirectos $ 600

Mano de Obra Indirecta 3.000

Reparaciones 1.200

Energía 1.800

Total de Costos Indirectos de Fabricación Variables $ 6.600

Costos Indirectos de Fabricación Fijos:

Seguros de fábrica $ 3.500

Supervisión 25.000

Depreciación de las máquinas de cortar y de coser 1.500

Arriendo de la fábrica 6.000

Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos $ 36.000

Total de Costos Indirectos de Fabricación $ 42.600

En el presupuesto flexible que se muestra a continuación aparecen tres niveles de producción diferentes: horas de mano de obra directa a la capacidad normal (6.000), horas estándares permitidas de mano de obra directa (5.580), y horas reales de mano de obra directa (5.850).

Dior S.A.

Presupuesto Flexible Normales Permitidas Reales

Horas de mano de obra directa 6.000 5.580 5.850


Materiales Indirectos $ 600 $ 558 $ 585

Mano de Obra Indirecta 3.000 2.790 2.925

Reparaciones 1.200 1.116 1.170

Energía 1.800 1.674 1.755

Total de Costos Indirectos de Fabricación Variables $ 6.600 $ 6.138 $ 6.435


Seguros de fábrica $ 3.500 $ 3.500 $ 3.500

Supervisión 25.000 25.000 25.000

Depreciación de las máquinas de cortar y de coser 1.500 1.500 1.500

Arriendo de la fábrica 6.000 6.000 6.000

Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos $ 36.000 $ 36.000 $ 36.000

Total de Costos Indirectos de Fabricación $ 42.600 $ 42.138 $ 42.435

Notas:

1. Los costos fijos no cambian porque la actividad de producción está dentro del rango relevante de 3.000 a 6.000 horas de m.o.d.

2. La tasa variable por hora se basa en la capacidad normal de 6.000 horas de m.o.d., así: $ 600 / 6.000 = $0,10 por hora de m.o.d.

$3.000 / 6.000 = $0,50

$1.200 / 6.000 = $0,20 $1.800 / 6.000 = $0,30

Total Variable $1,10 3. Las tasas anteriores se multiplican por las horas permitidas y las horas reales y se obtiene

así el valor correspondiente a cada ítem de costo indirecto de fabricación variable.

El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige más detalle que el análisis de las variaciones de los costos primos; debe tenerse en cuenta una variación del volumen, además de las variaciones del precio y de la eficiencia que se calcularon cuando se analizaron los costos primos. A través de los años se han desarrollo diferentes técnicas para calcular las variaciones de los costos indirectos de fabricación; a continuación presentamos los tres métodos más comúnmente utilizados. 2.3.1. Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Una Variación. La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación estándares aplicados a la producción es igual al análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación. Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la producción multiplicando las horas estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación. La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación es:

Variación Total Costos indirectos Costos indirectos

de los Costos = de Fabricación - de Fabricación

Indirectos de Fabricación Reales Aplicados (*)

(*) Costos Indirectos Horas Estándares Tasa Estándar de

De Fabricación = Permitidas de X Aplicación de los Costos

Aplicados Mano de Obra Directa indirectos de Fabricación

2.3.2. Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Dos Variaciones. Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, existe una variación del presupuesto (controlable) y una variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa). 2.3.2.1. Variación del Presupuesto (Controlable): La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas estándares permitidas de mano de obra directa es igual a la variación del presupuesto. La ecuación para la variación del presupuesto es:

Variación del Costos indirectos Costos indirectos

Presupuesto = de Fabricación - de Fabricación Presupuestados

(Controlable) Reales en horas estándares permitidas

Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas estándares de mano de obra directa x tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables) más los costos indirectos de fabricación fijos (presupuestados). Ocurrirá una variación si una compañía gasta realmente más o menos en los costos indirectos de fabricación lo esperado y/o utiliza más o menos la cantidad de horas permitidas de mano de obra directa. La utilidad de esta variación es también limitada porque la gerencia es incapaz de discernir si la variación se debió al gasto o a la eficiencia. También se denomina variación controlable, pues supone que el gerente o el supervisor tienen algún control sobre esta variación combinada (gasto y eficiencia). 2.3.2.2. Variación del Volumen de Producción (Denominador o Capacidad Ociosa): La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente capacidad normal) que se usa para establecer la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, es igual a la variación del volumen de producción. La ecuación para la variación del volumen de producción es:

Variación del Horas de Horas Estándares Tasa Estándar

Volumen de = M.O.D. del - Permitidas de X de Aplicación de

Producción Denominador M.O.D. los C.I.F. Fijos

Una variación del volumen de producción sólo relaciona los costos indirectos de fabricación fijos porque, con el fin de determinar el costo de un producto, se aplican los costos indirectos de fabricación fijos a la producción como si fueran un costo variable. Los costos totales fijos, por definición, no cambian a medida que varía la actividad productiva y permanecerán constantes a través del rango relevante. Esta variación se denomina variación del denominador puesto que la variación es el resultado de producir a un nivel de actividad diferente de la utilizada en el denominador para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos. Si la producción está por debajo (o supera) del nivel del denominador utilizado para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, los costos indirectos de fabricación fijos son sub-absorbidos (o sobre-absorbidos).

La variación de la capacidad ociosa, es otra forma de nombrar esta variación porque tiene que ver con la utilización de la planta y el efecto de tal uso sobre los costos indirectos de fabricación del producto terminado. La variación del volumen de producción es desfavorable cuando las horas estándares permitidas de mano de obra directa son menores que las horas de mano de obra directa a la capacidad normal porque la planta fue sub-utilizada. Una variación favorable del volumen de producción ocurre cuando las horas estándares permitidas de mano de obra directa son mayores que las horas de mano de obra directa a la capacidad normal, porque se hace una mejor utilización de los esperado de las instalaciones de la planta. Obsérvese, que la variación del volumen de producción no se afecta por los costos indirectos de fabricación reales. 2.3.3. Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Tres Variaciones. Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones, la variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones componentes: una variación del precio (gasto) y una variación de la eficiencia. La variación del volumen de producción permanece igual. 2.3.3.1. Variación del precio (gasto). La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas, es igual es igual a la variación del precio. La ecuación para la variación del precio (gasto) es:

Variación del Costos Indirectos Costos Indirectos de Fabricación

Precio o = de Fabricación - Presupuestados en Horas

Gasto Reales Reales Trabajadas de M.O.D. (*)

(*) Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa son iguales a los costos indirectos de fabricación variables (horas reales trabajadas de mano de obra directa x tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables estándares) más los costos indirectos de fabricación fijos (presupuestados). Obsérvese que la única diferencia entre el cálculo de la variación del presupuesto y la variación del precio es que los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano de obra directa se utilizan para calcular la variación del presupuesto, mientras los costos indirectos de fabricación

presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa se usan para calcular la variación del precio. Esta variación del precio se conoce también como variación del gasto porque en muchas situaciones la variación se genera a partir de los cambios en el precio y de los cambios transitorios en las condiciones operacionales. 2.3.3.2. Variación de la eficiencia. La diferencia entre las horas reales trabajadas y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables, es igual a la variación de la eficiencia, y su ecuación es la siguiente:

Variación Horas Reales Horas Estándares Tasa Estándar de

De la = Trabajadas - Permitidas x Aplicación de los

Eficiencia de M.O.D. de M.O.D. C.I.F. Variables

Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes las horas de mano de obra directa reales trabajadas excederán las horas estándares permitidas de mano de obra directa, y por consiguiente se incurrirá en más costos indirectos de fabricación variables de lo planeado. En las fórmulas anteriores, utilizadas para el análisis de los costos indirectos de fabricación, se supuso que los mismos se aplicaron utilizando las horas de mano de obra directa. Este análisis no cambia si se utiliza otra base como denominador (costo de la mano de obra directa, costo de los materiales directos, horas máquina, unidades producidas, etc.). 2.3.3.3. Variación del volumen de producción. La variación del volumen de producción se calcula igual que en el análisis de dos factores del método de variación de los costos indirectos de fabricación. 2.3.4. Ejercicio aplicativo sobre el cálculo de las variaciones de los costos indirectos de fabricación. Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Una Variación: La ecuación para el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación es:







Dior S.A.

Costos Indirectos de Fabricación Reales


Materiales Indirectos $ 790

Mano de Obra Indirecta 3.050

Reparaciones 600

Energía 1.755

Total de Costos Indirectos de Fabricación Variables $ 6.195


Seguros de fábrica $ 3.800

Supervisión 25.000

Depreciación de las máquinas de cortar y de coser 1.500

Arriendo de la fábrica 6.000

Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos $ 36.300

Total de Costos Indirectos de Fabricación Reales $ 42.495

Variación Total

de los Costos = $42.495 - $39.618 (*) = $2.877 Indirectos de Fabricación Desfavorable

(*) Costos Indirectos

De Fabricación = 5.580 X $7.10 = $39.618 Aplicados

Se produjo una variación desfavorable, porque Dior S.A., pagó más por los costos indirectos de fabricación que los que aplicó a la producción. Es de tener en cuenta que si los costos indirectos de fabricación reales se hubieran comparado erróneamente con el presupuesto estático de $42.600, se generaría una variación favorable de $105, esto llevaría a que la gerencia considere equivocadamente que se redujeron los costos indirectos de fabricación en vez de incrementarse. Un presupuesto estático sólo debe utilizarse para analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricación cuando las horas reales trabajadas de mano de obra directa coinciden con las horas de mano de obra directa a la capacidad normal, es decir, la producción real equivalente a la producción del denominador.

La técnica de análisis con base en un factor es limitada en cuanto a su utilidad porque, aunque revela que existe una variación, no ayuda a identificar las posibles causas. Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Dos Variaciones: Variación del Presupuesto (Controlable):




Variación del

Presupuesto = $42.495 - $42.138 = $357 (desfavorable)

(Controlable)

Se da una variación del presupuesto desfavorable porque los costos indirectos de fabricación reales excedieron los costos indirectos de fabricación presupuestados con base en el nivel de producción realmente alcanzado. El valor de los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas fue tomado del presupuesto flexible preparado para la empresa. A continuación se presenta un análisis elemento por elemento, para determinar cuáles costos indirectos de fabricación fueron responsables por los $357, por la variación del presupuesto desfavorable.

Dior S.A. CIF

REALES CIF PRESUPUESTADOS EN HMOD ESTANDARES

PERMITIDAS

Variación



Mano de Obra Indirecta 3.050 2.790 260

Reparaciones 600 1.116 (516)

Energía 1.755 1.674 81

Total de Costos Ind. de Fabricación Variables $ 6.195 $ 6.138 $ 57


Seguros de fábrica $ 3.800 $ 3.500 $ 300

Supervisión 25.000 25.000 0

Depreciación de las máquinas de cortar y de coser 1.500 1.500 0

Arriendo de la fábrica 6.000 6.000 0

Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos 36.300 36.000 $ 300

Total de Costos Indirectos de Fabricación 42.495 $ 42.138 $ 357

Variación del Volumen de Producción (Denominador o Capacidad Ociosa):




Variación del

Volumen de = 6.000 - 5.580 X $6.00 = $2.520 Producción (Desfavorable)

Se presenta una variación desfavorable del volumen de producción debido a que la producción equivalente real (para la mano de obra directa) fue sólo de 1.860 unidades equivalentes, y la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos se basó en una producción estimada de 2.000 unidades. La variación del presupuesto combinada con la variación del volumen de producción será igual a la misma variación total desfavorable de $2.877 que resultó del análisis de un factor de las variaciones de los costos indirectos de fabricación, de la siguiente forma: Variación del Presupuesto $ 357

Variación del Volumen de Producción 2.520

Análisis de un factor de la Variación de los C.I.F. $2.877

Total $2.877 $2.877

Análisis de los Costos Indirectos de Fabricación con Base en Tres Variaciones: Variación del precio (gasto):




Variación del

Precio o = $4.495 - $42.435 = $60 Desfavorable Gasto

(*) Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas reales trabajadas de mano de obra directa son tomados del presupuesto flexible preparado para la empresa Dior S.A.

La variación desfavorable del gasto se presentó porque los costos indirectos de fabricación reales incurridos excedieron los costos presupuestados con base en las horas reales trabajadas. A continuación se presenta un análisis elemento por elemento, para determinar cuáles costos indirectos de fabricación fueron responsables por los $60, por la variación desfavorable del precio (gasto):

Dior S.A. CIF

REALES CIF PRESUPUESTADOS

EN HMOD REALES Variación



Mano de Obra Indirecta 3.050 2.925 125

Reparaciones 600 1.170 (570)

Energía 1.755 1.755 0

Total de Costos Ind. de Fabricación Variables $ 6.195 $ 6.435 ($ 240)


Seguros de fábrica $ 3.800 $ 3.500 $ 300

Supervisión 25.000 25.000 0

Depreciación de las máquinas de cortar y de coser 1.500 1.500 0

Arriendo de la fábrica 6.000 6.000 0

Total de Costos Indirectos de Fabricación Fijos 36.300 $ 36.000 $ 300

Total de Costos Indirectos de Fabricación 42.495 $ 42.435 $ 60

Variación de la eficiencia:




Variación

De la = 5.850 - 5.580 x $1.10 = $297 (Desfavorable)

Eficiencia

La variación desfavorable de la eficiencia se produjo porque las horas reales trabajadas excedieron las horas estándares permitidas. Variación del volumen de producción: La variación del volumen de producción se calcula igual que en el análisis de dos factores del método de variación de los costos indirectos de fabricación.

La variación combinada del precio con la variación de la eficiencia es igual a la variación desfavorable del presupuesto de $357 que resultó del análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, como sigue: Variación del Presupuesto $ 357

Variación de la Eficiencia $ 297

Variación del Precio $ 60

Total $ 357 $ 357

Proceso de Comprensión y Análisis

¿Cómo utiliza la gerencia el análisis con base en las variaciones? ¿Por qué se emplea la cantidad real comprada, en vez de la cantidad

real utilizada, en el cálculo de la variación del precio de los materiales directos?

¿Cómo se calcula la cantidad estándar permitida? ¿Qué efectos puede tener la actividad de la planta sobre el total de los

costos indirectos de fabricación?

¿Por qué los presupuestos flexibles se usan con mayor frecuencia que los presupuestos estáticos?

¿Quién es el responsable de las variaciones de la eficiencia de la mano de obra directa?

¿Por qué al departamento de costos se le asigna usualmente la responsabilidad de elaborar los presupuestos de costos indirectos de fabricación?

¿Por qué el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en las variaciones es más complejo que el análisis de los materiales y la mano de obra directa?

¿Por qué el método con base en tres variaciones es mejor para juzgar el desempeño que el método con base en dos variaciones?

Solución de Problemas Problema 1: La siguiente información para 200X, fue dada por la empresa Manufacturas del

Norte S.A., que fabrica tubos de luz fluorescente Unidades producidas del producto terminado 15.000 Unidades

Cantidad estándar de materiales directos 3 Unidades por producto

Materiales directos usados en producción 50.000 Unidades

Materiales directos comprados 60.000 Unidades

Precio estándar por unidad de loa materiales $1.25 Cada una

Precio real por unidad de los materiales $1.10 Cada una

Estándar de eficiencia de la mano de obra 2 Horas por unidad

Horas reales trabajadas de mano de obra 30.250 Horas

Tarifa salarial estándar de la mano de obra $4.20 La hora

Tarifa salarial real de la mano de obra $4.50 Por hora

Costos indirectos de fabricación reales:

Variables

Fijos

$114.000

$ 26.000

Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados $25.000

Tasa estándar de aplicación de los C.I.F.:

Variables

Fijos

Total

$3.0

$1.0

$4.0

Por hora de M.O.D.

Por hora de M.O.D.

Calcule las siguientes variaciones:

a. Variación del precio y de la eficiencia de los materiales directos

b. Variación del precio y de la eficiencia de la mano de obra directa

c. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación, dos

variaciones y tres variaciones.

SOLUCION a. Variación del precio y de la eficiencia de los materiales directos:

Variación del

Precio de los = ($1.10 - $1.25) x 6.000 = $ (9.000) Favorable Materiales Directos




Variación de la

Cantidad de los = (50.000 - 45.000) x $1.25 =$6.250 Desfavorable Materiales Directos

Cantidad estándar permitida = 3 x 15.000 = 45.000

b. Variación del precio y de la eficiencia de la mano de obra directa:







Variación del

Precio de la = $4.5 - $4.20 X 30.250 = $(9.075) Desfavorable





Variación de la

Eficiencia de la = (30.250 - 30.000) X $4,2 = $1.050 Desfavorable


Horas estándares permitidas: 2 x 15.000 = 30.000

c. Análisis de los costos indirectos de fabricación:

Con base en una variación







Variación Total

de los Costos = $140.000 - $120.000 (*) = $20.000 Indirectos de Fabricación Desfavorable

(*) Costos Indirectos

De Fabricación = 30.000 X $4,0 = $120.000 Aplicados

Con base en dos variaciones




Variación del

Presupuesto = $140.000 - $115.000 = $25.000 (desfavorable)

(Controlable)

C.I.F. presupuestados en horas estándares permitidas:

Variables: (30.000 x $3,0) ……$ 90.000 Fijo (presupuestados) …………. 25.000

Total ……………………………..$115.000




Horas del Denominador = C.I.F. Fijos Presupuestados / Tasa estándar de C.I.F. Fijos Horas del Denominador = $25.000 / $1,0 = $25.000

Variación del

Volumen de = 25.000 - 30.000 X $1,0 = $(5.000) Producción (Favorable)

Con base en tres variaciones




Variación del

Precio o = $140.000 - $115.750 = $24.250 Desfavorable Gasto

(*) C.I.F. Presupuestados en horas reales de mano de obra directa:

Variables (30.250 x $3,0) ………….$ 90.750 Fijos (presupuestados) …………….. 25.000

Total ………………………………….$ 115.750




Variación

De la = 30.250 - 30.000 x $3,0 = $750 (Desfavorable)

Eficiencia




Horas del Denominador = C.I.F. Fijos Presupuestados / Tasa estándar de C.I.F. Fijos Horas del Denominador = $25.000 / $1,0 = $25.000

Variación del

Volumen de = 25.000 - 30.000 X $1,0 = $(5.000) Producción (Favorable)

Problema 2: La Compañía de Muebles Cádiz S.A., utiliza un sistema de costos estándar para sus operaciones industriales. El costo estándar del juego de muebles de comedor es como sigue:

Materiales de madera, 500 metros a $450 los 1.000 metros $ 225

Mano de obra directa, 20 horas a $8 la hora 160

Costos indirectos de fabricación:

Fijos, 30% de la mano de obra directa

Variables, 60% de la mano de obra directa

48

96

Costo total por juego de muebles $529

El presupuesto flexible de costos indirectos de fabricación señalaba que éstos por unidad se basan en un nivel de actividad de 20.000 horas mensuales de mano de obra directa. Los costos reales del mes de junio para cada juego de muebles de comedor fueron:

Se requiere:

1. Analice las variaciones de material, mano de obra y costos indirectos de fabricación, mediante un sistema de tres variaciones.

SOLUCION

1. Precio de Materiales: 1.200 unidades x (($450 -$420)/1000) x 550 = $19.800 Favorable

2. Cantidad de Materiales:

1.200 unidades x (500 – 550) x ($450 / 10009) = $27.000 Desfavorable

3. Precio de Mano de Obra:

1.200 unidades x ($8,0 - $8,16) x 21 ¼ = $4.080 Desfavorable

4. Eficiencia de la Mano de Obra:

1.200 unidades x $8,0 x (20 - 21 ¼) = $12.000 Desfavorable

5. Variaciones de los Costos Indirectos de Fabricación:

Madera y materiales (550 metros a $420 el millar)

Mano de obra directa, 21 ¼ horas a $8,16

Costos indirectos de fabricación ($164.480/1200 unidades

Concepto Valor Variación

Costos indirectos de fabricación reales $164.680 (1) Presupuesto

Costos Indirectos de fabricación presupuestados (20.000 horas x $144/20)

$144.000 (2)

$20.480 (1-2) Desfavorable

Horas reales a la tasa estándar (21¼ x 1.200 x $7.20)

$183.600 (3)

Capacidad $39.600 (3-2) Favorable

Horas estándares permitidas a la tasa estándar (20 x 1.200 x $7.20)

$172.800 (4)

Eficiencia $10.800 (3-4) Desfavorable

Síntesis Creativa y Argumentativa

Una de las razones más importantes para el uso de un sistema de costos estándares es ayudar a la gerencia en el control de la producción. El análisis de variación es un medio para determinar la efectividad de los controles sobre la producción, medir el desempeño y corregir las ineficiencias. Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en variaciones del precio y de la eficiencia. La variación del precio de los materiales directos es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por unidad de los materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada. La variación de la eficiencia de los materiales directos es la diferencia entre la cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estándar permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad. Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en variaciones del precio y de la eficiencia. La variación del precio de la mano de obra directa es la diferencia entre el sueldo real y el sueldo estándar por hora de mano de obra directa, multiplicada por las horas reales trabajadas de mano de obra directa. La variación de la eficiencia de la mano de obra directa es la diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estándares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa salarial estándar de la mano de obra directa. Las variaciones de los costos indirectos de fabricación se calculan comúnmente bajo estos tres métodos:

1. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en una variación, diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de fabricación estándares aplicados a la producción.

2. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, que son la variación del presupuesto o controlable y la variación del volumen de producción o del denominador o de capacidad ociosa.

3. Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones, en la cual la variación del presupuesto se divide en la variación del precio (gasto), y variación de la eficiencia, además se complementa con la variación del volumen de producción.

Teniendo en cuenta lo anterior, elaborar un mapa conceptual.

Autoevaluación Problema 1: Variaciones de los materiales directos Editorial el Cisne S.A., produjo 7.600 libros de tiras cómicas para el año. El estándar de la cantidad de materiales directos fue 6 unidades de material directo por unidad de artículos terminados. La cantidad de materiales directos utilizados en la producción fue de 46.500 unidades. Los materiales directos comprados ascendieron a 36.000 unidades. El costo real de los materiales directos fue de $3.25 cada uno, pero el costo estándar de los materiales directos fue de $3.30 cada uno. Se utilizó un sistema de costos por procesos para acumular los costos. Calcule las variaciones de la eficiencia y del precio (en el momento de la compra) de los materiales directos y determine si son favorables o desfavorables.

Problema 2: Variaciones de la mano de obra directa La Compañía HPQ, produjo 16.000 artículos en el año. El estándar de la eficiencia de la mano de obra directa fue de 3 horas por unidad. Las horas reales trabajadas de mano de obra directa fueron 47.750. La compañía emplea una tasa salarial estándar de mano de obra directa de $7.25 la hora. La tasa salarial real de mano de obra directa fue de $7.18. La compañía utiliza un sistema de costos por procesos para acumular sus costos. Calcule las variaciones del precio y de eficiencia de la mano de obra directa y determine si son favorables o desfavorables.

Problema 3: Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones Ortega S.A., utiliza un sistema de costeo por procesos. Los costos se aplican a la producción con base en los costos estándares. A continuación se presenta la información para el mes pasado:

Concepto Valor

Costos indirectos de fabricación reales $ 21.700

Horas estándares permitidas de mano de obra directa 6.200

Horas reales de mano de obra directa 5.900

Horas de mano de obra directa a la capacidad normal 6.500

Costos indirectos de fabricación variables presupuestados $ 5.525

Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados $ 19.500

Costo de los artículos vendidos $ 20.000

Inventario final de artículos terminados $ 40.000

Inventario final de productos en proceso $ 10.000

Analice los costos indirectos de fabricación para el mes, usando el método con base en tres variaciones.

Repaso Significativo Se le sugiere al estudiante, como complemento a lo visto en esta unidad, investigar y conceptuar en aspectos relacionados con: Calculo de variaciones en un sistema de costeo por procesos y en un sistema

de costeo por órdenes de trabajo. Control estadístico de calidad y teoría de la decisión. Para completar el proceso de aprendizaje, seleccione la respuesta verdadera:

1. ¿Qué variación del costo estándar representa la diferencia entre costos indirectos de fabricación reales incurridos y costos indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas reales trabajadas de mano de obra directa? a) Variación del volumen b) Variación del gasto c) Variación de la eficiencia d) Variación de la Cantidad 2. ¿Qué tipo de variación de los materiales directos para precio y eficiencia surgirá si la cantidad real de libras de materiales directos usados excede las libras estándares permitidas, pero el costo real fue menor que el costo estándar? Eficiencia Precio a) Desfavorable - Favorable b) Favorable - Favorable c) Favorable - Desfavorable d) Desfavorable - Desfavorable

3. ¿En qué tipo de variación se revelará el exceso de salarios de mano de obra directa?

a) Rendimiento b) Cantidad c) Eficiencia de la mano de obra directa d) Tarifa (precio) de la mano de obra directa

4. La producción equivalente no es esencial para el cálculo de la variación de:

a) Uso b) Eficiencia de la mano de obra directa. c) Capacidad ociosa d) Gasto e) Ninguna de las anteriores

5. La Oriental S.A. tuvo las siguientes variaciones de costos indirectos de fabricación:

Variación de la eficiencia = $8.000 desfavorable Variación controlable = $12.000 desfavorable

Variación del volumen de producción = $20.000 desfavorable ¿Cuál es la variación total de los costos indirectos de fabricación de la empresa utilizando el análisis con base en una variación?

a) $40.000 desfavorable b) $32.000 desfavorable c) $24.000 desfavorable d) $20.000 desfavorable

Bibliografía Sugerida

Decreto Ley 2649 de 1993 "Por el cual se reglamenta la contabilidad y se expiden los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia".

GARCÍA, Colín Juan. Contabilidad de Costos, Mc Graw Hill. 1997.

GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill. Quinta Edición. 2005.

JACOBSEN, Becker y otro. Contabilidad de costos. Un enfoque administrativo para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Segunda edición. 1986.

POLIMENI, Ralph. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Tercera edición. 1998.

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UNIDAD 2: COSTOS ESTÁNDAR Cálculo y Análisis de las ...sc6e7230c3bd6e48b.jimcontent.com/download/version/1346907537/module... · En la unidad anterior, se analizó el establecimiento