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Unidad 3
El marco fiscal de la actividad comercial
El marco fiscal de la actividad comercial
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1. MARCO TRIBUTARIO ESPAÑOL. JUSTIFICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO
El marco fiscal de la actividad comercial
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Sistema tributario español: conjunto de tributos recogidos por las diferentes administraciones públicas, a los sujetos obligados por ello.
Sistema tributario español
1. Igualdad y generalidad
2. Capacidad económica
3. Progresividad
4. Principio de no exceso
Principios:
5. Principio de legalidad
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Sistema tributario español
Marco legal
Constitución Española de 1978
Ley General Tributaria(58/2003, de 17 de diciembre)
Ley General Presupuestaria(47/2003, de 26 de noviembre)
Leyes que regulan cada tributo
Reglamentos que desarrollan las leyes tributarias
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Sistema tributario español
Tres subsistemas tributarios
Estatal Ley General Tributaria
Autonómico
Local
Ley Orgánica 8/1980 de Financiación de las Comunidades Autónomas (LOFCA)
Real Decreto Legislativo 2/2004 – Ley Reguladora de las Haciendas Locales
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2. IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES
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Son ingresos públicos que consisten en una prestación económica exigida por una Administración Pública, como consecuencia de la realización de un hecho imponible vinculado al deber de contribuir, con el fin de aportar ingresos para sostener el gasto público.
Los tributos
TRIBUTOS
Tasas
Contribuciones especiales
Impuestos
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Los tributos
1. Utilización o aprovechamiento personal del dominio público (Ejemplo: exposición)
2. Prestación de servicios públicos (Ejemplo: tasa recogida de basuras)
3. Realización de actividades en régimen de derecho público por las que se beneficie de modo particular el obligado tributario (Ejemplo: tasa de matrícula)
Tasa: es un tributo que se exige a los ciudadanos, y que grava la realización de alguno de los siguientes hechos imponibles:
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Los tributos
Contribuciones especiales: son tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención de un beneficio o aumento de valor de un bien del contribuyente, como consecuencia de la realización de obras públicas, establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Impuestos: son tributos exigidos sin contraprestación. Es una obligación de pago directa, ya que el hecho imponible está formado por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad económica del contribuyente.
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3. CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS
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Impuestos directos: conjunto de tributos que recaen directamente sobre las personas, físicas o jurídicas, para gravar el incremento u obtención de renta o el uso de un bien.
Clasificación de los impuestos directos e indirectos
Impuestos indirectos: conjunto de tributos que recaen sobre el consumo, que es un indicador indirecto de la capacidad adquisitiva del sujeto pasivo.
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Clasificación de los impuestos directos e indirectos
Impuestos directos Impuestos indirectos
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Impuesto sobre Sociedades (IS)Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD)
Impuesto sobre el Patrimonio Impuestos Especiales
Impuesto sobre la Renta de No Residentes Impuesto sobre las Primas de Seguros
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
Tributos sobre el Juego
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Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF). Es un tributo directo, personal y progresivo, que grava la renta obtenida en un año natural de una persona física, de acuerdo con su naturaleza y circunstancias personales y familiares.
Se incluyen las siguientes rentas:
Clasificación de los impuestos directos e indirectos
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Impuesto sobre Sociedades (IS). Es un tributo directo y de naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y demás entidades jurídicas.
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Es un tributo indirecto que recae sobre el consumo y grava:
● Las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales.
● Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
● Las importaciones de bienes.
Clasificación de los impuestos directos e indirectos
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Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados (ITPyAJD). Es un tributo de carácter indirecto, en el cual podríamos decir que son tres impuestos diferentes en uno, ya que grava:
● Las transmisiones patrimoniales onerosas, realizadas en territorio español, o en territorio extranjero si el obligado al pago del impuesto es residente en España.
● Las operaciones societarias.
● Los actos jurídicos documentados que se formalicen en territorio español o en el extranjero si surten efectos económicos o jurídicos en España.
Clasificación de los impuestos directos e indirectos
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Clasificación de los impuestos directos e indirectos
1. Impuesto sobre la Renta de No Residentes (IRNR)
2. Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD)
3. Impuestos especiales
4. Impuesto sobre las Primas de Seguros
Otros impuestos:
5. Tributos sobre el Juego
6. Impuesto sobre el Patrimonio
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4. ELEMENTOS TRIBUTARIOS DEL IS, IRPF E IVA
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Elementos tributarios del IS, IRPF e IVA
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Elementos tributarios del IS, IRPF e IVA
Contribuyente. Es aquella persona física o jurídica en la que recae el pago del impuesto o tributo y, por tanto, está obligada a cumplir y hacer cumplir las obligaciones tributarias.
Sujeto pasivo. Es aquella persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, bien como contribuyente o como responsable.
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Elementos tributarios del IS, IRPF e IVA
Devengo. Momento en que se entiende realizado el hecho imponible y en el que se produce el nacimiento de la obligación tributaria.
Exención. Una norma de exención ordena que, en ciertos casos, la obligación tributaria no se produzca, a pesar de la realización del hecho imponible previsto en la norma de imposición.
No sujeción. Supuestos que no están contenidos en la norma delimitadora del hecho imponible. La no sujeción delimita negativamente el hecho imponible.
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Elementos tributarios del IS
Hecho Imponible
Obtención de renta por parte del sujeto pasivo
Sujeto pasivo
Base imponible
Personas jurídicas, excepto las sociedades civiles
Renta obtenida en el período de la imposición, minorada por la compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
Estimación directa
Estimación objetiva
Estimación indirecta
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Elementos tributarios del IS
Tipo impositivo
Cuota tributaria
Deuda tributaria
Multiplicando la base imponible por el tipo de gravamen correspondiente
Cuota tributaria más el interés de demora y recargos que correspondan
Tipo general: 30 %
Entidades de Reducida Dimensión: 25 %
Otros tipos
DevengoSe producirá el último día del período
impositivo
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Elementos tributarios del IS – Liquidación
Resultado contable antes de impuestos+/ – Ajustes al resultado contable (diferencias permanentes y temporales)
Resultado fiscal– Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores
Base imponiblex Tipo impositivo
Cuota íntegra– Bonificaciones– Deducciones
Cuota líquida– Retenciones– Ingresos a cuenta– Pagos fraccionados
Cuota diferencial
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Elementos tributarios del IRPF
Hecho Imponible
Obtención de renta por parte del sujeto pasivo
Sujeto pasivo
Base imponible
Personas físicas
Rendimientos del trabajo
Rendimientos del capital inmobiliario
Rendimientos del capital mobiliario
Rendimientos de actividades económicas
Pérdidas y ganancias patrimoniales
Imputaciones de renta
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Elementos tributarios del IRPF
Regímenes
Base liquidable
Tipo impositivo
Base imponible menos reducciones
Progresivo
Estimación directa (normal y simplificada)
Estimación objetiva
Estimación indirecta
Cuota tributaria
Cuota a ingresar o a devolver tras aplicar el tipo impositivo a la base imponible y aplicar las
deducciones correspondientes
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Elementos tributarios del IRPF
Deuda tributaria
Cuota tributaria más el interés de demora y recargos que correspondan
Devengo 31 de diciembre de cada año
Esquema de liquidación
Sígase los pasos que marca el libro
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Elementos tributarios del IVA
Hecho Imponible
Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas por empresarios o profesionales, adquisiciones intracomunitarias e importaciones
Sujeto pasivo
Base imponible
Empresario o profesional cuya actividad esté sujeta al impuesto
Importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas, incluidos los gastos derivados de la operación y minorada por los descuentos e indemnizaciones de la misma
Tipo impositivo
18 %, 8 % o 4 % aplicado en función del bien o servicio prestado
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Elementos tributarios del IVA
Cuota tributaria
Resultado de aplicar a la base imponible el tipo impositivo
Deuda tributaria
Devengo
Cantidad a pagar, a devolver o a compensar resultado de la liquidación del impuesto
Para la entrega de bienes, cuando se realiza la transmisión del bien. Para la prestación de servicios, en el momento en el que se considere prestado el mismo.
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Elementos tributarios del IVA
Precio del bien o servicio+ Gastos, comisiones, envases, embalajes, portes, etc.
Base imponiblex Tipo impositivo
Cuota tributaria
Cálculo de la cuota del IVA
Liquidación del IVA
IVA repercutido
– IVA soportado deducible
Deuda tributaria