UNIDAD 3:practica de auditora financieraMATERIA:AUDITORA FINANCIERADocente:Keila Noem Saldaa RuizEquipo:Fabiola Maldonado ValdezSusana Martnez de la CruzCesiah Karen Cruz MejaManuel lvarez vegaGloria Valdez PonceGrupo: Carrera: 80 D Ing. Administracin CONTENIDO

UNIDAD 3 PRACTICA DE AUDITORA FINANCIERA

3.1 ORGANIZACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA.

3.2 CONTROL INTERNO.

3.3 PROGRAMAS DE AUDITORIA Y PLANEACIN DE AUDITORIA.

3.4 REVISIN.

3.1 ORGANIZACIN DEL TRABAJO DE AUDITORIACuando se efecten auditoras siguiendo los principios recomendados para la realizacin de estos trabajos, se tendr la garanta de que los auditores aplican procedimientos que les permitirn, en circunstancias dadas, alcanzar los objetivos de auditora.El cumplimiento de los principios sealados proporcionar pruebas suficientes y vlidas para apoyar razonablemente las opiniones, juicios y conclusiones, respecto a los objetivos de auditora.ENUMERACIN Y DEFINICIN1. PlanificacinEl auditor deber planificar su trabajo con el fin de identificar los objetivos de la auditora a realizar y de determinar el mtodo para alcanzarlos de forma econmica, eficiente y eficaz.2. SupervisinLa supervisin del trabajo realizado por todos y cada uno de los miembros del equipo es esencial para asegurarse el cumplimiento de los objetivos de la auditora y el mantenimiento de la calidad del trabajo.3. Control internoEl auditor, para determinar la naturaleza y la extensin de la auditora a efectuar, deber estudiar y valorar el control interno existente.4. EvidenciaPara fundamentar sus opiniones y conclusiones, el auditor deber obtener evidencia suficiente, pertinente y vlida, mediante la realizacin y evaluacin de las distintas pruebas de auditora que se consideren necesarias.5. Revisin del cumplimiento legalDeber revisarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos aplicables.6. Importancia relativa y riesgo en la auditoraEl auditor deber considerar la importancia relativa y el riesgo en la auditora cuando planifica, selecciona la metodologa, determina los sondeos a efectuar y los procedimientos a aplicar, especialmente cuando decide introducir una salvedad sobre un punto dado.

NORMAS SOBRE EL DESARROLLO DE LOS PRINCIPIOS RELATIVOS A LA REALIZACIN DEL TRABAJO DE AUDITORALa planificacin de un trabajo de auditora consiste en la elaboracin de un plan global en funcin de los objetivos del mismo. La naturaleza y las caractersticas de la planificacin varan segn la naturaleza del organismo a auditar, del conocimiento de su actividad, de su entorno operativo, de la calidad del control interno y del tipo de auditora a efectuar. Las normas que desarrollan el principio de planificacin contemplan, en consecuencia: la prioridad, los objetivos, el plan global, los programas, el calendario y la memoria de planificacin.PrioridadEl organismo auditor deber dar prioridad absoluta a aquellas fiscalizaciones legalmente obligatorias, atender las peticiones parlamentarias y establecer un orden de prioridad para aqullas que discrecionalmente le corresponda realizar.Identificacin de los objetivosSe deben identificar claramente los objetivos de la auditora, que vendrn determinados por el tipo de auditora a realizar.En el caso de auditoras de regularidad, los objetivos se dirigirn a obtener una razonable seguridad de que la informacin del ente auditado se presenta conforme a los principios contables que le son aplicables y de que cumple las disposiciones legales.Cuando se trate de auditoras operativas, se deber evaluar si los procedimientos del ente auditado garantizan que la gestin de los recursos se realiza con criterios de eficacia, eficiencia y economa.Elaboracin del plan globalEl desarrollo del plan global deber incluir:a) La definicin del tipo de auditora a realizar.b) La recopilacin de informacin previa sobre: La normativa legal que regula al ente u objeto de la auditora, desde su naturaleza jurdica y sus grados de responsabilidad hasta el conocimiento de sus objetivos y su desarrollo presupuestario, puesto que la funcin administrativa pblica est fuertemente determinada por las disposiciones legales;El estudio de fiscalizaciones o informes anteriores, incluido el posible anlisis de los papeles de trabajo correspondientes; El conocimiento de la estructura organizativa y funcional de la entidad; Los procedimientos y principios contables que le son aplicables; El grado de fiabilidad del control interno, en cuanto que condiciona la mayor o menor profundidad de la auditora a realizar.c) La identificacin de los sistemas operativos y contables a revisar.d) Estimacin de las reas de riesgo, entendidas como tales aqullas con posibles errores o irregularidades significativas, para las que debern disearse pruebas especficas.e) La seleccin del equipo de auditora idneo y la fijacin del calendario de trabajo.f) Completadas las anteriores etapas, ser posible la fijacin del alcance de la auditora.

3.2 CONTROL INTERNOEl Control Interno es un elemento muy importante en el funcionamiento y operacin de las empresas y tiene un gran efecto en la calidad, oportunidad y veracidad de la informacin que genera la empresa. El auditor debe realizar un estudio y evaluacin del Control Interno, como parte de una revisin de estados financieros practicada conforme a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. El Contador Pblico puede llevar a cabo un trabajo ms profundo o con un objetivo ms preciso sobre el Control Interno de la empresa, inclusive puede emitir una opinin especfica sobre el Control Interno, sin embargo nos enfocaremos en esta ocasin al estudio y evaluacin que realiza el auditor como parte de su trabajo de auditoria de estados financieros.En las empresas que tienen implementado un sistema de control interno, para que sea de utilidad para la auditora externa de estados contables, es necesario que el auditor deposite confianza en los controles que realiza la empresa, para que el auditor decida depositar confianza deber evaluar el nivel de desarrollo y si funciona eficientemente; esta tarea constituye la Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditoria decida depositar confianza en tales actividades. La Resolucin Tcnica N7 (FACPCE) lo menciona como procedimiento que debe realizar el auditor y la NIA 315 (IAASB) Identificacin y anlisis de los riesgos de distorsiones significativas mediante la comprensin de la entidad y de su entorno, incluso del control interno de la entidad lo considera como tareas que debe realizar el auditor.El boletn 3050 Estudio y Evaluacin del Control Interno de las Normas y Procedimientos de Auditoria, define los elementos de la estructura del control interno y establece los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al disear la estrategia de auditoria, as mismo seala los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones. El boletn mencionado fue modificado hace dos aos, con motivo de adecuarlo a los nuevos conceptos y elementos que se consideran dentro del Control Interno.

Objetivos Generales del Control Interno

El Control Interno busca en forma general los siguientes objetivos: Proteger los activos Verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin financiera - Promover la eficiencia de las operaciones.Estructura del Control Interno La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad y alcanzar los objetivos generales mencionados. El estudio y evaluacin del Control Interno debe considerar las caractersticas de la empresa y del tipo de negocio en que participaElementos de la Estructura de Control Interno Los elementos de la estructura del Control Interno son: El Ambiente de Control - La Evaluacin de Riesgos - Los Sistemas de Informacin y Comunicacin - Los Procedimientos de Control - La Vigilancia La divisin del Control Interno en cinco elementos proporciona al auditor una estructura til para evaluar el impacto de los controles internos de una entidad en la Auditoria. Al llevar a cabo el estudio y la evaluacin del Control Interno, el auditor debe tener en mente la siguiente pregunta: Cmo un control especfico afecta las aseveraciones que realiza la empresa en los estados financieros?Ambiente de Control El primer elemento de la estructura del Control Interno es el Ambiente de Control y representa: La combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad fortaleciendo o debilitando sus controles.Algunos de los factores a considerar como integrantes del Ambiente de Control: - Actitud de la Administracin hacia el Control Interno Estructura de organizacin de la Entidad Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus Comits - Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad Mtodos de control para supervisar y dar seguimiento (incluyendo auditoria interna) - Polticas y prcticas de personal Influencias externasEvaluacin de Riesgos El segundo elemento de la estructura del Control Interno es la Evaluacin de Riesgos. La Evaluacin de Riesgos en una Empresa considera todos aquellos riesgos relevantes que pueden afectar su funcionamiento y operacin. El auditor estar ms interesado en la Evaluacin de Riesgos de una Entidad relacionados con la Informacin Financiera. El proceso de la Evaluacin de Riesgos relacionados con la informacin financiera, considera: La Identificacin, Anlisis y Administracin de Riesgos Relevantes en la preparacin de Estados Financieros que pudieran evitar que estos estn razonablemente presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados o la base de contabilidad aceptada definida por la Empresa. Los Riesgos Relevantes a la informacin financiera, incluyen eventos o circunstancias externas o internas que pueden ocurrir y afectar la habilidad de la entidad en el Registro, Procesamiento, Agrupacin o Reporte de Informacin. Algunos de los riesgos relevantes que pueden presentarse en una Empresa, y sobre los cuales el auditor debe poner especial inters por el efecto que pueden tener en la informacin financiera son: Cambios en el ambiente operativo - Nuevo personalSistemas de informacin nuevos o rediseados Crecimientos acelerados - Nuevas tecnologas Nuevas lneas, productos o actividades - Reestructuraciones Corporativas Cambio en pronunciamientos contables Personal con mucha antigedad Operaciones en el extranjero La Evaluacin de Riesgos que realiza la entidad difiere de la consideracin de riesgos de auditoria que realiza el auditor en una auditoria de estados financieros cuyo enfoque es identificar aquellas situaciones o riesgos que pueden estar afectando los estados financieros de la Empresa.Sistema de Informacin y Comunicacin El tercer elemento de la estructura de Control Interno son los Sistemas de Informacin y Comunicacin. Los Sistemas de Informacin y Comunicacin en la empresa relacionados con los estados financieros, incluyen el Sistema de Contabilidad de la misma y consisten en los mtodos y registros establecidos para Identificar, Reunir, Analizar, Clasificar, Registrar y Producir Informacin Cuantitativa de las operaciones que realiza una Entidad Econmica. La calidad de los sistemas generadores de Informacin afecta la habilidad de la Gerencia en tomar las decisiones apropiadas para controlar las actividades de la entidad y preparar reportes financieros confiables y oportunos.Para que un sistema contable sea til y confiable debe contar con mtodos y registros que:Identifiquen y registren las transacciones reales Describan oportunamente todas las transacciones con el detalle que permita su clasificacin Cuantifiquen el valor de las operaciones Registren las transacciones en el periodo correspondiente Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los Estados Financieros Los sistemas de comunicacin incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones y responsabilidades relativas al control interno de los reportes financieros.Procedimientos de Control El cuarto elemento de la estructura de Control Interno son los Procedimientos de Control. Las polticas y procedimientos que establece la Administracin y que proporcionan una seguridad razonable de que se van a lograr en forma eficaz y eficientemente los objetivos especficos de control de la Entidad constituyen los procedimientos de control. Una de las situaciones frecuentes con las que se enfrenta el auditor es la falta de formalizacin de los procedimientos de control. El auditor debe estar mas interesado en evaluar el funcionamiento efectivo de los procedimientos de control que en su formalizacin dentro de la empresa. Los procedimientos de control pueden tener el carcter preventivo, detectivo o correctivo de acuerdo a su diseo destinado a evitar errores o a identificarlas y corregirlas. Los procedimientos de control estn orientados al cumplimiento con los Objetivos Especficos de Control, los cuales son: Autorizacin -Segregacin de funciones y responsabilidad Correcto registro de operaciones (diseo y uso de documentos y registros apropiados) -Proteccin de los activos -Adecuada valuacin y verificacin independiente.Vigilancia El quinto elemento de la estructura de Control Interno es la Vigilancia. La vigilancia es un proceso que: asegura la eficiencia del control interno a travs del tiempo incluye la evaluacin del diseo y operacin de procedimientos de control en forma oportuna, as como, -aplicar medidas correctivas cuando sea necesario El proceso de vigilancia se lleva a cabo: - sobre actividades en marcha - evaluaciones separadas o, la combinacin de ambas El proceso de Vigilancia debe incluir el uso de informacin o comunicaciones de externos como son: -Quejas de clientes o usuarios Registros de comentarios o sugerencias de usuarios -Comunicaciones de auditores externos

Evaluacin del Control Interno por el Auditor La evaluacin del Control Interno se realiza en dos etapas, una evaluacin preliminar durante la etapa de Plantacin. En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditora y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. La evaluacin final se efectuara al aplicar las pruebas de cumplimiento. Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de la aparente confiabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se har determinando si los procedimientos de control estn funcionando de manera efectiva El auditor debe documentar su conocimiento sobre la estructura del Control Interno de la Empresa y sobre la Evaluacin que realice del Control Interno.

3.3 PROGRAMAS DE AUDITORIA Y PLANEACIN DE AUDITORIA.

PLAN DE AUDITORIA.

El contador pblico o licenciado en contadura, al ser requerido por una entidad para que emita su opinin acerca de los estados financieros de la misma, debe de garantizar un mnimo de calidad de su trabajo; por tal motivo debe cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas.Una de las normas de auditoria relativas a la ejecucin del trabajo es la planeacin y supervisin.El contador pblico o licenciado en contadura antes de llevar a cabo su trabajo de auditoria, defina la extensin o alcance de las pruebas selectivas que va a emplear, as como la supervisin que ejercer en las diferentes etapas de la misma.Para lograr lo anterior el licenciado en contadura debe de:A) Conocer cmo se maneja la entidad y que problemas tiene implcitos.B) Conocer su historia financiera.C) Inspeccionar la planta y las oficinasD) Conocer sus polticas bsicas de contabilidad.E) Estudiar y evaluar su sistema de control interno. El auditor obtendr una adecuada planeacin y supervisin de la auditoria, resultados satisfactorios que le permitan justificar su opinin ante la gran responsabilidad que asume.La planeacin es la primera fase del proceso administrativo. Consiste fundamentalmente en proveer el futuro y con base en ello planear cursos alternativos de accin, evaluarlos y as definir lo adecuado a seguir para alcanzar determinado objetivo. Puede comprender por lo tanto el establecimiento de:1. Polticas2. Procedimientos3. Programas4. Presupuestos5. Pronsticos, etc.O de cualquier otro elemento que tienda a precisar las caractersticas y condiciones del curso de accin.El Plan de auditoras es una descripcin de las actividades y de los detalles acordados de una auditora. El auditor deber planear su trabajo de modo que la auditora sea desarrollada de una manera efectiva. Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora.Estructura del plan de auditoria:

1.- Origen de la auditoria2.- resultado de la revisin estratgica3.- objetivos de la auditoria4.- Alcance de la auditoria.5.- Recurso de personal6.- reas a ser examinadas7.- objetivos y alcance de la auditoria8.- criterios de auditoria a utilizar9.- fuentes de obtencin de evidencia de auditoria10.- equipo de trabajo11.- Informacin administrativa12.- informes a emitir y fechas de entrega13.- estructura del informe a emitir14.- presupuesto de tiempo15.- cronograma de actividadesPara qu sirve el plan de auditoria:A) Desarrollar la auditora y obtener resultados satisfactoriosB) Guiar a sus ayudantes en el desarrollo de su trabajo.C) Controlar el tiempo real y compararlo con el estimadoD) Determinar el trabajo que falta por realizarseE) Estimar sus honorariosF) Servir de base para futuras auditorias, etc.ELEMENTOS DETERMINANTES PARA PLANEAR LA AUDITORA1. Entrevistas previas con el cliente y definicin del tipo de servicio a prestar: es necesario que el contador se entreviste las veces que sea necesaria con su cliente antes de empezar la auditoria con la finalidad de definir las condiciones bsicas del servicio que va a proporcionar (definicin de tiempo de servicio a prestar, las condiciones del servicio (tiempo, honorarios, gastos, etc.), los elementos bsicos que va a proporcionar el cliente, las limitaciones del servicio, etc.).2. inspeccin de instalaciones y observacin de operaciones: el auditor debe inspeccionar las instalaciones de planta y las oficinas de la entidad prxima a ser revisada, as como las operaciones de loa organizacin, poniendo especial inters a las de produccin y el sistema de control interno, con la finalidad de observar la forma en que son realizados.3. Investigacin de funciones y empleados: el contador pblico debe de conocer el organigrama vigente de la empresa, para identificar las diferentes reas que la integran, as como la jerarqua de sus funciones y empleados.4. Colaboracin con el cliente: el contador pblico debe definir claramente con su cliente la colaboracin que este proporcionara, al auditor, en el desarrollo de la revisin.5. Honorarios: con los antecedentes anteriores, el contador pblico debe estimar sus honorarios debiendo estos ser justos. 6. Contrato: una vez que el contador ha planeado su trabajo de auditora y despus de haber estimado sus honorarios, es conveniente que elabore una carta-convenio, en el cual deber incluir claramente los elementos de la misma, que son: A. Especificacin clara y especifica del servicio.B. Definicin del alcance y del resultado de trabajoC. Estimacin de los honorarios

EL PLAN DE TRABAJOUn plan de trabajo es la secuencia predeterminada tendiente a la realizacin de la auditora. Contenido del plan de trabajoA) Personal que debe desarrollar el trabajoa) Ayudanteb) Supervisores, etc.B) Fechas en la que se desarrolla cada fase de la auditoriaa) Preliminarb) Cierrec) Final

C) Observaciones importantes del control internoa) Puntos slidosb) Deficiencias.D) Objetivos de la auditoria.E) Descripcin de las pruebas y su alcance. EJEMPLO DE PLAN DE TRABAJO PARA CUENTAS POR COBRAR

PROGRAMA DE AUDITORIA.Un programa de auditoria es un plan de trabajo con adiciones de elementos de tiempo.

Concepto: El programa de auditoria es la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio Profesional que presta, a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las circunstancias del examen.Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de Auditora se terminen.En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:Las Normas de Auditora.Las Tcnicas de Auditora.Las experiencias anteriores.Los levantamientos iniciales.Las experiencias de terceros.CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIAEntre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:1. - Debe ser sencillo y comprensivo.2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al tipo de empresa a examinar.3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa. 7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico de parte del Auditor.

El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen. El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin. No debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.

El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:

1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos.3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditora.9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado cuando era necesario.Un Programa de Auditora Integral debe contener como mnimo: Objetivos generales y/o especficos de los procedimientos a realizar Fuentes de criterios Criterios de auditora Procedimientos Referencias a los papeles de trabajo De ser el caso, indicar (en el procedimiento) que corresponde a una muestra Periodo a evaluar Responsables de las pruebas y revisin de las mismas Duracin de la pruebaEjemplo de programa de auditora

3.4 REVISIONTrabajos de revisin de estados financierosEl trabajo de revisin de estados financieros tiene como objetivo declarar por parte del Contador Pblico si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en auditora, algo ha llamado a su atencin que le haga creer que los estados financieros no estn preparados, en todos los aspectos importantes de acuerdo con el marco contable aplicable.Para la realizacin de un trabajo de revisin se debe considerar en primera instancia los postulados que gobiernan al Contador Pblico con base en el Cdigo de tica Profesional, referentes a la independencia de criterio, calidad profesional de los trabajos, preparacin y calidad profesional; responsabilidad personal, secreto profesional, obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral, lealtad hacia el patrocinador de los servicios y retribucin econmica.Para el propsito de expresar la conclusin del trabajo, el Contador Pblico debe obtener evidencia suficiente y apropiada, primordialmente, a travs de la investigacin y de procedimientos analticos, para llegar a sus conclusiones.Con la finalidad de evitar cualquier confusin en el trabajo a realizar se considera necesaria la elaboracin de una carta convenio documentando los trminos claves del trabajo. Esta carta confirma la aceptacin del nombramiento por parte del Contador Pblico y ayuda a evitar malos entendidos, respecto de asuntos tales como: los objetivos y alcance del trabajo, el grado de responsabilidad del Contador Pblico y la forma de los informes que se deban emitir.Entre los asuntos que se incluiran en la carta convenio estn los siguientes: El objetivo del servicio que ser realizado. La responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la revisin, incluyendo referencia a esta norma. Acceso sin restriccin a cualesquier registros, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la revisin. Un ejemplo del informe que se espera se rendir. El hecho de que no puede dependerse del trabajo para descubrir errores, actos ilegales u otras irregularidades, por ejemplo fraudes o desfalcos que puedan existir. Una declaracin de que no se est realizando una auditora de estados financieros (examen) y de que no se expresar una opinin de auditora. Para enfatizar este punto y evitar confusin, el Contador Pblico puede tambin considerar el sealar que un trabajo de revisin no satisfar ningn requerimiento estatutario o de terceros, que es propio de una auditora.En la ejecucin de un trabajo de revisin debe realizarse una planeacin basada en el conocimiento del negocio, incluyendo la consideracin de la organizacin de la entidad, los sistemas contables, etc. Asimismo, es importante considerar la necesidad de usar el trabajo de otro Contador Pblico o por un experto, verificando que dicho trabajo ayude a cumplir con el objetivo del trabajo de revisin.El trabajo del Contador debe quedar debidamente documentado de manera que se tenga toda la evidencia que soporte la emisin del informe.El Contador Pblico debe aplicar su juicio para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de revisin.Asimismo, deben aplicarse las mismas consideraciones sobre materialidad que seran aplicables si se estuviera dando una opinin de auditora sobre los estados financieros. Aunque hay un mayor riesgo de que los errores no sean detectados en una revisin, que en una auditora, el juicio sobre qu es material se hace en referencia a la informacin sobre la que el Contador Pblico est reportando y las necesidades de quienes confan en esa informacin, no al nivel de seguridad proporcionado.Los procedimientos para la revisin de estados financieros normalmente incluyen: Obtener una comprensin del negocio de la entidad y de la industria en la que opera. Investigaciones concernientes a las normas y prcticas contables de la entidad. Investigaciones referentes a los procedimientos de la entidad para registrar, clasificar y resumir transacciones, acumular informacin para revelacin en los estados financieros y para preparar los estados financieros. Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia en los estados financieros. Procedimientos analticos diseados para identificar relaciones y partidas individuales que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluiran: Comparacin de los estados financieros con estados de periodos anteriores. Comparacin de los estados financieros con los resultados y la posicin financiera previstos. Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se esperara se conformaran a un modelo predecible, basado en la experiencia de la entidad o en la norma de la industria. Investigaciones concernientes a decisiones tomadas en Asambleas de Accionistas, del Consejo de Administracin, Comits Delegados del Consejo de Administracin y otros Comits, que puedan afectar a los estados financieros. Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de informacin que llama la atencin de si los estados financieros parecen conformarse a la base contable indicada. Obtener informes de otros contadores pblicos, si los hay y si se considera necesario, que hayan sido contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la entidad.Investigaciones con personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y contables, concernientes, por ejemplo a: Si todas las transacciones han sido registradas. Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con la base contable indicada. Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en normas y prcticas contables. Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de la aplicacin de los procedimientos anteriores. Obtener declaraciones escritas de la administracin cuando se considere apropiado.Como resultado del trabajo se emite un informe que debe contener una clara expresin escrita de una aseveracin o negativa. El Contador Pblico (C.P.) debe revisar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia obtenida, como la base para la expresin de la aseveracin negativa. Adems, el C.P., basado en el trabajo realizado, debe evaluar si cualquier informacin obtenida durante la revisin indica que los estados financieros no estn presentados razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco contable aplicable.Al igual que el resultado de una auditora la conclusin del trabajo puede aterrizarse en una conclusin si salvedades, con salvedades, hacer una declaracin de que la informacin financiera no presenta razonablemente, o bien abstenerse de emitir una conclusin originado por limitaciones al alcance. Referencia internacionalLo anterior est basado en la norma internacional NTR2400, Trabajos para revisar estados financieros, emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingls) de la Federacin Internacional de Contadores Pblicos (IFAC, por sus siglas en ingls).El IAASB consider la necesidad de adecuar la norma actual con la finalidad de profundizar en diversos temas, estas modificaciones acaban de pasar por el periodo de auscultacin. Para la propuesta del proyecto de la nueva norma se identificaron los siguientes principios relativos a un trabajo de revisin de los estados financieros histricos. El trabajo debe:Mejorar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros de la entidad, al revisar los estados financieros de una manera acorde con la seguridad limitada obtenida por el profesionista.Llevarse a cabo de manera ms eficiente con menor costo al de una auditora.Distinguirse perfectamente de una auditora de los estados financieros.Asimismo, la norma 2400 que se propone debe utilizarse de forma independiente con fines de realizar el trabajo, sin la necesidad de que los profesionistas tengan que consultar otras normas.La capacidad de distinguir claramente una revisin de los estados financieros de una auditora de los estados financieros es una cuestin de inters pblico. El proyecto de la norma tiene como objetivo describir la revisin como un trabajo, que es diferente de una auditora en aspectos fundamentales, incluyendo la realizacin del trabajo y el dictamen.Las siguientes son las principales reas de divergencia:El esfuerzo de trabajo que aplica el profesionista en una revisin es substancialmente diferente del que aplica en una auditora, en particular en lo que respecta a los tipos de procedimientos realizados y su naturaleza y alcance; yLa seguridad obtenida para apoyar la conclusin del profesionista sobre los estados financieros es, en consecuencia, limitada. Para comunicar adecuadamente la seguridad limitada obtenida en la revisin a los usuarios de los estados financieros, el profesionista est obligado a concluir e informar sobre los estados financieros como corresponde, en la forma de conclusin negativa, es decir que no se ha encontrado nada que llame la atencin de que la informacin sea incorrecta. El proyecto tambin busca fortalecer de varias maneras a la actual norma 2400. La norma propuesta: Exige que el profesionista obtenga un entendimiento de la entidad y su entorno, suficiente para identificar las reas en los estados financieros donde pueden surgir errores materiales, de manera que puedan disearse procedimientos para atender esas reas. Esto har que el diseo del trabajo de revisin sea ms eficaz y ms eficiente.Aclara que la base de una revisin es obtener evidencia para la conclusin del profesionista sobre los estados financieros, mediante la realizacin de procedimientos (sobre todo la investigacin y la revisin analtica) basados en el entendimiento del profesionista de la entidad y su entorno y el marco de informacin financiera aplicable. Esto difiere de obtener un seguridad moderada (auditora), lo cual puede carecer de sentido para los usuarios.Establece con mayor claridad las circunstancias en que los procedimientos adicionales son necesarios (es decir, cuando el profesionista llega a tener conocimiento de un(os) asunto(s) que le hacen creer que los estados financieros pueden tener errores materiales), para promover una mayor consistencia de la prctica.Busca mejorar el dictamen del profesionista para la revisin, de manera que dicho dictamen explique adecuadamente a los usuarios la labor realizada y el nivel de seguridad limitado obtenido por el profesionista.