UNIDAD 3.4 Pto Flexible

UNIDAD 3.5

PRESUPUESTO FLEXIBLE


No debe confundirse el presupuesto flexible, con la característica de elasticidad de que deban estar investidos los presupuestos en general. La elasticidad o flexibilidad, también esta referida a los presupuestos fijos, para indicar que deban revisarse y adaptarse a las fluctuaciones constantes del mercado, obligando a la administración a cambiar o a reconsiderar

Sus planes, cuando las situaciones que se presentan son distintas a las previamente estimadas. El presupuesto flexible es resultante de la consideración anticipada de las variaciones que pudieran existir en los ingresos y en las ventas, esta posible afectación, conduce a la predeterminación de los cambios factibles en los volúmenes de producción y por consiguiente en los gastos.


COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS Y GASTOS (FIJOS Y VARIABLES)

La clasificación de los costos utilizados para preparar los estados financieros no son la mayoría de veces las usadas por la gerencia para controlar las operaciones y planear el futuro. Para los propósitos de control, los costos son con frecuencia clasificados en fijos y variables, directos e indirectos, controlables y no controlables.


Costos fijos y variables: Desde el punto de vista de la planeación y el control, la forma más utilizada de clasificar los costos es por su comportamiento.

¿Qué es el comportamiento del costo? Significa como un costo reaccionará o responderá a los cambios en el nivel de actividad del negocio. Como estos niveles de actividad aumentan y disminuyen un costo en particular.


Para los propósitos de planeación, la gerencia debe estar en condiciones de anticiparse a lo que ocurrirá en los costos y si se espera que un costo cambie, deberá saber en cuánto. Para proporcionar esta información, los costos se clasifican en Variables, Fijos y mixtos.

Los tres modelos de comportamiento del costo (Fijos, variables y mixtos) se encuentran en todas las empresas, la proporción relativa de cada tipo de costo presente se conoce como Estructura del costo de la empresa. Por ejemplo: una empresa puede tener muchos costos fijos pero pocos costos variables y mixtos.


Alternativamente podría tener pocos costos fijos y mixtos pero muchos costos variables.

La estructura del costo de una empresa es muy significativa para el proceso de toma de decisiones, mismas que se ven afectadas por la cantidad relativa de los costos.


Comportamiento del costo variable sobre bases unitarias y total.– El monto total en valores del costo variable,

aumenta o disminuye en proporción a los cambios que pueda sufrir la actividad.

– Un costo variable permanece constante si se expresa en una base por unidad.



Comportamiento del costo variable sobre bases unitarias y total.

No. De camiones producidos

Costo de los motorcitos por camión

Costos Totales de los motorcitos

100 Q.4,800.00 Q. 480,000.00

200 Q.4,800.00 Q. 960,000.00

300 Q.4,800.00 Q.1,440,000.00

400 Q.4,800.00 Q.1,920,000.00

500 Q.4,800.00 Q.2,400,000.00

Comportamiento del costo Fijo.

- El monto total de los costos fijos permanece constante, independiente de los cambios en nivel de actividad.

- El monto del costo fijo unitario disminuye en la medida que aumenta la actividad.



Comportamiento del costo Fijo

No. De camiones producidos al mes

Alquiler Total de bodega mensual

Costo Fijo por unidad Producida

100 6,500.00 65.00

200 6,500.00 32.50

300 6,500.00 21.68

400 6,500.00 16.25

500 6,500.00 13.00

Comportamiento del costo Fijo.

Los costos fijos son muchas veces referenciados como costos de capacidad, puesto que ellos se originan en desembolsos hechos para instalaciones en planta, equipos y otros ítem necesarios para proporcionar la capacidad básica que apoya las operaciones. Para propósitos de planeación, los costos fijos se clasifican en: Comprometidos y Discrecionales


Comportamiento del costo Fijo.Costos Fijos Comprometidos:Son aquellos que se relacionan con la inversión en planta, equipos y la estructura básica de la empresa. Ej.: Depreciación de instalaciones de planta, impuestos sobre propiedad, seguros, salarios de la gerencia y personal directivo.


Comportamiento del costo Fijo.Costos Fijos Comprometidos:Características: 1) Son en su naturaleza de largo plazo. 2) No pueden reducirse a cero en períodos a corto plazo sin serios problemas en la rentabilidad.El compromiso de estos costos se realiza sólo después de un análisis del largo plazo, pronósticos de venta y necesidades futuras de capacidad. La estrategia de la Gerencia sería utilizar la planta y la organización tan efectivamente como sea posible.


Comportamiento del costo Fijo.Costos Fijos Discrecionales: Conocidos como costos fijos gerenciales, surgen de las decisiones anuales de la Gerencia para gastarse en determinadas áreas. Ej.: la propaganda, la investigación y los programas de desarrollo gerencial.


Comportamiento del costo Fijo.Diferencia entre costos fijos comprometidos y discrecionales:

1. El horizonte de planeación para el costo fijo discrecional es justamente corto, usualmente un solo año. Los costos fijos comprometidos tienen un horizonte de planeación de varios años.

2. En algunas circunstancias es posible eliminar o reducir ciertos costos discrecionales por periodos cortos con mínimo de peligro para los objetivos de la organización.


Comportamiento del costo MixtoEste costo contiene tanto elementos fijos como variables, son conocidos como costos semivariables, en ciertos niveles de actividad, los costos mixtos pueden mostrar esencialmente las mismas características de un costo fijo en otros niveles de actividad, pueden desplegar esencialmente las características de un costo variable.


Comportamiento del costo MixtoSuponiendo que una empresa alquila una parte considerable de los equipos usados en sus operaciones, y dicho contrato establece un pago mensual de Q.83,000.00 más Q.2.00 por cada hora de operación de las máquinas durante el mes. Si durante un mes particular las máquinas acumulan un total de 100,000 horas, entonces el costo de alquiler será de Q.283,000.00 conformado por Q.83,000.00 de costo fijo y Q.200,000.00 de costo variable.


Comportamiento del costo Mixto

Dentro de los costos mixtos se podría clasificar a: la electricidad, las reparaciones, los teléfonos, el mantenimiento.


Existen cuatro enfoques a la estimación de costos:

Método de Medición del Trabajo

Método de Conferencia

Método de Análisis de Cuentas

Método cuantitativo de relación de Costos Actuales o Pasados.


Método cuantitativo de relación de Costos Actuales o Pasados.

Se calculan las funciones de los costos utilizando datos de años anteriores.

Métodos para estimar cuantitativamente los costos:Método Punto Alto, Punto BajoMétodo Gráfico de DispersiónMétodo de Mínimos Cuadrados


Relación Costo-Volumen-UtilidadLa Gerencia debe tener claridad en la interrelación entre la planeación, la toma acertada de decisiones con los costos, la actividad y las utilidades. Por lo tanto se deben contar con información útil para ese fin.

Para tomar decisiones correctas, los ejecutivos necesitan comprender las relaciones que existen entre los precios de venta, el volumen de ventas y los costos.

Relación Costo-Volumen-UtilidadEste análisis es útil para fijar los precios del producto, aceptar o rechazar órdenes de venta y promocionar las líneas de producto más rentables. Con el se determina el volumen de ventas necesario para lograr una utilidad deseada que se fija como objetivo. Una de las más conocidas formas de la relación costo volumen utilidad es el cálculo del punto de equilibrio de la compañía.

Relación Costo-Volumen-UtilidadAnálisis del Equilibrio

El punto de equilibrio se conoce como el volumen de ventas para el cual si bien no hay utilidades, tampoco se tienen pérdidas.

El punto de equilibrio puede determinarse o bien utilizando la técnica de la ecuación o por el método gráfico y puede expresarse en unidades o en valores.


La técnica de la ecuación puede dividirse en la siguiente forma:

• El estado de resultados puede expresarse en forma de ecuación de la siguiente manera:

Ventas – Costos variables . Costos fijos = Utilidad


Las ventas pueden expresarse como el precio de venta unitario, PV, por el número de artículos vendidos; Los costos variables como el costo unitario variable, CV, por el número de artículos vendidos; Los costos fijos como CF, y las utilidades como U, entonces:

despejando x se tiene:PVX – CVX – CF = U

PVX – CVX = CF + U


Agrupando y haciendo U = 0, pues en el punto de equilibrio no hay utilidad ni pérdida, se tiene:

sacando x como factor común.

Unidades necesarias para lograr el equilibrio.

XE (PV – CV) = CF

XE = CF / PV - CV


Ejemplo: si se supone que los costos fijos son de Q.240,000.00 por período, el precio de venta de Q.12.00 por unidad y los costos variables de Q.6.00 por unidad, el punto de equilibrio en unidades será: XE = CF / PV - CV

XE = 240,000 / 12 – 6XE = 240,000 / 6XE = 40,000 unidades para el equilibrio

Este resultado muestraque si la empresa vendemenos de 40,000 Unidades no cubre la totalidad de sus costos fijos e incurrirá en pérdidas

Relación Costo-Volumen-UtilidadAnálisis del EquilibrioMargen de contribución: para cada artículo vendido, la porción del precio de venta que sobra después de deducir el costo variable, para cubrir primero los costos fijos y generar después una utilidad, en el ejemplo anterior este quedaría así: MCU = PV - CV

MCU = 12 – 6MCU = 6


Razón Margen de contribución: Esta es la porción de cada quetzal obtenido en ventas que sobra luego de deducir los costos variables. Es la cantidad disponible de cada quetzal vendido para cubrir los costos fijos y luego generar utilidades. Este se obtiene dividiendo los costos variables unitarios entre el precio de venta unitario. (CV / PV).En el ejemplo anterior este sería: 6/12 = 0.50 o 50%.


Continuando con el ejemplo y suponiendo que se espera una utilidad de 300,000 antes de impuestos por período, la formula del punto de equilibrio sufriría una variación quedando de la siguiente manera.

XE = CF + U / PV - CV XE = CF + U / MCU

XE = CF + U / PV - CVXE = 240,000 + 300,000

6

XE = 540,000 / 6 = 90,000


Margen de Seguridad: Se define como el exceso de las ventas reales o presupuestadas sobre el volumen de ventas en el punto de equilibrio. Está medida proporciona una especie de colchón de seguridad, indicativo de cuánto pueden decrecer las ventas antes de que pueda ocurrir una pérdida.


Margen de Seguridad: El concepto de margen de seguridad es una forma relativamente mecánica de decir si una compañía está, o no está, cerca de su punto de equilibrio. Siguiendo con el ejemplo, con ventas de equilibrio de Q.480,000.00 y ventas reales de Q.576,000.00 el margen de seguridad se calcula de la siguiente manera:


Ventas reales Q.576,000.00

(-) Ventas de Equilibrio Q.480,000.00

Margen de Seguridad Q. 96,000.00

Razón de Margen de Seguridad

Margen de Seguridad / Ventas Reales

96,000.00 / 576,000.00 = 16.67%

Relación Costo-Volumen-UtilidadSupuestos y limitaciones del análisis Costo-Volumen-Utilidad.

Este análisis es fácil y sencillo de aplicar. Sin embargo, varios supuestos están implícitos en su manejo, los cuales pueden limitar su uso como herramienta gerencial. Las siguientes son las limitaciones más frecuentes:

Relación Costo-Volumen-UtilidadSupuestos y limitaciones del análisis Costo-Volumen-Utilidad.– Es básicamente un procedimiento estático. Los

cambios sólo pueden señalarse con nuevos gráficos o con una nueva serie de gráficos.

– Todos los costos deben poder clasificarse como fijos o variables.

– El costo variable unitario no cambia, y existe una relación directa entre los costos y el volumen. Por ejemplo: no hay descuentos en los precios de las materias primas, ni incrementos en la productividad.

Relación Costo-Volumen-UtilidadSupuestos y limitaciones del análisis Costo-Volumen-Utilidad.– Los cambios en inventarios han de ser mínimos

para que no perturben el análisis.– Se supone que el volumen de actividad es el

único factor que afecta el comportamiento del costo. Otros factores como precios unitarios, mezcla en ventas, paros laborales y métodos de producción no se consideran.

– El precio de venta unitario permanecerá igual, no se concederán descuentos por volumen en las ventas.

Ejercicios

1.Los siguientes datos corresponden al presupuesto de la compañía Yek, S.A. para el próximo mes:

Ventas 200 unidades

Precio de venta Q. 20.00 por unidad

Costos variables Q. 15.00 por unidad

Costos Fijos Q.500.00 mensuales

EjerciciosSe requiere:¿Cuál es la utilidad proyectada para el próximo mes?¿Cuál será la utilidad en cada una de las siguientes situaciones?

– El volumen de ventas aumenta el 10%– Las ventas disminuyen el 15%– El precio de venta aumenta el 10%– El precio de venta baja el 5%– Los costos variables se incrementan el 10%– Los costos variables disminuyen el 20%– Los costos fijos aumenta el 12%– Los costos fijos disminuyen el 8%– El volumen de ventas aumenta el 15% y el precio de venta

disminuye el 10%– Los costos variables disminuyen el 16% y los costos fijos se

incrementan en Q.100.00

Ejercicios2. Roberto Campuzano elabora y vende un solo artículo. Este

producto se vende a Q.40.00 la unidad. La razón del margen de contribución es del 30% y los costos fijos de Q.120,000 mensuales.Se requiere:a. ¿Cuáles son los costos variables unitarios?b. ¿Cuál es el punto de equilibrio en unidades y en pesos?c. ¿Qué nivel de ventas en unidades y en pesos se

requiere para obtener una utilidad de Q.24,000.00?d. ¿Si la razón de margen de contribución se eleva al 40% ¿Cuál será el nuevo punto de equilibrio en unidades y

valores?e. ¿Si la tasa de tributación de Roberto es del 31% ¿Cuántas unidades deberá vender para obtener una utilidad de Q.25,000.00 después de impuestos?

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