Embed Size (px)
Citation preview
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2016
VALENCIA GUERRERO ROSA ILEANA
CONTABILIZACIÓN DE CORRECCIÓN DE ERRORES SEGÚN LO QUEESTABLECE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD Nº 8
UNIDAD ACADÉMICA DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
MACHALA2016
VALENCIA GUERRERO ROSA ILEANA
CONTABILIZACIÓN DE CORRECCIÓN DE ERRORES SEGÚN LOQUE ESTABLECE LA NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD Nº 8
Urkund Analysis Result Analysed Document: VALENCIA GUERRERO ROSA ILEANA.pdf (D21376196)Submitted: 2016-08-11 22:54:00 Submitted By: [email protected] Significance: 1 %
Sources included in the report:
adicion informe auditoria ANEXO...docx (D11247229)
Instances where selected sources appear:
1
U R K N DU
- 3 -
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo de titulación a Dios, mis padres y hermanos.
A Dios porque es el ser que siempre me ha guiado, que derrama sus bendiciones día a día
sobre mi familia. A mi padre Néstor Valencia Sánchez y en especial a mi madre Blanca
Guerrero Galarza quien ha sido mi apoyo, mi ejemplo de vida, mi impulso y mi fortaleza a
cada paso de mi vida y mi carrera académica, brindándome apoyo en cada reto que se me
presento sin dudar nunca de mi capacidad para afrontarlos. También dedico mi trabajo a
mis hermanos en especial a Lucia Coronel Guerrero quien al igual que me madre ha sido
de gran ayuda en mi carrera universitaria.
- 4 -
AGRADECIMIENTO
En primer lugar agradezco a Dios por las bendiciones derramadas sobre mi vida y la de mi
familia, a mis padres Néstor Valencia y Blanca Guerrero, por el apoyo incondicional
brindado, por su esfuerzo para hacer de mí una persona de bien, a mis hermanos por la
ayuda y el impulso que me dan para seguir a delante en cada meta trazada, a mis docentes
quienes con paciencia y dedicación impartieron su conocimiento a diario en los salones de
clases y a mis compañeras que fueron un gran apoyo, quienes estuvieron en los buenos
momentos y en los difíciles, demostrando su amistad sincera, y por ultimo agradezco a la
Universidad Técnica de Machala por abrir sus puertas a jóvenes con el deseo de superación
preparándonos para el reto de la vida profesional.
- 5 -
RESUMEN
El trabajo investigativo presentado se desarrolla para servir como guía o fuente de soporte
a los usuarios, ya que en el presente trabajo se darán a conocer aspectos importantes para
las organizaciones como es la conceptualización y correcta aplicación de nuevas políticas
contables, cambios en estimaciones contables y errores existentes en la contabilización de
años anteriores.
Se brindara los lineamientos respectivos según la normativa contable NIC. 8, la cual es
muy importante para los contadores, administrativos empresariales e incluso para terceras
personas como inversionistas interesadas en conocer la situación financiera de las
instituciones.
Contar con políticas correctas en las organizaciones y realizar adecuadas estimaciones
contables ayudará a que la gerencia pueda hacer uso de su información con la seguridad
que su información financiera es fiable y en base a esta tomar importantes decisiones
empresariales.
En muchas ocasiones las decisiones empresariales se ven afectadas debido a que existen
errores o falencias y los estados financieros no muestran la real situación económica de la
organización, por lo que es imprescindible que los administrativos aprendan a elegir
políticas adecuadas para su empresa.
Palabras Claves:
Políticas Contables, Estimación Contable, Error, Retroactivo, Prospectivo.
- 6 -
ÍNDICE GENERAL
DEDICATORIA ......................................................................................................................... - 3 -
AGRADECIMIENTO ............................................................................................................... - 4 -
RESUMEN.................................................................................................................................. - 5 -
INTRODUCCIÓN...................................................................................................................... - 5 -
1. MARCO CONTEXTUAL ................................................................................................. - 6 -
1.1 NIC. 8 Políticas Contables, Cambio en las Estimaciones Contables y Errores ...... - 7 -
1.2 De las Políticas Contables .......................................................................................... - 7 -
1.3 De los Cambios en Estimaciones Contables .................................................................... - 8 -
1.4 De Los Errores .................................................................................................................. - 9 -
2. PRESENTACIÓN DEL CASO ........................................................................................... - 10 -
3. SOLUCIÓN DEL CASO .................................................................................................... - 11 -
4. METODOLOGÍA PARA SOLUCIONAR EL CASO ....................................................... - 13 -
5. CONCLUSIÓN ..................................................................................................................... - 14 -
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA ........................................................................................ - 15 -
ANEXOS ................................................................................................................................... - 16 -
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla Nº1 .................................................................................................................................. - 11 -
Tabla Nº1 .................................................................................................................................. - 11 -
- 5 -
INTRODUCCIÓN
El desarrollo de este trabajo investigativo se centra en la necesidad que tienen las
empresas en contar con estados financieros confiables y presentarlos de manera
armónica, a través de la correcta aplicación de políticas contables, correctas
estimaciones contables y acciones para corregir errores en ejercicios anteriores.
Las Normas Internacionales de Contabilidad han sido establecidas con el fin de crear
armonía a nivel internacional sobre los estados financieros, ya que es indispensable
conocer cuál es la situación de las empresas, lo mismo que ha sido de gran utilidad pues
ha venido regulando las relaciones económicas entre distintos países, impulsando el
crecimiento económico de los países.
En el presente trabajo se dará una guía básica como es la conceptualización y aplicación
de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 8, la cual establece los lineamientos a
seguir para el correcto manejo y aplicación de políticas dentro de las organizaciones, los
cambios en estimaciones contables y los ajustes necesarios para corregir los errores de
periodos anteriores.
Las políticas en las organizaciones son indispensables para un adecuado control de las
partidas contables y deben ser tratadas y escogidas con cautela pues cada una de ellas
necesita un trato diferente, por otro lado se realizan cambios en estimaciones ya que en
algunas ocasiones es muy difícil medir el valor exacto en ciertas partidas y de alguna
manera el cambio de estimación puede brindar información más relevante o fiable, los
errores que se puedan encontrar en la contabilización de años anteriores puede ser un
gran problema ya que los estados financieros que se han reflejado pueden verse
afectados por estos errores y es necesario conocer la norma para realizar los ajustes
correspondientes.
- 6 -
1. MARCO CONTEXTUAL
La economía mundial se ha visto inmersa en diversos cambios los cuales han impulsado
la búsqueda en las instituciones financieras de un lenguaje global para la presentación
de estados financieros (Díaz, Durán, Valencia, 2012). En la actualidad ha aumentado la
necesidad de contar con estados financieros que reflejen de manera armónica la realidad
económica por la que atraviesan las organizaciones, por lo que ha sido necesario que
organismos reguladores establezcan una serie de lineamientos, normas y políticas que
regulen la presentación y veracidad de los mismos mejorando la calidad y autenticidad
de estados financieros. Al hablar de armonía contable nos referimos a estándares
globales nacen de la aplicación de las mismas políticas en diferentes países como son
las NIC (Normas Internacionales de Contabilidad).
La globalización e integración de los mercados marca la importancia de que exista
armonía en los estados financieros en los países ya que es importante esta información
para sus inversionistas e interesados (Durán Sánchez , 2013). La globalización implica
un cambio, en este caso se hablaría de la decisión de regirnos en base a la misma
normativa dando paso al crecimiento económico, comercial, desarrollo industrial; La
armonización financiera nace debido a la necesidad existente a nivel mundial de los
usuarios de obtener información relevante, flexible, comparativa y eficaz, regulada en
base a la misma normativa en diferentes países, afianzando la relación económica y de
comercio entre diversos países.
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) son la base para los profesionales ya
que estas crean las pautas que harán posible la regulación y armonía en la presentación
de los estados financieros de las empresas (Díaz Duran , Gil , & Vilchez Olivares ,
2010). Dentro de la entidad el contador deberá regir su trabajo conforme a las normas
establecidas por los organismos controladores, haciendo uso de las instrumentos que
permitan la ejecución de su profesión de manera óptima asegurando la integridad de su
labor; Gran parte de la mala toma de decisiones surge de usar datos erróneos expresados
en estados financieros, por lo que es necesario la aplicación de ciertas normas que
permitan la regulación y corrección de errores.
- 7 -
La información deberá ser de naturaleza confiable y debe servir para los usuarios de los
estados financieros decidan. (Martín Granados & Mancilla Rendón , 2010).
Debido a su importancia en la toma de decisiones empresariales, la presentación de
estados financieros debe ser eficiente y fiable, es decir su información debe ser
fidedigna en cuanto a la situación de la empresa, las NIC y NIIF son los organismos
encargados de emitir los lineamientos que las organizaciones deben seguir para
elaborar y presentar los estados financieros, con información confiable los usuarios
podrán tener certeza en la información proporcionada por los estados financieros y
tomaran sus decisiones con menos riesgos de que existan errores en los mismos.
1.1 NIC. 8 Políticas Contables, Cambio en las Estimaciones Contables y Errores
Acerca de la Norma Internacional de Contabilidad No. 8 los criterios para la creación e
implementación de políticas contables en las empresas y sus cambios, así como también
indica que información es necesario revelar al hacer cambios o modificaciones de las
mismas (Arroyo Morales , 2011). La aplicación de esta norma está delimitada tanto para
las políticas contables, estimaciones contables y errores, tiene como objeto brindar las
pautas necesarias para seleccionar y aplicar políticas contables de acuerdo a cada partida
para la correcta preparación de estados financieros, permitiendo también que se realicen
las respectivas estimaciones ya que se cuenta con información fiable, así mismo brinda
los estándares que se deben seguir cuando se trata de errores encontrados en la
información financiera.
1.2 De las Políticas Contables
Las políticas contables son principios en la cual debe estar basada la información que se
elabora, la misma debe ser confiable, comparable y relevante. Estas políticas deben
estar enmarcadas conforme a los principios generalmente aceptados y normas
internacionales de contabilidad y otras normas vigentes.
- 8 -
En caso de no existir una NIC o NIIF que regule alguna partida es el gerente de la
organización quien se encargara de seleccionar y aplicar según su propio criterio una
política contable para medir sus activos, pasivos, ingresos y gastos.
La norma internacional establece cuando se puede realizar un cambio en una política
contable, esta puede surgir por dos motivos: Si es requerido por una norma o si lleva a
que los estados financieros suministren información más fiable (Cano-Morales , 2010).
El cambio de una política contable deberá realizarse de manera retroactiva, es decir que
se hará el ajuste necesario siempre y cuando sea posible determinar su efecto en los
periodos anteriores, este cambio únicamente se realizara si la norma lo exige o en caso
de que la aplicación de la nueva política nos brinde información más confiable y
notable. Al aplicar una nueva política esta deberán ser ajustadas y presentadas como si
se hubieran aplicado siempre.
1.3 De los Cambios en Estimaciones Contables
Un cambio en una estimación es el ajuste en los valores ya sean de activos o de los
pasivos, están pueden darse ya sea porque se recibió nueva información o por algún
hecho que ocurra en ese periodo de tiempo, dichos cambios deberán cargarse a la cuenta
de resultados (Azorín Burgos , 2015). Se realizan estimaciones a aquellas partidas que
debido a la complejidad y poca probabilidad de ser medidas con precisión como son: las
provisiones, depreciaciones y amortizaciones. Los cambios en las estimaciones
contables se realizarán de manera prospectiva, es decir se tomarán en cuenta desde el
día de su aplicación hacia el futuro, y su efecto se verá reflejado en el resultado del
ejercicio, el cambio en una estimación es cuando se realiza un ajuste al en libros ya sea
de un activo o pasivo, así como de sus obligaciones respectivamente, los cambios se dan
debido a la información obtenida de los estados financieros.
- 9 -
1.4 De Los Errores
Errores son el resultado de inexactitudes en la información presentada en los estados
financieros de la empresa, se consideran errores a los fallos aritméticos, error en la
aplicación de las políticas empresariales y contables, a la malversación de información y
a los fraudes.
Según encuesta realizada por (Díaz Becerra O. , 2010, pág. 19) Se obtuvo una
respuesta que veintisiete empresas (55% del total) efectúan ajuste cuando se
detecta y como si fuera del periodo corriente, incumpliendo lo establecido en la
referida norma; por otro lado, dieciséis empresas (33%) respondieron que
efectúan el ajuste de manera retroactiva y proceden a reelaborar la información
comparativa. Asimismo, seis empresas (12%) indicaron que no realizan ningún
ajuste cuando se detectan errores.
La Norma Internacional de Contabilidad en su párrafo de definiciones detalla
que los Errores de periodos anteriores son aquellos fallos, inexactitudes, u omisiones ya
sean a conciencia siendo así los fraudes o de manera involuntaria. Dentro de estos
errores se incluyen a los provenientes de fallas aritméticas, mala aplicación de políticas
contables y los fraudes en este caso deberán corregirse de manera retroactiva, es decir se
debe realizar los ajustes correspondientes de manera que sea como si siempre se hubiera
aplicado.
Los errores materiales existentes en años anteriores deberán ser corregidos de manera
retroactiva, en el periodo descubierto (Azorín Burgos , 2015). Las empresas que
detectan errores materiales, es decir que causen gran significancia en la información
presentada anteriormente y tenga influencia en la toma de decisiones deberán realizar
los respectivos ajustes y reexpresar su información financiera de manera retroactiva,
corrigiendo el error en el periodo del hallazgo y reexpresando su información de los
años anteriores que se vieron afectados. La empresa deberá revelar la naturaleza del
error, sus efectos y detallarlo en notas explicativas.
- 10 -
(Lam Wong, 2010, pág. 6) Nos dice que la contabilidad es importante en los negocios,
puesto que brinda información que necesitan otros usuarios para evaluar la situación de
la empresa, como son los inversionistas interesados en la organización. La información
financiera debe presentar de forma leal y fiable la situación económica de la
organización, por lo que la fiabilidad de los estados financieros debe ser autentica, debe
permitir al usuario la correcta toma de decisiones a nivel organizacional y para otros
grupos debe reflejar la estabilidad y liquidez de la institución.
2. PRESENTACIÓN DEL CASO
Políticas Contables, Cambios en Estimaciones y Errores. NIC 8 (Ejercicio).
El 1 de enero del 2015, la Gerencia General del Éxito S.A. se percata de que, durante el
año del 2012, el tesorero de la empresa, en colusión con el contador, por manejos
irregulares, se sustrajeron la suma de US$ 2,000.00 perteneciente a la cartera de
Instrumentos Financieros de corto plazo, propiedad de la entidad. Luego de evaluar el
ilícito descrito, se estableció que, debido a la importancia relativa del monto
defraudado, los estados financieros de los períodos contables anteriores al año 2015 no
presentan con certeza la posición financiera, los resultados de operación y los flujos de
efectivo de la empresa a esas fechas.
Se pide:
1. Efectúe el asiento contable (si corresponde alguno) para corregir la situación
financiera, los resultados de operación y los flujos de efectivo de El Éxito S.A.
con corte al 1ero de enero del 2015. Razone su respuesta
- 11 -
3. SOLUCIÓN DEL CASO
Tabla Nº1
ASIENTO DE AJUSTE
Fecha Detalle
-1-
Parcial Debe Haber
01/01/2015 Cuentas Por Cobrar
Sr. Jorge López
Sr. Andrés Marín
1000,00
1000,00
2000,00
Instrumentos Financieros de Corto Plazo 2000,00
P/Registro cuenta por cobrar al Sr. Jorge
López y sr. Andrés Marín ya que mediante
un fraude se sustrajeron $2000.00 en
Instrumentos Financieros propiedad de la
empresa, por lo que deberán cancelar el
monto sustraído.
Autor: Rosa Ileana Valencia Guerrero
NOTA EXPLICATIVA A LOS ESTADOS FINANCIEROS: al 1 de enero del 2015
la Gerencia, luego de una auditoría se percata de que, durante el año del 2012, por
manejos irregulares, se sustrajeron la suma de US$ 2,000.00 perteneciente a la Cartera
de Instrumentos Financieros de corto plazo, conociéndose de esta manera la
culpabilidad del Sr. Jorge López contador de la entidad y del Sr. Andrés Marín tesorero
de la misma. Por lo cual se procedió mediante juicio legal a cargar este valor a los
responsables, se realizó el respectivo ajuste para liquidar la suma de $2000,00 de la
cuenta Instrumentos Financieros de Corto Plazo y se creó una Cuenta por Cobrar a
favor de los responsables por el monto sustraído.
- 12 -
Tabla Nº2
ASIENTO DE AJUSTE
Fecha Detalle
-1-
Debe Haber
10/09/2016 Utilidades Acumuladas 2000,00
Cuentas Por Cobrar
Sr. Jorge López
Sr. Andrés Marín
2000,00
P/Registro de pérdidas derivadas de un
fraude por el cual se sustrajeron $2000.00
en Instrumentos Financieros propiedad de la
empresa.
Autor: Rosa Ileana Valencia Guerrero
NOTA EXPLICATIVA A LOS ESTADOS FINANCIEROS:
Luego de haberse conocido el fraude realizado por el contador en colusión con el
tesorero los cuales por manejos irregulares, se sustrajeron la suma de US$ 2,000.00
perteneciente a la cartera de Instrumentos Financieros de corto plazo, la empresa
decidió seguir un juicio legal en contra de los responsables para recuperar el monto
defraudado. Agotando todas las instancias posibles, pero al fin del litigio los implicados
fueron declarados insolventes por lo que la institución ha optado por dar de baja la
cuenta por cobrar existente a favor del Sr. Jorge López y Sr. Andrés Marín responsables
del fraude durante el periodo 2012. Por lo que se procedió a realizar el correspondiente
ajuste contable cargando la Cuenta por Cobrar por la suma de $2000,00 a la cuenta de
Utilidades Acumuladas por el mismo valor para corregir de esta manera los Estados
Financieros de los años pasados ya que no presentan la información financiera actual de
la empresa.
- 13 -
4. METODOLOGÍA PARA SOLUCIONAR EL CASO
Para la solución del caso presentado al no especificar cuál fue el procedimiento que
tomo la empresa en este caso se optó por primeramente intentar recuperar el monto
defraudado $2000.00 en Instrumentos Financieros de Corto Plazo, cargándolo a una
cuenta por cobrar por $2000,00 a los responsables del fraude, como también en muchas
ocasiones las empresas no pueden recuperar el dinero se optó por hacer un segundo
ajuste contable aplicando la norma internacional de contabilidad n°8 la cual indica que
es necesario corregir los estados financieros de manera que fuera como si el error jamás
hubiera existido, eso lo logramos al liquidar la cuenta por cobrar en este caso contra la
cuenta de resultados anteriores es decir en este caso utilidades acumuladas.
Debido a que se ha realizado el hallazgo en el periodo 2015 y el error sucedió en el año
2012 y no se realizó la corrección en su debido tiempo, el error se ha venido arrastrando
hasta la actualidad. Los errores de periodos anteriores afectan tanto al periodo actual
como a los anteriores.
Se realizó el ajuste utilizando las partidas contables afectadas como son Utilidades
Acumuladas por un valor de $2000.00 dólares y a la cuenta por cobrar a los Sres. Jorge
López y Andrés Marín por el mismo valor $2000.00 dólares, quedando así corregido el
error.
- 14 -
5. CONCLUSIÓN
Por lo antes expuesto y tomando la información del caso práctico desarrollado se puede
llegar a la siguiente conclusión:
La Norma Internacional de Contabilidad N°.8 es una herramienta útil y
necesaria para las organizaciones, ya que esta brinda las pautas necesarias para
su correcto funcionamiento.
Los estados financieros se presentarán de acuerdo a las normas establecidas, de
manera armónica, leal, fiable y mostrará la realidad económica de las
instituciones.
Los errores o fraudes afectan al periodo actual como a los periodos pasados.
La empresa el Éxito S.A ha expuesto saldos irreales en sus estados financieros
en los periodos 2012, 2013 y 2014 por no hacer ajustes oportunos, Los usuarios
de la información financiera pudieron tomar decisiones erróneas que afecten a la
entidad, por lo que según la Norma Internacional de Contabilidad Nº 8 es
necesario realizar los ajustes de manera retroactiva y presentar los estados
financieros con la información correcta.
- 15 -
REFERENCIA BIBLIOGRÁFICA
Arroyo Morales , A. (2011). Normas Internacionales de Información Financiera y el
Peritaje Contable. Contabilidad y Negocios, 67-81. Obtenido de
http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=281622822006
Azorín Burgos , M. (2015). ERROR CONTABLE DETECTADO EN UN ACTA DE
INSPECCIÓN. Revista Contable, 28-29. Obtenido de
http://web.b.ebscohost.com/ehost/pdfviewer/pdfviewer?sid=5e29a31f-b3fa-
4eb5-81e3-c17a2cb69bab%40sessionmgr106&vid=7&hid=102
Azorín Burgos , M. (2015). IMPUTACIÓN DE INGRESOS POR EXPEDIENTE DE
EXPROPIACIÓN. Revista Contable, 28-29. Obtenido de
http://web.b.ebscohost.com/ehost/pdfviewer/pdfviewer?sid=5e29a31f-b3fa-
4eb5-81e3-c17a2cb69bab%40sessionmgr106&vid=7&hid=102
Cano-Morales , A. (2010). Análisis de la norma internacional de contabilidad
(NIIF/NIC) No. 8 (Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y
errores) y sus principales efectos en el Estatuto Tributario colombiano.
Cuadernos de Contabilidad, 123-147. Obtenido de
http://web.b.ebscohost.com/ehost/pdfviewer/pdfviewer?sid=5e29a31f-b3fa-
4eb5-81e3-c17a2cb69bab%40sessionmgr106&vid=4&hid=102
Díaz Becerra, O. (2010). Estado actual de la aplicacion de las NIIF en la preparacion de
estados financieros en las empresas. Contabilidad y Negocios, 5-28. Obtenido de
http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=281621783002
Díaz Becerra, O. A., Duran Rojo, L. A., & Valencia Medina, A. (2012). Análisis de las
diferencias entre el tratamiento contable y el fiscal para los elementos de
propiedades, planta y equipo: el caso peruano. Contabilidad y negocios, 5-22.
Obtenido de http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=281624914002
Díaz Duran , M., Gil , J., & Vilchez Olivares , P. (2010). Hacia la convergencia mundial
del marco conceptual para la preparacion de los estados financieros.
Contabilidad y Negocios, 19-56. Obtenido de
http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=281621753003
- 16 -
Durán Sánchez , Y. (2013). La contabilidad internacional: un enfoque para la
presentación de información financiera. Revista del Centro de Investigación.
Universidad La Salle, 33-56. Obtenido de
http://web.b.ebscohost.com/ehost/pdfviewer/pdfviewer?sid=5e29a31f-b3fa-
4eb5-81e3-c17a2cb69bab%40sessionmgr106&vid=13&hid=102
Lam Wong, A. (2010). La aplicacion del nuevo Plan Contable General Empresarial en
el Perú. Contabilidad y Negocios, 6. Obtenido de
http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=281621753002
Martín Granados , V., & Mancilla Rendón , M. (2010). Control en la administracion
para una informacion financiera confiable. Contabilidad y Negocios, 68-75.
Obtenido de http://www.redalyc.org/articulo.oa?id=281621753005
- 17 -
- 18 -
PAPER Nº 1
- 19 -
PAPER Nº2
- 20 -
PAPER Nº 3
- 21 -
PAPER Nº 4
- 22 -
PAPER Nº 5
- 23 -
PAPER Nº 6
- 24 -
PAPER Nº 7
- 25 -
PAPER Nº 8
- 26 -
PAPER Nº 9
- 27 -
PAPER Nº 10
