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UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL
“ L ISANDRO ALVARADO”
DISEÑO DE UNA ESTRUCTURA DE COSTOS PARA
LA ELABORACIÓN DE UN JABÓN LÍQUIDO ANTISEPTICO
CASO PRÁCTICO: LABORATORIOS MARA, C.A.
LUISA CRISTINA URBINA ZALAZAR
MARACA IBO, 2004
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “ L ISANDO ALVARAD O”
DECANATO DE CONTADURIA PÚBLICA
POSTGRADO DE CONTADURIA
DISEÑO DE UNA ESTRUCTURA DE COSTOS PARA
LA ELABORACIÓN DE UN JABÓN LÍQUIDO ANTISEPTICO
CASO PRÁCTICO: LABORATORIOS MARA, C.A.
Trabajo presentado para optar al Grado de Especialista en Costos
Por : LUISA CRISTINA URBINA ZALAZAR
MARACA IBO, 2004
DISEÑO DE UNA ESTRUCTURA DE COSTOS PARA
LA ELABORACIÓN DE UN JABÓN LÍQUIDO ANTISEPTICO
CASO PRÁCTICO: LABORATORIOS MARA, C.A.
POR: LUISA CRISTINA URBINA ZALAZAR
Trabajo de Grado aprobado
_____________________ _______________________ (Jurado 1) (Jurado 2) (Tutor)
_____________________ (Jurado 3)
Maracaibo; _____ de ______________ de 2004.
DEDICATORIA
DEDICATORIA
Al ser supremo, por poderme permitir vivir todos estos años y lograr las metas que me he trazado. A mi madre Luisa Zalazar (Vda.) de Urbina, quien ha sido pilar fundamental en mi vida y quien nos ha enseñado que en la perseverancia esta el triunfo. A mi esposo, Econ. Dirimo Urdaneta, que con su paciencia y amor ha estado presente en los momentos más difíciles de mi vida y que sin él no hubiera logrado las metas que me he trazado. A mis tres retoños: Dexymar, Dorymar y Dilumar, para quienes he sido ejemplo de constancia, y a quienes he abandonado por algún tiempo, pero ellas saben que mi éxito se los dedico. Son mi mayor orgullo. A mis hermanos con quien he compartido muchos momentos de alegría y de tristeza, pero que siempre están allí, cuando nos necesitamos unos a los otros.
GRACIAS, GRACIAS A TODOS POR SU APOYO
LOS AMO.
RESUMEN CURRICULAR DEL TUTOR
LIC. ROMER ANGEL ALVAREZ MACHADO
RESUMEN CURRICULAR
LICENCIADO EN EDUCACIÓN GRADUADO EN LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA EN EL AÑO 1991. LICENCIADO EN CONTADURIA PUBLICA GRADUADO EN LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA EN EL AÑO 2000. MAESTRIA EN GERENCIA EMPRESARIAL, UNIVERSIDAD PRIVADA “DR. RAFAEL BELLOSO CHACÍN”, AÑO 2001. PROFESOR CONTRATADO DESDE EL AÑO 96 EN LA UNIVERSIDAD PRIVADA “DR. RAFAEL BELLOSO CHACIN” EN LAS CATEDRAS DE: CONTABILIDAD DE COSTOS I, CONTABILIDAD I Y CONTABILIDAD II. PROFESOR ASOCIADO DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA EN LAS AREAS: ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y CONTABILIDAD DE COSTOS I, DESDE EL AÑO 2002. AUTOR DEL LIBRO CONTABILIDAD I, DE LA EDITORIAL URBE. OTROS CARGOS DESEMPEÑADOS: DOCENTE ESCUELA BÁSICA DON ROMULO GALLEGOS AÑO 1994; FUNCIONARIO DE AVAN CE BANCO CONSOLIDADO, BANCO MERCANTIL.
INDICE GENERAL
INDICE GENERAL PÁGS.
DEDICATORIA RESUMEN CURRICULAR DEL TUTOR INDICE GENERAL RESUMEN INTRODUCCIÓN CAPITULOS I EL PROBLEMA Planteamiento del Problema Sistematización del Problema Objetivos General Específicos Justificación de la Investigación Delimitación de la Investigación Espacial Temporal II MARCO TEÓRICO Antecedentes de la Investigación Bases Teóricas Clasificación de los Costos Costos de Materiales Costos de Mano de Obra Determinación de las Tasas de Aplicación de los Costos Indirectos de Fabricación Determinación de Términos Básicos Definición de Variables y Categorías de Variables III MARCO METODOLÓGICO Tipo de Investigación Población y Muestra Técnicas de Recolección de Datos Fuentes Primarias Fuentes Secundarias IV ANALISIS DE LOS RESULT ADOS Proceso de Producción Controles Operativos para determinar los reque- rimientos del proceso en la fabricación del jabón líquido antiséptico Determinación de los Costos de Materiales, Mano de Obra y Costos Indirectos de Fabricación en la elaboración del jabón líquido antiséptico
iv vi
viii xi 1 4 5 9 10 10 10 10 12 12 12 13 14 18 18 21 24
25 33 36 37 38 39 40 40 40 41 42
44
47
PÁGS. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFIA ANEXOS A. Resumen Curricular de la Autora
72 75 79 80
RESUMEN
UNIVERSIDAD CENTROCCIDENTAL “ L ISANDRO ALVARADO”
DECANATO DE CONTADURIA PÚBLICA
POSTGRADO DE CONTADURIA
DISEÑO DE UNA ESTRUCTURA DE COSTOS PARA
LA ELABORACIÓN DE UN JABÓN LÍQUIDO ANTISEPTICO
CASO PRÁCTICO: LABORATORIOS MARA, C.A.
Autora: Luisa Cr istina Urbina Zalazar Tutor : Romer Angel Alvarez Machado
RESUMEN
El objetivo fundamental del presente trabajo, se centró en diseñar una estructura de costos para la elaboración de un jabón líquido antiséptico en la empresa Laboratorios Mara, C.A. Hoy en día, el conocer la estructura de costos para la fabricación de un determinado producto, se constituye en un elemento fundamental dentro de una organización empresarial que se considere moderna y adaptada a todos los adelantos tecnológicos, que cada día son más acelerados, ya que ello redundaría en una mayor eficiencia productiva, y por ende el logro de una mayor rentabili dad para la empresa en consideración. Para alcanzar este propósito se realizó un estudio considerado exploratorio y descriptivo, tipo de estudio de casos, además de la observación, la entrevista y la inducción. Así mismo, se considera que el diseño de estudio es bibliográfico, debido a que se consultaron libros, monografías y trabajos especiales de grado. En base al estudio realizado se concluye que existen fallas a nivel operativo y contable que deben ser corregidas, para mejorar el desarrollo de la actividad comercial. La no especialización de la mano de obra directa en una rama determinada del proceso, así como la obsolescencia de las maquinarias y equipos utili zados y el registro no adecuado de los costos indirectos de fabricación tanto fijos como variables, dificultan la contabil ización y la asignación de estos a los productos, por tal razón se recomienda la elaboración de un manual de normas y procedimientos en donde se asignen las tareas específicas a cada trabajador. PALABRAS CLAVES: Estructura de Costos, Jabón Líquido Antiséptico, Materiales Directos, Mano de Obra Directa, Costos Indirectos de Fabricación
INTRODUCCIÓN
INTRODUCCIÓN
La existencia de un mundo cada vez más competitivo en el sector empresarial,
ha conllevado a que las empresas util icen nuevas y mejores herramientas de control a
fin de enfrentarse a las nuevas realidades tecnológicas que en las organizaciones
modernas se están generando.
De allí, que estas instituciones requieran para un mejor funcionamiento la
utili zación de una serie de sistemas de información que le puedan garantizar el logro
de los objetivos que se plantean. Formando parte del sistema de información se
encuentra el sistema contable, el cual a su vez se sub divide en variadas secciones y
en la cual se toma en consideración las características específicas que presentan cada
organización en particular.
Dado lo anteriormente planteado, se considera como una de las secciones, la
contabilidad de costos, la cual sirve para acumular, registrar y determinar los costos
de un producto fabricado en una empresa y tomar decisiones acertadas en cuanto a
inversiones, políticas de precios, entre otros. En este sentido, la presente
investigación tiene como objetivo primordial el diseño de una estructura de costos
para la elaboración de un jabón líquido antiséptico, caso: Laboratorios Mara, C.A.,
todo ello con el propósito de lograr medidas gerenciales para el control de los costos a
través de su estructuración.
En consecuencia, el presente estudio pretende diseñar la estructura de costos
para el producto mencionado anteriormente y para lograr dicho objetivo, se ha
estructurado el mismo en cuatro capítulos de la manera siguiente:
CAPITULO I: EL PROBLEMA. En esta parte se planteó el diseño de la
estructura de costo para la elaboración del jabón líquido antiséptico, considerándose
que no existe una estructura real de costo para la empresa en referencia.
CAPITULO II : MARCO TEÓRICO. El mismo sustenta teóricamente el
estudio realizado, donde se analizan y exponen las bases teóricas, los antecedentes en
general que se consideraron válidos así como la definición de términos básicos para
una mejor comprensión de la problemática planteada.
CAPITULO III : MARCO METODOLÓGICO. El estudio realizado se basó
en ser exploratorio por existir pocos estudios al respecto, descriptivo por centrarse en
medir la mayor precisión posible, además de ser utili zada la observación y la
entrevista.
CAPITULO IV: ANALISIS DE LOS RESULTADOS. Se desarrolló el
análisis de los objetivos planteados en el proceso productivo del jabón líquido
antiséptico, así como los controles operativos para la determinación de los
requerimientos del proceso en la fabricación de este producto y la determinación de
los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación, elementos relevantes
en una estructura de costos.
Finalmente se establecieron las conclusiones y recomendaciones que
resultaron del estudio en consideración.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
CAPITULO I
EL PROBLEMA
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.
El área empresarial se enfrenta en la actualidad a una constante e interminable
limitación de los recursos, a los cambios tecnológicos, políticos, económicos y
sociales que aplican los gobiernos de turno y las transformaciones que sufre el mundo
de hoy, lo cual determina que debe hacerse más competitivo exigiendo mejoras en los
procesos internos de las organizaciones.
Consecuentemente, la compleja organización de los negocios exige frecuente
información acerca de sus operaciones con el objeto de planear para el futuro,
controlar sus actividades actuales y evaluar el desempeño del recurso humano. Para
lograr estos objetivos, es necesario reunir información de los costos incurridos y los
ingresos obtenidos, resumiéndola y preparándola en informes.
Los costos representan un elemento de medida y evaluación de la actividad
económica de las empresas para la toma de decisiones, su determinación requiere de
un proceso sistemático de asignación, acumulación y seguimiento por parte de la
gerencia para su efectiva administración y posterior fijación de precios de los
productos o servicios prestados.
El costo es un concepto fundamental para realizar la planeación y el control de
los negocios, se define como la suma de las erogaciones en que incurre una compañía
para la adquisición de un bien o de un servicio con la finalidad de generar ingresos
futuros.
En cuanto a esta definición Hansen y Mowen (1996) expresan que el costo es
el valor en efectivo o su equivalente sacrificado, a cambio de bienes y servicios que
brindarán un beneficio actual o futuro a la organización, por lo que se incurren en
costos con el objeto de producir ingresos.
Tomando en cuenta las definiciones anteriores en cuanto al costo como un
sacrificio en la obtención y producción de bienes y servicios, su administración es
fundamental para la realización de las actividades empresariales, pues son recursos
invertidos en una actividad económica determinada que necesitan ser evaluados para
medir su beneficio.
Para lograr el control de los costos se hace necesario el uso de un sistema de
contabilidad que registre día a día las actividades de producción y ventas e informe
temporalmente a la gerencia sobre la situación económica del negocio.
El sistema de información de contabili dad de costos de una empresa estará
orientado al registro, acumulación y asignación de costos para la elaboración de
informes de uso interno que facil iten las funciones administrativas. La contabili dad
de costos se relaciona fundamentalmente con la acumulación, el análisis y la
interpretación de los costos de adquisición, producción distribución, administración y
financiamiento para uso interno por parte de los directivos de la empresa en los
procesos de planeación, organización, dirección y control.
“Un sistema de contabilidad de costos o sistema de costeo son los medios por
los que se reporta la información de la contabilidad de costos” . (Horngren, Foster y
Datar. 1994:4).
En vista de esta definición, los sistemas de costos se diseñan para recolectar,
resumir y reportar costos con el propósito de llevar a cabo el costeo de los productos,
la valuación de los inventarios y la medición del control y del desempeño operativo.
Estos distintos propósitos influyen en el proceso de recolección, de sumarización y de
información. Por tanto, los contadores usan costos diferentes para propósitos
distintos y de tal modo el tipo, el propósito y la naturaleza de un costo definen su
contexto de util ización.
En este mismo orden de ideas, los sistemas de contabilidad de costos
presentan con relevancia las diversas y funcionales estructuras o clasificaciones de
costos adaptadas a las exigencias y distintos estilos de organización, esto con la
finalidad de medir el costo de un bien, servicio, actividad, departamento, entre otras.
En tal sentido, se hace necesario el diseño de estructuras de costos en las
empresas, ya que las mismas constituyen uno de los elementos que requieren los
gerentes para tomar decisiones relevantes, por lo que deben estar basadas en los
cambios que se presenten en el entorno comercial de acuerdo a las necesidades que
originan los usuarios, en la creación de nuevos productos y cualquier acción que
genere valor agregado. Por ello la estructura de costos va a determinar, medir y
presentar el valor de cualquier objeto de costo, logrando la correcta asignación de los
gastos en los productos que las empresas fabrican y venden.
En los actuales momentos, toda industria se beneficia con la contabili dad de
costos, contribuyendo en una forma directa o indirecta a aumentar la rentabili dad
financiera, adoptando decisiones precisas y determinantes que reduzcan los costos de
fabricación para aumentar sus ingresos.
Por estas razones, es fundamental realizar una clasificación de costos a fin de
poder distinguirla de acuerdo al enfoque que se le dé y poder llegar a contabilizarlos
de una manera oportuna y segura. Facilitándose la asociación de los costos con todo
tipo de organización ya sea comercial, pública, de servicios, mayorista e industrial,
considerándose dichos costos como característicos de una variedad de actividades
administrativas de producción, mercadeo, distribución y venta.
Lo anteriormente expuesto conlleva a la presente investigación a tratar la
sintomatología que actualmente envuelve a la empresa Laboratorios Mara, C.A.,
organización que posee como actividad económica la producción y comercialización
de productos farmacéuticos.
Según información obtenida de la Gerencia Administrativa de Laboratorios
Mara, C.A., existe una problemática que desde hace cierto tiempo se encuentra
afectando sus costos de producción; situación íntimamente relacionada con los
procesos de manufactura de su producto, el jabón líquido antiséptico.
La producción del jabón líquido antiséptico, no cuenta con una estructura de
costos adecuada que permita suministrar información relevante y oportuna para la
toma de decisiones, pues según los directivos de la empresa los costos de producción
se encuentran estructurados de una forma general, por lo que no existe una
clasificación detallada de todas las partidas de costos incurridos en la fabricación de
este producto en cuanto a material, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Es importante destacar que la Gerencia Administrativa de este laboratorio no
conoce realmente el valor agregado en cuanto a los costos de producción de dicho
jabón líquido antiséptico motivado a los siguientes elementos:
9 La inexistencia en la empresa de procedimientos teóricos
formales relacionado con la producción del jabón líquido antiséptico.
9 La falta de controles internos contables administrativos en la
fabricación del jabón liquido antiséptico.
9 No existen categorías de costos del jabón líquido antiséptico ya
que los mismos se cargan y acumulan de una forma general.
9 No existe una determinación del costo de producción del jabón
líquido antiséptico resultante de las distintas actividades de
manufactura.
9 La dificultad de evaluar la rentabilidad que proporciona la
producción y venta del jabón líquido antiséptico para la toma de
decisiones.
La exposición de estos problemas ha permitido finalmente darle inicio al
desarrollo de la presente investigación que consiste en el diseño de una estructura de
costos para la elaboración del jabón líquido antiséptico de la empresa Laboratorios
Mara, C.A.
Por lo anteriormente planteado, se desea realizar, evaluar, clasificar y aplicar
una estructura de costos para la ejecución del proceso de elaboración y venta de un
jabón líquido antiséptico fabricado en la empresa Laboratorios Mara, C.A..
SISTEMATIZACIÓN DEL PROBLEMA.
Para lograr obtener toda la información que se requiere, este planteamiento
permite formular las siguientes interrogantes:
¿Cómo son los procesos generales de producción y sus respectivas actividades
para la elaboración del jabón antiséptico?
¿Cuáles serán los controles operativos utili zados para determinar el
rendimiento del proceso?
OBJETIVOS.
(a) OBJETIVO GENERAL.
Diseñar la estructura de costos para la elaboración del jabón líquido
antiséptico fabricado por la empresa Laboratorio Mara, C.A..
(b) OBJETIVOS ESPECÍFICOS.
- Identificar los procesos de producción en la fabricación del jabón líquido
antiséptico de la empresa Laboratorios Mara, C.A..
- Verificar los controles operativos para determinar los requerimientos del
proceso en la fabricación del jabón líquido antiséptico de la empresa Laboratorios
Mara, C.A.
- Determinar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de
fabricación en la elaboración del jabón líquido antiséptico de la empresa Laboratorios
Mara, C.A.
JUSTIFICACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN.
La presente investigación permitirá conocer la estructura de costos del jabón
líquido antiséptico fabricado en Laboratorios Mara, C.A. , donde se evidencia que la
empresa incurre en una serie de costos de producción estructurado en una forma
general, motivo por el cual no se especifican los costos de mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricación, impidiendo este sistema obtener una información
detallada que garantice la aplicación de gastos que estén involucrados en el proceso
de fabricación del nombrado producto.
Actualmente Laboratorios Mara, C.A., no posee una estructura de costos
definida de su jabón líquido antiséptico lo que trae consigo el no poder conocer los
costos verdaderos en los cuales incurren en cada fase de su proceso productivo,
trayendo como consecuencia no poder tomar las medidas necesarias para la reducción
de dichos costos que podrán llegar a ser excesivos e innecesarios en el proceso, por
esta razón es importante que existe una estructura de costos para las organizaciones.
Con el desarrollo de esta investigación la empresa Laboratorios Mara, C.A.
contará con una estructura de costos bien definida para la fabricación de su jabón
líquido antiséptico, la cual proporcione mayor credibil idad a la información
financiera y permiti rá atacar directamente los procesos y actividades que generen
mayores costos para lograr obtener mayores beneficios.
La investigación estará apoyada en todos los fundamentos teóricos en que se
basa la contabil idad de costos para cumpli r sus objetivos, entre los cuales se
encuentran, las diferentes clasificaciones de costos, los procedimientos de costeo y
sistemas de acumulación de costos.
Esto permiti rá evaluar los diferentes costos que forman parte del proceso,
determinando una clasificación idónea, la cual facili tará una información que ayudará
a disminuir los costos en un momento determinado.
Por lo tanto, se indicará un mejor aprovechamiento de los costos, basándose
en factores que estén involucrados en la producción y la rentabili dad, para emplearse
eficientemente los recursos, controlar costos y volumen de producción, que
suministrará información oportuna y veraz en la toma de decisiones.
Desde el punto de vista teórico esta investigación permitirá realizar aportes
conceptuales sobre la estructura de costos a la industria dedicada a la producción de
productos farmacéuticos y productos químicos, así como servir de soporte al
desarrollo de futuros proyectos de investigación
DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN.
(a) ESPACIAL.
El ámbito espacial de la investigación se enfoca en la empresa Laboratorios
Mara, C.A. , ubicado en la ciudad de Maracaibo, Estado Zulia
(b) TEMPORAL.
El análisis de la información estará vinculada directamente con los datos de la
producción del jabón líquido antiséptico y la información contable para el período:
Julio 2003 a Diciembre 2003.
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
CAPITULO II
MARCO TEÓRICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN.
Para fundamentar el presente estudio se han seleccionado, revisado y
analizado determinados trabajos de investigación tanto a nivel de Doctorado como de
Post grado, considerando que los mismos constituyen piezas necesarias por su
relación con la temática del presente trabajo a desarrollar.
A continuación se tienen los siguientes antecedentes:
- MIRALL ES, Mónica (2001). “Diseño de una Estructura de Costo aplicada
al Proceso de Transformación de Sal Bruta. Caso: Industrias Salineras, C.A.
(INDUSALCA)” , Universidad Privada “Dr. Rafael Belloso Chacín”. El objetivo de
este trabajo se centró en diseñar una estructura de costos aplicada al proceso de
transformación de la sal bruta, dirigida a INDUSALCA. Para lograr este propósito se
realizó un estudio de tipo descriptivo, con un diseño no experimental, transaccional y
de campo, la población objeto de estudio la constituye un total de cuatro (4) personas.
Como instrumento de recolección de datos se elaboraron dos encuestas estructuradas,
las cuales fueron válidas a través de “Jueces de Expertos” . En base a los resultados se
concluye, que existe un vacío de información acerca de los costos de producción,
gran cantidad de merma (desecho) generada durante el proceso, falta de personal
especializado, ausencia de técnicas adecuadas de almacenamiento, procesamiento,
salida, registro y supervisión de los inventarios, igualmente se observó la carencia de
planificación y presupuesto, en cuanto a los costos y al desarrollo de actividades. Por
tal motivo, se recomienda aplicar registros, formatos y gráficas de control, en virtud
de mejorar la problemática planteada y permitan llevar a cabo la elaboración de una
estructura de costos en el proceso de transformación.
- SALVITTI B., Olmary (2001). “Diseño de una Estructura de Costos para
Empresas de la Construcción. Caso: Ofical – Systems, C.A.” , Universidad Privada
“Dr. Rafael Belloso Chacín” . La presente investigación estuvo orientada a ordenar,
clasificar e identificar las cuentas que conforman los costos por obras y los gastos
operativos inherentes al proceso de producción para trabajos de la construcción,
basado en una estructura de costos estándar. La investigación se considera
descriptiva, aplicada, prospectiva y de campo, utili zando tres tipos de diseño:
descriptiva, aplicada y transaccional o transversal. La evaluación del problema se
efectuó mediante una entrevista estructurada aplicada a la población general de la
oficina principal, así mismo se util izó una guía de observación directa para conocer
las operaciones diarias de la empresa.
Los datos recabados por medio de las técnicas mencionadas, determinaron la
carencia de una estructura de costos, por lo tanto no es posible calcular y efectuar una
contabilidad de costos apropiada a la empresa, la identificación de los mismos con el
proceso de construcción es insuficiente, así mismo se evidenció la falta de controles
contables para recopilar dichos costos y la ausencia de un tabulador de precios para
cotizar trabajos de asesorías técnicas, por lo tanto estas situaciones determinan la
poca confiabili dad de los registros contables, amenazando la permanencia de la
empresa en el mercado
- COLMENARES, María (2001). “Diseño de una Estructura de Costo
Estándar para el Proceso de Reparación y Recuperación de Tubería de Producción.
Caso: Grupo Raymond” , Universidad Privada “Dr. Rafael Belloso Chacín” . El
objetivo de esta investigación fue realizar el diseño de una estructura de costos
estándar para el proceso de reparación y recuperación de la tubería de producción de
la empresa Grupo Raymond. Para ello se identificaron los factores integrantes en la
estructura de costo (materiales directos, mano de obra directa y gastos indirectos de
fábrica) se realizó como instrumento de investigación la entrevista conformada por 38
preguntas abiertas y 12 preguntas cerradas; adicional a esto se implementó el método
de observación de cada una de estas etapas y analizando las condiciones de
producción para establecer el tiempo óptimo de la ejecución del trabajo. Como
ultimo recurso utilizado se empleo la recolección de datos históricos para establecer
la cantidad de material directo y gastos indirectos de fábrica. El análisis determinó
que la aplicación en área contable y administrativa de la estructura de costo estándar
establecida constituirá una herramienta de primer orden para el control de los costos,
evaluación continua del desempeño de los trabajadores y los equipos de producción,
representando el principal apoyo para los procesos de licitación, representando el
principal apoyo para los procesos de licitación y fijación de precios de venta que
acontecen en la empresa.
- MOLERO, Yeissy (2001). “Diseño de un Sistema de Costos ABC para el
Procesamiento de Almacenamiento de Insumos de la Empresa Pepsi – Cola
Venezuela, C.A.” , Universidad Privada “Dr. Rafael Belloso Chacín” . La presente
investigación estuvo dirigida a diseñar un sistema de costos basado en actividades
con la finalidad de obtener los costos de cada una de las actividades involucradas
como procedimiento de almacenamiento de insumos de la empresa Pepsi – Cola
Venezuela, C.A. La metodología empleada fue descriptiva, de carácter aplicada, de
campo, clasificándose el diseño como no experimental transversal, el tamaño de la
población fue finita, determinada y accesible. La recolección de datos se llevó a cabo
a través de una entrevista constituida por 20 preguntas, las cuales fueron analizadas e
interpretadas, de acuerdo a cada uno de los instrumentos. En el diseño propuesto se
sugiere una estructuración de las actividades involucradas en dicho procedimiento,
además el cálculo de los generadores de costos, tanto de actividad, como de localidad
y recursos y la identificación de aquellas actividades que le agregan o no valor al
proceso para el logro de los objetivos de la empresa.
- SOSA, Alix (2002). “Diseño de una Estructura de Costos Estándar para los
Servicios de Laboratorios Clínicos de la Empresa Serdilabca”, Universidad Privada
“Dr. Rafael Belloso Chacín” . La metodología empleada fue la descriptiva, de
carácter aplicada de campo, cali ficándose el diseño como no experimental,
descriptiva, transaccional o transversal, con una población constituida por 13
personas, integrantes de la empresa de laboratorio clínico, debido, a lo reducido del
tamaño de la población fue catalogada la misma como finita, accesible y determinada.
La recolección de los datos se llevan a cabo a través de análisis cualitativo y
cuantitativo, este último empleando las estadísticas descriptivas de acuerdo a
variaciones absolutas y relativas. La información aportada por los sujetos refleja la
necesidad de una estructura de costo estándar ya que en la actualidad no se cuenta con
ésta para estimar y clasificar los costos. En el diseño propuesto se sugiere su
aplicación y evaluación.
- JIMENEZ, Maybeth (2002). “Diseño de una Estructura de Costos
Estándar para la empresa Expanso de Venezuela, S.A., Fabricante de Vasos de
Poliestireno Expandible” , Universidad Privada “Dr. Rafael Belloso Chacín” . El
propósito de la investigación fue proponer el diseño de una Estructura de Costos
Estándar para la empresa Expanso de Venezuela, C.A., para lo cual se identificaron
las causas que impiden a la empresa determinar, calcular y controlar sus costos de
producción. La investigación según su propósito fue de tipo descriptivo y proyecto
factible. En cuanto al tipo de diseño se consideró no experimental, transaccional –
descriptivo. Se utilizó como instrumento de recolección de datos la entrevista
estructurada conformada por 33 items, 21 preguntas dicotómicas y 9 de tipo
explicativo. Una vez diagnosticada la situación actual de los costos de producción se
obtuvo que la población desconoce lo concerniente al tratamiento y control de sus
costos fabriles, concluyéndose además que la empresa no cuenta con una estructura
de costos adecuada que le permita ordenar y clasificar sus costos adecuadamente.
Adicionalmente, no cuenta con normas para controlar cada elemento de la estructura
(materia prima, mano de obra directa y gastos indirectos de fabricación), los gastos de
fabricación no están prorrateados por línea del producto, la empresa no realiza
estimaciones de sus costos de producción, el código contable que emplean como base
del registro de las operaciones no cumple con los requerimientos para la
identificación adecuada de las cuentas de costos. Por último, se elaboró el diseño de
la estructura de costo estándar adaptado a las necesidades particulares de la empresa
objeto de estudio, con el fin de determinar, registrar, controlar y analizar los costos de
producción.
- GUTIERREZ G., Isabel (2003). “Diseño de una Estructura de Costos
basado en la Metodología ABC para las Plantas Procesadoras de Leche Pasteurizada
del Municipio Maracaibo” , Universidad Privada “Dr. Rafael Belloso Chacín” . En
esta investigación el marco teórico se fundamentó en los postulados de Polimeni
(1994), Horngren (1005), Ramírez (1998), Cárdenas (1996), Hicks (1998), Echenique
(1997) entre otros. La metodología de la investigación fue de carácter descriptiva –
documental, con una población constituida por documento. La recolección de datos
se realizó mediante la observación documental de trabajos de investigación. La
información aportada por la observación documental refleja la necesidad de diseñar
una estructura de costo basada en la metodología ABC para las plantas procesadoras
d leche pasteurizada del Municipio Maracaibo. En el diseño se sugiere una
estructuración de las actividades de acuerdo con la plataforma tecnológica que utiliza
y los canales por donde se realizan.
BASES TEÓRICAS.
(a) CLASIFICACIÓN DE COSTOS.
Según Ramírez Padill a, David Noel (2002:35/42) los costos pueden
clasificarse de acuerdo con el enfoque que se les de:
“ De acuerdo con la función en la que se incurren: a) Costos de Producción: Son los que se generan en el proceso de
transformar la materia prima en productos terminados. Se subdividen en: Costos de materia prima, costos de mano de obra, gastos indirectos de fabricación. b) Costos de Distr ibución y Venta: Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor; por ejemplo: publicidad, comisiones, etc.
c) Costos de Administración: Son los que se originan en el área administrativa (sueldos, teléfono, oficinas generales, etc.). Esta clasificación tiene por objeto agrupar los costos por funciones, lo cual facilit a cualquier análisis que se pretenda realizar de ellas.
d) Costos de Financiamiento: Son los que se originan por el uso de recursos ajenos, que permiten financiar el crecimiento y desarrollo de las empresas.
De acuerdo con su identificación con una actividad, departamento
o producto. a) Costos Directos: Son los que identifican plenamente con una
actividad, departamento o producto. En este concepto se cuenta el sueldo correspondiente a la secretaria del director de ventas, que es un costo directo para el departamento de ventas; la materia prima es un costo directo para el producto, etc.
b) Costo Indirecto: Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Por ejemplo: la depreciación de la maquinaria o el sueldo del director de producción respecto al producto.
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: a) Costos Histór icos: Son los que se produjeron en determinado
período; los costos de los productos vendidos o los costos de los que se encuentran en proceso. Estos son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos predeterminados.
b) Costos del Producto: Son los que se llevan contra los ingresos únicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, es decir, son los costos de los productos que se han vendido, sin importar el tipo de venta, de tal suerte que los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un período determinado quedarán inventariados.
De acuerdo con el control que se tenga sobre la ocurr encia de un
costo. a) Costos Controlables: Son aquellos sobre los cuales una persona,
de determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. Por ejemplo, los sueldos de los directores de ventas en las diferentes zonas son controlables por el director general de ventas; el sueldo de la secretaria, para su jefe inmediato, etc.
b) Costos no Controlables: En algunas ocasiones no se tiene autoridad sobre los costos en que se incurre; tal es el caso de la depreciación del equipo para el supervisor, ya que dicho gasto fue una decisión tomada por la alta gerencia.
De acuerdo con su comportamiento: a) Costos Var iables: Son los que cambian o fluctúan en relación
directa con una actividad o volumen dado. Dicha actividad puede ser referida a producción o ventas: la materia prima cambia de acuerdo con la función de producción, y las comisiones de acuerdo con las ventas.
b) Costos Fijos: Son los que permanecen constantes durante un período determinado, sin importar si cambia el volumen; por ejemplo, los sueldos, la depreciación en línea recta, alquiler del edificio, etc. Dentro de los costos fijos existen dos categorías: Costos fijos discrecionales y costos fi jos comprometidos.
c) Costos Semivar iables o Semifijos: Están integrados por una parte fija y una variable; el ejemplo típico son los servicios públicos, luz, teléfono, etc.
De acuerdo con su impor tancia para la toma de decisiones. a) Costos Relevantes: Se modifican o cambian de acuerdo con la
opción que se adopte; también se les conoce como costos diferenciales.
b) Costos Ir relevantes: Son aquellos que permanecen inmutables, sin importar el curso de acción elegido.
De acuerdo con el tipo de sacrificio en que se ha incurr ido. a) Costos Desembolsables: Son aquellos que implicaron una salida de
efectivo, lo cual permite que puedan registrarse en la información generada por la contabil idad. Dichos costos se convertirán más tardes en costos históricos; los costos desembolsables pueden llegar o no a ser relevantes al tomar decisiones administrativas.
b) Costo de Opor tunidad: Es aquel que se origina al tomar una determinación que provoca la renuncia a otro tipo de alternativa que pudiera ser considerada al llevar a cabo la decisión.
De acuerdo con el cambio or iginado por un aumento o
disminución de la actividad. a) Costos Diferenciales: Son los aumentos o disminuciones del costo
total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la operación de la empresa. Estos costos son importantes en el proceso de la toma de decisiones, pues son los que mostrarán los cambios o movimientos sufridos en las utilidades de la empresa ante un pedido especial, un cambio en la composición de líneas, un cambio
en los niveles de inventarios, etc. Estos a su vez se clasifican en Costos decrementales y Costos incrementales.
b) Costos Sumergidos: Son aquellos que, independientemente del curso de acción que se eli ja, no se verán alterados; es decir, van a permanecer inmutables ante cualquier cambio. Este concepto tiene relación estrecha con lo que ya se ha explicado acerca de los costos históricos o pasados, los cuales no se utilizan en la toma de decisiones.
De acuerdo con la Relación en la Disminución de actividades: a) Costos Evitables: Son aquellos plenamente identificables con un
producto o un departamento, de modo que, si se elimina el producto o el departamento, dicho costo se suprime; por ejemplo, el material directo de una línea que será eliminada del mercado.
b) Costos Inevitables: Son aquellos que no se suprimen, aunque el departamento o el producto sean eliminados de la empresa; por ejemplo, si se elimina el departamento de ensamble, el sueldo del director de producción no se modificará.
De acuerdo con su Impacto en la Calidad. a) Costos de Fallas Internas: Son los costos que podrían ser evitados
si no existieran defectos en el producto antes de ser entregado al cliente.
b) Costos de Fallas Externas: Son los costos que podrían ser evitados si no tuvieran defectos los productos o servicios. Estos costos surgen cuando los defectos se detectan después que el producto es entregado al cliente.
c) Costos de Evaluación: Son aquellos que se incurren para determinar si los productos o servicios cumplen con los requerimientos y especificaciones. d) Costos de Prevención: Son los costos que se incurren antes de empezar el proceso con el fin de minimizar los costos de productos defectuosos.
(b) COSTO DE MATERIALES.
Según Polimeni y Otros (1994:76):
“Los materiales o suministros son los elementos básicos que se transforman en productos terminados a través del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricación en el proceso de producción, los costos de los materiales pueden ser directos e indirectos.
Los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la producción de un artículo terminado, que pueden asociarse fácilmente al producto y que representan un costo importante. Un ejemplo sería el acero utili zado en la fabricación de un automóvil . Los materiales directos, junto con la mano de obra directa, se clasifican como costos primos. Los materiales indirectos son los demás materiales o suministros involucrados en la producción de un artículo que no se clasifican como materiales directos, por ejemplo: el pegante que se emplea en la fabricación de muebles y los remaches util izados para ensamblar un automóvil(es decir, costos necesarios pero relativamente insignificantes). Los materiales indirectos de fabricación se consideran como costos indirectos de fabricación” . Para la compra de materiales Polimeni y Otros (1994:76) establecen lo
siguiente: “La mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compra
cuya función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la
producción. El gerente del departamento de compras es responsable de garantizar
que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad establecidos por la
compañía, que se adquieran al precio más bajo y se despachen a tiempo.
Comúnmente se utilizan tres formatos en la compra de artículos: una requisición de
compra, una orden de compra y un informe de recepción” .
Polimeni y Otros (1994:76) referente a la requisición de compra dicen:
“Es una solicitud escrita que usualmente se envía para informar al
departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros.
Aunque una requisición de compra generalmente está impresa según las
especificaciones de cada compañía, la mayor parte de los formatos incluye: (número
de la requisición), nombre del departamento o persona que hace la solicitud, cantidad
de artículos, identificación del número del catálogo, descripción del artículo, precio
unitario, precio total, costos de embarque, de manejo, de seguro y costos
relacionados, costo total de la requisición, fecha del pedido, fecha de entrega
requerida y firma autorizada”.
En referencia a la orden de compra Polimeni y Otros (1994:77) establecen:
“Si la requisición de compra está correctamente elaborada, el departamento de
compras emitirá una orden de compra. Una orden de copra es una solicitud escrita a
un proveedor, por determinados artículos a un precio convenido. La solicitud
también especifica los términos de pago y de entrega. La orden de compra es la
autorización al proveedor para entregar los artículos y presentar una factura. Todos
los artículos comprados por una compañía deben acompañarse de las órdenes de
compra, que se enumeran en serio con el fin de suministrar control sobre su uso. Por
lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra: nombre
impreso y dirección del proveedor, fecha del pedido, fecha de entrega requerida,
términos de entrega y de pago, cantidad de artículos solicitados, número de catálogo,
descripción, precio unitario y total, costos de envío, de manejo, de seguro y
relacionados, costo total de toda la orden y firma autorizada” .
Con respecto a la salida de materiales Polimeni y Otros (1994:79): “La persona encargada de la bodega es responsable del adecuado almacenamiento, protección y salida de todos los materiales bajo su custodia. La salida debe ser autorizada por medio de un formato de requisición de materiales, preparado por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada formato de requisición de materiales indica el número de la orden o el departamento que lo solicita los artículos, la cantidad, la descripción, el costo unitario y el costo total de los artículos despachados. El costo que figura en el formato de requisición de materiales es la cantidad que se carga a producción por los materiales util izados. El cálculo del costo total de los materiales entregados parece relativamente simple: el costo unitario de un artículo se multiplica por la cantidad comprada. La cantidad se determina con facil idad a partir del formato de requisición de materiales; sin embargo, determinar el costo unitario de los materiales despachados no es tan simple en períodos de inflación (alza de los precios) o de deflación (baja de precios).
(c) COSTOS DE LA MANO DE OBRA.
En referencia al costo de la mano de obra Polimeni y Otros (1994:84/85) establecen:
“La mano de obra es el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto. El costo de la mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos. La compensación que se paga a los empleados que trabajan en las actividades relacionadas con la producción representa el costo de la mano de obra de fabricación
La mano de obra directa es la que se involucra de manera directa en la producción de un artículo terminado, que fácilmente puede asociarse al producto y que representa un costo de mano de obra importante en la producción de dicho artículo.
La mano de obra indirecta es el trabajo de fabricación que no se asigna directamente a un producto; además, no se considera relevante determinar el costo de la mano de obra indirecta con relación a la producción. Entre los trabajadores cuyos servicios están indirectamente relacionados con la producción se incluyen los diseñadores de productos, los supervisores de trabajo y los inspectores del producto. La mano de obra indirecta hace parte del costo indirecto de fabricación. El principal costo de la mano de obra son los jornales que se pagan a los trabajadores de producción. Los jornales son los pagos que se hacen sobre una base de horas, días o piezas trabajadas. Los sueldos son pagos fijos hechos regularmente por servicios gerenciales o de oficina. En la práctica, sin embargo, los términos “ jornales” y “sueldos” con frecuencia se usan indistintamente, de manera incorrecta. Los costos totales de mano de obra han crecido con rapidez en los últimos años, en particular en áreas como pago de vacaciones y días festivos, pensiones, hospitalización, seguro de vida y otros costos de beneficios extraordinarios. En algunos casos, estos costos suplementarios representan casi el 30% de las ganancias regulares” . La contabili zación de la mano de obra según Polimeni y Otros (1994:85/86): “Comprende tres actividades: control de tiempo, cálculo de la nómina total y asignación de los costos de la nómina. Control de Tiempo: Dos documentos fuente comúnmente utili zados en el control de tiempo son la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo. Una tarjeta de tiempo (tarjeta reloj) la inserta el empleado varias veces cada día: al llegar, al sali r a almorzar, al tomar un descanso y cuanto termina su jornada de trabajo.
Las boletas de trabajo las preparan diariamente los empleados para cada orden. Las boletas de trabajo indican el número de horas trabajadas, una descripción del trabajo realizado y la tasa salarial del empleado (insertada por el departamento de nómina). Cálculo de la Nómina Total: La principal función del departamento de nómina es calcular la nómina total, incluidas la cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los empleados después de las deducciones (retención de impuestos federales y estatales, impuestos de seguridad social, etc.). El departamento de nómina distribuye la nómina y lleva registros de los ingresos de los empleados, tasa salarial y clasificación de empleo. Asignación de los costos de la nómina: Con las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo como guía, el departamento de contabili dad de costos debe asignar los costo totales de la nómina (incluidos la parte de impuestos y los costos por beneficios extraordinarios del empleador) a órdenes de trabajo individuales, departamentos o productos. Algunas compañías hacen que el departamento de nómina prepare la asignación y la envíe al departamento de contabili dad de costos, donde se preparan los asientos apropiados del libro diario. El costo total de la nómina para cualquier período debe ser igual a la suma de los costos de la mano de obra asignados a las órdenes de trabajo individuales, departamento o productos”.
Asimismo, se debe considerar como costos de la mano de obra todo lo
relacionado con vacaciones, aguinaldos, seguro social, ley de política habitacional,
seguro de paro forzoso, prestaciones sociales y aporte INCE.
(d) DETERMINACIÓN DE LAS TASAS DE APLICACIÓN DE LOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1993:128/131): “Una vez estimados el nivel de producción y los costos indirectos de fabricación totales para el período siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los costos indirectos de fabricación para el período siguiente. Por lo general, las tasas de aplicación de los costos indirectos en dólares por unidad de actividad estimada en alguna base (denominada actividad del denominador). Sin embargo, debe haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de fabricación. Además, el método utili zado para determinar la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación debe ser el más sencil lo y el menos costoso de calcular y aplicar. Una vez estimados
los costos indirectos de fabricación totales y escogida la base, debe estimarse el nivel de capacidad normal con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, cuya fórmula, que es la misma independientemente de la base escogida, es la siguiente:
Costos Indirectos de Fabricación estimados Tasa de aplicación de los --------------------------------------------------------- = costos indirectos de fa- Base estimada en la actividad del denominador bricación unidad, hora,
dólar* , etc.
*Para bases expresadas en dólares, la tasa se expresa como un porcentaje multiplicando la tasa por 100. Por lo regular se utili zan las siguientes bases en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación: 1) unidades de producción, 2) costo de los materiales directos, 3) costo de la mano de obra directa, 4) horas de mano de obra directa, y 5) horas-máquina.”
Igualmente Neuner – Deakin (2001:241) también establece lo siguiente con
respecto a las tasas de los C.I.F.: “Algunas de las bases empleadas en la
determinación de la cuota de gastos indirectos de fabricación aplicables al costo de
fabricación son: 1) unidad de producción, 2) costos de materiales directos, 3) costos
de mano de obra directa, 4) costos primos, 5) horas de mano de obra directa y 6)
horas-máquina”.
a.- Unidades de producción: Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1993:129) dicen
lo siguiente: “Este método es muy simple, puesto que los datos sobre las unidades
producidas fácilmente se encuentran disponibles para aplicar los costos indirectos de
fabricación. La fórmula es como sigue:
Costos indirectos de fabricación estimados Tasa de aplicación de los costos ------------------------------------------------------- = indirectos de fabricación por Unidades de producción estimadas unidad de producción. Neuner – Deakin (2001:242/243) plantean lo siguiente: “Uno de los métodos más sencill os para distribuir los gastos indirectos de fabricación es sobre la base de unidad de producción. La unidad puede ser un kilogramo, un pie, una máquina, cine
piezas o cualquiera otra unidad de medida que se utilice para el producto. La fórmula para la determinación de la cuota es: Gastos indirectos de fabricación estimados Cuota de gastos ---------------------------------------------------- = estimados por Número estimado de unidades unidad (C) Utilizando las cifras dadas, la cuota es: $ 456.000 C = ---------------------- = $ 3.80 por unidad 120.000 unidades El mismo Neuner plantea que el método de unidades para la aplicación de los gastos indirectos se emplea con los mejores resultados en los negocios industriales pequeños que tienen procesos fabriles más bien sencill os o en grandes empresas que fabrican pocos tipos de artículos pero en grandes cantidades” .
b.- Costo de los Materiales Directos: Al respecto Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1993:129/130) dicen: “Este método es adecuado cuando puede determinarse la existencia de una relación directa entre el costo indirecto de fabricación y el costo de los materiales directos. Cuando los materiales directos constituyen una parte considerable del costo total, puede inferirse que los costos indirectos de fabricación están directamente relacionados con los materiales directos. La fórmula es como sigue:
Costos indirectos de fabricación estimados --------------------------------------------------- x 100 = Porcentaje del Costo de los materiales directos estimado costo de los Materiales directos
Por ejemplo el costo indirecto de fabricación estimado de Stone Corporation para el período es de US$1.000.000 se supone que el costo de los materiales directos estimado es de US$ 500.000. Utilizando el costo de los materiales directos como base, la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue: US$ 1.000.000 ------------------ x 100 = 200% del costo de los materiales directos US$ 500.000 Un problema que surge al utilizar el costo de los materiales directos como base cuando se fabrica más de un producto es que los diferentes
productos requieren cantidades y tipos variables de materiales directos con costos de adquisición diferentes. Por tanto, deben determinarse diferentes tasas de aplicación de costos indirectos de fabricación para cada producto. Como puede verse, mediante el uso de tasas múltiples comienza a alejarse uno de los objetivos: la facil idad. Esto indicará a la gerencia que quizás sería más apropiada otra base”.
Con respecto a lo anteriormente dicho Neuner – Deakin (2001:243): “Algunas empresas estiman que el porcentaje del costo del material utili zado en la producción constituye una base satisfactoria para distribuir los gastos indirectos. La fórmula para determinar la cuota es:
Gastos indirectos de Fabricación estimados $456.000 190% C = ----------------------------------------------------------= ------------- = del Costo estimado del material que se va a utili zar $240.000 material
Este método se encuentra en empresas donde todos los artículos que fabrican emplean materiales de valor aproximadamente igual o también en empresas donde la cantidad de material utili zado por hora tiene valor uniforme, como es el caso de las empresas cuya producción está controlada por máquinas automáticas.
Sin embargo, este método tiene limitaciones. Primero, por la mayor parte de los gastos indirectos de fábrica, como es el caso de la superintendencia, calefacción, luz, fuerza, seguros, alquileres, impuestos, depreciación y mano de obra indirecta, se consumen sobre la base de tiempo, el valor de los materiales utili zados debe mantener alguna relación directa con la cantidad de tiempo empleado en la fabricación. Esta relación es posible donde la producción esta controlada por máquinas y donde el costo de los materiales involucrados es, más o menos, para cada unidad producida.
Este método también es aplicable a los costos de distribución por el manejo de materiales desde los costos por departamentos de servicio hasta los departamentos productivos, donde estos costos se encuentran íntimamente relacionados con el valor de los materiales” .
c.- Costo de Mano de Obra Directa: Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1993:130) dicen: “Ésta es la base utili zada con mayor ampli tud porque los costos de mano de obra directa por lo general se encuentran estrechamente relacionados con el costo indirecto de fabricación, y se dispone con facil idad de los datos sobre la nómina. Por tanto, esto satisface los objetivos de tener una relación directa con el costo indirecto de fabricación, que sea fácil de calcular y aplicar, y que además, requiera pocos costos adicionales por calcular, si es que se necesitan. Así, este método es apropiado cuando existe una relación directa entre el costo de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación. (Existen, sin
embargo. Situaciones en la que hay poca relación entre los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación, y este método no sería apropiado. Por ejemplo, los costos indirectos de fabricación pueden estar compuestos en gran parte por la depreciación y los costos relacionados con el equipo). La fórmula es como sigue:
Costos Indirectos de Fabricación Estimados ------------------------------------------------------ x 100 = Porcentaje del costo Costo de la mano de obra estimada de la mano de obra directa
Si los costos indirectos de fabricación estimados son US $ 1.000.000 y los costos de mano de obra directa estimados son US $ 2.000.000 (500.000 horas de mano de obra directa a un valor supuesto de US $ 4 cada una), la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación de Stone Corporation se calcula como sigue: US $ 1.000.000 -------------------- x 100 = 50% del costo de la mano de obra directa US $ 2.000.000 Si existe una relación directa entre el costos indirecto de fabricación y el costo de mano de obra directa, pero las tasas salariales varían de manera considerable dentro de los departamentos, la siguiente base puede ser la más adecuada.
Neuner – Deakin (2001:243/244) indican lo siguiente: “La base del costo de la mano de obra es similar al método del costo de los materiales en que ambos se basan en el valor monetario de los salarios pagados por mano de obra directa. La fórmula es:
Gastos Indirectos de Fabricación estimados $ 466.000 C = ---------------------------------------------------- = --------------- = 126,67 % Costo total estimado de la mano de obra $ 360.000
Si los costos de gastos indirectos están íntimamente relacionados con los salarios de mano de obra, entonces este método es útil . Este tipo de relación se puede producir cuando las prestaciones del empleado, la mano de obra indirecta y otros gastos relacionados con la nómina representan gran parte de los gastos indirectos. De igual forma, la cuota tiene la ventaja de encontrarse unida a una base que por lo general aumentará con los incrementos en la tasa de inflación cuando esta inflación también afecte otros elementos de los gastos indirectos. Tales influencias inflacionarias tenderán a efectuar los costos de los gastos indirectos lo mismo que los costos de mano de obra. Por lo tanto, el empleo de la base del costo de la mano de obra directa para la aplicación de los gastos indirectos tenderá a compensarse por la inflación.
Sin embargo, el método tiene algunos inconvenientes. Es imposible determinar si un empleado al que se le pagan $6 por hora ha resultado ser un mayor consumidor de los costos de servicios o de los costos de ocupación del edificio que un empleado que gana $ 4.50 por hora. El empleo de éste método daría como resultado mayor aplicación de gastos indirectos cuando se encuentre trabajando el empleado con sueldo más alto. No obstante, estas dificultades no son, por lo general, muy críticas porque es probable que la mayoría de los trabajadores en el mismo departamento reciban los mismos salarios. Es claro que el método sería muy apropiado para distribuir los costos de las prestaciones si éstos fueran acumulados separadamente en un departamento de costos de servicios” .
d.- Horas de Mano de Obra Directa: Al respecto Polimeni, Fabozzi y
Adelberg (1993:130/131): Este método es apropiado cuando existe una
relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas de
mano de obra directa, y cuando hay una significativa disparidad en las
tasas salariales por hora. Al suministrar los datos necesarios para aplicar
esta tasa deben acumularse los registros de control de tiempo. La
fórmula es la siguiente:
Costos indirectos de fabricación estimados Tasa de aplicación de los ---------------------------------------------------- = costos indirectos de fabri- Horas de mano de obra directa estimada cación por hora de mano de obra directa Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de Stone
Corporation para el período son de US $ 1.000.000 y las horas de mano de obra directa estimadas son 500.000 (250.000 unidades de dos horas de mano de obra directa por unidad). La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación, con base en las horas de mano de obra directa, se calcula como sigue:
US $ 1.000.000 ---------------------------------------------------- = US $ 2.00 por hora de mano de obra 500.000 horas de mano de obra directa directa”.
Neuner – Deakin (2001:245) manifiestan: “Uno de los métodos de más amplio uso para la aplicación de los gastos indirectos es la base de horas de mano de obra. Como muchas compañías requieren que los
trabajadores de mano de obra directa registren el tiempo empleado en cada orden de trabajo, o en cada departamento de las fábricas con costos por procesos, se encuentra fácilmente disponible la información necesaria para la aplicación de los gastos indirectos sobre esta base. Además, el método de las horas directas tiende a relacionarse más íntimamente con el tiempo de uso de las instalaciones productivas. Con frecuencia este uso es el factor determinante en los aumentos o disminuciones del costo total de los gastos indirectos. La ecuación para determinar la cuota de gastos indirectos sobre esta base es:
Gastos indirectos de fabricación estimados $ 456.000 $ 7.60 hora C = ------------------------------------------------------ = ------------- = por Número estimado de horas de M.O.D. $ 60.000 M.O.D.
Este método también expresa el costo de gastos indirectos de fabricación en términos de dólares por hora, mientras que los métodos estudiados antes dan como resultado una cuota de gastos indirectos que es un porcentaje de algún otro costo” .
e.- Horas Máquina: Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1993:131) dicen: “Este método util iza el tiempo requerido por las máquinas cuando realizan operaciones similares como base para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación. Este método es apropiado cuando existe una relación directa entre los costos indirectos de fabricación y las horas-máquina. Por lo general, esto ocurre en compañías o departamentos que están considerablemente automatizados de tal manera que la mayor parte de los costos indirectos de fabricación incluye la depreciación sobre el equipo de fábrica y otros costos relacionados con el equipo. La fórmula es la siguiente:
Costos indirectos de fabricación estimados Tasa de aplicación de los cos- ---------------------------------------------------- = tos indirectos de fabricación Horas-máquina estimadas por hora-máquina
Supóngase que los costos indirectos de fabricación estimados de Stone Corporation para el período son US $ 1.000.000 y las horas máquina estimadas son 15.000. La tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación se calcula como sigue:
US $ 1.000.000 ---------------------------- = US $ 66.7 por horas máquina 15.000 horas-máquina
Las desventajas de este método son el costo y el tiempo adicionales que se involucran al resumir el total de horas máquina por unidad. Puesto que cada empresa es diferente, la decisión sobre qué base es apropiada para determinada operación de manufactura debe tomarla la gerencia después de un cuidadoso análisis” .
Al respecto Neuner – Deakin (2001:245/246): “La base de horas-máquina es similar al método de horas de mano de obra y se util iza donde el trabajo se lleva a acabo sobre todo con máquinas. En muchas empresas gran proporción de los gastos indirectos de fabricación se compone de la depreciación de la maquinaria, energía eléctrica y las reparaciones de las máquinas; por lo tanto, los gastos indirectos pueden ser cargados a la producción en forma más exacta sobre la base de las horas-máquina. Este método requiere de gastos adicionales de empleados de oficina para calcular las horas-máquina para cada orden de trabajo.
La fórmula usada para calcular la cuota es:
Gastos indirectos de fabricación estimados $ 456.000 $ 10.86 por C = ------------------------------------------------------ = ------------- = Horas – máquina estimadas $ 42.000 máquina
Al igual que en el caso del método con base en el costo de mano de obra, éste método de las horas-máquina puede ser util izado con buenos resultados cuando la empresa desea calcular y aplicar los gastos indirectos de fabricación a la producción sobre una base departamental y cuando sería conveniente emplear el método de porcentaje del costo de mano de obra en algunos departamentos y el de las horas-máquina en otros. Debe resaltarse que el método de horas de mano de obra y el de horas-máquina son adecuados porque toman en cuenta el factor tiempo, que influye sobre las cantidades de muchos elementos del costo de los gastos indirectos” .
DEFINICIÓN DE TÉRMINOS BÁSICOS.
a) COSTO.
Existen partidas que afectan el monto de los ingresos y que al disminuirlas se
conocen con el nombre de egresos, los cuales se pueden dividir en dos tipos: aquellos
egresos cuyo beneficio sean inmediatos se consideraran gastos, y los egresos que
pueden ser capitalizados e inventariados se conocerán como gastos.
“Valor del sacrificio realizado para adquirir bienes o servicios” (Polimeni,
Fabozzi y Alderberg. 1993:28).
Según Hongren y Sundem (1994:125): “El costo es el sacrificio o concesión
de recursos con un propósito específico, que a menudo se mide en utilidades
monetarias que deben pagarse por los bienes o servicios”.
“Efectivo o valor equivalente que se sacrifica para obtener los bienes y
servicios que deberán originar un beneficio futuro para la organización” . (Hansen y
Mowen. 1995:484).
Representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o
servicios, con la intención de obtener ingresos en el futuro y que puede presentar
distintas características en diferentes situaciones, según el producto que se fabrique.
b) ESTRUCTURA DE COSTOS:
Es la representación esquematizada de los costos de un proceso, clasificados y
distribuidos según la necesidad que tiene la empresa para la toma de decisiones.
c) MATERIAL DIRECTO:
Según Jones, Werner, Terrel y Terrel (2001:28/29) “El costo de los materiales
directos corresponde al costo de todas las materias primas que se pueden asociar
directamente a una unidad de producto manufacturado, o el costo en que se incurre
por un solo objetivo de costos. Observe que el costo de los materiales directos no es
el costo de todos los materiales utili zados en la fabricación del producto. En la
mayoría de operaciones de manufactura se incurre en algunos costos de materiales
para múltiples objetos de costo. Estos costos corresponden al costo de materiales
indirectos, que se consideran como parte de los gastos indirectos de manufactura”.
Son todos los que pueden identificarse y asociarse en la fabricación de un
producto terminado y representan el principal costo de materiales en la elaboración de
un producto. El material directo es la materia prima que se convierte en una parte
identificable y relevante de un producto terminado.
d) MANO DE OBRA DIRECTA:
Hongren y Sundem (1994:128): “Los costos de mano de obra directa incluyen
los salarios de toda la mano de obra que se pueden asignar específica y
exclusivamente a los bienes fabricados en una manera factible en términos
económicos. Algunos ejemplos son los salarios de los operadores de máquinas y
ensambladores. Gran parte de la mano de obra como: personal de limpieza,
operadores de montacargas, guardias de la planta, y encargados del almacén, se
considera como mano de obra indirecta porque es imposible o no factible en términos
económicos reconocer tal actividad a productos específicos”.
Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto
terminado que puede asociarse con éste con facili dad y que representa el principal
costo de la mano de obra en la elaboración de un producto. Los costos referentes a la
mano de obra directa son los sueldos ganados por los trabajadores que intervienen de
una manera determinante en la elaboración de un producto cualquiera.
e) MATERIA PRIMA ACTIVA:
Tiene una acción concreta, son sustancias de las que se espera determinados
efectos; se utiliza en la fabricación de un medicamento, puede permanecer inalterado,
modificarse o desaparecer en el transcurso del proceso.
f) MATERIA PRIMA EXCIPIENTE:
Es aquella materia que incluida en las formas falencias, se añade a las
sustancias medicinales o sus asociaciones, para servirles de vehículo, posibil itar, su
preparación y estabili dad, modificar sus propiedades organolépticas o determinar las
propiedades físico químicas del medicamento y su biodisponibili dad.
g) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:
Según Hongren, Foster y Datar los definen como: “Todos los costos de
producción que se consideran como parte del objeto de costos (digamos, unidades
terminadas o en proceso) pero que no puede realizarse su seguimiento a ese objeto de
costo en forma econonómicamente factible”.
Se denominan como costos indirectos de manufactura, carga fabril y gastos de
fabricación, que incluyen todos los costos de producción distintos de los materiales
directos y de la mano de obra directa. Este pool de costos se utiliza para acumular los
materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los demás costos indirectos de
fabricación que no pueden identificarse directamente en los productos específicos.
DEFINICIÓN DE VARIABLES Y CATEGORIAS DE VARIABLES.
a) VARIABLE: ESTRUCTURA DE COSTO
b) DEFINICIÓN OPERACIONAL : Es el manejo de los diferentes tipos de
costos que están asociados a cada producto farmacéutico que produce la empresa.
c) DEFINICIÓN CONCEPTUAL: Es la representación
esquematizada de los costos de un proceso, clasificados y distribuidos según la
necesidad que tiene la empresa para la toma de decisiones.
VARIABLE
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
CATEGORÍAS
ESTRUCTURA DE
COSTOS
-Identificar los procesos de producción en la fabricación del jabón líquido antiséptico de la empresa Laboratorios Mara, C.A. -Verificar los controles operativos para determinar los requerimientos del proceso en la fabricación del jabón líquido antiséptico de la empresa Laboratorios Mara, C.A. -Determinar los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación del jabón líquido antiséptico de la empresa Laboratorios Mara, C.A.
Procesos de Producción Controles operativos Estándar de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación
CAPÍTULO I I I
MARCO METODOLÓGICO
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
TIPO DE INVESTIGACIÓN.
En la actualidad existe una gran cantidad de autores que tratan de explicar los
diferentes tipos de investigación con que el hombre moderno cuenta en la actualidad.
Sin embargo, los investigadores tratan de adoptar las clasificaciones al tipo de
estudio que están desarrollando según la naturaleza de la investigación y a los
objetivos planteados. El estudio a realizar puede considerarse exploratorio y
descriptivo, tipo de estudio de casos. Se considera exploratorio porque existen pocos
estudios en el área.
Según Méndez, Carlos, (1998: 124): “El estudio exploratorio tiene una
utili dad especial: permite al investigador formular hipótesis de primero y segundo
grado, los cuales pueden ser relevantes en el nivel más profundo del estudio
propuesto, se considera una etapa de inicio en la investigación. En la práctica es más
difícil , pues es la iniciación en el conocimiento científico” .
De igual manera, es descriptivo ya que busca abordar la realidad para
identificar y analizar los diferentes elementos que concurren a esta; a saber, las
características de elaboración de un jabón antiséptico en un laboratorio farmacéutico,
los costos inmersos en esta etapa del proceso, los sujetos que intervienen en el
mismo y la acumulación de todos estos componentes en forma sistemática.
Al respecto Finol de Navarro, Teresita y Nava de Vill alobos, Hortensia
(1996:40) dicen: “Por investigación descriptiva se entiende aquel tipo de
investigación cuyo objetivo fundamental es señalar las particularidades de una
situación, hecho o fenómeno. Es decir, describir sistemáticamente el comportamiento
de una variable, haciendo uso de la estadística descriptiva, porque es aconsejable al
describir, señalar números, cantidades, promedios, porcentajes, etc.” .
Al mismo tiempo Hernández Samperi, Roberto y Otros. (1998.119). afirman:
“Los estudios descriptivos pretenden medir o recoger información de manera
independiente o conjunta sobre los conceptos o las variables a los que se refieren” .
Además, se asume como proceso de conocimiento la observación y la
inducción, con relación a este último se pretende generar conclusiones y resultados
que puedan aplicarse a otras realidades similares a la investigada.
Así mismo, se considera que el diseño de estudio es bibliográfico, debido a
que se han consultado libros, monografías, trabajos especiales de grado, los cuales
aportan conocimientos para realizar este estudio.
POBLACIÓN Y MUESTRA.
Como población se consideró a la empresa Laboratorios Mara, C.A. en el
Municipio Maracaibo del Estado Zulia. Su población es finita constituida por 25
personas, que están relacionadas con el proceso de fabricación y contabili zación del
jabón.
Se tomó particularmente este laboratorio por ser el único que fabrica este tipo
de jabón líquido antiséptico.
TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE DATOS.
En esta investigación se utili zarán como instrumentos de recolección de datos
los siguientes:
(a) FUENTES PRIMARIAS: Son aquellas fuentes donde el investigador
obtiene sus propios instrumentos de la realidad, o sea son las que el investigador
recoge por sí mismo. En este estudio se utili zaron las siguientes:
¾ La Observación Participante Indirecta y documentada: “Cuando el
investigador se hace presente con el único propósito de recoger la
información para el trabajo propuesto” . (Méndez, Carlos; 1998:106).
¾ La Entrevista Indirecta: Es aquella donde el investigador recopila
información de las personas vinculadas con los datos que se requiere.
(b) FUENTES SECUNDARIAS: “Son registros escritos que proceden de un
contacto con la práctica, pero que ya han sido escogidos y muchas veces procesados
por otros investigadores” . (Sabino, C.; 1992:144).
Para este estudio se recurrió al uso de fuentes secundarias tales como: libros,
monografías, trabajos especiales de grado, entre otros.
CAPITULO IV ANALISIS DE LOS RESULT ADOS
CAPITULO IV
ANALISIS DE LOS RESULTADOS
La estructura de costos que se diseñará será aplicada a la elaboración de un
jabón líquido antiséptico único en el mercado, el cual es presentado bajo tres formas:
en Frascos de 120 ml, Frascos de 240 ml., y Galón (3.785 lit ros). El estudio se
realizará en la presentación de los frascos de 120 ml., debido a que es el de mayor
venta.
A continuación se presenta el desarrollo de los objetivos de la investigación
que permiten dar respuesta al planteamiento de la misma.
PROCESO DE PRODUCCIÓN.
En cuanto al primer objetivo específico relacionado a la identificación de los
procesos de producción del jabón líquido antiséptico en la empresa Laboratorios
Mara, C.A., se obtuvo por información propia del personal que labora en la empresa e
información directamente verificada en las instalaciones de la misma.
El proceso de producción aplicado en la elaboración del jabón líquido es el
Sistema de Costeo por Procesos, debido a que su producción es ininterrumpida y el
producto es vendido a grandes consumidores. Además el proceso productivo tiene
maduración de seis meses cada uno, ajustando su presupuesto a un estudio de
mercado.
Laboratorios Mara, C.A. por ser una empresa que elabora productos para el
cuidado de la salud de la población venezolana, posee una lista de proveedores que
han sido cuidadosamente seleccionados, para el despacho de los materiales que se
necesitan en la fabricación de estos medicamentos. Cuando requieren determinado
material, realizan la respectiva cotización de precios a los diferentes proveedores, una
vez seleccionado al que ofrece mejor precio y óptima calidad, se procede a realizar el
pedido respectivo.
El proceso de producción que se establece para la elaboración de este
producto es el siguiente:
a. Se coloca en la llenadora la cantidad de agua cali ente suficiente
para producir 1000 lit ros en cada proceso.
b. Se comienza el proceso de mezclar los materiales para la
elaboración del jabón antiséptico.
c. Una vez terminado la mezcla de los materiales, se dejan dos o tres
días de reposo, debido a que el jabón produce una cantidad de espuma
que no deja apreciar el volumen exacto que se requiere.
d. Después de haber estado en reposo por el tiempo requerido, se
revisa y se lleva al volumen final que se espera producir, en este caso
los 1.000 li tros por proceso.
e. Posteriormente es pasado al filt rado, donde es revisado por el
encargado del control de calidad para determinar si tiene todas las
especificaciones completas y el peso que se requiere.
f. Una vez revisado el jabón por el control de calidad, es llevado a un
análisis químico y microbiológico, para comprobar si el producto esta
libre de cualquier virus infeccioso.
g. Luego que el análisis químico y microbiológico arroja el
diagnóstico de estar en condiciones favorables, se pasa al empacado, y
el mismo es llevado al almacén. (VER GRÁFICO No. 1)
CONTROLES OPERATIVOS PARA DETERMINAR LOS
REQUERIMIENTOS DEL PROCESO EN LA FABRICACIÓN DEL JABÓN
LÍQUIDO ANTISÉPTICO.
(a) MATERIAL DIRECTO.
El requerimiento de materiales para la producción se hace a través de un
formato, que ha de llenar el Gerente de Producción y que es enviado al Dpto. de
Compras, una vez recibida la requisición; se procede a solicitar cotizaciones entre los
diferentes proveedores de materia prima, una vez recibidas estas se prepara la Orden
de Compra acompañada de tres de estas cotizaciones, escogiendo la de menor precio
pero de buena calidad, debido a que se fabrican productos referentes al cuidado de la
salud.
Una vez que se reciben los materiales en el almacén, son revisados por control
de calidad, para saber en que condiciones se encuentran y si son óptimos para
procesarlos, luego es pasado por el centro de pesaje para verificar si es la cantidad
exacta que se solicitó. Luego el Departamento de Producción realiza una requisición
de materiales al almacén solicitando las cantidades específicas de materiales y costos
relacionados para el departamento y para el procesamiento del producto respectivo.
(b) MANO DE OBRA DIRECTA.
Uno de los principales costos que tiene toda empresa para mantener su
funcionamiento es el pago de mano de obra tanto directa como indirecta. Los
diferentes jornales de trabajo son pagados en base a las horas de trabajo, días o
GRAFICO N° 1 PROCESO DE ELABORACIÓN DEL JABÓN LÍQUIDO ANTISÉPTICO
CALENTAMIENTO DEL AGUA
MEZCLA DE LOS MATERIALES
SE LLEVA A SU VOLUMEN FINAL
REPOSO DE LA MEZCLA
FILTRADO
REVISIÓN CONTROL DE
CALIDAD
ANÁLISIS QUÍMICO Y
MICROBIOLÓGICO
LLENADO
EMPAQUE
PASE AL ALMACÉN
FUENTE: URBINA 2003
piezas elaboradas. En Laboratorios Mara, C.A. el pago de la mano de obra se realiza
a través de días de trabajo, además no se trabaja sobre tiempo.
El sueldo que devenga el personal que labora en este laboratorio constituye un
sueldo fijo, ya que no existe variación por producción. Su cancelación se hace
quincenalmente y es imputable a la producción del jabón líquido antiséptico que se
fabrica en el segundo semestre de 2003 para el presente estudio. En este mismo
orden de ideas no existe una clasificación funcional dentro del Departamento de
Producción, ya que todos los obreros trabajan por igual en la producción de todos los
productos.
A fin de poder ejercer control en los días que labora cada trabajador, se utili za
uno de los mecanismos normales que todas las empresas manejan, como es la tarjeta
de control de tiempo, por lo que no se lleva un control de productos realizados a
través de la boleta de tiempo.
También se pudo observar que la mano de obra directa no esta especializada
en una rama determinada, trayendo como consecuencia que exista desperdicio de
ésta, y que no se logre el nivel óptimo de producción debido a que todos fabrican la
gama de productos que allí se fabrican; esto trae como consecuencia el incremento
del costo de la mano de obra.
(c) COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
Dentro de estos costos incluiremos todo lo referente a materiales indirectos,
mano de obra indirecta y otros gastos de fabricación. Clasificándolos en costos
indirectos fijos y costos indirectos variables.
Se considera dentro de los costos indirectos fijos todo lo referente a mano de
obra indirecta, todos los cálculos referentes a los aportes sociales de la empresa
como: Ley de Política Habitacional, Seguro de Paro Forzoso, Aporte INCE,
Prestaciones Sociales, Vacaciones, Aguinaldos; depreciación edificio, depreciación
mejoras del edificio, seguro contra robo e incendio y contrato mantenimiento equipos
depreciados.
Así mismo, en los costos indirectos variables se reflejara todo lo referente a
los materiales indirectos, consumo de energía eléctrica, servicio de agua potable,
aporte del Seguro Social patronal y servicio telefónico.
El cálculo de los costos indirectos fijos y los costos indirectos variables
correspondientes a la producción del jabón líquido antiséptico de 120 ml. se realizó a
través del cálculo de una tasa tanto fija como variable, con respecto al monto total
consumido durante el segundo semestre de 2003 en el Departamento de Producción,
además se determinó por distribución cuánto es el costo que corresponde a la
producción de este producto en particular, dentro de todos los productos de otras
líneas fabricados cuyos costos indirectos son también comunes.
DETERMINACION DE LOS COSTOS DE MATERIALES, MANO DE
OBRA Y COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN EN LA
ELABORACIÓN DEL JABON LÍQUIDO ANTISEPTICO.
(a) MATERIALES DIRECTOS.
Para la realización de este proceso se utili zó materiales directos e indirectos,
mano de obra tanto directa como indirecta y los costos indirectos de fabricación, los
cuales se determinarán a continuación.
Dentro de los materiales directos que se utilizan según la empresa y la
observación directa son: la materia prima activa y la materia prima excipiente, las
cuales para la elaboración del jabón líquido antiséptico en relación al segundo
semestre de 2003, se utili zó la siguiente cantidad:
Se procesaron 14.000 lit ros de jabón líquido antiséptico, 2.800 kgs. de materia
prima activa y 11.253,90 kgs. de materia prima excipiente, para una cantidad de
44.723 frascos.
TABLA No. 1
PRODUCCIÓN TOTAL DE JABÓN LÍQUIDO ANTISÉPTICO
2do. SEMESTRE DE 2003
MESES
CANTIDAD MATERIA
PRIMA ACTIVA
Kgs.
CANTIDAD MATERIA
PRIMA EXCIPIENTE
Kgs.
COSTO MATERIA
PRIMA ACTIVA
Bs.
COSTO MATERIA
PRIMA EXCIPIENTE
Bs.
CANTIDAD DE
LITROS PROCESADOS
JULIO 400 1.607.70 664.000 1.627.687 2.000
AGOSTO 800 3.215.40 1.026.139 2.512.270 4.000
SEPTIEMBRE 200 803.85 664.000 1.588.883 1.000
OCTUBRE 400 1.607.70 332.000 814.133 2.000
NOVIEMBRE 600 2.411.55 996.000 2.378.837 3.000
DICIEMBRE 400 1.607.70 664.000 1.451.766 2.000
TOTAL 2.800 11.253.90 4.346.139 10.373.576 14.000
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
Además se debe determinar cuantos kilos de la materia prima activa se
utili zará por cada lit ro del jabón:
2.800 Kgs. / 14.000 li tros procesados = 0.2 kgs. por li tro
Para la materia prima excipiente también sería:
11.253,90 Kgs. / 14.000 litros procesados = 0.80385 kgs. por litro.
Así mismo se calcula el costo de la materia prima activa por kg. arrojando el
siguiente resultado:
4.346.139 Bs. / 2800 Kgs. = 1.552,1925 Bs. por Kgs.
El costo de la materia prima excipiente por kg. es el siguiente:
10.373.576 Bs. / 11.253.90 Kgs. = 921,7761 Bs. x Kgs.
Para la elaboración del jabón líquido antiséptico en el segundo semestre de 2003, en
su presentación en frasco de 120 ml., se procesaron 2.913 lit ros para 24.276 unidades,
cuyo costo fue de Bs. 3.062.752,1282, repartidos de la siguiente manera:
TABLA No. 2
CANTIDAD Y COSTOS DE MATERIA PRIMA PROCESADA
PARA 2.913 LITROS
CANTIDAD MATERIA
PRIMA ACTIVA Kgs.
MATERIA PRIMA ACTIVA COSTO
POR Kgs:
CANTIDAD MATERIA
PRIMA EXCIPIEN
TE Kgs.
MATERIA PRIMA
EXCIPIENTE COSTO POR Kgs.
COSTO MATERIA
PRIMA ACTIVA
Bs.
COSTO MATERIA
PRIMA EXCIPIENTE
Bs.
COSTO TOTAL
MATERIA PRIMA
BS.
582,60 1.552,1925 2.341,61505 921.77610 904.307,3505 2.158.444,7777 3.062.752,1282
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
b) MANO DE OBRA DIRECTA
El cálculo de la mano de obra directa para el procesamiento de 1.000 lit ros del jabón
líquido antiséptico en su presentación de frasco de 120 ml. para el segundo semestre
del 2003, fue el siguiente:
CUADRO No. 3 COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
CARGO SUELDO MENSUAL Bs.
SUELDO SEMESTRAL Bs.
2 OBREROS x Bs. 283.140 C/U
4 OBREROS x Bs. 247.080 C/U
566.280.00
988.320.00
3.397.680.00
5.929.920.00
TOTALES 1.554.600.00 9.327.600,00
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
TABLA No. 4 COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA EN EL PROCESO DE 1.000
LITROS DE JABON L ÍQUIDO ANTISEPTICO
NUMERO DE TRABAJADORES
CALCULO DE HORAS
TRABAJADAS
COSTO DE MANO
DE OBRA DIRECTA
COSTO TOTAL DE MANO DE OBRA
DIRECTA
FABRICACIÓN
(2 OBREROS)
14 HORAS DE TRABAJO
1.179,75Bs./hrs. X 14 horas=
16.516,50Bs. x 2 Obreros=
33.033,00 Bs.
33.033,00 Bs..
FILTRADO
(1 OBRERO)
6 HORAS DE TRABAJO
1.179,75Bs./hrs. X 6 horas =
7.078,50Bs. x 1 Obrero =
7.078,50 Bs.
7.078,50 Bs.
LLENADO
(6 OBREROS)
22 HORAS DE TRABAJO
1.179,75Bs./hrs. X 22horas =
25.954,50Bs. x 2 Obreros =
1.029,50Bs./hrs. X 22horas =
22.649,00bS. x 4 Obreros =
51.909,00 Bs.
90.596,00 Bs..
142.505,00 Bs..
EMBALADO/ETIQUETADO
(5 OBREROS)
24 HORAS DE TRABAJO
1.179,75Bs./hrs. X 24horas =
28.314,00Bs. X 2 Obreros =
1.029,50Bs./hrs. X 24horas =
24.708,00Bs. x 3 Obreros =
56.628,00 Bs.
74.124,00 Bs.
130.752,00 Bs.
PESADO Y CHEQUEO
(1 OBRERO)
2 HORAS DE TRABAJO
1.179,75Bs./hrs. X 2horas =
2.359,50Bs. X 1 Obrero =
1.029,50Bs./hrs. X 2horas =
2.059,00Bs. x 1 Obrero =
2.359,50 Bs.
2.059.00 Bs.
4.418,50 Bs.
COSTO TOTAL M.O.D. 317.787,00 Bs.
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
Según la empresa, para procesar 1.000 li tros del jabón líquido antiséptico se
utili zaron 62 horas de trabajo, 15 personas en el proceso, para un costo total de Bs.
317.787,00 Bs., lo que quiere decir que para procesar 2.913 litros en el segundo
semestre del 2003 de éste jabón, se utili zaron:
TABLA No. 5
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA EN EL PROCESO DE 2.913 LITROS DE JABON LÍQUIDO ANTISEPTICO
NUMERO DE
TRABAJADORES
CALCULO DE HORAS
TRABAJADAS
COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA
COSTO TOTAL DE MANO DE OBRA
DIRECTA FABRICACIÓN
(2 OBREROS)
40,78 HORAS DE TRABAJO
1.179,75Bs./hrs. X 40,78
horas=
48.110,20Bs. x 2 Obreros=
96.220,40 Bs.
96.220,40 Bs.
FILTRADO
(1 OBRERO)
17,48 HORAS DE TRABAJO
1.179,75Bs./hrs. X 17,48
horas =
Bs. 20.619,6705 x 1 Obrero =
20.622,03 Bs.
20.622,03 Bs.
LLENADO
(6 OBREROS)
64,09 HORAS DE TRABAJO
1.179,75Bs./hrs. X 64,09
horas =
75.610,18Bs. x 2 Obreros =
1.029,50Bs./hrs. X 64,09
horas =
Bs.65.980,65 x 4 Obreros =
151.220,36 Bs.
263.922,60Bs.
415.142,96 Bs.
EMBALADO/ETIQUETADO
(5 OBREROS)
69,91 HORAS DE TRABAJO
1.179,75Bs./hrs. X 69,91
horas =
82.476,32Bs. X 2 Obreros =
1.029,50Bs./hrs. X 69.91
horas =
71.972,35Bs. x 3 Obreros =
164.952,64 Bs.
215.917,05 Bs.
380.869,69 Bs.
PESADO Y CHEQUEO
(1 OBRERO)
5,83HORAS DE TRABAJO
1.179,75Bs./hrs.X5,83horas =
Bs. X 1 Obrero =
1.029,50Bs./hrs.X5.83horas =
6.001,98Bs. x 1 Obrero =
6.877,94 Bs.
6.001,98 Bs.
12.879.92 Bs.
COSTO TOTAL M.O.D. 925.735,00 Bs.
FUENTE: URBINA 2003.
NUMERO DE HORAS LABORALES EN EL PROCESAMIENTO DE 2913 LITROS DE JABON
ANTISEPTICO
40,78
17,48
64,09
69,91
5,83
Frabricacion
Filtrado
Llenado
Embalado/Etiquetado
Pesado y Chequeo
FUENTE: URBINA 2003
GRAFICO No. 2
NUMERO DE HORAS LABORALES EN EL PROCESO DEL JABÓN
LÍQUIDO ANTISÉPTICO
NUMERO DE HORAS LABORALES EN EL PROCESO DE 1000 LITROS DE JABON ANTISEPTICO
14
6
22
24
2
Frabricacion
Filtrado
Llenado
Embalado/Etiquetado
Pesado y Chequeo
(c) COSTEO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN.
Para costear los costos indirectos de fabricación al jabón antiséptico, es
importante tomar en cuenta que existen partidas de costos indirectos de fabricación
comunes a varios departamentos de la empresa. En tal sentido deben aplicarse las
respectivas departamentalizaciones de estos costos, para luego ser asignados al objeto
de costo que en este caso es el jabón líquido antiséptico.
Dentro de las partidas de los costos indirectos de fabricación que se originan
en la empresa se encuentran: mano de obra indirecta, material indirecto, la
depreciación del edificio, la depreciación de las mejoras del edificio, los gastos de
energía eléctrica, los gastos de telefonía, agua potable, seguro del edificio,
prestaciones sociales y mobil iario y equipo los cuales se encuentran totalmente
depreciados.
COSTEO DE LA MANO DE OBRA INDIRECTA: El costo de la mano de
obra indirecta está formada por cargos fijos, básico y de cancelación mensual dentro
de este personal, distribuido de la manera siguiente:
TABLA No. 6 SUELDOS MENSUALES DE MANO DE OBRA INDIRECTA
EMPLEADO SUELDO MENSUAL BOLIVARES
GERENTE DE PRODUCCIÓN
AUXILIAR DE FARMACIA
GERENTE CONTROL DE CALIDAD
BIOANALISTA DE MICROBIOLOGIA
ALMACENISTA
JEFE DE MANTENIMIENTO
AUXILIAR DE MANTENIMIENTO
TOTALES
1.020.000
358.000
650.000
600.000
358.000
720.000
312.000
4.018.000
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
COSTO SEMESTRAL MANO DE OBRA INDIRECTA
Bs. 4.018.000 x 6 MESES = Bs. 24.108.000
FUENTE: URBINA 2003.
VACACIONES: El cálculo de las vacaciones se realiza según lo establecido
en la Ley del Trabajo en su artículo No. 219 en “el pago de 15 días hábiles + 1 día
adicional por cada año trabajado hasta un máximo de 15 días hábiles”. Luego de
haberse puesto en práctica el nuevo Reglamento de la Ley del Trabajo todos los
trabajadores desde el año 1996, tienen el mismo tiempo laborando.
El cálculo estará basado en el total de trabajadores tanto directos como
indirectos.
TABLA No. 7
COSTO VACACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA
TOTAL SALARIO SEMESTRAL
PROMEDIO DIARIO DE SALARIO
COSTO TOTAL DE VACACIONES*
Bs. 9.327.600 Bs. 9.327.600 / 180 días =
Bs.51.820
Bs. 51.820x 11 días =
Bs. 570.020
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
* Incluye 7 ½ días de vacaciones + 3 ½ días de bono vacacional.
TABLA No. 8
COSTO VACACIONES DE MANO DE OBRA INDIRECTA
TOTAL SUELDO SEMESTRAL
PROMEDIO DIARIO DE SUELDO
COSTO TOTAL DE VACACIONES*
Bs. 24.108.000 Bs. 24.108.000 / 180 días
= Bs. 133.933.33
Bs. 133.933.33 x 11 días =
Bs. 1.473.266,63
FUENTE: URBINA 2003.
* Incluye 7 ½ días de vacaciones + 3 ½ días de bono vacacional.
TABLA No. 9
COSTO TOTAL DE VACAC IONES
COSTO TOTAL VACACIONES MANO DE OBRA DIRECTA
COSTO TOTAL VACACIONES MANO DE OBRA INDIRECTA
COSTO TOTAL DE VACACIONES SEMESTRAL
Bs. 570.020 Bs. 1.473.266.63 Bs. 2.043.286,63
FUENTE: URBINA 2003.
AGUINALDOS: Los aguinaldos serán calculados según lo establece la Ley
del Trabajo en su artículo No. 175 a razón de 15 días de salario al año.
TABLA No. 10
COSTO SEMESTRAL DE AGUINALDOS
COSTO TOTAL AGUINALDOS MANO DE OBRA DIRECTA
COSTO TOTAL AGUINALDOS MANO DE OBRA INDIRECTA
COSTO TOTAL DE AGUINALDOS SEMESTRAL
Bs. 51.820,00 x 7 ½ días =
Bs. 388.650
Bs. 133.933,33 x 7 ½ días =
Bs. 1.004.499.98
Bs. 1.393.149,98
FUENTE: URBINA 2003.
COSTOS SOCIALES: Por ser considerada la empresa Laboratorios Mara,
C.A. una empresa de riesgo medio, los aportes del Seguro Social Obligatorio serán en
base al 11% mensual del total de la nómina; los aportes de Ley de Política
Habitacional en base al 2% mensual y los aportes del Seguro de Paro Forzoso en base
al 1.7% mensual del monto total de la nómina, el aporte INCE será del 1% anual en
base al pago del cálculo de los aguinaldos. Los datos que se aportan corresponden a
los cálculos de los costos sociales del segundo semestre del 2003 con respecto a la
mano de obra directa e indirecta en la producción del jabón líquido antiséptico.
TABLA No. 11
COSTOS SOCIALES
S.S.O. L.P.H S.P.F. INCE TOTAL
Bs. 33.435.600 x
11% =
Bs. 3.677.916
Bs. 33.435.600 x
2% =
Bs. 668.712
Bs. 33.435.600 x
1.7%=
Bs. 568.405,20
Bs. 1.393.149,98 x
1% =
Bs. 13.931.50
Bs.
4.928.964.70
FUENTE: URBINA 2003
COSTEO DEL MATERIAL INDIRECTO: El material considerado por la
empresa como indirecto utilizado en la fabricación del producto jabón antiséptico
para 120 ml., es el envase del producto, este viene impreso sin necesidad de utilizar
etiquetas para identificarlo.
TABLA No. 12
ENVASE PARA 120 ML.
VALOR DEL ENVASE NUMERO DE UNIDADES PRODUCIDAS EN EL SEMESTRE
COSTO TOTAL SEMESTRAL
Bs. 205,00 POR UNIDAD 24.276 ENVASES Bs. 4.976.580
FUENTE: URBINA 2003.
DEPRECIACIÓN DEL EDIFICIO: Según información obtenida por la
empresa objeto de estudio, el edificio se deprecia por el método de línea recta y para
el año 2003 la depreciación resultó ser Bs. 2.647.758.12. Al diseñarse una estructura
de costos para el Segundo Semestre de 2003, la misma se dividirá entre los dos
semestres del año, la depreciación resultante semestral deberá ser departamentalizada
entre las áreas de administración y producción. La base de distribución serán los 642
Mts2 de construcción del edificio.
Luego la depreciación departamentalizada al área de producción será costeada
entre los distintos productos que fabrica la empresa.
DEPRECIACIÓN ANUAL DEPRECIACIÓN SEMESTRAL
Bs. 2.647.758.12 Bs. 1.323.879.06
FUENTE: URBINA 2003.
TABLA No. 13
DETERMINACIÓN FACTOR DE DEPARTAMENTALIZACION DE LA
DEPRECIACIÓN.
FACTOR DE DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN SEMESTRAL BASE DISTRIBUCIÓN
1.323.879Bs./SEM. ----------------------=
642 Mts2
2.062,116822 Bs./Mts2
FUENTE: URBINA 2003
TABLA No. 14
DEPARTAMENTALIZACIÓN DEPRECIACIÓN DEL EDIFICIO
DEPARTAME NTO
MTS2 FACTOR DEPARTAMENTALIZACIÓN
COSTO DEPARTAMENTALIZADO
PRODUCCIÓN
ADMINISTRACIÓN
TOTALES
450
192
642
2.062.12
2.062.12
2.062,12
927.953
395.926
1.323.879
FUENTE: URBINA 2003
DEPRECIACIÓN MEJORAS DEL EDIFICIO: Para el costeo de esta
depreciación se aplica el mismo criterio utili zado anteriormente para la depreciación
del edificio. Las mejoras del edificio solamente abarca el área de producción y su
depreciación anual se calcula por línea recta.
TABLA No. 15
DEPRECIACIÓN MEJORAS DEL EDIFICIO
DEPRECIACIÓN ANUAL DEPRECIACIÓN SEMESTRAL
Bs. 29.068,80 Bs. 14.534,40
FUENTE: URBINA 2003
ENERGÍA ELÉCTRICA: Para el costeo de esta partida es fundamental tomar
en cuenta que dicho costo correspondiente a este servicio posee características semi
variables, resultando procedente realizar tal separación. En esta empresa objeto de
estudio la porción fija de la energía eléctrica representa un costo insignificante del 8%
ante el costo variable total por lo que tal separación entre costos fijos y costos
variables no será tomada en cuenta para costearla.
Este costo de electricidad será primeramente departamentalizado y luego
asignado a los productos.
TABLA No. 16 CONSUMO DE ELECTRICIDAD 2DO. SEMESTRE 2003
MES MONTO EN Bs.
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
1.460.452
1.320.660
1.393.438
1.425.930
1.458.004
1.387.940
8.446.424
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
TABLA No. 17
KILOVATIOS CONSUMIDOS POR MES
MES KILOVATIOS
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
16.640
13.120
14.880
15.040
14.560
12.640
86.880
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
Según estudios realizados por ingenieros que trabajan en la compañía de
energía eléctrica, el mayor consumo de electricidad en la empresa Laboratorios Mara,
C.A., existe en el Departamento de Producción, consumiendo el 70% de electricidad
de cada mes.
TABLA No. 18
DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LA ENERGIA ELÉCTRICA
DEPARTAMENTO PORCENTAJE COSTO DEPARTAMENTALIZADO PRODUCCIÓN
ADMINISTRACIÓN
TOTAL COSTOS
70%
30%
100%
5.912.496,80
2.533.927,20
8.446.424,00
FUENTE: URBINA 2003.
SERVICIO TELEFÓNICO: Para el costeo del servicio telefónico se
toma en cuenta que en la empresa existe una central telefónica general que controla el
consumo del servicio. La departamentalización de este costo debe ser distribuida
entre el número de extensiones ya que no existen registros administrativos de las
llamadas que se realizan de cada departamento. Existiendo un total de 12 extensiones
en todo el edificio.
TABLA No. 19
SERVICIO TELEFONICO DEL 2DO. SEMESTRE 2003
MESES
MONTO
MENSUAL Bs.
MONTO POR EXTENSIONES
Bs.
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
562.150
583.000
620.325
594.250
554.260
589.623
3.503.608
46.845,84
48.583,33
51.693,75
49.520,83
46.188,33
49.135,25
291.967.33
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
TABLA No. 20
DISTRIBUCIÓN POR AREAS
DEPARTAMENTOS No. DE EXTENSIONES MONTO TOTAL Bs.
PRODUCCIÓN
ADMINISTRACIÓN
3 x Bs. 291.967,33
9 x Bs. 291.967,33
875.902
2.627.706
TOTAL 3.503.608
FUENTE: URBINA 2003
AGUA POTABLE: El servicio de agua potable representa otro costo indirecto
de fabricación. que para su departamentalización se tomará en cuenta como base de
distribución el número de grifos que existen en la empresa.
TABLA No. 21
CONSUMO DE AGUA POTABLE 2DO. SEMESTRE 2003
MES MONTO EN Bs.
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
OCTUBRE
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
TOTAL
177.685
180.882
198.970
201.813
201.813
201.813
1.162.976
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
TABLA No. 22
DISTRIBUCIÓN POR GRIFOS DEL AGUA POTABLE
COSTO CONSUMO SEMESTRAL
BASE DE DISTRIBUCIÓN NUMERO DE GRIFOS
TOTALES
FACTOR DE DISTRIBUCIÓN
1.162..976 28 grifos Bs. 1.162.976 / 28 grifos = Bs. 41.534.8571
FUENTE: URBINA 2003.
TABLA No. 23
DISTRIBUCIÓN POR AREAS
DEPARTAMENTOS No. DE GRIFOS MONTO TOTAL Bs.
PRODUCCIÓN
ADMINISTRACIÓN
18 x Bs. 41.534,8571 =
10 x Bs. 41.534.8571 =
747.627,43
415.348.57
TOTAL 1.162.976.00
FUENTE: URBINA 2003
SEGURO DEL EDIFICIO: Para el costo del seguro del edificio su
departamentalización será realizada tomando en cuenta como base de distribución los
Mts2 de construcción. El costo del seguro asciende a Bs. 14.261.397 anual.
Como estamos elaborando la estructura de costo para un semestre,
dividiremos la depreciación anual entre dos, para encontrar la semestral de la forma
siguiente:
DEPRECIACIÓN SEMESTRAL = Bs. 14.261.397 / 2 = Bs. 7.130.698.50 semestral
TABLA No. 24
DEPARTAMENTALIZACIÓN SEGURO DEL EDIFICIO
FACTOR DE DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN SEMESTRAL BASE DISTRIBUCIÓN
7.130.698.50Bs./SEM. 642 Mts2
11.107 Bs./Mts2
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
TABLA No. 25
DISTRIBUCIÓN SEGURO DEL EDIFICIO
DEPARTAMENTO MTS2 FACTOR DEPARTAMENTALIZACIÓN
COSTO DEPARTAMENTALIZADO
PRODUCCIÓN
ADMINISTRACIÓN
TOTALES
450
192
642
11.107,007
11.107,007
4.998.153,15
2.132.545,35
7.130.698,50
FUENTE: URBINA 2003.
CONTRATO DE MANTENIMIENTO EQUIPOS DEPRECIADOS DE
PRODUCCIÓN: Según información obtenida de la empresa se determinó que los
activos se encuentran totalmente depreciados y en uso, por lo que no existe un costo
por depreciación sino por el mantenimiento del mismo. El cual asciende a Bs.
1.200.000,00 mensuales, siendo el monto semestralmente de Bs. 7.200.000,00.
Los equipos utili zados en la elaboración del producto son los siguientes:
TABLA No. 26
EQUIPOS DE PRODUCCIÓN
EQUIPOS COSTO DE
ADQUISICIÓN Bs.
FECHA DE
ADQUISICIÓN
GRADO DE
DEPRECIACIÓN
LLENADORA COSSOLLI TANQUE DE ACERO INOXIDABLE CON AGITADOR MAQUINA TAPADORA SEMI AUTOMÁTICA
18.000,00
82.500,00
6.370,00
28-02-92
30-07-89
30-09-75
100%
100%
100%
FUENTE: Laboratorios Mara, C.A.
PRESTACIONES SOCIALES: Las prestaciones sociales generadas por los
trabajadores del área de producción son anuales por lo que las mismas deben ser
divididas por semestre para poder ser costeadas a la producción que se fabrica. A
cada trabajador se le deposita 5 días por mes calculado sobre el sueldo básico según
lo establece la Ley del Trabajo vigente
TABLA No. 27
CALCULO PRESTACIONES SOCIALES SEMESTRAL
TOTAL SUELDOS
SEMESTRAL (1)
TOTAL SUELDO PROMEDIO DIARIO
(2)
COSTO SEMESTRAL PRESTACIONES
SOCIALES (2 X 30 DÍAS)
Bs. 33.435.600 Bs. 185.753,33 Bs. 5.572.600,02
FUENTE: URBINA 2003.
SEGURO DE ROBO E INCENDIO: Para éste costo, su departamentalización
será realizada tomando en cuenta como base de distribución los mts2 de construcción
del edificio.
COSTO ANUAL DE LA POLIZA COSTO SEMESTRAL DE LA POLIZA
Bs. 7.450.584 Bs. 3.725.292
TABLA No. 28 DEPARTAMENTALIZACIÓN DEL SEGURO DE ROBO E INCENDIO
FACTOR DE DEPARTAMENTALIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN SEMESTRAL BASE DISTRIBUCIÓN
3.725.292 Bs./SEM.
642 Mts2
5.802.64 Bs./Mts2
FUENTE: URBINA 2003.
TABLA No. 29
CALCULO SEMESTRAL SEGURO DE ROBO E INCENDIO DEPARTAMENTO MTS2 FACTOR
DEPARTAMENTALIZACIÓN COSTO
DEPARTAMENTALIZADO PRODUCCIÓN
ADMINISTRACIÓN
TOTALES
450
192
642
5.802.63
5.802.63
2.611.186
1.114.106
3.725.292
FUENTE: URBINA 2003.
Después de haber calculado los costos indirectos de fabricación y sus
respectivas departamentalizaciones, se presenta en la Tabla No. 30 la relación de la
carga fabril asociada al departamento de producción de la empresa:
TABLA No. 30
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS EN EL DPTO. DE PRODUCCIÓN PARTIDA DE COSTO FIJOS VARIABLES MATERIAL INDIRECTO MANO DE OBRA INDIRECTA DEPRECIACIÓN EDIFICIO DEPRECIACIÓN MEJORAS DEL EDIFICIO ENERGIA ELÉCTRICA SERVICIO DE AGUA POTABLE SERVICIO TELEFÓNICO SEGURO EDIFICIO APORTE S.S.O. (11%) APORTE L.P.H (2 %) APORTE S.P.F. (1.7%) PRESTACIONES SOCIALES APORTE INCE AGUINALDOS VACACIONES SEGURO CONTRA ROBO E INCENDIO CONTRATO MANTENIMIENTO EQUIPOS DEPRECIADOS TOTALES
24.108.000,00
927.953.00
14.534,40
4.998.153,15
668.712,00
568.405,20
5.572.600,02
13.931.50
1.393.149.98
2.043.286,63
2.611.186,00
7.200.000,00
50.119.911,88
4.976.580,00
5.912.496,80
747.627.43
875.902,00
3.677.916,00
16.190.522,23
FUENTE: URBINA 2003
Es importante saber que los costos indirectos de fabricación relacionados en la
tabla anterior son comunes para todas las líneas de productos que fabrica el
laboratorio, por lo tanto se requiere calcular una tasa de costos indirectos de
fabricación que permita la distribución de los mismos.
En vista de esta situación se determinará una tasa de costos indirectos de
fabricación. en base a las horas de trabajo de mano de obra, ya que todos los
productos son elaborados por los mismos trabajadores representando una base de
actividad equitativa para todo el proceso.
En tal sentido para el segundo semestre del año 2003, se registraron 113 días
trabajados a razón de 8 horas diarias para un total de 904 horas trabajadas para toda la
producción de los distintos productos., en el mes de Diciembre solamente se
laboraron 10 días hábiles debido al disfrute de vacaciones colectivas.
Se procede a determinar una tasa para los costos indirectos fijos y para los
costos indirectos de fabricación variables, dividiendo el total de los costos indirectos
de fabricación entre el numero de horas totales (904 hrs.), luego se multiplica cada
tasa de los costos indirectos de fabricación por el número de horas totales dedicadas a
la línea de fabricación del jabón líquido antiséptico de 120 ml., tal como se muestra a
continuación:
CALCULO DE LA TASA VARIABLE DE LOS COSTOS INDIRECTOS
DE FABRICACIÓN:
Bs. 16.190.522,23/904 Hrs. Hombre = 17.909,8697 Bs. x horas hombre
CALCULO DE LA TASA FIJA DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN:
Bs. 50.119.911,88 / 904 Hrs. Hombre = 55.442,3804 Bs. x horas hombres
NÚMERO DE HORAS DE FABRICACIÓN DEL JABÓN LÍQUIDO
ANTISEPTICO EN EL 2DO. SEMESTRE DEL AÑO 2003:
Se procede a calcular mediante una relación matemática las horas de trabajo
aplicadas en el semestre según el estándar de la empresa para la fabricación de 8.333
frascos del jabón líquido antiséptico se requieren 68 horas. Además no existen
controles de tiempo por línea de producto, solo existe dicho estándar.
68 horas ------ 8.333 frascos
x 24.276 frascos X = 198,10 Horas
TABLA No. 31
CALCULO DEL T OTAL DE COSTOS VARIABLES Y FIJOS PARA LA
PRODUCCIÓN DEL JABÓN LÍQUIDO ANTISEPTICO
TOTAL COSTO VARIABLE TOTAL COSTOS FIJOS
198.10 Horas x 17.909.8697 Bs./Hrs.=
3.547.945,1876 Bs.
198.10 Horas x 55.442,3804 Bs./Hrs.=
10.983.135,5572 Bs.
FUENTE: URBINA 2003.
Las siguientes tablas muestran los costos indirectos de fabricación aplicados a
la producción del jabón líquido antiséptico en el 2do. Semestre del 2003, tanto fijos
como variables:
TABLA No. 32
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN FIJOS
A LA LINEA DEL JABÓN LIQUIDO ANTISÉPTICO DE 120 ml.
PARTIDA DE COSTO
MONTO EN
BOLIVARES
NUMERO DE
HORAS
TOTALES
TASA FIJA
No. DE HORAS
TRABAJADAS
EN EL JABON
LIQUIDO
TOTAL C.I .F.
FIJO
ASIGNADO AL
JABÓN
LÍQUIDO
DEPRECIACIÓN
EDIFICIO
DEPRECIACIÓN
MEJORAS DEL EDIFICIO
SEGURO EDIFICIO
MANO DE OBRA
INDIRECTA
APORTE L.P.H (2 %)
APORTE S.P.F. (1.7%)
PRESTACIONES
SOCIALES
APORTE INCE
AGUINALDOS
VACACIONES
SEGURO CONTRA ROBO
E INCENDIO
CONTRATO
MANTENIMIENTO
EQUIPOS DEPRECIADOS
927.953,00
14.534.40
4.998.153,15
24.108.000,00
668.712,00
568.405,20
5.572.600,02
13.931,50
1.393.149,99
2.043.286,63
2.611.186,00
7.200.000,00
904
904
904
904
904
904
904
904
904
904
904
904
1.026.50
16.08
5.528.93
26.668.14
739.73
628.77
6.164.38
15.41
1.541,10
2.260.27
2.888.47
7.964.60
198.10
198.10
198.10
198.10
198.10
198.10
198.10
198.10
198.10
198.10
198.10
198.10
203.349.65
3.185.45
1.095.281.04
5.282.958.54
146.540.52
124.559.35
1.221.163.68
3.052,72
305.291,91
447.759,50
572.205.93
1.577.787.26
TOTALES 50.119.911,88 55.442,38 10.983.135,55
FUENTE: URBINA 2003
TABLA No. 33
DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
VARIABLES
A LA LINEA DEL JABÓN LIQUIDO ANTISÉPTICO DE 120 ml.
PARTIDA DE COSTO
MONTO EN
BOLIVARES
NUMERO DE
HORAS
TOTALES
TASA
VARIABLE
No. DE HORAS
TRABAJADAS
EN EL JABON
LIQUIDO
TOTAL C.I .F.
VARIABLES
ASIGNADO AL
JABÓN
LÍQUIDO
MATERIAL INDIRECTO
ENERGIA ELÉCTRICA
SERVICIO DE AGUA
POTABLE
SERVICIO TELEFÓNICO
APORTE S.S.O. (11%)
4.976.580,00
5.912.496,80
747.627.43
875.902,00
3.677.916,00
904
904
904
904
904
5.505.07
6.540.37
827,02
968.92
4.068,49
198.10
198.10
198.10
198.10
198.10
1.090.554,37
1.295.647,30
163.832,56
191.943,05
805.967,87
TOTALES 16.190.522,23 17.909,87 3.547.945,15
FUENTE: URBINA 2003
En base a los resultados obtenidos de los costos incurridos en la elaboración
del jabón líquido antiséptico de 120 ml., se determinaron los elementos que
constituyen la estructura de costos del mismo, clasificándolos adecuadamente en
costos directos y costos indirectos. A continuación se presenta la Estructura de los
Costos de la Elaboración del Jabón Líquido Antiséptico de 120 ml.
TABLA No. 31
ESTRUCTURA DE COSTOS PARA LA ELABORACION DE 24.276
FRASCOS
DEL JABÓN L ÍQUIDO ANTISÉPTICO DE 120 ML.
(EN BOLIVARES)
ELEMENTOS COSTO BS.
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION:
FIJOS
VARIABLES
3.062.752.13
9.327.600.00
10.983.135.55
3.547.945,15
COSTO TOTAL 26.921.432,83
COSTO UNITARIO 1.108,97
FUENTE: URBINA 2003
3.547.945,15 3.062.752,13
9.327.600,0010.983.135,5
5
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA DIRECTA
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION FIJOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION VARIABLES
FUENTE: URBINA 2003
GRÁFICO No. 4
ESTRUCTURA DE COSTOS PARA LA ELABORACIÓN DEL JABÓN
LÍQUIDO ANTISÉPTICO
CONCLUSIONES
Y
RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Después de haberse diseñado la estructura de costos del jabón líquido
antiséptico en su presentación de 120 ml. de la empresa Laboratorios Mara, C.A., se
encontró que dentro de este proceso existen fallas a nivel operativo y contable deben
ser corregidas para mejorar notablemente el desarrollo de la actividad realizada en
ella, y así optimizar el proceso administrativo que le permita a la gerencia tomar
decisiones a través de esta información.
Se identificaron las etapas del proceso de fabricación del jabón liquido
antiséptico, tales como: Fabricación, Fil trado, Llenado, Embalado/Etiquetado y
Pesado y Chequeo. Observándose que el mayor número de horas hombres esta
concentrado en la parte de Llenado y Embalado/Etiquetado ya que el proceso se
realiza manual.
Se observó que la mano de obra directa, no esta especializada en una rama
dentro del proceso, trayendo como consecuencia el desperdicio de ésta y el no
alcanzar el nivel óptimo de la producción ya que todos se dedican a fabricar la gama
de productos que allí se elaboran. Esto trae como consecuencia, el incremento del
costo de la mano de obra al finalizar el proceso productivo.
Las máquinas utili zadas en la actualidad están totalmente depreciadas y
obsoletas y su producción es muy lenta, ocasionando mayor cantidad de tiempo para
producir la cantidad de productos que se requieren.
En relación a los Costos Indirectos de Fabricación no se lleva un registro
detallado en cuanto a la separación de los costos fijos de los variables, dificultándose
la contabili zación y la asignación de estos a los productos.
Con respecto a lo anteriormente planteado se recomienda lo siguiente:
Debe elaborarse un Manual de Normas y Procedimientos, en donde se le
asigne las tareas específicas a cada trabajador lográndose con ello la minimización en
el costo de mano de obra, además que debe existir la especialización de esta para
ahorrar tiempo y dinero en el proceso.
La compra de nuevas maquinarias para la producción en mayor volumen del
jabón líquido antiséptico, ayudando así a aminorar tiempo y costo.
La aplicación de costos de calidad para mejores decisiones de la gerencia, ya
que estos costos sirven de prevención o surgen como resultado de la producción de
baja calidad del producto.
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ENTREVISTA. CRIOLL O, MAYRA . Contador Público. Administradora de Laboratorios Farmacéuticos. Especialistas en Elaboración de Presupuestos Farmacéuticos. OTRAS FUENTES. www.google.com (Agosto 2004) www.monografias.com (Agosto 2004) www.mipunto.com (Septiembre 2004)
A N E X O S
RESUMEN CURRICULAR DE LA AUTORA
LIC. LUISA CRISTINA URBINA ZALAZAR CANDIDATA A OBTENER EL TITULO DE ESPECIALISTA EN CONTADURÍA PÚBLICA, MENCIÓN: COSTOS TRABAJO ESPECIAL DE GRADO: DISEÑO DE UNA ESTRUCTURA DE COSTOS PARA LA ELABORACIÓN DE UN JABON LÍQUIDO ANTISÉPTICO, CASO: LABORATORIOS MARA, C.A. POST GRADO EN CONTADURIA
RESUMEN CURRICULAR
ECONOMISTA GRADUADA EN LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA EN EL AÑO 1987, LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA GRADUADA EN LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA AÑO 1999. ACTUALMENTE DOCENTE (CONTRATADA) EN EL AREA DE ANALISIS DE COSTOS Y CONTABILIDAD DE EMPRESAS, EN LA ESCUELA DE ECONOMIA, FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES DE LA UNIVERSIDAD DEL ZULIA DESDE OCTUBRE 2001; DOCENTE (CONTRATADA) DE LA UNIVERSIDAD PRIVADA “DR. RAFAEL BELLOSO CHACIN” EN EL AREA DE CONTABILIDAD DE COSTOS I Y LABORATORIO DE AUDITORIA DESDE SEPTIEMBRE 2001. OTROS CARGOS DESEMPEÑADOS: AUDITOR CALIFICADO EN LA EMPRESA AMAYA , URDANETA Y ASOCIADOS; ECONOMISTA IV EN LA DIRECCIÓN DE PRESUPUESTO Y PLANIFICACIÓN DE LA GOBERNACIÓN DEL ESTADO ZULIA; ANALISTA DE COSTOS EN LA EMPRESA INGENIERIA LOS ANGELES; JEFE DE PRESUPUESTO EN LA FUNDACIÓN INSTITUTO MUNICIPAL DE LA ENERGIA (FIME)
