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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE ADMINISTRACIÓN
MAESTRÍA EN CONTADURIA PÚBLICA
TITULO DE LA TESIS:
“Diseño de un sistema de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las
Pymes”
AUTOR:
ING. ERWIN GUSTAVO MUÑOZ MONTIEL
TUTOR:
ING. VLADIMIR ALEXANDER GUERRERO CORTEZ
PALABRAS CLAVES :
GLOBALIZACIÓN; LENGUAJE FINANCIERO MUNDIAL, ANÁLISI S FORENSE,
EFICIENCIA DE INFORME.
GUAYAQUIL – ECUADOR
JULIO – 2018
ii
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO ESTUDIO DE TESIS
TÍTULO: Diseño de un sistema de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las Pymes.
AUTOR: Ing.Com., CPA. Erwin Gustavo Muñoz Montiel REVISORES:
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil
FACULTAD: Ciencias Administrativas
PROGRAMA: Maestría en Contaduría Pública Autorizada.
FECHA DE PULICACIÓN: Julio del 2018 NO. DE PÁGS: 104 ÁREA TEMÁTICA: Investigación y Análisis de teorías y elementos que permitan recomendar o sugerir la implementación de un sistema de auditoría forense en las cooperativas de transportes institucionales de la ciudad de Guayaquil. PALABRAS CLAVES : Globalización; lenguaje financiero mundial, análisis forense, eficiencia de informe. RESUMEN En el presente proyecto investigativo presenta un diseño de Auditoría forense que identifique fraudes y errores en
las cooperativas de transportes escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil, en la cual para comprender los procesos y
definiciones de la auditoría forense dentro de nuestra investigación conceptual se recaudó información de revistas, libro y trabajos
científicos. Para descubrir las necesidades y situaciones que surgen dentro de este sector específico, se gestionó como
metodología investigativa encuestas a los gerentes de las cooperativas de transporte escolares e institucionales de la ciudad de
Guayaquil, en donde se identificó que han existidos en los últimos diez años, casos de malversación de activos, evasiones
fiscales, desfalcos, perdida de activos y mal uso de los recursos económicos que han sido víctimas. Fuentes que salieron a relucir
en las reuniones que este gremio realiza entre sus cooperados y de la cuales se reservarán los nombres por confidencialidad,
logrando afirmar el objetivo del presente estudio que facilita a los contadores y auditores descubrir fraudes y errores en las
Cooperativas, donde permitirá que estas Pymes contrarresten estos delitos financieros.
N° DE REGISTRO N° DE CLASIFICACIÓN: DIRECCIÓN URL ADJUNTO PDF: SI NO
CONTACTO CON AUTORES/ES: Teléfono: 0994370457
e-mail: [email protected]
CONTACTO EN LA INSTITUCION: Nombre: Teléfono:
X
iii
Certificación del Tutor
En mi calidad de tutor del estudiante ERWIN GUSTAVO MUÑOZ MONTIEL, del
Programa de Maestría por el en Contaduría Pública, nombrado Decano de la Facultad de
Ciencias Administrativa CERTIFICO: que el estudio titulado “Diseño de un sistema de
Auditoría Forense que identifique fraudes y errores en las Pymes”, en opción al grado
académico de Magíster en Contaduría Pública, cumple con los requisitos académicos,
científicos y formales que establece el Reglamento aprobado para tal efecto.
Atentamente
Ing. Vladimir Alexander Guerrero Cortez
TUTOR
Guayaquil, Julio de 2018
iv
Dedicatoria
Dedico este trabajo al padre celestial Jehová Dios del universo por darme la vida y la
oportunidad para que haya llegado a cumplir una de mis metas que he trazado en mi vida.
A mí querida esposa Dayana que siempre está a mi lado en todo momento siendo mi
motor para esforzarme cada día y soñar por un futuro mejor.
También a mi madre Ignacia por ser mi ejemplo a seguir, ya que siempre fundó
buenas morales enseñándome a continuar día a día, confiando en Jesucristo y poniendo todo
de mí, en cualquier objetivo que me imponga.
A mi padre Galo que me enseñó que para ganar algo, se lo debe de realizar con
esfuerzo, honradez, dedicación y constancia, que lo que se lucha con ahínco se lo disfruta con
felicidad y serenidad.
Erwin Gustavo Muñoz Montiel
v
Agradecimiento
Mi agradecimiento a Dios por prestarme vida y darme la dicha de experimentar el
sentimiento de experimentar el desarrollo académico y la certeza de que es solo el comienzo
de muchos logros por venir.
A los excelentes docentes de la facultad y de la Maestría de CPA que aportaron con
sus enseñanzas asesorías y conocimientos para prepararnos en la presente etapa profesional.
También a mis compañeros de aulas en cada semestre que de una u otra forma dejan
impregnado una virtud, una enseñanza, una vivencia muchas sonrisas y tristezas.
Erwin Gustavo Muñoz Montiel
vi
Declaración Expresa
“La responsabilidad del contenido de esta Tesis de Grado, me corresponden exclusivamente;
y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL”
___________________________
FIRMA
ERWIN GUSTAVO MUÑOZ MONTIEL
vii
Abreviaturas
SEPS: Superintendencia de Economía Popular y Solidaria
SRI: SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera
NIA: Normas Internacionales de Auditoría
LRTI : Ley de Régimen Tributario Interno
RLRTI: Reglamento a la Ley de Régimen Tributario Interno
COIP: Código Orgánico Integral Penal
UAF: Unidad de Análisis Financiero
NAGA : Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
viii
Declaración de Autoría de la Tesis
El Autor de esta investigación declara que no existe investigación alguna del tema:
DISEÑO DE UN SISTEMA DE AUDITORÍA FORENSE QUE PERMI TA
IDENTIFICAR FRAUDES Y ERRORES EN LAS PYMES, en la Facultad de Ciencias
Administrativas, ni en ninguna biblioteca de las otras universidades en el Ecuador.
AUTOR
ERWIN GUSTAVO MUÑOZ MONTIEL
ix
Tabla de Contenido
Certificación del Tutor ............................................................................................................. iii
Dedicatoria ................................................................................................................................ iv
Agradecimiento .......................................................................................................................... v
Declaración Expresa ................................................................................................................. vi
Abreviaturas ............................................................................................................................. vii
Declaración de Autoría de la Tesis ........................................................................................ viii
Tabla de Contenido ................................................................................................................... ix
Lista de Figuras ...................................................................................................................... xiii
Lista de Tablas ......................................................................................................................... xv
Lista de Apéndices .................................................................................................................. xvi
Resumen ................................................................................................................................. xvii
Abstract ................................................................................................................................ xviii
Introducción ............................................................................................................................... 1
El Problema ................................................................................................................................ 3
Planteamiento del problema ................................................................................................... 3
Formulación y justificación del problema ............................................................................. 4
Formulación del problema ..................................................................................................... 4
Justificación ........................................................................................................................... 4
Objeto de estudio ................................................................................................................... 5
x
Campo de acción en la investigación ..................................................................................... 5
Objetivos de la investigación ................................................................................................. 6
Objetivo General. ............................................................................................................. 6
Objetivo Específico. ......................................................................................................... 6
La Novedad Científica ........................................................................................................... 6
Capítulo I ................................................................................................................................... 7
1. Marco Teórico .................................................................................................................... 7
1.1 Teorías Generales ........................................................................................................ 7
1.1.1 Auditoría Forense. ............................................................................................. 8
1.1.2 La auditoría forense en entidades públicas y privadas del ecuador. ............ 9
1.2 Teorías sustantivas .................................................................................................... 10
1.2.1 Normas de Aplicación de la Auditoría Forense. ........................................... 10
1.2.2 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) que se aplican en la auditoría
forense. 11
1.2.3 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) aplicadas y
direccionadas a la Auditoría Forense. .......................................................................... 13
1.3 Referentes empíricos ................................................................................................. 16
1.3.1 Campo de Aplicación de la Auditoría Forense.............................................. 16
1.3.2 Conocimientos y habilidades para Implementar una Auditoría Forense... 16
1.3.3 Ámbitos de aplicación de la auditoría forense. ............................................. 18
2. Capítulo II ........................................................................................................................ 19
xi
2. Marco Metodológico ........................................................................................................ 19
2.1 Metodología .............................................................................................................. 19
2.2 Métodos ..................................................................................................................... 19
2.2.1 Investigación de Campo. ................................................................................. 19
2.3 Premisas o Hipótesis ................................................................................................. 20
2.3.1 Hipótesis General. ............................................................................................ 20
2.3.2 Hipótesis Específica. ........................................................................................ 20
2.4 Universo y Muestra ................................................................................................... 20
2.5 CDIU- Operaciones de Variables .............................................................................. 22
2.6 Gestión de Datos ....................................................................................................... 25
2.7 Criterios Éticos de la Investigación ........................................................................... 25
3. Capítulo III ....................................................................................................................... 27
3. Resultados ........................................................................................................................ 27
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población ................................................... 27
3.2 Diagnóstico o estudio de campo ............................................................................... 28
3.2.1 Análisis e interpretación de Resultados ......................................................... 41
4. Capitulo IV....................................................................................................................... 43
4. Discusión.......................................................................................................................... 43
4.1 Contrastación empírica .............................................................................................. 43
4.2 Limitaciones .............................................................................................................. 43
4.3 Líneas de investigación ............................................................................................. 43
xii
4.4 Aspectos Relevantes .................................................................................................. 44
5. Capítulo V ........................................................................................................................ 45
5. Propuesta de Tesis............................................................................................................ 45
5.1 Introducción .............................................................................................................. 45
5.2 Objetivos de la propuesta .......................................................................................... 46
5.2.1 Objetivo general. .............................................................................................. 46
5.2.2 Objetivos específicos. ....................................................................................... 46
5.3 Importancia de la propuesta ...................................................................................... 47
5.4 Alcance de la propuesta............................................................................................. 49
5.5 Justificación de la propuesta ..................................................................................... 50
5.6 Definición del sistema ............................................................................................... 52
5.7 Objetivos del sistema ................................................................................................ 52
5.7.1 Objetivo general. .............................................................................................. 52
5.7.2 Objetivos específicos. ....................................................................................... 52
5.7.3 Características del sistema. ............................................................................. 53
5.7.4 Contenido del sistema. ..................................................................................... 53
Conclusiones y Recomendaciones ........................................................................................... 70
Conclusiones ........................................................................................................................ 70
Recomendaciones ................................................................................................................ 71
Bibliografía .............................................................................................................................. 72
Apéndices ................................................................................................................................. 74
xiii
Lista de Figuras
Figura 1 Árbol del Problema..................................................................................................... 4
Figura 2 Metodología y desarrollo de la auditoria Forense .................................................... 13
Figura 3 Características de la Auditoria Forense con las auditorias tradicionales ................. 17
Figura 4 Cooperativas de Transporte Escolar e Institucional de Guayaquil – SEPS.............. 21
Figura 5 Fraudes en entidades del sector Económico Popular y Solidario ............................. 28
Figura 6 Errores y fraudes de los cuales las Cooperativas de transportes .............................. 29
Figura 7 Ley de Lavado de Activos puede ayudar a minimizar Fraudes y Errores ................ 31
Figura 8 Técnicas que pueden utilizar en la actualidad las cooperativas ............................... 32
Figura 9 Importancia de la Auditoria Forense como método de ............................................ 33
Figura 10 Personal en riego a cometer fraudes en una cooperativa ........................................ 34
Figura 11 Personal propenso a cometer fraudes en una .......................................................... 35
Figura 12 Debilidad en Procesos de Control y Posibles errores por falta .............................. 36
Figura 13 Controles Informáticos que se utilizan en la Cooperativas .................................... 38
Figura 14 Maneras para Prevenir Fraudes y Errores en Las Cooperativas ............................. 39
Figura 15 Aceptación de las Cooperativas de utilizar un Diseño de Auditoria Forense ........ 40
Figura 16 Disminución de Fraudes y Errores Implementando Auditoria Forense ................. 41
Figura 17 Modelo de ejecución sistematizada de Auditoria Forense ..................................... 51
Figura 18 Modelo de esquema de archivo permanente .......................................................... 54
Figura 19 Modelo esquema de archivo corriente .................................................................... 55
Figura 20 Modelo Archivo Administrativo de Funciones Personal Auditoria ....................... 56
Figura 21Explicativo de Identificación de Factores de Auditora Forense .............................. 58
Figura 22 Procesos de Planeación de Auditoria Forense ........................................................ 61
xiv
Figura 23 Identificación de las áreas Críticas ......................................................................... 62
Figura 24 Descripción de estructura para elaboración del Memo .......................................... 63
Figura 25 Técnicas ejecutadas en el proceso de Auditoria ..................................................... 64
Figura 26 Formato del personal adecuado para ejecución de auditoria .................................. 64
Figura 27 Actividades realizadas en la Ejecución de la Auditoria Forense ............................ 65
Figura 28 Cronograma para la Ejecución de la Auditoria ...................................................... 69
Figura 29 Diagrama sistematizado para ejecución después de Informe ................................. 69
xv
Lista de Tablas
Tabla 1 Operacionalización de las Variables ........................................................................... 23
Tabla 2 Fraudes en entidades del sector Económico Popular y Solidario ............................... 28
Tabla 3 Errores y fraudes de los cuales las Cooperativas de Trasporte de Guayaquil sean
inmunes .................................................................................................................................... 29
Tabla 4 Ley de Lavado de Activos puede ayudar a minimizar Fraudes y Errores .................. 30
Tabla 5 Técnicas que pueden utilizar en la actualidad las cooperativas para detectar fraudes 31
Tabla 6 Importancia de la Auditoria Forense como método de prevención de fraudes .......... 33
Tabla 7 Personal propenso a cometer fraudes en una cooperativa de transporte ..................... 34
Tabla 8 Personal propenso a cometer fraudes en una cooperativa de transporte ..................... 35
Tabla 9 Debilidad en Procesos de Control y Posibles errores por falta de información ......... 36
Tabla 10 Controles Informáticos que se utilizan en la Cooperativas ....................................... 37
Tabla 11 Maneras para Prevenir Fraudes y Errores en Las Cooperativas ............................... 38
Tabla 12 Aceptación de las Cooperativas de utilizar un Diseño de Auditoria Forense ........... 39
Tabla 13 Disminución de Fraudes y Errores Implementando Auditoria Forense ................... 40
xvi
Lista de Apéndices
Apéndice A Formatos de los programas de la auditoria forense “Antecedentes”. .................. 74
Apéndice B Formatos de los programas de la auditoria forense “Bancos”. ............................ 75
Apéndice C Formatos de los programas de la auditoria forense “Cuentas por Cobrar”. ......... 76
Apéndice D Formatos de los programas de la auditoria forense “Inventario” ........................ 77
Apéndice E Formatos de los programas de la auditoria forense “Compras” ........................... 78
Apéndice F Formatos de los programas de la auditoria forense “Cuentas por Pagar” ............ 79
Apéndice G Formatos de los programas de la auditoria forense “Activo Fijo” ...................... 80
Apéndice H Cédulas narrativa de la auditoria forense “Antecedentes” .................................. 81
Apéndice I Cédulas narrativa de la auditoria forense “Bancos” .............................................. 82
Apéndice J Cédulas narrativa de la auditoria forense “Cuentas por Cobrar” .......................... 83
Apéndice K Cédulas narrativa de la auditoria forense “Inventarios” ...................................... 84
Apéndice L Cédulas narrativa de la auditoria forense “Inversiones” ...................................... 85
Apéndice M Cédulas narrativa de la auditoria forense “Compras” ......................................... 86
Apéndice N Cédulas narrativa de la auditoria forense “Cuentas por Pagar” ........................... 87
Apéndice O Cédulas narrativa de la auditoria forense “Activos Fijo” .................................... 88
Apéndice P Modelo de papeles de trabajo. .............................................................................. 89
xvii
Resumen
En el presente proyecto investigativo presenta un Diseño de auditoria Forense que identifique fraudes y Errores en las cooperativas de transportes escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil, en la cual para comprender los procesos y definiciones de la auditoria forense dentro de nuestra investigación conceptual se recaudó información de revistas, libros y trabajos científicos. Para descubrir las necesidades y situaciones que surgen dentro de este sector específico, se gestionó como metodología investigativa encuestas a los gerentes de las cooperativas de transporte Escolares e Institucionales de la ciudad de Guayaquil, en donde se identificó que han existidos en los últimos diez años, casos de malversación de activos, evasiones fiscales, desfalcos, perdida de activos y mal uso de los recursos económicos que han sido víctimas. Fuentes que salieron a relucir en las reuniones que este gremio realiza entre sus cooperados y de la cuales se reservarán los nombres por confidencialidad, logrando afirmar el objetivo del presente estudio que facilita a los contadores y auditores descubrir fraudes y errores en las cooperativas, donde permitirá que estas Pymes contrarresten estos delitos financieros. Palabras Claves: Globalización; lenguaje financiero mundial, análisis forense, eficiencia de informe.
xviii
Abstract
In this research project presents a design of forensic audit to Identify frauds and errors in school and institutional transportation cooperatives of the city of Guayaquil, in which to understand the processes and definitions of forensic auditing within our conceptual research was raised information from magazines, books and scientific works. In order to discover the needs and situations that arise within this specific sector, surveys were administered to the managers of the school and institutional transport cooperatives of the city of Guayaquil, where it was identified that they have existed in the last ten years, cases of asset misappropriation, tax evasion, embezzlement, loss of assets and misuse of economic resources that have been victims. Sources that came to light in the meetings that this union carries out among its members and from which the names will be reserved for confidentiality, being able to affirm the objective of the present study that facilitates the accountants and auditors to discover frauds and errors in the Cooperatives, where it will allow that these SMEs counteract these financial crimes.
Keywords: Globalization; global financial language, forensic analysis, report efficiency.
1
Introducción
La auditoría forense, nos refleja una metodología práctica que ayuda con un aporte
eficaz, en el control exhaustivo sobre el cumplimiento del uso de los recursos del estado y de
todas las organizaciones, los cuales deben ser direccionados de forma razonada para
garantizar la prestación de un servicio adecuado a la sociedad.
En la actualidad surge en nuestro país un arduo movimiento en contrarrestar y
suprimir los delitos financieros de corrupción, este tipo de transacciones que se ejecutan
resultan apropiadas como también deben de ser cada día desarrolladas y estimuladas.
Producto de este proceso de fiscalización nuestra sociedad tiende a ser más notificada sobre
cualquier delito empresarial.
Por este motivo se requiere que el estado tome medidas ejecutorias para sancionar a
los implicados.
Las evidencias analizadas que contribuyen a las auditorías tradicionales no solventan
el nivel de impunidad que se manifiesta en las pruebas encontradas, en cambio la auditoría
forense sistematiza de manera técnica, con evidencias soportadas los errores y fraude que
dieron origen a un cometimiento voluntario responsabilizando dichas transacciones como
sustentos para futuros procesos legales.
La carrera de contaduría pública autorizada en la actualidad adjunta esta materia en su
malla curricular, para incentivar una práctica investigativa con un nuevo prototipo de
fiscalización que fortalece el apropiado control y uso de la información financiera, operativa,
tributaria y el resguardo de los activos y patrimonios de las compañías en general.
Producto de aquello se considera apropiada la presente investigación que conlleva a
un diseño y una aplicación descriptiva de las etapas que la auditoría forense maneja, e
2
implementa como herramienta de control. Esta aportará en la búsqueda, tanto como la
disminución de posibles fraudes y errores que puedan surgir al diario vivir, con la visión de
que la profesión de contaduría pública y auditoría se valore como sistemas preventivos.
Cabe recalcar que los contadores públicos son responsables de la buena
administración y del control de los recursos de los entes del estado y sociedades en general,
en ciertos casos tienen conocimiento, pero no proceden al respectivo tratamiento legal, lo que
implica un grave problema ético.
En estos tiempos en nuestro país se vive una lucha frontal contra los actos delictivos,
tomando en cuenta que este tipo de ejecuciones resaltan la importancia de las buenas
prácticas en gestiones de justicia social. El estado reconoce y apoya la fomentación de estos
sistemas ejerciendo las medidas cautelares para los procesos penales a los posibles hallazgos
encontrados y pruebas sustentadas en la ejecución de esta auditoría.
3
El Problema
Planteamiento del problema
Las cooperativas de transportes escolares e institucionales son organizaciones sin
fines de lucro pertenecientes al sector no financiero según las SEPS (Superintendencia de
Economía Popular Solidaria).
Según la Resolución SEPS-IGT-ISNF-IGJ-2017-001 establece las normas generales
de control para la aplicación del proceso de auditoría interna en las cooperativas y
organismos de integración representativa del sector no financiero de la economía popular
solidaria. Esta normativa exige a las instituciones que consten con activos superiores a
500,000.00, excedan de 200 socios a contratar este proceso de fiscalización. Factor
preocupante que deja una brecha para esta aplicación a los sectores que no cumplan con estos
requisitos.
Mediante boletín 006 con fecha 9 de mayo del 2017, el superintendente de este
organismo afirmo que se han relucido casos de quiebra fraudulenta, peculado, ocultamiento
de Información, captación ilegal de dinero entre otros.
Esto podría dar origen a que el sector de transporte escolar e institucional se cometa
posibles casos fraudulentos. Como sucedió en el 2015 en reunión de la FECANTEIG
(Federación cantonal de transportistas escolares e institucionales del Guayas) mediante
informe a sus asociados dio a conocer el caso de glosas por parte del servicio de rentas
Internas a una de las cooperativas filiales causadas por carencia de recursos económicos. Otra
de las cooperativas denuncio a su personal por malversación de fondos producto de la falta de
implementación en control interno.
4
Es por eso que la presente investigación propone un diseño de auditoria forense que
identifique fraudes y errores en las cooperativas de transporte escolares e institucionales de la
ciudad de Guayaquil para evitar que se cometan estos sucesos.
Formulación y justificación del problema
Formulación del problema
¿De qué manera se pueden fiscalizar las gestiones contables y operativas en las
cooperativas de transportes y evitar delitos financieros, quiebra fraudulenta, peculado,
ocultamiento de información, captación ilegal de dinero entre otros?
Justificación
Es fundamental que dentro de las pymes del sector de servicio de transporte escolar e
institucional de la ciudad de Guayaquil se permita incluir un diseño de un sistema de
auditoria forense que identifique fraudes y errores. Este podrá aportar a los contadores y
auditores que laboren en este sector a seleccionar y fiscalizar de manera óptima las cuentas
más inmunes en los procesos administrativos y operativos de las compañías.
Figura 1 Árbol del Problema
5
De esta manera cooperará con el estado a la ayuda necesaria para reprimir los fraudes,
gestionando que se tribute con los valores correctos realizados en sus funciones como agente
de percepción y retención.
Minimizando los actos intencionados y malintencionados que suelen surgir en los
departamentos de una compañía.
Objeto de estudio
La corrupción es una de las causas de reducción del patrimonio público o privado
como evasiones fiscales, desfalcos entre otros.
Dentro de los sectores económicos populares y solidarios como son las cooperativas
de transportes no se exigen implementación de auditorías internas ni métodos que
contrarrestarían delitos financieros y errores dentro de sus transacciones.
Un diseño auditoría forense contrarrestaría delitos financieros, porque sirve de
alternativa a un contador o auditor para llevar mejor control de las transacciones que se
manejen y cumplir los requerimientos de los directivos, de la junta general de accionistas o de
cualquiera institución fiscalizadora. Emitiendo un lenguaje conceptual y opiniones
valorizados en la etapa técnica que permitan a las cooperativas actuar con mayor certeza al
momento de extender los respectivos informes a quienes lo soliciten.
Campo de acción en la investigación
Para esta investigación se ha seleccionado como campo de acción las estructuras
financieras y operativas del sector económico popular y solidario de las cooperativas de
transportes escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil. Las cuales tienden a ser
atrayentes para el cometimiento de delitos financieros y tomando en cuenta que estas aportan
con información económica a su ente fiscalizador SEPS (Superintendencia de Económica
Popular Solidaria).
6
Objetivos de la investigación
Objetivo General.
Diseñar un sistema de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las
pequeñas y medianas empresas del sector de servicio de transporte escolar e institucional de
la ciudad de Guayaquil.
Objetivo Específico.
• Realizar un estudio bibliográfico y teórico sobre los sistemas de control interno que
implementas las pymes del sector trasportista.
• Estructurar técnicas que faciliten con mayor certeza el descubrimiento de las
operaciones ilícitas y el ocultamiento de delitos.
• Identificar las falencias que existan dentro de los procesos operativos, contables y
financieros de las Cooperativas de transportes escolar e institucional de la ciudad de
Guayaquil.
• Diseñar un sistema para los procesos de auditorías en casos específicos de delitos que
afecten la economía del estado.
La Novedad Científica
Las entidades públicas y privadas, se encuentran inmersas en un proceso de constantes
cambios que, diariamente surgen en el mundo e influyen inevitablemente en el accionar de
riesgos de control de los recursos del estado, teniendo desconocimiento en implementación
de medidas de control de manera preventiva, conocer los nuevos procesos de fiscalización y
ajustarse adecuadamente a los cambios que se den, esto implica potencializar la estructura del
control interno, manejando diseños que nos guíen a la detección de fraudes y errores fiscales
que afectan la economía del estado y pone en desprestigio la institución.
7
Capítulo I
1. Marco Teórico
Para poder entender el ámbito que abarca la auditoría forense, las necesidades que
acontecen las entidades al no contar con medidas de prevención y lo que afrenta los sectores
económicos es necesario conocer algunos términos en donde algunos profesionales y autores
podrán esclarecer aquellos conceptos.
1.1 Teorías Generales
El termino forense nace relacionado con la medicina legal y al escuchar el termino
forense lo primero que se nos apercibe en el pensamiento es asociarlo con la necropsia (necro
significativo de muerte o muerto) y también asociado con autopsia (la ciencia que estudia a
un cadáver para llegar a la causal de su muerte).
Entre los años 70 y 80 surgió en Estados Unidos de América una técnica para
recolectar las pruebas necesarias a los entes fiscales, producto de esta nueva herramienta
nació la carrera de la auditoría forense.
Al inicio de la década de los noventa la auditoría forense se dejó de aplicar por
grandes conflictos corporativos, ya que esta auditoría se enfoca en comprobar si los estados
financieros reflejan credibilidad y los resultados de las operaciones realizadas sean fiables.
La auditoría forense fue y es utilizada como un sistema para evidenciar pruebas
fiscales, en estos tiempos el fraude, los actos de corrupción y el delito de lavado de activos
son algunos indicios que justifican el gran papel que ocupa la auditoría forense la cual se
fortifica y obliga a los contadores y auditores instruidos en la materia a desarrollar propuestas
innovadoras, para prevenir y contrarrestar desfases surgidos; también como técnica ayuda al
auditor forense a respaldar su informe con un confiable nivel de certeza, de tal forma que esta
8
técnica que se implemente sea un componente necesario, optimo y calificado para detectar
violaciones fiscales.
Surge precisamente como una variante de la auditoría que busca aplicar e implementar
ordenamientos que faciliten la obtención de evidencias que apoyen a los entes fiscales y
organismos sociales ante la comisión de actos fraudulentos. El desarrollo de esta disciplina en
países ha sido objeto de investigación y el optar la auditoría forense en las Pymes es de gran
apertura a fiscalizaciones futuras con óptimos resultados.
1.1.1 Auditoría Forense.
La auditoría Forense ha obtenido un notable desarrollo en lo que respecta a materia
fiscalizadora y aunque sus criterios y formalidades de aplicabilidad son desconocidos por
algunos entendidos en esta rama profesional.
Es de vital importancia para la prevención, disminución de delitos y fraudes
financieros fiscales y privados que, en base a métodos técnicos y analíticos, sustentara
evidencia sostenible para investigar, analizar, juzgar y de ser el caso juzgar algún delito
cometido.
Para poder tener un buen fundamento debemos entender a qué se refiere la auditoría
forense nos hemos recurrido a algunos conceptos considerados relevantes.
De esta manera, Maldonado E. (2008) afirma que:
La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor en procura de
prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del auditor va a
conocimiento de los jueces (especialmente de delito penal), es usual el término forense (…)
Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción conviene señalar que la auditoría
forense, para profesionales con formación C.P. (Contadores Públicos), debe orientarse a la
9
investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier
organización que maneje recursos. (p.2).
Para Chavarria & Roldan, (2010) la definen de la siguiente manera:
La auditoría forense debe entenderse como el proceso de recopilar, evaluar y acumular
evidencias con la aplicación de normas, procedimientos y técnicas de auditoría, finanzas y
contabilidad para la investigación de ciertos delitos a los que se han dado en llamar
Financieros o de Cuello blanco. (p. 2).
1.1.2 La auditoría forense en entidades públicas y privadas del ecuador.
Podemos mencionar que la auditoría forense en nuestro país es de suma importancia a
que figura como prevención de muchos posibles delitos.
Se aplica en estas entidades, puesto que es una necesidad de la justicia y una
disciplina especializada en investigación de casos como: delitos financieros, que indaga,
previene, descubre, evidencia, reporta a instancias judiciales. Y da testimonio sobre los
delitos financieros descubiertos, cuyos responsables son dignatarios, funcionarios, ejecutivos,
empleados que desempeñan actividades o funciones en entes públicos o privados, en muchos
casos con ayuda de personas externas sean proveedores, familiares cercanos, clientes,
testaferros, entre otros. (Saritama Torres, Jaramillo Pedrera, & Cuenca Jiménez, 2016).
Actualmente en Ecuador no hay ninguna norma aplicada en la auditoría forense,
porque no es una prioridad en la agenda, aunque el método judicial se halla colapsado de
proceso sin resolver, por ser uno de los estados con superior lista delincuencial contra el
patrimonio público, sin calcular con el patrimonio empresarial, que tiene al año millonarias
pérdidas pero que por defecto de mercado, los problemas de infidelidad de los empleados no
pueden salir a la opinión pública, ( Arbeláez C., Correa Cruz, & Silva Silva, 2013).
10
En el país existe una extensa actividad de corrupción, (Montserrat, 2009) afirma:
contra la corrupción, este tipo de actividades resultan positivas y deben ser estimuladas, ya
que la sociedad tiende a ser más consiente. Hasta el momento las pruebas que aportan las
auditorías tradicionales no son suficientes y sobretodo un tema que como contadores
debemos investigar y poner en práctica.
Según los tipos de definiciones que hemos percibido podemos fundamentar que el
término de auditoría forense se puede conceptualizar como una técnica y ciencia
especializada en el análisis, estudio de prevenir, detener, e informar los diferentes tipos de
fraudes de carácter público y privado. Estos se respaldarán en la obtención de pruebas
asentadas, que conlleva a repercusiones de carácter penal, por alguna violación de las leyes
establecidas en un régimen fiscal. Donde se analizará, juzgará, calificará los delitos
cometidos, como estados financieros maquillados, evasiones, conflictos de intereses,
malversaciones de fondos, coimas, peculado, conspiración, desfalco, malversaciones de
fondos, lavado de activos, sobornos etc.
1.2 Teorías sustantivas
1.2.1 Normas de Aplicación de la Auditoría Forense.
A continuación, conoceremos las normas que se aplican a la auditoría forense las
cuales aportan con un lineamiento y varios enfoques de mayores responsabilidades dirigidos
a los organismos de control, directivos, socios, accionistas y auditores internos o externos.
Las entidades requieren por obligación o requisito fundamental emitir una auditoría
externa; todo esto con la finalidad de detectar, contrarrestar y prevenir el fraude financiero y
otros posibles indicios.
Actualmente la normativa y sus principios encaminados a la auditoría forense no se
encuentran delimitadas hacia una auditoría específica, por lo cual sustentan los procesos al
11
momento de emitir las normas de auditoría financiera y auditoría interna, normas
investigativas, de legislación penal, disposiciones y normas que están relacionadas con
indicios de fraudes financieros, según lo el caso lo amerite.
1.2.2 Normas Internacionales de Auditoría (NIA) que se aplican en la auditoría
forense.
Para dar un exhaustivo tratamiento en el ejemplo de un fraude debemos considerar
que la auditoría forense debe regirse por la normativa expresada a continuación:
a) (NIA 240) “Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y error en una
auditoría de estados financieros”:
En esta norma nos menciona que el auditor como eje fundamental debe de permanecer
con una actitud clara y honesta en la evaluación, implementación, ejecución y desarrollo de
su trabajo.
Este debe de valorar y demostrar si la administración de la gerencia cuenta con los
sistemas necesarios, controles óptimos y correctos para divisar un posible riesgo de fraude y
error en la entidad, ya que es absoluta responsabilidad del representante legal o gerente
prevenir y detectar el fraude cometido.
El profesional de la rama de auditoría está en la obligación de considerar el o los
riesgos de representación que pueden surgir dentro de los estados financieros.
El término “fraude” se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos
de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como resultado una
representación errónea de los estados financieros. El fraude puede implicar:
• Manipulación, alteración falsificación de registros o documentos contables o
de sustentos.
• Malversación de activos.
12
• Desaparición u omisión de los efectos de transacciones contables
en los registros o documentos.
• Registro de transacciones sin sustentos o sustancia.
• Mala aplicación de políticas contables reglamentos y normativas.
El término “error” se conlleva a una definición de equivocaciones no intencionales en
lo contemplado en los estados financieros, como:
• Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros
subyacentes y datos contables.
• Omisión o mala interpretación de hechos.
• Mala aplicación de políticas contables.
b) Norma Internacional de Auditoría NIA 11 (ISA) Sección 240A
“Fraude y Error”:
Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar procedimientos de
auditoría para obtener certeza razonable de que son detectadas las representaciones erróneas
que surgen de fraude o error que son de importancia relativa a los estados financieros
tomados globalmente. (UEB, 2015)
Consecuentemente, el auditor busca apropiada evidencia suficiente de auditoría de
que no ha ocurrido fraude y error que pueda ser de importancia para los estados financieros o
que, si han ocurrido, el efecto del fraude está reflejado en forma correcta en los estados
financieros o que el error está corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente
es más alta que la de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaña por actos
específicamente planeados para ocultar su existencia (UEB, 2015)
13
1.2.3 Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGA) aplicadas y
direccionadas a la Auditoría Forense.
Las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAS) alcanzan todos los
principios de auditoría a los que deben de regirse todos los profesionales de la rama de
auditoría mediante la ejecución del proceso de revisión; el cumplimento de las NAGAS avala
y respalda la eficacia y eficiencia de todos los procesos ejecutados y a la vez que la eficacia y
calidad del auditor y su labor.
Las NAGAS son de aplicación obligatoria para todos los auditores en el ejercicio de
su carrera y labor, ya que sirve como medida y dirección en donde ayuda a regular sus
aptitudes y destrezas como profesional.
Se clasifican en:
Figura 2 Metodología y desarrollo de la auditoría Forense – Recuperado de http:// dspace.ueb.edu.ec/bitstream/123456789/1214/1/Tesis%20Mauricio%20Maldonado%20y%20Glenda%20Navarrete.pdf
14
a) Normas generales o personales: estas se refieren a que todo auditor debe tener la
cualidad de asumir su trabajo de auditoría, debe conocer a cabalidad su profesión
y siempre actuar con principios éticos. Estas normas generales o personales son
tres:
• Entrenamiento y capacidad profesional. - Es decir que la auditoría
debe ser realizada por un profesional que esté completamente
capacitado para realizar su trabajo.
• Independencia. - El auditor profesional debe ser totalmente
independiente en su trabajo sin dejarse influenciar por nada al
momento de realizar su labor.
• Cuidado o esmero profesional. - El auditor debe poner el mayor
esfuerzo y tener cuidado en la ejecución de su trabajo y en la
preparación de su dictamen.
b) Normas de ejecución del trabajo: Son normas que regulan de una manera más
específica el trabajo del auditor durante la ejecución de su trabajo de auditoría.
Estas normas a su vez se clasifican en:
• Planeamiento y supervisión. - Para realizar una auditoría esta
debe ser planificada, y debidamente supervisada.
• Estudio y evaluación del control interno. - La estructura del
control interno de una empresa debe ser estudiada y evaluada
correctamente para así establecer el grado de confianza que
requiere.
• Suficiente y competente. - La inspección, observación,
indagación y confirmación proveen una base y evidencia
15
competente para poder dar una opinión pertinente sobre los
estados financieros sujetos a una auditoría.
c) Normas de emisión del informe: Estas regulan la fase final de la auditoría, el
auditor para esta fase habrá recopilado suficiente evidencia e información que
serán respaldados en sus papeles de trabajo. Se clasifican en:
• Aplicación de los principios de contabilidad generalmente
aceptados. - los estados financieros deben expresar que han
sido considerados y emitidos a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
• Consistencia. - el informe de auditoría debe reflejar si
existieron circunstancias en las cuales no se aplicaron los
principios de contabilidad.
• Revelación Suficiente. - las revelaciones en los estados
financieros deben considerarse razonablemente adecuados.
• Opinión del auditor.- el dictamen que dé el auditor debe ser
sobre los estados financieros tomados en su integridad,
dictamen que debe contener las debidas indicaciones de manera
acrisoladas y con el grado de responsabilidad que se está
tomando. (“Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas
(NAGA)”)
16
1.3 Referentes empíricos
1.3.1 Campo de Aplicación de la Auditoría Forense.
En un artículo realizado (Rodriguez Castro, 2002) mencionando que:
La auditoría forense puede aplicarse en investigaciones corporativas; como soporte de
litigios; en materia criminal; reclamos de seguros y asuntos relacionados con el gobierno.
Con las complejidades crecientes del ambiente comercial y el incremento del número de
negocios, las investigaciones sobre los mismos necesitan cada vez mas de los profesionales
de auditoría forense que ayuden en la investigación financiera y los problemas relacionados
con los negocios (…) Proporcionando un análisis de auditoría que es conveniente a la corte
que formará la base para el proceso, debate y finalmente la solución de la disputa, abarca
apoyo de la litigación y la auditoría investigadora (…) Es por aquello que esta técnica se
considera un examen de evidencia respecto a una aserción, para determinar su concordancia
con un criterio establecido llevado a cabo de manera conveniente para ser presentada a la
corte.
1.3.2 Conocimientos y habilidades para Implementar una Auditoría Forense.
Pablo Fudim citado en (Bareño-Dueñas, Sandra Milena, 2014) señala lo siguiente en
relación a las habilidades y juicio del auditor:
• Una mentalidad investigadora.
• Una comprensión de motivación.
• Habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las
condiciones de ley.
• Habilidades de mediación y negociación.
• Habilidades analíticas.
17
• Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.
La auditoría forense puede ser desempeñada por cualquier auditor que sea requerido
para prevenir y detectar el lavado de activos y dinero según (Badillo Ayala, 2008), entre los
que se encuentran:
• Auditores externos.
• Auditores internos.
• Auditores gubernamentales.
• Auditores tributarios.
• Auditores informáticos.
• Otros. (Bareño-Dueñas, Sandra Milena, 2014)
•
Figura 3 Características de la Auditoria Forense con las auditorias tradicionales Adaptado de Investigación en libro de (Maldonado E., 2008)
18
1.3.3 Ámbitos de aplicación de la auditoría forense.
Con respecto al campo de acción de la auditoría forense, Pablo Fudim citado en
(Bareño-Dueñas, Sandra Milena, 2014) plantea que el auditor forense va más allá de la
evidencia de auditoría y de la seguridad razonable, para centrarse en el hecho ilícito y en la
mala fe de las personas, de ahí la diferencia con la auditoría tradicional. Por tal motivo, sus
ámbitos de acción son especializados, al igual que sus objetivos, por ejemplo:
• La cuantificación de pérdida financiera: aporta las pruebas necesarias para ser
utilizadas en los tribunales en cada caso.
• Disputas entre accionistas o compañeros.
• Incumplimientos de contratos.
• Demandas de lesiones personales.
• Irregularidades e infracciones.
• Demandas de seguros.
• Disputas matrimoniales, separaciones, divorcios.
• Herencias.
• Investigación financiera: determina los móviles, los culpables y aporta las
pruebas para el juzgamiento de los involucrados en:
• Fraude.
• Falsificación.
• Lavado de dinero.
• Otros actos ilegales. (Bareño-Dueñas, Sandra Milena, 2014)
19
2. Capítulo II
2. Marco Metodológico
2.1 Metodología
La presente investigación lleva un enfoque de carácter bibliográfico, descriptivo y de
campo donde se obtendrá información fidedigna de los sectores donde se ejecuta el estudio.
En el ámbito teórico se empleará la investigación pura ya que plasmaremos las
diferentes consultas de origen conceptual para la preparación del presente proceso
investigativo. Así como también añadiremos la investigación descriptiva para generar una
facilidad en el análisis de nuestro objeto con una puntualizada información que nos dé a
conocer las herramientas y elementos implicados en el tema que se está desarrollando.
2.2 Métodos
Para establecer el lugar o el sector específico del cual se pone en marcha este
desarrollo de nuestro tema de análisis tomaremos con mucha importancia la realización de
encuestas y consultas en la web para la formulación de las mismas. Por medio de la entrevista
y las preguntas a realizar podemos conocer las necesidades, falencias y conocimiento de la
implementación de controles internos y la proveniencia de los actos fraudulentos.
2.2.1 Investigación de Campo.
Según el autor (Arias, 2012), define:
La investigación de campo es aquella que consiste en la recolección de todos directamente de
los sujetos investigados, o de la realidad donde ocurren los hechos (datos primarios), sin
manipular o controlar variables alguna, es decir, el investigador obtiene la información pero
no altera las condiciones existentes. De allí sus ajustes de investigación no experimental.
20
Claro está, en una investigación de campo también se emplea datos secundarios, sobre
todo los provenientes de fuentes bibliográficas, a partir de los cuales se elabora el marco
teórico. No obstante, son los datos primarios obtenidos a través del diseño de campo en las
encuestas realizadas conoceremos porque su suscitaron actos de corrupción, quienes fueron
sus implicados, así como los tipos de controles que implementan.
2.3 Premisas o Hipótesis
2.3.1 Hipótesis General.
Al desarrollar un diseño de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las
cooperativas de transportes escolares e institucionales de Guayaquil, se podrá prevenir,
disminuir y encontrar delitos financieros y fiscales dentro de las operaciones.
2.3.2 Hipótesis Específica.
• Las cooperativas de transporte escolar e institucional están en la necesidad de
implementar en su organización un diseño de auditoría forense que identifique
fraude y errores a los auditores que ejercen esta profesión.
• La falta de un diseño de auditoría forense que detecte fraudes y errores en las
cooperativas de transporte escolar e institucional del 2017 y 2018 origina el
interés e incremento de la demanda de contratación del servicio de auditoría
forense como método de prevención de fraudes y errores.
• Con la información que se encuentra y la detección de los fraudes creara un mayor
criterio, para desistir de cometer cualquier delito entre los empleados y directivos.
2.4 Universo y Muestra
21
Figura 4 Cooperativas de transporte escolar e institucional de Guayaquil – SEPS Recuperado de https://servicios.seps.gob.ec/gosnf-internet/paginas/consultarOrganizaciones.jsf
La población en donde realizaremos nuestra investigación comprende a los
representantes legales de las cooperativas de transporte escolar e institucional de la ciudad de
Guayaquil. De acuerdo a la información obtenida en la página web de la Superintendencia de
Economía Popular y Solidaria hemos determinado que existen 16 cooperativas de transporte
escolar e institucional en la ciudad de Guayaquil.
Con los resultados originados en nuestra investigación y al verificar que el universo es
pequeño vemos la necesidad de recurrir a toda la población de 16 cooperativas de transporte
escolar e institucional. La finalidad del análisis emitido es poder apreciar la opinión del
administrador o representante legal de las cooperativas de transporte escolares e
institucionales sobre el conocimiento que tienen en relación a la auditoría forense y su
22
importancia y necesidad de implementación, para lo cual hemos recurrido al método de
investigación de entrevista; la misma que ha sido efectuada de manera personal.
Para facilitar la obtención de los datos identificadores de las cooperativas de
transporte escolares e institucionales se tomará la decisión de investigar en una base de datos
confiable que nos proporcione la cantidad exacta de cooperativas existentes en la ciudad de
Guayaquil recurriendo a la página web de la Seps – opción consulta organizaciones - no
financieras.
Para el correcto tratamiento de los datos originados por medio de las entrevistas
generadas y analizadas se planteará un diseño de auditoría forense identifique fraudes y
errores y sucesos expresadas en los cuestionarios presentes.
2.5 CDIU- Operaciones de Variables
De acuerdo a nuestra investigación se aplicarán las estrategias y métodos para
prevenir fraudes y errores en las cooperativas de transportes escolares e institucionales de la
ciudad de Guayaquil disminuyendo los índices de corrupción en estas pymes y las variables a
identificar son las siguientes:
H1: Variable Independiente: Auditoría forense.
• Variable Dependiente: Diseño de un sistema de auditoría forense que detecte fraudes
y errores.
H2: Variable Independiente: Índice de crecimiento del fraude y errores.
• Variable Dependiente: Incremento en la demanda de la contratación y necesidad
de la auditoría forense como método de prevención y disminución de fraudes y
errores.
23
Tabla 1 Operacionalización de las Variables
VARIABLES DEFINICION CONCEPTIUAL
DEFINICION OPERATIVA
DIMENSIONES INDICADOR INSTRUMENTOS TECNICA
INDEPENDIENTE 1 Auditoría forense
"Es una técnica y ciencia especializada en el análisis, estudio de prevenir, detener,
e informar los diferentes tipos de fraudes de carácter público y privado, respaldadas en la
obtención de pruebas asentadas, que
conlleva a repercusiones de
carácter penal, por alguna violación de
las leyes establecidas en un régimen fiscal"
Se aplica con la empresa con el fin dar una guía a los
auditores y contadores para que
realicen la ejecución de
fiscalización de las operaciones financieras y contables.
Nivel de cumplimiento de
Políticas y Procedimientos Implementados
* Numero de políticas
implementadas *Números de
capacitación al personal
Cuestionario Entrevista
INDEPENDIENTE 2 Índice de
crecimiento de fraude
" Es el motivo o circunstancia que
implica al personal relacionado con
aquel cometimiento ilícito a realizarlos
según sus factores o entorno"
Suele incrementarse
cuando no se tiene dentro de una organización
procedimientos anti delictivos o bajos controles internos
en el personal
Nivel de riesgo en los procesos
operativos, administrativos y
Financieros
* Numero de cometimiento de actos delictivos
en una compañía * Factores
socioeconómicos dentro de los trabajadores
Cuestionario Entrevista
24
DEPENDIENTE 1 Diseño de un
sistema de auditoría forense que detecte fraudes y errores
Material de apoyo para los futuros
contadores y auditores que facilitara el
desenvolvimiento de las gestiones
realizadas en una auditoría hasta la extensión de la
opinión.
Aplicación para las pymes del Sector
Económico Popular y Solidario de
transporte escolar e institucional cooperadas
Nivel de aceptación del diseño como herramienta
fundamental en la detección de
delitos financieros
*Planeación * Ejecución
*Finalización *Opinión
Cuestionario Entrevista
DEPENDIENTE 2 Incremento en la demanda de la contratación y necesidad de la
auditoría forense como método de
prevención y disminución de
fraudes y errores.
Necesidad de los inversores y
accionistas al recurrir un trabajo exhaustivo
para el control y salvaguardo de sus
activos
Suele aumentar las contrataciones por el hecho de que en la actualidad los niveles de actos
fraudulentos amenazan las compañías sin excepción del
sector económico comercial e industrial
Nivel de necesidad para incorporarlo
como método de control y
salvaguardo de activos y pasivos
* Nuevas aplicaciones tecnológicas
* Nuevos profesionales en
la Carrera
Cuestionario Entrevista
25
2.6 Gestión de Datos
Para la obtención de los datos estadísticos necesarios para la comprensión de los
hechos, recurrimos al desarrollo logrado en fuentes primarias bibliográficas e investigación
de campo consultando los informes del superintendente de economía popular y solidaria del
año 2017.
Fuentes de datos primarias: Es aquella información que promueve un testimonio o
evidencia directa como por ejemplo las publicaciones y trabajos hechos por personas o
instituciones que han recogido datos.
• Superintendencia de Economía Popular y Solidaria
Fuentes de datos secundarias: Se refiere a las publicaciones y trabajos realizados
por personas o entidades que no han recolectado directamente la información pertinente.
• FECANTEIG (Federación Cantonal de Transportes Escolar e Institucional del
Guayas)
2.7 Criterios Éticos de la Investigación
Con relación al logro de los objetivos del estudio implementado, se usarán instrumentos
y técnicas orientadas a recabar y conseguir información o datos a través de las siguientes
técnicas:
• Observación directa: Permite obtener información directa y confiable, con la única
opción y seguridad que esta se ejecute mediante un proceso sistematizado y vigilado.
• Encuesta: Está compuesta por un conjunto de preguntas que se preparan con el
propósito de obtener información de personas.
• Entrevista: Es una técnica orientada a establecer contacto directo con las personas
que se consideren fuente de información.
• Revisión Documental: Se hace una retrospectiva del tema en cuestión, permitiendo
26
plantear comparaciones o relaciones de la información obtenida.
La recolección de datos se llevará a cabo mediante la aplicación de un cuestionario
compuesto por 12 preguntas, las cuales están enfocadas en obtener información relevante
sobre el tema de investigación y que será realizado a las cooperativas de transporte escolar e
institucional tomando en cuenta la confidencialidad de los encuestados en la información que
este nos extienda.
Encuesta aplicada a las cooperativas de transporte escolar e institucional de la ciudad
de Guayaquil.
27
3. Capítulo III
3. Resultados
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población
En la actualidad todas las compañías tienen una probabilidad de riesgos de que se
efectué fraudes o errores dentro de su estructura operativa y financiera, consientes de aquello
se ha realizado el estudio investigativo donde se ha recopilado información de vital
importancia, donde obtendremos los comentarios de los entrevistados con relación a las
necesidades, prevenciones de factores que puede perjudicar los bienes de las cooperativas de
transportes escolares e institucionales, así como también el desconocimiento de bases
fundamentales y medidas cautelares para prevenir muchos desfases económicos y la
importancia de un diseño de auditoría forense que sirva como sistema de apoyo, que nos
servirá para la presentación de nuestra propuesta.
Para el progreso de la investigación se empleó en las cooperativas de transportes
escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil, un estudio compuesto por 12 preguntas,
las cuales se orientan directamente en obtener información de las necesidades requisitos
proporcionada al tema de investigación.
28
3.2 Diagnóstico o estudio de campo
1 ¿Sabía usted que los fraudes son propensos en cualquier entidad, incluso en el
sector económico popular y solidario si no se cuenta con las medidas pertinentes de
prevención?
Tabla 2 Fraudes en entidades del sector económico popular y solidario
Categoría Frecuencia Porcentaje
Si 10 62.5% No 2 12.5% A veces 4 25.0% Total 16 100%
Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
Figura 5 Fraudes en entidades del sector económico popular y solidario
Interpretación:
De acuerdo a los datos del Figura 5. Podemos visualizar que el 62.5% de las
cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas afirman que los fraudes
son propensos en cualquier entidad, incluso en las del sector económico popular y solidario
si no se cuenta con las medidas pertinentes, debido a que en la actualidad han surgido
62%13%
25%
SI
NO
A VECES
29
nuevos métodos de estafa, sobre los organismos que no cuentan con suficientes mecanismos
de prevención dejando vulnerable a estos sectores en donde pueden crear mucha
preocupación. En cambio, el 12.5% respondieron que no consideran que este sector tenga
probabilidad de que se genere sucesos fraudulentos ya que son transportistas formales y los
directivos manejan un consejo de fiscalización y el 25% mencionaron que puede haber un
grado de ocurrencia, pero se puede tener o tomar medidas de control para contrarrestar este
acto ilícito.
2. Con los siguientes tipos de errores y fraudes que mencionamos a continuación,
¿cuál de ellos usted que exista una probabilidad de que las cooperativas se cometan?
Tabla 3 Errores y fraudes de los cuales las cooperativas de trasporte de Guayaquil sean inmunes
Categoría Frecuencia Porcentaje
Lavado de activos 1 6.3% Testaferro 0 0.0% Fraudes fiscales 5 31.3% Malversaciones de fondos 4 25.0% Ocultamiento de información financiera fraudulenta
6 37.5%
Total 16 100% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
Figura 6 Errores y fraudes de los cuales las cooperativas de transportes se puedan cometer
6%
0%
31%
25%
38%
LAVADO DE
ACTIVOS
TESTAFERRO
FRAUDES FISCALES
30
Interpretación:
De acuerdo a los datos de la figura 6. Podemos mencionar que el 37.5% de las
cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas afirman que el
ocultamiento de la información financiera fraudulenta es el más conocido en todo el gremio
debido a los bajos estándares de control de las transacciones, seguidos del 31.3% que
mencionan que en los últimos años este sector por tener algunos beneficios tributarios en
ciertas ocasiones no reportan los impuestos retenidos como agentes de percepción y de
retención justificándose por la falta de liquidez.
El 25% de los encuestados reconocen que ha sufrido algunos desfases económicos
producto de malversaciones de fondos, a la vez el 10% confirma que en ciertas ocasiones
han receptados de nuevas solicitudes de socios extranjeros y no ha emitido la declaración de
la obtención de sus vehículos donde se presume la obtención de este como de dudosa
procedencia, el 0%, desconocen que hayan sido ingresados socios con prestaciones de sus
nombres para ingresar al gremio.
3. ¿Cree usted qué la ley para reprimir el lavado de activos ayuda a minimizar el
fraude en las cooperativas de transporte escolar e institucional?
Tabla 4 Ley de lavado de Activos puede ayudar a minimizar fraudes y errores
CATEGORIA FRECUENCIA PORCENTAJE
Si 14 87.5% No 0 0.0% A veces 2 12.5% Total 16 100% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
31
Figura 7 Ley de lavado de Activos puede ayudar a minimizar fraudes y errores
Interpretación:
De acuerdo a los datos de la figura 7. Podemos interpretar que el 87.5% de las
cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas confirmaron que la ley
para reprimir el lavado de activos aporta con mucha información porque da pautas para
reconocer como actúa este tipo de corrupción y como prevenirlas. El 2.5% de los
encuestados mencionan que esta ley es de gran ayuda, pero que existen muchos actos
delictivos que las cooperativas pueden ser inmunes, y que necesitan de ayuda para poder
reprimir tantos actos delictivos en las empresas y ninguno de ellos se manifestó que no era
necesario equivalente al 0%.
4. ¿De las siguientes técnicas que mencionamos a continuación, ¿cuál cree usted
que utilizan las diferentes cooperativas de transportes de la ciudad de Guayaquil para
detectar un fraude en la actualidad?
Tabla 5 Técnicas que pueden utilizar en la actualidad las cooperativas para detectar fraudes
CATEGORIA FRECUENCIA PORCENTAJE
Formulario Informativos 0 0.0% Declaración Juramentada 3 18.8% Curriculum y recomendaciones 11 68.8% Ninguno 2 12.5%
Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
87%
0%13%
SI
NO
A VECES
32
Figura 8 Técnicas que pueden utilizar en la actualidad las cooperativas para detectar fraudes
Interpretación:
Según los datos de la figura 8. Podemos concretar que el 68.8% de las cooperativas
de transporte escolares e institucionales encuestadas mencionaron que las técnicas que ellos
utilizan para reclutar empleados y conocer el expediente de los socios a ingresar en sus
organizaciones de vital ayuda para detectar un posible fraude es que se efectúa un estudio de
confirmación externa para respaldar la seguridad de los prospectos de ingreso a la
organización.
El 18.8% aclaro que es de vital importancia prevenir alguna persona con expedientes
sospechosos es por eso que tienen como control, exigir como requisito fundamental la
proveniencia de su capital a ingresar, solicitando a este una declaración juramentada de los
bienes a nombre del posible socio, en cambio existe el 12.5% de los encuestados que afirmo
que no tienen este tipo de controles por desconocimiento que sea legal para sus cooperativas
y ninguno de los encuestados que equivale al 0% no realizan ningún llenado de formularios
informativos para conocer su estatus financieros y el perfil de los posibles empleados y
socios.
0%
19%
69%
12% Formulario
Informativos
Declaracion
Juramentada
Curriculum y
recomendaciones
Ninguno
33
5. ¿Considera usted que la auditoría forense es importante como método de
prevención de fraudes y errores dentro de las cooperativas?
Tabla 6 Importancia de la auditoría forense como método de prevención de fraudes
CATEGORIA FRECUENCIA PORCENTAJE
Si 16 100.0% No 0 0.0% A veces 0 0.0% Total 16 100%
Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
Figura 9 Importancia de la auditoría forense como método de prevención de fraudes
Interpretación:
Mediante los datos obtenidos en la figura 9. Podemos decretar que el 100% de las
cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestas mencionaron que la que
escuchar los beneficios que tiene la auditoría forense en la identificación detección de
fraudes y errores consideran de vital importancia que se incursione en este sector para
salvaguardar sus activos y sus intereses como asociados y el 0% mencionaron que no era
necesario o que a veces sea necesario.
100%
0%0%
SI
NO
A VECES
34
6. ¿Dentro de una cooperativa de transporte escolar e institucional, qué
personas considera que están más propensas a cometer fraude?
Tabla 7 Personal propenso a cometer fraudes en una cooperativa de transporte
Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
Figura 10 Personal en riego a cometer fraudes en una cooperativa de transporte
Interpretación:
Mediante los datos obtenidos en la figura 10. Podemos concluir que el 75% de las
cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestas piensan que el personal
colaborador tiene más incidencias en cometer estos fraudes ya que ellos están inmersos en la
parte operativa y financiera y pueden crear alianzas para en conjunto realizar posibles actos
fraudulentos. El 12.5% mencionan que ya ha sido victimas de malversaciones de fondos
provenientes de los propios directivos de los cuales no sustentan los gastos con
75%
0%
12%
13%
Empleados
Socios
Consejo de
Administracion
(Directivos)
Nuevos Socios
CATEGORIA FRECUENCIA PORCENTAJE
Empleados 12 75.0% Socios Actuales 0 0.0% Consejo de Administración (Directivos)
2 12.5%
Nuevos Socios 2 12.5% TOTAL 16 100.0%
35
documentación verídica y también suelen tener ayuda de los propios empleados de la
institución para delinquir, el otro 12.5% de los encuestados mencionan que puede existir una
vulnerabilidad de la procedencia de los fondos recaudados por parte de algunos nuevos
socios que omiten cumplir con el llenado de actualización de datos como socios, y de los
socios actuales nadie afirmo que existe probabilidad teniendo un 0% a nivel de respuesta.
7. ¿De los siguientes tipos de controles internos cual considera usted que
deberían de tener mayor relevancia para contrarrestar ocultamiento de información o
presunción de fraudes?
Tabla 8 Personal propenso a cometer fraudes en una cooperativa de transporte
CATEGORIA FRECUENCIA PORCENTAJE
Diseños y Manuales de Prevención 13 81,25% Segregación de Funciones a Empleados
0 0,0%
Firma de Aprobación de Transacciones
3 18,75%
Designación de Responsabilidades 0 0,0% TOTAL 16 100,0%
Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
Figura 11 Personal propenso a cometer fraudes en una cooperativa de transporte
81%
0%19%
0% Diseños y
Manuales de
Prevención
Segregación
de Funciones a
Empleados
Firma de
Aprobación de
Transacciones
36
Interpretación:
Mediante los datos obtenidos en la figura 11. Podemos manifestar que el 81.3% de
las cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas piensan que un
manual o diseño de prevención que resulte de ayude para sus contadores y personal contable
aportara mucho en contrarrestar en los actos de presunción de fraudes y ocultamiento de
información, en cambio el 18.75% declararon que se han mantenido un control con realizar
firmas de aprobación de transacciones para afianzar compromiso en cada gestión tanto
operativa, financiera o contable , y el 0 % no considero las segregación de funciones a
empleados y designación de responsabilidades.
8. ¿De los siguientes procesos cual considera usted que es el más débil o el más
propenso a errores por falta de información?
Tabla 9 Debilidad en procesos de control y posibles errores por falta de información
CATEGORIA FRECUENCIA PORCENTAJE
Cobro a los clientes y recuperación de Cartera 7 43,8% Cotización de proveedores y acuerdos 6 37,5% Convenios de pagos a socios nuevos 1 6,3% Proveniencia de los Activos fijo de los nuevos socios 2 12,5% TOTAL 16 100,0% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
Figura 12 Debilidad en procesos de control y posibles errores por falta de información
44%
37%
6% 13%
Cobro a los clientes
y recuperación de
Cartera
Cotización de
proveedores y
acuerdos
Convenios de
pagos a socios
nuevos
37
Interpretación:
Mediante la información obtenida en la figura 12. Podemos concluir que el 43.8% de
las Cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas piensan que los
procesos que tienen debilidad para que se cometa posibles fraudes y errores son el la
recaudación de la cartera y su recuperación por motivo que es una de las transacciones que
oculta malversaciones y otros indicios, por otra parte el 37.5% afirma que también dentro
del departamento de compras y costos suele existir vulnerabilidad en cometer estos fraudes
en acuerdos con los proveedores como sobrevaloración de precios y coimas entre otros, el
12.5% de los encuestados tomo consideración los bienes de algunos socios ya que constan
con patrimonios y activos fijos elevados y algunos son extranjeros colombianos radicados en
el país, así mismo el 6.3% de los cooperados menciono que también existe probabilidades de
ocultamiento de información en la recaudación de las obligaciones de los nuevos socios, ya
que algunos tienen altas cuentas de deudas con la intuición y se le da la documentación
pertinente como socios cuando la ley ampara de que la morosidad no ampara a que se le de
certificación alguna.
9. ¿De los siguientes controles informáticos y operativos, cual se utiliza en su
cooperativa?
Tabla 10 Controles informáticos que se utilizan en las cooperativas
CATEGORIA FRECUENCIA PORCENTAJE
Claves de acceso a los sistemas informáticos 2 12,5% Firma Electrónica en las transacciones elaboradas
0 0,0%
Acceso único de responsables para anulaciones y modificaciones
4 25,0%
Ninguno 10 62,5% TOTAL 16 100,0% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
38
Figura 13 Controles informáticos que se utilizan en la cooperativas
Interpretación:
Mediante los datos declarados en la figura 13. Podemos concluir que el 62.5% de las
Cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas mencionaron que no
cuentan con ninguna medida registrada en las encuestas. Ya que solo se basan a los estatutos
de la cooperativa, pero para el manejo contable financiero carecen de controles legalizados.,
el 25.0% de los encuestados argumentaron que ellos cuentan con un sistema contable básico
de los cuales se tiene clave de acceso para contadores, auxiliares y representante, y el 12.5%
relataron que la clave a sus sistemas es de un solo acceso, pero que solo el presentante legal
tenía acceso a la anulación modificación de alguna transacción en el sistema
10. ¿De qué manera cree usted que se puede evitar un fraude o error?
Tabla 11 Maneras para prevenir fraudes y errores en las cooperativas
CATEGORIA FRECUENCIA PORCENTAJE
Capacitación para prevenir fraudes 2 12,5%
Fiscalización por medio de un diseño de auditoría Forense
14 87,5%
Convenios de pagos a socios nuevos 0 0,0% Proveniencia de los activos fijo de los nuevos socios 0 0,0% TOTAL 16 100,0% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
12%0%
25%
63%
Claves de acceso a los
sistemas informáticos
Firma Electrónica en
las transacciones
elaboradas
Acceso único de
responsables para
anulaciones y
39
Figura 14 Maneras para prevenir fraudes y errores en las cooperativas
Interpretación:
Mediante los datos obtenidos en la figura 14. Podemos concluir que el 87.5% de las
cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestadas están de acuerdo que
serviría de mucha ayuda para que se pueda evitar los fraudes y errores, las fiscalizaciones
por medio de un diseño de auditoría forense, por otra parte el 12.5% afirma que mediante
planes de capacitación todo el personal podrá medir las consecuencias de asechanzas de
fraudes y errores, el 0% no considero los convenios de pagos a socios de manera revisoría y
para métodos de investigación de proveniencia de activos fijo.
11. ¿Estaría usted de acuerdo que las cooperativas cuenten con un diseño de
auditoría forense utilizados por los contadores internos o externos para identificar
fraudes y errores?
Tabla 12 Aceptación de las cooperativas de utilizar un diseño de auditoría forense
CATEGORIA FRECUENCIA PORCENTAJE
Si 16 100,0% No 0 0,0% Tal Vez 0 0,0% TOTAL 16 100,0% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
12%
88%
0% 0%
Capacitación para
prevenir Fraudes
Fiscalización por
medio de un Diseño
de Auditoria
Forense
40
Figura 15 Aceptación de las cooperativas de utilizar un diseño de auditoría forense
Interpretación:
Mediante la información recaudada en la figura 15. Podemos percatarnos que el
100% de las cooperativas de transporte escolares e institucionales se han llenado de
seguridad en que lo primordial para contrarrestar y evadir posibles y futuros fraudes, es que
las cooperativas cuenten con un diseño de auditoría forense como ayuda idónea para ejercer
con más eficiencia los exámenes fiscaliza torios dados.
12. ¿Considera usted que en las cooperativas al implementar una auditoría
forense disminuirán sus falencias de tipo administrativas, contables y operacionales?
Tabla 13 Disminución de fraudes y errores implementando auditoría forense
CATEGORIA FRECUENCIA PORCENTAJE
Si 15 93,8% No 0 0,0% Tal Vez 1 6,3% TOTAL 16 100,0% Nota: Encuesta cooperativa de transportes escolar e institucional Guayaquil
100%
0%0%
Si
No
Tal Vez
41
Figura 16 Disminución de fraudes y errores implementando auditoría forense
Interpretación:
Gracias los datos obtenidos en la figura 16. Podemos concluir que el 93.8% de las
cooperativas de transporte escolares e institucionales encuestas, manifiestan que si se
implementa una auditoría forense va a disminuir las intenciones de cometer algún fraude o
error dentro de este sector, y el 6.3% declara que tal vez puede este diseño puede disminuir
los actos corruptos.
3.2.1 Análisis e interpretación de Resultados
Con los datos recaudados hemos comprobado que en la actualidad las cooperativas
de transportes escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil pudimos constatar que:
• Tienen en su mayoría un desconocimiento del riesgo que se puede originar en el
cometimiento de fraudes y errores, ya que algunas cuentan con medidas de
control interno no legalizadas, puesto que solo se la implementan como técnicas
de sustentación.
• No solo el personal laboral ha cometido actos fraudulentos sino también algunos
directivos.
• Estos sectores desconocen que al no ser obligados a realizar procesos de auditoría
forense pueden ser víctimas de actos delictivos.
94%
0%6%
Si
No
Tal Vez
42
• Al contratar personal o admisión de nuevos socios, la fuente informática solo es
su Curriculum en la mayoría de estas cooperativas y carecen de formulario de
perfil informativo más detallado.
• Para la protección de su información contable dentro de sus softwares solo
utilizan perfiles de claves simples y no integradas por módulos de accesos.
• Asimismo, las consecuencias de ser víctimas de fraudes y errores han llegado a
focalizar de la importancia del diseño de auditoría forense implementado en su
organismo.
43
4. Capitulo IV
4. Discusión
4.1 Contrastación empírica
Dentro de los resultados obtenidos se pudo evidenciar la falta de conocimiento y las
consecuencias que origina la no aplicación de métodos de control interno, el desconocimiento
que el sector popular y solidario son víctimas de fraudes y errores por no tener controles
internos. Que existen métodos preventivos de diseños sistematizados, que no solo el personal
laboral puede cometer actos delictivos y también cuales son los procesos más débiles e
inclinados a cometer fraudes. Se evidencio que tipo de controles informáticos resguardan u
información, saber que, si se puede evitar los fraudes y errores, conocer la importancia de un
diseño de auditoría forense.
4.2 Limitaciones
No se originó ninguna limitante ya que al realizar la recolección de datos para conocer
las necesidades inquietudes y carencias de información de la importancia del diseño de
auditoría forense que permita identificar fraudes y errores, se obtuvo la aceptación y el
agradecimiento por informar del mejoramiento del control de sus activos. Cabe recalcar que
para la elaboración de las respectivas encuestas se recurrió a un tiempo definido de 30 días
para ejecutarlas en donde se respetaron sus horarios de labores, teniendo las respuestas a las
respectivas preguntas de una manera rápida y ampliando la conversación a otras interrogantes
del presente proyecto en cuanto a la gratuidad del diseño como manual de prevención.
4.3 Líneas de investigación
El presente objeto del estudio mantiene una línea de investigación con Dominio de
Conocimiento: “Desarrollo local y emprendimiento socio económico sostenible y
44
sustentable” enfocados a la gestión del conocimiento, modelos organizacionales en contextos
inclusivos y globales de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de
Guayaquil “Tendencias de Auditoria” y acertando y complementando los bajos recursos de
control que existen en estas instituciones y la vulnerabilidad de ser atractivo ante las
amenazas de intenciones de fraudes y de otros delitos penados por el Código Orgánico
Integral Penal. Se puede considerar que de las 16 cooperativas encuestadas el 100% de ellas
les resulto indispensable contar con un manual o diseño que proteja sus activos e intereses.
4.4 Aspectos Relevantes
Productos de las conversaciones con los representantes legales, mencionaron que las
mayorías de la organización de la SEPS (Sector Económico Popular y Solidarios) tienen
desconocimiento de la importancia de salvaguardar sus activos y que existen diseños
sistematizados.
Otros directivos mencionaron que la importancia de inversión en temas de auditorías
para reprimir los actos fraudulentos podría cambiar su presupuesto.
Las exigencias de ciertas transacciones financieras y sus sustentos de acuerdo a la
Unidad de Análisis Financiero son temas nuevos para ellos.
Los empleados mantienen una línea de responsabilidades fija limitando.
Se percataron de la importancia de la ejecución de la auditoría forense y que debe de
tener un personal capacitado para la ejecución de aquello y el presente material a proponer.
Así mismo al personal interno para tener como perfil, las cuentas que pueden ser más
inmunes y con mayor riesgo de cometimiento de fraudes y errores.
Dentro de estos organismos el nivel de ejecución de controles internos es muy débil, tanto
en la adjudicación de nuevos socios, el estudio de su perfil y referencias financieras.
45
5. Capítulo V
5. Propuesta de Tesis
“Diseño de un sistema de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las
cooperativas de transporte escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil”
5.1 Introducción
Realizando un análisis exhaustivo y considerando la situación actual del Ecuador en lo
que respecta al tema de la corrupción en todas las compañías de transporte escolar e
institucional de la ciudad de Guayaquil sin importar la situación, nivel jerárquico ni aun más
el sector al cual pertenecen
Se extiende la presente propuesta como material de apoyo un diseño de auditoría
forense que identifique fraudes y errores en las Pymes para que este les de la facilidad y
siguiendo los controles y normativas fiscales nacionales implementadas. Facilitando al
auditor proceder con un plan de apoyo al momento de combatir y contrarrestar los riesgos de
fraudes que se pretendan cometer dentro de una organización, en donde el perjuicio recae a
los directivos y la junta accionaria en cuanto sus capitales y futuras inversiones.
El presente diseño que se propone extender contiene los procesos y lineamientos que
se debe poner en práctica para encontrar las debilidades que sufren las áreas más inmunes y
de mayor riesgo de cometimiento de un fraude o error.
De igual forma se proponen directrices que hay que seguir en el escenario donde se
descubra el hecho de un delito financiero y mediante las técnicas contenidas es este diseño se
generara la posibilidad de encontrar el responsable contando con las evidencias suficientes
para la toma de decisiones de los que están al mando de la organización. Tomando la decisión
de qué hacer con el responsable del delito.
46
5.2 Objetivos de la propuesta
5.2.1 Objetivo general.
Diseñar un sistema de auditoría forense que avale la razonabilidad y fiabilidad de los
estados financieros de las pequeñas y medianas empresas en el Sector Económico popular y
solidario de las cooperativas de transporte escolar e institucional siendo esta una guía y
herramienta para el control y detección de los futuros fraudes financieros.
5.2.2 Objetivos específicos.
• Proyectar mediante el diseño de auditoría forense, la seguridad de la evidencia
comprobatoria que respalde la realización de una acusación en contra del autor del
fraude.
• Proponer métodos de búsquedas de delitos cometidos que proporcionen un apoyo vital
para descubrir fraudes ejecutados dentro de una organización mediante el respaldo de
las políticas y procedimientos encaminados a los objetivos de un control interno.
• Obtener información fidedigna y legítima sobre los hechos cometidos que son objeto
de estudio, para la detección y localización de delitos financieros.
Para la presentación del diseño de un sistema de auditoria forense que identifique
fraudes y errores a las cooperativas de transportes escolares e institucionales de la ciudad de
Guayaquil. Una vez extendida a la gerencia la propuesta mediante carta de presentación, este
se encargará de dirigirla a los consejos administrativos para su análisis y resolución la cual
debe de ser considerada por la máxima autoridad que es la asamblea general conformada por
todos los socios activos pertenecientes de la Cooperativa, dando paso a la ejecución y las
etapas de desarrollo y finalización.
47
Figura 17 Ejecución de Diseño de Auditoria Forense previo a su Aceptación – Erwin Muñoz M.
5.3 Importancia de la propuesta
Es de mucha importancia que dentro de cada institución conforme va evolucionando
la tecnología; se desarrollen nuevas estrategias para poder combatir los actos fraudulentos
siendo el diseño de auditoría forense de vital importancia como herramienta de apoyo para
fomentar un mejor control de fiscalización interna.
Podemos observar en estos casos el interés es el sector económico popular solidario
de las cooperativas de transporte escolares e institucionales en donde los actos corrupción,
fraudes entre otros son asechanzas que no respetan condición sectorial afectando cualquier
organización, en donde son frecuentemente acechados por sus propios empleados,
colaboradores que no conservan una conducta integra.
48
En muchos de los casos las entidades tienden a afirmar sus esfuerzos al
descubrimiento e investigación, pero la problemática radica en que no asignan los suficientes
recursos informativos o herramientas de ayuda efectivas que le permitan a la auditoría
forense ejecutar los procesos que esta pretende.
En las fuentes de información exploradas sobre los delitos de cuello blanco se puede
concluir que existen tres elementos que se encuentran presentes en todos los casos en que se
ha cometido actos delictivos y fraudes. El principal y el que se presume que es el más
importante: Haciendo un enfoque de vital razonabilidad mediante este recurso, el autor del
hecho ilícito descubre la forma de asimilar en el acto a su “propio código de ética”.
Normalmente en los casos presentados de investigación en la parte financiera se
enfoca a delitos que son basados directamente a una parte operacional de una empresa y esto
da como resultado que no sea necesario realizar una auditoría completa porque al enfocarse
en la operación de la entidad será suficiente realizar revisiones localizadas sobre las cuentas
que encierren esa parte de la operación.
El diseño del sistema de auditoría forense es de mucha importancia en las
cooperativas de transporte escolares e institucionales al igual que en todos los demás sectores
existentes actualmente, porque uno de los mayores problemas en las organizaciones es la
escasez de seguimiento constante de las políticas y controles internos que ayuden a obtener
los mejores resultados en su correcta aplicación, dando lugar a la disminución de los riesgos
de que se realicen fraudes o errores.
49
Con el presente diseño propuesto se pretende dar solución al o los problemas que
suscitan por la falta de instrumentos o herramientas que facilitan reunir las pruebas necesarias
y suficientes para que sirvan de sustento en el caso de que se cometiera un fraude en la parte
financiera dentro de la organización, además de hallar al responsable que cometió el delito e
imponer la sanción o multa que la gerencia crea necesaria. Adicionalmente dicho diseño de
sistema de auditoría forense se lo aprovechará para mejorar las debilidades y prepararse para
las amenazas que se den en las distintas áreas que hay una mayor probabilidad de riesgo en lo
que se refiere a los controles internos que existan.
La ejecución de este diseño de sistema de auditoría forense en las cooperativas de
transporte escolares e institucionales es de suma importancia ya que los procedimientos y
análisis que se aplicaran ayudará a determinar cuantitativamente las pérdidas y riesgos que
puedan ocurrir, adicionalmente, se contribuye a los profesionales en contaduría y auditoría
para aportar análisis con soluciones eficientes y eficaces que se puede derivar de un problema
de alto impacto o riesgo de fraude o error.
5.4 Alcance de la propuesta
La presente propuesta permitirá a las organizaciones del sector de transporte contar
con un sistema que ayude a obtener mayor control en las áreas que sean más expuestas a
fraudes financieros mediante la aplicación de herramientas y técnicas que revelen a tiempo el
delito.
La auditoría forense procura dar solución a partir de diferentes áreas como la legal en
la cual se quiere lograr evitar el fraude aplicando normas y leyes determinadas, la
organizacional en la que se pretende prevenir el delito hacia la empresa determinando las
personas internas implicadas con las externas, en la auditoría establecer las obligaciones entre
50
auditores internos y externos para detectar si existen la conversión o malversación de activos
y la alteración de registros, en la investigativa para determinar las falencias en la aplicación
de control interno en el personal.
Con lo dicho anteriormente se pretende dar solución a las distintas áreas de la
organización que se dedica a ofrecer servicio de transporte, se entregará esquemas y
planteamientos que faciliten controlar los fraudes más comunes y relevantes de los
trabajadores subordinados de la alta directiva de la empresa que parten de la malversación de
nómina por pagar, beneficios, gastos y cuentas por pagar, de igual manera los trabajadores de
la parte de gerencia se puede dar fraudes en modificación de las utilidades, gastos,
contabilización de ventas y la sobrevaloración de los inventarios.
Se podrá detectar las áreas que sean vulnerables para aplicar el sistema que ayude a
mejorar utilizando las herramientas en la evaluación de riesgos, se realizará informes en la
aplicación de análisis financieros, facilitará un apoyo que avale los ingresos contables se den
de forma clara y verídica y con esto puede respaldarse ante los entes de control.
5.5 Justificación de la propuesta
El motivo principal del fraude nace desde la necesidad del hombre en realizar
transacciones, normalmente, el comienzo o la creación de culturas entre la sociedad han dado
incitación en el incremento de las necesidades humanas, no sólo en las empresas sucede el
fraude, sino en toda la sociedad y se requiere hallar el origen de este mal, en este tipo de
casos se da rienda suelta al hecho de que las investigaciones realizadas a los Estados
Financieros incluya poca injerencia de pruebas o evidencias y puede ser uno de los orígenes
de fraude a nivel societario.
51
El sector privado se ve muy afectado por los fraudes de delitos mercantiles y
financieros ya que no se ha establecido un sistema de técnicas de investigación e indagación
que pueda detectarlas a tiempo para prevenir la quiebra o liquidaciones de las empresas en
base a la administración mediante políticas internas y externas sobre el control para obtener
como resultados pruebas suficientes.
A través de la ejecución del diseño de sistema de auditoría forense se pretende obtener
suficientes pruebas que sirvan de componente principal en la indagación financiera ayudando
a localizar a los responsables del fraude hecho en la empresa de transporte y ese mismo
material se usen de base para probar y fundamentar un juicio sobre lo ocurrido en el trabajo
de investigación.
Figura 18 Modelo de ejecución sistematizada de auditoría forense – recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
52
5.6 Definición del sistema
El diseño de un sistema de auditoría forense que identifique fraudes y errores en las
cooperativas de transporte escolares e institucionales de la ciudad de Guayaquil posee una
figura a largo plazo, tiene una interrelación con el porvenir de la compañía siendo el principal
objetivo fortalecer y mejorar las prácticas de control interno para la identificación de errores
o fraudes.
5.7 Objetivos del sistema
5.7.1 Objetivo general.
El sistema de auditoría forense posee como objetivo ayudar a detectar y prevenir los
errores y fraudes dentro de la empresa mediante investigaciones realizadas al ejecutar dicho
sistema permita obtener la suficiente evidencia para procesar a las personas implicadas.
5.7.2 Objetivos específicos.
• Ofrecer a las organizaciones un sistema que ayude a obtener el máximo control en las
diferentes áreas que se detectan o exista mayor riesgo de fraude o error.
• Facilitar a los auditores internos informes que ayuden a examinar si las herramientas o
el sistema propuesto cumple todos los requisitos para la prevención de errores o
fraudes de los estados financieros.
• Dar a conocer una nueva herramienta que facilite a los futuros profesionales, maestros
y demás expertos en la rama de la auditoría la prevención de fraude o errores
financieros.
53
5.7.3 Características del sistema.
• El sistema está fundamentado en algo nuevo y diferente en la rama de la auditoría
para definir un nuevo control para prevenir cualquier delito basándose en la
aplicación del mismo.
• Se desenvuelve con herramientas definidas.
• Reúne evidencias de forma pública para ser estudiadas y analizadas para dar un
criterio formal.
• Está basado en principios, experiencias y razonamiento para indagar y que el
auditor obtenga las pruebas suficientes que sirvan como evidencias para sus
argumentos.
5.7.4 Contenido del sistema.
5.7.4.1 Fase I: Planeación de la auditoría forense.
Etapas del conocimiento del negocio.
ARCHIVO PERMANENTE: Su contenido se basará de cada organización cuya
actividad sea la de transporte que servirá para algunos años, tendrá relación con la parte legal
y su reglamento, manuales de procedimiento y demás reglas que faciliten su funcionamiento.
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Figura 19 Modelo de esquema de archivo permanente – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a
ARCHIVO CORRIENTE: Estos se refieren a los papeles de trabajo que serán
divididos en papeles generales y papeles específicos que se hallaran la evidencia encontrada
en la auditoría, este deberá contener toda la documentación especifica que garantice la
decisión determinada por los hallazgos cumpliendo con la información que se detalla a
continuación.
55
Figura 20 Modelo esquema de archivo corriente Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
PAPELES DE TRABAJO: Estos papeles contendrán toda la información necesaria
para permitir al auditor que no ha tenido participación previa a la auditoría conseguir la
evidencia que respalde las decisiones que emita.
Detalles que deben ser considerados en la documentación en los papeles de trabajo:
• Planeación
• Comprender el sistema del control y evaluar los riesgos.
• Procesos de la auditoría realizada y pruebas encontradas.
• Resultados obtenidos.
• Hallazgo de la auditoría.
• Comunicar los resultados.
56
Figura 21 Modelo Archivo Administrativo de Funciones Personal Auditoria - Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
Identificación de los recursos.
Para poder desarrollar la auditoría forense se debe tener conocimiento previo de las
actividades realizadas por las empresas de transporte para así poder enfocarse en las áreas la
investigación e identificar todos los recursos con los que la auditoría podrá contar entre ellos
estarán presentes el talento humano, el uso de la tecnología y los expertos necesarios para la
auditoría. Para aquello presentaremos el siguiente cuadro demostrativo utilizando nombres
ficticios que nos ayudara a realizar un alcance del número de personal idóneo y las funciones
y responsabilidades que cada uno tenga a su mando para la ejecución del presente diseño:
57
Contratación y asignación de la firma auditora.
Carta de compromiso.
Es un instrumento que servirá para realizar de manera formal y con seriedad los
pactos acordados basados en los intereses de la parte contratante y el contratado que sería la
empresa y el auditor respectivamente.
La carta de compromiso es conveniente que sea emitida y entregada antes de dar
inicio a la auditoría, esta carta tiene como objetivo dejar plasmada las responsabilidades de
cada parte.
Contenido principal de las cartas compromiso:
La carta de compromiso deberá incluir el siguiente formato:
a. Fecha de la elaboración de la carta.
b. Especificar a quien será dirigido.
c. Una descripción breve de los servicios.
d. El objetivo y alcance de la auditoría forense.
e. El plan de revisión de las principales áreas.
f. Informes de auditoría forense.
g. Honorarios que serán cobrados por la firma auditora.
Para la contratación de la firma auditora forense será en base a las anomalías existentes en
la auditoría interna, dicho contrato se decidirá mediante una Junta General de Accionistas en
la cual el tema principal será el contratar la firma auditora forense.
Convenio de confidencialidad entre la firma auditora forense y la empresa.
Se realizará este convenio en la cual la firma se compromete con la institución a guardar
absoluta confidencialidad en toda la información que se obtenga durante la auditoría
ejerciendo de manera honesta, objetiva con todas sus responsabilidades y deberes.
58
Identificar las áreas críticas.
Para que el auditor forense pueda comenzar con su investigación en primer lugar se
debe identificar las áreas con mayor riesgo de que haya un error o fraude, para esto se
identificaron las que se mencionan a continuación:
• Caja bancos
• Cuentas por cobrar, Cuentas por pagar
• Inversiones
• Compras, Activos fijos
Identificar los principios del auditor forense.
Para el desempeño del auditor forense deberá tener un juicio profesional basándose en
ciertos principios básicos como son las premisas, criterios y prácticas, disuasión, detección,
investigación, resultado y comunicación.
Figura 22 Explicativo de Identificación de factores de auditoría forense - Recuperado de: http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
59
Se debe considerar los siguientes aspectos para realizar la auditoría forense:
• Poseer una competencia y conocimiento para detectar en las instituciones de transporte
las áreas en la que se pudo cometer un delito.
• Detectar las situaciones que se pueda suceder el fraude en las instituciones de
transporte.
• Analizar los índices de fraude, por medio de la indagación usando los instrumentos
que fueron diseñados para el área a investigar.
• Dar a conocer la conclusión a las personas pertinentes.
Detectar las políticas de auditoría forense para la identificación del fraude en las pymes
de la ciudad de Guayaquil.
Para desarrollar la auditoría forense se debe realizar los tres grandes pasos o fases de
la auditoría que son:
• La planeación
• La ejecución
• Finalización
Condiciones para la realización de cada etapa de la auditoría forense.
En la ejecución de la auditoría se darán condiciones que faciliten una correcta
planificación que permita lograr los objetivos de dicha investigación para conseguir
suficiente evidencia de las investigaciones en las PYMES.
• Proceso del desarrollo de las actividades
• Para la elaboración de las actividades se han realizado ciertos programas que
contienen los elementos que se usaran para reunir las pruebas conforme se avance la
investigación en las PYMES de Guayaquil enfocados en las empresas de transporte.
• Cuantificar las pérdidas financieras provocadas por los errores o fraudes.
60
Se debe tener presente las evidencias suficientes para poder calcular de manera
cuantitativa las pérdidas que se puedan dar en las empresas de transporte por el delito
cometido las cuales servirán de prueba ante un juicio.
Investigación financiera.
En base a este proceso se establecerá los involucrados y las evidencias para ejecutar el
proceso judicial en cuyos casos existan lavados de activos, falsificación y demás actos
ilegales incurridos en los PYMES de las empresas de transportes.
Pericia profesional de los auditores forenses.
Se obtendrá el control necesario para indagar e investigar en caso de que hubiere falta
profesional en base de la auditoría interna desarrollada, la parte contable, gerencial y la
conducta profesional de lo que ejecutan ciertas funciones en las PYMES en las empresas de
transporte en la ciudad de Guayaquil.
Puntos a tomar en consideración en la implicación de los involucrados.
Se establecerá la relación que haya entre el involucrado con personas externas u otras
organizaciones para fijar la responsabilidad de los fraudes realizados.
Debatir los temas de la investigación con cierto nivel de la gerencia.
En base a los hallazgos encontrados en la investigación se debatirá con el nivel más
alto de la gerencia que pueden ser por:
• La probabilidad que hubiera el fraude, será notificada a la gerencia.
• En el caso de que existiera un delito que implique a la gerencia y sea significativo se
dará a conocer a la junta de accionistas.
• Intentar conseguir pruebas adicionales.
• Como se dé el caso será preciso solicitar información de un especialista para prueba
adicional.
61
Identificar los procesos de investigación del delito.
Figura 183 Procesos de Planeación de auditoría forense – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
a) Recopilación básica de la información de las PYMES de transportes de la ciudad de
Guayaquil en este caso las cooperativas de transportes escolares e institucionales.
• En la auditoría forense se reunirá toda la información básica que sea útil para la
ejecución de la investigación.
• En base al caso que se realizará la investigación la información recolectada se dará
en base a la verificación de los oficios que se emitan con la intervención de la
parte jurídica, tales oficios serán autorizados por el titular de la firma auditora.
• Dichos oficios solo se emitirán en el caso que fuera necesario la información que
brinde la organización a la cual va dirigida.
62
b) Analizar y determinar las diferentes áreas críticas que se pueda realizar un fraude.
• El auditor forense analizara ciertas transacciones u operaciones en las cuales se
pueda originar un fraude financiero en las PYMES de transporte en la ciudad de
Guayaquil.
• Para poder definir las áreas críticas se hará en base a los resultados obtenidos del
estudio de la información recopilada.
• Las siguientes áreas son las que se incluirán en la investigación:
Figura 24 Identificación de las áreas Críticas – Recuperado de: http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
c) Definir la estrategia de auditoría forense.
En este procedimiento el auditor forense definirá la dirección de dicha auditoría, la
estrategia que se implementará y se la realizará en el momento que se asigne la investigación,
en otras palabras, se estipulará que camino se seguirá para desarrollar la auditoria.
63
d) Elaboración del memo de planeación de auditoría forense.
El auditor forense elaborará un memo en la planeación en la cual se resumirá todas las
decisiones en la auditoría forense autorizándolo el jefe de la unidad.
El memo se lo realizara en base a los siguientes aspectos:
Figura 195 Descripción de estructura para elaboración del Memo – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
Evidencias y procesos a usarse en la auditoría forense
El auditor forense determinara las evidencias y procesos que se usaran en la ejecución
de la auditoría forense.
Depende sea el caso a indagar se determinará los procedimientos a utilizarse.
Para poder desarrollar la auditoría se tomará en cuenta los siguientes procesos:
• Procedimientos analíticos.
• Papeles de trabajo.
• Planificación de la auditoría.
• El auditor deberá tener escepticismo profesional en las transacciones.
• Pruebas de detalle.
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Figura 206 Técnicas ejecutadas en el proceso de auditoría – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
e) El personal que se asignará para la auditoría forense.
Ejemplo ficticio del personal es en base a los técnicos especialistas, auditores y peritos
para ejecutar la auditoría.
Figura 27 Formato del personal adecuado para ejecución de auditoria – Recuperado de: http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
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f) Desarrollo de programas de auditoría forense.
• El auditor supervisor aprobará y revisará los programas realizados por los
auditores.
• Dichos programas serán estipulados en base a los procesos detallados en la
auditoría forense, que servirán de base para realizar la auditoría de forma efectiva
y eficiente en las cooperativas de transportes escolares e institucionales de la
ciudad de Guayaquil.
5.7.4.2 Fase II: ejecución de la auditoría forense.
En esta fase el auditor forense pondrá en marcha el programa de auditoría que ha sido
planificado para las cooperativas de transporte escolares e institucionales de la ciudad de
Guayaquil, para que por medio de esto poder revelar lo indicios que existiera error o fraude y
que a su vez ayuden a analizar la evidencia para realizar las decisiones y así documentar
todas las pruebas del fraude y de sus responsables.
Figura 218 Actividades realizadas en la ejecución de la auditoría forense – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
Para la elaboración de la ejecución de la auditoría se basa en las actividades que se
detallan a continuación:
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Recopilación de la evidencia.
Para recopilar la evidencia suficiente y necesaria el auditor forense deberá seguir las
siguientes actividades:
• El auditor forense realizara la debida documentación de los hechos que se hallen en la
auditoría.
• Al recolectar todas las pruebas el auditor deberá referenciar en los papeles de trabajo
para comprobar las pruebas halladas en las áreas críticas de la institución.
• Las pruebas se obtendrán cuando se desarrolle la auditoría forense.
En la ejecución de la recopilación de pruebas se deberá seguir los siguientes procesos
relacionados dentro y fuera del ambiente de las PYMES de transporte de la ciudad de
Guayaquil:
• Se obtendrá las evidencias con la ejecución de los procesos.
• Se deberá tener todo el material recolectado.
• Interpretación de los datos obtenidos.
• Elaboración de las conclusiones.
Cedulas narrativas del fraude.
En la elaboración de dichas cedulas conocidas como cedulas de hallazgos el auditor
tendrá en cuenta:
• La detección de los actos a informarse como vinculado con las empresas.
• Tomar en cuenta los hallazgos de mayor importancia.
• Tener las pruebas suficientes como evidencia del hallazgo.
Estas Cedulas Narrativas de adjunta en la parte de los apéndices.
67
Ajustes de los programas de auditoría forense.
Al elaborar los programas de la auditoría forense para las PYMES de transporte de la
ciudad de Guayaquil el auditor deberá considerar que cuando realiza la auditoría, estarán
basados en ciertos ajustes durante todo el proceso.
En el transcurso de la auditoría forense el auditor se verá en la necesidad de eliminar,
modificar y completar el contenido de los procesos en caso de que se lo requiera.
Elaboración de papeles de trabajo.
Esta es una de las principales actividades que se llevara a cabo en la realización de las
cedulas que contaran con la información de los procedimientos que están asociados con las
entidades que se le han hecho la auditoría forense.
Los auditores son los responsables de la elaboración de los papeles de trabajo
dependiendo de área que se le asignado para investigar en las entidades.
Los memos y las cedulas se identificarán por el auditor que lo realizó y su supervisor
para así tener la facilidad de identificar al o los responsables cuando se emita un comentario
de manera verbal.
5.7.4.3 Fase III Preparación del informe de auditoría forense.
Proceso para la preparación del informe.
En la fase final de la investigación de auditoría forense, el auditor hace uso de las
Normas Internacionales de Auditoría 700 referente a la elaboración del informe, se plasma en
el documento los hechos encontrados, acompañado de las pruebas necesarias con el fin de
darlos a conocer a quien corresponda.
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Condiciones previas para elaborar el informe.
Para la elaboración del informe se debe tomar en cuenta las siguientes acciones:
• Revisar la cédula de hallazgos.
• Preparar el borrador del informe.
• Revisión y discusión del borrador del informe.
• Redacta el informe final y las conclusiones.
• Entrega del informe final.
Seguimiento de los hallazgos encontrados
En este tipo de auditoría el auditor forense es el responsable de darle seguimiento a
los hallazgos encontrados en los laboratorios farmacéuticos.
Considerando las evidencias que sustentan al hallazgo el auditor forense auxiliado por
el asesor jurídico, lo ve desde el punto de vista legal y penal para determinar si hubo delito en
las diferentes cuentas.
El seguimiento de los hallazgos parte del informe presentado, el cual menciona
conductas inadecuadas en una cuenta específica, los que tienen que ser documentados con
evidencia comprobatoria.
Cierre de la auditoría forense
El auditor es quien da por cerrada la auditoría al tener conocimiento sobre la
resolución del caso investigado.
• Recibe resolución por escrito del responsable de la unidad de auditoría forense.
• El cierre se efectúa cuando se han determinado los hallazgos y se han
identificado las responsabilidades respectivas.
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Figura 2922 Cronograma para la ejecución de la auditoría – Recuperado de http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
Figura 23 Diagrama sistematizado para ejecución después de Informe – Recuperado de: http://ri.ufg.edu.sv/jspui/bitstream/11592/7890/5/615.109%202-F634a-CAPITULO%20IV.pdf
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Conclusiones y Recomendaciones
Conclusiones
Las cooperativas al estar en el grupo no financiero siendo empresas sin fines
de lucro, regidas bajo la SEPS (Superintendencia de Economía Popular y Solidaria) y
de acuerdo a nuestra investigación en las entrevistas podemos concluir que:
• Dentro de estos organismos no es obligación contratar auditoras ya que no
cumplen con las especificaciones para adoptarlas, sin embargo, mediante sucesos
pasados en reuniones se pudo constatar que si se han efectuado delitos financieros.
• Los representantes de estos grupos económicos están conscientes de que
necesitan fiscalizar sus organizaciones, pero desconocían que un diseño de
auditoría forense puede aportar con identificar estos fraudes y errores.
• Los sistemas contables donde respaldas su información deben ser sistemas
integrados en el acceso y módulos de responsabilidades.
• Tomar mejores medidas para identificar los nuevos socios y futuros empleados
con formularios de perfiles informativos más detallados, así como su confirmación
de lo que contienen.
• Se necesita ingresar como medidas de control el diseño de auditoría forense que
identificara fraudes y errores obteniendo información fidedigna y legitima sobre
los hechos cometidos.
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Recomendaciones
• Se puede ingresar dentro del presupuesto general anual los montos necesarios para la
implementación de una auditoría forense como medida cautelar de control interno.
• Impulsar la aprobación de nuevas leyes, reglamentos, y políticas, que compongan un
marco normativo referencial para eficaz acción de la auditoría forense.
• Generar procesos de revisiones periódicos para las cuentas más atrayentes para
cometer fraudes.
• Capacitar al auditor forense en la aplicación del marco referencial y perfil del negocio
y operaciones de las Cooperativas d transporte en base a la auditoría.
• Identificar los efectos que tendrán en las empresas que se van a auditar, la entrada en vigencia
de la aplicación de las NIAS Y LAS NIIF.
72
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74
Apéndices
Apéndice A Formatos de los programas de la auditoría forense “Antecedentes”.
Solicitar información de Documentos único de Identidad al Registro Civil de su jurisdicción
Solicitar certificación al Ministerio de Gobierno y al Consejo Nacional Electoral datos relacionados con el investigado
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Apéndice B Formatos de los programas de la auditoría forense “Bancos”.
76
Apéndice C Formatos de los programas de la auditoría forense “Cuentas por Cobrar”.
77
Apéndice D Formatos de los programas de la auditoría forense “Inventario”
78
Apéndice E Formatos de los programas de la auditoría forense “Compras”
79
Apéndice F Formatos de los programas de la auditoría forense “Cuentas por Pagar”
80
Apéndice G Formatos de los programas de la auditoría forense “Activo Fijo”
81
Con las Coop. de trasporte escolares e Instituc. de la ciudad de Guayaquil
01-enero -17 al 31-diciemb -17
Apéndice I Cédulas narrativa de la auditoria forense “Antecedentes”
82
Apéndice K Cédulas narrativa de la auditoría forense “Bancos”
01-enero -17 al 31-diciemb -17
83
Apéndice L Cédulas narrativa de la auditoría forense “Cuentas por Cobrar”
01-enero -17 al 31-diciemb -17
84
Apéndice M Cédulas narrativa de la auditoría forense “Inventarios”
01-enero -17 al 31-diciemb -17
85
Apéndice N Cédulas narrativa de la auditoría forense “Inversiones”
01-enero -17 al 31-diciemb -17
86
Apéndice O Cédulas narrativa de la auditoría forense “Compras”
01-enero -17 al 31-diciemb -17
87
Apéndice P Cédulas narrativa de la auditoría forense “Cuentas por Pagar”
Coop. De Transp. Escolares es institucionales
01-enero -17 al 31-diciemb -17
88
Apéndice Q Cédulas narrativa de la auditoría forense “Activos Fijo”
01-enero -17 al 31-diciemb -17
89
Apéndice R Modelo de papeles de trabajo.
01-enero -17 al 31-diciemb -17