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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE NICARAGUA
UNAN-MANAGUA
RECINTO UNIVERSITARIO CARLOS FONSECA AMADOR (RUCFA)
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
DEPARTAMENTO DE CONTADURÍA PÚBLICA Y FINANZAS
TEMA GENERAL: AUDITORIA FORENSE
SUB TEMA: “AUDITORIA FORENCE PREVENTIVA PARA MINIMIZAR LOS RIESGOS
TECNOLOGICOS EN EL AREA DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA DE LA ALCALDIA
MUNICIPAL DEL CRUCERO, EN PERIODO FINALIZADO 2014.”
SEMINARIO DE GRADUACIÓN PARA OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADOS EN CONTADURÍA
PÚBLICA Y FINANZAS
AUTORES:
BR. MELINA ANDREA CALVO JARQUIN
LIC. LUIS FRANCISCO FLORES ACEVEDO
TUTORA: MSC. SANDRA GUADALUPE CERVANTE
MANAGUA, NOVIEMBRE 2015
i
Dedicatoria
Nuestro trabajo de seminario de graduación la dedicamos con mucho amor y cariño:
A Dios: por darnos la vida y la sabiduría, por su gran amor entregado por su hijo para con
todos nosotros.
A nuestros padres: por darnos el amor, la esperanza y guiarnos por el camino del bien y de
la educación por estar ahí siempre cuando nos faltó las ganas de seguir adelante.
A mi esposo y mi hija: por apoyarme, por quitarles el tiempo de compartir en familia.
A todos mis familiares por darnos el ánimo de seguir adelante.
Br: MELINA CALVO
ii
Dedicatoria
A Dios por darme la fuerza y voluntad para seguir adelante ante los obstáculos y estar con
migo en todos los momentos difíciles que se me presentaron en el camino llenándome de amor y
sabiduría.
A mi madre por enseñarme el buen camino de la vida por darme todo lo que pedí sin
importarle las necesidades que pasamos por asumir un rol de padre por enseñarme que se debe
perdonar y dar gracias a dios.
A mis hijos que los amos y que han sabido llenarme de orgullo dándome fuerzas para seguir
avanzando en la vida.
A mi esposa que ha sabido comprenderme y dado aliento para no detenerme en las metas
que me he propuesto.
A todas las persona que me han apoyado gracias por todo.
Lic. FRANCISCO ACEVEDO
iii
Agradecimiento
Quiero agradecerle a Dios por la vida que nos da y por permitirme culminar con éxitos otra
etapa en la carrera que he decidido seguir.
A mis padres porque gracias a sus enseñanzas y valores que me fueron transmitidos pude
seguir con firmeza y seguridad en esta tarea.
A nuestra tutora master Sandra Alvarado por haberme guiado y orientado en toda las fases
de mi carrera por ser una gran mujer ejemplar que supo comprendernos, aconsejarnos y darnos
una enseñanza viva de que todo es posible alcanzar en la vida.
Gracias a nuestro gobierno del presidente Daniel Ortega porque me dio la oportunidad de
ser gran profesional y restituir mis derechos.
A todos los docente que nos trasmitieron sus conocimientos en las diferente clases impartida
gracias por todo y que Dios los llene de muchas bendiciones.
Br: MELINA CALVO
iv
Agradecimiento
Agradezco a dios por cada día de mi vida, que me ha llenado de fortaleza para culminar
con éxito mi carrera que tanto he deseado.
Gracias a mi madre que ha sido más que una amiga, y un ejemplo en la vida porque a pesar
de todas las tristezas siempre estaba con migo llenándome de alegría.
A mi tutora Sandra Alvarado que ha sido un gran ejemplo de mujer y de docente por
haberme transmitido sus enseñanzas.
Gracias a nuestro comandante Daniel ortega y la compañera Rosario por darme la
oportunidad de ser un gran profesional y ejemplo para toda la juventud.
Gracias a cada uno de los profesores que me transmitieron sus conocimiento. Que Dios los
llene de muchos éxitos a cada uno de ellos.
LIC. FRANCISCO ACEVEDO.
Carta Aval Valoración del docente
Managua, Nicaragua, 07 de noviembre del 2015.
MSc. Sandra Cervantes Sanabria
Coordinadora del Programa SINACAM – UNAN - Managua
Su Despacho.
Estimado Maestra Cervantes:
Remito a usted los ejemplares del Informe Final de Seminario de Graduación titulado con el tema:
Auditoría y el sub-tema “Auditoría Forense Preventiva para minimizar los riesgos tecnológicos
en el area administración tributaria de la alcaldía El Crucero, en el periodo finalizado 2014”,
presentado por la bachillera: Melina Andrea Calvo Jarquin Carnet No.13400477 y el licenciado:
Luis Francisco Flores Acevedo Carnet No. 13-400585 para optar al título de licenciados en
Contaduría Pública y Finanzas.
Este Informe Final reúne todos los requisitos metodológicos para el Informe de Seminario de
Graduación que especifica la Normativa para las modalidades de Graduación como formas de
culminación de estudios, Plan 1999, de la UNAN-Managua.
Solicito a usted fijar fecha de defensa según lo establecido para tales efectos.
Sin más que agregar al respecto, deseándole éxitos en sus funciones, aprovecho la ocasión para
reiterar mis muestras de consideración y aprecio.
_______________________
MSc. Sandra Guadalupe Alvarado Cervantes
Tutora
vi
Resumen
El presente Seminario de Graduación estuvo dirigido hacia la aplicación de una
investigación documental de auditoria forense para prevención de los riesgos en el
funcionamiento del sistema de tributaria para la inserción de los datos en la alcaldía municipal del
crucero .La investigación es de para evaluar los controles internos existente y los procedimientos
utilizados en las distintas operaciones que involucra procedimientos además a la formulación,
recomendaciones relacionadas con las deficiencias encontradas en no contener un sistema
tributario . EL nivel de la investigación presentada, es de tipo descriptivo fundamentada en el
diseño de la institución por el uso de fuentes primarias, entrevistas y observaciones directas a la
persona encargada de la manipulación del sistema siafm tributaria.
Para el desarrollo del subtema describiremos cuán importante es que la alcaldía del crucero
tenga un sistema financiero integrado para el área de tributación, como conclusiones las
recomendaciones para que el sistema sea más efectivo y se utilice a la brevedad posible en la
municipalidad del crucero y que a la vez las normas de control interno colaboren en mantener la
información actualizada para evitar manipulación en el sistema.
Contenido Dedicatoria ............................................................................................................................ i
Dedicatoria ............................................................................................................................ ii
Agradecimiento .................................................................................................................... iii
Agradecimiento .................................................................................................................... iv
Carta Aval ............................................................................................................................. v
Resumen ............................................................................................................................... vi
I Introducción ................................................................................................................................. 1
II Justificación ............................................................................................................................ 3
III Objetivos Generales ............................................................................................................... 4
IV. Desarrollo del subtema ....................................................................................................... 5
4.1.3 Historia y causas de la auditoria forense. ........................................................................... 6
4.1.4 Objetivos de la auditoria forense. ........................................................................................ 7
4.1.5 Importancia de la auditoria forense ............................................................................... 7
4.1.5 Habilidades y características del auditor forense. .............................................................. 8
4.2 Tipos de auditoría forense ....................................................................................................... 9
4.2.1 La auditoría forense preventiva ........................................................................................... 9
4.2.2 La auditoría forense detectivas ...................................................................................... 9
4.2.3 Características de la auditoria forense. ......................................................................... 9
4.2.4 Características de validación para iniciar una auditoria forense. .................................. 10
4.2.4 Técnicas de investigación de la auditoria forense ....................................................... 11
4.3 Fases de la auditoria forense ................................................................................................. 13
4.3.1 Planificación de la auditoria forense ................................................................................. 13
4.3.2 Definición y reconocimiento del problema .................................................................. 13
4.3.3 Evaluación del riesgo forense ....................................................................................... 13
Elaboración y desarrollo del programa ..................................................................................... 13
4.3.4 Evaluación de evidencias............................................................................................... 14
4.3.5 Concepto de prueba ....................................................................................................... 14
Evidencia analítica. ............................................................................................................. 14
4.5 Cadena de custodia................................................................................................................. 14
4.5.1 Elaboración del informe de hallazgos .......................................................................... 14
4.5.2 Aspectos a considerar para llevar a cabo el desarrollo de un plan de auditoria
forense 15
4.5.3 Uso del software en la auditoria forense. ..................................................................... 16
4.5.4 Técnicamente estos programas deben: .............................................................................. 16
4.6 Fraude. ............................................................................................................................... 18
4.6.1 Concepto y Definiciones. ............................................................................................... 18
4.6.2 Tipos de fraudes ............................................................................................................. 19
4.6.3 Corrupción ..................................................................................................................... 19
4.6.4 El uso de la tecnología y su aporte ............................................................................... 19
4.6.5 Sistema integrado de la administración financiera municipal (SIAFM) .................. 20
4.6.6 Objetivo del sistema integrado de la administración financiera municipal (SIAFM) .. 20
4.6.7 Periodo de ejecución: año 2008-2013 ........................................................................... 21
4.6.8 Zona donde se ejecuta el programa (departamentos y municipios) ......................... 21
4.6.9 Financiamiento............................................................................................................... 21
4.6.10 Metodología de trabajo ................................................................................................. 22
4.6.11 Logros 2008-2012 del SIAFM ........................................................................................... 22
4.6.12 Beneficios directos a la población .................................................................................... 22
4.6.13 Beneficios a las Alcaldías .............................................................................................. 22
4.7 Control interno (COSO 2013) .......................................................................................... 23
4.7.1 Información y comunicación .............................................................................................. 24
4.7.2 monitoreo y supervisión ...................................................................................................... 24
4.7.3 Principios de gestión del riesgo de fraude 2016 ................................................................ 25
4.7.4 Deben de gestionar el riesgo de fraude las organizaciones ........................................ 25
V Caso práctico ............................................................................................................ 26
5.1 Perfil de la empresa ............................................................................................ 26
5.1.2 Visión y Misión .................................................................................................... 27
5.1.3Objetivos estratégicos. .......................................................................................... 28
5.3.1 Objetivos de la alcaldía ................................................................................... 28
5.3.2 Objetivos del área de tributación de la alcaldía............................................... 28
5.1.4 Valores ............................................................................................................ 29
5.1.5 Organización ....................................................................................................... 29
Planteamiento del problema ......................................................................................... 32
Diagnóstico del problema ............................................................................................. 33
5.4 Solución o alternativas. ........................................................................................... 48
5.5 Conclusiones del Caso ........................................................................................ 49
5.6 Recomendaciones del caso. ................................................................................. 50
VI Conclusión General ................................................................................................. 52
VII Bibliografía ............................................................................................................ 54
VIII ANEXOS ........................................................................................................... 55.77
1
I Introducción
El presente Seminario de Graduación ha sido desarrollada con el objetivo de establecer un análisis
de la auditoria forense como una herramienta de apoyo o método para la prevención del fraude,
partiendo desde los conceptos y herramientas tecnológicos que utiliza esta nueva rama de la
auditoría para la detección, prevención y seguimiento de los delitos financieros, los mismos que
actualmente incrementan cada año basado dentro del departamento tributario.
Una vez comprendido y estudiado los conceptos de auditoria forense, se presentan algunas
evidencias necesarias para enfrentar los delitos cometidos por los servidores públicos, de esta
manera se puede controlar los múltiples fraudes cometidos en perjuicio de las instituciones.
Los profesionales con el conocimiento en auditoria forense están obligados a presentar las
más altas normas de conducta y ética ya que representan a la institución caracterizándose por
salvaguardar los recursos y bienes del estado frente a un posible al fraude y las acciones ilícitas y
así mismo mejorar la responsabilidad de los funcionarios en las instituciones.
El auge del crecimiento de las tecnologías es una manera rápida y fácil de detectar y
prevenir cualquier fraude. Pero el uso de las mismas y los software interactivos pueden ayudar a
los auditores a tener mayor precisión en las áreas de alto riesgo y no dejando por fuera las
transacciones que tengan menor riesgo.
De lo antes mencionado se plantea la importancia del tema de Seminario de Graduación
que tiene como objetivo analizar la importancia que tiene el uso de la tecnología en la detección de
los fraudes como un proceso de control de la investigación. Para el análisis del objetivo planteado
el presente trabajo se encuentra estructurado de la siguiente manera:
Primer Acápite: Introducción y lo relacionado con conceptos, objetivos, reseña histórica,
características, causas y criterios de la aplicación de la auditoria forense que sustenta nuestra
investigación.
Segundo Acápite: Justificación escribiremos sobre los aspectos legales del delito, tipos de
sujetos, requerimientos, preparación e investigación de la auditoria forense. Se presentan los
objetivos generales y específicos del fraude de las empresas, conceptos y definiciones, naturaleza
del fraude.
2
Tercer Acápite: Descripción del Sub- tema a desarrollar del trabajo de investigación
documental a la alcaldía del crucero misión, visión, y objetivos que persigue la misma e historia
de la municipalidad.
Cuarto Acápite IV: se desarrollara el tema seleccionado que es auditoria forense donde se
mencionara sobre su importancia, el concepto, metas mesurables y cualitativas, economía, su
beneficios, donde se presentan las herramientas que contiene el Siafm del sistema tributario para
su implementación en la alcaldía del crucero y sus procedimientos, control interno COSO.
Quinta Acápite V se trata de la empresa su perfil, reseña histórica, el perfil estratégico
junto con su misión, visión y valores. Observaremos el organigrama de la empresa el control
interno de la empresa concepto, las herramientas para evaluar los fraudes junto con su ambiente y
riesgos.
Sexto Acápite: Bibliografía
Séptimo: Anexos.
3
II Justificación
En este seminario de graduación se va a presentar una guía rápida para la
implementación de un software, instrumentos emitidos por instituciones públicas que como
objetivos tienden ayudar y prevenir este tipo de problemática y proporcionar herramientas
relacionadas al ambiente tecnológico para que el profesional participe de los procesos y se
modernice en la detección y prevención de los riesgos del área de trabajo.
Los manuales de control interno en las instituciones muchas veces no son dados a
conocer al personal y la poca aplicación de los mismos teniendo conocimientos de ellos
provocan que se dé la discrecionalidad de la función tributaria al no tener un sistema que no
permita el fraude en la administración tributaria. Las Instituciones pierden ingresos por no
seguir las normas y recomendaciones de los auditores como el maquillaje tributario, también
la dispensa de un funcionario en la aplicación de un impuesto.
La tecnología para el reguardo e implementación de la información ha evolucionado
rápidamente cada día se desarrollan mejores sistemas de software y hardware que ayudan y
tienen la capacidad de almacenamiento de datos e informaciones que pueden ser causas de
fraudes y errores por personas de la institución, generando la perdida de la información para
su propio beneficio y perjudicial para la institución. Ya sea por insatisfacción monetaria al
realizar su trabajo o por negligencia del mismo en los procesos del control interno.
La razón de este trabajo es la de presentar una guía rápida de cómo se utiliza el sistema
que el instituto de fomento inifom desea implementar en las municipalidades para que las
alcaldías tengan un mayor beneficio tributario en lo que depende el ingreso de la misma. Se
considera importante diseñar un modelo de auditoría forense de gestión financiera que le
permita tener un mayor control de las formas que se están desarrollando las actividades en las
áreas funcionales ya que las mayoría de las medianas empresas no poseen una unidad de
auditoria interna que les ayude a evaluar cada una de las actividades que se realizan en sus
diferentes áreas y de esta manera asegurar el logro de sus objetivos y metas propuestas.
Es importante obtener los conocimientos necesarios mediante los estudios obtenidos en la
educación superior para desarrollar y desempeñar un buen trabajo como auditor operacional, tener
la capacidad de resolver con eficacia y eficiencia el trabajo asignado mediante análisis objetivos,
proporcionar una metodología con calidad que fomente el compromiso al solucionar dificultades
en las diferentes áreas operacionales de la empresa u organización.
4
III Objetivos Generales
3.1 Objetivo general:
Analizar la importancia de la auditoria forense para prevenir los riesgos y fraudes en la
información tributaria en la alcaldía municipal del crucero, para la propuesta de
implementación de los sistemas tecnológica siafm tributaria periodo finalizado 2014.
3.2 Objetivos específicos:
Exponer las generalidades de la auditoria forense para la prevención y detección de fraudes
y riesgo en las instituciones.
Conceptualizar los tipos de auditoria forense preventiva y detectivas.
Identificar las fases para la aplicación de auditoria forense preventiva.
Aplicar en el área de administración tributaria de la alcaldía del Crucero una auditoría
forense para la toma de decisiones para la prevención y manejo de los fraudes durante el
año 2014, por medio de un caso práctico.
Identificar las ventajas del uso del siaf-m tributaria como método para la detección de
fraudes de la institución en el área de tributaria alcaldía del Crucero.
Análisis del control interno fraude (coso 2013)
5
IV. Desarrollo del subtema
4.1.1 Auditoria Forense
4.1.2 Definición de Auditoria Forense.
Auditoria forense corresponde al latín:
Forensi que significa público y su origen del latín fórum que significa foro, plaza pública
donde se trataban las asambleas públicas y los juicios, por extensión ,sitio en que los tribunales
oyen y determinan las causas, por lo tanto ,lo forense se vincula con lo relativo al derecho y a la
aplicación de la ley, en la medida en que se busca que un profesional idóneo asista al juez en
asuntos legales que le competen y para ello aporta pruebas de carácter público para presentar en el
foro ,la corte. (Ruette, 2006).
La auditoría forense es una disciplina especializada que requiere un conocimiento experto
en teorías contables, auditorias, técnicas de investigación criminal. La rama importante de
contabilidad investigativa auditoria forense ya que atraves de ella de detectan los fraudes, cálculos
de daños económicos y rendimiento de proyecciones financieras. La relación entre los términos
contables y auditoria forense se hace estrecha cuando se habla de pruebas y evidencias de tipo
penal , por lo cual se define la auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir
,divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas.
“Una herramienta de control de la corrupción en entes gubernamentales, la preservación del
patrimonio público, y el papel de la contabilidad en la lucha contra la corrupción en los entes
gubernamental” (Matheus, 2006).
La Auditoria forense es: “una técnica de gran utilidad y colaboración para la
investigación de cuerpos de abogados, departamentos de investigación policial, fiscal y
judicial permitiendo esclarecer posibles actos ilícitos o delitos. (Fontan, s.f)
El campo de acción de la auditoria forense, se desarrolla dentro de un ambiente
constituido por un equipo multidisciplinario de profesionales, interviniendo contadores,
abogados, ingenieros informáticos, personal experto en investigaciones de diferentes fuerzas
6
de seguridad, entre otras áreas especializadas y dependiendo del tipo de investigación que se
llevare a cabo, se determinaran las técnicas de trabajo.
4.1.3 Historia y causas de la auditoria forense.
Según Barlade, J (2007).La auditoría ante la corrupción, Alternativa financiera,
asevera que la corrupción es una de las principales causas del deterioro del patrimonio público.
La auditoría forense es una herramienta para combatir este flagelo. La auditoría forense es una
alternativa porque permite que un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor
técnico, que le permiten a la justicia actuar con mayor certeza, especialmente en lo relativo a
la vigilancia de la gestión fiscal. (P27-30).
La auditoría forense como modelo con sus características y su importancia en el
control de investigación gubernamental, con el fin de tener una herramienta que ayude a
detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del estado por parte de empleados
públicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos a mejorar las
economías de nuestros países y por tanto el bienestar del pueblo.
Forense se relaciona solo con la medicina legal y con quienes practican, frecuentemente
identifican este vocablos con necropsia (necro que significa muerto o muerte), patología (ciencia
médica que estudia las causas, síntomas y evolución de las enfermedades) autopsia (examen y
disección de un cadáver para determinar las causas de muerte).
La auditoría forense es una herramienta que ayuda a detectar y combatir los delitos
cometidos contra los bienes del estado. La auditoría forense es una alternativa porque permite que
un experto emita ante los jueces conceptos y opiniones de valor técnico, que le permita a la justicia
actuar con mayor certeza especial en lo relativo a la vigilancia de la gestión fiscal. Además de la
formación académica en sus propias áreas debe asimilar algunos elementos básicos como finanzas,
leyes societarias y de contratación comercial, contratación administrativa y de procedimiento
civil.
Los contadores forenses certificados pueden especializarse en actividades como la de
auditor de fraude, investigador, profesional en prevención de fraude o especialistas en el soporte
procesal.
7
4.1.4 Objetivos de la auditoria forense.
Los objetivos de la auditoria forense son investigar, analizar, evaluar, interpretar la
información financiera sobre hechos relacionados con delitos financieros, para determinar con
precisión la información plena del o los responsables, la forma en que se dieron los hechos, el
tiempo y la cuantificación del daño patrimonial al Estado.
Luchar contra la corrupción y el fraude, para el cumplimiento de este objetivo busca
identificar los supuestos responsables de cada acción a efectos de informar a las entidades
competentes las violaciones detectadas.
Evitar la impunidad para ello proporciona los medios técnicos validos que faciliten a la
justicia actuar con mayor certeza, especialmente en tiempos en los cuales el crimen organizado
utiliza medios más sofisticados para lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar diversos
delitos.
Disuadir, en los individuos, las prácticas deshonestas promoviendo la responsabilidad
transparencia en los negocios.
Entre otros objetivos de la auditoria forense está el apoyo a los procesos de
legitimaciones (peritos), la aplicación de las habilidades del auditor a situaciones que tienen
consecuencias legales y las condiciones del mismo.
El producto de auditoria forense es una prueba pericial especializada .Se le
considera como un medio de aportar cierto tipo de datos o asesoramiento al proceso de datos
de carácter científico, técnico especializado aunque la misma fuente de dichos datos no
conste en el proceso.
4.1.5 Importancia de la auditoria forense
La auditoria forense es sin duda un tema de actualidad e importancia, vinculado
directamente con la lucha contra la corrupción y con la labor que deben desarrollar las autoridades
en el sector público. Sin embargo, la sola decisión de las autoridades y directivos tampoco será
suficiente si la Contraloría General de la Republica no cuenta con profesionales altamente
calificados ,capacitados y experimentados en la investigación de fraudes ,cuyos informes
constituyan a nivel del ministerio público y de los juzgados y tribunales de justicia ,solidos
instrumentos para iniciación y sustanciación de las acciones penales tendientes a establecer
8
culpables y responsables de los ilícitos ,con la certeza de que serán impuestas las penas
correspondientes.
4.1.5 Habilidades y características del auditor forense.
El auditor forense analiza, interpreta, recopila, y presenta las características del hecho o
delito financiero de manera que sea entendible y correctamente sustentable con el fin de asistir a
los operadores de justicia, llámese fiscalía, procuraduría general de la república y contraloría
general de la república, para los cual debe tener las mismas destrezas básicas que se necesitan para
ser un buen auditor y las habilidades tales como:
1. Formación académica en contabilidad, administración y temas afines así como conocimiento
apropiado de algunos elementos básicos como finanzas, leyes, contratación administrativa y de
procedimiento civil.
2. Analíticos, prestar atención a los detalles más pequeños analizando la información en forma
exhaustiva pensando con creatividad y sentido común en los negocios.
3. Pensar con creatividad
4. Dominar los elementos básicos de procesamientos electrónicos de datos.
5. Excelente capacidad de comunicación, completa discreción, amplia experiencia y absoluta
confianza.
6. Conocedores de temas contables, auditorios, técnicos de investigación y legislación.
7. Capaces de trabajar con datos incompletos
8. No debe emitir juicios sobre hechos que no esté en condición de documentar
El auditor, debe estar altamente calificado para manejar la información y las técnicas de
análisis, considerando:
El auditor revisa el proceso de control designado por la administración.
Garantiza la confiabilidad y la integridad de la información.
Salvaguarda los intereses económicos y la plena eficiencia de la utilización de los
recursos.
9. Tiene bajo su responsabilidad, no solo la función de evaluación, sino también la
aplicación de la ética, debe anteponerse sus valores morales, su profesionalismo y
experiencia ante sus propios intereses económicos y/o personales o a favor de terceros.
9
4.2 Tipos de auditoría forense
4.2.1 La auditoría forense preventiva
Orientada a proporcionar evaluaciones o asesoramientos a diferentes organizaciones
respecto de su capacidad para disuadir, prevenir, detectar y proceder frente a diferentes tipos
de fraude.
Pueden desarrollarse las siguientes acciones preventivas:
Programas y controles anti-fraudes.
Esquema de alertas temprana de irregularidad
Sistemas de administración de denuncias
Este enfoque es proactivo, por cuanto implica implementar, tomar acciones y
decisiones en el presente para evitar fraudes en el futuro.
4.2.2 La auditoría forense detectivas
Está orientada a identificar de fraudes mediante una profunda investigación llegando
a establecer entre otros aspectos los siguientes:
Determinar la cuantía del fraude.
Efectos directos e indirectos.
Posible tipificación.
Presuntos autores.
Cómplices y encubridores.
Según técnicas de auditoria forense C.P. José Luis Rojas Socio Director Business
Advisory Services – Grant Thornton
4.2.3 Características de la auditoria forense.
Esta disciplina es de carácter penal debido a su génesis de orden procesal y penal,
porque está considerada en el marco de la disciplina auxiliares penales y porque su aplicación
científica contribuye para conocer los hechos y llegar a las penalidades determinadas por los
jueces. La auditoría forense interpreta, recopila, analiza, evalúa, interpreta, y con base en ello
testifica y persuade a jueces, jurado y a otros acerca de la información financiera sobre la cual
existe una presunción de delito, por lo tanto:
10
Se analiza la información en forma exhaustiva.
Se piensa con creatividad.
Debe poseer un sentido común de los negocios.
Domina los elementos básicos del procesamiento electrónico de datos y tiene excelente
capacidad de comunicación.
Debe tener completa discreción, amplia experiencia y absoluta confianza.
Conocedor de temas contables, de auditoria, criminología de investigación y legales.
Las características de la auditoria forense se hacen con el propósito de recabar
información busca recabar información objetiva e imparcial. Un buen entrevistador estará alerta
en cuanto a inconsistencia en los hechos o comportamientos .Existen tipos generales de preguntas
que se pueden hacer: abiertas, cerradas y que insinúan la repuesta.
4.2.4 Características de validación para iniciar una auditoria forense.
Una auditoria forense, la ordena un juez, en primera instancia, o un gran jurado como se
acostumbra en Estados Unidos, pero como la ley o el procedimiento legal cambia de país en país,
quizás haya países en donde es el ministerio público o la procuraduría de instituciones que toman
la iniciativa de adelantar investigaciones preliminares para evaluar el caso antes de llevarlo ante
un tribunal judicial. En el medio local es el ministerio público o el tribunal el que puede ordenar
una peritación a pedido de parte o de oficio, cuando es necesario obtener, valorar o explicar un
elemento de prueba y es pertinente que una persona con conocimiento especial en alguna ciencia,
arte, técnica u oficio la realice.
Primeramente tiene que haber una denuncia o una sospecha con fundamento para iniciar
una investigación, la cual puede ser por escrito u oralmente y se presenta ante el policial,
ministerio público o aun tribunal el conocimiento que se tiene acerca de la comisión del delito.
Ninguna institución podría arriesgarse a investigar sin bases suficientes, pues estaría violando la
privacidad de las personas y allanando propiedades privadas.
Por supuesto que no se puede avisar a los cuatro vientos que se realizara una investigación
interna de una entidad, pero si se tienen que tomar todas las medidas legales para proteger el debido
proceso. Normalmente hay una denuncia, de alguien que conoce un hecho doloso, sea parte de la
entidad, empresa o institución. Otra fuente de la denuncia puede ser una víctima de humillación,
11
maltrato o sufrido una pérdida o un cliente insatisfecho que tiene sospecha que se está cometiendo
un acto ilícito. Otras justificaciones son por parte de los socios que desconfían de sus asociados y
ponen una denuncia penal por fraude, estafa, abuso de confianza y un sin número de posibles
delitos en contra del patrimonio institucional. Según manual de la Contraloría General de la
Republica en su manual de Auditorías forense IX.
4.2.5 Técnicas de investigación de la auditoria forense
El conocimiento y experiencia de los auditores forense, atraves de la aplicación de
diversas técnicas de auditoria, permiten desarrollar diferentes destrezas para definir indicadores de
fraudes.
Entre ellas, para efectivizar la investigación forense de las personas o personas físicas o
jurídicas en cuestión, será necesario la búsqueda permanente de la información de aquellos casos
donde sea necesario la intervención de la justicia y bajo la orden del juez competente de la causa,
se podrá recurrir a:
Solicitar el levantamiento del secreto fiscal.
Solicitar el levantamiento del secreto bancario
Solicitar información tributaria
Así mismo se podrá recurrir a toda clase de técnicas para la búsqueda de información.
Entre ellas:
a) Técnicas de verificación ocular
Observación
Revisión selectiva
Comparación
Rastreo
b) Técnicas de verificación verbal:
Indagación
c) Técnicas de verificación escrita:
Análisis
Conciliación
Confirmación
12
d) Técnicas de verificación documental
Comprobación
Documentación
e) Técnicas de verificación física
Inspección
f) Técnicas de verificación informática
Previo al desarrollo de este punto, es importante considerar algunos conceptos y
destacar el importante papel de la informática forense en este campo de la investigación.
El arrasador crecimiento tecnológico e informático de nuestros días, también han dado
lugar a un considerable incremento de los delitos y fraudes informáticos. Diversos países han
comenzado a incluir este concepto en sus legislaciones, reglamentando la admisibilidad de la
información digital como evidencia en la investigación de un posible delito. Para construir
admisible la evidencia digital ante la justicia, el proceso de manipulación deberá apoyarse en
técnicas forense rigurosas que garanticen confidencialidad, confiabilidad e integridad absoluta de
los datos obtenidos.
La informática forense ofrece la posibilidad de identificar, recuperar, preservar,
reconstruir, validar, analizar, interpretar y presentar a la evidencia digital como
investigación.
Entre las técnicas más utilizadas podemos mencionar las siguientes:
Observación y análisis de datos
Revisión selectiva
Conciliaciones
Comparación
Rastreos en sistemas de comunicación electrónica.
13
4.3 Fases de la auditoria forense
4.3.1 Planificación de la auditoria forense
La planificación de la auditoria forense debe realizarse en forma adecuada y
exhaustiva. Comprende el desarrollo de una estrategia global para su ejecución, al igual que el
establecimiento de un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de investigación que deben aplicarse.
4.3.2 Definición y reconocimiento del problema
Esta etapa es el inicio de la auditoria forense propiamente dicha, en la cual los
miembros del equipo de trabajo analizan si la entidad es susceptible de una declaración falsa
significativa en los estados financieros.
Usualmente, el análisis involucra a los miembros más experimentados del equipo de
trabajo, confrontando sus opiniones para detectar las existencias de declaraciones falsa
significativa, ocasionada por fraudes.
Se lleva a cabo el análisis con exhaustivas acción indagadora, dejando de lado
cualquier apreciación o creencia subjetiva.
4.3.3 Evaluación del riesgo forense
El riesgo tanto en auditoria forense como en la auditoria en general, es la incertidumbre.
El riesgo consiste en que los estados financieros o el área que se está investigando,
contenga declaraciones falsas o irregularidades no detectadas, a pesar de que hubiera concluido el
proceso de auditoría.
4.3.4 Elaboración y desarrollo del programa
Procedimientos a aplicarse:
Los programas de auditoria se realizaran para cada componente identificado y son el
resultado de las evaluaciones realizadas.
Por tanto se espera que sean a “medida”, es decir ,que contengan procedimientos o tareas
que al ser desarrollados a través de técnicas de auditoria ,permitan obtener evidencia suficiente
,competente y pertinentes ,que demuestren las hipótesis planteadas en el programa de trabajo.
14
Los programas de trabajo deben ser flexibles, de modo tal que de acuerdo con las
circunstancias y los resultados que se vayan obteniendo, se puedan aplicar otros procedimientos
alternativos, que posibiliten alcanzar los objetivos planteados.
4.3.4 Evaluación de evidencias.
Las normas internacionales de auditoria NIA 500, definen a la evidencia como el conjunto
de hechos, pruebas y documentos debidamente acreditados, suficientes, competentes y pertinentes,
respaldan los resultados de la investigación.
4.3.5 Concepto de prueba
La prueba de denomina como la demostración legal de la verdad de un hecho
.Representando justificar la verdad de los medios que autoriza y reconoce como eficaces la propia
ley.
Evidencia física
Evidencia testimonial
Evidencia documental
Evidencia digital
Evidencia analítica.
4.5 Cadena de custodia
Desde el momento en que se recibe la evidencia, se debe mantener su cadena de custodia
para que sea aceptada por los tribunales. Esto significa que debe registrarse cuando un ítem es
recibido o cuando deja de estar bajo el cuidado, custodia o control del examinador del fraude.
Toda la evidencia recibida debe ser marcada y diferenciada de modo tal que pueda ser
identificada en la oportunidad que sea requerido. La forma preferida en colocar las iniciales y
fechar el ítem; sin embargo, esto puede ocasionar problema en los casos de registros originales de
la empresa suministrados voluntariamente. Por tal motivo puede ser utilizado un pequeño tilde u
otro identificador no descriptivo. Si no fuera práctico marcar el documento original, se lo podría
guardar en un sobre sellado, colocarle las iniciales y fecharlo.
4.5.1 Elaboración del informe de hallazgos
La elaboración del informe de hallazgos corresponde a la fase de comunicación de
resultados; difiere sustancialmente al informe de auditoría financiera, especialmente en las
15
conclusiones debido a que en el campo forense revisten un carácter mucho más confidencial y
sensible. Adicionalmente, en muchas ocasiones el auditor forense no puede validar sus
conclusiones con el auditado, porque el agente (sujeto activo) se le atribuye la conducta antijurídica
y no es conveniente darlas a conocer, si no en determinadas instancias del proceso de la
investigación.
En tal sentido, es recomendable que en instancia temprana de su tarea, el auditor se
abstenga de entrevistarse con los agentes. Si ello fuera necesario deberá planificar cuidadosamente
sus entrevistas para confrontar a los investigados con sus evidencias y resultados, de modo que
deberá ser muy cuidadoso en exponer lo que son los hechos comprobados, y diferenciarlos de los
que son meras conjeturas o hipótesis de investigación.
4.5.2 Aspectos a considerar para llevar a cabo el desarrollo de un plan de auditoria forense
a) Carácter estratégico: Permite orientar la toma de decisiones, fundamentada en la
experiencia de las instituciones. Se llevara a cabo un importante trabajo de síntesis y se
desarrollara en un horizonte temporal de mediano plazo.
b) Planificación global: se considera a la organización en su conjunto, así como también
relaciones de tipo institucional, poniendo de manifiesto la necesidad de intercambiar
información en el ámbito nacional e internacional ante la presencia de diversos casos que
requieren este tipo de fuente.
c) Flexible: El plan de auditoria debe ser abierto y se ira adaptando a la realidad de cada
caso.
d) Trabajo en equipo: Se establecerán mecanismo de coordinación en base a líneas,
directrices, guías de actuación y extensión de los resultados de la investigación al conjunto
de la organización.
e) Unidad en acción: Se fomenta la eficiencia en las actuaciones de comprobación,
estableciendo las bases para vertebrar adecuadamente las comprobaciones de gestión con
los trabajos de inspección.
f) Política de recursos humanos en la ejecución del plan: Se manifiesta la necesidad de
avanzar en el desarrollo de una cultura corporativa de formación continua y seguridad
jurídica a los funcionarios para prevenir y detectar el fraude.
16
g) Adecuación de la organización: las medidas operativas se complementan con reformas
organizativas que tienen por objeto lograr una mayor eficacia y eficiencia en el desarrollo
de las actuaciones de la organización.
4.5.3 Uso del software en la auditoria forense.
La informática forense se encarga de analizar sistemas informáticos en busca de evidencia
digital que colabores a llevar adelante una causa judicial o una negociación extrajudicial. Es la
aplicación de técnicas y herramientas de hardware y software para determinar datos potenciales o
relevantes.
También puede servir para informar adecuadamente al cliente acerca de las posibilidades
reales de las evidencias existentes o supuestas, Los naturales destinatarios de este servicio son los
estudios jurídicos aunque cualquier empresa o persona puede contratarlo.
La necesidad de este servicio se torna evidente desde el momento en que la enorme
mayoría de la información generada esta almacenada por medios electrónicos.
Existen en el mercado software diseñados para explorar bases de datos y analizar perfiles.
Estas herramientas deben cumplir las recomendaciones internacionales creadas por el GAFI, USA
PATRIOT ACT, BSA y organismo especializados.
4.5.4 Técnicamente estos programas deben: Identificar operaciones que exceden cierto límite preestablecido.
Resumir operaciones acumuladas en periodos de tiempo tales como: diario, semanal,
mensual, anual, etc.
Identificar operaciones estructuradas o fraccionadas y que permitan detectar
transacciones de crédito o débito realizadas con diferentes instrumentos financieros
que van al mismo cliente.
Generar reportes validos como pruebas ante posibles demandas por lavados de dinero
y activos.
Abarcar el análisis integral de operaciones realizadas por clientes, empleados,
proveedores y dueños de una organización.
Rastrear detalladamente una operación desde el inicio hasta el final para comprobar
origen de fondos y destino de los mismos.
Parame trizar la información de acuerdos a criterios del oficial de cumplimiento o
comités de prevención para crear perfiles de clientes.
17
Actualizar lista negra o clientes no deseados y detectarlos en base de datos de la
institución
Facilitar identificación de operaciones inusuales y sospechosas y contar mecanismos
agiles para reportarlas ante las unidades y autoridades correspondientes.
Excavar datos y relacionarlo entre sí, para facilitar análisis estadísticos y financieros.
Monitorear transacciones bajo parámetros y perfiles personalizados.
Mantener un registro histórico de las transacciones para crear comparativos
automáticos.
Se espera de estas herramientas optimizar el tiempo y el esfuerzo de revisión, disminuir
el volumen de trabajo, mejorar la veracidad y garantizar razonablemente la minimización del
riesgo del lavado de dinero.
Entre los software examinados vía internet y que cumplen con estas especificaciones
tenemos Monitor Byte,Acl y Assist// customer knowlwdge de América software ,entre otros.
En recuperación de información nos enfrentamos con información que no es accesible
por medios convencionales, ya sea por problemas de funcionamiento del dispositivo que lo
contiene, ya sea porque se borraron o corrompieron las estructuras administrativas de software del
sistema de archivos. La información se perdió por un problema de falla tecnológico de hardware
o software, o bien por error humano. El usuario nos indica su versión de los hechos y a menudo
encontramos sobre las fallas originales otras que el usuario o sus prestadores técnicos agregaron
en un intento de recuperación. Así es que debemos figurarnos a partir del análisis del medio que
ocurrió desde el momento en que todo funcionaba bien y la información era accesible.
En informática forense se habla ya no solo de recuperación de información sino de
descubrimientos de información dado que no hubo necesariamente una falla del dispositivo ni un
error humano sino una actividad subrepticia para borrar, adulterar u ocultar información. Es por lo
tanto esperable que el mismo hecho de esta adulteración pase desapercibido.
18
4.6 Fraude.
4.6.1 Concepto y Definiciones.
En sentido general, fraude significa engaño, abuso de confianza, acción contraria a la
verdad o a la rectitud. Muchos conceptos de fraude han surgido y a continuación se citan
algunos de ellos:
Para el autor Holmes, W. (s.f).
“El fraude es una impostura o ardid de mala fe .Aplicado a la contabilidad el fraude
consiste en cualquier acto u omisión de un acto de naturaleza dolosa y por tanto de mala fe o de
negligencia grave. Consiste en despojar al propietario de lo que por derecho le pertenece, sin su
consentimiento o conocimiento, o en exponer erróneamente una situación, ya sea
deliberadamente o por negligencia grave.”
De manera similar Castañeda, L. (s.f), lo define de la siguiente manera: “dolo, estafa,
fraudulencia, mentira, simulación. Engaño malicioso con el que se frustra la ley o los derechos
derivados de ella. Sus elementos constitutivos son la intención de perjudicar y el daño o perjuicio
originado”.
Como acto ilegal es una irregularidad que se hace de forma intencional dentro de
una entidad e implica:
Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
Malversación de activos
Supresión u omisión de los efectos de ciertas transacciones en los registros o
documentos.
Registro de transacciones sin sustancias o respaldo.
Mala aplicación de políticas contables.
19
4.6.2 Tipos de fraudes
Se considera que hay dos tipos de fraude: El primero de ellos se realiza con la intención
financiera clara de malversación de activos de la entidad. El segundo tipo de fraude, es la
presentación de información financiera fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar
las cuentas.
Los fraudes denominados internos son aquellos organizados por una o varias personas
dentro de una institución, con el fin de obtener un beneficio propio.
Los fraudes conocidos como externos son aquellos que se efectúan por una o varias
personas para obtener un beneficio, utilizando fuentes externas como son: bancos, clientes,
proveedores, etc. Se considera que hay fraude por falta de: controles internos, poco y mal personal
capacitado, alta rotación de puestos, documentación confusa, malos salarios, legislación deficiente
etc.
4.6.3 Corrupción
Es un sistema de comportamiento de una red en que participan actores poderosos del
sector privado y público, para lograr que actores investidos de capacidad de decisión realicen
actos ilegítimos que violan valores éticos, a fin de obtener beneficios particulares ilegítimos en
perjuicio del bien común.
“Es el incumplimiento intencionado del principio de imparcialidad con el propósito de
derivar de tal tipo de comportamiento un beneficio personal para personas relacionadas”. (Asevera
Tanzi, 1995).
4.6.4 El uso de la tecnología y su aporte
El uso del sistema integrado de administración financiera siaf una herramienta que ayudara
al análisis de datos en la administración tributaria para la eficiencia y eficacia de los servicios que
presta la institución municipal de la alcaldía del crucero, lo cual conllevara a llevar un mejor
control de las operaciones de gestión de cobro dentro del área y a sumar para el presupuesto , la
automatización de los registro de control ya no en excel si no directamente en el sistema
actualizando la base de contribuyentes del departamento de administración tributaria.
20
4.6.5 Sistema integrado de la administración financiera municipal (SIAFM)
El instituto nicaragüense de fomento municipales (inifom) como parte de la competencia
que le otorga la ley creadora, desarrollo el sistema integrado de administración financiera
municipal (siaf), este sistema nace como un requerimiento de la ley de régimen presupuestario
municipal, ley 376 arto 53, cuya aplicación permitirá que las alcaldías cumplan las leyes y la
normas técnicas de control interno (ntci),esta herramienta ha sido diseñado con la mayor sencillez
y claridad posible para que sea fácil de manejar por los usuarios, pero tratando que dé él se obtenga
la mayor información que beneficie la toma de decisiones a todos los niveles de organización en
las municipalidades.
Inicialmente las municipalidades únicamente tenían el control de sus ingresos y egresos, a
través de la contabilidad presupuestaria , la cual consiste en una clasificación de sus ingresos según
su procedencia y un clasificador de egresos por objeto especifico del gasto, llevándose extra
registros en algunas municipalidades, con controles de los compromisos contraídos y que están
pendientes de pago debido a cualquier circunstancia, esta situación se ha superado de manera que
actualmente ya se conoce que en algunas municipalidades cuales son los bienes y derechos que
tienen, así como también los compromisos que tiene que cumplir en el corto y largo plazo.
Este sistema es una alternativa para la implementación de la contabilidad patrimonial
municipal, facilitándoles a los gobiernos municipales informar periódicamente cuales son los
bienes, derechos y obligaciones y patrimonio que tiene cada municipalidad.
4.6.6 Objetivo del sistema integrado de la administración financiera municipal
(SIAFM)
Suministrar información financiera confiable en forma oportuna y suficiente para la toma
de decisiones.
Fortalecer la capacidad de registro y control financiero administrativo de la mayor
cantidad posible de municipalidades , mediante la asistencia técnica, capacitación y la
implementación de sistemas de control internos , y programas específicos aplicados en
el desarrollo económico , ahorro corriente , solvencia financiera y que incida directamente
en la autosuficiencia económica de los municipios que pueda obtener a través de todos
los instrumentos con que cuenta para la generación del ingreso.
Fortalecer el control y la organización de las operaciones de cada uno de los servicios e
inversiones municipales, además del establecimiento de los manuales contables,
21
administrativos y de gestión, estructuradas de acuerdo a las proyecciones establecidas por los
municipios. Fuente : inifom.gob.ni
4.6.7 Periodo de ejecución: año 2008-2013
Componentes
El sistema integrado de administración financiera municipales(siafm) es un sistema
que permite a las municipalidades registrar toda su información financiera, este sistema
fortalece a las municipalidades en el cumplimiento de normas y procedimientos de control
interno y así mismo es un sistema que está ajustado a todas las leyes de carácter municipal,
este sistema está diseñado con cuatro módulos básicos (presupuestos, caja, banco,
contabilidad) y cinco módulos auxiliares (administración tributaria, inventario, recursos
humanos, almacén y cuentas por pagar).
Son más de 98 alcaldías que tienen a sus funcionarios capacitados con esta herramienta
contable (siafm) y únicamente con nuestro gobierno de reconciliación y unidad nacional los
funcionarios de contabilidad son capacitados en manuales contables, procedimientos contables y
esta herramienta, de igual forma los responsables de caja son capacitados en un sistema de control
sobre el registro de los ingresos diarios, se les asigno computadoras como parte de los requisitos
para implementación del siafm, los responsables de caja dejan de utilizar las máquinas de escribir
y realizan informes diarios a las autoridades municipales y el pueblo recibe el servicio de forma
más rápida y confiable. Fuente: www. inifom.gob.ni
4.6.8 Zona donde se ejecuta el programa (departamentos y municipios)
Este sistema se ha implementado en 100 alcaldías del país desde los años 2008-2009,
iniciándose con pilotaje en 14 alcaldías en el año 2008-2009, en el año 2010 se instaló los 4
módulos básicos en 55 alcaldías, en el año 2011 se implementó en 43 alcaldías, en el año 2012
en 98 alcaldías y en el año 2013estamos ya en 100 alcaldías del país con los cuatro módulos
básicos.
4.6.9 Financiamiento
En el año 2010 y 2011 con el programa de traspaso de gobiernos locales (tgl) y el
fondo de población de las naciones unidas (unfpa) y en el año 2012 y 2013 estamos trabajando
la implementación del siafm con fondos del presupuesto general de la república.
22
4.6.10 Metodología de trabajo
Se realizaron capacitaciones, procesos diagnósticos e instalaciones y asistencias técnicas
a todas las alcaldías que se encuentran en el proceso de implementación del siafm, estas asistencias
son integradas por un analista de finanzas y un informático, interactuaron todas las delegaciones
territoriales del inifom, las sesiones de trabajo son con el objetivo de capacitar y registrar
información con los procedimientos establecidos por ley y reflejados en esta herramienta.
4.6.11 Logros 2008-2012 del SIAFM Se alcanza un cumplimiento de la meta en un 100% equivalente a 98 municipalidades
que implementan los 4 módulos básicos del siafm logrando que se asuma en las municipalidades
esta herramienta para facilitarles el manejo de las finanzas municipales y que los informes que
genera este sean soporte para la gestión de los gobiernos municipales ,usando la información
generada por el sistema como soporte que garantizan mayor evidencia del cumplimiento de las
normas de control interno en los 98 municipios que logran usar este sistema como parte de sus
competencias en cumplimiento a la ley de régimen presupuestario.
4.6.12 Beneficios directos a la población Los beneficios a la población se reflejan directamente en los contribuyentes que son
atendidos en un menor tiempo y se les entrega la documentación soporte con mayor información
y confiabilidad también se refleja en el servicio que se recibe de los funcionarios municipales con
mayor información y en menor tiempo, así mismo se refleja en el desarrollo de los proyectos en
menores tiempo , por la facilidad de consolidación de las rendiciones de cuentas financieras en el
sistema siafm, población con mayor confianza en el trabajo de los funcionarios municipales y en
la administración de los tributos municipales y las transferencias recibidas del gobierno central.
4.6.13 Beneficios a las Alcaldías
Los beneficios han sido las capacidades instaladas en los funcionarios municipales para
dar repuestas a las máximas autoridades en la toma de decisiones sobre información financiera
actualizada y confiable, mayor facilidad del cumplimiento de las normas de control interno, logros
de resultados con mayor calidad, facilidad de dar repuestas a la población sobre información más
rápida, implementación de normas de contabilidad generalmente aceptada, poder prestar un
servicio en menor tiempo, facilidad de evaluación de las metas financieras, rendición de cuentas
en menor tiempo y con mayor calidad, generación de confianza ante la población.
23
4.7 Control interno (COSO 2013)
Hoy en día administrar el riesgo de fraude y corrupción representa un desafío
para todas las entidades. Según datos contenidos en el informe a las naciones sobre
fraude y abuso ocupacional 2016, elaborado por la asociación de examinadores
certificados de fraude (ACFE), las empresas pierden en promedio el 5% de sus ingresos
anuales al ser víctimas de fraudes.
Ante la preocupación creciente que ha generado este riesgo en los últimos
años, en el mes de septiembre 2016 el comité de organizaciones patrocinadas de la
comisión Treadway (COSO) por sus siglas en inglés, ha emitido la nueva “Guía de
Gestión del Riesgo de Fraude” en las que establecen las directrices, criterios y pautas a
seguir para la adecuada gestión de dicho riesgo.
Cualquier entidad está expuesta al riesgo de fraude y la tarea de sus directivos
es mitigar ese riesgo, aplicando las mismas técnicas y metodologías que se aplicarían a
todos los riesgos del negocio, por tantos directivos y empresarios deben analizar y
evaluar el impacto y la probabilidad de ocurrencia de fraudes en los distintos procesos
del negocio y de esta manera obtener información que les servirá de insumos para
desarrollar una estrategia anti fraude en la entidad.
consecuentes con la administración de riesgos estratégicos y operativos, el
desarrollo de la tecnología de la información en los negocios y las nuevas necesidades
en materia de control , en el año 2013 coso reviso su marco integrado de control interno
que se encontraba vigente desde 1992 y que es conocido como coso i, los cambios
propuestos en el 2013 ampliaron de cinco (5) componentes a diecisietes (17 )
principios que regirán el diseño y la implementación de los sistemas de control interno,
de esa revisión fue notoria la inclusión del tema de riesgo de fraude elevándolo a nivel
de principio número ocho (8)de coso 2013 y dejando claro que todo sistema de control
interno debe incorporar el análisis y la evaluación del riego de fraude .
Componentes y principios del marco coso 2013.
Ambiente de control
la organización debe de demostrar su compromiso con la integridad y los valores éticos.
1. El directorio debe mostrar independencia en la gestión y ejercer la supervisión sobre el desarrollo
y ejecución del control interno.
24
2. La gerencia debe establecer, con la supervisión del directorio: la estructura, líneas de reportes,
autoridad y responsabilidad en la consecución de objetivos.
3. La organización debe demostrar su compromiso para atraer, desarrollar, y retener personas
competentes alineadas con sus objetivos.
4. La organización debe disponer de personas responsables para atender sus responsabilidades de
control interno.
5. Evaluación de riesgo
6. La organización ha de especificar los objetivos con suficiente claridad para permitir la
identificación y evaluación de los riesgos relacionados.
7. La organización debe identificar y evaluar sus riesgos asociados con el logro de sus objetivos.
8. La organización debe identificar y evaluar los cambios importantes que podrían impactar en el
sistema de control interno.
9. Actividades de control
10. La organización ha de seleccionar y desarrollar actividades de control que atribuyan a la mitigación
de los riesgos para el logro de sus objetivos.
11. La organización seleccionara y desarrollara controles generales sobre la tecnología información.
12. La organización implementara sus actividades de control atraves de políticas y procedimientos
adecuados.
4.7.1 Información y comunicación La organización obtiene la información relevante para respaldar el funcionamiento de los otros
componentes de control interno.
La organización compartirá internamente la información, incluyendo los objetivos y
responsabilidades sobre control interno, para respaldar el funcionamiento de los otros componentes
de control interno.
4.7.2 monitoreo y supervisión La organización llevara a cabo evaluaciones continuas e independientes, con el fin de comprobar
si los componentes del control interno están presentes y están funcionando.
La organización evalúa y comunica las deficiencias de control interno de manera oportuna a los
responsables de la adopción de medidas correctivas.
25
4.7.3 Principios de gestión del riesgo de fraude 2016 i. La organización establece y comunica un programa de gestión del riesgo de fraude que demuestran
las expectativas del directorio y la gerencia y su compromiso con la integridad y valores éticos en
la gestión del riesgo del fraude.
ii. La organización realiza una evaluación completa del riesgo de fraude para identificar esquemas
específicos de fraude, evaluar su probabilidad e impacto, evaluar las actividades existentes de
control antifraude e implementar acciones para mitigar los riesgos de fraude residual.
iii. La organización selecciona, desarrolla e implementa actividades de control preventivas y detectives
para mitigar el riesgo de fraude o detectar manera oportuna los acontecimientos de fraude.
iv. La organización establece un proceso de comunicación para obtener información sobre posibles
fraudes y despliegan un enfoque coordinado para la investigación e implementa medidas
correctivas de manera oportuna.
v. La organización selecciona, desarrolla y realiza evaluaciones permanentes para determinar si cada
uno de los cincos principios de la gestión del riesgo de fraude está presente y funcionando y
comunica de manera oportuna las deficiencias del programan de gestión de fraudes a los
responsables de la adopción de medidas correctivas incluyendo a la alta gerencia y directorio según
corresponda.
4.7.4 Deben de gestionar el riesgo de fraude las organizaciones
Las organizaciones deben utilizar la “Guía de gestión de riesgo de fraude” como un marco de
referencia en la implementación de su sistema de gestión anti fraude y seguir el proceso
establecido en dicho documento y que se resume a continuación:
Según guía anti fraude de COSO 2016, hoy más que nunca las organizaciones deben adoptar
medidas para gestionar el riesgo de fraude de lo contrario podrían ser parte de las estadísticas de
las empresas víctimas de delitos económicos con las consecuencias financieras legales y el daño
de reputación que estos casos genera.
26
V Caso práctico
5.1 Perfil de la empresa
La alcaldía municipal del crucero es una institución pública del estado cuya acción,
impulsada por el nuevo modelo cristiano, socialista y solidario, que nuestro gobierno de unidad y
reconciliación impulsa en todas las instituciones del estado. Se dirige fundamentalmente a los
sectores empobrecidos y a los excluidos, a fin de potenciar el desarrollo comunitario y la
restitución de los derechos de los ciudadanos de este municipio que hace muchos años no lo
tenían debido a veintidós años de atraso en el progreso de este municipio debido a la corrupción
que rodeaba a la administración pasada que solo priorizaban sus asuntos y no los del pueblo en
general.
Cuenta la municipalidad con edificio propio ya que anteriormente era arrendado a un
particular, actualmente las instalaciones cuentan con condiciones para sus trabajadores y equipos
que hacen más eficiente y productivos a la municipalidad en la prestación de servicios y el cambio
en la atención más personalizada.
Actualmente la alcaldía ha invertido en maquinaria para componer los caminos de todas
las comunidades que no tenían acceso a sacar la producción, la compra de una ambulancia que fue
donada a Centro salud del municipio son pasos que nunca nadie lo había hecho, la ayuda social y
la atención a los adultos mayores con paquetes alimenticios otro logro para la comunidad y que se
incentive el municipio en turismo por nuestro clima y miradores.
27
5.1.2 Visión y Misión
Misión
La alcaldía del poder ciudadano el crucero es una institución comprometida con la
población, que trabaja equipo con las instituciones del gobierno para lograr el desarrollo. Se
fortalece a través de la responsabilidad y la prosperidad compartida con sus pobladores, en la
práctica de principios éticos, morales, cívicos y cristianos con la vocación de servicio, honestidad,
eficiencia y eficacia, satisfacción y respeto a la dignidad y los derechos de los ciudadanos .Cumple
con el plan de inversión municipal con énfasis en el crecimiento socioeconómico medio ambiental
y turístico de acuerdo al plan de desarrollo humano 2012-2015.
Visión
Ser un municipio prospero, y posicionado desarrollo turístico ecológico y
socioeconómico fortaleciendo los valores de unidad cristiano, sociales y cristianos en alianza con
los diferentes sectores para contribuir al crecimiento y desarrollo del municipio.
28
5.1.3Objetivos estratégicos. 5.3.1 Objetivos de la alcaldía
La alcaldía municipal del crucero es una institución pública, su primordial objetivo es la
administración de los ingresos tributarios, no tributarios, venta de bienes y servicios para
satisfacer las necesidades de la población en sus diferentes barrios, comarcas y comunidades que
componen el municipio atraves de la ejecución del presupuesto municipal para llevar a cabo obras
de progreso y así el municipio pueda desarrollarse económicamente y turísticamente.
5.3.2 Objetivos del área de tributación de la alcaldía
Aplicar eficazmente el sistema tributario, con equidad y eficiencia, logrando la confianza
publica en su actuación y promoviendo el cumplimiento espontaneo de las obligaciones tributarias
(pago voluntario), para contribuir al bienestar de la comunidad.
Planear, organizar y administrar la interacción del conjunto de leyes, políticas,
procedimientos y actividades que contribuyan a la recaudación efectiva de los tributos municipales.
29
5.1.4 Valores
La alcaldía del crucero es una institución pública del estado comprometida al servicio de la
comunidad entre sus valores tenemos:
Calidad en la prestación del servicio ágil en cualquier trámite tributario.
Satisfacción de la población con la atención brindada en el área.
Claridad y transparencia con las diferentes actividades realizadas en bienestar de la ciudadanía.
5.1.5 Organización
Estructura organizacional del área de administración tributaria
El área de administración tributaria está compuesta de la siguiente manera según el
organigrama:
30
Responsabilidades del departamento de Administración tributaria.
Asegurar a la municipalidad el diseño e implementación del sistema de
modernización del área de administración tributaria.
Evaluar la gestión de recaudación de ingresos por impuestos y tasas conforme al
Plan de arbitrio vigente 455, así como velar por el cumplimiento de los planes y metas de
ingresos establecidos en el presupuesto anual.
Mantener actualizada la base de datos de los contribuyentes del municipio, para
saber si son objeto de recuperación de saldos o para aperturas de nuevos clientes, logrando con
esto ingresos constantes para la alcaldía.
Impulsar campañas publicitarias permanentes con el fin de incentivar la
recaudación tributaria.
Asegurar dentro de los términos establecidos por ley, las resoluciones sobre los
reclamos presentados por los contribuyentes.
Elaborar propuesta sobre la definición de políticas tributarias y la elaboración de
estrategias de recaudación que promuevan el crecimiento de los ingreso, por impuestos tasas
establecidas en el plan de arbitrio vigente.
Elaborar estudios económicos para la determinación y clasificación del régimen
de contribuyentes ya sea en cuota fija o registro contable, necesario para la fijación de matrículas
e impuestos específicos.
Realizar acuerdos de pagos con los contribuyentes, de acuerdo a políticas de
recaudación evaluar los reclamos presentados.
Diseñar instructivos que orientan la población en los procedimientos de pagos de
impuestos o tasas municipales.
Fiscalizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Elaborar y formular las proyecciones de ingresos necesarias para iniciar el proceso
de formulación presupuestaria.
Descripción del cargo
Denominación del Cargo : Responsable de Administración Tributaria
Ubicación : Departamento de Tributaria
Superior Inmediato : Dirección superior (Alcalde)
Subordinados Directos : 1 secretaria registro del contribuyente.
4 colectores de impuestos.
Objetivo del Cargo: Dirigir, Incrementar, velar que el presupuesto de ingresos del año se
cumpla atraves de la recaudación efectiva ,eficiente ,dentro del municipio para la
implementación del desarrollo y ejecución de los programas del gobierno municipal.
Tareas Específicas:
Planifica, organiza y administra la interacción del conjunto de leyes, políticas,
procedimientos que contribuyan a la recaudación efectiva de los tributos municipales.
Aplicar eficazmente el sistema tributario, con equidad y eficiencia, logrando
Guarda y mantiene el debido sigilo de las cifras registradas en los Estados
Financieros de la Institución, y aplica el control interno previo a todas las operaciones contables.
31
Garantiza o participa en la formulación del presupuesto anual de gastos del
Departamento y el seguimiento a su ejecución, la elaboración de los planes operativos del área y
su correspondiente evaluación en los períodos establecidos.
Vela por el cumplimiento de la disciplina laboral en el área, evalúa el desempeño
del personal a su cargo y gestiona acciones de capacitación a fin de mejorar sus competencias.
Realiza reuniones de información, coordinación y evaluación con el personal del
Departamento y elabora cronograma mensual de trabajo del área e individual y semanal.
Realiza acuerdos de pagos con los contribuyentes, de acuerdos a políticas de
recaudación y evalúa los reclamos presentados.
Fiscaliza el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Impulsa campañas publicitarias permanentes con el fin de incentivar la recaudación.
Diseña instructivo que orientan a la población en los procedimientos de pagos de
impuestos o tasas municipales.
Elabora informes especiales solicitados por su Jefe Inmediato, le informa acerca del
desarrollo de las actividades realizadas, cumple con el Reglamento Interno de Trabajo.
Realiza otras actividades afines a las anteriores, orientadas por su Jefe Inmediato.
Para el cumplimiento de sus objetivos y funciones la Dirección está organizada en las
siguientes áreas organizativas:
Sección de Gestión Tributaria
Sección de recaudación
Sección de Fiscalización.
Pero solo funciona la gestión de recaudación y fiscalización ya que la gestión se hace día
a día.
Descripción del cargo
Denominación del Cargo : Secretaria de registro al contribuyente.
Ubicación : Departamento de Administración Tributaria
Superior Inmediato : Responsable del área.
Subordinados Directos : Ninguna
Objetivo del Cargo: Elaborar, registrar y revisar, los valores que los contribuyentes para el pago
o declaraciones de sus impuestos.
Tareas Específicas:
Garantiza la información de los ingresos diarios y la documentación de las órdenes de
pago según recibos de caja.
Codifica, revisa y organiza toda la documentación de las operaciones realizadas en el día
según la cantidad de contribuyentes atendidos.
Realiza la digitación en Excel de los ingresos del día para el control de los impuestos
según el presupuesto municipal.
Elabora plan de trabajo mensual e informes solicitados por su Jefe Inmediato, le informa
acerca del desarrollo de las actividades realizadas, cumple con el Reglamento Interno.
Realiza otras actividades afines a las anteriores, orientadas por su Jefe Inmediato.
Realiza trámites relacionados con la apertura de nuevos negocios ya sea cuota fija o
registro contable.
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Realiza con el departamento de contabilidad los cierres de cada periodo mensual para el
cierre en el trasmuni.
Descripción del cargo
Denominación del Cargo : colectores -notificadores
Ubicación : Departamento de Administración Tributaria
Superior Inmediato : Responsable de administración Tributaria
Subordinados Directos : Ninguno
Objetivo del Cargo: Encargados de ejecutar el cobro negocio a negocio y
retiro del mismo en Managua y el municipio.
Tareas Específicas:
Remitir notificaciones de cobro de los diferentes tipos de impuesto que la
municipalidad posee según nuestro plan de arbitrios municipal.
Realizar diariamente la cobranza de cuota fija según el plan de arbitrio.
Realizar diariamente arqueos de lo recaudado en el día para ser entregados a caja,
previa revisión del superior.
Mantener actualizado la base de contribuyentes de cuota fija y tren de aseo del
municipio.
Realiza otras actividades afines a las anteriores, orientadas por su jefe inmediato.
Planteamiento del problema
La auditoría forense tiene su origen en los años 1970 y 1980, cuando surge como
herramienta para suministrar pruebas a los fiscales, mediante técnicas enfocadas a probar delitos
a lavado de dinero, es decir relacionadas al fraude ,controles, sistemas de prevención ,
irregularidades características psicosociales de los ladrones y desfalcadores , tipos de robos y
desfalcos.
Desde entonces ha crecido de forma significativa durante la última década ,debido a
escándalos de fraudes ,quiebras ,sobornos, trucos ,financieros ,lavado de dinero ,enriquecimiento
ilícito,corrupción,apropiación indebida de propiedad intelectual y otros activos ,los cuales han
afectados como una serie epidemia a personas ,empresas ,instituciones y gobiernos.
Desde el punto de vista nicaragüense, la auditoria forense ha impulsado en los últimos
años al desarrollo de métodos de trabajo, reglas utilizadas, procedimientos aplicables y normativas
que forman parte de su desenlace, convirtiéndose una alternativa para ir en contra de la corrupción
,pues ofrece la oportunidad de emitir opiniones sobre la gestión de control a nivel público.
En este sentido, la auditoria forense, representa un compromiso dentro de una acción legal
con un componente financiero significativo, donde un experto proporciona servicios basados en el
conocimiento que posee de la administración ,demostrando además habilidades en investigación
financiera cuantificando las perdidas en aspecto de criminología y conocimientos de la ley.
Aportando análisis, cuantificaciones, investigaciones, evidencia testimonio como testigo
especialista.
Desde el enfoque de Cano (2005), la auditoria forense es una auditoria especializada en
descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y
privadas. Busca establecer la veracidad de los hechos denunciados, los supuestos responsables, las
causas y los montos o valores afectados, reuniendo las evidencias correspondientes para iniciar los
procesos legales que proceden.
33
No obstante para Alvarado y Peña (2005), la auditoria forense es adversativa, toda vez
que el examen del fraude involucra esfuerzos para relacionar las responsabilidades del hecho. Para
cumplir su objetivo fundamental, se vale de técnicas de examen de fraudes, basadas en
documentación, revisión de datos públicos y entrevistas.
En lo concerniente a la integración de la auditoria forense en el control interno y sistemas
de administración tributaria (SIAFM-T) esto requiere de la aplicación de pruebas para lograr la
resolución de posibles fraudes, tratando de establecer suficiente evidencia para confirmar o alegar
algún fraude.
De lo anterior la auditoria forense constituye un examen selectivo sobre la información
financiera, la cual puede permitir a cualquier organización, identificar irregularidades, aplicar
procedimientos y acciones en pro de mejoras correctivas.
sin embargo, la integración de la auditoria forense en los modelos de control interno
sistemas de administración tributaria (siafm-t), requiere de un nivel de formación acorde a las
exigencias ,la persona que tiene la responsabilidad de ejecutar procesos de auditoria forense, debe
poseer los conocimientos de contabilidad y auditoría habituales ,para complementar las funciones
y aspectos de la investigación legal, con énfasis en la obtención de pruebas y evidencias .a ello
,toda alcaldía debe conocer los principios y las disposiciones legales ley de contraloría general de
la república , ley 40 de municipios , constitución política de nicaragua, instrumentos jurídicos que
las obliga a seguir una serie de normas y aplicar un conjunto de procedimientos para lograr un
adecuado proceso de recaudación tributaria .por lo tanto deben ejecutar todos los procedimientos
necesarios.
Diagnóstico del problema
Toda administración tributaria moderna tiene como objetivo básico el inducir al
contribuyente al cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias. Este objetivo no se puede
alcanzarse sino se crea en este el convencimiento de que si no cumple con dichas obligaciones será
sancionado y forzado a cumplirlas. Para tal efecto, la administración debe contar con la
información necesaria, permanente, confiable, y oportuna, que se permita cumplir con sus
funciones básicas de registro, Recaudación y Fiscalización .Dados los volúmenes de información
a procesar, es necesario que la administración tributaria cuente con servicios de informática que
operen programas, de modo que les permita , en el más breve plazo ,procesar la información
,elaborar su directorio de contribuyentes ,establecer las cuentas corrientes de los mismos
,elaboración de órdenes de pago y resoluciones de determinación para ejecutar su cobranza , emitir
mecanizada mente las declaraciones juradas y recibos de pagos de los contribuyentes ,entre otras
operaciones.
En el área de administración tributaria de la alcaldía del crucero se está dando la baja
recaudación de los impuestos , la falta de creación del expediente único del contribuyente donde
se le agrega todos sus impuestos, la manipulación en excel vs archivo físico no cumple con las
norma de control interno para mantener la información confiable y oportuna del contribuyente que
les permita cumplir con las funciones básicas de registro, recaudación y fiscalización, debido a
que se carece de un adecuado sistema de procesamientos de datos para agilizar los trámites de los
contribuyentes., la
En este seminario de graduación explicamos los resultados que se obtienen al aplicar el
programa siafm de tributación municipal es para que el área de tributación se modernice en el
sentido de agilidad en la atención y en los procesos de recaudación municipal actualizada para una
mejor información en la toma de decisiones presupuestarias.
34
En el municipio contamos con una población de 26,500 habitantes , tenemos una base de
datos de 2950 expedientes de bienes inmuebles , 70 empresas que tributan en el municipio de las
cuales 30 son residentes del municipio las otras externas en managua , 170 pulperías en cuota fija,
de los cuales solo el 30% tributan , hemos de señalar que la base de datos ha crecido pero no
contamos con suficiente personal para recaudar y un sistema ágil que ayude con la recopilación de
la información , debido a que el sistema se lleva en Excel y actualmente no existe un sistema
actualizado.
La alcaldía municipal del crucero hasta diciembre 2013 se ubicaba en categoría E, para
el año 2014 cambiamos de categoría C, debido a que los ingreso crecieron, sin embargo esto no le
permite reforzar su estructura de la administración tributaria y seguir dependiendo de una oficina
de Recaudación con poco personal y sin una capacitación adecuada. Entre los problemas se sitúan
los siguientes:
No se cuenta con un registro único de contribuyentes en el cual en un solo
expedientes de archivaran todos los pagos del contribuyentes y se registraran en el sistema con
los tipos de impuestos y su tasa de impuesto.
No existe campaña de sensibilización para el pago de los impuestos
No se sabe realmente la cartera para el cobro
Falta de políticas y gestión legal.
Falta de perifoneo
Falta de participación ciudadana
No existe el personal capacitado
Falta del sistema automatizado para agilizar procesos
Si se contara con el sistema siafm tributaria pero que este funcione como debe de ser
sin debilidades en las alcaldía se puede lograr hacer mucho con la información que cuenta la
alcaldía.
Además hay módulos en el sistema que tienen problemas para el ingreso al sistema en el
caso de los cementerios y no existe un manual que aporte al ingreso de los datos al sistema para
corregir cualquier error en la digitación. La asistencia técnica de inifom en este ámbito es muy
escasa y se necesita de mayor revisión al sistema para que el modulo no tenga en problemas de
correr bien en el ingreso de los datos.
35
Señores
Alcaldesa municipal del Crucero
Departamento de Managua
Señora Martha Solieth Marenco Ramos
Su despacho.
Estimada Señora Marenco Ramos:
Como es de su conocimiento, sobre la base de la credencial de referencia DAM-ALCRU
018052015, del tres de mayo 2015 efectuaremos auditoria especial forense preventiva de riesgo a
la implementación del siafm en el área de tributación municipal por el año finalizado al 31
diciembre 2014 de la alcaldía municipal del crucero, departamento managua que por lo que para
dar inicio a nuestro trabajo de auditoria y de conformidad a lo establecido en el artículo 49 la ley
681, estaremos solicitando su valiosa cooperación para que gire sus instrucciones a quien
corresponda para que nos suministre la información preliminar siguiente.
Nos provea de una oficina que preste las condiciones mínimas de seguridad para el
desarrollo de nuestras labores de auditoria para las cuales estamos acreditados y nos facilite en
calidad de préstamo equipos para el funcionamiento de la realización de este trabajo, además nos
indique la persona que atenderá nuestros requerimiento
Organigrama funcional y estructural de la alcaldía municipal vigente.
Manual de cargos y funciones de la administración tributaria (escrito).
Manual de procedimiento para el área de tributaria.
Procedimiento de trabajo utilizado en el área de administración tributaria por el
año 2014.
Deberes y funciones del responsable de la administración tributaria (por
escrito).
36
Registros automatizados (ingresos, informe de cierres anual).
Listados de las tasas aplicadas para cada concepto de impuesto incluyendo importe
individual.
Listado de las empresas que pertenecen municipalidad si las hubiere.
Plan de arbitrios.
Verificar la instalación del sistema con informática.
Informe de auditorías practicadas (ultimo), si lo hubiere.
37
Memorándum de planeación
Nombre del Cliente: Alcaldía del Crucero.
Planeación de Auditoria del Ejercicio de 2014
Sección A:
Información básica
La presente planeación de auditoría describe únicamente siete elementos tomados en
consideración, el grado de planeación variara de acuerdo con el tamaño de la entidad, la
complejidad de la auditoria y la experiencia del auditor con la entidad y conocimiento del Negocio.
I. Antecedentes del cliente.
La alcaldía municipal del crucero es una institución pública desde hace más de 22 años
, tiempo desde el cual ha venido desarrollando sus actividades, las cuales incluyen la prestación
de diferentes servicios de carácter público, asesoramiento, como para tramites de bienes
inmuebles, registro civil, medio ambiente y desastre.
II. Objetivo de la auditoria.
General
Revisar y evaluar los controles y procedimientos de informática del sistema tributario en
el área de administración tributaria, así como su utilización, eficiencia y seguridad.
Específicos
Evaluar el diseño del ingreso del contribuyente al sistema informático en el área de
administración tributaria.
Determinar la veracidad de la información del área de tributaria.
Evaluar los manuales de procedimientos y de control interno en el área.
38
III. Ambiente económico y aspecto generales.
La institución realiza actividades de servicios, para lo cual cuenta con un equipo con el
suficiente potencial y capacidades, se puede decir que existe una especialización en el área, estos
servicios son prestados en diferentes comunidades y barrios del municipio.
IV. Legislación tributaria y mercantil a que está obligada.
Debido a la actividad que desarrolla la entidad, esta se encuentra regida o controlada por
la contraloría general de la republica de Nicaragua (cgr) además se rige por la constitución política
de Nicaragua, ley 460, planes de arbitrios, la ley de concertación tributaria de Nicaragua.
V. Sistema de información
El sistema informático utilizado por la entidad se denomina siafm (sistema integrado de
administración financiera tributaria)
Los documentos a solicitar para el desarrollo de la Auditoria forense preventiva son:
Políticas y procedimientos del sistema tributario.
Manual de funciones del personal que maneja el sistema.
Manual del sistema siafm.
El sistema siafm posee varios controles para su buen uso, entre ellos se puede mencionar:
El uso de claves por parte de cada uno de los usuarios, para poder acceder al programa,
así como también la asignación de los módulos a los que tienen acceso dependiendo de sus
funciones.
39
PROGRAMA DE TRABAJO
AUDITORIA FORENSE PREVENTIVA
RIESGO TECNOLOGICO EN LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
ALCALDIA DEL CRUCERO.
N° Procedimientos Ref. Elaborado por Fecha Firma
VISITA PRELIMINAR
1 Solicitud de Manuales y
Documentaciones
Melina calvo 02/01/2013
2 Elaboración de Cuestionarios y
Entrevistas.
Melina calvo 02/01/2013
3 Analizar el funcionamiento del
Sistema Informático.
Melina calvo 03/01/2013
4 Realizar flujo grama del proceso
de del sistema SIAFM tributario.
Melina calvo 05/01/2013
5 Describir el proceso de ingresos
de los datos al sistema.
Melina calvo 07/01/2013
Desarrollo de la Auditoria
1 Aplicación de Cuestionarios y
Entrevistas al Personal
Francisco Flores 10/01/2013
2 Análisis de claves de acceso,
confiabilidad y seguridad
Francisco flores 10/01/2013
3 Evaluación del Sistema
Informático
Francisco Flores 15/01/2013
4 Evaluación de la estructura
orgánica del área tributaria.
Francisco Flores 15/01/2013
5 Evaluar los sistemas de
seguridad del Sistema
Informático
Francisco Flores 16/01/2013
Revisión y Pre informe
1 Revisión de los Papeles de
Trabajo
Melina Calvo 16/01/2013
2 Elaboración del Borrador de
Informe
Melina
Calvo/Francisco flores
17/01/2013
INFORME
Elaboración y Presentación del
Informe
Melina
Calvo/Francisco flores
18/01/2015
Realizado por: Grupo 2 Fecha: 02 de Enero del 2015
Supervisado por: Grupo 2 Fecha: 02 de Enero del 2015
40
Desarrollo de la Auditoria
Conocimiento del sistema
Aspectos legales y políticas internas.
Políticas sobre equipos y programas del área de tributación alcaldía del crucero.
Normativa de hardware.
El hardware debe estar correctamente identificado y documentado.
Se debe contar con todas las órdenes de pago y recibos de caja con el fin de contar con el
respaldo de las garantías ofrecidas por los fabricantes.
Se debe contar con un plan de mantenimiento y registro de fechas, problemas, soluciones
y próximo mantenimiento propuesto.
Política de acceso a equipos.
Cada usuario deberá contar con su nombre de usuario y contraseña para acceder a los
equipos.
Las claves deberán ser seguras (mínimo 8 caracteres, alfanuméricos y alternando
mayúsculas y minúsculas).
Los usuarios se bloquearan después de 5 minutos sin actividad.
Los nuevos usuarios deberán ser autorizados mediante contratos de confidencialidad y
deben mantenerse luego de finalizada la relación laboral.
Política de Acceso al Programa Siaf M Tributaria.
Crear un usuario que trabajara en el sistema.
La creación del usuario debe estar autorizada por la administración del área.
41
Cada usuario deberá contar con su nombre de usuario y contraseña para acceder al
sistema.
Las claves deberán ser seguras (mínimo 9 caracteres, alfanuméricos y alternando
mayúsculas y minúsculas).
Los problemas que se presenten tanto en los equipos como en el sistema o programa
contable debe ser comunicado inmediatamente.
Diariamente se realizan backups automáticos a la base de datos según los mecanismos
establecidos.
Todos los archivos que viajen por correo y que contengan información sensible deberán
estar comprimidos con contraseña de uso interno como medida de seguridad de
información.
42
MATRIZ DE RIESGOS RUBROS TIPOS DE RIESGO RIESGO
BRUTO
CONTROLES DE MITIGACION RIESGO
NETO
Liquidación
de caja
general
-Falta de Registro de ingresos del día.
-Registro de ingresos en cuentas incorrectas de
la municipalidad
-Errores potenciales originados por el elevado
número de personas relacionadas con el cobro.
MEDIO
Existencia de procedimientos de recepción
de boletería de los colectores para evitar
duplicidad en el sistema.
Filtrar en el sistema dos cajas para los
colectores.
MEDIO
Asistencia
técnica
Debilidades o escasez de habilidades del
personal que puede impedir seriamente la
capacidad de la autoridad tributaria para tratar
con ciertos riesgos del cumplimiento
significativos
MEDIO
Mayor capacitación sobre las leyes y
proceso del sistema informático municipal
MEDIO
Base de datos
Debilidad en el almacenamiento de la
información ante un desastre natural
ALTO
Existencia de un proceso en el cual
respaldar la información en memorias
externas
ALTO
Recopilación
de datos
No contar con el expediente único del
contribuyente en físico.
ALTO
Empezar a recopilar la información atraves
de las áreas donde se proceden a realizar
pagos de diferentes tributos.
MEDIO
Ingreso al
sistema
Dificultad de ingresar al sistema siaf m
tributaria la información del contribuyente.
ALTO
Asistencia técnica del responsable de
informática en los problemas donde el
sistema no corre.
MEDIO
Impuestos
Problemas en la captación impuestos ibi, imi,
cuota fija, tren aseo , gente no tiene cultura de
pago.
ALTO
Con el sistema SIAFM T, se implementara
multas y acciones para la solicitud de
devengar los pagos por parte de los
contribuyentes.
MEDIO
43
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
CUESTIONARIO Alcance: 01 de Enero al 31 de Diciembre del 2014
N° Pregunta Si No Observaciones
1 La empresa cuenta con un Departamento de
Informática
√ La empresa no cuenta con la infraestructura
necesaria, para tener un Departamento de
Sistemas.
2 ¿Se efectúan respaldos de la información? √
¿Se ejerce control del Sistema Informático? √ No existe una persona que realice Controles
con regularidad.
3 ¿Cuenta el sistema con claves de seguridad? √
4 ¿Se realiza un adecuado mantenimiento al Sistema
Informático?
√ No hay el personal en la empresa para realizar
el mantenimiento, según lo informado se debe
llamar a la empresa que proporciono el Sistema
Contable.
5 ¿El Sistema puede ser actualizado de acuerdo a los
avances que se producen?
√
6 ¿El sistema cuenta con personal técnico que ayude
cuando se produzcan inconvenientes?
√ Como ya se mencionó la empresa no cuenta
con este tipo de personal para realizar este tipo
de trabajo, por las instalaciones.
7 ¿Existe un instructivo para el uso del Software
Informático?
√ No se tiene conocimiento de algún instructivo
por parte del personal que maneja el sistema.
8 ¿Existen políticas para la seguridad del Sistema
Informático?
√
9 ¿El sistema Informático cuenta con licencia? √ El sistema fue proporcionado por la empresa
creadora del Sistema Informático y el soporte
técnico es dado por ellos de igual manera.
10 ¿Existe un organigrama con la estructura del área
de Informática?
√ No hay un área de Informática, es por ello que
no se cuenta con tal estructura.
Realizado por: Francisco Flores Fecha: 10/01/2014
Supervisado por: Melina Calvo Fecha: 16/01/2013
44
CEDULA DE ENTREVISTA
Nombre de la empresa: Alcaldía del Crucero
Servicios municipales
SI
NO
NA
Repuesta
basada en
pregunta
directa
Repuesta
basada en
técnicas de
evidencia
1. ¿Existen procedimientos definidos por la
municipalidad para la recolección de tasas
municipales?
√
2. ¿El procedimiento es conocido y aplicado por
el personal encargado de la recolección de tasas
en la municipalidad?
√
3. ¿Qué tipos de sanciones existen por el
incumplimiento de las normas de control
establecidas para la recolección de tasas?
√
4. ¿Se tiene conocimiento de acciones indebidas
encaminadas al uso inadecuado de tasas
municipales?
√
5. ¿Existen algún litigio en procesos en las
instancias pertinentes? √
Referencia: 02
Elaborado: Melina Calvo Fecha: 10/05/2015
45
CEDULA DE ENTREVISTA
Nombre de la empresa: Alcaldía del Crucero
Ingresos por Impuestos
SI
NO
NA
Repuesta basada
en pregunta
directa
Repuesta basada
en técnicas de
evidencia
1. ¿El cobro del impuesto es aplicado según la
naturaleza de las actividades económicas?
√
2. ¿Tiene conocimiento de establecimientos a los
cuales se les extiende solvencias aun sin estar al día
con sus pagos de los impuestos?
√
3. ¿Existe un control en la municipalidad que
permita detectar establecimientos sin los permisos
correspondientes?
√
4. ¿Cuenta la municipalidad con personal encargado
para fiscalizar los establecimientos en el municipio?
√
5. ¿Se han dado situaciones similares que quedan
pendientes de resolver?
N/A
Referencia: 03
Elaborado: Melina Calvo Fecha:10/05/2015
46
CEDULA DE ENTREVISTA
Nombre de la empresa: Alcaldía del Crucero
PREGUNTA REPUESTA
1. ¿Cuantas personas se necesitan para capacitarse en
el sistema?
Actualmente solo una persona se capacita se
necesitan dos de apoyo por cualquier circunstancia.
2. ¿Cree usted que el sistema será eficiente en el área
de administración tributaria?
Si mejoran las debilidades que tiene el sistema si en
arrastrar unos rubros ejemplo: cementerio.
3. ¿la implementación del sistema se evitarían fraudes
de cualquier naturaleza en la recolección de
impuesto?
Sí, porque se tendrían que crear normativas de control
interno en la recepción y aplicación de los tributos al
contribuyente.
4. ¿Cree usted que tendríamos problemas con la
implementación de este programa con la población?
Con respecto a las multas si porque no todas las
empresa tributan en una misma fecha. Ya que algunos
impuestos son depositados vía transferencias
bancarias y ck.
5. ¿Agilizara la base tributaria real y las cuentas por
cobrar el sistema?
Sí, nos proporcionara lo real de la cartera morosa y
aplicación de multas para exigirle el pago al
contribuyente.
6.¿Se debe contar con equipos de mayor capacidad
para la instalación del sistema SIAFM Tributaria?
Si, una computadora con un buen procesador de
información rápido y ágil
Referencia: 04
Elaborado: Melina Calvo Fecha:10/05/2015
47
PROCEDIMIENTO : REGISTRO DE CONTRIBUYENTE PÁG. 1 DE 1
GESTIÓN TRIBUTARIA
4) ORGANIZA
EXPEDIENTE
INSCRIPCIÓN
COPIA
CAJACONTRIBUYENTE OPERADOR DEL SISREC
DATOS
INICIO
EXPEDIENTE
UNICO
6) GENERA
CUENTA
CORRIENTE Y
SALDOS
CONTRIBUYENTE
9) ANTES
DEL DIA 13
DEL MES
EMITE
5) REGISTRA
DATOS EN
SISREC
SISREC
MATRÍCULA
AVISO DE
COBRO
IDENTIFICACIÓN
2) ATIENDE AL
CONTRIBUYENTE
PARA REGISTRO
3) SOLICITA
REQUISITOS
REGISTRA EN
TABLA DE
PARAMETROS
Adjunta
INSCRIPCIÓN DE
CONTRIBUY.
SISCAT
7) REMITE A
CAJA GENERAL
1) SE PRESENTA
A SOLICITAR UN
SERVICIO
8)
PREPARA
RECIBO
RECIBO DE CAJA
COPIA
INSCRIPCIÓN
C
RECIBO DE CAJA
ORIGINAL
48
5.4 Solución o alternativas.
Entre las posibles soluciones según nuestra matriz de riesgo serian definir políticas de
control interno con respecto a las debilidades encontradas en el área, la implementación del sistema
sería necesario para optimizar los recursos tiempo, eficiencia , eficacia y productividad en el
proceso de recaudación de los impuestos además el sistema siafm ligado con caja, contabilidad
,presupuesto será más dinámico ver los ingreso y tener un perspectiva real de la recaudación ,
agilidad en los tramites al contribuyentes.
El sistema debidamente instalado por inifom y los soportes que ellos deben de dar a la
municipalidad en sus diferentes fallas del sistema al ingresar datos y no corre el sistema para evitar
futuros errores al manipularlo. Dar un mejor apoyo al área de administración tributaria en el
recurso humano y capacitaciones en el sistema que sea más continuo y que se mejore recopilación
de los datos la cual tiene que ser más efectiva tanto digital como física para evitar posibles
contingencias ya sea este por desastres naturales como incendio, inundaciones, etc.
Una propuesta seria también que el sistema trae multas debido a las fechas de pago eso
sería una dificultad para emisión de algún documento (solvencia) debido a que hay contribuyentes
que sus fechas de pagos varían según su capacidad de pago, se tendría que crear una normativa
aprobada por el consejo para ver estos casos donde no se quiere perjudicar al contribuyentes si no
sensibilizarlos e informarle sobre los nuevos sistemas informáticos a utilizar para agilizar sus
trámites.
La debilidad del sistema debe ser perfeccionado antes de llegar a las municipalidades para
tener un margen mínimo de error en el procesamiento de la información del contribuyente.
49
5.5 Conclusiones del Caso
La auditoría forense como mencionamos anteriormente, probablemente no sea la única
herramienta para combatir y erradicar los actos de fraude, pero afirmamos que es una técnica que
puede brindar un valioso aporte capaz de permitir a todos los organismos e instituciones del estado
luchar contra este flagelo, actuando necesariamente de manera mancomunada con diversas
instituciones .entre ellas tenemos el ministerio público, el poder judicial, administración tributaria,
entre otros organismos.
Como consecuencia de ello será imprescindible realizar acciones efectivas para normar,
reglamentar e instrumentar a la auditoria forense, como una técnica que permita disuadir y combatir
el fraude.
El manual del sistema siafm tributaria no está del todo completo, se necesita una guía
general que ayude a la municipalidad en el área de administración tributaria a poder aplicar los
manuales correctos para el ingreso, si el sistema no tuviera los errores que tiene al funcionar, si
fuese más integro en todas sus aplicaciones.
La auditoría forense aplicada a prevención del riesgo en la tecnología del programa
tributario es de importancia ya que ayuda a la prevención en la manipulación de los sistemas, se
debe crear una base de datos real para poder ingresar los datos al sistema tanto archivo físico como
el sistema siafm tributario conectado con los demás programas caja y presupuesto para un adecuado
manejo de los ingresos del presupuesto, agilizando los procesos de la información del contribuyente
al realizar sus pagos , con la única dificultad que el sistema trae fechas de pagos estipuladas según
últimos pagos del contribuyente y si este se pasa del periodo de pago le recae la multa, por lo cual
se tiene que crear una normativa aprobada por las autoridades superiores en este caso el consejo
para poder resolver las solicitudes de los contribuyentes con esta prevenciones al riesgo de
50
cualquier fraude , manipulación ajena al personal autorizado, desviación de cualquier pago no
registrado correctamente se va a lograr con la activación rápida del sistema en la alcaldía del
Crucero.
5.6 Recomendaciones del caso.
Entre las recomendaciones tenemos:
La creación del manual pasó a paso bien explicativo del proceso de ingreso de datos
al sistema con la calidad de inifom y avalado por ellos mismo ya que es la institución encargada
de que las municipalidades pongan en marcha este proyecto de automatización de la información
más importante de tributaria.
Respaldo y planeación de contingencias: los desastres naturales como las fallas de
energía, fuego , el exceso de calor y humedad , el sabotaje tienen serias repercusiones para la
institución, para atender dichos riesgos ,la institución debe crear o desarrollar planes de respaldo
detallado y de contingencia .Lo importante en un plan de respaldo y contingencia es asegurarse que
todas las copias de la documentación del software y base de datos sean respaldadas y guardadas
fuera de la institución .
Controles de acceso con identificación de usuarios y las contraseñas del software
para evitar manipulación de datos dentro del sistema.
Mejorar la captación de la información del contribuyentes atraves de políticas
creadas por la institución.
Dar una mejor calidad de la atención en la rapidez de los trámites que los
contribuyentes solicitan al área.
51
Proceder a evaluar continuamente los sistemas de control interno para valorar los
ambientes de control, valoración de riesgos, actividades de control e información y la
comunicación y monitoreo.
52
VI. Conclusión General
Por medio de este presente seminario de graduación ha sido desarrollada con el
objetivo de establecer un análisis de la auditoria forense como una herramienta de apoyo o
método para la prevención del fraude, partiendo desde los conceptos y herramientas
tecnológicos que utiliza esta nueva rama de la auditoría para la detección, prevención y
seguimiento de los delitos financieros, los mismos que actualmente incrementan cada año.
La razón de este trabajo es la de presentar una guía rápida de cómo se utiliza el sistema
que el instituto de fomento inifom desea implementar en las municipalidades para que las
alcaldías tengan un mayor beneficio tributario en lo que depende el ingreso de la misma.
A demás la auditoría forense es una disciplina especializada que requiere un
conocimiento experto en teorías contables, auditorias, técnicas de investigación criminal. La
rama importante de contabilidad investigativa auditoria forense ya que atreves de ella se
detectan los fraudes, cálculos de daños económicos y rendimiento de proyecciones financieras.
La auditoría forense como modelo con sus características y su importancia en el
control de investigación gubernamental, con el fin de tener una herramienta que ayude a
detectar y combatir los delitos cometidos contra los bienes del estado por parte de empleados
públicos deshonestos o patrocinadores externos, de esta manera contribuimos a mejorar las
economías de nuestros países y por tanto el bienestar del pueblo.
Sin embargo los objetivos de la auditoria forense son investigar, analizar, evaluar,
interpretar la información financiera sobre hechos relacionados con delitos financieros, para
determinar con precisión la información plena del o los responsables, la forma en que se dieron
los hechos, el tiempo y la cuantificación del daño patrimonial al estado.
53
Parte del beneficio del auditor forense es analiza, interpreta, recopila, y presenta
las características del hecho o delito financiero de manera que sea entendible y
correctamente sustentable con el fin de asistir a los operadores de justicia, llámese
fiscalía, tiene bajo su responsabilidad, no solo la función de evaluación, sino también
la aplicación de la ética, debe anteponerse sus valores morales, su profesionalismo y
experiencia ante sus propios intereses económicos y/o personales o a favor de
terceros.
54
VII Bibliografía
Barlade, J (2007).
Fontan, M. (s.f). Foro de Seguridad. Disponible en internet: http:// www.forodeseguridad.com
Holmes, W. (s.f).
Matheus, E, S. (2006). La auditoría forense como herramienta de control de la Corrupción en
entes
C.P. José Luis Rojas Socio Director Business Advisory Services – Grant Thornton
Según manual de la Contraloría General de la Republica en su Manual de Auditorías Forense IX.
Folleto: manual de procedimientos tributarios alcaldía del Crucero.
Gran thorthon, Guía Anti fraude de COSO 2016, edición 2016-12
ANEXOS
VIII
A continuación se presenta una breve explicación de cómo se manipula el SIAFM
Tributaria Barra de Herramientas
También llamada TOOLBAR, nos brinda un conjunto de ICONOS que nos permiten
interactuar con las pantallas y objetos dentro de ellas.
De esta manera tenemos:
El primer botón/icono (equivale a pulsar F7) nos permite limpiar la pantalla e
incorporar nuestro criterio o parámetro de búsqueda, asimismo los campos pueden quedar nulos, es
decir sin criterio alguno. Se brinda libertad para incorporar parámetros de búsqueda por cualquier
campo sea este numérico, alfanumérico o carácter y fecha. También se puede utilizar el comodín
porcentaje (%) en los campos de texto, el cual indicará al sistema que incluya los textos o frases a la
izquierda o derecha de dicho comodín. Por ejemplo: Para buscar la frase “PAGO DE”, sin importar
lo que haya delante de o después de tendríamos que escribir %PAGO DE%, en este caso los porcentajes
actúan como comodines.
El segundo botón/icono (equivale a pulsar F8) se pulsa para recuperar nuestra búsqueda.
Es el equivalente a usar las flechas direccionales, se usa para navegar de un registro a otro.
Ubica los registros en: Primer registro, registro anterior, Registro siguiente y Último registro,
respectivamente.
Nos permite movernos de un bloque a otro. Entiéndase bloque, como una sección
dentro de una pantalla, por ejemplo, la cabecera-detalle aplicada a una factura.
Nos permite limpiar la pantalla.
Usado para grabar los datos (equivale a pulsar F10), en el caso que la pantalla no tenga
expresamente un botón especial para GRABAR.
El icono con el símbolo “más” nos permite Ingresar un nuevo registro. El icono
con el símbolo “equis” nos permite Borrar un registro.
Nos brinda lista de valores para el campo que así lo requiera (equivale a pulsar F9).
Una buena manera de saber si el campo tiene LOV (Lista de valores) es fijándose en la barra de estado,
que es la barra inferior de la pantalla, en el borde izquierdo. Cuando el campo tiene lista de valores el
sistema presenta una etiqueta con la frase “List of Values”.
Muestra un detalle de los accesos directos vía teclas de función.
Nos permite salir o cerrar la pantalla o el sistema.
Menú Principal
Parámetros: Agrupa los catálogos y variables globales utilizados en las distintas transacciones
realizadas en el sistema.
Gestión: Agrupa todos los procesos relacionados con el registro de los datos de los contribuyentes y la
asociación de las obligaciones tributarias.
Consultas Reportes: Agrupa todos los reportes por tipo de tributo, multa y contribuyentes según estado
de cuenta.
Parámetros
Generales
Nos permite registrar el número de matrícula lista para ser emitida de forma auto numérico
en el sistema de tributación.
Sectores económicos
Estos datos ya el sistema cuenta con la clasificación de los sectores económicos no necesitan
ser modificados
Actividades económicas
Estos datos ya el sistema cuenta con la clasificación de los actividades económicos no
necesitan ser modificados
Esta pantalla nos permite registrar los barrio o comarcas que posee el municipio, si son
barrios debes seleccionar urbano, si son comarcas debes seleccionar rural al final debes guardar con el
icono del disquete azul, la información registrada.
Si deseas ver el código del municipio, código del departamento y descripciones esto se hace
en el módulo de presupuesto, debes entrar con username: fp, password: fp
Parámetros / global/
Debes seleccionar en código catastral con F9 el nombre de tu municipio y dar guardar con el
disquete a esta pantalla.
Rutas
En esta pantalla debemos crear las diferentes rutas de cobro, el código de ruta el sistema
lo da automáticamente de manera auto numérico, debemos describir como se llama la ruta y
enlistamos con F9 cuáles son los barrios o comarcas que está conformada esa ruta.
Colectores
En esta pantalla se registran los colectores que posee la municipalidad, con sus generales de
ley y la ruta que tiene a cargo este colector, si el colector está activo debe estar decir si, en caso que se
de baja al colector debe decir no. si a un colector deseamos asignar otra ruta y ambas va a ser gestiones
de cobro solo debemos asignar diferentes rutas, escogiéndolas con F9, y dando el check de activo,
cuando ese colector ya no está a cargo de una ruta solo lo desactivamos quitando el check. Guardamos
los cambios con el disquete azul.
Rodamiento
En caso de la categoría de rodamiento, el sistema ya cuenta con esta información según ley.
No es necesario hacer ningún registro.
Cooperativas de Transporte
En esta pantalla deben enlistarse las cooperativas que existen en el municipio, se debe
gravar con el disquete.
PRESUPUESTO AÑO 2014
ANALISIS VERTICAL
GRUPO DESCRIPCION PRESUPUESTO
%
DE LO
PRESUPUESTADO
PRESUPUSTO
EJECUTADO
% DE LO
EJECUTADO
11000000 Ingresos Tributario 7261,626.75 14% 7183,209.49 21% 99%
12000000 Ingresos no
Tributarios
755,786.17 1% 748,538.05 2% 99%
13000000 Venta de Bienes y
Servicios
327,577.84 1% 326,942.60 1% 100%
15000000 TRANSFERENCIAS
Y DONACIONES
CORRIENTES
8280,131.79 16% 8280,131.79 24% 100%
22000000 TRANSFERENCIAS
DE CAPITAL
18396,858.00 36% 18395,965.73 53% 100%
37000000 Obtención de préstamo
a Largo Plazo
16267,900.00 32% - 0% 0%
TOTAL 51289,880.55 100% 34934,787.66 100% 68%
LA EJECUCION PRESUPUESTARIA DEL AÑO 2013 ASCENDIO AL MONTO DE 34.9 MILLONES DE CORDOBAS PARA UNA
EJECUCION DEL 68.0 PORCIENTOS CON RESPECTO A LO PRESUPUESTADO ; LOS CUALES SE INTEGRAN DE LA
MANERA SIGUIENTE: INGRESOS TRIBUTARIOS CON UN 21.0 PORCIENTO(Matricula, IMI, IBI Y rodamiento) UN 2.0
PORCIENTO LO OCNFORMAN LOS INGRESOS NO TRIBUTARIOS (TASAS: POR BASURA, FIERRO, CEEMTERIO, CARTA DE
VENTA, GUIAS, ETC.); UN 1.0 PORCIENTO ESTA INTEGRADO POR LA VENTA DE BIENES Y SERVICIOS ( ); el
24.0 PORCIENTO LO CONFORMAN LAS TANSFERENCIAS CORRIENTES EFECTUADAS POR EL M.H.C.P., AMUSCLAM, Y
UN 53.0 PORCIENTO LO INTEGRAN LAS TRANSFERENCIAS DE CAPITAL EFECTUADAS POR EL M.H.C.P Y FOMAV.
CORRUPCION MALVERSACION DE FONDOS
ESTADOS FRAUDULENTOS
Conflicto de interés
Soborno Gratificaciones ilegales
Esquema de compras
Retorno sobre facturas
Extorsión económica
Esquema tributario
Esquema previsional
Esquema de ventas
Otros
Manipulación de ventas
Otros
Financieros No financieros
Sobrevaluación de activos /ingresos
Subvaluación de
activos/ingresos
Antecedentes del empleado
Diferencias temporales
Ingresos ficticios
Gastos y pasivos ocultos
Revelaciones inapropiadas
Inapropiada valuación de
activos
Dinero Inventarios activos
Hurto
Dinero disponible
De los depósitos
Otros
Retención indebida
Ventas
No registradas
Subvaluadas
Cuentas a cobrar
Esquema de incobrables
Compensación
Uso indebido Hurto
Requerimiento
Ventas
Sin ocultación
Compra y recreación
El Triángulo del Fraude.
PRESIONES
OPORTUNIDADES RACIONALIZACION
TRIANGULO DEL FRAUDE
PODER (INCENTIVO /PRESION):
Existencia de una necesidad económica personal o familiar, real o artificial.
OPORTUNIDAD:
Existencia circunstancia (por ejemplo, la ausencia de controles, controles ineficientes o la capacidad
que tiene la administración para abrogar los controles) que facilitan la oportunidad de perpetrar un
fraude.
RACIONALIZACION/ACTITUD:
Capacidad de racionalizar un acto fraudulento en total congruencia con su código de ética personal o
que poseen una actitud, carácter o conjunto de valores que les permiten, consciente e
intencionalmente cometer un acto deshonesto.
