Embed Size (px)
Citation preview
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA COORDINACIÓN GENERAL DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO
MAESTRIA EN GERENCIA MENCION FINANZAS
GUIA DE APLICACIÓN PRACTICA DE LA NORMA INTERNACION AL DE
CONTABILIDAD Nº 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Trabajo de Grado Presentado como Requisito para Optar al Grado Académico de Magister en Gerencia Mención Finanzas
Autor: Morela Hidalgo Tutor Prof. Mario Arrechedera
Ciudad Guayana, Julio 2010
INDICE
Pag. LISTA DE CUADROS iv LISTA DE FIGURAS vi AGRADECIMIENTO vii DEDICATORIA viii RESUMEN ix INTRODUCCIÓN 10 CAPÍTULO I EL PROBLEMA 14
Planteamiento del Problema 14 Objetivo general 18 Objetivos Específicos 18
CAPÍTULO II MARCO METODOLOGICO 20
Tipo de Investigación 20 Localización y selección del material 20 Organización del material 21 Análisis de la información 21 Redacción de informe escrito 21 Elaboración de casos prácticos 21 Validación de casos prácticos 22
CAPÍTULO III RESULTADOS
Selección de material bibliográfico y no bibliográfico relacionado con la NIC 16 propiedad planta y equipo 23 Análisis de la información relacionada con la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo 24 Realización de casos prácticos sobre la NIC 16 Propiedad Planta y Equipo 25 Validación de casos prácticos con estudiantes y expertos en NIIF 26
CAPÍTULO IV MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA 28
Objetivo de los estados financieros 30 Hipótesis fundamentales 31 Característica de la información financiera 31 Estados Financieros 34
Elementos de los estados financieros 38
Medición de los elementos de los estados financieros 39 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN 40
Reconocimiento de propiedad planta y equipo 41 Costos iniciales 44 Medición al momento del reconocimiento 45 Medición del costo 49 Costos financieros 51 Construcciones de activos de PPE 60 Activos adquiridos en forma conjunta 64 Determinación de costos de activos recibidos en subvención 66 Activos adquiridos por intercambio de otros activos 68 Activos adquiridos en arrendamiento financiero 74 Costos posteriores 77 Casos prácticos 81
DEPRECIACIÓN 87 Elementos que intervienen en la depreciación 88 Métodos de depreciación 91 Depreciación en períodos fraccionados 97 Revisión de la depreciación 100 Casos prácticos 105
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO 107 Modelo del costo 107 Modelo de revaluaciòn 108 Casos prácticos 115
DETERIORO DEL ACTIVO 117 Reconocimiento y medición de la perdida por deterioro del valor 119 Compensación por deterioro del valor 124 Casos prácticos 126
BAJA EN CUENTAS 128 Casos prácticos 131
PRESENTACION DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS REVELATORIAS 133 Notas revelatorias 134 Casos prácticos 138
CAPÍTULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 139
Conclusiones 139
Recomendaciones 142 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 144 ANEXOS 147
LISTA DE CUADROS
Cuadro Pag. 1 Planteamiento 43 2 Solución 44 3 Costos de adquisición de propiedad Planta y equipo 50 4 Registro de adquisición de PPE de contado 51
5 Asientos de adquisición de PPE a crédito con intereses no capitalizables 57
6 Asientos de adquisición de PPE a crédito con intereses capitalizables 59
7 Calculo del promedio ponderado de los pagos 62 8 Cálculo del interés evitable 62 9 Cálculo de interés real 63 10 Registro de las transacciones de adquisición de PPE por construcción 63
11 Distribución del costo sobre activos adquiridos en forma Conjunta 65
12 Registro de elementos de PPE adquiridos en forma conjunta 66 13 Registro de adquisición de elemento de PPE por donación 67 14 Registro de adquisición de PPE por donación con adecuación 67 15 Registro de adquisición de PPE con permuta entre activo Monetario y no monetario 71
16 Registro de adquisición de PPE con permuta entre activos no Monetarios 72
17 Registro de la adquisición de PPE con permuta entre activo no monetarios y similares 73
18 Registro de transacción de adquisición de PPE con arrendamiento financiero 77
19 Registro de la mejora del elemento de PPE 81 20 Depreciación por el método de línea recta 93 21 Registro del gasto por depreciación método de línea recta 93 22 Depreciación por el método de unidades de producción 95 23 Registro del gasto por depreciación método de unidades de Producción 95
24 Registro del gasto por depreciación método decreciente en función del saldo 97
25 Registro del gasto por depreciación método decreciente en función del saldo 97
26 Depreciación en periodos fraccionados por el método de línea Recta 98
27 Registro del gasto por depreciación en periodos fraccionados con el método línea recta 99
28 Depreciación en periodos fraccionados por el método decreciente en función del saldo 99
29 Registro del gasto por depreciación en periodos fraccionados con el método decreciente en función del saldo 100
30 Registro del nuevo gasto de depreciación por cambio en la vida útil de la PPE 103
31 Registro del nuevo gasto de depreciación por cambio en el rendimiento de la PPE 105
32 Registro del superávit por revaluación de la PPE 109 33 Registro de la reexpresión de la depreciación acumulada 112 34 Registro de la eliminación de la depreciación acumulada por la represión de la PPE 112
35 Registro del gasto de depreciación después de la revaluación de la PPE 113
36 Registro de la pérdida por deterioro del elemento de PPE 120 37 Registro de la pérdida por deterioro del elemento de PPE contra el superávit por revaluación 121
38 Registro de la pérdida por deterioro del elemento de PPE contra el superávit por revaluación cuando es menor que la pérdida 121
39 Reconocimiento de la pérdida por deterioro de la maquinaria 123 40 Reconocimiento del gasto de Amortización del año 4 (2008) 123 41 Reconocimiento del gasto de Amortización del año 5 (2009) 124 42 Reconocimiento de la pérdida de valor del vehículo tal como lo establece la NIC 36 pérdida por deterioro del activo 125
43 Registro de compensación del elemento PPE 125 44 Registro de la desincorporación del elemento de PPE al finalizar su vida útil 129
45 Registro de la desincorporación del elemento de PPE por venta 131 46 Estado de Situación Financiara 146
LISTA DE FIGURAS Figura Pag.
1 Esquema para la preparación de la información financiera 30 2 Características de la información financiera 34 3 Componentes de los estados financieros 35 4 Balance contable 35
AGRADECIMIENTO
A mi Dios Jehová de los Ejércitos, por darme la vida, la fuerza, el tiempo, la
sabiduría y la perseverancia para la realización de esta investigación.
A mis maravillosos padres naturales Nieve y Albania, por haberme entregado los
mejores años de su vida y formar valores y principios importantes en mi vida.
A mi esposo Carlós González, por su colaboración, paciencia y dedicación
incondicional a mi lado antes y durante la realización de esta investigación.
A mis Hijos Luis y Leonardo, por su comprensión en cada momento que no pude
compartir o atenderles como merecían durante la realización de este trabajo. Les amo,
Dios les bendiga.
A mis amigas incondicionales, Obdalys y Denny por su apoyo y motivación al logro
en todo momento.
A mis padres espirituales Jesús y Luisa, a mis hermanos naturales (Arquímedes,
Tibisay, Norquis y Alny) y en Cristo por su apoyo físico y espiritual.
A los profesores Gustavo Blanco y Gisela Pinedo, por sus valiosas recomendaciones
y sugerencias a los fines de dar la excelencia en la investigación.
A mi tutor Profesor Mario Arrechedera, por su apoyo y confianza en mí, para la
realización de esta investigación
A todos aquellos que me motivaron a seguir y concluir esta etapa de mi vida.
A TODOS GRACIAS
DEDICATORIA
A Jesucristo, por ser el autor y consumador de mi Fe
A mi amado esposo Carlos por su amor y
Apoyo incondicional en mi vida
A mis hijos Luis y Leo por ser motivo de
Inspiración y esfuerzo cada día.
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA VICERRECTORADO ACADÉMICO
COORDINACION GENERAL DE INVESTIGACIÒN Y POSTGRADO
GUIA DE APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NORMA INTERNACION AL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Autor: Morela Hidalgo Tutor: Mario Arrechedera
Julio, 2010
RESUMEN
La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), ha hecho imperativo la reestructuración de la información contable contenida en el rubro de propiedad planta y equipo (PPE). En este contexto se enmarca la siguiente investigación, cuyo objetivo es construir una guía de aplicación práctica de la norma internacional de contabilidad 16 propiedad planta y equipo. El tipo de investigación es documental y se apoyo en cinco pasos: localización y selección del material, organización del material, análisis de la información, redacción del informe escrito y validación de los casos prácticos. Para la validación de los casos prácticos se elaboró un cuestionario cuyas categorías de respuestas se presentaron usando el escalamiento de likert y se aplicó a 40 estudiantes de la Universidad Nacional Experimental de Guayana y a 5 expertos a nivel nacional en NIIF. La NIC 16 propiedad planta y equipo introduce un nuevo tratamiento contable, como el reconocimiento como elemento de PPE a los repuestos importantes, los costos para las adaptaciones a maquinarias y equipos por razones medioambientales, los costos por desmantelamiento, así como las inspecciones generales por defecto que sean indispensables para que este siga funcionando, forman parte del costo del elemento de propiedad planta y equipo. En cuanto a la medición esta se realiza inicialmente al costo, posteriormente la entidad puede escoger el modelo del costo o el modelo de revalorización, toda ganancia por revaluación se lleva a una cuenta de superávit. Anualmente se debe determinar si los elementos de PPE han sufrido deterioro. Para la distribución del costo a lo largo de la vida del activo los métodos permitidos son: línea recta, unidades producidas, decreciente en función del saldo. La presente investigación proporciona información sistemática y organizada sobre el tratamiento que se le debe dar a los elementos de PPE y se recomienda su publicación y divulgación. Palabras claves: Norma Internacional de Contabilidad, Norma Internacional de Información Financiera,, Reconocimiento, Medición, Costo, Depreciación, Vida Útil, Valor Razonable, Deterioro, Revalorización, Permuta.
INTRODUCCIÓN
Los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA) conforman un
conjunto de doctrinas que establecen las bases para la adecuada y correcta
recolección de los datos, clasificación, identificación, cuantificación y posterior
registro de las operaciones y eventos económicos que hayan afectado los resultados
de las operaciones financieras y por ende las actividades financieras de la empresa.
Las normas internacionales de contabilidad y las normas internacionales de
información financiera (NIIF) conforman el compendio técnico contable de rango
internacional, que contiene el conjunto de reglas, guías y criterios relacionados con el
tratamiento contable de los componentes o rubros de los estados financieros (EEFF)
que se deben manejar en la elaboración y presentación de la información financiera.
Son muchas las razones por lo que las entidades han pasado de PCGA domésticas
a la adopción de las NIIF, dentro de las cuales se destacan: la globalización, los
movimientos de integración, la complejidad de las operaciones entre las empresas.
En la preparación y presentación de la información financiera en Venezuela se
combina la aplicación de los principios emitidos en Estados Unidos y México,
simultáneamente, con los principios de contabilidad emitidos por la Federación de
Colegio de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV), las dos primeras con
carácter supletorio. Ésta combinación de principios en algunos casos dificulta la
comparabilidad de la información financiera entre distintas empresas
Es por todo lo expuesto, que la FCCPV en abril del 2008 en un directorio nacional
ampliado, decide la adopción de las VEN NIF con carácter de obligatoriedad, la cual
está recogida en el boletín BA VEN NIIF Nº 0, estableciendo un plazo del 2008 para
las grandes empresas y hasta 2010 para las pequeñas y medianas empresas
(PYMES). Posteriormente se modifica la fecha de su aplicabilidad para estas última
para el 2011.
Esta adopción, implica cambios significativos sobre el tratamiento contable de
muchos rubros de los EEFF, por lo que existe un gran desafío, no tan solo para el
gremio de la contaduría pública que requiere del mayor esfuerzo de todos sus
profesionales, sino a todas las universidades que imparten la carrera de contaduría
pública en el país, a los fines de actualizar sus currícula y programas a la nueva
realidad existente, así como la elaboración de material de instrucción sobre el tema
que permita guiar a los estudiantes, contadores y todo usuario interesado el estudio de
las mismas.
En vista de la realidad antes expuesta, el propósito de la investigación es crear una
guía de aplicación práctica de la norma internacional de contabilidad 16 (NIC 16)
propiedad planta y equipo, lo cual servirá como herramienta de consulta a
estudiantes, contadores, administradores o cualquier persona interesada, coadyuvando
a cubrir la falta de bibliografía relacionada con el tema.
La propiedad planta y equipo (PPE) representan activos muy importantes en las
organizaciones, las mismas constituyen una inversión significativa para las empresas
con miras a obtener beneficios económicos futuros relacionados a esa inversión. Es
por ello que la investigación se enfoca al tratamiento contable que establece la NIC
16 propiedad planta y equipo para este tipo de activo y su presentación como
información financiera en los EEFF.
La NIC 16 propiedad planta y equipo introduce un nuevo tratamiento contable
para este tipo de activo, dentro de los cuales se pueden mencionar, el reconocimiento
como elemento de PPE a los repuestos importantes, los costos para las adaptaciones a
maquinarias y equipos por razones medioambientales, los costos por
desmantelamiento al final de la vida útil del mismo, así como las inspecciones
generales por defecto que sean indispensables para que este siga funcionando, forman
parte del costo del elemento de propiedad planta y equipo.
En cuanto a la medición esta se realiza inicialmente al costo, para la medición
posterior la entidad puede escoger el modelo del costo o el modelo de revalorización.
Esta investigación se ha enmarcado en lo que es una investigación documental,
por lo que el insumo principal se basa en revisión, análisis e interpretación de la NIC
16 propiedad planta y equipo y otros documentos bibliográficos o no que suministren
información sobre la misma. Posteriormente se plantearon los casos de aplicación
práctica de la NIC 16 propiedad planta y equipo y por último se procedió a su
validación por parte de estudiantes y expertos en el tema sobre las normas
internacionales de información financiera.
El documento de investigación consta de la siguiente estructura:
Capítulo I: contiene el planteamiento del problema, el objetivo general y los
específicos, capítulo II: se desarrollan los aspectos relacionados con el marco
metodológico, capítulo III: contiene el resultado de la investigación. Capitulo IV:
presenta el desarrollo de la guía de aplicación práctica de la norma internacional de
contabilidad 16 propiedad planta y equipo y capítulo V: conclusiones y
recomendaciones.
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema
Las entidades a través de la contabilidad suministran información razonada, con
base a registros técnicos de las operaciones realizadas; por esta razón dicha
información deberá cumplir dos tipos de objetivos: administrativos y financieros. El
primer objetivo busca proporcionar información a los usuarios internos, con el fin de
comunicar y facilitar a la administración interna la planificación, toma de decisiones
y el control interno de las operaciones; el segundo objetivo suministra información a
usuarios externos como accionistas actuales, fiscalización tributaria, acreedores
diversos y todo ente del estado que tenga inherencia con auditorias externas, basadas
en los procesos de impuestos y manejo comercial.
Con el paso de los años las actividades comerciales se globalizaron y con ella la
información contable; es decir, un empresario con negocios en Europa podría estar
haciendo simultáneamente negocios con algún comerciante de un país de Asia,
América o de cualquier parte del mundo, esta situación empezó a repercutir por las
diferencias que existen en la forma en que las personas de cada país elaboran y ven
los EEFF.
Estas diferencias se deben por un lado a la amplia variedad de circunstancias de
índole social, económica y legal de los diferentes países del mundo, y por otro lado,
la situación que puede darse cuando ellos tienen diferentes necesidades de
información que satisfacer, de acuerdo al contexto en la que se desarrollan. Es por
ello, que surge desde hace varios años, la iniciativa de estandarizar las normas
contables existentes en el mundo, en busca de un idioma universal, global, unificado,
objetivo, que fuese de aceptación general, para la preparación de estados financieros
mediante criterios estándares y de esta forma producir información financiera que
pueda ser interpretada por todos los usuarios de la misma forma.
En 1972 se creó en Sydney, el International Coordination Comité for the
Accounting Profesión (ICCAP), institución que se planteó como objetivo principal
establecer, estudiar y difundir medidas para organizar la profesión contable a un nivel
mundial. Este organismo creó posteriormente en 1973, el International Accounting
Standards Committee (IASC), cuyo objetivo principal se centró en la elaboración de
normas contables que deberían observarse en la preparación de los estados
financieros elaborados por las empresas para su difusión pública, y en la promoción
de las mismas, para con el tiempo intentar conseguir su aceptación a un nivel
mundial.
A partir del 2001, la nueva institución responsable de la elaboración y emisión de
normas internacionales para la información financiera y las interpretaciones de las
mismas, es el International Accounting Standards Board (IASB), con sede en
Londres. El IASB se encuentra encabezado por un órgano ejecutivo, y su
responsabilidad esencial lo constituye la aprobación y la difusión de las denominadas
normas NIIF, las cuales son elaboradas por las comisiones correspondientes.
El IASB se apoya en un comité de interpretaciones denominado Internacional
Financial Reporting Interpretations Commitee (IFRIC), que discute los aspectos
técnicos; y en un consejo asesor de normas denominado Standards Advisory Council
(SAC), integrado por 45 miembros, cuya función es asesorar al IASB en la
preparación de la agenda de trabajo y canalizarle la opinión de sus representados.
Las NIC y posteriormente las llamadas NIIF, representan un conjunto de normas
contables de carácter mundial, de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es
reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen
fiel de la situación financiera de una empresa.
Actualmente existen 38 normas, de las cuales 29 corresponden a las antiguas NIC,
9 son las nuevas NIIF; así como sus interpretaciones y el marco conceptual las
cuales están vigente según la Federación del Colegio de Contadores Públicos de
Venezuela ( Julio 2010).
En Venezuela los registros de contabilidad y la presentación de la información
financiera, de acuerdo a lo que se establece en el Código de Comercio y la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, deben realizarse con base en los PCGA emitidos por la
FCCPV. Sin embargo, se observa en la presentación de los estados financieros de las
empresas venezolanas, la aplicación de una serie de principios de contabilidad que
apuntan en gran parte a los emitidos en los Estados Unidos de Norteamérica y
México, conjuntamente con los PCGA emitidos por la FCCPV. Esta combinación de
principios en algunos casos dificulta la comparabilidad de la información financiera
entre distintas empresas.
Sin embargo, es ahora cuando este tema de las normas internacionales se plantea
como algo obligatorio, en muchos países que hasta el momento no las habían
adoptado, obligándolos a acoplarse a esta nueva corriente contable financiera y a
estructurar su normativa contable y manejarse con los mismos criterios a nivel
mundial.
En este orden de ideas, el directorio ampliado de la FCCPV, anuncia en enero
del 2008 que se adoptará, sin cambio ni modificaciones, todas las NIIF vigentes
hasta el momento, así como sus interpretaciones; sin embargo, este proceso se inició
en el 2007, en todo el país.
Esta adopción contribuirá a mejorar la percepción internacional de Venezuela, al
presentar las empresas venezolanas sus estados financieros en un lenguaje contable,
comprensible y comparable a nivel mundial. De esta manera las organizaciones
venezolanas, serán más competitivas al tener una ventaja comparativa en relación con
otros países que no presenta sus EEFF con NIIF en el complejo mundo globalizado
de la economía actual, así como permitirá la interpretación y análisis comparado de la
información financiera de los inversionistas extranjeros.
De esta forma es importante resaltar, lo expresado por Márquez, F (2001):
El hecho de definir la capacidad que tienen la contabilidad de ayudar a la competitividad de un país y de sus empresas, debería significar conocer el nivel y el desarrollo alcanzado por la disciplina en los distintos países, con un sentido crítico que ayude a potenciarlas. (p. 324)
Venezuela actualmente se encuentra en ese proceso de adopción de las NIIF, con
sus respectivas interpretaciones como PCGA.
Según decisión tomada en el directorio nacional ampliado de la FCCPV,
celebrado en la ciudad de Puerto Ordaz, los días 4 y 5 de abril del 2008, el cual se
encuentra recogido en el Boletín de Aplicación Nº 0, se contempla en primer lugar la
adopción para las grandes empresas a partir del 2008 y posteriormente en el 2010,
para las pequeñas y medianas entidades (PYME). La FCCPV da su definición y
parámetros de pequeñas y medianas entidades en el BAN VEN NIF Nº 1.
En el mismo BAN VEN NIF Nº 1 en su párrafo 10 se establece la adopción para
las grandes entidades para el ejercicio económico iniciado el 1 de enero del 2008, y
quedan derogadas todas las Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC), y
Publicaciones Técnicas (PT), relacionadas con aquellas y en su lugar se ratifica la
obligatoriedad de la aplicación de las VEN NIF y sus interpretaciones. El numeral 12
por su parte establece el año 2010, para las pequeñas y medianas entidades.
Posteriormente el 28 de noviembre del 2009 el Directorio Nacional Ampliado
celebrado en la ciudad de Barinas modifico el inicio de la aplicación de las VEN NIF
para las PYME para los ejercicios que inicien el 01 de enero el 2011 o fecha
inmediatamente posterior.
Actualmente nos encontramos en una realidad, las VEN NIF son de carácter
obligatorio en Venezuela, las grandes empresas ya la están aplicando y para el 2011
las PYME que son la mayoría en el país, deben registrar su contabilidad en base a
dichas normas. Pero existe una gran limitante para su aplicabilidad, si bien las
normas existen y se pueden localizar, hay una elevada limitación de bibliografía,
(estudios, análisis, interpretaciones) que muestren de manera práctica la adopción
de dichas normas.
El Presidente de la FCCPV Lic. Rafael Rodríguez en diferentes encuentros y
seminarios de sensibilización, entrenamiento y formación de las NIC/NIIF, en un
esfuerzo de la Federación por capacitar a más de 80.000 Contadores Públicos del
país, ha dejado claro la gran debilidad en el área bibliográfica sobre el tema y que el
material existente son las normas propiamente dichas y las presentaciones que la
FCCPV ha preparado para los entrenamientos, lo que dificulta el aprendizaje de las
mismas.
Esta afirmación es ratificada en el proyecto de ciencia tecnología e innovación en
el marco del proyecto: Programa Nacional de Capacitación en Normas
Internacionales de Información Financiera, presentada por la Dirección Técnica de la
FCCPV, DT-07-11-02, el cual plantea dentro de sus estrategias:
También se prevé la producción de los módulos instruccionales, alianzas con las universidades del país, que cuentan con plataformas tecnológicas para el dictado de cursos a distancia, ya que a través de las jornadas de capacitación se producirán los contenidos y con el apoyo de dichas universidades se realizarán la diagramación y diseño de las acciones de adiestramiento a distancias o cursos web. (p.15)
De acuerdo a los planteamientos anteriores, es necesario el estudio y
elaboración de una guía de aplicación práctica sobre la NIC 16: propiedad, planta y
equipo, cuyo objetivo es prescribir su tratamiento contable de forma que los usuarios
de los EEFF puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad
tiene en los mismos, así como los cambios que haya sufrido.
Por otro lado, esta adopción hace necesaria la reformulación de los pensum de
estudios de la carrera de contaduría pública, en el sentido de que todas las unidades
curriculares deben estar basadas en normas internacionales de información financiera.
Objetivos
Objetivo general
Construir una guía de aplicación práctica de la norma internacional de
contabilidad 16, propiedad planta y equipo.
Objetivos específicos
1. Seleccionar material bibliográfico y no bibliográfico relacionado con la norma
internacional de contabilidad 16, propiedad planta y equipo.
2. Analizar la información relacionada con la norma internacional de
contabilidad 16, propiedad planta y equipo.
3. Desarrollar casos prácticos que ilustren situaciones problemas relacionadas
con la aplicación de la norma internacional de contabilidad 16, propiedad
planta y equipo.
4. Validar los casos prácticos desarrollados, con estudiantes y expertos en
normas internacionales de información financiera.
CAPÍTULO II
MARCO METODOLOGICO
En el desarrollo de esta parte de la investigación se plantearon los tópicos que
corresponden a la metodología del estudio. Estos tópicos son los referentes a tipo y
diseño de investigación, procedimiento para la recolección de la información y
técnicas de análisis de la información.
Por consiguiente, para abordar el problema planteado respecto a la escasa
información existente sobre la aplicación de las normas internacionales de
información financiera, específicamente la NIC 16 propiedad planta y equipo, en el
marco de su adopción y en consonancia con el objetivo general planteado, la
metodología utilizada para desarrollar la presente investigación se dividió en seis
partes, considero la estructura recomendada por Balestrini visto el tipo de
investigación.
En primer lugar se caracteriza la investigación.
Tipo de Investigación La presente investigación está enmarcado dentro de lo que se denomina
investigación documental, en vista de que la información básica datos básicos se
ubicó en documentos como: libros, revistas, documentos audiovisuales e internen, los
cuales fueron analizados y procesados para la construcción de la guía.
1. Localización y selección del material
Para efecto de la localización y selección del material relacionado con el tema
propiedad planta y equipo, se procedió a consultar la literatura, a través de arqueo
bibliográfico, documental y hemerográfica (libros, documentos legales, proyectos,
informes, otros estudios y revistas especializadas, páginas de Internet, leyes,
reglamentos, normas, periódicos, entre otros). Luego se procedió a la selección del
material que es relevante sobre el tema
2. Organización del material
Para la organización del material bibliográfico seleccionado, se procedió a la
elaboración fichas de resumen y textuales de los diferentes temas desarrollados,
todos en función de lo establecido en la NIC 16 propiedad planta y equipo.
Simultáneamente se elaboró fichas bibliografías, la cual permitió organizar y
almacenar datos importantes de las obras consultadas como: autor, titulo, año,
edición, entre otros, necesarios para la citas y referencias bibliografías en trabajo
final.
3. Análisis de la información
Para el análisis de la información se procedió a comparar cada planteamiento
establecido por el IASB en la NIC 16 propiedad planta y equipo con lo desarrollado
por diferentes autores que tratan el tema, esto permitió captar los planteamientos
esenciales y aspectos lógicos de sus contenidos, con el propósito de explicar lo
planteado en la norma y por otro lado, servir de basamento teórico y práctico para el
manual a desarrollar.
4. Redacción de Informe Escrito
Una vez recolectada toda la información, esta fue procesada y analizada a objeto
de presentarla como una guía teórico-práctica en cumplimiento del objetivo
planteado, la misma fue ordenada considerando la estructura temática establecida
principalmente en la NIC 16 propiedad planta y equipo
5. Elaboración de Casos Prácticos
La construcción de los casos prácticos tuvo como base los siete años de
experiencia profesional como docente, impartiendo las unidades curriculares de
contabilidad, que involucran la elaboración de ejercicios prácticos, exámenes,
además de conversatorios con colegas que laboran en otro tipo de organizaciones.
Ello se complementó con el levantamiento de aplicaciones prácticas durante el
proceso de lectura y análisis del material bibliográfico.
Todo lo anterior, permitió la elaboración de los casos prácticos adaptados a la
NIC 16 propiedad planta y equipo.
6. Validación de los Casos Prácticos
Los casos prácticos planteados fueron validados por expertos en normas
internacionales de información financiera y estudiantes del cuarto semestre de la
carrera de contaduría pública de la Universidad Nacional Experimental de Guayana.
La técnica usada fue la entrevista y el instrumento diseñado es un cuestionario. En
el caso de los expertos el cuestionario está conformado por 26 casos prácticos (ver
anexo 1) donde se evaluó si el planteamiento de los mismos está enmarcado dentro de
los términos que establece la NIC 16 propiedad planta y equipo, para ello se usó una
escala dicotómica de acuerdo: 1. De acuerdo y 2. En desacuerdo.
Para la aplicación del instrumento se seleccionó una muestra intencional
considerando la experticia de los participantes en normas internacionales de
información financiera y en su participación, a nivel nacional, en eventos de
actualización sobre dichas normas. Se escogieron cinco expertos a nivel nacional.
Por otro lado, se diseñó un segundo cuestionario (ver anexo 2) el cual fue aplicado
a cuarenta (40) estudiantes del cuarto semestre de contaduría pública de la
Universidad Nacional Experimental de Guayana, esto se debe a que en este nivel ya
el estudiante ha trabajado el tema de PPE y tienen conocimiento previo sobre el
mismo, con el cuestionario se evaluaron dos criterios: i) Lo planteado tiene estructura
de ejercicio y ii) Se entiende con claridad lo que se pide en el ejercicio.
CAPITULO III
RESULTADOS
Para dar cumplimiento al objetivo general de la presente investigación, se hizo
necesario incorporar una estructura de orden lógico y sistemático, dividido en 4 fases
u objetivos que contribuyeron a la metodología empleada en el desarrollo de la
investigación: guía de aplicación práctica de la norma internacional de contabilidad
Nº 16 Propiedad planta y quipo.
A continuación se describen los resultados obtenidos en cada una de las fases u
objetivos planteados en la investigación.
1.- Seleccionar material bibliográfico y no bibliográfico relacionado con la
norma internacional de contabilidad 16, propiedad planta y equipo.
En el desarrollo de la investigación en cuanto a la localización y selección del
material bibliográfico se revisaron 15 textos los cuales contenían información sobre
PPE, de los cuales se escogieron 9 por ser estos los que cumplían los criterios
preestablecidos por el investigador de: profundidad en el tema , claridad y coherencia
de la información y la actualización del texto.
A continuación se muestra una lista de los textos seccionados:
1. Amat O., Perramon J. y Realp J. (2005). Normas Internacionales de Contabilidad
NIC/NIIF.
2. Guajardo G. (2004). Contabilidad Financiera.
3. Horngren, Ch., Harrison, W. y Bamber, L. (2003). Contabilidad.
4. IASB. (2007). Normas Internacionales de Información Financiera. Londres.
International Accounting Standards Committee Foundation (IASCF).
5. Kieso, D. y Weygandt, J. (2003). Contabilidad Intermedia.
6. Meigs, Williams, Haka y Bettner. (2000) Contabilidad La base para las
decisiones gerenciales.
7. Nikolai y Bazley. (2001). Contabilidad Intermedia.
8. Romero J. (2005). Contabilidad Intermedia.
9. Warren, Reeve y Fess (2000). Contabilidad Financiera.
Del IASB (2007) Norma Internacional de Información Financiera se
selecciono las normas que contienen aspectos relacionados con el tratamiento
contable de los elementos de PPE, dentro los cuales encontramos: el marco
conceptual, la NIC 1 presentación de los estados financieros, NIC 8 políticas
contables, cambio en las estimaciones contables y errores, NIC 16 Propiedad Planta y
Equipo, NIC 17 arrendamiento, NIC 18 Ingresos ordinarios, NIC 20 contabilización
de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas
gubernamentales, la NIC 23 costos por préstamo y NIC 36 deterioro del valor del
activo.
2.- Analizar la información relacionada con la norma internacional de
contabilidad 16, propiedad planta y equipo.
Como resultado del proceso de comparación de la NC16 propiedad planta y
equipo con lo establecido por los diferentes autores en los textos seleccionados, se
estableció la siguiente estructura para la guía de aplicación práctica de la NIC 16
propiedades plantan y equipo:
• Marco conceptual de la contabilidad financiera, contiene el desarrollo de
aspectos fundamentales de la contabilidad financiera como: objetivo de los
estados financieros, hipótesis fundamentales, características cualitativas de la
información financiera, los estados financieros sus elementos y medición
• Propiedad planta y equipo reconocimiento y medición, comprende el
reconocimiento de los elementos de PPE como activo, determinación de
costos iniciales, medición del costo del elemento de PPE según su forma de
adquisición.
• Depreciación, incluye la definición de depreciación y los elementos que
intervienen en la misma, los métodos de depreciación y la depreciación para
períodos fraccionados, además de la revisión de la depreciación.
• Medición posterior, muestra el tratamiento contable para medir
posteriormente al reconocimiento inicial los elementos de PPE por el modelo
del costo o por el modelo de revaluación.
• Deterioro del valor del activo, comprende el reconocimiento y medición de la
perdida por deterioro del valor de un elemento de PPE.
• Baja en cuenta, contiene el tratamiento contable de la desapropiación de los
elementos de PPE
• Presentación de propiedad planta y equipo en los estados financieros y sus
notas revelatorias, incluye la presentación en el estado de situación los
elementos de PPE y las notas revelatorias.
3.- Desarrollo de casos prácticos sobre la Norma Internacional de Contabilidad
Nº 16 propiedad plata y equipo.
A cada uno punto desarrollado en la guía de aplicación práctica de la NIC 16
propiedad planta y equipo (a excepción del marco conceptual de la contabilidad
financiera) se acompaño de ejercicios para un total de 26 que permiten
operacionalizar la NIC 16 propiedad planta y equipo, distribuidos de la siguiente
manera:
• Propiedad planta y equipo reconocimiento y medición, 12 ejercicios.
• Depreciación, 5 ejercicios.
• Medición posterior, 1 ejercicio.
• Deterioro del valor del activo, 4 ejecicios.
• Baja en cuenta, 3 ejercicios
• Presentación de propiedad planta y equipo en los estados financieros y sus
notas revelatorias, 1 ejercicios.
4.- Validar casos prácticos con estudiantes y expertos en normas internacionales
de información financiera.
El análisis de los resultados del cuestionario arrojó los siguientes resultados:
a) El 95% de los expertos consultados consideró que los ejercicios planteados
están enmarcados dentro de los lineamientos establecidos en la NIC 16 propiedad
planta y equipo.
b) En el caso de los estudiantes,
1) El 90% de los estudiantes consultados consideró que los ejercicios
planteados tienen estructura de ejercicio.
2) El 80% los estudiantes consultados consideró que se entiende con
claridad lo que se pide en el ejercicio.
CAPITULO IV
GUÍA DE APLICACIÓN PRÁCTICA DE LA NIC 16
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
En el marco de la adopción sin cambios y de manera obligatoria las VEN NIF en
Venezuela , de acuerdo con el boletín de aplicación Nº 0 (BA VEN-NIF Nº 0)
emitido por la FCCPV., acompañado de la poca existencia de material bibliográfico
práctico sobre ellas, surge la necesidad de preparar material instruccional referente a
las mismas, es por ello que se establece una investigación de tipo documental, cuyo
objetivo es: construir una guía de aplicación práctica de la norma internacional
de contabilidad 16, propiedad planta y equipo. Contribuyendo con el logro del
mismo a dar un pequeño aporte en cubrir la necesidad de material bibliográfico
existente sobre el tema.
La investigación, es de notable importancia, porque permitió ahondar en un tema
nuevo e inédito para muchos profesionales del área contable y administrativa,
estudiantes, empresarios e industriales, basado en una serie de lineamientos donde la
adopción de las VEN NIF introduce cambios significativos de forma y de fondo en
las transacciones contables y por ende en el ejercicio de la contaduría publica.
La investigación permitió un avance hacia el conocimiento teórico-práctico de la
NIC 16 propiedad planta y equipo a través de la cual se proveer con información
organizada y sistematización de dicha norma a estudiantes, profesionales, gremios de
contadores, administradores y a todo usuario interesado, de una herramienta de uso
práctico que permite comprensión de la norma antes citada.
El trabajo permite, igualmente continuar con otras investigaciones por
estudiantes y profesionales de la carrera de Contaduría Pública, por lo novedoso y la
amplitud de las normas, lo cual permitirá un cúmulo de información y una
oportunidad de asesoramiento a empresas a nivel regional o nacional.
A continuación se presenta la guía de aplicación práctica de la NIC 16 propiedad
planta y equipo, la cual contiene la siguiente estructura: 1) Marco conceptual de la
contabilidad financiera, 2) propiedad planta y equipo reconocimiento y medición, 3)
depreciación, 4) medición posterior, 5) deterioro del valor del activo, 6) baja en
cuenta, y 7) presentación de propiedad planta y equipo en los estados financieros y
sus notas revelatorias.
MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA
La gestión financiera, sin duda tiene una activa participación en las decisiones que
apoyan la minimización de los costos, a saber: controles estrictos de calidad,
programación de pedido o despachos, eficiencia administrativa, alta utilización de
recursos, productividad elevada y coordinación adecuada de las actividades
administrativas. Asimismo, la conducción financiera estará presente en las decisiones
relacionadas con la diferenciación o búsqueda de mecanismos previstos para
propiciar la conquista y la fidelidad de la clientela, al juzgarse que la diferenciación
puede gestarse mediante la atención oportuna, la imagen de marca la rapidez del
servicio proporcionado, el criterio de exclusividad asignado a los productos
comercializados o la tenencia de materia prima o procesos industriales que nadie más
posee. Al destacar los vínculos entre las gestiones financieras, manufactura y de
marketing, es claro que el lanzamiento de productos, el tamaño del control de calidad,
la labor proporcional desarrollada para incentivar la comercialización, el grado de
atención suministrado a los clientes con el fin de cautivarlos y la efectividad de los
procesos esenciales (abastecimiento, transformación y comercialización),
administrativos (dirección, finanzas, gestión humana e informática) y de soporte (
calidad, mantenimiento, transporte y almacenamiento) tienen expresión monetaria y,
por ende, financiera.
Como es de notar, para agregar valor a una entidad esta debe conjugar una serie de
elementos o componentes internos de la propia entidad, así como factores externos.
Dentro de los elementos internos encontramos como se enunciaron anteriormente la
gestión financiera la cual se vale, entre otras de la contabilidad financiera para
suministrar información confiable a los usuarios interesados para la toma de
decisiones oportunas que permitan a la entidad ser competitiva.
Cantú (2004) afirma que la contabilidad financiera:
Se conforma por una serie de elementos tales como las normas de registro, criterios de contabilización formas de presentación, etcétera… debido a que expresa en términos cuantitativos y monetarios las transacciones que realiza una entidad, así como determinados acontecimientos económicos que le afectan con el fin de proporcionar información útil y segura a usuarios externos para la toma de decisiones. (p.19)
En el desarrollo de esta guía se estudiara la norma internacional de contabilidad 16
propiedad planta y equipo emitida por la IASB como criterio de reconocimiento y
medición que utiliza la contabilidad financiera para registrar y presentar este rubro
en el balance de situación.
Al ser la propiedad planta y equipo un elemento de los estados financieros, se
hace necesario conocer el marco conceptual de la contabilidad financiera, así como
los fundamentos conceptuales en que se basa la información financiera y de esta
manera dar un soporte a las normas contables.
El contenido del Marco Conceptual de la NIC, analiza los siguientes elementos: la
definición de la información financiera en congruencia con las necesidades de los
usuarios, la formulación de dos hipótesis básicas: negocio en marcha y devengo; el
establecimiento de sus requisitos o características cualitativas, necesarias para
asegurar que la información financiera cumpla sus objetivos, la definición de los
conceptos que integran los elementos básicos de los estados financieros: activos,
pasivos exigibles, fondos propios, gastos, e ingresos; el establecimiento de los
criterios de reconocimiento de estos elementos, los criterios que pueden utilizarse en
la valoración de tales elementos de los estados financieros. Ver fig. 1
Fig. 1 Esquema para la preparación de la información financiera Elaboración propia. Información tomada del Marco Conceptual de las NIC
Objetivo de los estados financieros Según lo establece el marco conceptual de las NIC en el párrafo 12 al 14 los
EEFF su objetivo “es suministrar información acerca de la situación financiera,
desempeño y cambios en la posición financiera…”, por su parte la NIC 1
presentación de estados financieros establece en el párrafo 7 que el objetivo de los
EEFF “…es suministrar información acerca de la situación financiera, del desempeño
financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas…”. Si se compara los dos
objetivos se puede notar que la NIC 1 presentación de estados financieros, no
menciona la posición financiera pero incluye los flujos de los efectivos que no es
tomado en consideración por el marco conceptual. Sin embargo, ambos coinciden en
que el propósito es que los usuarios tanto internos (gerencia, directores, propietarios)
como externos (inversionistas, prestamistas, entes gubernamentales, proveedores,
público en general) cuenten con información útil para tomar decisiones.
En este orden de ideas, la IASB en la NIC 1 presentación de estados financieros,
también establece en el párrafo 7 que la información suministrada no solo es
financiera, sino sobre la responsabilidad de la gestión administrativa permitiendo
evaluar la responsabilidad de la gerencia y la administración para la toma de
decisiones.
Los EEFF son un medio de transmitir información financiera, no un fin en sí
mismo y la información presentada en ellas es de interés para usuarios internos y
externos que se intereses en la entidad, por lo que la información contenida en ellos
debe procurar satisfacer a todos los usuarios.
Hipótesis fundamentales
Los EEFF se preparan sobre la base de de dos hipótesis fundamentales, conforme
a lo determinado por el IASB en el marco conceptual párrafo 22 y 23:
1. Base de acumulación o devengo: esta hipótesis sostiene que los efectos de
las transacciones se reconocen cuando ocurren, independientemente de
cuándo se paguen o cobren y los mismos serán informados en los EEFF en el
período en que corresponda.
2. Negocio en marcha: se basa en el supuesto que las empresas al momento de
preparar sus EEFF está en funcionamiento y continuará sus actividades
operativas dentro del futuro previsible ni reducirá sus operaciones en forma
significativa. En caso de que la empresa tuviese necesidad de liquidar deberá
informar las razones y preparar la información financiera sobre una base
diferente.
Característica de la información financiera
El propósito principal que persigue la contabilidad financiera es preparar EEFF
que suministren información contable de calidad. Para lograr esa calidad en la
información y que ésta sea útil para los usuarios, el marco conceptual de la IASB en
los párrafos 24 al 42 establece que los EEFF deben cumplir cuatro características
cualitativas a saber:
1. Comprensibilidad: la información suministrada en los EEFF ha de ser
fácilmente comprensible por los usuarios. Para tal fin se supone que los
usuarios de la información financiera tiene una comprensión razonable del
mundo de los negocios, las actividades económicas y la contabilidad, así
como una disposición al estudio de la información financiera con diligencia.
En los casos que exista información compleja prevalece la necesidad de
suministrar la información útil para la toma de decisiones y no debe quedar
excluida a pesar que existan usuarios que no la puedan entender.
2. Relevancia: la información suministrada en los EEFF tienen carácter de
relevante cuando es capaz de ejercer influencias en los usuarios al momento
de tomar decisiones y también permite evaluar sucesos del pasado y presente
y hacer proyecciones del futuro. La relevancia está influenciada por la
importancia relativa, la cual se refiere a que una partida tiene importancia
relativa cuando su omisión o presentación errónea puede influir en la toma de
decisiones por parte de los usuarios.
3. Fiabilidad: es la cualidad de la información financiera que da la seguridad a
los usuarios que es una imagen fiel y razonable de la entidad, libre de errores
y parcialidades. La información no es confiable cuando de manera intencional
está diseñada para influir en la toma de decisiones en una dirección particular.
La información puede ser relevante, pero tan poco confiable en su naturaleza, que
su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equívocos, para que esto
no ocurra la información debe cumplir los siguientes aspectos: (a) representación
fiel: es decir debe representar fielmente las transacciones y demás sucesos que quiere
representar, (b) la esencia sobre la forma: las transacciones se han de reflejar de
acuerdo con su esencia y realidad económica y no meramente según su forma legal,
(c) Neutralidad: la información presentada en los EEFF debe estar libre de sesgos y
perjuicios, es decir la información debe ser imparcial. Una información no es neutra
si está preparada de tal manera (manipulada) que influye en el usuario de la
información para la toma de decisión predeterminada, (d) Prudencia: cuando quiera
que existan dificultades para medir de manera confiable y verificable un hecho
económico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga menos
probabilidades de sobrestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y
los gastos, (e) Integridad: la información de los EEFF debe ser completa dentro de los
limites de de importancia relativa y el costo. Los EEFF deben contener toda la
información necesaria sin omitir ninguna que pueda causar que la información sea
falsa y ejercer influencia en la toma de decisión de los usuarios.
4. Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los EEFF de
una empresa a lo largo del tiempo, es decir de un período a otro, así como con
los EEFF de otras empresas; con el fin de identificar las tendencias de la
situación financiera y de desempeño y evaluar su posición financiera,
desempeño y cambios en la posición financiera en términos relativos. Los
usuarios deben ser informados de las políticas contables empleadas en la
preparación de los EEFF, al igual que de cualquier cambio presentado y su
impacto en la interpretación de la información financiera. La necesidad de
comparabilidad no debe ser confundida con la mera uniformidad, y tampoco
puede ser un obstáculo para la introducción de normas contables mejoradas, es
inapropiado para una empresa conservar sin cambios sus políticas contables
cuando existan otras más relevantes o fiables.
A continuación se presenta un esquema (Fig.2), que resume las características que
debe poseer la información financiera, para que los EEFF puedan presentar
razonablemente la situación de una entidad.
Estados financieros
De acuerdo con lo estudiado hasta el momento se determinó que la contabilidad
financiera es la técnica de la que disponen los contadores para preparar información
financiera sobre la marcha de las entidades y que dicha información es presentada en
forma de EEFF.
Los estados financieros, también denominados estados contables, informes
financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las entidades para reportar la
situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una
fecha o período determinado. La mayoría de estos informes constituye el producto
final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad
generalmente aceptados, normas contables o normas de información financiera.
La figura 3, señala los componentes de los estados financieros según lo
establecido en el párrafo 8 de la NIC 1 presentación de estados financieros de la
IASB, así como, lo que cada una de ellos muestra de una entidad, haciendo
referencia a los elementos del balance general y el estado de resultado.
Caracter í sticas deLa informació n Financieras Comprensibilidad RelevanciaFiabilidad Comparabilidad Importancia RelativaRepresentaci ó n Fiel Esencia sobre la FormaNeutralidad Prudencia Integridad
Caracter í sticas deLa información
Financieras
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
Importancia Relativa
Representaci ó n Fiel Esencia sobre la Forma
Neutralidad Prudencia Integridad
Caracter í sticas deLa información
Financieras
Comprensibilidad
Relevancia
Fiabilidad
Comparabilidad
Importancia Relativa
Representaci ó n Fiel Esencia sobre la Forma
Neutralidad Prudencia Integridad
Fig. 2 Características de la información financiera Elaboración propia. Información tomada del Marco Conceptual de las NIC
Un juego completo de EEFF incluyen: 1) un balance general o estado de
situación, 2) un estado de resultado o estado de ganancias y pérdidas, 3) un estado
de cambio en el patrimonio neto, 4) un estado de flujo de efectivo y 5) notas
revelatorias.
Estado de Situación financiera
Mejor conocido como balance general, es necesario antes de su definición
conocer el significado de balanza pués balance es un
derivado de esta. Balanza proviene del latín bis, que
significa dos, y lanx que significa platos o platillos,
lo que quiere decir que la palabra balance representa
siempre igualdad entre dos cosas o grupo de cosas
que están en cada uno de los platillos.
Desde un punto de vista contable, esta igualdad a
cada lado de los platillos nos recuerda la ecuación patrimonial; donde a un lado en el
platillo esta el activo (los recursos con que cuenta la entidad para el logro de sus
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
SITUACI Ó N FINANCIERA DESEMPEÑO MOVIMIENTO DE
EFECTIVO
BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE PATRIMONIO
NETO
LAS NOTAS SON PARTE INTEGRANTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS
MOVIMIENTO DELPATRIMONIO
Muestra
Activo Pasivo
Capital
Ingreso Gastos
Elementos
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
SITUACI Ó N FINANCIERA DESEMPEÑO MOVIMIENTO DE
EFECTIVO
BALANCE GENERAL
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE PATRIMONIO
NETO
LAS NOTAS SON PARTE INTEGRANTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS
MOVIMIENTO DELPATRIMONIO
Muestra
Activo Pasivo
Capital
Ingreso
GastosElementos
Fig. 3 Componentes de los estados financieros
Activo Pasivo + Capital
Balance Contable
Fig. 4 Balance contable
fines) y del otro lado en el otro platillo ésta pasivo + capital (obligaciones, fuentes
de recursos externas e internas). (Ver figura 4)
Kieso y Weygandt (2003), afirman que el estado de situación financiera
“suministra información acerca de la naturaleza e importe de las inversiones en
recursos de la empresa, obligaciones de la misma hacia sus acreedores y el capital”
.(p.213)
El estado de situación financiera es un estado financiero que muestra los montos
del activo, pasivo y del capital en una fecha específica. En este reporte se suministra
la información necesaria para tomar decisiones en el área de inversión y de
financiamiento, ya que se basa en la idea que los recursos con que cuenta el negocio
deben ser relacionados directamente con la fuente. En este sentido, el marco
conceptual establece en el párrafo 16 que la situación financiera de una entidad se ve
afectada por: (a) los recursos económicos que controla (activos) y de su capacidad en
el pasado para modificar tales recurso, esta información es útil para predecir las
necesidades de préstamos, entender cómo las ganancias y flujos de efectivo futuros
serán objeto de reparto de dividendos; (b) la liquidez, es útil al predecir la capacidad
de la entidad para cumplir sus compromisos financieros, la liquidez se refiere a la
disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de haber después de
cancelar los compromisos financieros del periodo y (c) la solvencia, hace referencia a
la disponibilidad de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para cumplir con los
compromisos financieros según vayan venciendo las deudas.
Estado de Resultado
Es un estado financiero que suministra información de las causas que generaron el
resultado de una organización durante un período (ejercicio económico), ya sea este
un resultado de ganancia o pérdida. Las partidas que lo conforman suelen clasificarse
en resultados ordinarios y extraordinarios, y sirven para informar a los usuarios en los
EEFF, la capacidad que tiene el ente emisor para generar utilidades en forma regular
o no.
Meigs, Willians, Haka y Bettner (2000), sostienen que el estado de resultado
reporta acerca del desempeño financiero de la compañía en términos de obtención de
ingresos e incursión en gastos durante un período de tiempo (p. 52.). el IASB en la
NIC 1 presentación de los estados financieros por su parte en el Párrafo 78 establece
“todas las partidas de ingreso o de gasto reconocidas en el periodo, se incluirán en el
resultado del mismo” (p.805).
La información que suministra el estado de resultado es de utilidad para los
usuarios ya que permite como lo establece el IASB en el marco conceptual en el
párrafo 17,
…Evaluar cambios potenciales en los recursos económicos, que es probable puedan ser controlados en el futuro. A este respecto, la información sobre la variabilidad de los resultados es importante. La información acerca de la actuación de la entidad es útil al predecir la capacidad de la misma para generar flujos de efectivo a partir de la composición actual de sus recursos. También es útil al formar juicios acerca de la eficacia con que la entidad puede emplear recursos adicionales. (p. 39).
De acuerdo al planteamiento anterior, el estado de resultado está referido a un
período económico y muestra los resultados que la entidad obtuvo para dicho
periodo, sea esta utilidad o pérdida y esta información es útil para los usuarios ya que
permite evaluar la eficiencia de la administración de la entidad para generar flujos de
efectivo futuros a partir del uso de los recursos.
Estado de patrimonio neto
Es el estado que suministra información acerca de la cuantía del patrimonio neto
de un ente y de cómo este varía a lo largo del ejercicio contable como consecuencia
de: transacciones con los propietarios (aportes, retiros y dividendos con los
accionistas y/o propietarios) y el resultado del período.
Estado de flujo de efectivo
Es un estado que informa sobre los movimientos de efectivo y sus equivalentes,
distribuidas en tres categorías: actividades operativas, de inversión y de
financiamiento. Es útil como lo refiere el marco conceptual párrafo 18, para evaluar
sus actividades de financiación, inversión y operación, en el periodo que cubre la
información financiera a la vez que suministrar al usuario la base para evaluar la
capacidad de la entidad para generar efectivo y otros recursos equivalentes, así como
las necesidades para utilizar tales flujos de efectivo.
Notas revelatorias
Es un estado financiero que comprende un resumen de las políticas contables
significativas y otras notas explicativas de segmentos de los EEFF. El IASB en el
párrafo 103 de la NIC 1 presentación de los estados financieros especifica:
En las notas de los estados financieros se debe presentar información acerca de las bases para la elaboración de los estados financieros y de las políticas contables seleccionadas… incluir información adicional que, siendo exigida por la norma, no ha sido incluida en los demás componentes de los estados financieros… suministra información adicional no presentada en el cuerpo principal de los estados financieros que resulte importante para su comprensión. (IASB, 2007: 810)
Las notas revelatorias tratan de ampliar la información de la entidad a través del
resumen de las políticas contables y de aclarar algunas partidas de los EEFF, cuya
omisión puede dar lugar a interpretaciones erradas o equivocadas de la información
financiera.
Elementos de los estados financieros
La contabilidad agrupa las transacciones y otros sucesos relacionados en virtud de
sus características económicas. Esta agrupación las define la IASB en el marco
conceptual en los párrafos del 47 al 80 como los elementos de los estados financieros
y establece dos grandes grupos:
1) Elementos del estado de situación son el activo, pasivo y capital y estos se
definen de la siguiente manera:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera
desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
2) Elementos relacionados directamente con el estado desempeño que son
ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de
los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como
resultado aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo
largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de
los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como
resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
Medición de los elementos de los estados financieros:
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que
se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusión en el balance general y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria
la selección de una base o método particular de medición.
(1) Costo histórico: los activos se registran por el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en
el momento de la adquisición.
(2) Costo corriente: los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y
otras partidas equivalentes al efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la
actualidad el mismo activo u otro equivalente.
(3) Valor realizable o de liquidación: los activos se llevan contablemente por el
importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podrían ser
obtenidos, los pasivos se llevan por sus valores de liquidación
(4) Valor actual: los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando
las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la
operación.
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
RECONOCOMIENTO Y MEDICIÓN
Las entidades cuentan con diferentes tipos de activo, algunos son corrientes entre
los cuales están los efectivos y sus equivalentes así como aquellos que se pueden
convertir en dinero en un período menor o igual a un año y los no corrientes los
cuales comprende aquellos que tiene un periodo de tiempo mayor a un año y dentro
de estos encontramos la propiedad planta y equipo (PPE), activo tangible de largo
plazo destinado a uso de la empresa, ejemplo de estos son edificio, terreno, vehículo
entre otros. La entidad puede adquirir su PPE a través de la compra, subvenciones,
arrendamiento o intercambios y en cada caso se debe medir el costo identificando los
componentes del mismo. Generalmente los componentes más comunes son: precio de
compra, fletes, aranceles e impuestos no recuperables, costos de instalación,
adecuación, mejoras a terreno, entre otros.
Existen dos tipos de costos, unos iníciales y otros posteriores, algunos son
capitalizables al elemento de PPE y otros son asumidos como gastos del período todo
depende del monto, el momento en que se realice la erogación y si estos se pueden
medir con fiabilidad y es probable que genere beneficios futuros.
Reconocimiento de Propiedad Planta y Equipo
La propiedad planta y equipo es un activo tangible, y para ser reconocido como tal
debe cumplir con los criterios establecidos en el párrafo 7 de la NIC 16 propiedad
planta y equipo.
“Un elemento de propiedad, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.” (IASB, 2007: 1017).
Estos requisitos deben ser cumplidos para que un elemento de PPE sea reconocido
como activo y está en perfecta concordancia con lo establecido en el marco
conceptual párrafo 83 reconocimiento de los elementos de los estados financieros
(punto desarrollado en marco conceptual de la contabilidad financiera). Pero ¿qué
tipo de activo es PPE? ¿Qué características debe cumplir para ser considerado PPE?.
Para dar respuestas a estas interrogantes debemos conocer que existen diferentes tipos
de activos, la NIC 1 presentación de los estados financieros las clasifica en activos
corrientes y no corrientes.
El párrafo 57 de la NIC 1 presentación de estados financieros establece que un
activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los siguientes
criterios:
(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal de la operación de la entidad; (b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación; (c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance; o (d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal y como se define en la NIC 7 estados de flujo de efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance. (IASB, 2007: 800)
Se entiende que todo activo que no cumpla con alguno de los criterios anteriores se
considera no corriente.
Un activo corriente se espera se convierta en efectivo en un periodo de tiempo
corto (máximo 12 meses a la fecha de balance), está destinado a la venta o para ser
consumido en el proceso productivo en el ciclo económico de la entidad, y puede ser
efectivo o sus equivalentes. Por lo tanto, todo derecho que tiene una entidad sobre sus
bienes y estos son susceptibles de ser convertidos en efectivo en periodos superiores a
un año, no están destinadas para la venta se considera no corriente.
Por su parte la NIC 16 propiedad planta y equipo en el párrafo 7, define a las PPE
como:
Los activos tangibles que:(a) Posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y (b) se esperan usar durante más de un periodo. (IASB, 2007: 1017).
Horngren, Harrinson y Lamber (2003) establecen que la propiedad planta y equipo
“son activos perdurables, usada en las operaciones del negocio y no sujetos a la
venta” (p. 387)
Por su parte Nicolay y Bazley (2001) afirman que propiedad planta y equipo “es
el nombre que se utiliza para denominar los activos tangibles no circulantes que una
compañía emplea en las operaciones normales de su negocio”. (p. 364)
De los conceptos citados se puede extraer las siguientes características de la
propiedad planta y equipo:
1. Están constituidos por los bienes de carácter permanente que posee la empresa
para usarlos, no están destinados para la venta, es decir, no son inventario.
2. Su período de vida es mayor a un año, el activo representa un servicio a
futuro que recibirá la empresa durante la vida útil del mismo. No se
convertirá en efectivo en el período de operaciones de la entidad.
3. Son tangibles, deben poseer consistencia física o corporal, que se puede ver y
tocar.
Se ve que la clasificación del activo depende del tiempo esperado para su
realización y el uso o destino que se le dará al mismo.
Tratemos de entender todas estas definiciones a través de un ejercicio teórico.
Supongamos la existencia de dos entidades Alfa y Omega, Alfa se dedica a la compra
y venta de escritorios, sillas ejecutivas y secretariales, entre otros; y cuenta con
vehículos en el departamento de ventas para la realización de los despachos de la
mercancía vendida. Por su parte Omega, es una empresa dedicada a la compra y venta
de vehículos y cuenta con sillas y escritorios usados por el personal de la empresa.
Cuadro 1 Planteamiento
EMPRESA OBJETO TIENE
ALFA Compra y Vende sillas secretariales, Vehículo para el reparto de ejecutivas, escritorios, entre otros la mercancía vendida
OMEGA Compra y vende vehículos Sillas ejecutivas, secretariales y escritorio utilizados por el personal
En la empresa Alfa las sillas y los escritorios, están destinado para la venta por lo
que se clasifican como activo corrientes – inventarios-, mientras que los vehículos son
para uso de la empresa y se clasifican como activo no corriente - propiedad planta y
equipo- . En la empresa Omega los vehículos están destinados a la venta son activos
corrientes –inventario- y las sillas y los escritorios son para el uso del personal de la
empresa por lo que se clasifican como activo no corriente - propiedad planta y
equipo-. Ver cuadro 1
Cuadro 2
Solución
EMPRESA ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE
INVENTARIO PPE
ALFA Compra y Vende sillas secretariales, Vehículo para el reparto de
ejecutivas, escritorios, entre otros la mercancía vendida
OMEGA Compra y vende vehículos sillas ejecutivas y secretariales y
escritorio utilizados por el personal
Es importante, al momento de clasificar un activo, tener una visión clara del uso o
propósito que se le dará al mismo sí como el tiempo de duración y de esta manera
evitar posibles clasificaciones erróneas.
A continuación se muestran algunos de los elementos de propiedad planta y
equipo: terreno, edificio, maquinaria, vehículos, buques, mobiliario, equipos de
oficina, entre otros.
Costos Iníciales
Existen elementos de PPE que son adquiridos por requerimientos especiales, ya
sean éstas de seguridad (sistema contra incendio, sistema de seguridad) o por
condiciones medioambientales (equipos que son requeridos para minimizar la
contaminación del ambiente), que si bien no genera a simple vista flujos de efectivo,
es necesario para que la empresa logre obtener los beneficios económicos derivados
del resto de los activos y es probable que sin su implementación la empresa no le
permitan su funcionamiento, de esta forma ellas permiten la generación de beneficios
económicos futuros, su costo puede ser determinado con fiabilidad por la transacción
comercial en el momento de su adquisición y estas serán de uso para la empresa por
más de un período económico. Por ello que se deben reconocer como elemento de
PPE.
Analice la siguiente situación: la empresa Ferreacero, C.A., dedicada a la
extracción y producción del material de hierro, instala en su fábrica unos filtros de
aire para evitar que el polvo producto del proceso productivo salga al ambiente y lo
contamine.
Los filtros de aire que instaló la empresa Ferreacero, C.A., en su fábrica se
consideran propiedad planta y equipo ya que son equipos requeridos por condiciones
medioambientales.
Medición al momento del reconocimiento
Una vez reconocido el bien como PPE, deberá al momento de su adquisición
valorarlo al costo, por ello se hace necesario reconocer los componentes del costo.
La NIC 16 propiedad planta y equipo, establece en tres literales del párrafo 16 los
componentes del costo de PPE:
(a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio;…(IASB, 2007: 1018).
El costo de PPE (CPPE) comprende el desembolso de efectivo o su equivalente que es necesario para adquirir el activo como:
• Precio de Compra (PC): es el valor por el cual se emite la factura una
vez acordado entre el vendedor y el comprador.
• Costos de Aranceles de Importación (CAI): impuesto aplicado sobre un
producto cuando cruza la frontera de un país.
Es importante conocer esta definición de acuerdo a lo que establece el Servicio
Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT) donde señala que es
una “Operación aduanera de carácter principal que consiste en la introducción al
territorio aduanero nacional, para uso o consumo definitivo y por las vías
habilitadas, mercancías extranjeras, previo cumplimiento de los registros y
formalidades pautadas en la ley orgánica de aduanas, sus reglamentos y demás
disposiciones correspondientes, vinculadas a la materia aduanera”,(2009, s/p)
Es decir, son todos los costos en que incurre una entidad para ingresar en el
territorio nacional un bien, ya sea para su comercialización o uso, a los fines de
cumplir con toda la normativa legal vigente para tal fin
• Costos Impuestos Indirectos no Recuperables (CIINR): se refiere a un
gravamen que cancela un ente a la administración tributaria y cuyo monto
no es compensable con otro gravamen, ni recuperable.
• Descuento (D): es el importe de las disminuciones en porcentaje (%) que
por pronto pago se concede al comprador.
• Rebajas (R): es una disminución sobre el precio de compra que otorga el
vendedor al comprador.
De lo expresando hasta el momento se puede establecer la siguiente fórmula:
El literal (b) párrafo 16 de la NIC 16 propiedad planta y equipo expresa,
“…todos los costos directamente relacionados con la ubicación del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista
por la gerencia;…” (IASB, 2007: 1018). El párrafo 17 de la NIC 16 propiedad
planta y equipo, específica a que se refiere el citado literal cuando habla de los
costos directamente relacionados, indicando que ésta comprende:
• Costo de preparación del lugar donde se ubicara el activo PPE.: comprende los
costos incurridos para la adecuación del lugar donde funcionará o colocará el
elemento de PPE.
CPPE = PC+CAI+CIINR-D-RCPPE = PC+CAI+CIINR-D-R
• Los costos de entrega inicial, manipulación y transporte posteriores:
comprende los costos incurridos por estos conceptos desde el lugar de
despacho hasta el lugar donde se instalará el elemento de PPE.
• Los costos de instalación: comprende los costos necesarios para
establecimiento, acomodo o colocación en el lugar y la forma adecuados del
elemento de PPE.
• Los honorarios profesionales: costos que se incurren al solicitar los servicios
profesionales como por ejemplo: ingenieros, abogados, contadores, entre
otros.
• Los costos de beneficios a los empleados que procedan directamente de la
construcción o adquisición de un elemento de PPE.
Por último tenemos el literal c del párrafo 16 de la NIC 16 propiedad planta
y equipo:
…(c) la estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las que incurre la entidad como consecuencia de utilizar el elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos del de la producción de inventarios durante tal periodo…(IASB, 2007: 1018).
Existen casos, en que la adquisición de un elemento de PPE, requiere que al final
de su uso sea retirado y acondicionado el lugar donde funcionaba, cuando esto
sucede la estimación de los costos futuros en que se incurrirá para cumplir con tal
situación se considerará como costo del elemento de propiedad planta y equipo.
Dentro de esto se encuentran los tráileres usados como oficinas y los conteiner
utilizados como depósitos ambos ubicados en la áreas de construcción y que al
finalizar la obra deben ser desmantelados y retirados del lugar donde funcionaban.
Los costos de adquisición de cada elemento de PPE son propios de cada uno
de ellos y estará influenciado por las condiciones en que se negocie la compra.
En términos generales y tomando en consideración los literales citados, la
determinación del costo quedaría bajo la siguiente fórmula:
Así como existen costos que son imputables al elemento de PPE existen otros
que no lo son, tal como lo establece el párrafo 19 de la NIC 16 propiedad planta y
equipo:
(a) costos de apertura de una nueva instalación productiva; (b) costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y de promoción); (c) costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigido a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y (d) costos de administración y otros costos indirectos generales. (IASB, 2007: 1019)
Por su parte el párrafo 20 de la NIC 16 propiedad planta y equipo, establece los
siguientes ejemplos de costos que no se incluirán al elemento de PPE.
(a)costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todavía tiene que ser puesto en marcha o está operando por debajo de su capacidad plena; (b) pérdidas operativas iníciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y (c) costos de reubicación o reorganización de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad. (IASB, 2007: 1019)
La NIC 16 propiedad planta y equipo, establece claramente en los párrafos
comprendidos del 16 al 19, que costos forman parte del elemento de PPE y cuáles
no, además indica en qué momento se dejan de reconocer los costos y pasan a ser
gastos del período. El párrafo 20 de la citada norma de la IASB plantea que “El
reconocimiento de los costos en el importe en libro de un elemento de propiedad
planta y equipo terminará cuando el elemento se encuentre en el lugar y
condiciones necesarias para operar de forma prevista por la gerencia”. (IASB,
2007: 1019). Es decir, si un elemento de PPE ya está en condiciones de ser usado,
porque cumple todos los requisitos establecidos por la gerencia para tal fin, hasta
CPPE = PC+CAI+CIINR+CDR+CD-D-RCPPE = PC+CAI+CIINR+CDR+CD-D-R
ese momento se le imputan los costos a dicho elemento y todas las demás
erogaciones que en adelante se realicen serán imputable a una cuenta de gastos
del período y se presentará el estado de resultado.
Existen situaciones en que el elemento de PPE es construido por la misma
empresa, el costo se determinará bajo los mismos criterios como si el activo fuese
comprado, en el caso de que la empresa fabrica activos similares para la venta, el
costo estará determinado por el mismo de los otros activos producidos para la
venta. Por lo tanto se eliminará cualquier ganancia para obtener el costo de
adquisición de dichos activos, esto de acuerdo a lo establecido en el párrafo 22 de
la NIC 16 propiedad planta y equipo.
A continuación se muestra el cuadro 3 que resumen los costos más comunes
en la adquisición de un elemento de PPE
Medición del Costo
La adquisición de un activo de PPE incluye la determinación del costo del
activo adquirido por si solo o por la compra de suma global, con pagos diferidos,
o recibidos por donación. Nicolay y Bezley (2001) sostienen que el costo de PPE
“es el desembolso de efectivo o su equivalente que es necesario para adquirir el
activo y ponerlo en condiciones de operación.” (p. 365) Es decir, se hace
necesario establecer cuales costos son capitalizables y forman parte del elemento
de PPE en función de la forma de adquisición del mismo.
Cuadro 3
COSTOS EN ADQUISICIÒN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUI PO
TERRENO EDIFICIO EQUIPOS Y
MAQUINARIAS
Precio de compra Si es comprado: el precio de Precio de compra
Desmantelamiento de inmuebles compra, reparaciones y Flete
existentes en el terreno Modificaciones para su uso. Seguro sobre el bien
Rehabilitación: relleno Si se Construye: Costos de MO, Instalación y Prueba de Uso
Nivelación, drenaje, limpieza. honorarios profesionales a: Impuestos no compensables
Impuestos no compensables Ingenieros, Arquitectos, Entrenamiento del personal
Hipotecas Abogados, entre otros. Honorarios
permisos gubernamentales Permisos Gubernamentales Desmantelamiento posterior
Honorarios profesionales a Impuestos no compensables
Abogado, Ingenieros, otros
El cálculo para determinar el costo de un elemento de PPE según lo establece
el párrafo 23 de la NIC 16 propiedad planta y equipo “…será el precio
equivalente al contado en la fecha de su reconocimiento…” las compras de
contado, representan la adquisición de un bien mediante la cancelación inmediata
de su valor, motivando una disminución del efectivo.
Suponga que el 15 de Enero del 2009, se compró un equipo cuyo precio de venta
es de Bs. 20.700,00 más IVA, el cual se pagó en efectivo, obteniendo un descuento del
2% sobre el precio de venta. El 3 de Febrero se pagaron Bs. 150,00 más IVA por el
transporte del equipo a la empresa. Adicionalmente se gastaron Bs. 1.200,00 más IVA;
que se pagaron el 15 de febrero para instalar el equipo y hacer pruebas de su
funcionamiento. El 01 de marzo llegó una cuenta pendiente de pago por 3.000,00 más
IVA por la capacitación del personal que manejará el equipo, cuenta que se pagará al final
de marzo. (IVA 12 %). La empresa incurrirá en gastos de desmantelamiento y adecuación
al final de la vida útil del equipo y se estima en Bs. 2.000,00
Determinación del costo:
PRECIO DE COMPRA 20.700,00 TRANSPORTE 150,00
DESCUENTO 2% -414,00 INSTALACION Y PRUEBA 1.200,00
PRECIO DE COMPRA 20.286,00 CAPACITACIÒN 3.000,00
MAS IVA 12% 2.484,00 TOTAL COSTOS INDIRECTOS 4.350,00
TOTAL 22.770,00 Prov. DESMANTELAMIENTO 2.000,00
MAS IVA 12% 522,00
TOTAL 6.872,00
COSTO DE COMPRA COSTOS INDIRECTOS ADICIONALES
Cuadro 4
Registros adquisición de PPE de contado
DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
Enero 15 Equipo 5 22.286,00
IVA Crèdito fiscal 3 2.674,32
Prv. Desmantelamiento y adec. 8 2.000,00
Banco 1 22.960,32
Registro compra de equipo al contado
Febrero 3 2
Equipo 5 150,00
IVA Crèdito fiscal 3 18,00
Banco 1 168,00
Registro de la Cancelación de transporte
de equipo a las instalaciones de la empresa
15 3
Equipo 5 1.200,00
IVA Crèdito fiscal 3 144,00
Banco 1 1.344,00
Registro de la Cancelación De la instalaciòn
y prueba de equipo
Marzo 1 4
Equipo 5 3.000,00
IVA Crèdito fiscal 3 360,00
Cuentas por pagar 6 3.360,00
Registro dela deuda por capacitaciòn
del personal para el manejo de Equipo
FECHA
Costos financieros
Todas las adquisiciones de PPE, no se realizan como compras al contado, también
existen adquisiciones a crédito, o construcciones propias mediante la adquisición de uno o
varios préstamos, tales préstamos o crédito originan intereses por financiamiento, en tal
sentido la NIC 16 propiedad planta y equipo párrafo 23 establece:
… Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales del crédito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocerá como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23. (IASB, 2007: 1020).
De acuerdo a lo citado, encontramos que los costos por intereses no son capitalizables
cuando el crédito sufre una extensión de su plazo normal, por lo tanto el costo del activo es
el precio de contado y si existe una diferencia entre el precio de contado y el total se
reconocerá la diferencia como un gasto por interés.
Cabe destacar, que la norma no especifica que se entiende por un plazo normal de
crédito, entendiendo que este plazo común o habitual estará determinado por el sector
en el cual se origina o realiza la transacción financiera, (comercial, automotriz,
vivienda, entre otros).
En este orden de ideas, la NIC 16 propiedad planta y equipo, establece como una
posible excepción a esta situación y que se puedan capitalizar los costos por intereses
al elemento de PPE, siempre que cumpla con lo establecido en la NIC 23 costos por
préstamo.
Para que un activo califique para la capitalización de intereses, es necesario que
exista un plazo en el que se deba dejarlo listo para su uso. Los costos de los intereses
se capitalizan a partir del primer desembolso relacionado con el activo, y la
capitalización continúa hasta que esté apto y listo para usarse.
A continuación se muestran las condiciones establecidas en la NIC 23 costos por
préstamo, para que los costos por intereses se puedan capitalizar y formar parte del costo
del elemento de PPE.
La capitalización de los intereses, comprende el reconocer los costos de
financiamiento, los intereses y otros costos originados por la obtención de un
préstamo como costos del bien que se compró o se construyó.
La NIC 23 costos por préstamo, párrafo 11, establece en relación al reconocimiento
de los intereses de financiamiento que:
Los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación, deben ser capitalizados, formando parte del costo de dichos activos. (IASB, 2007: 1265)
De este concepto se desprende una condición indispensable para que se puedan
capitalizar los costos por intereses a un activo, y es que este sea cualificado. El IASB
en el párrafo 4 de la NIC 23 costos por préstamos define un activo cualificado como
“… aquel que requiere, necesariamente, de un período de tiempo significativo antes
de estar listo para su uso o para la venta” (p. 1264). En este sentido, solo cualifica los
activos donde su tiempo de preparación y/o adecuación para que esté listo para ser
utilizado es sustancial. Para algunos profesionales de la contaduría este tiempo es de
un año o más.
Entre los activos cualificados para la capitalización del costo de intereses se
incluyen los que se encuentran en construcción para uso de la propia empresa
(inclusive edificios, plantas y maquinaria grande), así como los que son para su venta o
alquiler y se construyen o producen como proyectos (por ejemplo barcos y desarrollo de
bienes raíces). Son ejemplos de activos que no califican para la capitalización de
intereses: 1) los que están en uso o listos para usar, y 2) los que no están en uso en
actividades productivas de la empresa y que no son objeto de actividades para dejarlos
listos para usar).
Por su parte el párrafo 12 de la norma citada anteriormente, expresa:
Tales costos por intereses se capitalizarán, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable que generen beneficios económicos en el futuro a la empresa y puedan ser medidos con suficiente fiabilidad. Los demás costos por intereses se reconocen como gastos del período en que se incurre en ellos. (IASB, 2007: 1265).
De acuerdo a lo planteado en este párrafo de la NIC 23 costos por préstamo, los
costos por intereses forman parte del costo del activo, siempre que se puedan determinar
con fiabilidad y que sea probable que generen beneficios económicos futuros, es decir,
deben cumplir con los criterios para ser reconocido como activo de acuerdo a lo que
establece el marco conceptual párrafo 83 reconocimiento de los elementos de los
estados financieros.
El IASB establece en la NIC 23 costos por intereses, cuales son los costos que son
susceptibles de ser capitalizables, es decir, no todos los costos por intereses son
capitalizables aun cuando el préstamo se utilice en la adquisición, construcción y
producción de un activo, esto obedece a que existen préstamos que son adquiridos
específicamente para tal fin, en tal sentido el costo por interés no es difícil
determinar.
Pero existen otros préstamos genéricos, es decir, no se utilizan exclusivamente en
la adquisición, construcción y producción de un activo, por lo tanto se dificulta
determinar que parte de los intereses es capitalizable y que parte se pudo evitar.
En tal sentido Kieso y Weygandti (2003) definen el interés evitable como “el
costo de los intereses en que se ha incurrido durante el período que teóricamente
pudieron haberse evitado si no se hubiesen hecho gastos en el activo”.
El párrafo15 de la NIC 23 costos por intereses, establece como determinar los
cosos capitalizables cuando los préstamos son específicos, es decir, que los costos por
interés se pueden identificar completamente en la obtención de un activo apto. “…el
importe de los costos por préstamos susceptibles de capitalización en ese activo se
determinará según los costos reales incurridos por tales préstamos durante el periodo,
menos los rendimientos conseguidos por la colocación de tales fondos en inversiones
temporales.” (IASB, 2007:1266). Significa entonces, que al ser utilizado el préstamo
solo en la adquisición, construcción o producción de un activo, todos los costos
producidos por tal préstamo son capitalizables, a menos que se haya realizado
colocaciones que generaron beneficios, dichos beneficios se debe disminuir del
interés a capitalizar.
Suponga que los intereses originados por el préstamo utilizado específicamente en
la producción de un activo es de Bs. 2.000,00, pero se realizaron colocaciones que
generaron utilidad de Bs. 500,00 el costo capitalizable al activo es de Bs. 1.500,00.
En el caso que sea un préstamo genérico la NIC 23 costos por interés plantea lo
siguiente
En la medida en que los fondos procedan de préstamos genéricos, usados para obtener el activo que cumple las condiciones para a su cualificación, el importe de los costos por préstamos susceptibles de ser capitalizados debe ser determinado aplicando una tasa de capitalización a los desembolsos efectuados en dicho activo. La tasa de capitalización debe ser la media ponderada de los costos por préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han estado vigentes en el periodo, y son diferentes de los específicamente acordados para financiar el activo. El importe de los costos por préstamos, capitalizados durante el periodo, no debe exceder del total de costos por préstamos en que se ha incurrido durante ese mismo periodo. (IASB, 2007:1266).
Se Habla de préstamos genéricos, cuando el mismo es utilizado en la adquisición
de un activo cualificado, pero también en otros que no lo son, por lo cual no todo el
costo por intereses no son capitalizables y se debe determinar el promedio ponderado
de la tasa para tal fin.
Sobre la base de las citas anteriores, se desprende todo un procedimiento para
determinar el costo capitalizable por interés, el cual se menciona a continuación:
1. Identificar que se trata de un activo acto para ser capitalizables los intereses.
2. Determinar el promedio ponderado de los gastos acumulados: para ello se
ponderan los gastos en la producción de un activo cualificado por la fracción
del año del ejercicio contable o cuando finaliza la capitalización de intereses.
3. Calcular el interés evitables y el interés real
4. Aplicación de las tasas de interés, la cual plante dos situaciones:
a) Si se trata de un costo por préstamo específico, en cuyo caso se utiliza
la tasa de interés establecido en el préstamo.
b) En el caso que costos por préstamo genérico, se debe determinar la tasa
de capitalización que es la media ponderada de los costos por
préstamos aplicables a los préstamos recibidos por la entidad, que han
estado vigentes en el periodo.
De igual forma, es importante resaltar que la NIC 23 costos por préstamo establece
los periodos de capitalización de los intereses, estableciendo cuando se inicia y finaliza la
capitalización, en tal sentido el párrafo 20 plantea:
La capitalización del costo por intereses, como parte del costo de los activos, que cumplan las condiciones para la cualificación, deben comenzar cuando:
a) Se haya incurrido en gastos con relación al activo. b) Se haya incurrido en costos por intereses, y c) Se estén llevando las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para la venta.(IASB, 2007: 1267)
Por su parte, el párrafo 25, de la NIC 23 costos por préstamo, se refiere al momento en
que debe finalizar el proceso de capitalización de intereses:
La capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando se han completado todas o prácticamente todas las actividades necesarias para preparar el activo, que cumple las condiciones para su cualificación, para su utilización deseada o para la venta.(IASB, 2007: 1268).
De lo establecido se desprende que, los intereses por financiamiento, pueden ser
cargados al costo, mientras dure el período de construcción y puesta en marcha del
activo. Una vez comience a ser utilizado el activo, o está en condiciones para ello
tales intereses no deben ser ya capitalizados sino más bien tratados como un gasto
financiero. Esto se debe, a que durante el período de construcción o adecuación a las
exigencias de la gerencia para su funcionamiento, el activo en cuestión no está
produciendo ingreso alguno contra el cual poder enfrentar el gasto por intereses. En otras
palabras, este razonamiento se basa en el principio del período contable, el cual trata de
obtener una relación más justa entre los ingresos y los costos correspondientes.
Para ilustrar la situación planteada, suponga que una empresa 15/03/2009
adquirió un vehículo para ser usado por el mensajero de la empresa, cuyo precio
de contado es de Bs. 54.200,00 pero la compra se realizó a crédito bajo las
siguientes condiciones: (a) Inicial pagada con cheque Bs. 40.000,00 y (b) Se
firman 10 giros de Bs. 2.200,00 c/u.
Determinación del costo:
Inicial 40.000,00
Giros por pagar (10) 22.000,00
Total facturado con IVA 62.200,00
Menos: IVA 12% 62.200,00/1,12 ( 6.642,86)
Monto de la compra a crédito 55.357,14
Monto de la Compra a contado (54.200,00)
Interés 1.157,14
Cuadro 5
Asiento de adquisición de PPE a crédito con intereses no capitalizable
DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
Marzo 15 Vehículo 6 54.200,00
IVA Crèdito fiscal 3 6.642,86
Gastos por íntereses 10 1.157,14
Banco 1 40.000,00
Efectos por pagar 8 22.000,00
Reconocer la compra de vehìculo a crèdito
con cargo de intereses
FECHA
En este ejemplo, los costos por intereses no se capitalizan debido a que el
activo que se adquiere ya está en condiciones de iniciar sus operaciones, es decir
inmediatamente que se compra puede ser colocado en uso para la entidad.
Otro ejemplo de adquisición de activo a crédito, supongamos que una empresa
dedicada a la comercialización a nivel nacional de legumbres, adquiere a crédito
el 01/03/2009 un vehículo camión 750 para ser usado en el reparto de su
producto, cuyo precio es de Bs. 250.000,00 bajo las siguientes condiciones: (a)
Inicial pagada con Cheque Bs.125.000, 00 se recibe préstamo bancario para
cancelar la diferencia en 36 meses cuotas iguales y (b) Se acuerda un interés del
26% anual pagadero mensualmente. El plazo normal de préstamos bancarios para
la adquisición de vehículo es de 36 a 48 meses.
Para que el camión esté en condiciones para su funcionamiento debe
adecuarse con la instalación de una cava con termokit para la refrigeración del
producto. Esta adecuación tiene un costo de 5.000,00 y terminará en un lapso de
Donde:
I = Interés
C = Capital
i= tasa
t = tiempo
I =(C x i x t)/360
FORMULA DE INTERES
60 días momento en que se cancelará en efectivo.
El alícuota del IVA es de 12%, los montos indicados no contienen este impuesto
de ley.
COSTO DE COMPRA COSTOS INDIRECTOS ADICIONALES
CAVA Y TERMOKIT 5.000,00 PRECIO DE COMPRA 250.000,00 MAS IVA 12% 600,00
MAS IVA 12% 30.000,00 TOTAL 5.600,00
TOTAL 280.000,00
INICIAL -125.000,00
CREDITO BANCARIO 155.000,00
CALCULO DE INTERESES ABRIL CALCULO DE INTERESES MAYO
I =(C x i x t)/360 I =(C x i x t)/360
I = (155.000,00 x 26% x 30)/360 = I = (150.694,45 x 26% x 30)/360 =
I = 3.358,33 I = 3.265,05
Cuadro 6
Asiento de adquisición de PPE a crédito con intereses capitalizables
DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
Marzo 1 Vehículo en adecuación 6 250.000,00
IVA Crédito fiscal 3 30.000,00
Préstamo Bancario 15 155.000,00
Banco 1 125.000,00
Reconocer la compra de camión 750
Abril 1 2
Gastos por intereses 9 3.358,33
Préstamo Bancario 15 4.305,55
Banco 2 7.663,88
Reconocer de los intereses
3
Mayo 1 Gastos por intereses 9 3.265,05
Préstamo Bancario 15 4.305,55
Banco 2 7.570,60
Reconocer de los intereses
4
Vehículo en adecuación 8 5.000,00
IVA Crédito fiscal 3 600,00
Banco 1 5.600,00
Reconocer de adecuaciòn vehiculo con
cava y termokit
5
Vehículo 16 255.000,00
Vehículo en adecuación 8 255.000,00
Reconocer el Vehículo como elemento
de PPE
FECHA
Como se puede observar, en este ejemplo los costos por intereses son
asumidos como gastos y no como un costo del elemento de propiedad planta y
equipo, eso obedece principalmente a la materialidad o relevancia del importe del
impuesto en relación al monto total de préstamo. Otro elemento a tomar en
consideración al momento de determinar si unos costos por intereses son
capitalizables o no es el tiempo en que se adecua el activo en relación al tiempo
total del préstamo.
Análisis:
• El monto del préstamo es por Bs. 155.000,00; el monto de los intereses
por el lapso de adecuación del vehículo (dos Meses) es por Bs. 6.716,60.
lo cual representa el 4,33% del monto total de intereses préstamo, por lo
que no se considera relevante para ser capitalizado. Sin embargo, si el
préstamo fuese por un monto mayor Bs. 1.000.000,00 por ejemplo el
monto de los intereses en dos meses seria significativo y podría ser
asumido como costo del elemento de PPE.
• En relación al tiempo de adecuación del vehículo este es de dos mese y el
tiempo total del préstamo es de 36 meses, lo que representa un 5,55% de
total del tiempo del préstamo. Si el préstamo fuese a 6 meses la situación
cambia por que en tiempo de adecuación estuviera en 1/3 de su totalidad
lo que sí es material.
Como consecuencia de lo expuesto anteriormente, se evidencia que al
momento de estar en presencia de un préstamo para la adquisición de un
elemento de PPE y este genera intereses, se debe analizar la transacción y
determinar su materialidad o importancia de la cifras para así en el proceso de
medición determinar si son susceptibles de ser capitalizables los intereses o no, la
actuación del profesional de la contaduría pública y sus criterios juegan un papel
muy importante al momento de tomar este tipo de decisiones.
Construcciones de activos de PPE
Existen ocasiones en que los activos que conforman las PPE son construidos por la
propia empresa. La NIC 16 propiedad planta y equipo establece para la determinación
de los costos de tales activos lo siguiente en su párrafo 22:
El costo de un activo construido por la propia empresa se determinará utilizando los mismos principios que si fuera un elemento de las propiedades, planta y equipo adquirido al exterior. Si la empresa fabrica activos similares para su venta, en el curso normal de sus operaciones, el costo del activo será, normalmente, el mismo que tenga el resto de los producidos para la venta… (IASB, 2007: 1020)
PAGOS MONTO
02/01/2008 400.000,00
01/04/2008 350.000,00
01/08/2008 400.000,00
01/12/2008 400.000,00
Total…………….. 1.550.000,00
Tal como lo establece el citado párrafo, el costo del activo cuando es construido
por la propia empresa, estará formado por la suma de lo gastado en materiales, mano
de obra y gastos indirectos de fabricación y si la empresa fabrica activos similares, el
tratamiento para obtener el costo, es el mismo que se aplicaría si el activo estuviese
siendo construido para ser vendido a terceros.
Para ilustrar este caso se plantea la siguiente situación: la gerencia de la empresa el
Refugio, C.A. aprobó el proyecto para la ampliación de la empresa con la construcción
de un edificio administrativo ubicado en el mismo terreno donde funciona la del área de
producción. El proyecto tiene una duración de 12 meses. Se espera que a inicios del
próximo año el activo esté en condiciones para su funcionamiento el costo de la
construcción del edificio es de Bs. 1.550.000,00.
Para la construcción del edificio la empresa solicitó un préstamo de Bs. 800.000,00 al
banco Guayana, el cual fue otorgado el 02/01/2008, con una tasa de interés de 28%
anual, pagadero el 31/12 a través de un cargo a la cuenta de la empresa. El préstamo
tiene un plazo de 18 meses y está destinado 100% al proyecto. El banco Provincial
también otorgó un préstamo a la empresa por un monto de Bs. 500.000,00 a una tasa del
28% anual y tiene bonos a 4 años por Bs. 2.000,00 a una tasa del 10%.
A continuación se muestra las erogaciones realizadas durante la ejecución del
proyecto a la constructora MM, C.A. encargada de ejecutar la obra. La obra fue
terminada y lista para su uso el 31/12/2008.
Lo primero que se debe hacer es calcular el promedio ponderado de los montos
cancelados, desde la fecha del pago hasta la fecha de
cancelación de intereses, a los fines de determinar el
periodo de capitalización de los intereses. Esto permite
determinar el promedio ponderado de los gastos
acumulados. Tal como se ilustra en el cuadro 7.
Cuadro 7
CÁLCULO DEL PROMEDIO PONDERADO DE LOS PAGOS Pagos Períodos Promedio Ponderado
Fecha Monto Capitalización de gastos
acumulados 02/01/2008 400.000,00 12 / 12 400.000,00 01/04/2008 350.000,00 9 / 12 262.500,00 01/08/2008 400.000,00 5 / 12 166.666,67 01/12/2008 400.000,00 1 / 12 33.333,42
totales 1.550.000,00 862.500,09
Ahora se procede a determinar el interés evitable que forma parte del costo
capitalizable siempre que este sea menor que el costo real (cuadro 9) de los
intereses. Para determinarlo se aplica las tasas correspondientes al promedio
ponderado de los gastos acumulados tal como se ilustra en el cuadro 8.
Cuadro 8
Cálculo del interés evitable
Cálculo del interés a promedio ponderado Préstamo Capital Interés total Bs.
Banco provincial 500.000,00 28% 140.000,00
Bono a 4 años 2.000.000,00 10% 200.000,00
Totales 2.500.000,00 340.000,00
Calculo de la tasa de promedio ponderado (Tpp)
Tpp= ( total de interés / total de capital ) *100
Tpp= ( 340,000,00 / 2500000 ) *100 Tpp= 13,6 %
Calculo del interés evitable
Promedio Ponderado Tasa de Interés
Gastos
Acumulados Interés evitable
800.000,00 24% 192.000,00
62.500,09 13,60% 8.500,01
TOTAL 862.500,09 200.500,01
Cuadro 9 Los intereses reales por los
préstamos son Bs. 532.000.00 pero
solo se capitalizan Bs. 200.500,01
interés evitable, la diferencia son Bs.
331.499,99 que se registran como
gastos por intereses.
Es importante destacar, que si las empresas piden crédito para la adquisición o
construcción de un activo y durante este lapso de tiempo mientras espera para
realizar los pagos, realiza colocaciones a corto plazo que genera interés estos
deberán descontarse del monto de intereses a capitalizar.
Cuadro 10
Registro de las transacciones de adquisición de PPE por construcción.
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2008 1 2
Enero Construcciones en proceso 12 400.000,00
Banco 1 400.000,00
Reconocer costo por construcción
3
Abril 1 Construcciones en proceso 12 350.000,00
Banco 1 350.000,00
Reconocer costo por construcción
Agosto 1 4
Construcciones en proceso 12 400.000,00
Banco 1 400.000,00
Reconocer costo por construcción
Dic. 31 5
Construcciones en proceso 12 400.000,00
Banco 1 400.000,00
Reconocer costo por construcción
6
Construcciones en proceso 12 202.500,01
Gastos por intereses 9 331.499,99
Banco 1 532.000,00Reconocer los intereses pagados
y la parte capitalizables
7
Edificio 16 1.752.500,01
Construcciones en proceso 12 1.752.500,01
Reconocer el edificio como
elemento de PPE
Calculo del interés real Tasa de Interés
Monto Interés real
800.000,00 24% 192.000,00
500.000,00 28% 140.000,00
2.000.000,00 10% 200.000,00
3.300.000,00 532.000,00
Una vez culminado la construcción del activo y que está en condiciones de
funcionar y la gerencia acordó que entrase en funcionamiento a inicios del 2009,
se debe crear la cuenta del elemento de PPE edificio y cancelar la cuenta
construcciones en proceso tal como se ilustra en el cuadro 10 en el asiento 7.
En tal sentido, como el elemento de PPE ya está listo y en condiciones para su
funcionamiento los intereses que genere el préstamo desde este momento hasta su
cancelación no serán imputables al costo del elemento de PPE tal como lo
establece el párrafo 20 de la NIC 23 costos por préstamo, por lo que se
registrarán a una cuenta de gastos.
En este orden de ideas, la NIC 23 costos por préstamos, en el párrafo 27
establece que cuando un activo cualificado para la capitalización de intereses se
produce o fabrica por partes y cada una de esas partes puede ser utilizada por
separado mientras se terminan las otras partes, se suspende la capitalización de
intereses sobre aquellos que están terminados total o sustancialmente, ejemplo de
esto lo encontramos en los desarrollos de conjuntos residenciales: casa y edificios
donde generalmente unas están totalmente terminadas mientras otras están por
terminar.
La situación descrita anteriormente no se aplica para aquellas construcciones
de fábrica o planta industrial en la que deben llevarse a cabo varios procesos
secuenciales en todas y cada una de las partes de que consta, como es el caso de una
empresa de producción de acero.
Activos adquiridos en forma conjunta
Una entidad puede comprar varios activos distintos por un solo precio global.
En tal caso éste se distribuye a los activos individuales adquiridos debido a que
algunos de los activos comprados globalmente pueden ser depreciables pero otros
no, y los que sí lo son pueden tener diferente vida útil y depreciarse por
diferentes métodos.
En este sentido, el IASB en la NIC 16 propiedad planta y equipo, en su párrafo
58 establece “Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán
por separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta…” además establece
“…que la empresa reparte el precio global de la adquisición con base en los
valores relativos de los activos individuales...”. Los valores relativos se
determinan por su valor de mercado o por avalúos realizados sobre los activos
comprados de manera conjunta.
A los fines de ejemplificar la situación planteada, supongamos que la empresa
La Guayanesa, C. A. Paga el 01 de junio del 2008 Bs. 1.210.000,00 por un
terreno, un edificio y equipos. Si no hay evidencia en el contrato de que se hayan
acordado precios separados para el terreno, la construcción la compañía y los
equipos se distribuye los 1.210.000,00 Bs. entre los activos con base en sus
valores relativos por avalúos.
El cuadro 11 se plantea una distribución del costo sobre los activos comprados de
forma conjunta.
Cuadro 11
Distribución del costo sobre activos adquiridos en forma conjunta
VALOR DE CALCULO VALOR % DEL VALOR COSTO ASIGNACIÓN
VALUACIÓN RELATIVO DEL AVALÚO PAGADO DE COSTO
TERRENO 450.000,00 (450,000,00/1.400.000,00) 32% 1.210.000,00 388.928,57
EDIFICIO 400.000,00 (400,000,00/1.400.000,00) 29% 1.210.000,00 345.714,29
EQUIPOS 550.000,00 (550.000,00/1.400.000,00) 39% 1.210.000,00 475.357,14
TOTALES 1.400.000,00 100% 1.210.000,00
ACTIVO
La medición del costo total se asigna en proporción a los valores valuados, como
se puede observar en el cuadro 9 conforme al siguiente procedimiento:
1) Se asigna valor a cada activo conjunto a través del avalúo,
2) Se calcula el porcentaje de valor del avalúo de cada activo, (valor valuado del
activo / total del avaluó; por cien para determinar el porcentaje). y
3) Se multiplica el porcentaje por el costo pagado de forma conjunta y se
determina el costo para cada activo comprado de forma conjunta.
Cuadro 12
Registro de elementos de PPE adquiridos en forma conjunta
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2008 1
Junio 1 Terreno 12 388.928,57
Edificio 5 345.714,29
Equipos 3 475.357,14
Banco 2 1.210.000,00
Registro compra de activos
conjunto valorado con avalúo
Determinación de costos de activos recibidos en subvención
La donación es un transferencia no reciproca, ya que se dan en una sola
dirección, por ejemplo existen entes gubernamentales que entregan sin recibir
una contraprestación (solo buscan un bienestar de repercusión social general)
activo a empresas privadas.
Algunos de los activos que se reciben en donación son los elementos de PPE,
por lo que se hace necesario determinar su costo para registrarlo contablemente.
Pues el valor del costo es Bs. cero (0,00), a menos que se incurran en algún tipo
de erogación necesario para colocar el activo donado en uso. La IASB en la NIC
20 contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre
ayudas gubernamentales, establece en el párrafo 23 lo siguiente:
Las subvenciones del gobierno pueden tomar la forma de transferencias de activos no monetarios, tales como terrenos u otros recursos, para uso de la entidad. En tales circunstancias, es habitual determinar el valor razonable de cada activo no monetario y contabilizar tanto la subvención como cada activo por el correspondiente valor razonable… (IASB, 2007:.1266)
La cita anterior establece que, toda subvención no monetaria debe ser valorado su
costo al valor razonable, para su contabilización, entendiendo como valor razonable,
“…el precio por el cual se comercializa un activo, o es cancelado un pasivo, que se da
entre partes interesadas y suficientemente informadas, existiendo independencia entre
las partes que realizan la transacción (IASB, 2007: 682).
DESCRIPCION REF DEBE HABER
1
Tractor 17 240.000,00
Superavit por donación 18 240.000,00
Registro de tractor recibido en
donanciòn del Estado
FECHA
En este orden de ideas la NIC 16 propiedad planta y equipo plantea en el párrafo
32:
Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. El valor razonable de los elementos de planta y equipo será habitualmente su valor de mercado, determinado mediante una tasación. (IASB, 2007:1021)
En función de lo citado, todos los elementos de PPE se determinarán su valor
razonable a través de tasación realizadas por profesionales expertos y calificados para
tal fin. A continuación se plantean situaciones que ejemplifican los planteamientos
realizados.
El estado en su plan de soberanía alimentaría entrega en carácter de donación
a la finca Flor de Guayana un tractor el cual está valorado en Bs. 240.000,00
Cuadro 13
Registro de adquisición de elemento de PPE por donación
La gobernación de Caroní está donando terrenos para aquellas empresas que
decidan instalar sus fábricas en la zona los terrenos están valuados en 50.000,00. La
empresa la Oportunidad decide aceptar la donación por lo que recibe el terreno y lo
adecua para su uso incurriendo en gastos de Bs. 3.000,00 en cual paga mediante
cheque.
Cuadro 14 Registro de adquisición de PPE por donación con adecuación
DESCRIPCION REF DEBE HABER
2008 1
Marzo Terreno 15 53.000,00
Superávit por donación 3 50.000,00
Banco 1 3.000,00
Registro de terreno donado por gobernación
de caroni y gastos de adecuación
FECHA
Activos adquiridos por intercambio de otros activos
Es común encontrar entidades que tienen dentro de sus políticas para la
adquisición de nuevos elementos de PPE entregar los existentes o viejos, es decir
realizan un intercambio de elemento de PPE viejo por uno nuevo y a este
intercambio se le conoce como permuta.
Cuando un elemento de PPE es adquirido para suplir a otro, y este otro se
entrega como parte de pago al proveedor por el activo nuevo, a demás de estar en
presencia de la permuta se está incorporando un elemento de PPE nuevo y
desincorporando un elemento de PPE viejo.
La FASB citado por Nicolay y Bazley (2001), establecen dos tipos de
intercambios de activos: 1) activos productivos no similares; que son aquellos
que no son del mismo tipo general, no realizan las mismas funciones y no se
emplean en la misma línea de negocio (ejemplo un terreno con un edificio, un
equipo por un inventario, entre otros.) 2) activos productivos similares; son
activos del mismo tipo general desempeña la misma función y se utilizan en la
misma línea de negocios ( ejemplo, vehículo por vehículo, equipo por equipo, entre
otros).
Por su parte el IASB en la NIC 16 propiedad planta y equipo en el párrafo 24,
plantea que la adquisición de algunos elementos de PPE puede obtenerse por:
a) El intercambio de uno o varios activos no monetarios, este se puede dar entre
activos similares y activos no similares.
b) mediante la combinación de activos monetarios y no monetarios, en relación a
este tipo de intercambio, Lorcay De Andres (2007) plantean que se da:
… cuando un elemento de propiedad planta y equipo es adquirido en un intercambio por un elemento distinto de propiedad planta y equipo u otro activo,…(p. 57)
Es decir este intercambio interviene activos monetarios como el efectivo y activos
no monetarios como maquinaria, equipos, edificio, entre otros. En cuanto a la
medición de los activos no monetarios la NIC 16 propiedad planta y equipo en el
párrafo 24 establece:
El costo de dicho elemento de propiedades, planta y equipo se medirá por su valor razonable, a menos que (a) la transacción de intercambio no tenga carácter comercial, o (b) no pueda medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el del activo entregado. El elemento adquirido se medirá de esta forma incluso cuando la entidad no pueda dar de baja inmediatamente el activo entregado. Si la partida adquirida no se mide por su valor razonable, su costo se medirá por el importe en libros del activo entregado. (IASB, 2007: 1137)
El costo de los activos adquiridos por permuta se medirá a su valor razonable del
activo entregado siempre y cuando la permuta tenga carácter comercial y pueda
medirse con fiabilidad el valor razonable del activo recibido y el entregado; de no
darse estas condiciones se medirá al valor en libro del activo entregado.
Una permuta tiene carácter comercial si cumple las condiciones establecidas por la
IASB en el párrafo 25 de la NIC 16 propiedad planta y equipo las cuales son:
(a) la configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del activo recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo transferido; o (b) el valor específico para la entidad de la parte de sus actividades afectada por la permuta, se ve modificado como consecuencia del intercambio; y además (c) la diferencia identificada en (a) o en (b) resulta significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados. (p.1137)
Se hace necesario comparar los flujos de efectivo del activo adquirido y el
entregado, así como, el efecto en el rendimiento o eficiencia de la entidad con la
adquisición del nuevo equipo a fin de determinar si es relevante el impacto sobre la
entidad del nuevo equipo. De resultar significativo este impacto se está en presencia
de una permuta con carácter comercial, por lo tanto el intercambio se medirá por el
valor razonable del activo adquirido.
Existen activos que por sus características es difícil conseguir en el mercado
transacciones comparables para medirlo con fiabilidad, es por ello que ante tal
situación la IASB plantea en el párrafo 26 de la NIC 16 propiedad planta y equipo las
siguientes alternativas para medirlas con fiabilidad si:
a) la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa, o
b) las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimación del valor razonable. (p.1138)
Cuando la entidad sea capaz de establecer de forma fiable los valores razonables
del activo recibido y del entregado, se utilizará el valor razonable del activo
entregado para medir el costo del activo recibido a menos que se tenga una evidencia
más clara del valor razonable del activo recibido.
Antes de dar ejemplo sobre la adquisición de elementos de PPE mediante permuta
es importante señalar lo que establece la LEY del Impuesto al Valor Agregado en su
artículo 10 numeral 2:
Para los efectos de la aplicación del impuesto se considerará venta, entre otros, los siguientes actos y contratos que versan sobre transferencias onerosas del dominio de bienes muebles o de una parte alícuota del derecho de propiedad sobre ellos: 2. Permutas en las cuales cada una de las partes se obliga a dar una cosa para obtener otra por ella. Se perfecciona por el sólo consentimiento de las partes y cada una se considerará como enajenante del bien que transfiere por el cual recibe otro a cambio.
Teniendo claro, que para efectos tributarios toda permuta es una venta tal como lo
establece la cita anterior y que esto afecta el registro contable al momento de
materializarse una permuta.
La adquisición de elemento de PPE bajo la modalidad de permuta donde se
ejemplifican los siguientes casos:
1.- La empresa Pica, C.A., adquirió equipos de computación cuyo valor razonable es
de Bs. 17.500,00 más IVA del 12% y que fueron pagados mediante la entrega de
inventario de mercancías por Bs. 15.000,00 y la diferencia con cheque del banco
Caribe Nº 2587. El asiento de reconocimiento es como se muestra a continuación.
Cuadro 15
Registro de adquisición de PPE con permuta entre activo monetario y no monetario
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
200X 1
Marzo 1 Equipo de computación 17.500,00
IVA crédito fiscal 2.100,00
Ventas 15.000,00
IVA Debito fiscal 1.800,00
Banco Caribe 2.800,00
Registro de adquisición de equipo de
computación mediante la entrega de
Inventario y cancelación de diferencia con cheque 2587
En este ejemplo se evidencia el intercambio de un activo no monetario (equipo de
computación) con un activo monetario (efectivo - banco) y no monetario (inventario),
mostrando además una permuta entre activos no similares.
2.- La empresa Principio C.A., adquiere equipos de oficina a un valor razonable de
Bs. 50.000,00, a cambio entrega un vehículo de reparto cuyo costo de adquisición es
de Bs. 140.000,00 y a la fecha tiene una amortización acumulada de Bs. 90.000,00.
El valor razonable en el mercado del vehículo de reparto es de Bs. 45.000,00, la tasa
de IVA es del 12%. El vehículo es aceptado por su valor razonable más IVA.
Se hace necesario recordar en este punto, que de acuerdo con el ordinal 2 del
artículo 10 del reglamento de la ley del IVA, la entrega de un elemento de PPE como
parte de pago es considerado como un hecho imponible y por lo tanto, sujeto al pago
del IVA, por lo tanto al entregar el vehículo usado la entidad debe emitir una factura
por el valor acordado e incluir el IVA correspondiente (ver cuadro 16).
• Equipo de oficina (activo adquirido)
Valor razonable Bs. 50.000,00
IVA 12% Bs. 6.000,00
Total Bs. 56.000,00
• Vehículo usado (activo entregado)
Valor en libro
Precio costo de adquisición Bs. 140.000,00
Depreciación acumulada Bs. (90.000,00)
Valor en Libro Bs. 50.000,00
• Activo fue recibido por su valor razonable
Valor razonable Bs. 45.000,00
IVA 12 % Bs. 5.400,00
Total Bs. 55.400,00
• Determinación del resultado en el intercambio
Valor en libro del vehículo Bs. 50.000,00
Valor razonable del vehículo Bs. 45.000,00
Pérdida en intercambio Bs. 5.000,00
Menos:
IVA del activo entregado Bs. (5.400,00)
Pérdida real Bs. 600,00 Al aplicar el IVA al valor razonable del vehículo asciende a Bs.55.400,00
disminuyendo la pérdida por el monto en que incrementó el IVA al valor razonable,
es decir Bs. 5400,00 quedando una pérdida real de Bs. 600,00
Cuadro 16 Registro de adquisición de PPE con permuta entre activos no monetarios
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
200X 1
Marzo 1 Equipo de oficina 50.000,00
Depreciación acumulada vehículo de reparto 90.000,00
IVA crédito fiscal 5.400,00
Pérdida en intercambio de PPE 600,00
IVA Débito fiscal 6.000,00
Vehículo de reparto 140.000,00
Para reconocer el intercambio de vehículo de reparto por equipo de oficina
3.- La empresa el Fin, C.A. adquiere un vehículo a un valor razonable de Bs.
50.000,00. El proveedor acepta como parte de pago el vehículo usado por un monto
de Bs. 7.000,00 que es su valor razonable en el mercado y por la diferencia emite un
cheque. El vehículo usado tiene un costo en libro de Bs. 40.000,00 y una depreciación
acumulada a la fecha del intercambio de Bs. 35.000,00.
Cuadro 17 Registro de la adquisición de PPE con permuta entre activo no monetario y similar
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
200X 1
Marzo 1 Vehículo (nuevo) 50.000,00
IVA crédito fiscal 6.000,00
Dep. acumulada Vehículo 35.000,00
Vehículo (viejo) 40.000,00
IVA débito fiscal 840,00
Banco 48.160,00
Ganancia en intercambio de activo 2.000,00
Para reconocer el intercambio de PPE
Con una ganancia
En el ejemplo anterior, (cuadro 17) se muestra una permuta entre activos similares,
con una combinación de activos monetarios y activos no monetarios y de cuyo
intercambio se obtuvo una ganancia, la cual es obtenida ya que el valor en libro del
activo es de Bs. 5.000,00 (costo que es de Bs. 40.000,00 menos la depreciación
acumulada Bs. 35.000,00), pero fue aceptada por el proveedor por Bs. 7.000,00 que
es su valor razonable, dejando una ganancia en el intercambio de Bs. 2.000,00
El IASB en el párrafo 68 de la NIC 16 plantea que las pérdidas y ganancias
obtenidas en la desincorporación de los activos no serán presentadas como ingresos
ordinarios, por lo cual estas partidas estarán presentadas en el estado de resultado en
el renglón de otros egresos u otros ingresos respectivamente.
Activos adquiridos en arrendamiento financiero Hasta la presente se ha analizado diferentes maneras de adquirir un elemento de
PPE, en este punto se tratará la adquisición con la figura de un arrendamiento
financiero, estando su tratamiento contable establecido por la IASB en la NIC 17
arrendamiento.
Tal afirmación se encuentra en la NIC 16 propiedad planta y equipo en su párrafo
27 donde el IASB establece: …¨el costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo que haya sido adquirido por el arrendatario en una operación de
arrendamiento financiero, se determinará utilizando los principios establecidos en la
NIC 17” (p.1021).
Antes de considerar que es un arrendamiento financiero, se hace necesario precisar
que es un arrendamiento, el cual está claramente definido en el párrafo 4 de la NIC 17
arrendamiento “es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio
de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a
utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado.” (p. 1048) es decir, es
un alquiler donde existen dos parte una que legalmente es la propietaria de un activo
quien es el arrendador y quien cede el derecho a través de un contrato a la otra parte
denominada arrendatario para utilizar el activo y este último paga una suma de
dinero por el uso del activo arrendado.
Existen dos tipos de arrendamiento uno operativo y otro financiero, a los efectos
de la adquisición de elementos de PPE siempre se trata de arrendamiento financiero,
el cual esta conceptualizado en la NIC 17 arrendamiento en su párrafo 4 como “un
tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad del activo.” (p. 1048).
En el arrendamiento financiero el arrendador traslada al arrendatario de manera
significativa el uso, goce, disfrute y riesgos del activo arrendado. El párrafo 10 de la
NIC 17 arrendamiento, establece las condiciones del contrato de arrendamiento que
conllevarían a la clasificación de arrendamiento financiero, dentro de ellas
encontramos:
(a) el arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento; (b) el arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera sea suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opción sea ejercitable, de modo que, al inicio del arrendamiento, se prevea con razonable certeza que tal opción será ejercida; (c) el plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo (esta circunstancia opera incluso en caso de que la propiedad no vaya a ser transferida al final de la operación); (d) al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento es al menos equivalente a la práctica totalidad del valor razonable del activo objeto de la operación; y (e) los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que sólo el arrendatario tiene la posibilidad de usarlos sin realizar en ellos modificaciones importantes. (p.1051)
Por su parte el párrafo 11 de la NIC 17 arrendamiento, establecen otros
indicadores que solo o de manera conjunta se establece que se está en presencia de
un arrendamiento financiero
(a) si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las pérdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelación fueran asumidas por el arrendatario; (b) las pérdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento por importe similar al valor en venta del activo al final del contrato); y (c) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con unos pagos por arrendamiento que son sustancialmente inferiores a los habituales del mercado. (p. 1052)
Estas condiciones o criterios deben existir en el contrato de arrendamiento para
que este sea considerado como arrendamiento financiero, cabe destacar que dentro de
estas características resalta el hecho de que el control del activo esta sobre el
arrendatario y no sobre el arrendador, que este último le transfiere la propiedad al
arrendatario, el periodo de arrendamiento del activo es igual o significativo en
relación con la vida económica (útil) del mismo.
Por su parte el marco conceptual define el activo como “…un recurso controlado
por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener,
en el futuro, beneficios económicos”. (IASB, 2007:44).
Considerando este planteamiento y lo establecido en los párrafos previamente
citados (10 y 11 de la NIC 17 arrendamiento), el arrendatario posee un activo que
legalmente no es de él pero que controla, proveniente de un suceso pasado que es el
contrato de arrendamiento financiero y se espera obtener beneficios económicos con
el uso del mismo.
Cabe destacar que a pesar que el arrendatario no es el dueño legal del activo, este
debe reflejarlo como tal en sus EEFF, prevaleciendo la esencia y realidad económica,
y no meramente según su forma legal, de tal manera que la información sirva para
representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar.
En este orden de ideas, la IASB en el párrafo 20 de la NIC 17 arrendamientos,
establece como debe realizarse el reconocimiento inicial del arrendamiento financiero
indicando:
Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo. (IASB, 2007: 1054)
Tal como lo establece el párrafo previamente citado una vez firmado el contrato de
arrendamiento financiero se debe reconocer en el estado de situación un activo pero
¿qué tipo de activo?, recuerde que se analiza la adquisición de elementos de PPE
mediante arrendamiento financiero, por lo cual el activo que se afecta es uno de los
elementos de PPE que se esté arrendando. La contrapartida al activo es un pasivo a
largo plazo ambos se registran por el mismo monto que es el valor razonable del bien
arrendado o el valor actual de los pagos mínimos del arrendatario.
Una aplicación práctica de lo planteado sería: en enero del 2009 la empresa X,
C.A. realiza un contrato de arrendamiento financiero, sobre un equipo de revelado,
cuyo valor razonable es de Bs. 150.000,00 las cuotas anuales se cancelan al final de
ejercicio económico (31/12) de cada año, la duración del contrato es por 6 años. El
monto de la opción a compra finalizado el contrato es de Bs. 5.000,00 la vida útil de
la máquina es de 8 años y se amortiza por el método de línea recta sin valor de
salvamento, la tasa de interés anual es de 6%.
Lo primero que se debe reconocer es el activo y el pasivo tal como lo establece el
párrafo 20 de la NIC 17 arrendamiento, el contrato establece las condiciones del
mismo, en el caso planteado se especifica que es un arrendamiento financiero, en el
cuadro siguiente se muestra el registro contable que se debe realizar.
Cuadro 18
Registro de transacción de adquisición de PPE con arrendamiento financiero
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
Enero 1 Equipo 150.000,00
Arrendamiento Financiero por pagar 150.000,00
Para reconocer el contrato de
arrendamiento financiero
Costos Posteriores
Después de los costos iniciales o de adquisición de los elementos de PPE y están
listos para su uso, las entidades incurren en costos que van desde reparaciones y
conservación hasta mejoras, ampliaciones y reparaciones extraordinarias, tales costos
se reconocerán como parte del costo del elementos de PPE siempre que cumpla los
criterios de reconocimiento establecidos en el párrafo 7 de la NIC 16 propiedad
planta y equipo la cual establece que:
Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:(a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.” (IASB, 2007: 1017).
El mantenimiento y reparación normales de una propiedad planta y equipo se
clasifica como gasto de operación del negocio que se conoce como gasto de
mantenimiento. Por mantenimiento normal se entiende conservar un activo en su
forma de operar acostumbrada, sin que con ello se incremente su vida útil original.
Cantú (2004), sostiene que “las reparaciones mayores, las mejoras o adiciones a un
activo fijo que incrementan su vida útil, o aumentan su productividad o capacidad o
bien ambas cosas se conoce como adaptación o mejora” (p. 341).
Por su parte Kieso y Weygandt (2003) sustentan que los costos que se incurren
para lograr mayores beneficios futuros, se deben capitalizar y establece que para
capitalizar los costos es necesario que exista una de las tres condiciones de beneficio
futuro las cuales son:
1. Que se prolongue la vida del activo,
2. Que se aumente la cantidad de unidades producidas con el activo y
3. Que se eleve la calidad de las unidades producidas.
De tales afirmaciones, se confirma que existen erogaciones que dependiendo de si
la misma hace que el activo de propiedad planta y equipo aumenta su vida útil, la
productividad o eficiencia del activo se considera un costo capitalizable al activo, es
decir, los costos de mejora, ampliación y reparaciones extraordinarias forman parte
del costo del elemento de PPE. Pero si esta erogación por el contrario solo es por
mantenimiento y conservación del elemento de PPE se considera un gasto normal del
período y deben registrarse como costos del periodo y van al estado de resultado.
Las mejoras siendo sustituciones de un activo por otro mejor se puede analizar
desde dos ópticas, 1) la de sustituir la parte de un activo que está en uso por otro
mejor. Ejemplo: cambio de tapicería de los muebles de oficina de tela por cuero, la
sustitución de fuente de poder de una computadora por uno de mayor poder, entre
otros. 2) La sustitución de parte de un activo por otro similar los cuales se realizan
generalmente de manera esporádica. Ejemplo: Cambio de tapicería de los muebles de
oficina de tela por otros de tela, los ladrillos refractarios de un horno de cocción luego
de cierta cantidad de horas de trabajo, tabiquería para modificación de un edificio,
entre otros.
El IASB en la NIC 16 propiedad planta y equipo en su párrafo 14 plantea “…Una
condición para que algunos elementos de propiedad planta y equipo continúen operando,
(por ejemplo, los aviones) puede ser la realización periódica de inspecciones generales
por defectos…” entendiendo que estas son necesarias para que el elemento de PPE
siga en funcionamiento, el “…costo se reconocerá en el importe en libros del
elemento de PPE como una sustitución…” (IASB, 2007:1018) al momento de
reconocer el costo por inspección se debe eliminar cualquier otro costo registrado
anteriormente por el mismo concepto y en el caso de sustitución se eliminará o dará
de baja el importe de la parte que se sustituye. Ejemplo inspección a buques
tanqueros, aeronaves, pistas de aterrizaje en aeropuertos, entre otros.
Por otra parte, las ampliaciones no son más que el aumento o adiciones a los
activos actuales, en este caso encontramos las ampliaciones a los edificios
administrativos o de planta, que aumentan su capacidad de servicio y que por ende los
costos incurridos para tales ampliaciones deben ser capitalizados para posteriormente
asociar con los ingresos que se generen en el futuro.
En este mismo orden, se encuentran las reparaciones extraordinarias, se refiere a
un reacondicionamiento o reparación de tipo mayor que ha de extender la vida útil de
un elemento de PPE, más allá de su cálculo inicial.
No se reconocerá como costos posteriores (capitalizables) a los elementos de PPE
aquellos que se realizan de manera recurrente derivados del mantenimiento diario del
mismo como la mano de obra, combustibles, herramientas, repuestos de menor
cuantía, entre otros. Estos se reconocerán como gastos y estarán presentes en el
estado de resultados del período.
Para ilustrar la situación planteada, suponga que la empresa MH, C.A. tiene un
vehículo para la entrega de la mercancía vendida, mensualmente al vehículo se le
realiza cambio de aceite, lavado y engrase, cada 50.000 Km se le efectúa cambio de
la correa de tiempo. Cuatro años después de la adquisición del vehículo, al mismo se
le cambio el motor por uno nuevo.
Las erogaciones que realiza la empresa por aceite, lavado, engrase y cambio de la
correa de tiempo, son gastos ya que se realizan de manera recurrente y son por un
monto si se quiere irrisorio en relación al valor del activo (vehículo). Mientras que el
cambio del motor alarga la vida del activo, se realiza de manera esporádica, y su
monto es importante en relación al valor activo.
Los costos posteriores que aumentan la vida útil o la cantidad de unidades
producidas por el elemento de PPE deben ser capitalizados, Kieso y Weygandt (2003)
plantean tres maneras para su contabilización:
1. Enfoque de sustitución: que consiste en sustituir el costo del activo viejo
(parte sustituida) por el costo del nuevo, para este caso se debe tener el valor
en libro del activo viejo.
2. Capitalización del nuevo costo: consiste en cargar el monto capitalizable a la
cuenta de PPE directamente, ya que no se puede determinar el valor en libro
de la parte sustituida.
3. Cargo a depreciación acumulada: Consiste en cargar el monto capitalizable a
la cuenta de depreciación acumulada y al igual que el caso anterior el valor en
libro de la parte sustituida no se conoce.
La Empresa el Fin, C.A. compró un camión para el despacho de mercancía por la
cantidad de Bs. 150.000,00 se estima una vida útil de 5 años y se deprecia por el
método de línea recta con un valor de salvamento cero. Suponga que ha transcurrido
3 años de servicio del camión, a gerencia decide cambiarle el motor la cual asciende
a Bs. 50.000,00 alargando la vida útil del camión en 2 años. La fecha del cambio se
tiene una depreciación acumulada de Bs. 90.000,00.
• Valor en libro del camión:
Costo: 150.000,00
Depreciación Acumulada (90.000,00)
Valor en Libro 60.000,00 Como se está en presencia de una reparación extraordinaria que alarga la vida útil
del activo, el costo de tal reparación (Bs. 50.000,00) es capitalizable, pero no se
conoce con el valor en libro de la parte sustituida (motor) del camión por lo que para
su contabilización se puede utilizar con cargo a depreciación acumulada (ver cuadro
19), de tal manera que la depreciación queda con un saldo de Bs. 40.000,00
Cuadro 19
Registro de la mejora del elemento de PPE
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2008 1
Dic. 31 Dep. acumulada de vehículo 50.000,00
Banco 50.000,00
Reconocer el costo capitalizable
del elemento de PPE
• Determinación del nuevo gasto por depreciación anual
Nuevo valor en libro del camión:
Costo: 150.000,00
Depreciación acumulada (40.000,00)
Valor en libro 110.000,00
La vida útil del activo se ve afectada ya que se incrementa en dos años para tener
una vida útil restante de 4 años, lo que implica que en este tiempo se debe depreciar
el activo, quedando una depreciación anual de Bs. 27.500,00 ( 110.000,00 / 4).
Casos prácticos
1.- A continuación se plantean las siguientes situaciones, en cada caso debe indicar si
la transacción se debe reconocer el activo como propiedad planta y equipo o no.
Justifique su respuesta.
a) Vehículo comprado con dinero del dueño y a su nombre y fue entregado
empresa para el uso y control.
b) Sistema de seguridad contra incendio requerido por la normativa legal
vigente para las empresas que manejan productos inflamables.
c) Inmueble comprado con dinero y a nombre de la empresa para instalar oficina
y fue entregado al hijo del dueño de la empresa para que viva con su familia.
d) Planta de tratamiento de aguas que resultan del proceso productivo antes de
ser despedidas al río.
e) Compra de vehículo usado a crédito pero no lo entrega el vendedor hasta que
no se cancela la totalidad del precio.
2.- Con los casos que se plantean a continuación relacionada con los costos
posteriores indique cuales son costos capitalizables y cuales gastos.
a) Mantenimiento mensual de las maquinas de coser en una fabrica de ropa.
b) Inspección a Aeronaves de la línea aérea TUCACA.
c) La Sustitución de la bomba de aceite al vehículo asignado de la empresa.
d) Cambio de la guayas y motor a los ascensores del edificio propiedad de la
empresa y donde funciona las oficinas administrativas.
e) Sustitución de todas las tabaquerías del edificio.
f) Cambio de asientos en ferry.
3.- ¿Cuál de los siguientes costos forman parte de un elemento de propiedad,
planta y equipo?
1. Precio Factura
2. Precio de lista
3. Costos de flete
4. Descuentos aprovechados
5. Descuentos no aprovechados
6. Costos de instalación
7. Costos de pruebas
8. Costo de reparación general antes del uso inicial
9. Costos de nivelación del terreno antes de la construcción
10. Costo de demolición de un viejo edificio (ya era propiedad) en
preparación para una nueva construcción
11. Costo del seguro durante la construcción
12. Costos de intereses durante la construcción
13. Costos de jardinería
14. Pago de liquidación de empleados despedidos por la
adquisición de una nueva máquina
15. Costo de demolición de un edificio en un terreno recientemente
adquirido
16. Reemplazo de un motor eléctrico en una máquina
17. Ampliación del sistema de calefacción/enfriamiento para satisfacer la
ampliación de un edificio y ciertas necesidades futuras
18. Costo de capacitar a nuevos empleados
19. Costo de desmantelamiento de equipo a futuro
20. Costos de capacitación a empleados en el uso de nueva maquinaria.
21. Costos de apertura de nueva oficina.
22. Impuestos compensables
4.- La empresa la FE, C.A. Incurrió en los siguientes costos para la adquisición
de los siguientes elementos de PPE (edificio, equipo y terreno).
COSTOS Bs.
Retiro de la antigua construcción en terreno comprado 250.000,00
Honorarios abogado por titulo de terreno 1.500,00
Excavación para fundaciones del edificio 350.000,00
Almacenamiento del equipo 350,00
Nuevo edificio construido 750.000,00
Plantación de árboles y arbustos 2.000,00
Instalación del equipo 500,00
Honorarios de arquitecto 7.000,00
Pago por el terreno 450.000,00
Precio factura de equipo 35.000,00
Flete en traslado de equipo 500,00
Se pide:
a) Determinar las cantidades que se deben cargar a las cuentas de edificio,
equipo y terreno.
b) Realizar el asiento de diario para contabilizar las adquisiciones de los
elementos de PPE.
5.- La Esperanza, C.A el 01 de enero del 20X0 tomo un préstamo de Bs. 350.000,00
al 15% de interés anual en el banco Caroní para financiar la construcción de un
equipo para trabajos especiales el cual debe estar terminado a finales de año y tiene
un costo de Bs 400.000,00. Se obtuvo además otro préstamo del banco Caribe por
Bs.20.000,00 a un interés del 12% anual y otro con banco Venezuela por Bs.
50.000,00. Durante el año se realizaron las siguientes erogaciones relacionada con las
construcción del equipo: 30 de marzo Bs.130.000,00; el 01 de Julio Bs.90.000,00; 30
de septiembre Bs. 82.000,00 y 30 de diciembre Bs. 48.000,00. El pago de intereses es
al final del ejercicio económico 31/12/20X0.
Se pide: 1) determinar el importe de los intereses capitalizables para el año 20X0, en
relación con la construcción del equipo. 2) realizar los asientos de diario para
registrar las transacciones a que se dieren lugar.
6.- La empresa el Porvenir, C.A. adquirió mediante la emisión de cheque por Bs.
120.000,00 los siguientes elementos de PPE Edificio, Terreno, Mobiliario, la tasa de
IVA esta en 12%. La empresa contrata un perito experto en avaluó para determinar el
valor de mercado de cada elemento de PPE estableciendo lo siguiente: Edificio Bs.
50.000,00; Mobiliario Bs. 15.000,00 y Terreno Bs. 60.000,00.
Se pide: Determinar el costo asignado a cada elemento de PPE y Registrar la
adquisición.
7.- La alcaldía la esperanza establece como política la donación de terrenos fértiles
para la agricultura en el municipio así como tractor y sistema de riego para aquellas
empresas agrícolas que decidan instalarse en el municipio. La empresa el Agro, C.A.
decide aprovechar la donación y recibe terreno agrícola por Bs. 20.000,00; un tractor
por Bs. 8.000,00 y sistema de riego por Bs. 5.000,00.
Se pide: registrar la adquisición.
8.- La empresa Proambiente, C.A. recibe en donación del estado venezolano equipos
necesarios para la producción de filtros industriales que evitan la contaminación
ambiental. El monto de dicho equipos según perito evaluador es de Bs. 6.000,00.
Se pide: registre la operación contable.
9.- El Conquistador, C.A. adquiere un edificio el cual tiene un valor razonable es de
Bs.200.000,00 a cambio entrega como parte de pago maquinaria con un costo de Bs.
110.000,00; una depreciación acumulada a la fecha del intercambio de Bs. 90.000,00;
y un valor razonable en el mercado de Bs. 20.000,00 por el que es aceptado. Por la
diferencia la empresa emite un cheque. La tasa de IVA es del 12%.
Se pide: registrar la operación de adquisición de PPE por intercambio de activo.
10.- La empresa Aalma, C.A adquiere un maquinas de coser industrial a un valor
razonable de Bs. 225.000,00, a cambio entrega a maquinas de coser sumí industrial
con un costo en libro de Bs. 188.000,00 y una depreciación acumulada de Bs.
113.000,00; el cual es aceptado en Bs. 38.000,00 y tiene un valor razonable de Bs.
52.000,00.
Se pide: registrar la operación de adquisición de PPE por intercambio de activo.
11.- Para comienzos del año 2009, la empresa Coroní Tours, C.A. establece un
contrato de arrendamiento financiero por 5 años, sobre un vehiculó cuyo valor
razonable es de Bs. 800.000,00 dicho arrendamiento tiene cuotas por Bs. 211.037,98
pagaderas anualmente al terminar el ejercicio económico de la empresa, con una tasa
de interés implícito del 10%. Se establece como importe de opción a compra
terminado el tiempo del contrato de Bs.5.000,00 . Se estima que el vehículo tendrá
una vida útil de 8 años y se depreciara por el método de línea recta.
Se pide: registrar la operación de adquisición de PPE por medio de arrendamiento
financiero.
12.- La empresa Tu luz, C.A. tiene equipos de computación por Bs. 50.000,00 con
una vida útil estimada de 5 años y se deprecian por el método de línea recta con un
valor de salvamento igual a cero. Terminado el tercer año de vida del activo se decide
sustituir partes importantes de los equipos de computación por Bs. 10.000,00 y que
mejora la eficiencia del activo así como alarga su vida útil en tres años más.
Se pide: a) reconocer el costo capitalizable al elemento de PPE; b) determinar el
nuevo gasto por depreciación para los años restantes del activo.
DEPRECIACIÓN
Exceptuando el terreno (salvo casos de empresas extractivas) todos los elementos
de PPE al ser utilizados en las actividades de la empresa pierden valor por el
transcurso del tiempo, por su uso, desgaste o por la obsolescencia ya que los mismos
tienen una vida límite, esto se conoce como depreciación, suele definirse como la
distribución sistemática y racional del costo del activo a lo largo de los periodos
económicos en los cuales será usado.
Para la determinación de la depreciación se utiliza el método de línea recta, el
método decreciente y el método de unidades de producción. Es por ello, que se hace
necesario el conocer algunos conceptos que este proceso involucra como: vida útil,
valor residual o de rescate, base de depreciación, entre otros
Depreciación
Los activos de PPE, con excepción del terreno, solo le producen rendimiento a la
empresa por un número limitados de años. La NIC 16 propiedad planta y equipo
define la depreciación en el párrafo 6 como “la distribución sistemática del importe
depreciable de un activo a lo largo de su vida útil” (IASB, 2007: 1016).
Por su parte, Meigs, Willians, Haka y Bettner (2000) la definen como “la
asignación del costo de un activo fijo tangible al gasto en los períodos en los cuales
se reciben los servicios del activo” (p. 374).
Se entiende entonces, que la depreciación trata de distribuir los costos por uso del
activo en cada período económico en relación a los ingresos que el activo produce;
esto se realiza a través de un cargo a la cuenta de gastos por depreciación contra una
cuenta de valuación – depreciación acumulada.
En este sentido, la NIC 16 propiedad planta y equipo en el párrafo 48 establece
que “el cargo por depreciación de cada periodo, se reconocerá en el resultado del
período, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro activo.” (IASB,
2007: 689), es decir, los cargos por depreciación usualmente se reconocen como un
gasto de operación del período en el estado de resultado a menos, que el elemento de
Monto Bs.
50.000,00
5.000,00
IMPORTE DEPRECIABLE 45.000,00
Detalle
Costo
Menos:
Valor de salvamento
PPE sea utilizado en la producción de otro activo como el inventario y los costos por
depreciación de la maquinaria utilizada para tal producción se asumen como costos
indirectos de fabricación.
El gasto por depreciación es un gasto diferente a los que comúnmente se realizan
en una entidad, ya que es un gasto no desembolsable, en virtud de que no depende del
pago en efectivo al momento de registrar el gasto.
La entidad estará obligada a comenzar la depreciación de un elemento de PPE
cuando éste disponible para su uso, y continuará depreciándolo hasta que sea dado de
baja en cuentas, incluso si durante dicho periodo dicha partida ha estado sin utilizar,
así lo establece el párrafo 55 de la NIC 16 propiedad planta y equipo. La depreciación
se contabilizará incluso si el valor razonable excede al importe en libro y las
reparaciones y mantenimiento no evita realizar la depreciación.
Elementos que intervienen en la depreciación A continuación se detallan algunos de los conceptos que intervienen en la
determinación de la depreciación de los elementos de PPE los cuales están
establecidos en el párrafo 6 de la NIC 16 propiedad planta y equipo:
1. Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagado, o el valor
razonable de la contraprestación entregada, para comprar un activo en el
momento de su adquisición o construcción y demás costos hasta estar listo
para su uso, tal como se explicó anteriormente.
2. Importe depreciable es el costo de un activo, menos su valor residual. Es el
importe que se distribuye sistemáticamente
en cada ejercicio económico de la vida útil
del elemento de PPE. El párrafo 53 de la
NIC 16 propiedad planta y equipo
establece que “el importe depreciable de un activo se determina después de
deducir su valor residual en la práctica, el valor residual de un activo a
menudo es insignificante, y por tanto irrelevante en el cálculo del importe
depreciable” (IASB, 2007:1024).
3. El valor residual, de salvamento o de desecho de un activo es el importe
estimado que la entidad podría obtener, después de culminada su vida útil de
un elemento de PPE al ser vendido. En el caso de que el activo para ser
vendido requiere ser desmantelado o removido los costos incurridos para esto
se debe restar del valor residual. “En la práctica, el valor residual de un activo
a menudo es insignificante,” párrafo 53 de la NIC 16 propiedad planta y
equipo.
4. Vida útil es el periodo mediante el cual se espera el activo este en servicios
para la entidad, este puede estar representado en años o en unidades que se
espera obtener del activo.
La NIC 16 propiedad planta y equipo establece en el párrafo 57 como las
entidades pueden determinar la vida útil de un activo.
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la entidad. La política de gestión de activos llevada a cabo por la entidad podría implicar la desapropiación de los activos después de un periodo específico de utilización, o tras haber consumido una cierta proporción de los beneficios económicos incorporados a los mismos. Por tanto, la vida útil de un activo puede ser inferior a su vida económica. La estimación de la vida útil de un activo, es una cuestión de criterio, basado en la experiencia que la entidad tenga con activos similares. (IASB, 2007: 1025).
Existe una diferencia básica entre la vida de servicio (vida útil) y la vida física
(vida económica), un elemento de PPE podría estar en condiciones físicas para ser
usado muchas años más allá de su vida de servicios. Un ejemplo de esto es cuando
una empresa dedicada al reparto de mercancías y tiene por política la
desincorporación de los vehículos usados para el reparto cada 4 años, lo que quiere
decir que el tiempo de servicio del vehículo es de cuatro años pero es altamente
probable que si se realizan los servicios de reparación y mantenimiento adecuado a
los vehículos sus condiciones físicas serán óptimas para que los vehículos siga en
funcionamiento.
Cabe destacar que la NIC 16 propiedad planta y equipo deja claro en el párrafo 57
que la estimación de la vida útil de un activo queda a criterio de quien la estime
basándose en la experiencia que se tiene en la entidad con activos similares. Es
importante además tener en consideración al momento de establecer la vida útil de un
activo la obsolescencia técnica o económica, el deterioro natural por el uso de los
mismos, las políticas contables que tiene la entidad sobre los elementos de PPE, el
trabajo que realizará, las indicaciones sobre el uso establecidas por el fabricante entre
otros.
En este orden de ideas, el párrafo 56 de la NIC 16 propiedad planta y equipo
establece cuatro factores que se deben considerar al momento de estimar la vida útil
de un elemento de PPE.
(a) La utilización prevista del activo. El uso debe estimarse por referencia a la capacidad o al desempeño físico que se espere del mismo. (b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, así como el grado de cuidado y conservación mientras el activo no está siendo utilizado. (c) La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o servicios que se obtienen con el activo. (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo. (IASB, 2007: 1025).
Kieso y Weygandt (2003), clasifican en tres categorías los factores económicos
que afectan los elementos de PPE y estos son: insuficiencia, reemplazo y
obsolescencia. La insuficiencia se presenta cuando un activo deja de ser útil a una
empresa porque las necesidades de ésta han aumentado. El reemplazo es la sustitución
de un activo por otro más eficiente y económico. La obsolescencia es el receptáculo para
las situaciones en donde no hay insuficiencia ni reemplazo.
Para ilustrar y entender con mayor amplitud lo expuesto con anterioridad se
plantea la siguiente situación: la empresa BB, C.A. compra un edificio para realizar
sus operaciones, desde el momento que el edificio está listo para su uso la entidad
debe empezar a depreciarlo; pasado algunos años la empresa creció y necesita
cambiar de edificio ya que el mismo se le hace insuficiente para funcionar.
La empresa también cuenta con equipos de computación desde hace 3 años los
cuales mantienen un contrato de mantenimiento semestral, sin embargo este
mantenimiento no ha impedido que se realice anualmente el cargo por depreciación
de los equipos de computación. La empresa ha decidido reemplazar los equipos de
computación por otros actualizados que permiten mayor eficiencia en la empresa.
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor acumuladas.
VL = C – Da. - Dv
Donde: VL = Valor en libro
C = Costo
Da = Depreciación Acumulada
Dv = Deteriora del Valor
Para ejemplificar la fórmula anterior se plantea lo siguiente: un mobiliario X,
tiene un costo de Bs. 300.000,00, una depreciación acumulada de Bs. 100.000,00 y
una pérdida por deterioro de 5.000,00. Para determinar el valor en libro del mobiliario
sustituimos los valores en la fórmula de la siguiente manera:
VL = 300.000,00 – 100.000,00 - 5.000,00
VL = 195.000,00
Métodos de depreciación
A los fines de determinar el cargo por depreciación a los elementos de PPE existen
varios métodos y el mismo permite distribuir el importe depreciable a lo largo de la
vida útil del activo. El párrafo 60 de la NIC 16 propiedad planta y equipo establece
que “El método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos
futuros del activo.”
Por su parte el párrafo 62 de la NIC 16 propiedad planta y equipo indica que
existe tres métodos para calcular el cargo por depreciación los mismos son: método
lineal; que dará lugar a un cargo constante a lo largo de la vida útil del activo, el
método de depreciación decreciente en función del saldo; dará lugar a un cargo que
irá disminuyendo a lo largo de su vida útil y el método de las unidades de
producción; dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.
Cabe destacar, que los métodos de depreciación decreciente son el de la suma de
los dígitos de los años y en función del saldo, la norma plantea la aplicación de este
último.
Para ilustrar la aplicación de los métodos enunciados y con la finalidad de
poderlos comparar se empleará los mismos datos para la aplicación de cada método.
Activo: Maquinaria
Costo del Activo: 128.000,00
Valor de desecho: 8.000,00
Importe depreciable 120.000,00
Vida útil estimada: 6 años.
Fecha de adquisición: 02 de enero
Rendimiento esperado: 745.000 unidades
Unidades producidas en el primer año: 190.000 unidades
Método lineal o línea recta:
Este método es el más sencillo para calcular el cargo por depreciación de un
elemento de propiedad planta y equipo, Warren, Reeve y Fess (2000) afirman que el
método “considera el mismo importe de gasto de depreciación para cada año de vida
útil del activo” es decir, el método se basa en la idea de que los activos se consumen
uniformemente durante el transcurso de la vida útil de servicio, y que no existe
disminución de calidad ni eficiencia de los bienes a medida que envejecen.
Depreciación = Costo - Valor Residual
Anual Vida útil probable
Depreciación = 12.000.000 - 1.200.000128.000,00 - 8.000,00 = 20.000,00
Anual 36
De acuerdo al método de línea recta el cargo por depreciación se calcula conforme
a la siguiente fórmula.
Sustituyendo en la fórmula los valores da una depreciación anual de Bs. 20.000,00
por el método de línea recta tal como se ilustra a continuación:
A continuación se ilustra en el cuadro 20 la depreciación de la maquinaria por los
seis años de vida útil, como se puede observar el gasto de depreciación es igual para
cada año y al final del sexto año el valor según libro es igual al valor de rescate.
Cuadro 20
Depreciación por el método de línea recta
Importe Tasa de dep. Gasto de Depreciación Valor Según
Períodos Meses Depreciable (%) Depreciación Acumulada Libros
0 128.000,00
1 12 120.000,00 16,67 20.000,00 20.000,00 108.000,00
2 12 120.000,00 16,67 20.000,00 40.000,00 88.000,00
3 12 120.000,00 16,67 20.000,00 60.000,00 68.000,00
4 12 120.000,00 16,67 20.000,00 80.000,00 48.000,00
5 12 120.000,00 16,67 20.000,00 100.000,00 28.000,00
6 12 120.000,00 16,67 20.000,00 120.000,00 8.000,00
Cuadro de Depreciaciòn: Método de depreciación Línea Recta
Asiento Contable: Cuadro21 Registro del gasto por depreciación método de línea recta
DESCRIPCION REF DEBE HABER
XXX 1
Diciembre 31 Gasto Dep. Maquinaria 29 20.000,00
Dep. Acum. Maquinaria 10 20.000,00
Reconocer el costo de depreciaciòn
del período.
FECHA
Fd = Costo - Valor Residual Rendimiento esperado
Depreciación = Fd. X Rendimiento anualAnual
Fd = 128.000,00 - 8000,00 = 0,16
Depreciación = 0,16 X 190.000 = 30.604,03
Anual
745.000
Métodos de unidades producidas, “Consiste en asignar el mismo importe de gasto
de depreciación por cada unidad producida o cada unidad de capacidad que utiliza el
activo”. (Warren, Reeve y Fess, 2000: 387). También es conocido como el método
del rendimiento este método consiste en determinar un factor de depreciación para
asignarle un importe fijo a cada unidad producida o de servicio.
Esta unidad puede estar expresada en horas, unidades, kilogramos, toneladas
métricas o cúbicas, kilómetros, entre otros, todo dependerá del tipo de activo que se
esté depreciando. Por ejemplo: el vehículo puede estar representado de kilómetros, la
maquinaria en horas trabajadas, un equipo en unidades producidas, entre otros.
De acuerdo a lo anterior, el monto de la depreciación variará cada año según el uso
que tenga el activo. Para determinar el factor de depreciación (Fd), se calcula de la
siguiente manera:
Luego este factor se multiplica por el rendimiento que tuvo el elemento de PPE en
el año y se determina la depreciación anual tal como se ilustra a continuación.
Sustituyendo en la fórmula y continuando con el ejercicio, el factor de
depreciación y el gasto de depreciación del primer año quedan de la siguiente manera:
Año Producción
1 190.000
2 230.000
3 100.000
4 120.000
5 90.000
6 15.000
745.000
A continuación se detalla la producción que realizó la maquinaria durante los seis
años de vida útil con un rendimiento estimado durante este período de 745.000
unidades.
La depreciación anual por el método de rendimiento estará dada por el uso del
mismo (rendimiento anual), lo que quiere decir, que el monto de depreciación anual
será diferente para cada año (ver cuadro 22) y no un monto fijo como lo establece el
método de línea recta.
Cuadro 22 Depreciación por el método de unidades de producción
Importe Factor de producciòn Gasto de Depreciación Valor Según
Períodos Meses Depreciable Depreciación anual Depreciación Acumulada Libros
0 128.000,00
1 12 120.000,00 0,16 190.000 30.604,03 30.604,03 97.395,97
2 12 120.000,00 0,16 230.000 37.046,98 67.651,01 60.348,99
3 12 120.000,00 0,16 100.000 16.107,38 83.758,39 44.241,61
4 12 120.000,00 0,16 120.000 19.328,86 103.087,25 24.912,75
5 12 120.000,00 0,16 90.000 14.496,64 117.583,89 10.416,11
6 12 120.000,00 0,16 15.000 2.416,11 120.000,00 8.000,00
Cuadro de Depreciaciòn: Método de Unidades de Producciòn
Asiento Contable Cuadro 23 Registro del gasto por depreciación método de unidades de producción
DESCRIPCION REF DEBE HABER
XXX 1
Diciembre 31 Gasto Dep. Maquinaria 29 30.604,03
Dep. Acum. Maquinaria 10 30.604,03
Reconocer el costo de depreciaciòn
del período.
FECHA
Método de depreciación decreciente en función del saldo también conocido
como depreciación de saldo decreciente, es uno de los método de depreciación
acelerada, y se caracteriza porque los primeros años se registran cantidades elevadas
de depreciación, la cual va disminuyendo año tras año hasta que el activo consumió
su vida útil y queda totalmente depreciado hasta llegar a su valor de salvamento.
Romero (2006) afirma que cuando se aplica este método “la depreciación puede
llegar a ser el doble de la calculada por el método de línea recta, sin considerar el
valor de desecho, la tasa duplicada que se aplica al costo no depreciado (valor en
libro) del activo” (p.315).
Para aplicar este método según Romero (Ob. cita), se debe cumplir fases o etapas
que se detallan a continuación:
1) Se determina la tasa de depreciación anual por el método de línea recta sin
considerar el valor de desecho.
2) La tasa obtenida se multiplica por dos, para obtener el doble de la tasa
decreciente.
3) La tasa obtenida se multiplica por el valor en libro del activo al inicio del
ejercicio para obtener el gasto de depreciación del ejercicio.
4) El importe de la depreciación del último año de vida útil del activo será a la
cantidad necesaria para disminuir el valor en libro del activo a su valor
residual.
Aplicando las etapas anteriores al ejercicio propuesto, se obtiene lo siguiente:
1) Tasa de depreciación por línea recta : 1 año / 6 años de vida útil = 16,67 2) El doble de línea recta: 16,67 x 2 = 33;33
3) El cargo por depreciación anual se muestra en el cuadro 25.
DESCRIPCION REF DEBE HABER
XXX 1
Diciembre 31 Gasto Dep. Maquinaria 29 42.667,67
Dep. Acum. Maquinaria 10 42.667,67
Reconocer el costo de depreciaciòn
del período.
FECHA
Cuadro 24
Registro del gasto por depreciación método decreciente en función del saldo
Tasa de dep. Gasto de Depreciación Valor Según
Períodos Meses Valor Contable (%) Depreciación Acumulada Libros
1 12 128.000,00 33,33 42.666,67 42.666,67 85.333,33
2 12 85.333,33 33,33 28.444,44 71.111,11 56.888,89
3 12 56.888,89 33,33 18.962,96 90.074,07 37.925,93
4 12 37.925,93 33,33 12.641,98 102.716,05 25.283,95
5 12 25.283,95 33,33 8.427,98 111.144,03 16.855,97
6 12 16.855,97 33,33 8.855,97 120.000,00 8.000,00
Método de depreciación decreciente en función del saldo
4) Importe depreciable del último año: Observe que en el último año el 33,33%
de Bs.16.855,97 es Bs. 5.618,66 en lugar de los Bs. 8.855,97 que se presentan
en el cuadro 24 en el año 6 en el gasto de depreciación. Esto se hace a los
fines de mantener el valor de rescate de Bs. 8.000,00 debido que no se puede
depreciar el activo (maquinaria) por debajo o por encima de su valor de
residual. Por tanto, se debe ajustar la depreciación acumulada en el último
año del activo (maquinaria) de manera que el importe total de la depreciación
acumulada sea Bs. 120.000,00 que es el importe depreciable.
Cuadro 25
Registro del gasto por depreciación método decreciente en función del saldo
Depreciación en períodos fraccionados.
Todos los métodos de depreciación explicados hasta el momento muestran el costo
de estas durante un año completo de la vida del activo. Con frecuencia el año de vida
del elemento de PPE, no corresponde con el ejercicio económico de la entidad, por lo
que se hace necesario determinar el cargo por depreciación del período fraccionado
de la entidad.
Un método para determinar el cargo por depreciación correspondiente a la
fracción de un año, es aproximar el cálculo al mes completo más cercano. Por
ejemplo, si se adquiere un elemento de PPE el 02 de enero se tomará el año completo,
si se adquiere el 01 de marzo será 10 meses.
Con la finalidad de ilustrar esta situación, los datos de ejercicio anterior y
suponiendo que la fecha de adquisición es el 01 de julio determinar el cargo por
depreciación para cada año utilizando el método de línea recta y unidades de
producción.
En el caso del método de línea recta, se distribuye el costo por depreciación en el
periodo menor a un año tomando los datos del ejercicio quedará tal como se ilustra en
el cuadro 26 periodos fraccionados: método de línea recta:
Cuadro 26
Depreciación en periodos fraccionados por el método de línea recta
Importe Tasa de dep. Gasto de Depreciación Valor Según
Períodos Meses Depreciable (%) Depreciación Acumulada Libros
0 128.000,00
1 6 120.000,00 16,67 10.000,00 10.000,00 118.000,00
2 12 120.000,00 16,67 20.000,00 30.000,00 98.000,00
3 12 120.000,00 16,67 20.000,00 50.000,00 78.000,00
4 12 120.000,00 16,67 20.000,00 70.000,00 58.000,00
5 12 120.000,00 16,67 20.000,00 90.000,00 38.000,00
6 12 120.000,00 16,67 20.000,00 90.000,00 18.000,00
7 6 120.000,00 16,67 10.000,00 100.000,00 8.000,00
Períodos Fraccionados: Método de depreciación Línea Recta
Observe que en el año 1 (fecha de adquisición), el periodo de vida del activo es
menor seis meses que el ejercicio económico de la entidad, por lo que el cargo por
depreciación para ese ejercicio económico será por solo seis meses de julio a
diciembre. Como el método de línea recta se basa en que la depreciación es constante
cada año los ajustes de la fracción se toman solo al inicio y al final de la vida del
elemento de PPE, es decir al séptimo período del ejercicio económico se ajustará a la
fracción de los seis meses restante para completar los seis años de vida del elemento
de PPE.
Asiento contable:
Cuadro 27
Registro del gasto por depreciación en periodos fraccionados con el método línea recta.
DESCRIPCION REF DEBE HABER
XXX 1
Diciembre 31 Gasto Dep. Maquinaria 29 10.000,00
Dep. Acum. Maquinaria 10 10.000,00
Reconocer el costo de depreciaciòn
del período.
FECHA
Sin embargo cuando se emplea el método de saldos decrecientes, el cargo por
depreciación varía anualmente por lo que el tratamiento es diferente al de línea recta,
teniéndose que fraccionar cada año de vida del elemento de PPE, para determinar la
deprecación que sufre el mismo tal como se ilustra en el cuadro 28 períodos
fraccionados: Método de depreciación decreciente en función del saldo.
Cuadro 28
Depreciación en periodos fraccionados por el método decreciente en función del
saldo.
Períodos Valor Tasa de dep. Gasto de Depreciación Valor Según
Del Activo Lapso meses Contable (%) Depreciación Acumulada Libros
1 01-06-01 al 31-12-01 6 128.000,00 33,33 21.333,33 21.333,33 106.666,67
01-01-01 al 30-06-01 6 21.333,33 42.666,66 85.333,34
2 01-07-02 al 31-12-02 6 85.333,34 33,33 14.222,22 56.888,89 71.111,11
01-01-02 al 30-06-02 6 14.222,22 71.111,11 56.888,89
3 01-07-03 al 31-12-03 6 56.888,89 33,33 9.481,48 80.592,59 47.407,41
01-01-03 al 30-06-03 6 9.481,48 90.074,07 37.925,93
4 01-07-04 al 31-12-04 6 37.925,93 33,33 6.320,99 96.395,06 31.604,94
01-01-04 al 30-06-04 6 6.320,99 102.716,05 25.283,95
5 01-07-05 al 31-12-05 6 25.283,95 33,33 4.213,99 106.930,04 21.069,96
01-01-05 al 30-06-05 6 4.213,99 111.144,03 16.855,97
6 01-07-06 al 31-12-06 6 16.855,97 33,33 2.809,05 113.953,08 14.046,92
01-07-06 al 31-12-06 6 6.046,92 120.000,00 8.000,00
Periodos Fraccionados : Método de Depreciación Decreciente en Función del Saldo
Asiento contable:
Cuadro 29
Registro del gasto por depreciación en periodos fraccionados con el método decreciente en función del saldo
DESCRIPCION REF DEBE HABER
XXX 1
Diciembre 31 Gasto Dep. Maquinaria 29 21.333,33
Dep. Acum. Maquinaria 10 21.333,33
Reconocer el costo de depreciaciòn
del período.
FECHA
En el caso de utilizarse el método de unidades de producción, el cargo por
depreciación anual no se afecta por la fecha de adquisición del mismo, es decir los
períodos fraccionados no le afecta esto se debe a que el método se basa en la
producción que tiene el elemento de PPE en el periodo y no por el tiempo que trabajo.
Tomando como referencia los datos de ejercicio anterior, con la aplicación del
método de unidades producidas donde el activo fue adquirido el 02 de enero, con un
factor de depreciación de 0,16 Bs/unidad y una producción anual de 190.000
unidades, estableciendo el cargo por depreciación en Bs. 30.604,03. Si la fecha de
adquisición cambiara a marzo, octubre o diciembre y la producción fuese igual
190.000 unidades, el cargo por depreciación será exactamente Bs. 30.604,03, igual
como cuando se compró en enero, por lo tanto, lo que afecta el cargo por
depreciación es la producción que tiene el activo anualmente.
Revisión de la depreciación Cuando se adquiere un elemento de PPE se determina su vida útil y el método de
depreciación, tomando en consideración la experiencia del profesional contable con
activos similares y según el uso que se le dará al mismo y todos los demás criterios
señalados anteriormente, pero puede ocurrir que una vez establecida la estimación de
la vida útil y escogido el método de depreciación, pasado varios años estos deben ser
modificados ya que no reflejan la realidad del elemento de PPE.
Esto obedece al deterioro o a la obsolescencia del activo indicando que la vida del
activo es menor; Como puede ocurrir que los mantenimientos oportunos y eficientes,
así como la mejora en los procesos de operaciones, pueden extender la vida útil de un
elemento de PPE todo esto implica una modificación en tales estimaciones, en tal
sentido la NIC 16 PPE en el párrafo 61 establece:
El método de depreciación aplicado a un activo se revisará, como mínimo, al término de cada periodo anual y, si hubiera habido un cambio significativo en el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros incorporados al activo, se cambiará para reflejar el nuevo patrón. Dicho cambio se contabilizará como un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8. (IASB, 2007: 1025).
Por su parte el párrafo 62 de la NIC 16 propiedad planta y equipo establece
“…Dichos métodos se aplicará uniformemente en todos los periodos, a menos que se
haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios
económicos futuros.” Queda claro que la norma en busca de suministrar información
confiable y real en los estados financieros, indica que anualmente se debe revisar la
depreciación aplicada a los activos y si existen variaciones entre la estimación y la
realidad se debe cambiar el patrón utilizado por otro que muestre la realidad de los
elementos de PPE.
El tratamiento contable para este tipo de situación lo establece la NIC 8 políticas
contables, cambios en las estimaciones contables y errores en el párrafo 5 donde la
define como un cambio en la estimación contable y establece:
“un cambio en la estimación contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo periódico de un activo, que se produce tras la evaluación de la situación actual del elemento, así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva información o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.” (IASB, 2007: 890)
Tal como lo establece la cita anterior, no se considera un error el modificar la vida
útil de un elemento de PPE o su método de depreciación sino como un cambio en la
estimación contable, basado en nueva información y acaecimientos que cambian las
condiciones iniciales del elemento de PPE y que origina tal cambio.
En relación al tratamiento contable se establece que se origina un ajuste en el
importe en libro del activo en el periodo y del futuro. En este sentido, coincide con lo
que Kieso y Weygandt (2003:623) establecen “los cambios en el estimado se debe
manejar durante este ejercicio y los siguientes”, es decir, solo se reconoce el efecto
del cambio sobre los costos del activo del ejercicio en que se realiza el cambio y los
ejercicios que falten por depreciar.
El procedimiento para corregir el cambio de depreciación consiste en extender el
costo no depreciado restante del activo sobre los años de vida útil restante. Esta
corrección afecta únicamente el valor del gasto por depreciación que será registrado
en los periodos corrientes y futuros, por lo tanto, los EEFF de los períodos pasados
no son ajustados por los cambios en la estimación contable de los activos
depreciados.
A continuación se plantean dos situaciones donde se evidencia cambios en la
estimación de la depreciación, producto de: a) Cambio de la vida útil del activo y b)
cambio del método de depreciación.
a. Cambio de la vida útil del activo
Suponga por ejemplo que un mobiliario fue adquirido por un costo de Bs.
50.000,00 de la que se estima una vida útil de 10 años sin valor residual y utiliza el
método de línea recta. En el inicio del sexto año se determina que el mobiliario
durará 10 años más.
Se debe determinar el cargo por depreciación acumulada hasta la fecha de la
modificación, así como la nueva vida útil y de esta manera poder determinar en el
importe por depreciar y el nuevo cargo por depreciación anual.
Cargo por depreciación = costo / vida útil
Cargo por depreciación anual = 50.000,00 / 10
= 5.000,00
Cargo por depreciación acumulada = Depreciación anual * años trascurridos
Cargo por depreciación acumulada = 5.000,00 * 5 (años)
= 25.000,00
Importe por depreciar = Costo - Valor Residual – Cargo Dep. Acumulada
Importe por depreciar = 50.000,00 – 0,00 – 25.000,00
= 25.000,00
Nueva vida útil
Años por transcurrís = 5
Mas Años adicionales = 10
Nueva vida útil = 15 años
Nuevo cargo por depreciación anual = Importe por depreciar
Nueva vida útil
= 25.000,00 / 15
= 1.666,67
El cargo por depreciación a partir del año seis hasta el año quince es de Bs. 1.666,67.
Cuadro 30
Registro del nuevo gasto de depreciación por cambio en la vida útil de la PPE
DESCRIPCION REF DEBE HABER
XXX 1
Diciembre 31 Gasto Dep. Mobiliario 25 1.666,67
Dep. Acum. Mobiliario 7 1.666,67
Reconocer el costo de depreciaciòn
del período.
FECHA
b. Cambio del método de depreciación.
La empresa la FE, C.A. adquiere un vehículo por Bs. 100.000,00 el cual
depreciará por el método de línea recta por 5 años y cuyo valor de residual es de Bs.
10.000,00 al inicio del tercer año se determina que el método de depreciación no es
el más adecuado y se cambia por el método de unidades de producción, se establece
que los kilómetros estimados de rendimiento es de 500.000 y para el año tres había
recorrido 100.000 kilómetros.
Cargo por depreciación = Costo - Valor Residual
Vida útil
Cargo por depreciación anual = 100.000,00 -10.000,00
10
= 9.000,00
Cargo por depreciación acumulada = Depreciación anual * años trascurridos
Cargo por depreciación acumulada = 9.000,00 * 2 (años)
= 18.000,00
Importe por depreciar = Costo - Valor Residual – Cargo Dep. Acumulada
Importe por depreciar = 100.000,00 – 10.000,00 – 18.000,00
= 72.000,00
Nuevo método de depreciación: Unidades de producción
Determinación del factor de depreciación (Fd)
Importe depreciable: 72.000,00
Rendimiento estimado: 500.000 Kilómetros
Fd = 72.000,00
500.000
Fd = 0,144 Los kilómetros recorridos por el vehículo en tercer año es de 100.000 por lo que el
cargo por depreciación del tercer año para el vehículo es de Bs. 14.400 (100.000
*0,144). Para los años restantes será el cargo por los kilómetros que recorra el
vehículo cada año hasta acumular los 500.000 kilómetros estimados.
Cuadro 31
Registro del nuevo gasto de depreciación por cambio en el rendimiento de la PPE
DESCRIPCION REF DEBE HABER
XXX 1
Diciembre 31 Gasto Dep. Vehiculo 35 1.666,67
Dep. Acum. Vehiculo 3 1.666,67
Reconocer el costo de depreciaciòn
del período.
FECHA
Casos Prácticos
1. El 02 de enero del 2005 se compro una maquina en Bs. 350.000,00, paga flete
y seguro por Bs. 1.000,00, se realiza adecuación en el lugar donde funcionara
la maquina por Bs. 500,00. Se le estima a la maquina una vida útil de 10 años
y un valor de salvamento de Bs. 5.000,00. La empresa incurrirá en gastos de
desmantelamiento al finalizar la vida útil del activo en Bs. 7.000,00. La
empresa cancela IVA al 12%.
Se pide: a) determinar el costo de la maquinaria, b) preparar el cuadro de
depreciación por los métodos de línea recta y el método de depreciación
decreciente en función del saldo. c) Prepare los asientos para registrar el
reconocimiento del elemento de PPE y el cargo por depreciación por cada
método.
2. Con los datos del ejercicio anterior, asuma que la fecha de la compra es el 01
de marzo del 2005. Prepare: a) el cuadro de depreciación por los métodos de
línea recta y el método de depreciación decreciente en función del saldo. b)
los asientos para registrar el cargo por depreciación por cada método.
3. La empresa YX, C.A., adquiere una maquinaria de producción por Bs.
85.000,00 determinándose un valor de salvamento de Bs. 3.000,00 y un
rendimiento estimado de 650.000 unidades. La producción anual de la
maquina es la siguiente: 1er año 130.000 unidades, 2do año 230.000 unidades,
3er año 180.000 unidades.
Se pide: a) determinar la depreciación para cada año. b) prepare los asientos
para registrar el cargo por depreciación cada año.
4. La Luz del Mundo, C.A., adquiere el 01/01/2008 mobiliario de oficina por Bs.
75.000,00, al cual se le estimo una vida útil de Bs. 8.000,00 sin valor de
salvamento. Se deprecia por el método de línea recta, al culminar el sexto año
de vida del activo, se determino que su vida útil se incrementa 4 años más.
Se pide: a) registrar la adquisición, b) determinar la depreciación acumulada
para los 6 primeros años de vida del activo. c) determinar el nuevo cargo por
depreciación para el elemento de PPE, d) realizar el asiento contable para
registrar el cargo por depreciación para los año 7 y 8.
5. El 01/06/2000 la empresa Principio y Fin, C.A. adquirió un camión para el
reparto de mercancía, a un costo de Bs. 145.000,00, con un valor de
salvamento de Bs. 10.000,00 y una vida útil de 5 años. Se deprecia por el
método de depreciación decreciente en función del saldo. La administración
realiza al final del ejercicio económico del año 2002 una revisión del método
de depreciación aplicado y determina que este no muestra fielmente el patrón
de consumo del camión, por lo que se decide cambiarlo al método de
rendimiento, estableciendo que el camión tendrá un rendimiento de 320.000
Km. durante el año 2003 el camión recorrió 80.000 Km. y 60.000 para el año
2004.
Se pide: a) registrar la adquisición, b) determinar la depreciación acumulada
hasta el año. c) determinar el nuevo cargo por depreciación para el elemento
de PPE, d) realizar el asiento contable para registrar el cargo por depreciación
para los año 2003 y 2004.
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Una vez realizado el reconocimiento inicial de un elemento de PPE, la IASB
establece dos modelos para su reconocimiento posterior: el modelo del costo y el
modelo de reevaluación. La entidad escoge uno de los dos modelos como política
contable y la misma debe aplicarse a todos los elemento de una misma clase de PPE,
entendiendo que los elementos de una misma clase de PPE son el conjunto de activos
de similar naturaleza y uso en las operaciones de una entidad. Ejemplo vehículo,
terreno, maquinaria, buque, naves, entre otros.
Modelo del Costo
La IASB en la NIC 16 propiedad planta y equipo en su párrafo 30 establece que
“un elemento de propiedades, planta y equipo se contabilizará por su costo menos la
depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del
valor.” (p. 1021), lo que quiere decir, que este modelo respeta el costo histórico del
activo por el cual ya está reconocido el elemento de PPE cuyo costo fue el valor
razonable a la fecha de adquisición, reconoce que el activo sufre una depreciación por
el uso, desgaste u obsolescencia por lo cual hay que depreciar el activo anualmente,
así como se reconoce, si existe evidencia de ello cualquier pérdida por deterioro del
valor del activo.
Este modelo no realiza ningún ajuste para revalorizar el valor del elemento de
PPE, por lo cual al final de cada ejercicio económico se presentará en el estado de
situación financiera a valores históricos, a menos que la entidad haya determinado
que el elemento de PPE sufrió algún deterioro que signifique pérdida del valor, tal
deterioro se debe reconocer al final del ejercicio económico. El tratamiento contable
de esta situación se desarrolla en el tema reconocimiento y medición de la pérdida
por deterioro del valor.
Modelo de Revaluación
Por su parte el párrafo 31 de la NIC 16 propiedad planta y equipo plantea el
tratamiento contable por el modelo de revaluación indicando que:
Un elemento de propiedades, planta y equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluación, menos la depreciación acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que haya sufrido. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable en la fecha de balance. (IASB, 2007: 1021)
En función a lo planteado, para la aplicación de este modelo se debe:
a) Medir el valor razonable del activo con fiabilidad
b) Contabiliza por el valor revaluado una vez deducido la depreciación
acumulada y las perdidas por deterioro que haya sufrido el activo.
c) Realizar la revalorización con regularidad. Cuando se trate de elementos de
PPE que experimenten cambios significativos en su valor razonable esta
revalorización se realizará anualmente en caso contrario se realizaran cada
tres o cinco años.
Para medir el valor razonable de los terrenos y edificios y cualquier otro elemento
de PPE se basará en el valor de mercado determinado por una tasación realizada por
tasadores expertos; en los casos de que por la especificidad del elemento de PPE no
se pueda determinar su valor en el mercado, el valor razonable se determinará con un
método de estimación que tome en consideración el desempeño del mismo o el costo
de reposición una vez practicada la depreciación correspondiente. Así lo establece el
párrafo 32 de la NIC 16 propiedad planta y equipo.
Cuando se revalúa un elemento de PPE se revaluarán también todos los elementos
que pertenezcan a esa misma clase de activo, es decir, no se hace una revaluación
selectiva.
El modelo de revaluación al igual que el modelo del costo considera que los
elementos de PPE sufren deterioros. La NIC 16 propiedad planta y equipo en el
párrafo 63 indica “Para determinar si un elemento de propiedades, planta y equipo ha
visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la NIC 36 deterioro del valor de los
activos…”. En tal sentido el deterioro del valor de los elementos de PPE, su
reconocimiento y medición se tratará en un punto posterior.
Tratamiento contable de la revaluación Como consecuencia de la revalorización de una clase de elemento de PPE se
incrementa su importe en libro, debido a que su valor razonable es mayor que su
importe en libros, la NIC 16 propiedad planta y equipo en sus párrafo 39 indica el
tratamiento contable ante tal situación: “cuando se incremente el importe en libros de
un activo como consecuencia de una revaluación, tal aumento se llevará directamente
a una cuenta de superávit de revaluación, dentro del patrimonio neto…” , esto indica
que para el registro contable se debe dar un débito al elemento de PPE con crédito a
la cuenta superávit por revaluación del activo, ambos por la diferencia entre el valor
razonable y el importe en libros:
Cuadro 32
Registro del superávit por revaluación de la PPE
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
1 Elemento de PPE XXX
Superávit de revaluación de PPE XXX
Reconocimiento de la
revaluación de activo
El mismo párrafo 39 indica, “…no obstante, el incremento se reconocerá en el
resultado del periodo en la medida en que suponga una reversión de una disminución
por devaluación del mismo activo, que fue reconocida previamente en resultados.”
Es decir, en los casos que un elemento de PPE haya sido devaluado y reconocido su
disminución del valor en los resultados del ejercicio y en próxima revaluación el
elemento obtiene como resultado un aumento, dicho aumento se reconocerá
directamente contra el resultado del ejercicio tal como se muestra a continuación:
Reconocimiento de la pérdida en revalorización en el año 2008
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2008 1
1 Perdida en Revalorización de PPE XXX
Elemento de PPE XXX
Reconocimiento de la Perdida
por Revaluación de activo
Reconocimiento de la ganancia por revalorización en el año 2009 sobre el elemento
de PPE que obtuvo una pérdida en revalorización en el año 2008
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
1 Elemento de PPE XXX
Ganancia en Revalorización de PPE XXX
Reconocimiento de la ganancia
por Revaluación de activo
Por su parte el párrafo 40 de la NIC 16 propiedad planta y equipo establece:
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como consecuencia de una revaluación, tal disminución se reconocerá en el resultado del periodo. No obstante, la disminución será cargada directamente al patrimonio neto contra cualquier superávit de revaluación reconocido previamente en relación con el mismo activo, en la medida que tal disminución no exceda el saldo de la citada cuenta de superávit de revaluación (IASB, 2007: 1023).
El párrafo plantea que cuando existe una pérdida por revaluación de un activo
debe reconocerse en el resultado del período, tal como se ilustra a continuación.
Reconocimiento de la pérdida por revalorización del elemento de PPE
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
1 Pérdida por Revaluación de PPE XXX
Elemento de PPE XXX
Para reconocer la pérdida en la
Revaluación del activo
Cuando existiendo una pérdida por revaluación de un activo y sobre el mismo
activo previamente se tuvo un superávit, tal pérdida se debe reconocer contra el
superávit disminuyendo el monto, hasta por la cantidad del superávit y si la pérdida
es por un monto mayor que el superávit la diferencia debe reconocerse como una
pérdida del ejercicio.
Reconocimiento de la ganancia por revalorización del elemento de PPE año 2008
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2008 1
1 Elemento de PPE XXX
Superávit por Revaluación de PPE XXX
Reconocer la ganancia de activo
en revalorización
Reconocimiento de la pérdida en revalorización del elemento de PPE año 2009
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
1 Superávit por Revaluación de PPE XXX
Perdida por Revaluación XXX
Elemento de PPE XXX
Reconocer la pérdida de activo
en revalorización
Las ganancias producto de la revaluación de un elemento de PPE, en el caso de
generar algún tipo de impuestos estos serán tratadas y contabilizadas tal como lo
establece la NIC 12 impuesto a las ganancias. Así lo establece el párrafo 42 de la
NIC 16 propiedad planta y equipo.
Efectos de la revalorización de un elemento de PPE en la depreciación
La NIC 16 propiedad planta y equipo establece en el párrafo 35 que cuando se
revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación acumulada en la
fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:
(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en libros del mismo después
de la revaluación sea igual a su importe revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la aplicación de un índice a su costo de reposición depreciado… (IASB, 2007:1022)
Esta alternativa plantea el aumento de la depreciación acumulada por la cuota de
depreciación aplicada sobre el nuevo valor contable neto. Se plantea el siguiente
asiento contable.
Cuadro 33
Registro de la reexpresión de la depreciación acumulada
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
1 Depreciación de PPE XXX
Depreciación acumulada de PPE XXX
Reconocer la reexpresión
de la depreciación acumulada
“(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe revaluado del activo” (IASB, 2007:1022).
Esta segunda alternativa plantea primero la eliminación de la depreciación
acumulada contra el activo de PPE y reconocer el nuevo importe depreciado después
de la reexpresión, tal como se ilustra a continuación:
Cuadro 34
Registro de la eliminación de la depreciación acumulada por la reexpresión de la PPE
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
1 Depreciación acumulada de PPE XXX
Elementos de PPE XXX
Para eliminar la depreciación
acum. por la revaluación del activo
Cuadro 35
Registro del gasto de depreciación después de la revaluación de la PPE
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
1 Depreciación de PPE XXX
Depreciación acumulada de PPE XXX
Reconocer la nueva amortización
producto de la revaluación del activo
A continuación se muestra un ejemplo aplicando el método de revaluación de un
elemento de PPE.
La empresa EL Conquistador, C.A. realiza la revalorización de un edificio donde
realiza sus operaciones, en función de su valor actual de mercado que se estima en
Bs. 30.000,00. Su precio de costo es de Bs. 20.000,00 y se ha depreciado por el
método de línea recta con un coeficiente lineal del 10% anual, a la fecha la
amortización acumulada asciende a Bs. 10.000,00. No existe devaluación previa
sobre el edificio.
Valor Neto Contable : 20.000,00 - 10.000,00 = 10.000,00
Valor Razonable: 30.000,00
Valor Razonable - Valor Neto Contable = 20.000,00
Reconocimiento del superávit por revaluación
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
1 Edificio 20.000,00
Superávit por Revaluación de PPE 20.000,00
Reconocimiento de la
Revaluación del edificio
Corrección de la depreciación acumulada: Para la corrección de la amortización existen dos opciones que se detallan a
continuación:
(a) Reexpresión proporcional al cambio en el valor bruto contable del activo.
Valor Bruto Contable: 40.000,00
Depreciación acumulada a la fecha de la revalorización: 10.000,00
Valor Razonable: 30.000,00
Después de la revalorización la cuota de depreciación se calculará sobre una nueva
base que es de Bs. 30.000,00 (valor razonable), por lo que la cuota de depreciación
por año será de Bs. 6.000,00
Nueva cuota de depreciación: valor razonable/ vida útil restante
Nueva cuota de amortización: 30.000,00/ 5 Nueva cuota de amortización: 6.000,00
Registro de la reexpresión de la depreciación acumulada, producto de la revaluación
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
1 Depreciación de edificio 6.000,00
Depreciación acumulada de edificio 6.000,00
Reconocer la reexpresión de la depreciación acumulada
La amortización acumulada al ser ajustada por la reexpresiòn como se muestra en
el asiento anterior pasa de Bs. 10.000,00 a Bs. 16.000,00
(b) establece eliminar la amortización acumulada contra el valor bruto del activo y
se reexpresa su importe hasta su valor revalorizado, el registro contable se muestra a
continuación:
Eliminación de la depreciación acumulada por la revaluación del elemento de PPE
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
1 Depreciación acumulada Edificio 10.000,00
Edificio 10.000,00
Para eliminar la depreciación
Acum. Por la Revaluación del edificio
Registro del nuevo gasto de depreciación del elemento de PPE después de la
revaluación
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
1 Depreciación de edificio 6.000,00
Depreciación acumulada de edificio 6.000,00
Reconocer la nueva depreciación
producto de la Revaluación del edificio
Indistintamente del método utilizado al final del ejercicio económico, es el nuevo
valor contable del edificio es de Bs. 24.000,00
Casos Prácticos
1. La empresa el Magnate, C.A. utiliza desde el año 2001 el modelo de
revaluación para medir posteriormente los elementos de PPE, el cierre
económico es el 31/12 de cada año. La cuenta PPE contiene la siguiente
información:
Concepto Edificio Maquinaria
Costo 820.000,00 150.000,00
Vida Útil 20 años 680.000 unidades
Método de depreciación
Línea Recta
Rendimiento
Fecha de compra 01/03/2000 01/07/2000
Valor residual 20.000,00 2.000,00
Valor razonable: Año 2001 Año 2002
780.000,00 750.000,00
110.000,00 130.000,00
Unidades producidas 2000 2001 2002
80.000 70.000 75.000
Se pide: a) aplicar el modelo de revaluación a los elementos de PPE. b)
Realizar la corrección a la depreciación acumulada mediante 1.- reexpresión
proporcional en el valor bruto contable del activo y 2.- eliminando la
depreciación acumulada.
Realizar los asientos contables necesarios para reconocer las operaciones de
revaluación de activo.
DETERIORO DEL ACTIVO
La NIC 16 propiedad planta y equipo establece en su párrafo 63, que para
determinar si un elemento de PPE ha visto deteriorado su valor, la entidad aplicará la
NIC 36 deterioro del valor de los activos. La misma establece que cuando un
elemento de PPE está registrado por un importe que es superior a su importe
recuperable estamos en presencia de un activo deteriorado y se debe reconocer una
pérdida por deterioro del valor del activo.
La IASB en la NIC 36 deterioro del valor del activo en su párrafo 6 establece los
siguientes conceptos que son necesarios conocer a los fines de determinar la pérdida
por deterioro de un elemento de PPE:
Importe en libros es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación o amortización acumuladas y las pérdidas por deterioro del
valor acumuladas.
Valor razonable menos los costos de venta es el importe que se puede obtener por
la venta de un activo o unidad generadora de efectivo, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua, entre partes interesadas y debidamente
informadas, menos los costos de venta o disposición por otra vía.
Pérdida por deterioro del valor es la cantidad en que excede el importe en libros
de un activo o unidad generadora de efectivo a su importe recuperable.
Importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el
mayor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso.
Valor de uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo estimados que se
espera obtener de un activo o unidad generadora de efectivo.
Por su parte, el párrafo 12 de la NIC 36 deterioro del valor de los activos, al
evaluar si existe algún indicio de que el valor del activo puede haberse deteriorado, la
entidad considerará, como mínimo, los siguientes extremos:
Fuentes externas de información (a) Durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. (b) Durante el periodo han tenido lugar, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al que está destinado el activo. (c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado, u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han sufrido incrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma significativa. (d) El importe en libros de los activos netos de la entidad, es mayor que su capitalización bursátil Fuentes internas de información (e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. (f) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se usa o se espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la entidad. Estos cambios incluyen el hecho de que el activo esté ocioso, planes de interrupción o reestructuración de la operación a la que pertenece el activo, planes de venta o disposición por otra vía del activo antes de la fecha prevista, y la reconsideración como finita de la vida útil de un activo anteriormente considerada como indefinida. (g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos, que indica que el desempeño económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado. (IASB, 2007: 1546)
Tal como lo establece el párrafo anteriormente citado, la entidad debe buscar
información tanto externa como interna a la organización sobre elementos de PPE, a
los fines de determinar si alguno de ellos están expuestos o presentan deterioro ya
sea por obsolescencia, cambios tecnológicos, por remplazo, entre otros. La lista
establecida en el párrafo 12 de la NIC 36 deterioro del valor de los activos no es
exhaustiva. La entidad puede identificar otros indicios para detectar que el valor del
activo puede haberse deteriorado, así lo establece el párrafo 13 de la NIC 36
deterioro del valor de los activo.
Para ilustrar como calcular la pérdida por deterioro del elemento de PPE, se
presenta las siguientes situaciones:
1. Un equipo tiene un valor de uso de Bs. 240.000,00 y un valor razonable
menos costo de venta es de Bs. 300.000,00. Determine cuál es el valor
recuperable:
Valor de Uso Bs. 240.000,00
Valor Razonable menos Costo de venta Bs. 300.000,00 Valor Recuperable es Bs. 300.000,00 ya que es el mayor monto entre el
valor de uso y el valor razonable menos el costo de venta.
2. Con los datos del enunciado anterior determine la pérdida por deterioro,
sabiendo que el equipo tiene un valor en libro de Bs. 330.000,00.
Valor Recuperable Bs. 300.000,00
Valor en libro Bs. 330.000,00
Perdida por deterioro Bs. 20.000,00
3. El importe en libros de un edificio es de Bs 200.000,00 y se ha determinado a
través de una tasación por peritos expertos e independientes como su importe
recuperable es de Bs.180.000,00. Determinar si existe pérdida por deterioro en
el edificio.
El importe en libro es de Bs. 200.000,00
El importe recuperable es de Bs. 180.000,00
Perdida por deterioro del edificio Bs. 20.000,00
Reconocimiento y medición de la pérdida por deterioro del valor Una vez que la entidad ha determinado que un elemento de PPE sufrió una pérdida
de valor por deterioro, esta pérdida debe ser contabilizada. La NIC 36 deterioro del
valor de los activo plantea el tratamiento contable para tal deterioro, el párrafo 59 de
la mencionada norma establece: “El importe en libros de un activo se reducirá hasta
que alcance su importe recuperable si, y sólo si, este importe recuperable es inferior
al importe en libros. Esta reducción se denomina pérdida por deterioro del valor.” es
evidente entonces que el valor del elemento de PPE disminuirá por el valor de la
diferencia entre el valor en libro y el importe recuperable y a esta diferencia se le
conoce como perdida por deterioro del valor.
Partiendo con los datos del ejercicio anterior (los Hermanos C.A.) la pérdida por
deterioro del edificio es de Bs. 20.000, 00 su registro contable se realiza de la
siguiente manera:
Cuadro 36
Registro de la pérdida por deterioro del elemento de PPE
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
Dic. 1 Perdida por deterioro 20.000,00
Edificio 20.000,00
Reconocer la perdida de activo
por deterioro
La pérdida determinada pasa al estado de resultado del periodo, a menos que el
activo se contabilice por el método de revaluación como lo establece la NIC 16
propiedad planta y equipo, en este caso el proceso de registro lo establece la IASB en
el párrafo 60 de la NIC 36 deterioro del valor de los activo de la siguiente manera,
“…Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos revaluados, se tratará
como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa otra
Norma.”(p.1706), significa entonces que la pérdida por deterioro no será cargada a
una cuenta de gasto, sino que afecta a la cuenta de superávit por revaluación de
activo.
Siguiendo con el mismo ejercicio (los Hermanos, C.A.) supongamos que el
edificio se mide posteriormente con el método de revaluación y la cuenta de superávit
por revaluación del edificio está en Bs. 25.000,00.
Cuadro 37
Registro de la pérdida por deterioro del elemento de PPE contra el superávit por revaluación
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
Dic. 1 Superávit de revaluación del edificio 20.000,00
Edificio 20.000,00 Reconocer la pérdida del activo
por deterioro
En el caso que el monto de la revaluación del activo sea menor que la pérdida por
deterioro del valor del activo, la diferencia entre ambos se cargará a la cuenta de
pérdida por deterioro, es decir, se reconoce la pérdida contra el superávit de
revaluación hasta el límite del importe de la cuenta superávit por revaluación.
Manteniendo el mismo ejemplo, suponga que la cuenta superávit por revaluación
del edificio tiene un monto de Bs. 15.000,00. El registro contable quedara de la
siguiente manera.
Cuadro 38
Registro de la pérdida por deterioro del elemento de PPE contra el superávit por revaluación cuando es menor que la pérdida
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
Dic. 1 Superávit de revaluación del edificio 15.000,00
Pérdida por deterioro 5.000,00
Edificio 20.000,00
Reconocer la pérdida del activo
por deterioro
En este mismo orden de ideas, cuando un elemento de PPE haya sufrido una
pérdida por deterioro del valor, afecta directamente a la depreciación de dicho activo
para periodos futuros, en tal sentido el IASB en el párrafo 63 de la NIC 36 deterioro
de los valores de los activos establece:
Tras el reconocimiento de una pérdida por deterioro del valor, los cargos
por depreciación del activo se ajustarán en los periodos futuros, con el fin
de distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual
Depreciación = Costo - Valor Residual
Anual Vida útil probable
Depreciación = 12.000.000 - 1.200.000180.000,00 - 10.000,00 = 21.250,00
Anual 38
valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
(p.1706).
Para ilustrar la situación planteada veamos el siguiente caso, la empresa Monte
Olivo, C.A., poseen en sus registros contables una maquinaria la cual adquirió hace 4
años por un monto de Bs. 180.000,00 el cual se deprecia por el método de línea recta,
con una vida útil de 8 años y un valor de salvamento de Bs. 10.000,00. La empresa a
finales del presente año determinó mediante revisión de la maquinaria que la mismo
sufrió un deterioro del valor por Bs. 8.000,00. y la depreciación acumulada a la fecha
es de Bs. 85.000,00
• Valor en libro de la maquinaria:
Costo 180.000,00
Menos: Amort. Acumulada (85.000,00)
Valor en libro 95.000,00
• Depreciación anual método de línea recta
Depreciación acumulada: 21.250 X 4 años = 85.000,00
• Nuevo valor en libro de la maquinaria
Valor en libro 95.000,00
Menos: Pérdida por deterioro (8.000,00)
Nuevo valor en libro 87.000,00
Depreciación = 12.000.000 - 1.200.00087,000,00 - 10.000,00 = 19.250,00
Anual 34
Cuadro 39
Reconocimiento de la pérdida por deterioro de la maquinaria
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2008 1
Dic. 1 Pérdida por deterioro 8.000,00
Maquinaria 8.000,00
Reconocer la perdida de activo
por deterioro
Cuadro 40
Reconocimiento del gasto de Amortización del año 4 (2008)
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2008 1
Dic. 2 Gasto de depreciación maquinaria 21.250,00
Dep. acumulada maquinaria 21.250,00
Reconocer el gasto de depreciación
De la maquinaria para el año 2008
Para el año 2009 el quinto (5to) año de la maquinaria el gasto por amortización de
la maquinaria es diferente debido a la disminución del valor por la pérdida de valor
por deterioro. Se debe distribuir el importe en libros revisado de la maquinaria,
menos su valor residual, de una forma sistemática a lo largo de su vida útil restante.
• Determinación del nuevo cargo por amortización
Valor en libro revisado de la maquinaria es de Bs. 87.000,00
Valor residual Bs. 10.000,00
Vida útil restante 4 años
Cuadro 41
Reconocimiento del gasto de Amortización del año 5 (2009)
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
2009 1
Dic. 2 Gasto de depreciación maquinaria 19.250,00
Dep. acumulada maquinaria 19.250,00
Reconocer el gasto de depreciación
De la maquinaria para el año 2009
Cuando se reconoce una pérdida por deterioro del valor en un elemento de PPE,
también los activos y pasivos por impuestos diferidos relacionados con ella se debe
reconocer, como lo establece la NIC 12 impuestos a las ganancias, así lo establece el
IASB en el párrafo 64 de la NIC 16 propiedad planta y equipo
Compensación por deterioro del valor
Es práctica común que las entidades aseguren sus elementos de PPE, a los fines de
proteger de algún siniestro, robo, incendio, inundación, catástrofe, lo mismo suele
ocurrir cuando los activos son alquilados el arrendador establece en las cláusulas del
contrato de arrendamiento el cuidado y custodia y protección del bien arrendado por
parte del arrendatario. Las entidades hacen esto para proteger su inversión y recibir
una compensación por parte de terceros en el caso de cualquier pérdida por deterioro
de valor del activo
La NIC 16 propiedad planta y equipo en su párrafo 65 estable:
Las compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.
La entidad incluirá en utilidad o pérdida del período la compensación de un
tercero solamente cuando se convierta en cuentas por cobrar.
La empresa el Mana, C.A tiene un vehículo destinado a reparto de mercancía por
todo el territorio nacional, su costo es de Bs. 250.000,00. Una depreciación
acumulada a la fecha de Bs. 150.000,00, el vehículo cuenta con una póliza de seguro
contra todo riesgo con una cobertura de Bs. 180.000,00. El vehículo fue chocado el
01 de marzo, se notifica al seguro, el cual informa que no existe certeza del pago ya
que el choque fue producto de imprudencia por parte del conductor. Dos meses
después del siniestro, la aseguradora informa que solo se aplicará una penalización y
que pagará por el siniestro Bs. 120.000,00
Cuadro 42
Reconocimiento de la pérdida de valor del vehículo tal como lo establece la NIC 36 pérdida por deterioro del activo.
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
200X 1
marzo 1 Depreciación Acumulada vehículo 150.000,00
perdida por deterioro 100.000,00
Vehículo 250.000,00
Reconocer la pérdida del vehículo
por deterioro en choque
Una vez reconocida la pérdida por deterioro y posterior existe una certeza de
recuperar esa pérdida por deterioro, procede la compensación por deterioro del valor,
tal como lo establece el párrafo 65 de la NIC 16 propiedad planta y equipo citado
anteriormente.
Sobre la base de las consideraciones anteriores y en relación al ejercicio planteado,
el seguro reconoce el hecho de tener una deuda con la entidad proveniente del
siniestro y se tiene la certeza de su cobro, se procede a reconocer la cuenta por cobrar
al seguro con una disminución a la perdida por deterioro reconocido
Cuadro 43 Registro de compensación del elemento PPE
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
200X 1
marzo 1 cuentas por cobrar seguro 120.000,00
Perdida por deterioro 100.000,00
Utilidad en compensación 20.000,00
Reconocer la compensación del
seguro sobre siniestro de vehículo
Casos prácticos
1. La empresa los Hijos del Rey, C.A. tiene mobiliario por Bs. 650.000.00, una
depreciación acumulada de Bs. 50.000,00, para el año 2003. Un valor
recuperable determinado por peritos a finales del 2003 de Bs.590.000,00.
Se pide: a) determinar la pérdida por deterioro del valor del mobiliario. b)
registrar la perdida para el año 2003.
2. Con la información del ejercicio anterior prepare los asientos contables para el
año 2003 en las siguientes situaciones:
a) Para el año 2002 el mobiliario sufrió una ganancia por revalorización
por un monto de Bs. 15.000,00
b) Para el año 2002el mobiliario sufrió una ganancia por revalorización
por un monto de Bs. 5.000,00
3. La empresa Tu y Yo, C.A. mantiene en sus registros contables mobiliario por
Bs. 200.000,00 desde hace 3 años (2003) y se deprecia por el método de línea
recta, con una vida útil estimada de 6 años y un valor de salvamento de Bs.
5.000,00. La empresa a finales del presente año 2005, determino mediante
revisión del mobiliario que sufrió deterioro del valor por Bs. 10.000,00.
Se pide: a) reconocimiento de la pérdida por deterioro del mobiliario, b)
determine el nuevo valor en libro del mobiliario, c) reconocimiento del gasto
de depreciación para el año 2005, d) determine el nuevo gasto por
depreciación, e) reconocimiento del nuevo cargo por depreciación.
4. La empres Sinai, C.A. tiene equipos de computación por un monto de Bs.
15.000,00 el 1-03-2008 se daño completamente, perdiendo su valor como
consecuencia de una descarga eléctrica producida en la zona. Para la fecha del
siniestro la depreciación acumulada de Bs. 5.000,00.La empresa tiene
asegurado el equipo de computación por Bs. 12.000,00. La compañías
aseguradora indica que se debe esperar las averiguaciones y determinar si
efectivamente la computadora tenía todos los sistemas de seguridad exigidos
por la póliza para poder realizar el pago. Pasado tres meses la aseguradora
suministra información del resultado de las averiguaciones e indicando que se
cancelara el siniestro por el 100% del monto asegurado. El 30 de agosto del
2008 la empresa recibe el cheque del seguro.
Se pide realizar los asientos para: a) reconocer la pérdida por deterioro del
activo, b) reconocer el compromiso de compensación c) la recepción del
pago.
BAJA EN CUENTAS
Los activos de PPE, se pueden desapropiar voluntariamente, ya sea para la venta,
intercambio, por abandono, donación, entre otros. Independientemente de la razón de
por qué y cuándo se haga la amortización acumulada debe estar determinada a la
fecha de la desincorporación y todas las cuentas relacionadas con el elemento deben
ser eliminadas de la contabilidad.
En tal sentido el IASB, en el párrafo 67 de la NIC 16 propiedad planta y equipo,
plantea que un elemento de propiedad planta y equipo se dará de baja: “ (a) cuando la
entidad se desapropie del mismo; o (b) cuando no se espere obtener beneficios
económicos futuros por su uso o desapropiación.” (p.1143).
A los fines de establecer la fecha en que se realizara la desapropiación, la NIC
16 propiedad planta y equipo refiere a los efectos lo establecido en la NIC 18 ingresos
ordinarios, en la sección de venta de bienes. Cabe destacar que se utiliza la NIC 18
ingresos ordinarios solo para establecer la fecha de la desapropiación del elemento de
PPE para su reconocimiento, no para ser reconocida la venta del mismo como una
actividad ordinaria con utilidad o pérdidas ordinarias, ya que la NIC 16 propiedad
planta y equipo plantea como se mencionó previamente que el resultado de la
desapropiación no se clasifican como de operación.
La NIC 18 ingresos ordinarios en el párrafo 14 establece las condiciones para ser
reconocidos y registrados en los estados financieros, los ingresos ordinarios
procedentes de la venta de bienes, tales condiciones son las siguientes:
(a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) la entidad no conserva para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos asociados con la transacción; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser medidos con fiabilidad.(IASB, 2007:1079)
Una vez que la desapropiación de la propiedad planta y equipo se den todas y cada una de
las condiciones citadas en el párrafo anterior se procede a su reconocimiento.
A continuación se ilustrará la situación planteada, La prosperidad, C.A. adquiere
un mobiliario por Bs. 100.000,00 el cual se deprecia por el método de línea recta, sin
valor de salvamento y una vida útil de 5 años. Una vez terminada su vida útil la
empresa decide desapropiar el activo ya que no generara beneficios económicos.
Cuadro 44
Registro de la desincorporación del elemento de PPE al finalizar su vida útil
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
200X 1
Dic 31 Depreciación Acumulada mobiliario 100.000,00
Mobiliario 100.000,00
Reconocer la desapropiación
del mobiliario
La situación ideal sería que el valor en libros del elemento de PPE fuese igual a su
valor de enajenar, generalmente esto no es así, y resulta alguna utilidad o perdida. La
NIC 16 propiedad planta y equipo en el párrafo 68 indica que “La pérdida o ganancia
surgida al dar de baja un elemento de propiedades, planta y equipo se incluirá en el
resultado del periodo cuando la partida sea dada de baja en cuentas. Las ganancias no
se clasificarán como ingresos de operación.”(p.1143). En tal sentido toda utilidad o
pérdida obtenida por la enajenación de un elemento de propiedad planta y equipo se
presentará en el estado de resultado del periodo, en el renglón de los otros ingresos u
otros egresos según sea el caso.
En este orden de ideas la NIC 16 propiedad planta y equipo en el párrafo 71 plantea
como determinar la pérdida o ganancia derivada de la baja en cuentas de un elemento
de propiedades, planta y equipo, se determinará como la diferencia entre el importe
neto que, en su caso, se obtenga por la desapropiación y el importe en libros del
elemento.
Tomando en consideración el mismo ejemplo (la prosperidad), suponga que la empresa
decide desapropiar el mobiliario al tercer año vender el activo, el valor razonable a la fecha
de desapropiación en el mercado es de 45.000,00. Valor que recibe la entidad de contado.
• Calculo de la amortización acumulada:
Amortización Anual = costo / vida útil
Amortización Anual = 100.000,00/ 5 = 20.000,00
Amortización Acumulada = 20.000,00 X 3 años
Amortización Acumulada = 60.000,00
• Valor en libro del Mobiliario
Costo 100.000,00
Amort. Acumulada = (60.000,00)
Valor en Libro 40.000,00
El valor de realización del mobiliario es de Bs. 45.000,00
Valor en libro Bs. 40.000,00
Utilidad en la venta de mobiliario por desapropiación Bs. 5.000,00
Es importante recordar aquí, lo establecido el la Ley del IVA en su articulo 4
referente al hecho imponible a las actividades, negocios jurídicos u operaciones, en su
numeral 3 establece que los retiro o desincorporación de bienes muebles se
consideran un hecho gravables. Por lo que al monto de la venta (45.000,00) se le debe
aplicar el IVA vigente del 12% (45.000,00 x 12% = 5.400,00).
Cuadro 45
Registro de la desincorporación del elemento de PPE por venta
FECHA DESCRIPCION REF DEBE HABER
200X 1
Dic 31 Amortización Acumulada mobiliario 60.000,00
Banco 50.400,00
IVA Crédito 5.400,00
Utilidad en venta de PPE 5.000,00
Mobiliario 100.000,00
Reconocer la desapropiación
del mobiliario
El IASB, plantea en el párrafo 72 de la NIC 16 propiedad planta y equipo que al
desincorporar un elemento de PPE por venta a crédito se tratará contablemente de la
siguiente manera “…Si se aplazase el pago a recibir por el elemento, la contrapartida
recibida se reconocerá inicialmente al precio equivalente de contado. La diferencia
entre el importe nominal de la contrapartida y el precio equivalente de contado se
reconocerá como un ingreso por intereses…” es decir, en el momento que se
traspasan todos los derechos y riesgos del elemento de propiedad planta y equipo al
comprador, se reconoce la venta del bien tal como lo establece la NIC 18 ingresos
ordinarios, y la misma se mide por su valor razonable, pero si se extiende el plazo de
pago y esto ocasiona un incremento en el precio que fuese de contado, tal incremento
se reconocerá al momento de su cobro como un ingreso por intereses.
Casos prácticos
1. La empresa la Mejor, C.A. tiene registrado en sus libros un equipo de reparto por
Bs. 120.000,00e l cual esta depreciado totalmente, no tiene valor de salvamento.
La entidad no espera tener beneficios económicos del mismo por lo que decide
desincorporarlo contablemente.
Se pide: registrar la desincorporación del elemento de PPE.
2. El Primero, C.A. tiene registrado en contabilidad por Bs. 30.000,00 el cual tiene
una vida útil de 3 años, con un valor de salvamento de Bs. 5.000,00 y se deprecia
por el método de depreciación decreciente en función del saldo. Terminada su
vida útil la empresa decide desapropiar el activo mediante su venta.
Se pide realizar los registros correspondiente de acurdo a las situaciones
planteadas.
a) Se vende por su valor de salvamente.
b) Suponga que se vende por Bs. 5.200.000,00.
c) Suponga que se vende por Bs. 4.800.000,00
3. Tomando los datos del ejercicio anterior, suponga que la venta del equipo de
computación se realiza a crédito con un plazo de 15 meses. El precio de contado
es su valor de salvamento y a crédito tiene un recargo del 20%.
Se pide: a) registrar la operación hasta la fecha de cobro.
PRESENTACIÓN DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS REVELATORIAS
La propiedad planta y equipo es uno de los activos de gran importancia para las
organizaciones, de ahí que se le debe dar una correcta medición, están definidos como
activos: que pueden ser utilizados en la producción o el suministro de bienes y
servicios, para alquilar a otros, o con fines administrativos los cuales se espera utilizar
en más de un periodo.
Para ubicar el rubro propiedad planta y equipo en los estados financieros, primero
se debe diferenciar que el costo de la propiedad planta y equipo se distribuye
sistemáticamente en función de su vida útil y uso y se reconoce como gasto en el
periodo en que se reconocen los ingresos respectivos, entendiendo que en su inicio
deben ser registrado al costo, posteriormente la entidad seleccionará como política
contable el modelo del costo o el de revaluación, cuando se emplea el método de
revaluación, cualquier cambio al comparar el costo y el valor razonable, serán
reconocidas como un superávit por revalorización o pérdida en revalorización en el
periodo en que ocurran.
Los activos son definidos como “un recurso controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos” (IASB, 2007: 44), este a su vez se clasifica en corriente y no
corriente, es considerado activo corriente cuando cumpla alguno de los siguientes
criterios: …”(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso
del ciclo normal de la operación de la entidad; (b) se mantenga fundamentalmente
con fines de negociación; (c) se espere realizar dentro del período de los doce meses
posteriores a la fecha del balance…Todos los demás activos se clasificarán como no
corrientes” (IASB, 2007: 800), entro los no corrientes la norma incluye los activos
tangibles.
De acuerdo al planteamiento anterior, el rubro propiedad planta y equipo cumple
la característica de ser activo tangible, por lo que debe estar ubicado en el estado
financiero balance general en la sección de activo no corriente.
Cuadro 46
Estado de Situación Financiara
Activo
Activo no Corriente
Propiedad Planta y Equipo 500.000,00
Menos: Depreciacion Acumulada Propiedad Planta y Equipo -120.000,00
Total Propiedad Planta y Equipo Neto 380.000,00
EL MANA, C. A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2009
Expresado en Bolivares
Notas Revelatorias
La NIC 16 propiedad planta y equipo presenta en sus párrafos 73 al 79 cuál
es la información que se debe revelar en los estados financieros, en sus notas
explicativas, es importante resaltar los párrafos 73, 74 y 77 que plantean:
73 (a) las bases de medición utilizadas para determinar el importe
en libros bruto; (b) los métodos de depreciación utilizados; (c) las vidas útiles o los porcentajes de depreciación utilizados; (d) el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y (e) la conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo….
74 En los estados financieros se revelará también: (a) la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de obligaciones; (b) el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos
de elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construcción; (c) el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo; y (d) si no se ha revelado de forma separada en la cuenta de resultados, el importe de las compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran retirado.
77 Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores revaluados, se revelará la siguiente información: (a) la fecha efectiva de la revaluación; (b) si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;(c) los métodos y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación del valor razonable de los elementos;(d) en qué medida el valor razonable de los elementos de propiedades, planta y equipo fue determinado directamente por referencia a los precios observables en un mercado activo o a recientes transacciones de mercado entre sujetos debidamente informados en condiciones de independencia, o fue estimado utilizando otras técnicas de medición; (e) para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y (f) el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas. (IASB. 2007: 1144)
A continuación se presentan ejemplos de nota revelatoria de la empresa
Manufacturas de Papel, C.A. (MANPA) S.A.C.A. y Filiales
Nota 3. BASES DE PRESENTACION Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD c. Propiedades, planta y equipo Las propiedades, planta y equipo se presentan al costo atribuido menos depreciación y cualquier pérdida por deterioro de valor reconocida. La depreciación se calcula con base en el método de línea recta sobre la vida útil restante estimada por la Compañía y estudios técnicos avalados por peritos independientes. Las sustituciones o renovaciones de elementos completos que aumentan la vida útil del activo en objeto, o su capacidad económica, se contabilizan como mayor importe del activo, con el consiguiente retiro contable de los elementos sustituidos o renovados. Los gastos periódicos de mantenimiento, conservación y reparación, se imputan a los resultados en la medida que se incurren.
La depreciación se calcula con base en el método de línea recta sobre la vida útil estimada de los distintos activos, según lo siguiente, entendiéndose que los terrenos sobre los que se asientan los edificios y otras construcciones tienen una vida útil indefinida y que, por tanto, no son objeto de depreciación:
Años Edificios 20-40 Maquinarias y equipos 10-50 Vehículos 3-6 Muebles, enseres y otros 3-5 De acuerdo con nuevos acontecimientos ocurridos durante el año 2006, la Compañía evaluó los beneficios económicos esperados de algunos activos, lo cual originó un cambio en la vida útil de los mismos. La gerencia de la Compañía considera que el valor contable de los activos no supera el valor recuperable de los mismos. Los costos por intereses directamente imputables a la adquisición, construcción o producción de activos calificados, que necesariamente precisan de un período de tiempo sustancial para estar preparados para su uso o venta previstos, se añaden al costo de dichos activos, hasta el momento en que los activos estén sustancialmente preparados para su uso. Los ingresos procedentes de inversiones obtenidos en la inversión temporal de préstamos específicos que aún no se han invertido en tales activos, se deducen de los costos por intereses aptos para la capitalización. El resultado obtenido por la venta o retiro de propiedades, planta y equipo se determina por la diferencia entre el beneficio obtenido por la venta y el valor contable del activo, y el mismo es reconocido en los resultados del ejercicio.
Nota 5. PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Para los años terminados el 31 de diciembre de 2007 y 2006, el movimiento de las propiedades, planta y equipo se compone de (en miles de bolívares): Terrenos y
Edificios Maquinarias
y equipos Mobiliario, Vehículos y equipos
Construcciones en
proceso
Total
Costo:
Al 31 de diciembre de 2005 90.554.163 378.207.680 9.349.095 1.882.502 479.993.440
Adiciones 185.326 4.208 - 2.675.793 2.865.327
Retiros (1.598.000) (89.158) (10.804) - (1.697.962)
Traspasos 141.418 2.144.397 - (2.285.815) -
Al 31 de diciembre de 2006 89.282.907 380.267.127 9.338.291 2.272.480 481.160.805
Adiciones 470.026 - - 2.250.454 2.720.480
Retiros - (71.098) (125.430) - (196.528)
Traspasos 225.361 2.095.742 121.579 (2.442.682) -
Al 31 de diciembre de 2007 89.978.294 382.291.771 9.334.440 2.080.252 483.684.757
Depreciación Acumulada
Al 31 de diciembre de 2005
(7.966.456)
(37.087.233)
(2.039.349)
-
(47.093.038)
Adiciones (3.176.955) (16.210.783) (1.171.695) - (20.559.433)
Retiros - 6.362 - - 6.362
Al 31 de diciembre de 2006 (11.143.411) (53.291.654) (3.211.044) - (67.646.109)
Adiciones (2.436.833) (14.248.104) (1.527.959) - (18.212.896)
Retiros - 33.931 97.322 - 131.253
Al 31 de diciembre de 2007 (13.580.244) (67.505.827) (4.641.681) - (85.727.752)
Total al 31 de diciembre de
2007
76.398.050 314.785.944 4.692.759 2.080.252 397.957.005
Total al 31 de diciembre de
2006
78.139.496
326.975.473 6.127.247 2.272.480 413.514.696
La Compañía tiene formalizadas pólizas de seguros para cubrir los posibles riesgos a que están sujetos los diversos elementos de sus propiedades, planta y equipo, así como las posibles reclamaciones que se le puedan presentar por el
ejercicio de su actividad, entendiendo que dichas pólizas cubren de manera suficiente los riesgos a los que están sometidos. El importe de las propiedades, planta y equipos temporalmente fuera de uso al 31 de diciembre de 2007 y 2006, ascienden a Bs. 5.225 millones y Bs. 6.169 millones, respectivamente. Al 31 de diciembre de 2007 y 2006, los activos dados en arrendamientos ascienden a Bs. 19.808 millones y Bs. 21.761 millones, respectivamente. Al 31 de diciembre de 2007 y 2006, la compañía mantiene activos por Bs. 6.974 millones y Bs. 8.053 millones respectivamente, correspondientes a propiedades, planta y equipo propiedad de la filial radicada en el exterior. Al 31 de diciembre de 2007, la compañía había formalizado compromisos contractuales para la adquisición de propiedades, planta y equipo por valor de Bs. 3.614 millones.
Casos prácticos
1. La empresa Tu Poder, C.A. le suministra la siguiente información al
31/12/2009 relacionada con los elementos de PPE que la misma posee, para
que usted la presente en el estado de situación financiera y las respectivas
notas revelatorias.
a) Terrenos Bs. 1.500.000,00; edificio Bs. 500.000,00; equipos y
maquinarias Bs. 750.000,00; equipos de reparto Bs. 120.000,00,
mobiliario Bs. 300.500,00. dep. acumulada edificio Bs. 120.000,00; dep.
acumulada equipos y maquinarias Bs. 150.000,00; dep. acumulada
equipo de reparto Bs. 30.000,00; dep. acumulada mobiliario Bs.
130.000,00; construcciones en proceso Bs. 850.000,00 los cuales
incluyen intereses por 7 mese por un monto de Bs. 5.000,00.
b) el método de depreciación es línea recta con las siguientes tasas de
depreciación anual y vida útil: edificio 5% a 20 años, equipos y
maquinarias 10% a10años, mobiliario 10% a10 años, equipo de reparto
20% a5 años.
c) El edificio sufrió una reparación extraordinaria por Bs. 85.000,00.
d) La empresa contrata pólizas de seguro para los elementos de PPE.
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
La adopción de las normas internacionales de información financiera como
principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela ha generado
cambios significativos, lo que hace imperante el estudio de las mismas por parte de
los contadores públicos a nivel general y muy especialmente los docentes que
imparten las unidades curriculares del área contable, la siguiente investigación
permitió llegar a las siguientes conclusiones:
1. Durante la presente investigación se constató que existe poca información
documental que permita mostrar de forma práctica el adecuado tratamiento
contable de la NIC 16 propiedad planta y equipo.
2. Existen aspectos para la aplicación práctica de la NIC 16 propiedad planta y
equipo donde juega un papel muy importante el criterio o juicio profesional de la
contaduría publica.
3. Para el adecuado tratamiento contable de la propiedad planta y equipo establecido
en la NIC 16, se hace necesario el estudio de otras normas internacionales de
contabilidad los cuales establecen criterios contables fundamentales de propiedad
planta y equipo.
4. La presente investigación proporciona información sistemática y organizada sobre
el tratamiento que se le debe dar a los elementos de propiedad planta y equipo:
medición, reconocimiento e información a revelar.
5. El ejercicio de la profesión docente requiere de una constante reflexión y
actualización, tanto en el ámbito pedagógico como en la práctica profesional,
requerida o demandada por los cambios que se generan a nivel global, tal es el
caso de la adopción de las NIIF. El no manejar el estado del conocimiento en el
área contable, conlleva a que se transmitan conocimientos que no están adaptados
a la realidad que exige la profesión del contador público.
6. El resultado del proceso de reflexión y análisis del autor, permitió llegar a las
siguientes consideraciones finales:
a) Una entidad debe determinar el cargo de amortización o depreciación por
separado para cada una de las partes importantes de un elemento de
propiedad, planta y equipo. Al igual separar la vida útil y valor residual de
cada parte.
b) Hay que separar el valor razonable o el valor de registro inicial de un activo
dentro de sus componentes para poder desapropiar partes en un futuro y
poder llevar la depreciación de manera separada.
c) Cada grupo de activos puede ser revaluado de forma periódica e
independiente, siempre que la revisión de los valores se realice en un
intervalo de tiempo corto, de manera que los valores se mantengan
constantemente actualizados, sobre todo en épocas de inflación.
d) La aplicación de la NIC 16 permite un mayor control del estado de la
propiedad planta y equipo, en cuanto a su mantenimiento, funcionamiento,
su valor real actualizado, valores de rescate y vidas útiles adecuadas,
depreciación ajustadas a los tipos de activos.
e) Por lo anterior podemos entender la necesidad por parte de una empresa de la
aplicación de la NIC 16, que permite la visualización correcta de las
inversiones realizadas en propiedad planta y equipo, como respaldo ante
terceros en operaciones financieras, medición junto con el valor de uso de la
adecuada utilización dentro de la producción y su contabilización.
Permitiendo tomar mejores decisiones en una crisis financiera.
f) Se puede esperar que con la aplicación de la NIC 16 y la sinceración de los
valores de los activos fijos ayude a las entidades a mitigar el efecto negativo
en los estados financieros de la aplicación de otras normas internacionales.
g) La inversión en bienes de capital (elementos de PPE) es una protección en
ambientes inflacionarios, la aplicación de la NIC 16 ayuda a que esta
inversión sea tomada más seriamente por parte de las entidades, en cuanto a
su cuantificación y registro contable.
h) Con la adopción de las NIC 16 propiedad planta y equipo, se introducen un
nuevo tratamiento contable para este tipo de activo, dentro de los cuales se
pueden mencionar, el reconocimiento como elemento de PPE a los repuestos
importantes, los costos para las adaptaciones a maquinarias y equipos por
razones medioambientales, los costos por desmantelamiento al final de la
vida útil del mismo, así como las inspecciones generales por defecto que
sean indispensables para que este siga funcionando, forman parte del costo
del elemento de propiedad planta y equipo.
i) En cuanto a la medición esta se realiza inicialmente al costo, para la
medición posterior la entidad puede escoger el modelo del costo o el modelo
de revalorización, así mismo, para la distribución del costo a lo largo de la
vida útil del elemento de PPE, plantea tres métodos: línea recta, depreciación
decreciente en función del saldo y unidades de producción. Se inicia cuando
el activo esté en las condiciones necesarias para ser capaz de operar y no se
suspenderá aunque este no esté en uso.
j) Los elementos de PPE pueden perder valor por múltiples razones y se debe
reconocer las perdidas por deterioro del valor cuando las entidades
determinen indicios de tal deterioro.
k) Los elementos de PPE se presentan el estado de situación como activo no
corriente hasta el momento de su desincorporación, la cual puede originar
una utilidad o pérdida en desincorporación que estará reflejada en el estado
de resultado en las partidas de otros ingresos o egresos según sea el caso.
Recomendaciones
En atención al estudio documental realizado se considera pertinente hacer las
siguientes recomendaciones:
1. La presente investigación es de apoyo para el estudio de la propiedad planta y
equipo, por ello se recomienda la divulgación del mismo entre los estudiantes de
pregrado en contaduría pública en la unidad curricular: contabilidad intermedia,
para ello se propone que desde el departamento de Organización y Gerencia se
establezcan políticas para la actualización de los docentes, usando como
metodología el análisis de esta investigación entre los docentes que imparten las
unidades curriculares mencionadas.
2. Se propone a la Coordinación del Proyecto de Carrera en Administración y
Contaduría que establezca mecanismos para que todas las unidades curriculares
de la carrera de contaduría pública estén basadas en normas internacionales de
información financiera.
3. Se recomida a la Coordinación General de Extensión y Difusión Universitaria
incluir en sus programas de educación permanente, diplomados, cursos o talleres
sobre las NIIF y ofertarla a empresas, contadores, estudiantes de los últimos
semestres, entre otros.
4. De acuerdo a lo novedoso del tema en Venezuela, se sugiere a las universidades
realizar este tipo de investigación con todas las normas adoptadas por la FCCPV
y su divulgación entre los diferentes profesionales del área. En el caso de la
Universidad Nacional Experimental de Guayana es importante que se considere
en los planes de desarrollo de los docentes de esta área.
5. Para la Coordinación de Centros de Investigación Gerenciales de Guayana se
recomienda la generación de una línea de investigación sobre las NIIF e
incentivar a los estudiantes de postgrado para que investiguen en esta área.
6. Es necesario articular con el Colegio de Contadores Públicos del Estado Bolívar
una estrategia que permita desarrollar y profundizar el tema referente a normas
internacionales de información financiera y así obtener la actualización de los
pensum de estudios y por ende la capacitación de docentes, estudiantes y
profesionales.
7. En función de la poca información que existe en Venezuela sobre la norma
internacional de contabilidad 16 propiedad planta y equipo, se sugiere que esta
investigación sea publicada, para darla a conocer a los contadores públicos,
docentes de otras instituciones o cualquier profesional interesado.
REFERENCIAS BIBLIOGRAFIA
1. Amat O., Perramon J. y Realp J. (2005). Normas Internacionales de
Contabilidad NIC/NIIF. (2 ed.) España.
2. Arias F.(2006). El proyecto de Investigación (5ª ed.) Caracas. Venezuela
3. Balestrini, M. (2006). Como se elabora el proyecto de investigación.
Caracas. Editorial Textos, C.A.
4. Cantu G. (2004). Contabilidad Financiera. (4ª ed.) Mexico.
5. Claret A. (2008). Como hacer y defender una tesis (9na ed) Caracas.
Venezuela.
6. Dinero (grupo editorial producto) (s./f.) Venezuela adopta normas
internacionales de contabilidad. (Rueda de prensa del presidente de la
FCCPV. Transcripción el línea) en
http://www.dinero.com.ve/183/portada/finanzas.html (consulta: 2008, mayo
30)
7. Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. (2008).
Boletín de Aplicación VEN-NIIF No 0. Marco de Adopción Normas
Internacionales de Información Financiera (BA VEN NIIF No 0). Caracas.
Autor.
8. Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. (2007).
Boletín de Aplicación VEN-NIIF No 1 (BA VEN NIIF No 1). Definición de
Pequeñas y Medianas Entidades. Caracas. Autor.
9. Federación de Colegio de Contadores Públicos. (2007). Programa Nacional
de capacitación en Normas Internacionales de Información Financiera.
Caracas. Autor
10. Federación de Colegio de Contadores Públicos de Venezuela. Normativa
vigente http://www.fccpv.org/contenido.php?punto=6(Consulta: 2010 Julio,
30).
11. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N: 475
extraordinario de fecha 21 de diciembre de 1955 del Código de Comercio.
12. Gaceta oficial de la República Bolivariana de Venezuela N: 5341 de fecha
5 de Mayo de 1999.Ley del Impuesto al Valor Agregado
13. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N: 3.363 de fecha
12 de Julio de 1999 del Reglamento a la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
14. Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N: 36.189 de
fecha 21 de Abril de 1997
15. Hochman, H. y Montero, M. (1986). Investigación Documental. Caracas.
Editorial Panapo.
16. Horngren, Ch., Harrison, W. y Bamber, L. (2003). Contabilidad. (5ta. ed.).
México. Pearson.
17. IASB. (2007). Normas Internacionales de Información Financiera.
Londres. International Accounting Standards Committee Foundation
(IASCF).
18. Jorge tua Perede, marco conceptua (S/f)
www.cinif.org.mx/imagenes/presentaciones_seminario/Jorge%20Tua.ppt
(consulta:2009, marzo 30).
19. Kieso, D. y Weygandt, J. (2003). Contabilidad Intermedia. (2da. ed.)
México. Limusa.
20. Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública (1973). Gaceta Oficial de la
República Bolivariana de Venezuela, 30.273 diciembre 5, 1973
21. Lorca P; y De Andrés J, (2007, Julio/ Septiembre), Impacto de la
aplicación de las NIC/NIIF para las compañías cotizadas españolas, Revista
Internacional Legis de Contabilidad y Auditoría , 51-63.
22. Manufacturas de Papel, C.A. (MANPA) S.A.C.A. y Filiales Dictamen de los
Contadores Públicos Independientes Estados Financieros Consolidados Años
terminados el 31 de diciembre de 2007 y 2006
http://www.manpa.com.ve/espanol/secciones/finanzas/estfinaud.pdf
(consulta: 2010 marzo, 15)
23. Marquez, F. (2001). Conocimientos interdisciplinarios sobre el entorno
globalizado y empresarial. XXIII conferencia americana de contabilidad.
Punta del Este. Uruguay.
24. Meigs, Williams, Haka y Bettner. (2000) Contabilidad La base para las
decisiones gerenciales. (undécima Edición). Colombia
25. Montemayor, Garcia y Garza. (2006) Guía par la investigación documental.
(2 ed). México.
26. Nikolai y Bazley. (2001). Contabilidad Intermedia. (8 ed.) Mexico.
27. Pérez A. (2005). Guía Metodológica para anteproyectos de investigación.
(2 Ed.). Caracas Venezuela.
28. Romero J. (2005). Contabilidad Intermedia. (2da. ed.) México.
29. Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT).
(2009). [Página Web en línea] Disponible: http://www.seniat.gob.ve.
(Consulta: 2009, marzo 15)
30. Universidad pedagógica Experimental Libertador, vicerrectorado de
Investigación y Postgrado. (2006). Manual de Trabajos de Grado de
Especialización y Maestría y Tesis Doctorales. (4ta. ed.). Caracas.
31. Warren, Reeve y Fess (2000). Contabilidad Financiera. México.
ANEXOS
(ANEXO 1) UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
COORDINACIÓN GENERAL DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO MAESTRIA EN GERENCIA MENCIÓN FINANZAS
Proyecto de Investigación: “GUIA DE APLICACIÓN PRÁC TICA DE LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO”
Cuestionario para validar casos prácticos sobre la norma internacional de contabilidad
16 propiedad planta y equipo
Estimado(a) Colega:
En el marco de la adopción de las normas internacionales de información
financiera, es necesario el estudio de las mismas, por tal motivo se selecciono el
análisis de la norma internacional de contabilidad 16 propiedad planta y equipo como
tesis de grado para optar al título de Magíster en gerencia mención finanzas.
Este análisis conlleva al planteamiento de ejercicios prácticos, por lo que el
objetivo de este cuestionario es validar los ejercicios planteados sobre la norma
internacional de contabilidad 16 propiedad planta y equipo para su
operacionalización. Las respuestas y observaciones que usted plantee servirán de
apoyo en la elaboración de esta guía práctica sobre la norma antes mencionada, la
cual podrá ser usada por estudiantes, docentes y profesionales del área.
Toda la información que se obtenga será manejada con absoluta
confidencialidad y de forma anónima. El propósito de la aplicación de este
instrumento es validar los ejercicios mediante el aporte de su opinión.
De antemano agradecería de usted la colaboración prestada y espero la
respuesta sincera a cada uno de los ítems que conforman este cuestionario.
Muchas Gracias
Lic. Morela Hidalgo
I. Aspectos Personales
Instrucción: Responda cada uno de los aspectos que se le solicita
1. Profesión: __________________________________________________________
2. Años de experiencia en Normas Internacionales de Contabilidad_______________
3. Institución en la cual labora ____________________________________________
4. Si es docente, que asignaturas a dictado
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
INSTRUCCIONES PARA PARTE II
La NIC 16 propiedad planta y equipo fue estructurada en seis (6) unidades de acuerdo al contenido de la norma, indicando en cada sección los temas desarrollados y los párrafos de la norma que indica el criterio contable establecido. El cuestionario está estructurado de la siguiente manera, en primer lugar se ubica la unidad con los temas desarrollados y los párrafos establecido en la NIC 16 propiedad planta y equipo, que establecen el criterio contable, seguido de los ejercicio relacionado con ellos y por último una escala con dos afirmaciones. 1 de acuerdo y 2 en desacuerdo. Ejemplo:
Unidad 1
Reconocimiento: costos iniciales, costos posteriores
(párrafos 7 al 14).
1
De
Acuerdo
2
En
desacuerdo
1.- A continuación se plantean las siguientes situaciones, en cada caso debe indicar si la transacción se debe reconocer el activo como propiedad planta y equipo o no. Justifique su respuesta.
f) Vehículo comprado con dinero del dueño y a su nombre y fue entregado empresa para el uso y control.
g) Sistema de seguridad contra incendio requerido por la normativa legal vigente para las empresas que manejan productos inflamables.
h) Inmueble comprado con dinero y a nombre de la empresa para instalar oficina y fue entregado al hijo del dueño de la empresa para que viva con su familia.
i) Planta de tratamiento de aguas que resultan del proceso productivo antes de ser despedidas al río.
j) Compra de vehículo usado a crédito pero no lo entrega el vendedor hasta que no se cancela la totalidad del precio.
Usted deberá seleccionar la opción que más se ajuste a su opinión, recuerde que se está validando el contenido del ejercicio con lo establecido en la NIC 16 propiedad planta y equipo. Es por ello que si es necesario corregir, sugerir o modificar algo hágalo.
1. Marque con una X la alternativa que considere. 2. Si tiene algún comentario con respecto al ejercicio puede hacerlo en la sección de
observaciones. 3. Trate de ponerse cómodo y tómese su tiempo para responder cada afirmación.
Nota: Se anexa copia de la NIC 16 propiedad planta y equipo
PARTE II. EJERCICIOS SOBRE LA NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Unidad 1
Reconocimiento: costos iniciales, costos posteriores (párrafos
7 al 14).
1
De
Acuerdo
2
En
desacuerdo
1.- A continuación se plantean las siguientes situaciones, en cada caso debe indicar si la transacción se debe reconocer el activo como propiedad planta y equipo o no. Justifique su respuesta.
a) Vehículo comprado con dinero del dueño y a su nombre y fue entregado empresa para el uso y control.
b) Sistema de seguridad contra incendio requerido por la normativa legal vigente para las empresas que manejan productos inflamables.
c) Inmueble comprado con dinero y a nombre de la empresa para instalar oficina y fue entregado al hijo del dueño de la empresa para que viva con su familia.
d) Planta de tratamiento de aguas que resultan del proceso productivo antes de ser despedidas al río.
e) Compra de vehículo usado a crédito pero no lo entrega el vendedor hasta que no se cancela la totalidad del precio.
2.- Con los casos que se plantean a continuación relacionada con los costos posteriores indique cuales son costos capitalizables y cuales gastos.
g) Mantenimiento mensual de las maquinas de coser en una fábrica de ropa.
h) Inspección a Aeronaves de la línea aérea TUCACA. i) La Sustitución de la bomba de aceite al vehículo
asignado de la empresa. j) Cambio de la guayas y motor a los ascensores del
edificio propiedad de la empresa y donde funciona las oficinas administrativas.
k) Sustitución de todas las tabaquerías del edificio. l) Cambio de asientos en ferry.
Observaciones:
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
Unidad 2
Medición en el momento del reconocimiento :componentes del
costo, medición del costo
(párrafos 15 al 28)
1
De
Acuerdo
2
En
desacuerdo
3.- ¿Cuál de los siguientes costos forman parte de un elemento de propiedad, planta y equipo?
1. Precio Factura 2. Precio de lista 3. Costos de flete 4. Descuentos aprovechados 5. Descuentos no aprovechados 6. Costos de instalación 7. Costos de pruebas 8. Costo de reparación general antes del uso inicial 9. Costos de nivelación del terreno antes de la construcción 10. Costo de demolición de un viejo edificio (ya era propiedad) en preparación para una nueva construcción 11. Costo del seguro durante la construcción 12. Costos de intereses durante la construcción 13. Costos de jardinería 14. Pago de liquidación de empleados despedidos por la adquisición de una nueva máquina 15. Costo de demolición de un edificio en un terreno recientemente adquirido 16. Reemplazo de un motor eléctrico en una máquina Ampliación del sistema de calefacción/enfriamiento para satisfacer la ampliación de un edificio y ciertas necesidades futuras 17. Costo de capacitar a nuevos empleados 18. Costo de desmantelamiento de equipo a futuro 19. Costos de capacitación a empleados en el uso de nueva maquinaria. 20. Costos de apertura de nueva oficina. 21. Impuestos compensables
4.- La empresa la FE, C.A. Incurrió en los siguientes costos para la adquisición de los siguientes elementos de PPE (edificio, equipo y terreno).
COSTOS Bs.
Retiro de la antigua construcción en terreno comprado 250.000,00 Honorarios abogado por titulo de terreno 1.500,00 Excavación para fundaciones del edificio 350.000,00 Almacenamiento del equipo 350,00 Nuevo edificio construido 750.000,00 Plantación de árboles y arbustos 2.000,00 Instalación del equipo 500,00 Honorarios de arquitecto 7.000,00 Pago por el terreno 450.000,00 Precio factura de equipo 35.000,00 Flete en traslado de equipo 500,00
Se pide:
c) Determinar las cantidades que se deben cargar a las cuentas de edificio, equipo y terreno.
d) Realizar el asiento de diario para contabilizar las adquisiciones de los elementos de PPE.
5.- La Esperanza, C.A el 01 de enero del 20X0 tomo un préstamo de Bs. 350.000,00 al 15% de interés anual en el banco Caroní para financiar la construcción de un equipo para trabajos especiales el cual debe estar terminado a finales de año y tiene un costo de Bs 400.000,00. Se obtuvo además otro préstamo del banco Caribe por Bs.20.000,00 a un interés del 12% anual y otro con banco Venezuela por Bs. 50.000,00. Durante el año se realizaron las siguientes erogaciones relacionada con las construcción del equipo: 30 de marzo Bs.130.000,00; el 01 de Julio Bs.90.000,00; 30 de septiembre Bs. 82.000,00 y 30 de diciembre Bs. 48.000,00. El pago de intereses es al final del ejercicio económico 31/12/20X0. Se pide: 1) determinar el importe de los intereses capitalizables para el año 20X0, en relación con la construcción del equipo. 2) realizar los asientos de diario para registrar las transacciones a que se dieren lugar. 6.- La empresa el Porvenir, C.A. adquirió mediante la emisión de cheque por Bs. 120.000,00 los siguientes elementos de PPE Edificio, Terreno, Mobiliario, la tasa de IVA esta en 12%. La
empresa contrata un perito experto en avaluó para determinar el valor de mercado de cada elemento de PPE estableciendo lo siguiente: Edificio Bs. 50.000,00; Mobiliario Bs. 15.000,00 y Terreno Bs. 60.000,00. Se pide: Determinar el costo asignado a cada elemento de PPE y Registrar la adquisición. 7.- La alcaldía la esperanza establece como política la donación de terrenos fértiles para la agricultura en el municipio así como tractor y sistema de riego para aquellas empresas agrícolas que decidan instalarse en el municipio. La empresa el Agro, C.A. decide aprovechar la donación y recibe terreno agrícola por Bs. 20.000,00; un tractor por Bs. 8.000,00 y sistema de riego por Bs. 5.000,00. Se pide: registrar la adquisición. 8.- La empresa Proambiente, C.A. recibe en donación del estado venezolano equipos necesarios para la producción de filtros industriales que evitan la contaminación ambiental. El monto de dicho equipos según perito evaluador es de Bs. 6.000,00. Se pide: registre la operación contable. 9.- El Conquistador, C.A. adquiere un edificio el cual tiene un valor razonable es de Bs.200.000,00 a cambio entrega como parte de pago maquinaria con un costo de Bs. 110.000,00; una depreciación acumulada a la fecha del intercambio de Bs. 90.000,00; y un valor razonable en el mercado de Bs. 20.000,00 por el que es aceptado. Por la diferencia la empresa emite un cheque. La tasa de IVA es del 12%. Se pide: registrar la operación de adquisición de PPE por intercambio de activo. 10.- La empresa Aalma, C.A adquiere un maquinas de coser industrial a un valor razonable de Bs. 225.000,00, a cambio entrega a maquinas de coser sumí industrial con un costo en libro de Bs. 188.000,00 y una depreciación acumulada de Bs. 113.000,00; el cual es aceptado en Bs. 38.000,00 y tiene un valor razonable de Bs. 52.000,00. Se pide: registrar la operación de adquisición de PPE por intercambio de activo. 11.- Para comienzos del año 2009, la empresa Coroní Tours, C.A. establece un contrato de arrendamiento financiero por 5 años, sobre un vehiculó cuyo valor razonable es de Bs. 800.000,00
dicho arrendamiento tiene cuotas por Bs. 211.037,98 pagaderas anualmente al terminar el ejercicio económico de la empresa, con una tasa de interés implícito del 10%. Se establece como importe de opción a compra terminado el tiempo del contrato de Bs.5.000,00 . Se estima que el vehículo tendrá una vida útil de 8 años y se depreciara por el método de línea recta. Se pide: registrar la operación de adquisición de PPE por medio de arrendamiento financiero. 12.- La empresa Tu luz, C.A. tiene equipos de computación por Bs. 50.000,00 con una vida útil estimada de 5 años y se deprecian por el método de línea recta con un valor de salvamento igual a cero. Terminado el tercer año de vida del activo se decide sustituir partes importantes de los equipos de computación por Bs. 10.000,00 y que mejora la eficiencia del activo así como alarga su vida útil en tres años más. Se pide: a) reconocer el costo capitalizable al elemento de PPE; b) determinar el nuevo gasto por depreciación para los años restantes del activo.
Observaciones:
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Unidad 3 Depreciación: importe depreciable, período de depreciación, métodos de depreciación, deterioro del valor y compensación por deterioro del valor. (Párrafos 43 al 66).
1
De
Acuerdo
2
En
desacuerdo
13.- El 02 de enero del 2005 se compro una maquina en Bs. 350.000,00, paga flete y seguro por Bs. 1.000,00, se realiza adecuación en el lugar donde funcionara la maquina por Bs. 500,00. Se le estima a la maquina una vida útil de 10 años y un valor de salvamento de Bs. 5.000,00. La empresa incurrirá en gastos de desmantelamiento al finalizar la vida útil del activo en Bs. 7.000,00. La empresa cancela IVA al 12%. Se pide: a) determinar el costo de la maquinaria, b) preparar el cuadro de depreciación por los métodos de línea recta y el método de depreciación decreciente en función del saldo. c) Prepare los asientos para registrar el reconocimiento del elemento de PPE y el cargo por depreciación por cada método. 14.- Con los datos del ejercicio anterior, asuma que la fecha de la compra es el 01 de marzo del 2005. Prepare: a) el cuadro de depreciación por los métodos de línea recta y el método de depreciación decreciente en función del saldo. b) los asientos para registrar el cargo por depreciación por cada método. 15.- La empresa YX, C.A., adquiere una maquinaria de producción por Bs. 85.000,00 determinándose un valor de salvamento de Bs. 3.000,00 y un rendimiento estimado de 650.000 unidades. La producción anual de la maquina es la siguiente: 1er año 130.000 unidades, 2do año 230.000 unidades, 3er año 180.000 unidades. Se pide: a) determinar la depreciación para cada año. b) prepare los asientos para registrar el cargo por depreciación cada año. 16.- La Luz del Mundo, C.A., adquiere el 01/01/2008 mobiliario de oficina por Bs. 75.000,00, al cual se le estimo una vida útil de Bs. 8.000,00 sin valor de salvamento. Se deprecia por el método de línea recta al culminar el sexto año de vida del activo, se determino que su vida útil se incrementa 4 años más. Se pide: a) registrar la adquisición, b) determinar la depreciación acumulada para los 6 primeros años de vida del activo. c) determinar el nuevo cargo por depreciación para el elemento de PPE, d) realizar el asiento contable para registrar el cargo por depreciación para los año 7 y 8.
17.- El 01/06/2000 la empresa Principio y Fin, C.A. adquirió un camión para el reparto de mercancía, a un costo de Bs. 145.000,00, con un valor de salvamento de Bs. 10.000,00 y una vida útil de 5 años. Se deprecia por el método de depreciación decreciente en función del saldo. La administración realiza al final del ejercicio económico del año 2002 una revisión del método de depreciación aplicado y determina que este no muestra fielmente el patrón de consumo del camión, por lo que se decide cambiarlo al método de rendimiento, estableciendo que el camión tendrá un rendimiento de 320.000 Km. durante el año 2003 el camión recorrió 80.000 Km. y 60.000 para el año 2004. Se pide: a) registrar la adquisición, b) determinar la depreciación acumulada hasta el año. c) determinar el nuevo cargo por depreciación para el elemento de PPE, d) realizar el asiento contable para registrar el cargo por depreciación para los año 2003 y 2004. 18..- La empresa Tu y Yo, C.A. mantiene en sus registros contables mobiliario por Bs. 200.000,00 desde hace 3 años (2003) y el cual se deprecia por el método de línea recta, con una vida útil estimada de 6 años y un valor de salvamento de Bs. 5.000,00. La empresa a finales del presente año 2005, determino mediante revisión del mobiliario que sufrió deterioro del valor por Bs. 10.000,00. Se pide: a) reconocimiento de la pérdida por deterioro del mobiliario, b) determine el nuevo valor en libro del mobiliario, c) reconocimiento del gasto de depreciación para el año 2005, d) determine el nuevo gasto por depreciación, e) reconocimiento del nuevo cargo por depreciación 19.- La empres Sinai, C.A. tiene equipos de computación por un monto de Bs. 15.000,00 el 1-03-2008 se daño completamente, perdiendo su valor como consecuencia de una descarga eléctrica producida en la zona. Para la fecha de la siniestro la depreciación acumulada de Bs. 5.000,00.La empresa tiene asegurado el equipo de computación por Bs. 12.000,00. La compañías aseguradora indica que se debe esperarlas averiguaciones y determinar si efectivamente la computadora tenía todos los sistemas de seguridad exigidos por la póliza para poder realizar el pago. Pasado tres meses la aseguradora suministra información del resultado de las averiguaciones e indicando que se cancelara el siniestro por el 100% del monto asegurado. El 30 de agosto del 2008 la empresa recibe el cheque del seguro.
Se pide realizar los asientos para: a) reconocer la pérdida por deterioro del activo, b) reconocer el compromiso de compensación c) la recepción del pago. 20.- La empresa los Hijos del Rey, C.A. tiene mobiliario el cual tiene un costo de Bs. 650.000.00, una depreciación acumulada de Bs. 50.000,00, para el año 2003. Un valor recuperable determinado por peritos a finales del 2003 de Bs.590.000,00. Se pide: a) determinar la pérdida por deterioro del valor del mobiliario. b) registrar la perdida para el año 2003. 21.- Con la información del ejercicio anterior prepare los asientos contables en las siguientes situaciones:
a) para el año 2002 el mobiliario sufrió una ganancia por revalorización por un monto de Bs. 15.000,00
b) Para el año 2002el mobiliario sufrió una ganancia por revalorización por un monto de Bs. 5.000,00
.
Observaciones:
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
____________________________________________________________________
Concepto Edificio Maquinaria
Costo 820.000,00 150.000,00
Vida Útil 20 años 680.000 unidades
Método de depreciación Línea Recta Rendimiento
Fecha de compra 01/03/2000 01/07/2000
Valor residual 20.000,00 2.000,00
Valor razonable: Año 2001 Año 2002
780.000,00 750.000,00
110.000,00 130.000,00
Unidades producidas 2000 2001 2002
80.000 70.000 75.000
Unidad 4
Medición posterior al reconocimiento: modelo del costo y
de revaluación (párrafos 29 al 42).
1
De
Acuerdo
2
En
Desacuerdo
22.- La empresa el Magnate, C.A. utiliza desde el año 2001 el modelo de revaluación para medir posteriormente los elementos de PPE, el cierre económico es el 31/12 de cada año. La cuenta PPE contiene la siguiente información: Se pide: a) aplicar el modelo de revaluación a los elementos de PPE. b) Realizar la corrección a la depreciación acumulada mediante 1.- reexpresión proporcional en el valor bruto contable del activo y 2.- eliminando la depreciación acumulada. c) Realizar loa asientos contables necesarios para reconocer las operaciones de revaluación de activo.
Observaciones:
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
Unidad 5
Baja en cuentas.(párrafo 67 al 72)
1
De
Acuerdo
2
En
Desacuerdo
23.- La empresa La Mejor, C.A. tiene registrado en sus libros un equipo de reparto por un monto de Bs. 120.000,00 el cual está totalmente depreciado, sin valor de salvamento y no se espera obtener beneficios económicos futuros del mismo. Se pide: desapropiar el activo de la contabilidad. 24.- El Primero, C.A. tiene registrado en contabilidad equipo de computación por Bs. 30.000,00 el cual tiene una vida útil de 3 años, con un valor de salvamento de Bs. 5.000,00 y se deprecia por el método de depreciación decreciente en función del saldo. Terminada su vida útil la empresa decide desapropiar el activo mediante su venta. Se pide realizar los registros correspondiente de acurdo a las situaciones planteadas.
1. Se vende por su valor de salvamente. 2. Suponga que se vende por Bs. 5.200,00 3. Suponga que se vende por Bs. 4.800,00
25.- Tomando los datos del ejercicio anterior, suponga que la venta del equipo de computación se realiza a crédito con un plazo de 15 meses. El precio de contado es su valor de salvamento y a crédito tiene un recargo del 20%. Se pide: a) registrar la operación hasta la fecha de cobro.
Observaciones:
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
Unidad 6
Información a revelar (párrafos del 73 al 79)
1
De
Acuerdo
2
En
desacuerdo
26.- La empresa Tu Poder, C.A. le suministra la siguiente información al 31/12/2009 relacionada con los elementos de PPE que la misma posee, para que usted la presente en el estado de situación financiera y las respectivas notas revelatorias.
a) Terrenos Bs. 1.500.000,00; edificio Bs. 500.000,00; equipos y maquinarias Bs. 750.000,00; equipos de reparto Bs. 120.000,00, mobiliario Bs. 300.500,00. dep. acumulada edificio Bs. 120.000,00; dep. acumulada equipos y maquinarias Bs. 150.000,00; dep. acumulada equipo de reparto Bs. 30.000,00; dep. acumulada mobiliario Bs. 130.000,00; construcciones en proceso Bs. 850.000,00 los cuales incluyen intereses por 7 mese por un monto de Bs. 5.000,00.
b) el método de depreciación es línea recta con las siguientes tasas de depreciación anual y vida útil: edificio 5% a 20 años, equipos y maquinarias 10% a10años, mobiliario 10% a10 años, equipo de reparto 20% a5 años.
c) El edificio sufrió una reparación extraordinaria por Bs. 85.000,00.
d) La empresa contrata pólizas de seguro para los elementos de PPE
Observaciones:
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
___________________________________________________________________________
(ANEXO 2) UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
COORDINACIÓN GENERAL DE INVESTIGACIÓN Y POSTGRADO MAESTRIA EN GERENCIA MENCIÓN FINANZAS
Proyecto de Investigación: “GUIA DE APLICACIÓN PRÁC TICA DE LA NORMA
INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO”
Cuestionario para validar casos prácticos sobre la norma internacional de contabilidad
16 propiedad planta y equipo
Estimado/a Estudiante:
En el marco de la adopción de las normas internacionales de información
financiera, es necesario el estudio de las mismas, por tal motivo se selecciono el
análisis de la norma internacional de contabilidad 16 propiedad planta y equipo como
tesis de grado para optar al título de Magíster en gerencia mención finanzas.
Este análisis conlleva al planteamiento de ejercicios prácticos, por lo que el
objetivo de este cuestionario es validar los ejercicios planteados sobre la norma
internacional de contabilidad 16 propiedad planta y equipo para su
operacionalización. Las respuestas y observaciones que usted plantee servirán de
apoyo en la elaboración de esta guía de aplicación práctica sobre la norma antes
mencionada, la cual podrá ser usada por estudiantes, docentes y profesionales del
área.
Toda la información que se obtenga será manejada con absoluta
confidencialidad y de forma anónima. El propósito de la aplicación de este
instrumento es validar la apariencia e instrucciones de los ejercicios mediante el
aporte de su opinión.
De antemano agradecería de usted la colaboración prestada y espero la
respuesta sincera a cada uno de los ítems que conforman este cuestionario.
Muchas Gracias
Lic. Morela Hidalgo
I. Aspectos Personales
Instrucción: Responda cada uno de los aspectos que se le solicita
1. Semestre que cursa: __________________________________________________
2. Institución en la cual estudia: __________________________________________
INSTRUCCIONES PARA PARTE II
El cuestionario está estructurado de la siguiente manera, en primer lugar se ubica el
ejercicio y seguido de las preguntas a responder de acuerdo a la escala con dos
afirmaciones.
Ejemplo:
i ii
PLANTEAMIENTO 1 2 1 2
1.- A continuación se plantean las siguientes situaciones, en cada caso debe indicar si la transacción se debe reconocer el activo como propiedad planta y equipo o no. Justifique su respuesta.
a) Vehículo comprado con dinero del dueño y a su nombre y fue entregado empresa para el uso y control.
b) Sistema de seguridad contra incendio requerido por la normativa legal vigente para las empresas que manejan productos inflamables.
c) Inmueble comprado con dinero y a nombre de la empresa para instalar oficina y fue entregado al hijo del dueño de la empresa para que viva con su familia.
d) Planta de tratamiento de aguas que resultan del proceso productivo antes de ser despedidas al río.
e) Compra de vehículo usado a crédito pero no lo entrega el vendedor hasta que no se cancela la totalidad del precio.
1. Usted deberá seleccionar la opción que más se ajuste a su opinión,
recuerde que se está validando el planteamiento del ejercicio. Es por ello
que si es necesario corregir hágalo.
2. Marque con una X la alternativa que considere.
3. Trate de ponerse cómodo y tómese su tiempo para responder cada
afirmación.
PARTE II. EJERCICIOS SOBRE LA NIC 16 PROPIEDAD PLAN TA Y
EQUIPO
i ii
PLANTEAMIENTO 1 2 1 2
1.- A continuación se plantean las siguientes situaciones, en cada caso debe indicar si la transacción se debe reconocer el activo como propiedad planta y equipo o no. Justifique su respuesta.
a) Vehículo comprado con dinero del dueño y a su nombre y fue entregado empresa para el uso y control.
b) Sistema de seguridad contra incendio requerido por la normativa legal vigente para las empresas que manejan productos inflamables.
c) Inmueble comprado con dinero y a nombre de la empresa para instalar oficina y fue entregado al hijo del dueño de la empresa para que viva con su familia.
d) Planta de tratamiento de aguas que resultan del proceso productivo antes de ser despedidas al río.
e) Compra de vehículo usado a crédito pero no lo entrega el vendedor hasta que no se cancela la totalidad del precio.
2.- Con los casos que se plantean a continuación relacionada con los costos posteriores indique cuales son costos capitalizables y cuales gastos.
a) Mantenimiento mensual de las maquinas de coser en una fábrica de ropa.
b) Inspección a Aeronaves de la línea aérea TUCACA. c) La Sustitución de la bomba de aceite al vehículo asignado
de la empresa. d) Cambio de la guayas y motor a los ascensores del edificio
propiedad de la empresa y donde funciona las oficinas administrativas.
e) Sustitución de todas las tabaquerías del edificio. f) Cambio de asientos en ferry.
3.- ¿Cuál de los siguientes costos forman parte de un elemento de propiedad, planta y equipo?
1. Precio Factura 2. Precio de lista 3. Costos de flete 4. Descuentos aprovechados 5. Descuentos no aprovechados
6. Costos de instalación 7. Costos de pruebas 8. Costo de reparación general antes del uso inicial 9. Costos de nivelación del terreno antes de la
construcción 10. Costo de demolición de un viejo edificio (ya era
propiedad) en preparación para una nueva construcción
11. Costo del seguro durante la construcción 12. Costos de intereses durante la construcción 13. Costos de jardinería 14. Pago de liquidación de empleados despedidos por la
adquisición de una nueva máquina 15. Costo de demolición de un edificio en un terreno
recientemente adquirido 16. Reemplazo de un motor eléctrico en una máquina 17. Ampliación del sistema de calefacción/enfriamiento
para satisfacer la ampliación de un edificio y ciertas necesidades futuras
18. Costo de capacitar a nuevos empleados 19. Costo de desmantelamiento de equipo a futuro 20. Costos de capacitación a empleados en el uso de nueva
maquinaria. 21. Costos de apertura de nueva oficina. 22. Impuestos compensables
4.- La empresa la FE, C.A. Incurrió en los siguientes costos para la adquisición de los siguientes elementos de PPE (edificio, equipo y terreno).
COSTOS Bs.
Retiro de la antigua construcción en terreno comprado 250.000,00 Honorarios abogado por titulo de terreno 1.500,00 Excavación para fundaciones del edificio 350.000,00 Almacenamiento del equipo 350,00 Nuevo edificio construido 750.000,00 Plantación de árboles y arbustos 2.000,00 Instalación del equipo 500,00 Honorarios de arquitecto 7.000,00 Pago por el terreno 450.000,00 Precio factura de equipo 35.000,00 Flete en traslado de equipo 500,00
Se pide: a) Determinar las cantidades que se deben cargar a las
cuentas de edificio, equipo y terreno. b) Realizar el asiento de diario para contabilizar las
adquisiciones de los elementos de PPE.
5.- La Esperanza, C.A el 01 de enero del 20X0 tomo un préstamo de Bs. 350.000,00 al 15% de interés anual en el banco Caroní para financiar la construcción de un equipo para trabajos especiales el cual debe estar terminado a finales de año y tiene un costo de Bs 400.000,00. Se obtuvo además otro préstamo del banco Caribe por Bs.20.000,00 a un interés del 12% anual y otro con Venezuela por Bs. 50.000,00. Durante el año se realizaron las siguientes erogaciones relacionada con las construcción del equipo: 30 de marzo Bs.130.000,00; el 01 de Julio Bs.90.000,00; 30 de septiembre Bs. 82.000,00 y 30 de diciembre Bs. 48.000,00. El pago de intereses es al final del ejercicio económico 31/12/20X0. Se pide: 1) determinar el importe de los intereses capitalizables para el año 20X0, en relación con la construcción del equipo. 2) realizar los asientos de diario para registrar las transacciones a que se dieren lugar. 6.- La empresa el Porvenir, C.A. adquirió mediante la emisión de cheque por Bs. 120.000,00 los siguientes elementos de PPE edificio, terreno, mobiliario, la tasa de IVA esta en 12%. La empresa contrata un perito experto en avaluó para determinar el valor de mercado de cada elemento de PPE estableciendo lo siguiente: edificio Bs. 50.000,00; mobiliario Bs. 15.000,00 y terreno Bs. 60.000,00. Se pide: determinar el costo asignado a cada elemento de PPE y registrar la adquisición. 7.- La alcaldía la esperanza establece como política la donación de terrenos fértiles para la agricultura en el municipio así como tractor y sistema de riego para aquellas empresas agrícolas que decidan instalarse en el municipio. La empresa el Agro, C.A. decide aprovechar la donación y recibe terreno agrícola por Bs. 20.000,00; un tractor por Bs. 8.000,00 y sistema de riego por Bs. 5.000,00. Se pide: registrar la adquisición. 8.- La empresa Proambiente, C.A. recibe del estado venezolano equipos necesarios para la producción de filtros industriales que evitan la contaminación ambiental. El monto de dicho equipos según perito evaluador es de Bs. 6.000,00. Se pide: registre la operación contable. 9.- El Conquistador, C.A. adquiere un edificio el cual tiene un valor razonable es de Bs.200.000,00 a cambio entrega como parte de
pago maquinaria el cual tiene un costo es de Bs. 110.000,00 y tiene una depreciación acumulada a la fecha del intercambio de Bs. 90.000,00; la maquinaria tiene un valor razonable en el mercado de Bs. 20.000,00 por el que es aceptado, por la diferencia la empresa emite un cheque. La tasa de IVA es del 12%. Se pide: registrar la operación de adquisición de PPE por intercambio de activo. 10.- La empresa Al punto, C.A adquiere un maquinas de coser industrial a un valor razonable de Bs. 225.000,00, a cambio entrega a la empresa B maquinas de coser sumí industrial con un costo de Bs. 188.000,00 y una depreciación acumulada de Bs. 113.000,00; el cual es aceptado en Bs. 38.000,00, tiene un valor razonable de Bs. 52.000,00. Se pide: registrar la operación de adquisición de PPE por intercambio de activo. 11.- Para comienzos del año 2009, la empresa Coroní Tours, C.A. establece un contrato de arrendamiento financiero por 5 años, sobre un vehiculó cuyo valor razonable es de Bs. 800.000,00 dicho arrendamiento tiene cuotas anuales por Bs. 211.037,98 pagaderas anualmente al terminar el ejercicio económico de la empresa, con una tasa de interés implícito del 10%. Se establece como importe de opción a compra terminado el tiempo del contrato de Bs.5.000,00 . Se estima que el vehículo tendrá una vida útil de 8 años y se depreciara por el método de línea recta. Se pide: registrar la operación de adquisición de PPE por medio de arrendamiento financiero. 12.- La empresa Tu luz, C.A. tiene equipos de computación por Bs. 50.000,00 con una vida útil estimada de 5 años y se deprecian por el método de línea recta con un valor de salvamento igual a cero. Terminado el tercer año de vida del activo se decide sustituir partes importantes de los equipos de computación por Bs. 10.000,00 y que mejora la eficiencia del activo así como alarga su vida útil en tres años más. Se pide: a) reconocer el costo capitalizable al elemento de PPE; b) determinar el nuevo gasto por depreciación para los años restantes del activo. 13.- El 02 de enero del 2005 se compro una maquina en Bs. 350.000,00, paga flete y seguro por Bs. 1.000,00, se realiza adecuación en el lugar donde funcionara la maquina por Bs. 500,00. Se le estima a la maquina una vida útil de 10 años y un
valor de salvamento de Bs. 5.000,00. La empresa incurrirá en gastos de desmantelamiento al finalizar la vida útil del activo en Bs. 7.000,00. La empresa cancela IVA al 12%. Se pide: a) determinar el costo de la maquinaria, b) preparar el cuadro de depreciación por los métodos de línea recta y el método de depreciación decreciente en función del saldo. c) Prepare los asientos para registrar el reconocimiento del elemento de PPE y el cargo por depreciación por cada método. 14.- Con los datos del ejercicio anterior, asuma que la fecha de la compra es el 01 de marzo del 2005. Prepare: a) el cuadro de depreciación por los métodos de línea recta y el método de depreciación decreciente en función del saldo. b) los asientos para registrar el cargo por depreciación por cada método. 15.- La empresa YX, C.A., adquiere una maquinaria de producción por Bs. 85.000,00 determinándose un valor de salvamento de Bs. 3.000,00 y un rendimiento estimado de 650.000 unidades. La producción anual de la maquina es la siguiente: 1er año 130.000 unidades, 2do año 230.000 unidades, 3er año 180.000 unidades. Se pide: a) determinar la depreciación para cada año. b) prepare los asientos para registrar el cargo por depreciación cada año. 16.- La Luz del Mundo, C.A., adquiere el 01/01/2008 mobiliario de oficina por Bs. 75.000,00, al cual se le estimo una vida útil de Bs. 8.000,00 sin valor de salvamento. Se deprecia por el método de línea recta al culminar el sexto año de vida del activo, se determino que su vida útil se incrementa 4 años más. Se pide: a) registrar la adquisición, b) determinar la depreciación acumulada para los 6 primeros años de vida del activo. c) determinar el nuevo cargo por depreciación para el elemento de PPE, d) realizar el asiento contable para registrar el cargo por depreciación para los año 7 y 8. 17.- El 01/06/2000 la empresa Principio y Fin, C.A. adquirió un camión para el reparto de mercancía, a un costo de Bs. 145.000,00, con un valor de salvamento de Bs. 10.000,00 y una vida útil de 5 años. Se deprecia por el método de depreciación decreciente en función del saldo. La administración realiza al final del ejercicio económico del año 2002 una revisión del método de depreciación aplicado y determina que este no muestra fielmente el patrón de consumo del camión, por lo que se decide cambiarlo al método de rendimiento, estableciendo que el camión tendrá un rendimiento de 320.000 Km. durante el año 2003 el camión recorrió 80.000 Km. y 60.000 para el año 2004. Se pide: a) registrar la adquisición, b) determinar la depreciación
acumulada hasta el año. c) determinar el nuevo cargo por depreciación para el elemento de PPE, d) realizar el asiento contable para registrar el cargo por depreciación para los año 2003 y 2004. 18..- La empresa Tu y Yo, C.A. mantiene en sus registros contables mobiliario por Bs. 200.000,00 desde hace 3 años (2003) y el cual se deprecia por el método de línea recta, con una vida útil estimada de 6 años y un valor de salvamento de Bs. 5.000,00. La empresa a finales del presente año 2005, determino mediante revisión del mobiliario que sufrió deterioro del valor por Bs. 10.000,00. Se pide: a) reconocimiento de la pérdida por deterioro del mobiliario, b) determine el nuevo valor en libro del mobiliario, c) reconocimiento del gasto de depreciación para el año 2005, d) determine el nuevo gasto por depreciación, e) reconocimiento del nuevo cargo por depreciación 19.- La empres Sinai, C.A. tiene equipos de computación por un monto de Bs. 15.000,00 el 1-03-2008 se daño completamente, perdiendo su valor como consecuencia de una descarga eléctrica producida en la zona. Para la fecha de la siniestro la depreciación acumulada de Bs. 5.000,00.La empresa tiene asegurado el equipo de computación por Bs. 12.000,00. La compañías aseguradora indica que se debe esperarlas averiguaciones y determinar si efectivamente la computadora tenía todos los sistemas de seguridad exigidos por la póliza para poder realizar el pago. Pasado tres meses la aseguradora suministra información del resultado de las averiguaciones e indicando que se cancelara el siniestro por el 100% del monto asegurado. El 30 de agosto del 2008 la empresa recibe el cheque del seguro. Se pide realizar los asientos para: a) reconocer la pérdida por deterioro del activo, b) reconocer el compromiso de compensación c) la recepción del pago. 20.- La empresa los Hijos del Rey, C.A. tiene mobiliario el cual tiene un costo de Bs. 650.000.00, una depreciación acumulada de Bs. 50.000,00, para el año 2003. Un valor recuperable determinado por peritos a finales del 2003 de Bs.590.000,00. Se pide: a) determinar la pérdida por deterioro del valor del mobiliario. b) registrar la perdida para el año 2003. 21.- Con la información del ejercicio anterior prepare los asientos contables en las siguientes situaciones:
a) para el año 2002 el mobiliario sufrió una ganancia por revalorización por un monto de Bs. 15.000,00
b) Para el año 2002el mobiliario sufrió una ganancia por
Concepto Edificio Maquinaria
Costo 820.000,00 150.000,00
Vida Útil 20 años 680.000 unidades
Método de depreciación Línea Recta Rendimiento
Fecha de compra 01/03/2000 01/07/2000
Valor residual 20.000,00 2.000,00
Valor razonable: Año 2001 Año 2002
780.000,00 750.000,00
110.000,00 130.000,00
Unidades producidas 2000 2001 2002
80.000 70.000 75.000
revalorización por un monto de Bs. 5.000,00 22.- La empresa el Magnate, C.A. utiliza desde el año 2001 el modelo de revaluación para medir posteriormente los elementos de PPE, el cierre económico es el 31/12 de cada año. La cuenta PPE contiene la siguiente información: Se pide: a) aplicar el modelo de revaluación a los elementos de PPE. b) Realizar la corrección a la depreciación acumulada mediante 1.- reexpresión proporcional en el valor bruto contable del activo y 2.- eliminando la depreciación acumulada. c) Realizar loa asientos contables necesarios para reconocer las operaciones de revaluación de activo. 23.- La empresa La Mejor, C.A. tiene registrado en sus libros un equipo de reparto por un monto de Bs. 120.000,00 el cual está totalmente depreciado, sin valor de salvamento y no se espera obtener beneficios económicos futuros del mismo. Se pide: desapropiar el activo de la contabilidad. 24.- El Primero, C.A. tiene registrado en contabilidad equipo de computación por Bs. 30.000,00 el cual tiene una vida útil de 3 años, con un valor de salvamento de Bs. 5.000,00 y se deprecia por el método de depreciación decreciente en función del saldo. Terminada su vida útil la empresa decide desapropiar el activo mediante su venta. Se pide realizar los registros correspondiente de acurdo a las situaciones planteadas.
1. Se vende por su valor de salvamente. 2. Suponga que se vende por Bs. 5.200,00 3. Suponga que se vende por Bs. 4.800,00
25.- Tomando los datos del ejercicio anterior, suponga que la venta del equipo de computación se realiza a crédito con un plazo de 15 meses. El precio de contado es su valor de salvamento y a crédito tiene un recargo del 20%. Se pide: a) registrar la operación hasta la fecha de cobro. 26.- La empresa Tu Poder, C.A. le suministra la siguiente información al 31/12/2009 relacionada con los elementos de PPE que la misma posee, para que usted la presente en el estado de situación financiera y las respectivas notas revelatorias.
a) Terrenos Bs. 1.500.000,00; edificio Bs. 500.000,00; equipos y maquinarias Bs. 750.000,00; equipos de reparto Bs. 120.000,00, mobiliario Bs. 300.500,00. dep. acumulada edificio Bs. 120.000,00; dep. acumulada equipos y maquinarias Bs. 150.000,00; dep. acumulada equipo de reparto Bs. 30.000,00; dep. acumulada mobiliario Bs. 130.000,00; construcciones en proceso Bs. 850.000,00 los cuales incluyen intereses por 7 mese por un monto de Bs. 5.000,00.
b) el método de depreciación es línea recta con las siguientes tasas de depreciación anual y vida útil: edificio 5% a 20 años, equipos y maquinarias 10% a10años, mobiliario 10% a10 años, equipo de reparto 20% a5 años.
c) El edificio sufrió una reparación extraordinaria por Bs. 85.000,00.
d) La empresa contrata pólizas de seguro para los elementos de PPE
![PROPUESTA DE PROCEDIMIENTO FÍSICO …cidar.uneg.edu.ve/DB/bcuneg/EDOCS/TESIS/TESIS_POSTGRADO/...las soluciones de aluminato en función de la [ Na 2O] a diferentes temperaturas 22](https://img.pdfslide.es/doc/110x75/5b5f171f7f8b9af90c8d1b0a/propuesta-de-procedimiento-fisico-cidarunegeduvedbbcunegedocstesistesispostgradolas.jpg)
