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Metodología de la Investigación Científica
UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE SAN MARCOSFACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
UNIDAD DE POST GRADO
PROYECTO DE TESIS DE MAESTRÍA
EL DEFICIENTE CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN
LAS TRANSACCIONES ELECTRONICAS DE BIENES DIGITALIZABLES
LIMA – PERÚ
2008
1
Metodología de la Investigación Científica
INFORMACIÓN BASICA
FACULTAD : Ciencias Contables
UNIDAD : Post Grado
MAESTRÍA : Política y Sistema Tributaria
MENCIÓN : En Política y Gestión
TÍTULO : EL DEFICIENTE CONTROL DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN
LAS TRANSACCIONES
ELECTRÓNICAS DE BIENES
DIGITALIZABLES
EJECUTOR : C.P.C. Giuliana Albarracin Suarez
LUGAR DE EJECUCIÓN : Universidad Nacional mayor de San
Marcos
UNIDADES DE ANALISIS : consumidores finales,
Proveedores de bienes digitalizables
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Metodología de la Investigación Científica
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo de investigación denominado “EL DEFICIENTE CONTROL
DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA EN LAS TRANSACCIONES
ELECTRÓNICAS DE BIENES DIGITALIZABLES” se ha efectuado a fin de
mejorar la normativa tributaria necesaria que regule las operaciones
efectuadas por comercio electrónico, toda vez que las normas solo consideran
las operaciones comerciales que se realizaban de forma tradicional. Por lo que
se han determinado los siguientes objetivos:
1. Estudiar las teorías científicas que traten sobre el comercio electrónico
con incidencia tributaria.
2. Analizar las distintas operaciones que se realizan en el comercio
electrónico entre ellas las de bienes digitalizables.
3. Analizar Las normas relacionadas con las operaciones realizadas sobre
la compra venta de bienes digitalizables.
4. Determinar los efectos de las normas sobre las transacciones de bienes
digitalizables.
5. Crear algún mecanismo de control a fin de detectar el total de las
operaciones que se realizan con el comercio electrónico de bienes
digitalizables.
En el área Tributaria se observa que existen normas que regulen las
transacciones que se realizan a través del comercio electrónico pero aún
existen operaciones comerciales de difícil detección por parte de la
Administración Tributaria.
Esta última área es donde se incluye el tema de mi investigación debido a que
es necesario tomar las medidas correctivas o contribuir en la realización del
comercio electrónico de una manera más confiable y transparente, entre los
que participan de la operación y en el que se incluye el Estado como acreedor
tributario.
Giuliana Albarracín SuárezCAPITULO I
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Metodología de la Investigación Científica
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA DE INVESTIGACION
1. Problema Principal
En cuanto a la problemática, podría mencionar a la Ubicación del
hecho imponible, al respecto uno de los problemas que el comercio
electrónico le origina a la tributación es el referido a la ubicación del
hecho imponible, es decir al aspecto espacial del impuesto, el
principio de territorialidad cobra particular vigencia e importancia en
materia de comercio electrónico pues se presenta como
inconveniente la determinación del Estado al que corresponde la
recaudación de los tributos ya que no es posible establecer con plena
exactitud en qué territorio tienen lugar los hechos que verifican las
hipótesis de incidencia , problema que tiene relación con la
imposición en varios estados.
En términos generales, el problema de investigación se plantea a base de la siguiente pregunta
¿Existen mecanismos por parte de Administración Tributaria que
detecten transacciones de bienes digitalizables?.
2. Problemas Secundarios.
Además, del planteamiento del problema principal se formula otras interrogantes que constituyen problemas secundarios. Ellas son:
1. ¿ Existe una forma de identificar a las personas que realizan las operaciones por Internet?
2. ¿Existe alguna forma de detectar las operaciones que se realizan
por medios electrónicos?
3.¿De que manera se podría materializar los envíos de bienes y
servicios que se efectúan por medios informaticos.
4.¿De que manera se podría determinar la ubicación del sujeto del
impuesto?
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Metodología de la Investigación Científica
5.¿De que manera se puede determinar la naturaleza del hecho
imponible?
claramente el lugar de consumo, naturaleza del
hecho imponible, ubicación de la fuente generadora
de renta , condición de domicilio, y distinción
entre entrega de bien y prestación de servicio
3. Alcances y limitaciones de la investigaciónEl presente proyecto de investigación tiene alcance nacional, por eso,
se analizaran las normas tributarias que tengan relación con el tema de
investigación.
Entre las limitaciones de la investigación están:
Dado que este tema es novedoso y que existen cambios en el día a día
los libros contables no muestran información actual, además la
normatividad vigente en el Perú, no contempla la realización de
operaciones que se realizan en el comercio electrónico, lo que conlleva
a mi interés en el tema.
CAPITULO IIOBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1. GeneralDetectar las transacciones electrónicas de bienes digitalizables.
Contribuir con la regulación tributaria referida al comercio electrónico en
el Perú.
DEFICIENCIAS EN EL CONTROL POR PARTE DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA EN TRANSAACIONES ELECTRONICAS CON BIENES
DIGITALIZABLES
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Metodología de la Investigación Científica
DE ESTE PROBLEMA SACAS TUS INTERROGANTES, QUE EN EL
PROYECTO DE LA UNIVERSIDAD SON LOS PROBLEMAS
SECUNDARIOS Y PRINCIPAL
DE ESTE MISMO PROBLEMA SACAS TUS OBJETIVOS GENERAL Y
ESPECIFICOS Y DE LOS OBJETIVOS ESPECIFICOS SACAS TU
HIPOTESIS, LUEGO OPERACIONALIZAS SACANDO LAS VARIABLES
DE TU HIPOTESIS Y
2. Específicos2.1Estudiar las teorías científicas que traten sobre el comercio electrónico
con incidencia tributaria.
2.2Analizar las distintas operaciones que se realizan en el comercio
electrónico entre ellas las de bienes digitalizables.
2.3 Analizar Las normas relacionadas con las operaciones realizadas sobre
la compra venta de bienes digitalizables.
2.4 Determinar los efectos de las normas sobre las transacciones de
bienes digitalizables.
2.5Crear algún mecanismo de control a fin de detectar el total de las
operaciones que se realizan con el comercio electrónico de bienes
digitalizables.
CAPITULO IIIJUSTIFICACION E IMPORTANCIA DE ESTUDIO
1. Justificación del Proyecto
El presente proyecto de investigación se justifica por su:
a. Naturaleza, La decisión de preparar el presente trabajo de investigación de debe a
las siguientes razones:
La evolución del comercio electrónico también se observa en el Perú,
por ser un tema tan novedoso origina que existan algunas operaciones
como las transacciones de bienes digitalizables que escapan al control
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Metodología de la Investigación Científica
por parte de la Administración Tributaria de tal forma que es necesario
implementar mecanismos que filtren las operaciones que se realicen por
medios electrónicos, que estén dentro del ámbito del Impuesto General
a las ventas
b. Magnitud. La Administración Tributaria, Tribunal Fiscal, Las personas
naturales y jurídicas, contribuyentes domiciliados y no domiciliados, las
normas tributarias, Código Tributario y la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
c. Trascendencia. Se dificulta la capacidad del gobierno para recaudar los
ingresos públicos vía tributación, en el sentido que se presentan
problemas de control relacionada con la localización del hecho
imponible, o la localización e identificación del sujeto pasivo, así como
también distinguir si se trata de un bien o servicio.
Al recaudar menos ingresos el Estado tendrá menos recursos para
poder ejecutar obras públicas necesarias para la satisfacción de las
necesidades de los peruanos.
d. Vulnerabilidad.El problema de investigación es vulnerable, es decir, se puede
investigar el investigador tiene la capacidad suficiente y los rescursos
para obtener resultados rigurosos.
2. Importancia del Proyecto.
El presente proyecto de investigación y los resultados de la
investigación tendrá las siguientes repercusiones:
2.1 Social, Los resultados que se obtengan respecto de trabajar el
presente proyecto conllevará a que las personas naturales y jurídicas
que utilicen los medios electrónicos, lo hagan pensando que es
normal el pago de impuestos en este tipo de operaciones, y
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Metodología de la Investigación Científica
descarten la posibilidad de acceder a una ventana para la evasión
que conlleve al perjuicio de ellos mismos con la poca capacidad del
gobierno de alcanzar ingresos para la satisfacción de las
necesidades del pueblo peruano.
2.2 Económica, los resultados que se obtengan a nivel económico
van enfocados a la mejora a nivel Macro pues el estado podrá tener
más recursos presupuestales para la realización de obras, por otro
lado la persona natural o jurídica que utiliza medios electrónicos y
paga los respectivos impuestos tendrá menos liquidez para sus
necesidades individuales.
2.3. Jurídica; Los resultados de la presente investigación planteará
cuestiones que van desde la validez legal de las transacciones y
contratos sin papel, la necesidad de acuerdos internacionales que
armonicen las legislaciones sobre el comercio y el control de las
transacciones internacionales y el cobro de Impuestos respectivo.
3. Limitaciones.3.1 TeóricaLa teoría que se tomará para la elaboración del trabajo será aquellas que se
obtengan de las convenciones actuales referidas al tema de investigación .
3.2 Temporal. La investigación es básica longitudinal. Se Inicia. El 01-01-09 y Termina el 31-12-09.
3.3 Espacial. , el problema comprende a todos los contribuyentes que utilizan los medios electrónicos para realizar operaciones comerciales en el Perú, por razones de investigación solo se tomaran en cuenta contribuyentes de Lima metropolitana.
CAPITULO IVMARCO TEORICO Y CONCEPTUAL DE REFERENCIA.
1. ANTECEDENTES DE INVESTIGACIÓN.
En lo referente al comercio electrónico a nivel nacional he observado
que se han elaborado trabajos de investigación sobre el comercio
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Metodología de la Investigación Científica
electrónico. Sin embargo, no he podido encontrar Tesis en las que se
han estudiado las transacciones de bienes digitalizables con relación a la
Administración Tributaria.
2. BASE LEGALDurante el proceso de investigación se estudiaran lo siguiente
2.1. Normasa. El Código Tributario
b. El Impuesto General a las ventas
2.2. Resoluciones del Tribunal 3. MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL DE REFERENCIA
EL COMERCIO ELECTRONICO Y SUS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS EN EL PERU1. CONCEPTOS BASICOS
1.1.El Comercio Electrónico:
1.1.1. Definición:“El Comercio Electrónico consiste en la distribución de productos,
servicios, pagos e información electrónica sobre redes electrónicas,
incluyendo Internet u otras redes- ya sean éstas públicas o privadas”1
La doctrina jurídica ha definido al comercio electrónico de distintas
formas; el español Pedro Juez Martel, ha señalado con claridad que tal
concepto está referido a “cualquier forma de transacción o intercambio
de información comercial basada en la transmisión o intercambio de
datos sobre las redes de comunicación como internet. El concepto de
comercio electrónico no sólo incluye asi a la compra y venta electrónica
de bienes, información o servicios, sino también al uso de la red para
actividades anteriores o posteriores a la venta, como son la publicidad, la
búsqueda de información sobre productos, proveedores etc.2”
1 Definición adoptada con ocasión del ciclo de conferencias organizada por la Pontificia Universidad Católica del Perú, Agosto 2007.2 Juez Martel Pedro. “El comercio Electrónico hacia una nueva revolución económica y jurídica” Ponencia presentada en el Congreso Iberoamericano
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Metodología de la Investigación Científica
1.1.2. Clasificación de las operaciones:
El ámbito donde el comercio electrónico se desarrolla resulta
sumamente amplio, pudiendo involucrar actividades comerciales, tipos
de contratación y relaciones intersubjetivas de diversa índole.
1.1.2.1 De empresa a empresa (Business to Business)
Las operaciones empresa a empresa permiten ordenar en forma ágil
suministros de todo tipo de proveedores, recibir las facturas y efectuar
los pagos, beneficiando por los menores costos de operación.
1.1.2.2 De empresa a consumidor (Business to Consumer)
Estas operaciones reducen el ciclo de distribución de los productos,
pudiendo poner en contacto al productor de bienes y servicios y al
consumidor final, ocupando esta forma de comercio una creciente y cada
vez más variada participación en el comercio global al por menor. Los
consumidores pueden adquirir bienes y servicios a menores precios y
disponer de mayores alternativas.
1.1.2.3 De empresa a Estado (Business to Government)
La alta importancia otorgada para que el gobierno central haga uso del
mecanismo del internet ha sido puesta de relieve, al analizar las ventajas
que ofrece le E-Govermment Procurement mediante el cual se permite al
gobierno publicar, revocar, y perfeccionar compras y licitaciones y a sus
proveedores vender bienes y servicios.
1.1.2.4 Por Internet off-line y on-line, propio de las grandes firmas multinacionales.
En cuanto al objeto de las transacciones desarrolladas a través del
comercio electrónico, éste puede estar constituido por bienes materiales,
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Metodología de la Investigación Científica
en que aun concluyéndose la operación electrónica siempre existirá la
necesidad de una entrega física del bien para perfeccionar la operación.
1.1.3 La Legislación Peruana sobre el comercio electrónico:
Debido al proceso de la globalización de la economía, fenómeno que se
viene dando a nivel mundial, el acceso a los mercados a través de
medios electrónicos es actualmente una necesidad en toda empresa y
actividad productiva, ya sea grande o pequeña para poder competir.
En el Perú por el creciente avance de recepción y desarrollo de las
tecnologías e informáticas, partiendo del D.S. 013-93-TCC, Texto Unico
Ordenado de la Ley de Telecomunicaciones3, considerando en sus
disposiciones generales a las telecomunicaciones como vehículo de
pacificación y de interés general, la modernización y el desarrollo de las
telecomunicaciones, dentro del marco de la libre competencia, la
inviolablidad al secreto de las telecomunicaciones, fomentando la libre
competencia, con participación de los usuarios de servicios de
telecomunicaciones.
Posteriormente con el Decreto Supremo Nº 005-98-MTC4, se modifican
algunos dispositivos del Reglamento General de la Ley de
Telecomunicaciones incorporando el servicio multimedia, servicios de
informática y servicios audiovisuales convergentes en un sistema, una
banda o un dispositivo, con fines de negocio, seguridad, entretenimiento.
Otras normas importantes adoptadas en el Perú a fin de propiciar el
desarrollo del comercio electrónico las constituyen la ley Nº 272695, que
tienen como objeto otorgarle validez y eficacia jurídica al uso de firmas
electrónicas y digitales análogas a la firma manuscrita que conlleve
manifestación de la voluntad.
3 Publicada el 06/05/1993 en el Diario Oficial el Peruano y reglamentado por el D.S. 06-94-TC4 Publicada el 18/05/2000 5 Publicada el 24/06/2000
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Metodología de la Investigación Científica
La Ley Nº 272916, que modificó el Código Civil a fin de permitir el uso de
medios electrónicos para la comunicación de la manifestación de la
voluntad y el uso de la firma electrónica. Con esta modificación
legislativa, la oferta y la aceptación de la oferta se podría ejercer a través
del uso del correo electrónico.
Por último quiero señalar El Texto Unico Ordenado de la Ley del IGV
(aprobado por D.S.No.055-99-EF y publicado el 15 de abril de 1999)
grava con dicho tributo a los contribuyentes que “utilicen en el país
servicios prestados por no domiciliados” (artículo 9.c), por lo que si el
servicio es prestado por un no domiciliado y utilizado (consumido o
empleado) por un contribuyente domiciliado en el país, dicho
contribuyente se encontrará obligado a pagar el tributo, al margen del
lugar (Estado) en donde se realice la operación.
a. Hipótesis
La Hipótesis del proyecto de investigación es:
Las operaciones a través del comercio elctronico
“Las operaciones que se realizan en el comercio electrónico, no están
reguladas por las normas tributarias en el Perú, impidiendo lugar de
consumo, naturaleza del hecho imponible, ubicación de fuente
generadora de renta, condición de domicilio y dinstinción entre entrega
de bien y prestación del servicio” .
b. OperacionalizaciónSe ha determinado las siguientes variables e indicadores:
Variable X: Normas tributarias vigentes en el Perú
Variable Y: Transacciones comerciales en Internet.
6 Publicada el 07/02/2001
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Metodología de la Investigación Científica
ii) BIBLIOGRAFÍA
ALTMARK, Daniel Ricardo, “Informática y Derecho: Aportes de la Doctrina
Internacional”. Buenos Aires: Depalma, 1987.
ARIAS - SHREIBER PEZET, Max, “Contratos Modernos”. Lima: Gaceta
Jurídica, 1999. 510 p.
BARRIUSO RUIZ, Carlos, “Interacción del Derecho y la Informática”. Madrid:
Dykinson, 1996.
BARRIUSO RUIZ, Carlos, “La Contratación Electrónica”. Madrid: Dykinson,
1998. 359 p.
CASTILLO FREYRE, Mario, “Las Doctrinas Tradicionales frente a la
Contratación Computarizada: Análisis del funcionamiento de las Doctrinas
Tradicionales sobre Consentimiento, Nulidad, Anulabilidad y Disentimiento en
los contratos celebrados a través de medios informáticos”. Lima: PUCP. Fondo
Editorial, 1996. V. I, III y IV.
DE LA PUENTE Y LAVALLE, Manuel, “El Contrato en General: Comentarios a
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MARTINEZ NADAL, Apolonia, “Comercio Electrónico, Firma digital y
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MORENO NAVARRETE, Miguel Angel, “Contratos Electrónicos”. Madrid:
Marcial Pons, 1999. 162 p.
V. CARRASCOSA LOPEZ, M. POZO ARRANZ Y E. EP. RODRÍGUEZ DE
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contratos electrónicos e informáticos”. Granada: Comares, 1997. 365 p.
ZAVALA HIDALGO, Consuelo Stella, “Contratos e Informática”. Lima, 1991.
210 p.
INTERNET:
www.vlex.com.pe
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Metodología de la Investigación Científica
www.ipce.org.pe
www.infonegocio.com.pe
www.negocioselectronicos.com
www.viabcp.com.pe
www.ewong.com.pe
CAPITULO VHIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
a. Hipótesis General.
“Las teorías tributarias más significativas no demuestren que los arbitrios municipales tienen naturaleza tributaria, por eso, las normas vigentes lo consideran como tributo, lo que constituye un error, siendo su verdadera naturaleza precio público, lo que origina reclamos de los contribuyentes, inclusive, en el Tribunal Constitucional”.
b. Hipótesis especificas.
c. Variablesc.1. Dependiente
Variable y = Error de las normas tributarias vigentes
Variable Z = Reclamos de los contribuyentes (2007 – 2008)
c.2. Independiente Variable X = teorías tributarias que no demuestran la naturaleza
tributaria de los arbitrios municipales
c.3. OperacionalizacionPara demostrar y comprobar la hipótesis anteriormente formulada, la
operacionalizamos, determinando las variables e indicadores que a
continuación se mencionan:
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Metodología de la Investigación Científica
Indicadores:Teorías Tributarias:
Las Municipalidades, Sus Recursos Tributarios y Rentas
X1
Hipótesis de incidencia
X2
Derecho Tributario Moderno,
X3
Cobros indebidos en arbitrios
X4
Principios De Derecho Tributario
X5
Arbitrios Municipales Requisitos Y Marco Legal
X6
Indicadores:Error en las normas tributarias vigentes:
Código Tributario
Y1
Ley Orgánica De Municipalidades
Y2
Ley de Tributación Municipal
Y3
Ordenanzas Municipales
Y4
Resoluciones del Tribunal Constitucional
Y5
Resoluciones del Tribunal Fiscal
Y6
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Metodología de la Investigación Científica
Variable Z = Reclamos de los contribuyentes (2007 – 2008)
Indicadores:
Reclamos ante:
Municipalidad Provincial Z1
Tribunal Fiscal Z2
Poder judicial Z3
Tribunal Constitucional Z4
CAPITULO VIMETODOLOGIA DE LA INVESTIGACION.
1. Tipo de investigaciónPara la presente investigación se utilizo la investigación de tipo Básica
Longitudinal, cuya fecha de Inicio es en diciembre 2008 y cuyo Término:
Diciembre del 2009
2. Nivel De Investigación.
3. Método De Investigación Durante el proceso de investigación para demostrar y comprobar la
hipótesis se aplicaran los métodos que a continuación se indican:
3.1. Generales.Los métodos generales que serán aplicados son:
a. Histórico. A través de este método se conocerá la
evolución histórica que a experimentado el problema de
investigación, para el efecto se conocerá las normas
tributarias que desnaturalizaron los arbitrios municipales
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Metodología de la Investigación Científica
b. Comparativo. Este método se utilizara para comparar las
diferentes normas que desnaturalizan los arbitrios
municipales y los efectos de las mismas cuando son
aplicadas por las diferentes instituciones encargadas de
resolver y aplicar los arbitrios y servirá también para poder
comprar los criterios doctrinales respecto al tema bajo
estudio.
3.2. Específicos. Los métodos específicos a ser aplicados durante la investigación
son:
a. De Analogía. Permitirá conocer cuáles son las diferencias y
similitudes en la aplicación de normas sobre arbitrios municipales
y los efectos que estos tienen en la sociedad.
b. Inferencial. Se aplicara la inducción y la deducción, para el primer
caso se analizara las diferentes normas que contienen a los
arbitrios municipales, las resoluciones que emitan los árganos
encargados de resolver materia municipal en matera de arbitrios y
los criterios que estos utilizan para tomar sus decisiones. En el
segundo caso se tratara de precisar cuáles son los efectos de
estas decisiones que se sustentan en las normas con contendido
municipal.
3. Población y MuestraLas municipalidades son las que establecen los arbitrios
municipales como tributos, por lo tanto ellas constituyen las
entidades que aplican las normas tributarias relacionadas con los
arbitrios, en consecuencia, constituye el universo todas las que
existen en lima metropolitana (40), sin embargo, no son las
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Metodología de la Investigación Científica
unidades de análisis en el sentido estricto del término, pero sirven
de base para determinar la muestra numérica.
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