Embed Size (px)
Citation preview
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA C.P.A.
PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN DEL TÍTULO DE
INGENIERO EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, C.P.A.
TEMA:
MODELO DE GESTIÓN TRIBUTARIA PARA LA EMPRESA ÁGUILA
IMPORTACIONES SOCIEDAD CIVIL, DEL CANTÓN ANTONIO ANTE, PROVINCIA
DE IMBABURA
AUTOR: DUQUE REY ARTURO VICENTE
ASESORA: DRA. ARCINIEGAS PASPUEL OLGA GERMANIA
IBARRA – ECUADOR
2017
APROBACIÓN DE LA ASESORA DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
CERTIFICACIÓN:
Quien suscribe, legalmente CERTIFICA QUE: El presente Trabajo de Titulación
realizado por el Señor Arturo Vicente Duque Rey, estudiante de la Carrera de
Contabilidad Superior y Auditoría C.P.A., Facultad de Sistemas Mercantiles, con el tema
“MODELO DE GESTIÓN TRIBUTARIA PARA LA EMPRESA ÁGUILA
IMPORTACIONES SOCIEDAD CIVIL, DEL CANTÓN ANTONIO ANTE, PROVINCIA
DE IMBABURA”, ha sido prolijamente revisado, y cumple con todos los requisitos
establecidos en la normativa pertinente de la Universidad Regional Autónoma de los
Andes “UNIANDES”, por lo que apruebo su presentación.
Ibarra, Agosto de 2017
________________________________
Dra. Olga Germania Arciniegas Paspuel
ASESORA
DECLARACIÓN DE AUTENTICIDAD
Yo, Arturo Vicente Duque Rey, estudiante de la Carrera de Contabilidad Superior y
Auditoría C.P.A., Facultad de Sistemas Mercantiles, declaro que todos los resultados
obtenidos en el presente trabajo de investigación, previo a la obtención del título de
INGENIERO EN CONTABILIDAD SUPERIOR, AUDITORÍA Y FINANZAS, C.P.A., son
absolutamente originales, auténticos y personales; a excepción de las citas, por lo que
son de mi exclusiva responsabilidad.
Ibarra, Agosto de 2017
_______________________
Sr. Arturo Vicente Duque Rey
C.I. 100310438-5
AUTOR
CERTIFICACIÓN DEL LECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Yo, Lcdo. Carlos Wilman Maldonado Gudiño Msc. En calidad de lector del proyecto
de titulación.
CERTIFICO:
Que el presente trabajo de titulación realizado por el estudiante Arturo Vicente Duque
Rey, con el tema “MODELO DE GESTIÓN TRIBUTARIA PARA LA EMPRESA
ÁGUILA IMPORTACIONES SOCIEDAD CIVIL, DEL CANTÓN ANTONIO ANTE,
PROVINCIA DE IMBABURA”, ha sido cuidadosamente revisado por el suscrito, por lo
que cumple con todos los requisitos de fondo y forma establecidos por la Universidad
Regional Autónoma de los Andes, para esta clase de trabajos, por lo que autorizo su
presentación.
Ibarra, Octubre de 2017
___________________________________
Lcdo. Carlos Wilman Maldonado Gudiño Msc.
LECTOR
DERECHOS DE AUTOR
Yo, Arturo Vicente Duque Rey, declaro que conozco y acepto la disposición constante
en el literal d) del Art. 85 del Estatuto de la Universidad Regional Autónoma de Los
Andes, que en su parte pertinente, textualmente dice: “El Patrimonio de la UNIANDES,
está constituido por: La propiedad intelectual sobre las Investigaciones, trabajos
científicos o técnicos, proyectos profesionales y consultoría que se realicen en la
Universidad o por cuenta de ella”:
Ibarra, Agosto de 2017
Sr. Arturo Vicente Duque Rey
C.I. 100310438-5
AUTOR
DEDICATORIA
Dedico el presente trabajo:
A mi padre, que siempre quiso de mí, un profesional.
A mi madre, por ser mi inspiración e inculcarme valores, siendo mi guía, día a día.
A mi familia, por brindarme el apoyo e inspiración, en momentos difíciles.
A mis amigos(as) cercanos(as), que con palabras de aliento, me apoyaron.
A mis ex maestros, que han sabido ser mentores dentro y fuera de las aulas.
A mis profesores, que me permitieron crecer, descubriendo nuevos conocimientos.
A mi Asesora, por su firmeza y oportuna orientación, con acertados consejos.
A mi Universidad, que ha forjado en mí, un líder asertivo.
AGRADECIMIENTO
Agradezco infinitamente:
A toda mi familia, por creer en mí;
A cada persona que contribuyó con un granito de arena en este proyecto;
A todos los profesionales, que aportaron a esta investigación.
Al personal administrativo y docente de Uniandes Ibarra, por su gentil atención.
RESUMEN
Este trabajo de investigación titulado “MODELO DE GESTIÓN TRIBUTARIA PARA LA
EMPRESA ÁGUILA IMPORTACIONES SOCIEDAD CIVIL, DEL CANTÓN ANTONIO
ANTE, PROVINCIA DE IMBABURA”, es de alto impacto para las empresas
importadoras y para los contribuyentes; pues en el Ecuador, el cumplimiento de las
obligaciones tributarias está sujeto a cambios en las leyes de la materia, y ese
cumplimiento, internamente en las empresas, no guarda un proceso establecido, por lo
cual, se cumplen dichas obligaciones en forma mecánica. Y tal proceso, lo conocen
únicamente los Contadores.
Para el proceso investigativo, se aplicó las técnicas de la entrevista y la observación;
dentro del ámbito de la tributación, en forma coherente con la línea de investigación que
es la Contabilidad financiera.
El marco propositivo de este proyecto, muestra un modelo organizacional para
efectivizar el cumplimiento de la gestión tributaria en empresas importadoras,
optimizando recursos y tomando decisiones acertadas a tiempo, siguiendo los pasos
establecidos por procesos.
Al final, se incorpora como valor agregado, material pertinente, suficiente y confiable,
como documentos de sustento o soporte que se usan en la práctica tributaria de una
empresa ecuatoriana dedicada al Comercio Exterior.
ABSTRACT
This investigative work entitled “TRIBUTARY MANAGEMENT MODEL FOR THE
ÁGUILA IMPORTACIONES SOCIEDAD CIVIL ENTERPRISE, IN ANTONIO ANTE
CANTON, FROM IMBABURA PROVINCE”, has a high impact in the importer companies
and to the Tax payers; since in Equator, the compliance with tax liabilities is subject to
changes in the laws of the matter, and compliance, internally in companies, does not
keep an established process, which means that these liabilities are met mechanically.
And such process is known only by the accountants.
For the investigation process, the interview and observation techniques have been
applied; into a taxation sphere and in a coherent way with the research line of financial
Accounting.
The propositional framework of this project, shows an organizational model for enhance
the tributary management compliance for importer enterprises, and do it optimizing
resources and deciding better just in time, following the setting steps by process.
Finally, as an added value is incorporated, relevant, enough and dependable material,
just like sustenance or bracket documents used every day in Ecuadorian companies that
practice Foreign Trade.
ÍNDICE GENERAL
Pág.
INTRODUCCIÓN .......................................................................................................... 1
Antecedentes de la investigación ............................................................................................ 1
Estado del arte ............................................................................................................................ 2
Actualidad e importancia ........................................................................................................... 2
Formulación del problema ......................................................................................................... 3
Delimitación del problema ......................................................................................................... 3
Objeto de investigación ............................................................................................................. 3
Campo de acción ........................................................................................................................ 3
Identificación de la línea de investigación .............................................................................. 3
Objetivo general .......................................................................................................................... 3
Objetivos específicos ................................................................................................................. 3
Idea a defender ........................................................................................................................... 3
Justificación del tema .................................................................................................... 3
CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO ................................................................................. 5
1.1. Origen y evolución del cumplimiento tributario del importador en Ecuador. 5
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el cumplimiento
tributario en el Ecuador, con enfoque en el comercio exterior. ...................... 6
1.3. Valoración crítica que el autor considera aporte base para el desarrollo
del modelo de gestión tributaria para la empresa Águila Importaciones
Sociedad Civil. ........................................................................................................ 9
1.3.1. Modelo de gestión .................................................................................................. 9
1.3.1.1. Modelo ..................................................................................................................... 9
1.3.1.2. Gestión .................................................................................................................. 10
1.3.2. Gestión tributaria .................................................................................................. 10
1.3.2.1. De los tributos ....................................................................................................... 11
1.3.2.2. De las declaraciones ........................................................................................... 14
1.3.2.3. De las retenciones ............................................................................................... 15
1.3.2.4. Del vector fiscal .................................................................................................... 15
1.3.2.5. Del crédito tributario............................................................................................. 16
1.3.2.6. De la acción coactiva........................................................................................... 16
1.3.3. Tributación ............................................................................................................ 16
1.3.3.1. Principios tributarios ............................................................................................ 17
1.3.3.2. Obligación tributaria ............................................................................................. 17
1.3.3.3. De la elusión ......................................................................................................... 18
1.3.3.4. De la evasión ........................................................................................................ 18
1.3.4. Actores del cumplimiento tributario ................................................................... 18
1.3.4.1. Sujeto activo ......................................................................................................... 18
1.3.4.2. Sujeto pasivo ........................................................................................................ 19
1.3.5. Estamentos de la administración pública de control tributario ...................... 20
1.3.5.1. SRI.......................................................................................................................... 20
1.3.5.2. SENAE ................................................................................................................... 20
1.3.5.3. GAD´S .................................................................................................................... 21
1.3.5.4. Súper Cías. ........................................................................................................... 21
1.3.6. Empresa ................................................................................................................ 21
1.3.6.1. Por su origen ........................................................................................................ 22
1.3.6.2. Por su objeto ......................................................................................................... 22
1.3.7. Del Comercio Exterior ......................................................................................... 23
1.3.7.1. De las exportaciones ........................................................................................... 23
1.3.7.2. De las importaciones ........................................................................................... 23
1.4. Conclusiones parciales del capítulo .................................................................. 24
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA .. 25
2.1. Caracterización de la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil. ......... 25
2.2. Descripción del procedimiento metodológico del desarrollo de la
investigación. ........................................................................................................ 26
2.2.1. Modalidad .............................................................................................................. 26
2.2.2. Tipos ....................................................................................................................... 26
2.2.3. Métodos ................................................................................................................. 26
2.2.4. Población ............................................................................................................... 27
2.2.5. Técnicas ................................................................................................................. 27
2.2.6. Instrumentos .......................................................................................................... 28
2.2.7. Análisis de Resultados ........................................................................................ 28
2.3. Presentación de un modelo de gestión tributaria en la empresa
Águila Importaciones Sociedad Civil, para propender el mejoramiento
de las relaciones del Comercio Exterior. .......................................................... 28
2.4. Conclusiones parciales del capítulo .................................................................. 29
CAPÍTULO III. EVALUACIÓN DE RESULTADOS ..................................................... 29
3.1. Tema. ..................................................................................................................... 30
3.1.1. Objetivo. ................................................................................................................. 30
3.2. Desarrollo. ............................................................................................................. 30
3.2.1. Diagnóstico de la empresa. ................................................................................ 30
3.1.1.1. Diagnóstico de partes relacionadas. ................................................................. 34
3.1.1.2. Requerimiento de documentación. .................................................................... 34
3.1.1.3. Análisis FODA. ...................................................................................................... 35
3.1.1.4. Análisis PORTER. ................................................................................................ 39
3.1.1.5. Análisis de Impactos. ........................................................................................... 40
3.2.2. Situación financiera. ............................................................................................. 47
3.2.2.1. Análisis de estados financieros. ........................................................................ 47
3.2.3. Evaluación tributaria. ........................................................................................... 51
3.2.3.1. SRI. Impuestos. (Tributos nacionales).............................................................. 51
3.2.3.2. SENAE. Tasas arancelarias (Tributos al Comercio Exterior) ....................... 53
3.2.3.3. GADM-AA. Tasas y otros (Tributos locales) ................................................... 54
3.2.3. 4. Conciliación Tributaria ......................................................................................... 55
3.2.4. Elaboración de manuales. .................................................................................. 56
3.2.4.1. Mapa de procesos. .............................................................................................. 56
3.2.4.2. Flujo de procesos. ................................................................................................ 57
3.2.4.3. Políticas tributarias. ............................................................................................. 58
3.3. Análisis de resultados para la aplicación del modelo de gestión tributaria
en la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil. .................................... 64
3.3.1. Estrategias de cumplimiento tributario. ............................................................ 64
3.3.2. Indicadores de la gestión tributaria. .................................................................. 65
3.3.3. Nivel de impacto de la propuesta. ..................................................................... 67
3.4. Validación de expertos. ....................................................................................... 68
3.4.1. Criterio 1. (Dra. Alexandra Valencia) ................................................................ 68
3.4.2. Criterio 2. (Ing. Benito Villarruel) ....................................................................... 69
3.5. Conclusiones parciales del capítulo. ................................................................. 70
CONCLUSIONES GENERALES................................................................................. 71
RECOMENDACIONES. .............................................................................................. 72
BIBLIOGRAFÍA. .......................................................................................................... 73
LINKOGRAFÍA. ........................................................................................................... 80
ANEXOS ..................................................................................................................... 82
ÍNDICE DE TABLAS
Contenido Pág.
Tabla 1. Selección de población. ................................................................................ 27
Tabla 2. Resumen económico de la empresa ............................................................. 34
Tabla 3. Registro de importaciones del MIPRO .......................................................... 34
Tabla 4. Obligaciones de la empresa con el SRI ......................................................... 34
Tabla 5. Diagnóstico de la empresa ............................................................................ 35
Tabla 6. Calificación de la exposición de la empresa .................................................. 36
Tabla 7. Calificación de circunstancias de favorabilidad de la empresa ...................... 37
Tabla 8. Alternativas de mejoramiento y prevención ................................................... 38
Tabla 9. Tipología y ponderación de impactos por medidas tributarias. ...................... 40
Tabla 10. Análisis del gasto en nómina, por año ......................................................... 41
Tabla 11. Decrecimiento del tamaño de la nómina ..................................................... 41
Tabla 12. Impuesto al Valor Agregado IVA ................................................................. 51
Tabla 13. Impuesto a la Renta IR ............................................................................... 51
Tabla 14. Impuesto a la Salida de Divisas ISD............................................................ 52
Tabla 15. Detalle de Anexos ....................................................................................... 52
Tabla 16. Detalle de Retenciones ............................................................................... 52
Tabla 17. Fondo de Desarrollo para la Infancia FODINFA .......................................... 53
Tabla 18. Impuesto sobre el Valor Ad-Valórem ........................................................... 53
Tabla 19. Sobre tasa arancelaria temporal como medida de salvaguardia ................. 53
Tabla 20. Patente Municipal ........................................................................................ 54
Tabla 21. Impuesto al 1,5 x mil del total de los activos fijos ........................................ 54
ÍNDICE DE FIGURAS
Contenido Pág.
Figura 1. Diagramación de la propuesta ..................................................................... 28
Figura 2. Logo de la empresa ..................................................................................... 30
Figura 3. Información de la empresa, según plataforma del SRI ................................. 31
Figura 4. Organigrama propuesto para la empresa ..................................................... 32
Figura 5. Articulado normativo de aplicación tributaria ................................................ 33
Figura 6. Las 5 fuerzas de poder, según Porter. ......................................................... 39
Figura 7. Macro proceso de la actividad de la empresa .............................................. 56
Figura 8. Flujograma de procesos en la actividad importadora ................................... 57
Figura 9. Flujo de la gestión tributaria ......................................................................... 60
Figura 10. Flujo de procedimientos ............................................................................. 61
Figura 11. Flujo funcional del Dpto. Tributario ............................................................. 62
Figura 12. Matriz de impacto de aplicación de la propuesta ........................................ 67
1
INTRODUCCIÓN
Antecedentes de la investigación.- Este trabajo de investigación constituye una
continuación a lo aportado con antelación en materia tributaria por:
Molina Duque Jacqueline Gisella, para la titulación como Auditor-Contador Público
Autorizado; quien elaboró una tesina de grado presentada en Guayaquil en el año 2009
en la Escuela Superior Politécnica del Litoral con una investigación, cuyo tema fue
“INFORME DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE AL PERÍODO
FISCAL 2007 DE UNA EMPRESA IMPORTADORA Y COMERCIALIZADORA DE
PRODUCTOS PARA LA ILUMINACIÓN”, en donde básicamente detallan el manejo y
cumplimiento de las obligaciones ante el Fisco.
Guamanzara Martínez Rudy Mario, el cual, en la ciudad de Quito, a marzo 2012, con la
firme convicción de conseguir su titulación como Ingeniero en Contabilidad y Auditoría,
Contador Público Autorizado en la Universidad Central del Ecuador; presenta un trabajo
de tesis de pregrado titulada “AUDITORÍA TRIBUTARIA APLICADA A LA EMPRESA
“CEYM GROUP CÍA. LTDA.”, DEDICADA AL COMERCIO EXTERIOR Y MARKETING;
realiza un estudio del análisis a la gestión tributaria y de comercio exterior de la empresa,
pero en base a una auditoría que arroja únicamente un informe concluyente al final, sin
proponer soluciones.
Escobar García Carlos Augusto, de igual modo, aportó enormemente con su
investigación aplicada en Quito, en el mes de septiembre de 2012, quien, en su afán de
obtener el título de Ingeniero en Contabilidad y Auditoría en la Universidad Politécnica
Salesiana Sede Quito; realiza un trabajo de tesis de pregrado titulada “DISEÑO DE UN
MODELO DE PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA GESTIÓN DE LA COMPAÑÍA
DE SERVICIOS CONTABLES TMF ECUADOR CÍA. LTDA.”; presenta un análisis de
cómo manejar los tributos en la Compañía frente al Servicio de Rentas Internas y no
basa su estudio entorno al Comercio Exterior.
Finalmente, se busca profundizar en el estudio y análisis tributario actual en Imbabura
con un procedimiento referencial sobre cómo dar un manejo adecuado a los tributos; de
donde, resulta como beneficiada específicamente la empresa Águila Importaciones
Sociedad Civil, ubicada en el cantón Antonio Ante, en Atuntaqui, al definir pasos a seguir
para dichos cumplimientos en lo posterior, apoyándose incluso en el criterio de
profesionales y especialistas en el área.
2
El Estado del arte del tema comprende, la importancia que en una organización o
sociedad, representa el estar al día en las obligaciones y responsabilidades con el sujeto
activo del tributo; ya que de este modo, se alcanza una estabilidad laboral y el
reafirmarse en forma sólida dentro de la actividad comercial. Pues en un negocio en
marcha, es indispensable tener las cuentas claras en la Contabilidad y Tributación, para
que con ello, en una forma ordenada se logre satisfacer los requerimientos e
imposiciones fiscales en justa medida y tiempo óptimo. Es así que, la actualidad e
importancia del tema hoy en día, trasciende la injerencia de la administración tributaria
central dentro del ejercicio de las actividades comerciales en el Ecuador, pues un
correcto manejo de las responsabilidades con el fisco, armoniza el ambiente interno y
externo de las empresas, dado que esto permite que el negocio crezca y se fortalezca
o directamente la lleva al cierre.
Estas obligaciones con la autoridad tributaria, son imprescindibles y de gran peso al
cumplimiento, porque de no hacerlo, el Estado a través de los organismos del sector
público que son responsables de ejercer el control tributario, tiene la autoridad legal por
orden de prelación (preferencia), de exigir el cumplimiento en forma coercitiva, lo que
significa incluso que, de ser necesario, se deberá cumplir por la vía de la coactiva.
Siendo bien sabido que, el mantener obligaciones tributarias pendientes, sean éstas,
glosas o títulos de crédito, no solo que resulta más costoso, sino que compromete los
activos de la empresa, por la vía del embargo. Pudiendo esto derivar hasta en el cierre
del negocio, sea como sanción como medida unilateral o la liquidación forzosa.
Mientras que, a aquellos que guardan un ordenado cumplimiento y sujeción ante sus
obligaciones fiscales, no solo que pueden ejercer su actividad con total tranquilidad y
transparencia, sino con proyección financiera y económica de crecimiento institucional.
No se puede dejar de nombrar el eminente cambio en el comportamiento estatal actual,
en tanto que la permanente inestabilidad en la normativa tributaria que se presentó en
Ecuador los últimos años; ya no es hoy un malestar que aqueje al empresario
ecuatoriano, pues el sistema tributario está siendo sujeto de análisis y tratamientos
específicos que incluyen a sectores productivos en una forma participativa y a
autoridades fiscales del gobierno. Lo que, ofrece mayores garantías a la hora de invertir
en el Comercio Exterior.
Por esto, es menester, mencionar que en el Ecuador, dentro de la legislación vigente
principal, están la Constitución de la República, los Tratados y Convenios
Internacionales Bilaterales y Multilaterales debidamente suscritos por el Ecuador, el
3
Código Tributario, el Código Orgánico General de Procesos (Contencioso Tributario), la
Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento, Decretos, Resoluciones y demás
actos administrativos que rigen el ejercicio de la actividad comercial en el país, en tanto
de las obligaciones tributarias.
Para lo cual, se estructura la formulación del problema, elaborando la siguiente
pregunta: ¿Cómo establecer un efectivo modelo de gestión tributaria para la empresa
Águila Importaciones Sociedad Civil, que contribuya al mejoramiento de sus relaciones
en el Comercio Exterior? Debiendo sí, definir la delimitación del problema, en el marco
del estudio teórico práctico del manejo responsable y oportuno de procesos de
cumplimiento tributario, basado en la actividad importadora de la empresa Águila
Importaciones Sociedad Civil.
Es así que, el objeto de investigación está encaminado en la gestión tributaria de la
empresa Águila Importaciones Sociedad Civil, para el cumplimiento de sus obligaciones
con el sujeto activo del tributo; teniendo para ello, un campo de acción que comprende
la gestión tributaria, en donde se identifica la línea de investigación en el ámbito de la
contabilidad financiera.
Es menester, explicar a partir del objetivo general, que este trabajo busca diseñar un
modelo de gestión tributaria para la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil,
considerando su participación en el Comercio Exterior, determinando para esto, los
objetivos específicos siguientes: a) Fundamentar teóricamente la gestión tributaria y
de exportaciones de la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil, ubicada en
Atuntaqui, b) Diagnosticar la situación actual de la empresa, respecto al manejo de la
Gestión Tributaria, c) Elaborar un modelo de gestión tributaria para la empresa Águila
Importaciones Sociedad Civil, que tenga un enfoque en el Comercio Exterior, y;
d) Validar con el criterio de expertos, el modelo de gestión tributaria. Identificando así,
como idea a defender la premisa: Con un eficiente modelo de gestión tributaria en la
empresa Águila Importaciones Sociedad Civil, mejorarán sus relaciones dentro del
Comercio Exterior.
Cabe destacar que el presente tema, tiene por justificación y conveniencia, pues, las
empresas importadoras que operan en el Ecuador, se ven obligadas a cumplir con
cuanta imposición tributaria está vigente y es inmediatamente exigible; por ello, es
conveniente al menos realizar un análisis sobre el planteamiento de un modelo de
gestión tributaria, propuesto para darle un mejor y más ágil tratamiento a las
responsabilidades que tienen los actores del Comercio Exterior, ante el fisco.
4
Pretendiendo alcanzar de esta forma, una relevancia social importante dentro del ciclo
de vida de las empresas importadoras, ya que es vital el acertado manejo de su gestión
tributaria; por ello, ésta depende trascendentalmente del cumplimiento responsable y
prudencial, para apuntalar su participación dentro del mercado comercial del Ecuador.
En este sentido, si la empresa tiene un adecuado cumplimiento en el manejo de su
gestión tributaria, potencializará su actividad y generará mayor confianza en el cliente,
debido a la implicación práctica dentro de la práctica de la gestión tributaria; lo que,
conlleva al cumplimiento con todo organismo de control de la administración tributaria
central, tanto en relación a los tributos locales, como de los tributos nacionales y de los
tributos al Comercio Exterior.
Debiéndose recalcar el valor teórico de este trabajo investigativo, pues no se puede
hablar de gestión tributaria, sin tomar en consideración la legislación de la materia; para
ello, un complemento para su mejor adaptación y cumplimiento, es este modelo interno
de gestión que permitirá a los Contribuyentes, ser responsables con sus obligaciones
fiscales y tener una administración más organizada. Y, para conseguirlo, se persigue
una utilidad metodológica en materia tributaria, que brinda ventajas operacionales y
consecuentemente, beneficios que habrán de resultar del correcto manejo de su
actividad comercial; por ende, estos factores dependen de la cantidad y calidad de
hechos generadores del tributo que nacen de su participación en el mercado,
cumpliendo con el pago de lo justo, en base al conocimiento de las obligaciones y
funciones internas. Lo cual, individualiza la responsabilidad para hacer del proceso
tributario, una gestión más efectiva y dinámica.
5
CAPÍTULO I. MARCO TEÓRICO
1.1. Origen y evolución del cumplimiento tributario del importador en Ecuador.
El cumplimiento tributario en el Ecuador, en base a la recaudación de impuestos directos
e indirectos por actividades de Comercio Nacional y Comercio Exterior, fueron un pilar
fundamental para superar la crisis económica de 1999.
Desde el año 2000, se ha venido marcando una estructura tributaria ecuatoriana
compleja y progresiva, con permanentes reformas. Así, el argentino Silvani (2006),
concluyó que “el sistema tributario ecuatoriano está basado sobre pilares adecuados,
pero que a pesar de ello, tuvo problemas debido al abuso de exenciones y de otros
incentivos tributarios, la alta informalidad y la tributación más pesada del sector formal
que estimuló el crecimiento de la informalidad.” (Viscaíno Caiche Evelyn Esther &
Holguín Rivera Diana Cecibel, 2008) (pág. 37)
Viscaíno Caiche Evelyn Esther & Holguín Rivera Diana Cecibel, (2008), aportan: “Con
la finalidad de aumentar la participación de los impuestos directos en la recaudación,
desde el 1 de enero del 2008, entró en vigencia la nueva normativa tributaria,
denominada Ley para la Equidad Tributaria del Ecuador (2007). Esta Ley busca
fortalecer el sistema tributario en el Ecuador y reducir la evasión y elusión fiscal;
mejorando la equidad de la política y de la recaudación tributaria, de acuerdo a la
capacidad económica de los contribuyentes.” (pág. 41)
Cabe recalcar sí, que en el Ecuador, ya a partir de los últimos 10 años, las empresas
importadoras, han tenido que adaptarse a todas las transiciones en la legislación
tributaria nacional, para que en pleno apego a las disposiciones legales que rigen
actualmente, logren el cumplimiento de principios contables generalmente aceptados
(PCGA) como el de Empresa en marcha.
Debe tenerse en cuenta, desde luego que ese manejo y el consecuente cumplimiento
de la gestión tributaria, es bastante amplia, por cierto; y brevemente se puede resumir
singularizando el cumplimiento de algunas de sus responsabilidades, como: a) Anexos
Presentados: Anexo de Accionistas, Partícipes, Socios, Miembros del Directorio y
Administradores; Anexo de Relación en Dependencia; Anexo Transaccional
Simplificado; b) Declaraciones Realizadas: Declaración de Impuesto a la Renta de
Sociedades; Declaración de Retenciones en la Fuente; Declaración Mensual del
Impuesto al Valor Agregado y la Declaración Aduanera de Importación; c) Liquidaciones
Tributarias y Pagos Efectuados: (Liquidaciones Aduaneras y Laborales) FODINFA;
FOB; Ad-Valórem; salvaguardias; Impuesto a la Salida de Divisas; Finiquitos;
6
Utilidades; Décimos Sueldos; d) Seccionales Varios: Patente Municipal Anual; Impuesto
al 1,5 x mil de los Activos Fijos.
Más, sin embargo, debe tomarse en cuenta que el permanente cambio en la política
tributaria, en torno a la legislación y resoluciones, sobre todo, desde el 2015, han
afectado negativamente a las empresas importadoras, pues, con las medidas de
salvaguardia, por ejemplo, se incrementó considerablemente la obligación de pago por
importar, lo que se traduce en un aumento en el precio final al consumidor.
Cambios en el cumplimiento de las obligaciones tributarias que, han afectado la liquidez
de las empresas importadoras, reduciendo como consecuencia, el margen de utilidad
en sus ventas.
Ya hoy, en el 2017, se tiene buenas expectativas e incertidumbre a la vez; luego de
haberse levantado las medidas de salvaguardia y encontrarse administrados por un
nuevo gobierno.
1.2. Análisis de las distintas posiciones teóricas sobre el cumplimiento
tributario en el Ecuador, con enfoque en el comercio exterior.
1.2.1. Oviedo Albán Jorge (2016), en un artículo publicado en lo referente a “la
convención sobre compraventa internacional y la modernización del derecho
latinoamericano de contratos”, comenta que es notoria la influencia de la
Convención de Naciones Unidas sobre contratos de compraventa internacional
de mercaderías, con relación a la aplicabilidad de los principios de Unidroit sobre
los Contratos Comerciales Internacionales, los principios de derecho europeo de
contratos e instrumentos comunitarios de la Unión Europea. Práctica que en
ocasiones y algunos países se encuentra aún pendiente, debido a que la
incertidumbre en las negociaciones se deriva de las reglas del conflicto, al
intentar identificar la legislación nacional a aplicar a éstos. Considera también
que, en América Latina desde el siglo XIX, en tanto de las decisiones judiciales,
ocasionalmente aplican estas normas como fuente analógica. (págs. 139-140)
1.2.2. Alvear Peña Patricia (2016), en un ensayo denominado “Competencia desleal y
competencia en la Ley Orgánica de Regulación y Control del Poder de Mercado”;
hace mención que esta ley pretende regular tanto la defensa de la competencia,
como la competencia desleal; que, si bien están vinculadas, pero persiguen fines
totalmente distintos. En el Ecuador, este es un sistema económico constitucional
que defiende la competencia a partir de lo estatuido en el Art. 283 de la norma
7
suprema; que por un lado reconoce el derecho privado sujeto a ciertas
limitaciones, y por otro lado, el poder estatal para promover estabilidad en los
intereses de los consumidores. Interacción que se manifiesta, “… cuando la
actuación de los operadores económicos, puede afectar, distorsionar o impedir
la eficiencia del mercado.” En tanto de la “… competencia desleal, tiene por
objeto la sanción de las conductas desleales (…) o la afectación al sistema
competitivo.” (págs. 331-332)
1.2.3. Terán José Luis (2016), tributarista ecuatoriano, en un ensayo publicado sobre
“Empresa y derecho tributario”; atiende esta relación y deduce: “La actividad
empresarial tiene un importante componente tributario y está sometida a
diversos tributos de orden estatal, seccional y de excepción. Sin embargo,
empresas y sociedades, quienes aparecen como sujetos pasivos o responsables
de obligaciones tributarias, desconocen sus derechos como contribuyentes y su
deber de colaborar con las administraciones tributarias.” En apego a ello, la
Constitución de la República del Ecuador 2008, obliga al Estado a garantizar en
el ejercicio de la práctica tributaria, derechos fundamentales como a la salud, a
la educación, a la vivienda, al trabajo, a la producción y al acceso a la justicia.
Asimismo, cita también al Código Tributario, que establece la política tributaria y
los fines de los tributos como instrumento de política económica general,
procurando estabilidad y progreso social, como también una mejor distribución
de la renta nacional. Lo cual, este autor comenta, pretende mitigar el abusivo
intervencionismo del Estado en la economía y que la empresa, amparada en la
Constitución funcione y cumpla sus obligaciones tributarias con libertad que le
permita crecer económicamente y al Estado le obligue a ser un mejor
administrador de los recursos financieros. (págs. 435-438)
Mientras que, a decir de Jarrín Barragán José Javier (2013), expresa su criterio
en este sentido, textualmente: “El Estado debe establecer sistemas de
funcionamiento respecto de la recaudación y administración de los tributos, debe
crear organismos para la recaudación de esos tributos, pero con base en
políticas y programas de gobierno en materia tributaria.” (pág. 22)
1.2.4. Benavides Benalcázar Merck (2016), en un ensayo sobre “La responsabilidad
penal de las personas jurídicas”; resume: “…, constituye una innovación del
Derecho Penal ecuatoriano, cuya finalidad esencial es la de tipificar y sancionar
actos dolosos realizados por personas naturales a nombre de la empresa y, que
como consecuencia de ello, ésta última obtiene un beneficio, (…) naciendo así
la tipicidad y sanción para estos entes ficticios”. Explica también que, en el
8
Ecuador, a partir del 10 de febrero del año 2014, nace esta figura jurídica, con el
Código Orgánico Integral Penal COIP, que reconoce ya conductas a las
personas jurídicas y sanciona tales infracciones con multas e incluso la más
drástica con la extinción de la personería jurídica, la cual, en las personas
naturales equivaldría a una pena de muerte. (págs. 501-503)
1.2.5. Ponce Hernández Gabriel (2016), en un ensayo que ha elaborado, con el tema
“Empresa y derecho penal económico”; dilucida en torno a este tópico y
exterioriza su pensar jurídico, detallando que el accionar, es un acto meramente
humano y no le es, por tanto, atribuible a un ente ficticio como lo es una persona
jurídica o la empresa, y por ende, las supuestas novedosas responsabilidades
que el COIP pretende atribuirles a las empresas, deberían derogarse por ser
incompatibles con el mismo hecho de que una empresa no puede cumplir una
pena condenatoria y que quien ejecuta la infracción penal es una persona natural
en representación de la empresa, sea en calidad de Administrador, Gerente,
Presidente o Directivo; a quién deberá imponérsele la pena o sanción que
amerite.
1.2.6. Parra Campoverde César (2016), en lo concerniente a “La recaudación
tributaria”, en un ensayo aclara que esta es una práctica que constituye el haber
del Estado, siendo la columna vertebral de la política fiscal, con el fin de solventar
el gasto público, satisfaciendo necesidades ciudadanas de manera coherente
con el principal objetivo de alcanzar el buen vivir o sumak kawsay. Explica que
esta relación entre empresa y Estado, se regula con la legislación tributaria, que
genera obligaciones, las mismas que en caso de incumplimiento, podrán ser
cobradas incluso en base a acciones legales coercitivas por parte de las
Instituciones Públicas acreedoras de esos tributos; dejando claro que sin ley, no
hay tributo. “Nullum tributum sine lege.” (Principio de legalidad) (págs. 609-632)
El autor, cita el Art. 300 de la Constitución de la República del Ecuador (2008),
que exhorta: “el régimen tributario se regirá por los principios de generalidad,
progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad,
transparencia y suficiencia recaudatoria.” Priorizando impuestos directos y
progresivos.
Destaca el autor que, toda persona que actúe en representación o a nombre del
Estado, está obligado a responder por la violación u omisión en el cuidado de
derechos de los ciudadanos, para ello deberán reparar e incluso se repetirá dicho
perjuicio con responsabilidades administrativas, civiles y penales.
9
Para lo que, este autor considera que la recaudación tributaria, abarca: a) Impuestos
nacionales: Impuesto a la Renta IR, Impuesto al Valor Agregado IVA, Impuesto a los
Consumos Especiales ICE, Impuestos ambientales y otros especiales; b) Impuestos
municipales: Impuesto predial sobre propiedad urbana, impuesto predial sobre
propiedad rural, impuesto de alcabalas, impuesto sobre vehículos, impuesto a los
espectáculos públicos, impuesto a las patentes; c) Otros impuestos especiales:
Impuesto a la Salida de Divisas ISD, impuesto a los ingresos extraordinarios,
impuesto a los activos en el exterior, impuesto a las tierras rurales, impuesto a los
vehículos en el comercio exterior, impuesto a las herencias, legados y donaciones;
d) Tasas nacionales: Tasas por servicios administrativos, tasas por servicios
portuarios y aduaneros, tasas por servicios de correos, tasas por servicios de
embarque y desembarque, tasas y sobretasas arancelarias; e) Tasas municipales:
Tasas de agua potable, tasas de luz y fuerza eléctrica, tasas de recolección de
basura y aseo público, tasas de habilitación y control de establecimientos
comerciales e industriales, tasas de alcantarillado y canalización, tasas por servicio
de estacionamiento y parque tarifado y otras; f) Contribuciones especiales: Por
mejoras, peajes, construcción y ampliación de obras y sistemas de agua potable,
plazas, parques y jardines, acercas y cercas, apertura, ensanche y construcción de
vías de toda clase, adoquinamiento, alumbrado público y otros. El incumplimiento de
éstas, estará en función del tiempo transcurrido y para su cumplimiento, según sean
contravenciones, faltas reglamentarias infracciones tributarias o delitos, estarán al
ejercicio del cobro de multas, acción coactiva y penas previstas en el COIP.
1.3. Valoración crítica que el autor considera aporte base para el desarrollo del
modelo de gestión tributaria para la empresa Águila Importaciones Sociedad
Civil.
1.3.1. Modelo de gestión
1.3.1.1. Modelo
Los autores Pérez Porto Julián y Merino María (2012), a partir de una acepción de la Real
Academia Española RAE, deducen que es “…aquello que se toma como referencia para
tratar de producir algo igual. En este caso, el modelo es un arquetipo.” “Esquema teórico,
generalmente en forma matemática, de un sistema, o de una realidad compleja, que se
elabora para facilitar su comprensión y el estudio de su comportamiento.” (Greco, 2000) A
partir de esto y en base a la idea de Greco (2000), se entiende como la representación
simple y resumida de una guía que incorpora variables relevantes para definir
procedimientos. Es decir, un tipo de paradigma, pero con aporte teórico.
10
a) Manual
La norma ISO 9000:2015, en el 3.8.8 define al manual de la calidad como la:
“especificación para el sistema de gestión de la calidad de una organización. Los
manuales de la calidad pueden variar en cuanto a detalle y formato para adecuarse al
tamaño y complejidad de cada organización en particular.” (Sistemas de Gestión de la
Calidad, 2017)
b) Política
La norma ISO 9000:2015, en el 3.5.8 define política como aquellas: “intenciones y
dirección de una organización, como las expresa formalmente su alta dirección.”
(Sistemas de Gestión de la Calidad, 2017)
De acuerdo a este aporte de la Norma ISO 9000:2015 (2017), puede entenderse que
política comprende toda acción decidida en beneficio de la entidad y relativa a la calidad.
1.3.1.2. Gestión
(Greco, 2000) “Acción y efecto de administrar.” La norma ISO 9000:2015, en el 3.5.3 la
define como: “conjunto de elementos de una organización interrelacionados o que
interactúan para establecer políticas, objetivos y procesos para lograr estos objetivos.”
(Sistemas de Gestión de la Calidad, 2017)
Entendiéndose entonces como la forma con la cual, se ejecuta el arte de guardar en la
empresa una organización planificada, que permita dirigirse acertadamente y que da
espacio al control interno que conlleve al mejoramiento continuo en forma coordinada.
1.3.2. Gestión tributaria
Art. 9 del Código Tributario (2016): “La gestión tributaria corresponde al organismo que
la ley establezca y comprende las funciones de determinación y recaudación de los
tributos, así como la resolución de las reclamaciones y absolución de las consultas
tributarias.”
Estímulos tributarios, según los explica el COOTAD, en el Art. 498, consisten en que:
“Con la finalidad de estimular el desarrollo del turismo, la construcción, la industria, el
comercio u otras actividades productivas, culturales, educativas, deportivas, de
beneficencia,… los concejos cantonales o metropolitanos podrán, mediante ordenanza,
disminuir hasta en un cincuenta por ciento los valores que corresponda cancelar a los
diferentes sujetos pasivos de los tributos establecidos…” (Código Orgánico de
Organización Territorial, Autonomía y Descentralización, 2017)
11
Planeación tributaria, “es una de las herramientas para eludir.” (Universidad de los
Andes, 2014)
Es en conclusión, la relación bilateral que nace entre sujeto activo y sujeto pasivo, que
incluye incentivos para el cumplimiento tributario de manera planificada.
1.3.2.1. De los tributos
Tributo: “… constituye un eficaz instrumento de la política fiscal y es la principal fuente
de ingresos del Estado.” (Troya Jaramillo & Simone Lasso, 2014). El tributo es por
naturaleza, propio del poder público, que le permite coaccionar en forma unilateral, con
el propósito de que los particulares solventen el gasto público, en el ejercicio de la
facultad impositiva del ente estatal de la administración tributaria. (Código Tributario,
2016, Arts. 67-71) (Troya Jaramillo & Simone Lasso, 2014)
Clasificación: El COOTAD, en su Art. 225; Respecto de los ingresos tributarios,
subdivide su regulación en 3 capítulos básicos: Capítulo I.- Impuestos; Capítulo II.-
Tasas; y, Capítulo III.- Contribuciones especiales de mejoras y de ordenamiento.
(Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización, 2017).
“… La clasificación más conocida es la que acepta la doctrina latinoamericana, incluida
también la española y la italiana, la cual reconoce la existencia de tres especies de
tributos: los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales…” (Troya Jaramillo &
Simone Lasso, 2014)
Entonces el principal interés que tienen los tributos para su creación; es en la práctica,
la recaudación de: impuestos, tasas y contribuciones, para solventar el gasto público.
a) Impuestos
“… recurso público permanente que los Estados lo crean y exigen sistemáticamente…
(…) es el principal ingreso tributario, tanto por su rendimiento, cuanto porque es el
instrumento más versátil para la actuación de la política fiscal…” (Troya Jaramillo &
Simone Lasso, 2014)
Impuesto al Valor Agregado IVA (Arts. 52-74 LORTI): Para efectos de esclarecer en
lo concerniente al objeto del impuesto, el Art. 52 de la LORTI, revela: “Se establece el
Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio o a
la importación de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercialización, así como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos; y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que
prevé esta ley.” (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2017)
12
Impuesto a la Renta IR (Arts. 1-51 LORTI): La LORTI, en el Art. 1, informa: ¡Cuál es
el objeto del impuesto! “Establécese el Impuesto a la Renta Global que obtengan las
personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras,
de acuerdo con las disposiciones de la presente Ley.” (Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, 2017)
En torno a ello, se complementa en el Art. 2 de la misma LORTI, con una noción de
renta: “… 1) Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en
dinero, especies o servicios.” (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2017)
Impuesto a los Consumos Especiales ICE (Arts. 75-89 LORTI): El Dr. Parra
Campoverde César (2016), en su ensayo intitulado “La recaudación tributaria dentro de
la empresa ecuatoriana”, hace referencia al Art. 75 de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno (2017), que en su texto expone: “es aquel que se aplicará de los bienes
y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el Art. 82 de esta Ley.
Este tipo de bienes y servicios generalmente no son considerados esenciales o de
primera necesidad, podría decirse que son de lujo o suntuarios, y variados.” (pág. 626)
Impuesto a la Salida de Divisas ISD: El tributarista Dr. Parra Campoverde César,
(2016), en su ensayo intitulado “La recaudación tributaria dentro de la empresa
ecuatoriana”, en lo pertinente, cita el Art. 155 de la Ley Reformatoria para la Equidad
Tributaria del Ecuador (2007) y explica: “El hecho generador de este impuesto lo
constituye la transferencia o traslado de divisas al exterior en efectivo o a través de giro
de cheques, transferencias, envíos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados
con o sin la intermediación de instituciones del sistema financiero.” (pág. 628)
b) Tasas (Sobre tasas arancelarias)
“Tasa o derecho: (…) el precio de un servicio público…” (Troya Jaramillo & Simone
Lasso, 2014). “… la tasa es un tributo cuyo presupuesto es un servicio, pero se trata de
una obligación legal y no de una contraprestación…”
Incoterms, (International Commerce Terms) Eng.: “… el conjunto de reglas
internacionales, de aceptación voluntaria de las partes, que determinan el alcance de
las cláusulas incluidas en el contrato de compraventa internacional.” (Greco, Orlando,
2005). “Representa un término universal que define una transacción entre importador y
exportador, de forma que ambas partes entiendan las tareas, costos, riesgos y
responsabilidades, así como el manejo logístico y de transportación desde la salida del
producto hasta la recepción por el país importador. Los Incoterms son términos
13
comerciales internacionales para la realización de transacciones de exportación e
importación. Una de las partes a explorar en estos términos es Incoterm FOB.” (Instituto
Nacional de Comercio Exterior y Aduanas, INCEA, 2017)
FODINFA (Fondo de Desarrollo para la Infancia): Para Sánchez Abigail (2014):
“… FODINFA que es el 0,5% sobre el valor CIF (Cost, Insurance and Freight - Costo,
Seguro y Flete) declarado.” Del mismo modo, la Secretaría General de la Asociación
Latinoamericana de Integración, ALADI, (2012), en forma consolidada con el SRI, han
elaborado un aporte al respecto; utilizando información oportunamente publicada por el
Servicio de Aduanas del Ecuador, y explica: “Es un Impuesto adicional a las
importaciones, que está destinado a conformar los recursos del Fondo de Desarrollo
para la Infancia, aplica a toda práctica de importación, en base al valor de los CIF en
que hayan incurrido; estableciendo una relación porcentual del 0,5%.”
En el mismo medio, la ALADI, detalla que la tasa FODINFA, nace en el Ecuador desde
el 03 de febrero de 1997, con la creación de la Ley Nº 4-A (1996), incorporando
exclusiones en la aplicación de este arancel aduanero, dirigidas a “productos que se
utilizan en la elaboración de fármacos de consumo humano y veterinario.”
Ad Valórem, (sobre el valor) Lat.: “Forma de aplicar un tributo, considerando a este
efecto el valor del bien. Este sistema es de uso frecuente y generalizado para la
determinación de derechos aduaneros sobre las mercaderías importadas o exportadas.
El importe se obtiene mediante la aplicación de un porcentual sobre el valor imponible
de la mercadería o, en su caso, sobre precios oficiales. Ejemplo: gravar con el 10% a
un bien y aplicarlo sobre su valor de compra o de factura.” (Greco, Orlando, 2005)
Salvaguardias: “Medidas que se aplican cuando las importaciones de un producto
aumentan desmesuradamente en tal cantidad, en términos obsoletos o relativos, que
originen y puedan causar un daño grave a la rama de la producción nacional que fabrica
productos similares.” (Greco, Orlando, 2005). “Las medidas de salvaguardia consistirán
preferentemente en la aplicación de un derecho arancelario Ad-Valórem o específico, o
una combinación de ambos; y solo cuando no sea conveniente una medida de esta
naturaleza, se aplicarán restricciones cuantitativas.” (Código Orgánico de la Producción,
2016). “Las medidas de salvaguardia se aplicarán al producto importado
independientemente de la fuente de donde proceda.” (Código Orgánico de la
Producción, 2016)
14
c) Contribuciones
COOTAD: Art. 569.- “El objeto de la contribución especial de mejoras es el beneficio
real o presuntivo proporcionado a las propiedades inmuebles urbanas por la
construcción de cualquier obra pública.” (Código Orgánico de Organización Territorial,
Autonomía y Descentralización, 2017)
Se conoce como tal, al tipo de tributo que se genera a partir de una obra pública que ha
beneficiado a un predio particular; siempre que dicha actividad, tenga por finalidad, el
ser general y colectiva.
1.3.2.2. De las declaraciones
Declaración Jurada Fiscal: se la define como la: “denominación que se le da a las
declaraciones impositivas concernientes a la determinación del monto imponible y del
gravamen a pagar.” (Greco, 2000)
Entendiéndose con el aporte de Greco (2000), por declaración fiscal, a aquella
declaración sujeta a verificación por la respectiva autoridad, en la cual, el contribuyente
se hace responsable de la veracidad y exactitud de ésta.
Declaración del IVA: Se procederá conforme a lo dispuesto en el Art. 70 de la LORTI,
que en lo pertinente menciona: “Declaración, liquidación y pago del IVA para
mercaderías y servicios importados.- En caso de importaciones, la liquidación del IVA
se efectuará en la declaración de importación y su pago se realizará previo al despacho
de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente….” (Ley Orgánica de
Régimen Tributario Interno, 2017). En este sentido, el Art. 89 del Código Tributario
(2016), manda que: “La determinación por el sujeto pasivo se efectuará mediante la
correspondiente declaración que se presentará en el tiempo, en la forma y con los
requisitos que la ley o los reglamentos exijan, una vez que se configure el hecho
generador del tributo respectivo.”
Esta declaración, una vez efectuada, será definitiva y vinculante para el sujeto pasivo;
realizándola mediante los Formularios DIMM 104 y 104A, para personas jurídicas y
naturales, respectivamente. Y el posterior proceso de subida por la página web del SRI.
Declaración del IR: Se procederá conforme a lo dispuesto en los Arts. 70 y siguientes
del Reglamento a la LORTI. (Reglamento Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
2016). La página web del SRI, explica: “… aplica sobre aquellas rentas que obtengan
las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o
extranjeras.”
15
Para el cálculo, comprende el ejercicio impositivo por año calendario. (Desde enero 01
a diciembre 31). Así, para conocer valores a pagar del contribuyente: De la totalidad de
ingresos gravados, se debe restar devoluciones, descuentos, costos, gastos,
deducciones imputables a tales ingresos y los correspondientes aportes al IESS. (Base
imponible) (Servicio de Rentas Internas SRI, 2017)
Esta declaración, una vez efectuada, será definitiva y vinculante para el sujeto pasivo;
realizándola mediante los Formularios DIMM 102 y 102A, para personas jurídicas y
naturales, respectivamente. Y el posterior proceso de subida por la página web del SRI.
Declaración aduanera (DAS)
“Formalidad obligatoria que permite determinar la aplicación o no de derechos de
aduana a cualquier mercadería tarifada.” (Greco, 2000)
1.3.2.3. De las retenciones
“Operativamente, consiste en una detracción que por mandato de la ley debe efectuar
una persona que no es contribuyente, responsable ni sustituta, sobre un monto o suma
pagada a un sujeto que detenta la condición de contribuyente por haber realizado un
hecho imponible.” (Escribano, F.; Bulme Fortini, E.; Gamba Valega, C.; Bravo Cucci, J.;
Yacolca Estares, D.; Pacci Cárdenas, A.; Álvarez Solis, C., 2010)
En materia tributaria, se la conoce como un mecanismo que facilita la recaudación del
fisco.
a) Retención en la fuente
Comprendida en la LORTI, en el articulado desde el 43 al 50. Explica que las retenciones
en la fuente de ingresos del trabajo con relación de dependencia, comprende aquellos
pagos que los empleadores, sean éstos personas naturales o sociedades, realizan a los
contribuyentes que trabajan para ellos en relación de dependencia, que son producto
de la relación laboral. (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2017)
Actuará como agente de retención del IR, todo contribuyente que sea obligado a llevar
contabilidad y acredite pagos por concepto de rentas gravadas para quien las reciba.
(Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2017)
1.3.2.4. Del vector fiscal
“… constituye el conjunto de obligaciones tributarias asignadas a cada uno de los
contribuyentes atendiendo a sus características en el momento de inscripción o
actualización en la base del Registro Único de Contribuyentes.” RUC (Introducción a la
16
tributación, 2017). El “Vector fiscal se determina al obtener el RUC en relación con las
obligaciones tributarias que le corresponde a cada individuo.” (Vector Fiscal, SRI, 2017)
1.3.2.5. Del crédito tributario
El crédito tributario no es una obligación con el Estado, como lo mal entiende la ley
tributaria en Ecuador; sino un derecho en beneficio del contribuyente que sirve para
compensar posibles deudas futuras; por tal razón, no es bajo ningún concepto aplicable
en lo más mínimo la acción coactiva, como lo mal entiende algunas leyes nacionales.
1.3.2.6. De la acción coactiva
Es decir, es la acción que contempla el ejercicio de la atribución coercitiva del Estado
(forzosa a favor del sujeto activo, incluso con la fuerza pública); ejecutada para recaudar
acreencias adeudadas por usuarios en general. Procedimiento que se practica en orden
a lo estipulado en los Arts. 111, 149, 150, 151 y 160 del (Código Tributario Ecuatoriano,
2016)
1.3.3. Tributación
Se entiende como “… un vínculo de ayuda recíproca entre el Estado y el ciudadano. En
esta participación mutua, el Estado debe proveer al ciudadano servicios y necesidades
que generen bienestar; mientras que el ciudadano debe cumplir con su obligación de
pago, para que el Estado financie necesidades colectivas.” (Agencia Estatal de
Administración Tributaria, AEAT, 2017)
Se conoce a la tributación, como la práctica del régimen tributario que se ejecuta de
conformidad con la normativa fiscal vigente dentro de nuestro territorio y en el tiempo,
para lo cual; rigen los siguientes principios constitucionales tributarios.
Actos de Comercio: El Art. 3 del Código de Comercio, los define así: “Son actos de
comercio, ya de parte de todos los contratantes, ya de parte de alguno de ellos
solamente: 1. La compra o permuta de cosas muebles, hecha con ánimo de revenderlas
o permutarlas en la misma forma o en otra distinta; y la reventa o permuta de estas
mismas cosas. 2. La compra y venta de un establecimiento de comercio…” (Código
Modelo Latinoamericano)
Comerciantes: El Código de Comercio, en el Art. 2, determina que: “Son comerciantes
los que, teniendo la capacidad para contratar, hacen del comercio su profesión habitual.”
(Código Modelo Latinoamericano)
17
1.3.3.1. Principios tributarios
Principios como el de Razonabilidad, son algunos de los que plantean Galán Melo
(2013) (pág. 130) y el Dr. Terán Suárez José Luis, Principios Constitucionales y
Jurídicos de la Tributación, 2014 (págs. 74-220; 230-245)
1.3.3.2. Obligación tributaria
“… Esta relación de hecho se produce en el momento en que el sujeto pasivo debe
entregar recursos económicos al Estado.” En base a distintas teorías de la legislación
tributaria y financiera, encontramos que, “para que se conforme la relación jurídica es
necesaria la presencia de cuatro elementos: ley, sujeto activo, sujeto pasivo y hecho
imponible, de la concurrencia real y efectiva de estos cuatro elementos nace la relación
jurídico-tributaria”. (Código Tributario, 2016)
Domicilio Tributario: “Es aquel que fijan los contribuyentes para cumplir con el pago
de sus obligaciones tributarias, tomando en cuenta las diversas actividades económicas
que realizan las personas naturales y lo que disponen los estatutos o el contrato de
constitución de las personas jurídicas.” (Benavides Benalcázar Merck, Teoría y práctica
tributaria en el Ecuador, 2003). “En principio, y para efectos tributarios, es el domicilio
de las personas naturales o sea el de su residencia habitual; y, para las personas
abstractas, el de su domicilio social, siempre que en él se encuentren, efectivamente,
centralizadas la gestión administrativa y la dirección de sus negocios.” (Cabanellas
Guillermo, Diccionario de Derecho Usual, 1992)
Hecho Generador: El Código Tributario (2016), en el Art. 16, lo define así: “Se entiende
por hecho generador al presupuesto establecido por la ley para configurar cada tributo”.
El Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
RALORTI (2016), en su Art. 198, lo explica como: “la transferencia, a título oneroso o
gratuito, de los bienes y servicios gravados con el impuesto en su presentación o
prestación, al consumidor final, dentro del período respectivo.” “El hecho generador en
los impuestos aduaneros o al comercio exterior es el ingreso o salida de bienes del
territorio nacional…” (Procedimientos Administrativos y Contenciosos en Materia
Tributaria, 2013, pág. 158). El Art. 109 del COPCI, señala que “… el hecho generador
de la obligación aduanera es el ingreso de mercancías o la salida de mercancías del
territorio aduanero bajo el control de la autoridad aduanera competente…“ (Código
Orgánico de la Producción, 2016)
Ley: El Código Civil del Ecuador (2015), en el Art. 1, en su contenido expresa: “La ley
es la declaración de la voluntad soberana que, manifestada en la forma prescrita por la
Constitución, manda, prohíbe o permite.”
18
Son entonces, las leyes, normas generalmente obligatorias con un interés y un fin
común.
1.3.3.3. De la elusión
El International Bureau of Fiscal Documentation IBFD, ha intentado dar uniformidad
conceptual: “La elusión describe los comportamientos “aceptables” de los
contribuyentes, por medio de los cuales reducen sus cargas tributarias. Dentro de estos
comportamientos cabe la “planeación tributaria”, así como la abstención de consumir…”
(Universidad de los Andes, 2014)
“Se ha definido como un arreglo legal a las estructuras de un negocio para minimizar las
obligaciones fiscales… Los contribuyentes que eluden impuestos se apoyan en el
soporte legal de que “lo que no prohíbe la ley, está permitido”…” (Universidad de los
Andes; Lozano Rodríguez, Eleonora, 2014)
1.3.3.4. De la evasión
El International Bureau of Fiscal Documentation IBFD, pretendiendo una uniformidad
conceptual: “la evasión es definida (…) como un comportamiento ilegal intencional, es
decir una actuación que implica una violación directa del derecho tributario para evitar
el pago del impuesto (…) el IBFD (…) aclara que (…) el fraude tributario se refiere a la
evasión fiscal…” (Universidad de los Andes, 2014)
La Universidad de los Andes (2014), explica la evasión, como algo ilegal que se ha
definido como un arreglo ilegal a las estructuras de un negocio, cuyo propósito es
minimizar las obligaciones fiscales. “(…) quienes evaden violan directamente la ley…”
1.3.4. Actores del cumplimiento tributario
1.3.4.1. Sujeto activo
Art. 23 del Código Tributario (2016): “Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo”
Sujeto activo es el que participa de la relación tributaria en la calidad de acreedor, y que
dispone de un derecho de crédito frente al deudor tributario. “… la titularidad de la
potestad tributaria, (…) es ejercida por el gobierno central, los gobiernos locales y
eventualmente lo será por los gobiernos regionales.” (Escribano, F.; Bulme Fortini, E.;
Gamba Valega, C.; Bravo Cucci, J.; Yacolca Estares, D.; Pacci Cárdenas, A.; Álvarez
Solis, C., 2010)
19
a) Entes estatales
Comprendidos en general por todo el aparataje estatal, que ejerce esta potestad de
acuerdo a su jurisdicción en el territorio nacional.
Pudiendo entonces, el sujeto activo estar representado por: SRI, SENAE, GAD´S y
SÚPERCÍAS; apoyándose de otros entes estatales o delegados del Estado como: IESS,
Ministerio del Trabajo y otros, en su rol fiscalizador, ante los administrados.
b) Delegados
Agentes de Retención: “Constituyen las personas naturales o jurídicas que, en virtud
de su actividad o empleo, por disposición expresa de la ley, tienen la obligación de
retener tributos.” (Benavides Benalcázar Merck, Teoría y práctica tributaria en el
Ecuador, 2003)
Agentes de Percepción: Para (Benavides Benalcázar Merck, Teoría y práctica
tributaria en el Ecuador, 2003), “Son las personas naturales o jurídicas que por
disposición de la ley están obligados a retener tributos en función de su actividad,
función o empleo y entregarlos en forma oportuna al sujeto activo de la obligación
tributaria.
1.3.4.2. Sujeto Pasivo
(Código Tributario, 2016), Art. 24.- “Es Sujeto Pasivo la persona natural o jurídica que,
según la ley, está obligada al cumplimiento de la prestación tributaria, sea como
contribuyente o como responsable.”
Sujeto Pasivo, es el que se convierte en titular de un deber de prestación contrapuesto
al derecho del fisco. Entiéndase como tal, a quien es: “El obligado al cumplimiento de la
prestación tributaria ante el acreedor tributario. Dicha categoría subjetiva, permite la
siguiente subdivisión: a) Contribuyentes, b) Responsables Solidarios, c) Sustitutos.”
(Escribano, F.; Bulme Fortini, E.; Gamba Valega, C.; Bravo Cucci, J.; Yacolca Estares,
D.; Pacci Cárdenas, A.; Álvarez Solis, C., 2010)
a) Contribuyente
“Es aquel sujeto que realiza o respecto del cual se realiza el hecho previsto en la
hipótesis de incidencia, y que producto de la incidencia devendrá en hecho imponible.”
(Escribano, F.; Bulme Fortini, E.; Gamba Valega, C.; Bravo Cucci, J.; Yacolca Estares,
D.; Pacci Cárdenas, A.; Álvarez Solis, C., 2010)
20
b) Responsables
Responsable Solidario, “es aquel que sin tener la condición de contribuyente, vale
decir, sin haber realizado el hecho imponible, debe cumplir con la prestación tributaria
atribuida a éste por un imperativo legal, si su cumplimiento es requerido por el acreedor
tributario.” (Escribano, F.; Bulme Fortini, E.; Gamba Valega, C.; Bravo Cucci, J.; Yacolca
Estares, D.; Pacci Cárdenas, A.; Álvarez Solis, C., 2010)
c) Terceros
Sustitutos, “son sujetos que no han realizado el hecho imponible, pero por diversas
razones objetivas, sustituyen al contribuyente en la calidad de sujeto pasivo.”
(Escribano, F.; Bulme Fortini, E.; Gamba Valega, C.; Bravo Cucci, J.; Yacolca Estares,
D.; Pacci Cárdenas, A.; Álvarez Solis, C., 2010)
1.3.5. Estamentos de la administración pública de control tributario
1.3.5.1. SRI
Se conoce como la Ley 41, aquella que fue elaborada para: “Crear el Servicio de Rentas
Internas (SRI) por medio de la Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas SRI (Ley
41), del 13 de novimbre de 1997, en su Art. 1. Mientras que, en el Art. 2 de la misma
ley, describe facultades de este organismo gubernamental de control y cumplimiento
tributario, tanto para conocer y resolver reclamos administrativos, como para emitir y
anular títulos de crédito, así como órdenes de cobro, para en los casos de ser necesario
imponer sanciones en obediencia a la ley pertinente.
Registro Único de Contribuyentes RUC: “es el punto de partida en el funcionamiento
de la administración tributaria; es un instrumento que sirve para registrar e identificar a
los sujetos pasivos (personas naturales o jurídicas); permite a la administración tributaria
configurar una base de datos en donde se encuentra la información necesaria de las
personas que ejercen la actividad económica. A más de constituir la base de datos de
los contribuyentes y agentes de retención, el RUC es importante porque a través de este
certificado el contribuyente está en la capacidad de conocer cuáles son sus obligaciones
tributarias.” (Vector Fiscal, SRI, 2017)
1.3.5.2. SENAE
El Art. 212 del COPCI, preceptúa que la SENAE: “es una persona jurídica de derecho
público, de duración indefinida, con autonomía técnica, administrativa, financiera y
presupuestaria, domiciliada en la ciudad de Guayaquil y con competencia en todo el
territorio nacional.” (Código Orgánico de la Producción, 2016). Asimismo, el Art. 205,
Inc. 2 del COPCI, da a conocer que la Aduana, entre otras atribuciones tiene por objeto:
21
“… determinar y recaudar las obligaciones tributarias causadas por efecto de la
importación y exportación de mercancías, conforme los sistemas previstos en el CTRI;
resolver los reclamos, recursos, peticiones y consultas de los interesados; prevenir,
perseguir y sancionar las infracciones aduaneras; y, en general, las atribuciones que le
son propias a las Administraciones Aduaneras en la normativa adoptada por el Ecuador
en los convenios internacionales.” (Código Orgánico de la Producción, 2016)
1.3.5.3. GAD´S
El COOTAD, en su Art. 1, explica el ámbito de aplicación de éstos, otorgándoles y
reconociéndoles derechos y facultades específicas. Para ello, el Art. 264, Núm. 5 CRE,
reconoce a los GAD´S Municipales, entre sus competencias: Crear, modificar o suprimir,
ya sean tasas o contribuciones especiales de mejoras, mediante ordenanzas.
En referencia a la facultad tributaria que tienen los Gobiernos Autónomos
Descentralizados Municipales GAD´S-M, el COOTAD, esta radica en el Art. 186 del
Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización (2017)
1.3.5.4. Súper Cías.
Según la página web de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros (2017):
es “el organismo técnico, con autonomía administrativa y económica, que vigila y
controla la organización, actividades, funcionamiento, disolución y liquidación de las
compañías y otras entidades en las circunstancias y condiciones establecidas por la
ley.” Entidad que ejerce su accionar en el control y vigilia del sector societario y de
seguros, promocionando el mercado bursátil; propendiendo al desarrollo confiable,
transparente y sostenible de las empresas.
1.3.6. Empresa
Etimológicamente, proviene del vocablo Emprender, es decir: "Iniciar algo; empezar"
“Un conjunto de actividades encaminadas a un fin específico y predeterminado.” (Luna
González Alfredo, 2013). “Organización que utiliza materias primas, capital, trabajo y
habilidades administrativas para producir o generar bienes y/o servicios que sean útiles
a la sociedad a quienes sirve.” (Prieto Sierra Carlos, 2013). “Grupo social en el que, a
través de la administración del capital y el trabajo, se producen bienes y/o servicios
tendientes a la satisfacción de las necesidades de la comunidad.” (Munch Galindo
Lourdes, 2013). “Organización de una actividad económica que reúne los elementos de
capital y trabajo para orientar a sus relaciones hacia la producción de bienes y/o
servicios para el mercado.” (Benjamín Franklin Enrique, 2013). “Unidad productiva o de
servicio que, constituida según aspecto práctico o legales, se integra por recursos y se
vale de la administración para lograr sus objetivos.” (Fernández Arena José Antonio,
22
2013). “Entidad integrada por el capital y el trabajo como factores de producción y
dedicada a actividades industriales, mercantiles o de prestación de servicios con fines
lucrativos y la consiguiente responsabilidad.” (Diccionario de la Real Academia
Española de la Lengua, 2013)
Empresas Industriales: “Tienen por función primordial el utilizar el proceso de
conversión para, de esta forma, transformar materia prima en productos terminados.
Pudiendo ser Extractivas y/o de Transformación/Manufactureras.” (Luna González
Alfredo, 2013)
Empresas Comerciales: “Tienen la función de intermediarios entre el fabricante y
consumidor, es decir; se dedican a la compra-venta de productos terminados. Pudiendo
ser Mayoristas, Minoristas o Comisionistas.” (Luna González Alfredo, 2013)
Empresas de Servicios: “Proporcionan un servicio al consumidor, éstos pueden
considerarse lucrativos y no lucrativos. Pudiendo ser de Turismo, Transporte,
Educación, Finanzas, Financieras, Seguros, Consultoría, Salud, Servicios Públicos
varios y/o Servicios Privados varios.” (Luna González Alfredo, 2013)
A partir de lo que acertadamente, describe (Luna González Alfredo, 2013) en su obra
Proceso Administrativo, puede también acotarse con una acepción algo más amplia,
suponiendo a la empresa de acuerdo a su rol, actividad o giro del negocio; o según cómo
se conforma y/o constituyó; o, también por su tamaño o amplitud en cuanto al
posicionamiento y cobertura en el mercado, considerando que ésta se debe a satisfacer
una necesidad demandada por la Sociedad.
1.3.6.1. Por su origen
Un aporte de la Corte Nacional de Justicia del Ecuador, con el Dr. Ramírez Romero
Carlos (2016), genera una perspectiva en torno a la empresa como ente que contrata y
actúa en el comercio nacional e internacional, enmarcada dentro del derecho civil,
mercantil, societario, bursátil, financiero, bancario, social, laboral, administrativo,
tributario, informático y penal, sea dentro del ámbito del derecho público como del
derecho privado. (pág. 1)
1.3.6.2. Por su objeto
“… entidad económica de producción y distribución de bienes y servicios, institución de
gran importancia para la vida social;” que requiere de fuerza de trabajo para generar
empleos y dinamicen la economía. (Jornadas Internacionales de Derecho Empresarial,
La Empresa Moderna y el Derecho Empresarial en Latinoamérica, 2016, págs. 0-1)
23
1.3.7. Del Comercio Exterior
Balanza Comercial: “Diferencia entre el total de exportaciones y de importaciones de
un país en un período determinado.” (Greco, Orlando, 2005)
Greco (2000), entiende por balanza comercial a aquella que: “refleja los movimientos de
importación y exportación de bienes con otros países.”
Balanza de pagos: “Documento contable que suministra la lista de todas las
transacciones económicas que han sido realizadas durante un período dado,
generalmente de un año, entre un país y el exterior (Agustín Digier).” (Greco, Orlando,
2005)
“Estado comparativo de los cobros y pagos exteriores de una economía nacional por
todos los conceptos, como intereses de empréstitos o de valores particulares, fletes,
derechos de patentes, turismo...” (Greco, 2000)
1.3.7.1. De las exportaciones
Greco, Orlando (2005), las define como: “Salida de cualquier mercadería de un territorio
aduanero. Venta de productos o prestación de servicios nacionales al extranjero.
Atravesar la frontera, es decir, trasladar la mercadería de un país a otro.” (Greco, 2000)
“Venta de bienes de un país a otro u otros países. Como contrapartida está el ingreso
de divisas.”
a) Regímenes
COPCI: Art. 154.- “Es el régimen aduanero que permite la salida definitiva de
mercancías en libre circulación, fuera del territorio aduanero comunitario o a una zona
especial de desarrollo económico ubicada dentro del territorio aduanero ecuatoriano,
con sujeción a las disposiciones establecidas en el presente código y en las demás
normas aplicables.” (Código Orgánico de la Producción, 2016)
1.3.7.2. De las importaciones
Entendidas por Greco, Orlando (2005), como: “Introducción de productos de otra nación
al mercado nacional. Operación de compra de bienes que efectúa alguien ubicado en
un país a otro situado en el extranjero y que comprende tanto trámites de transporte
como de introducción al país de destino. Bien o servicio adquirido a no nacionales.
Introducción de productos de otra nación al mercado nacional. Introducción de cualquier
mercadería a un territorio aduanero. Operación de compra de bienes que efectúa
alguien ubicado en un país a otro situado en el extranjero y que comprende tanto
trámites de transporte como de introducción al país de destino.”
24
“Operación de compra de bienes que efectúa alguien ubicado en un país a otro situado
en el extranjero. Esta operación comprende tanto trámites de transporte como de
introducción al país de destino.” (Greco, 2000)
a) Regímenes
COPCI: Art. 147.- “Es el régimen aduanero por el cual las mercancías importadas desde
el extranjero o desde una zona especial de desarrollo económico pueden circular
libremente en el territorio aduanero, con el fin de permanecer en él de manera definitiva,
luego del pago de los derechos e impuestos a la importación, recargos y sanciones,
cuando hubiere lugar a ellos, y del cumplimiento de las formalidades y obligaciones
aduaneras.” (Código Orgánico de la Producción, 2016)
1.4. Conclusiones parciales del capítulo
a) Basados en el criterio de varios autores, de acuerdo a sus posiciones teóricas, se
determina que las empresas y sus representantes legales, guardan responsabilidad
administrativa, civil y penal en el ejercicio de sus actividades, de forma coherente y
en total apego a lo que mandan la normativa ecuatoriana e internacional.
b) A partir de la valoración crítica tomada, se desprende la idea que un modelo de
gestión tributaria, constituye un estereotipo o conjunto de pasos a seguir, para que
la empresa cumpla con las declaraciones, retenciones y pagos que le corresponden
como Contribuyente, conforme a los principios de la tributación.
c) Según se observa en lo concerniente a los estamentos de la administración pública
del Estado, en el Ecuador, el control tributario, la administración central lo ejerce a
nivel seccional con los GAD´S, a nivel nacional con el SRI, y los tributos al Comercio
Exterior, ante la SENAE.
d) Una empresa importadora, es un ente comercial que dedica sus actividades a nivel
nacional e internacional, enmarcada en los regímenes establecidos en el COPCI y
las disposiciones del derecho civil, mercantil, societario, bursátil, financiero,
económico, tributario, administrativo, aduanero y penal.
25
CAPÍTULO II. MARCO METODOLÓGICO Y PLANTEAMIENTO DE LA PROPUESTA
2.1. Caracterización de la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil.
La empresa Águila Importaciones Sociedad Civil, es una sociedad legalmente
constituida de conformidad con las solemnidades del Derecho Societario y Mercantil que
exige nuestro país para el libre ejercicio de la actividad lícita de armar bicicletas e
importar artículos y accesorios de ciclismo para aficionados y profesionales, con el firme
objetivo de brindar productos con calidad que cumplan con estándares internacionales.
Águila Importaciones Sociedad Civil, es un establecimiento que se enfoca en mejorar la
movilidad y calidad de vida de las personas, brindándoles un medio de transporte
ecológico, rápido, efectivo, de satisfacción a las altas exigencias y los diferentes usos
profesionales y no profesionales en cada una de las modalidades de uso de las
bicicletas y con precios de accesibilidad diversa en el Ecuador y que está ubicada en la
panamericana norte, en el cantón Antonio Ante, en Atuntaqui, en la provincia de
Imbabura.
De modo que, en base a su registro único de contribuyentes RUC, se puede decir que
la empresa tiene en el país un establecimiento, el cual se encuentra funcionando desde
el 09 de abril de 2014.
De su calidad como contribuyente, nacen obligaciones tributarias que por su condición
como contribuyente le corresponden, y éstas son: declaración del impuesto anual a la
renta de sociedades IR, declaración mensual del impuesto al valor agregado IVA,
declaración de retenciones en la fuente, presentación del anexo transaccional
simplificado, presentación del anexo de relación en dependencia, presentación del
anexo de accionistas, partícipes, socios, miembros del directorio y administradores;
éstas frente al sujeto activo del tributo SRI. De igual modo, las que tiene al momento de
importar, cumpliendo con la obligación de pagar las distintas tasas arancelarias ante la
SENAE.
La administración tributaria central, en el Ecuador, permanentemente emite
disposiciones normativas en cuanto a tributos internos, tanto como salvaguardias; las
que, conllevan a los sujetos pasivos del tributo, a tomar medidas de adaptación
oportunas en el manejo de su gestión tributaria como contribuyentes; frente al
cumplimiento ante el sujeto activo del Estado.
Por ello, es importante aportar con iniciativas eficientes de adaptación a la constante
trasformación del marco legal en materia tributaria; en todo cuanto se encuentra
26
dispuesto para el ejercicio de las actividades normales de las empresas importadoras
durante su ejercicio fiscal; así como el correspondiente cuidado que le pongan a las
obligaciones que tienen con el fisco en torno a la gestión tributaria en su calidad de ente
obligado.
2.2. Descripción del procedimiento metodológico del desarrollo de la
investigación.
2.2.1. Modalidad
2.2.1.1. Cuali-cuantitativa: Por medio de la estructura funcional y forma de
administración de la gestión tributaria en la empresa Águila Importaciones Sociedad
Civil, se facilita la comprensión del cumplimiento de las obligaciones tributarias que las
Importadoras en el Ecuador, tienen frente a sus respectivos entes estatales de control
en un modo estadístico y procedimental, basado al análisis de sus estados financieros,
con respecto de ejercicios fiscales anteriores y mandatos normativos fiscales.
2.2.2. Tipos
2.2.2.1. Bibliográfica: Hace posible, fundamentar el tema en estudio con apoyo en
textos en materia tributaria, administrativa, legal, financieros y otros; con el aporte de la
distinta percepción de importantes autores y disposiciones reglamentarias.
2.2.2.2. De Campo: Se basa esencialmente en cuanta visita y levantamiento de
información han permitido recolectar documentación organizacional, declaraciones,
formularios, fotografías y demás datos necesarios para determinar el manejo de la
gestión tributaria de la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil, tanto como su rol,
eje y participación en el mercado local e internacional.
2.2.3. Métodos
2.2.3.1. Histórico Lógico: Ya que, gracias al estudio de la historicidad presentada en
sus registros anteriores (análisis financiero vertical); se muestra el fenómeno contractual
de la empresa, en cuanto a la gestión tributaria en función del tipo de actividad de
importación.
2.2.3.2. Analítico Sintético: Dado que en la parte conceptual y crítica de la relación
teórico-práctica, se sintetiza el permanente ejercicio de la gestión tributaria de empresas
importadoras, tanto; por los impuestos, así como a sobre tasas arancelarias.
2.2.3.3. Inductivo Deductivo: Debido a que es aplicable un análisis que facilita la
comprensión al detalle de la administración de la gestión tributaria en la empresa, que
siendo objeto de estudio, se torna un referente por su condición de importador.
27
2.2.3.4. Método Sistémico: Desde el inicio del ciclo contable, con el consecuente orden
cronológico de las actividades dedicadas al área tributaria de la empresa y en apego a
la legislación tributaria vigente; así también, acatando y ejecutando los principios,
prácticas y normas contables de carácter nacional e internacional.
2.2.4. Población
No aplica muestreo, dado que la población comprende internamente a la contadora, la
auxiliar contable y al gerente; mientras que externamente se considera el criterio de
expertos en este tipo de actividad comercial y funcionarios de los entes de control.
(Ver: Tabla 1)
De acuerdo a esto, se evidencia: ¡Por qué razón no se aplica la fórmula para el cálculo
de la muestra! Y; en su lugar; se deja constancia a continuación, un resumen
plenamente singularizado de la población que es objeto de estudio:
Tabla 1. Selección de población.
Entrevistado Institución Cargo Perfil Opinión
Pedro Rodríguez Águila
Importaciones
(Atuntaqui)
Gerente Administrativo
Inte
rna
Paola Galarza Q. Contadora Ingeniera CPA
Irene Gaón Auxiliar Contable Bachiller BPA
Lcdo. Jaime Quintana MIPRO
Exte
rna
Msc. Israel Arboleda SRI
Ab. Fredy Carvache SENAE
Econ. Michel Saúd CCPI
Econ. Carlos Dávila Analista económico
CPA. David Mejía Tributarista
MBA. Jorge Cadena UTN – YACHAY TECH
MBA. Norma Montenegro PUCE-SI
Mgs. Sandra Landázuri PUCE-SI
Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE (2017)
2.2.5. Técnicas
2.2.5.1. Entrevista: Para recabar información relevante para la investigación respecto
de la organización, el proceso de adquisición de mercaderías, los procedimientos para
cumplir las obligaciones generadas ante los entes estatales, hacia las que nacen
obligaciones, cuyo hecho generador es fruto de la actividad lícita de importación; usando
preguntas abiertas dirigidas a la población anteriormente detallada; pues su aporte, es
un acierto nutrido con el criterio técnico práctico de estas personas que conocen de este
tipo de actividad.
28
2.2.6. Instrumentos
2.2.6.1. Guía de la Entrevista: Con la utilización de preguntas abiertas guía
semiestructuradas, que guardan relación directa con el ejercicio de la importación, las
obligaciones tributarias y la toma de decisiones a nivel organizacional.
2.2.7. Análisis de Resultados
2.2.7.1 Entrevistas aplicadas
De la información proporcionada por la contadora y que ha sido previamente dialogada con
el gerente de la empresa, se puede rescatar que su principal fortaleza, es el posicionamiento
actual en el mercado, así también manifiesta que la bicimoto que está saliendo hoy en día,
representa una amenaza para sus ventas. Del mismo modo, exponen también que
anualmente el gerente viaja fuera del país a capacitaciones técnicas y lanzamiento de
nuevos productos que se va a ofertar. En igual forma, distinguen tener un establecimiento
funcionando como domicilio tributario, pese a que el domicilio civil del representante legal,
se encuentra registrado también como un segundo establecimiento.
Resulta asimismo, coherente la aseveración de que al momento de importar, los valores
generados por tributos simplemente deben pagar, sino no se libera la mercadería, aunque
ese es un trabajo que a la empresa, le gestiona su agente de aduana, así como lo
concerniente a seguro y fletes que son los cargos CIF; valores, que posteriormente se
cancelan contra factura, en la empresa.
2.3. Presentación de un modelo de gestión tributaria en la empresa Águila
Importaciones Sociedad Civil, para propender el mejoramiento de las relaciones del
Comercio Exterior.
Figura 1. Diagramación de la propuesta
Elaborado por. El autor (2017)
29
2.4. Conclusiones parciales del capítulo
a) Se muestra en el desarrollo de este capítulo, el procedimiento investigativo que se
aplica para el levantamiento de la información; al ser un estudio de caso práctico, se
logra identificar la situación actual de la empresa, frente a sus obligaciones
tributarias y el responsable del cumplimiento, el cual en la actualidad se muestra
dependiente de una sola persona.
b) Se evidencia que la empresa, como sociedad es un contribuyente obligado a llevar
contabilidad, y en base a ello, ejecuta sus actividades, con sujeción a la legislación
ecuatoriana; con lo que mantiene obligaciones de carácter tributario ante los
organismos de control para empresas que en el Ecuador se dedican al Comercio
Exterior.
c) Dentro del marco propositivo, se estructura el modelo de gestión tributaria, el mismo
que incorpora políticas, indicadores y manuales de procesos, los cuales nacen de la
evaluación y el análisis de los estados financieros de la empresa, estableciendo
guías prácticas que sean útiles y referenciales para importadores y exportadores en
el Ecuador.
30
CAPÍTULO III. EVALUACIÓN DE RESULTADOS
3.1. Tema.
“MODELO DE GESTIÓN TRIBUTARIA PARA LA EMPRESA ÁGUILA
IMPORTACIONES SOCIEDAD CIVIL, DEL CANTÓN ANTONIO ANTE, PROVINCIA DE
IMBABURA.”
3.1.1. Objetivo.
Establecer herramientas de gestión que faciliten el cumplimiento tributario, basados en
procesos técnicamente definidos.
3.2. Desarrollo.
3.2.1. Diagnóstico de la empresa.
Políticas de la organización.
a) Imagen empresarial.
Figura 2. Logo de la empresa
Fuente. https://www.google.com.ec/search?q=%C3%A1guila+importaciones+ecuador&source=
b) Misión.
Comercializar bicicletas y accesorios que garanticen satisfacer las necesidades del
ciclista moderno, para que éste alcance niveles de competencia.
c) Visión.
Llegar a ser reconocidos como líderes en el Ecuador como proveedores de bicicletas y
accesorios, para la práctica del ciclismo en todas sus formas.
d) Valores corporativos.
Disciplina: Gestionar con objetividad, todas las actividades dentro de la empresa.
Honestidad: Accionar con conciencia y ética, siendo transparentes en su labor.
Respeto: Proceder, reconociendo los derechos de los demás.
Responsabilidad: Cumplir fielmente con las obligaciones y disposiciones laborales.
Solidaridad: Mantener un alto espíritu de compañerismo y trabajo en equipo.
31
e) Datos generales de la empresa.
Razón social: Águila Importaciones S.C.C.
Representante legal: Sr. Rodríguez Rosero Pedro Álvaro
Contador/a: Lcda. Carmen Paola Galarza Quilca CPA.
Mail institucional: [email protected]
Página web: http://aguilaimportaciones.com/
Domicilio tributario: Panamericana Norte Km. 9,6 (Natabuela)
Ciudad: Atuntaqui
Provincia: Imbabura
Teléfonos: 062 641 134
RUC: 1091733222001
Clase de Contribuyente: Otros
Tipo de Contribuyente: Sociedad privada
Obligado a llevar Contabilidad: Sí
Actividad económica principal: Fabricación de bicicletas.
Rol de la empresa: Importadora
Constitución jurídica: Sociedad Civil
Fecha de constitución: 14 – Marzo - 2014
Estado actual: Abierta y activa
Estado tributario: Al día
Obligaciones SRI: Presentación de declaraciones y anexos
Obligaciones Súper Cías.: No
Figura 3. Información de la empresa, según plataforma del SRI
Fuente. (Servicio de Rentas Internas, 2017)
32
f) Organigrama estructural institucional.
Figura 4. Organigrama propuesto para la empresa
Elaborado por. El autor (2017)
32
31
33
g) Base legal.
Figura 5. Articulado normativo de aplicación tributaria
Elaborado por. El autor (2017)
34
3.1.1.1. Diagnóstico de partes relacionadas.
a) Internas.
Considerando factores internos y externos que afectan a la empresa, se contempla que
no existe una reglamentación interna que oriente la práctica del cumplimiento de las
obligaciones fiscales con el sujeto activo, denotando un accionar no establecido, sin
determinar funciones, ni responsabilidad, ni tiempos.
Tabla 2. Resumen económico de la empresa
DETALLE 2015 2016 Variación (%)
Compras $ 777 734,42 USD $ 467 013,74 USD ( - 40 % )
Ventas $ 297 242,94 USD $ 1 121 271,69 USD ( + 377 % )
TRIBUTADO: $ 140 489,29 USD $ 202 653,06 USD ( + 44 % )
b) Externas. (Ver: 3.1.1.4. Análisis Porter)
En este sentido, se ha tomado como base el análisis de las cinco (5) fuerzas de Porter,
identificando la realidad y el pronóstico de la participación de la empresa en el mercado.
Tabla 3. Registro de importaciones del MIPRO
ítems importados 2015 Base imponible ítems importados 2016 Base imponible
207.707 unidades $ 1 470 353,00 USD 37.812 unidades $ 396 005,00 USD
3.1.1.2. Requerimiento de documentación.
a) Información tributaria de la sociedad.
RUC: El tercer dígito (9): Caracteriza al Contribuyente como Sociedad privada; mientras
que el noveno dígito (2): Muestra la fecha a cumplir con las declaraciones y demás
obligaciones con el SRI; en tanto que el dígito final (1): Refiere establecimientos
registrados.
Del mismo modo, el Registro Único del Contribuyente RUC, especifica las obligaciones
como Contribuyente, frente al Sujeto Activo del tributo SRI, con el detalle siguiente:
Tabla 4. Obligaciones de la empresa con el SRI
Obligaciones
con el SRI:
ANEXOS
Accionistas, Partícipes, Socios, Miembros del
Directorio y Administradores.
Relación de dependencia. (RDEP)
Transaccional simplificado. (ATS)
DECLARACIONES
Impuesto a la renta _ Sociedades.
Retenciones en la fuente.
Mensual de IVA.
Fuente. (Servicio de Rentas Internas, 2017)
35
3.1.1.3. Análisis FODA.
Matriz FODA
Tabla 5. Diagnóstico de la empresa
FACTORES INTERNOS
Fortalezas Debilidades
Exclusividad dentro del mercado, en la distribución nacional.
Conocimiento de las necesidades del mercado, para la
práctica del ciclismo.
Empresa, renueva permanentemente inventario.
Gerencia, recibe capacitaciones semestralmente, año a año.
Falta de personal suficientemente capacitado en el área técnica.
No poseer reglamentos internos para establecer
responsabilidades.
No tener definidos procesos que ayuden al cumplimiento tributario.
Falta de indicadores de gestión.
FACTORES EXTERNOS
Oportunidades Amenazas
Postulaciones a proyectos ciclísticos implementados en el
sector público.
Participación en eventos de innovación ciclística
internacional.
Organizar eventos gratuitos para capacitar a sus clientes.
Ampliar su cobertura, abriendo sucursales en la costa
ecuatoriana.
Posible incursión de nuevos competidores en el mercado.
Competencia desleal.
Aumento en la comercialización y uso de la Bicimoto.
Cliente disminuye su poder adquisitivo por el riesgo país; y, tiende
a preferir el doble propósito de la bicimoto.
Elaborado por. El autor (2017)
35
31
36
Matriz de vulnerabilidad.
Tabla 6. Calificación de la exposición de la empresa
Debilidades
Am
en
aza
s
Po
sib
le i
ncurs
ión d
e n
ue
vos
co
mp
etid
ore
s e
n e
l m
erc
ado
.
Pro
ba
bili
dad
d
e o
curr
encia
de
prá
ctica
s
de
co
mp
ete
ncia
de
sle
al.
Au
me
nto
e
n
la
co
me
rcia
liza
ció
n y
uso
de
la
Bic
imo
to.
Clie
nte
dis
min
uye
su
pod
er
adq
uis
itiv
o
y
pre
fiere
la
bic
imo
to.
To
tal:
Cla
sif
icac
ión
:
Falta de personal suficientemente capacitado en el área técnica. 5 3 5 3 16 2
No poseer reglamentos internos para establecer responsabilidades. 5 4 3 3 15 3
No tener definidos procesos que ayuden al cumplimiento tributario. 5 3 3 3 14 4
Falta de indicadores de gestión. 5 4 4 4 17 1
Total: 20 14 15 13
Clasificación: 1 3 2 4
Elaborado por. El autor (2017)
Esta matriz, arroja como la exposición más alta: La falta de indicadores de gestión para prevenir el impacto de competencia nueva en el mercado.
36
31
37
Matriz de aprovechamiento.
Tabla 7. Calificación de circunstancias de favorabilidad de la empresa
Fortalezas
Op
ort
un
idad
es
Po
stu
lacio
ne
s
a
pro
ye
cto
s
cic
lístico
s
imp
lem
enta
dos
en e
l se
cto
r p
úb
lico
.
Pa
rtic
ipació
n e
n e
vento
s d
e
inno
vació
n
cic
lística
inte
rnacio
na
l.
Org
an
iza
r e
vento
s g
ratu
ito
s
para
ca
pa
citar
a
su
s
clie
nte
s.
Am
plia
r su
co
bert
ura
,
abrie
nd
o
su
curs
ale
s
en
la
co
sta
ecu
ato
ria
na
.
To
tal:
Cla
sif
icac
ión
:
Exclusividad dentro del mercado, en la distribución nacional. 5 5 4 4 18 3
Conocimiento de las necesidades del mercado, para la práctica del
ciclismo. 5 5 5 5 20 1
Empresa, renueva permanentemente inventario. 5 5 5 4 19 2
Gerencia, recibe capacitaciones semestralmente, año a año. 4 5 4 4 17 4
Total: 19 20 18 16
Clasificación: 2 1 3 4
Elaborado por. El autor (2017)
Esta matriz, arroja como la posibilidad más alta: Conocer las necesidades del mercado, aprovechando ferias internacionales de innovación.
37
31
38
Matriz de estrategias. (Cruces)
Tabla 8. Alternativas de mejoramiento y prevención
Ambientes
Internos
Ambientes
Externos
OPORTUNIDADES AMENAZAS
Postulaciones a proyectos
ciclísticos implementados
en el sector público.
Participación en eventos
de innovación ciclística
internacional.
Organizar eventos
gratuitos para capacitar a
sus clientes.
Ampliar su cobertura,
abriendo sucursales en la
costa ecuatoriana.
Posible incursión de nuevos
competidores en el
mercado.
Probabilidad de ocurrencia
de prácticas de competencia
desleal.
Aumento en la
comercialización y uso de la
Bicimoto.
Cliente disminuye su poder
adquisitivo y prefiere la
bicimoto.
FORTALEZAS Estrategias (FO) Estrategias (FA)
Exclusividad dentro del
mercado, en la distribución
nacional.
Conocimiento de las
necesidades del mercado, para
la práctica del ciclismo.
Empresa, renueva
permanentemente inventario.
Gerencia, recibe
capacitaciones
semestralmente, año a año.
(F2-O2) y (F3-O1)
Participar más activamente
en los procesos de compras
públicas, para lograr que la
empresa crezca
comercialmente.
(F2-A1) y (F3-A3)
Ofertar productos innovadores
que contrarresten la inclusión
de la bicimoto.
Fomentar eventos gratuitos de
promoción, que le permitan
deducirse en la actividad.
DEBILIDADES Estrategias (DO) Estrategias (DA)
Falta de personal
suficientemente capacitado en
el área técnica.
No poseer reglamentos internos
para establecer
responsabilidades.
No tener definidos procesos
que ayuden al cumplimiento
tributario.
Falta de indicadores de gestión.
(D1-O1) y (D4-O2)
Cumplir indicadores de
gestión que permitan a la
empresa ser más productiva
y generar más fuentes de
empleo, lo que deriva en
deducciones tributarias.
(D1-A3) y (D4-A1)
Determinar y aplicar normativa
interna, para lograr que sus
ventas mejoren, y sus
utilidades también.
Establecer un plan de
capacitación contínua al
personal y de allí, poder
deducir del pago de tributos.
Esta matriz, muestra las opciones de planeación estratégica en la empresa y su entorno.
39
3.1.1.4. Análisis PORTER.
Tomando la información recabada de las entrevistas al Gerente y a la Contadora de la
empresa, y contrastando con los datos obtenidos en el MIPRO, resulta:
Fuente. (Porter Michael), “Estrategias competitivas”
Figura 6. Las 5 fuerzas de poder, según Porter.
Ingreso de competidores.
Hoy en día, los requisitos para ser importador y obtener la licencia que lo habilite son
muy ágiles y sencillos; pero para ser competitivos deberán tener las condiciones por
FOB e Incoterms más favorables, para lograr costos convenientes que favorezcan al
comerciante que pretende ofertar bicicletas en el mercado nacional. Asimismo, deben
los competidores, atenerse a toda la carga tributaria vigente.
Rivalidad entre firmas establecidas.
Kao Sports Center, Pycca, Supermercados Santamaría, Marathon Sports, son marcas
que también cubren el mercado nacional, pero no representan un riesgo potencial para
la empresa; dado que estos competidores importan en forma y cantidades que no se
emparejan con el movimiento exclusivo de Águila; puesto que los otros importadores lo
hacen como una sub actividad más y no como su actividad principal.
Poder de negociación de proveedores.
Existe el riesgo eminente de que otros competidores, de manera directa, lleguen a
negociar con los principales proveedores de la empresa, ofreciendo quizás términos
más favorables y convenientes para los intereses de estos proveedores; evento en el
que, se vería en riesgo la exclusividad de distribución de las marcas que importa Águila.
Ingreso de competidores potenciales.
Rivalidad entre firmas
establecidas.
Poder de negociación de proveedores.
Poder de negociación de compradores.
Amenaza de productos sustitutos.
40
Poder de negociación de compradores.
Los compradores reales y potenciales, comprenden tanto clientes que buscan movilidad y
transporte, así como los ciclistas que requieren un instrumento de calidad para esta práctica
deportiva.
Amenaza de productos sustitutos.
Los productos sustitutos si bien es cierto, son necesarios para mantener un punto de
equilibrio entre toda la demanda y la cobertura a los distintos nichos del mercado. Teniendo
claro que, las otras marcas que circulan en el mercado, no pueden cotejar la calidad y el
cumplimiento de estándares internacionales de los que goza toda la línea de productos que
importa y pone a la venta la empresa Águila. De este modo, es imprescindible mostrarse
atractivo con estrategias de mercado, porque en caso de no hacerlo, se corre el riesgo de
ser desplazados paulatinamente del mercado nacional por productos sustitutos como la
bicicleta eléctrica o bicimoto (Eco Bike), por ejemplo.
3.1.1.5. Análisis de Impactos.
Matriz de impactos.
Tabla 9. Tipología y ponderación de impactos por medidas tributarias.
CRITERIOS PONDERACIÓN
negativo
alto (-3)
medio (-2)
bajo (-1)
Impacto nulo No hay Impacto 0
positivo
bajo 1
medio 2
alto 3
RESULTADOS
ASPECTO / ÁMBITO / MEDIO NIVEL DE IMPACTO (+) o (-)
(-3) (-2) (-1) 0 1 2 3
Impacto
Económico-Financiero X
Socio-Cultural X
Comercial X
Gerencial X
Ámbito Ciclístico X
SUMA TOTAL: + 14
PROMEDIO GENERAL: + 2,8
Elaborado por. El autor (2017)
INTERPRETACIÓN.- Dentro de las consideraciones tomadas en la Tabla 9, se muestra que
el presente trabajo propositivo tiene un impacto positivo alto, pues el resultante (+2,8),
tiende a 3 positivo. Esto, luego de totalizar la ponderación de 5 variables (factores), que
fueron analizadas en forma individual. Tomando en cuenta el impacto interno y externo que
generan las medidas tributarias en las empresas importadoras del país.
41
Nómina. (Diagnóstico)
Tabla 10. Análisis del gasto en nómina, por año
Cargo Nivel Ingreso promedio 2015 2016 2017
Administrador Táctico NO $ 1 300,00 USD ( - ) ( - )
Oficial de Cartera Táctico NO $ 553,00 USD $ 553,00 USD $ 580,00 USD
Bodegueros x 1 Operacional $ 415,86 USD $ 3 999,00 USD $ 3 637,75 USD $ 2 911,05 USD
Chef Operacional NO $ 553,00 USD $ 500,00 USD $ 552,00 USD
Contador/a Táctico NO $ 800,00 USD $ 800,00 USD $ 883,50 USD
Auxiliar Contable (M.T.) Operacional NO $ 367,03 USD $ 277,00 USD $ 300,00 USD
Vendedores x 1 Operacional $ 563,42 USD $ 2 528,00 USD $ 2 432,62 USD $ 1 690,25 USD
Publicista Operacional NO $ 500,00 USD ( - ) $ 375,00 USD
Jefe de Marketing Táctico NO $ 552,00 USD $ 552,20 USD $ 552,20 USD
Técnico Operacional NO $ 1050,00 USD $ 1 050,00 USD $ 1 050,00 USD
Gerente Estratégico NO $ 500,00 USD $ 500,00 USD $ 500,00 USD
Jefe de Bodegas Técnico-Operativo NO $ 1000,00 USD $ 1 000,00 USD $ 1 000,00 USD
TOTALES: $ 13 150,03 USD $ 11 302,57 USD $ 10 860,00 USD
Elaborado por. El autor (2017)
Tabla 11. Decrecimiento del tamaño de la nómina
Tamaño de la nómina 2015 2016 2017
Recurso Humano 22 20 21
Indicador de Personal - ( - 2 ) + 1
Elaborado por. El autor (2017)
41
31
42
INTERPRETACIÓN: Los datos de las tablas 10 y 11, muestran que producto de la
afectación de las medidas tributarias, la empresa tuvo que prescindir de 2 personas en
el 2016 (administrador y publicista), como estrategia para disminuir el gasto, sin
embargo de lo cual, ya en el 2017, como señal de confianza por una aparente estabilidad
tributaria, la empresa incrementó una persona a nómina (publicista), nuevamente.
Todo lo que, a la empresa, financieramente le representó en el año 2016, un ahorro de
$ 1 847,46 USD, como principal estrategia de carácter económico, frente a la crisis
presentada en el sistema comercial, la cual fue provocada por el impacto del incremento
del IVA al 14% y la implementación de las sobre tasas arancelarias.
Formularios.
Especies físicas que el GADM-AA, en su calidad de sujeto activo del tributo, conforme
lo establece el COOTAD, incluyen cualitativa y cuantitativamente aquellos impuestos
que, con frecuencia anual son exigibles al contribuyente, en proporción con su
información patrimonial y comercial. (Ver: Anexo 08)
Patente Municipal:
Como referencia informativa, se adjunta especie física signada Nº 004073 GADM-AA.
(Ver: Anexo 08)
1,5 x mil de los activos totales.
Como referencia informativa, se adjunta especie física signada Nº 002474 GADM-AA.
(Ver: Anexo 08)
43
b) Balances contables y estados financieros.
43
31
Estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2015
44
UTILIDAD O PÉRDIDA DEL EJERCICIO
45
46
47
3.2.2. Situación financiera.
ÁGUILA IMPORTACIONES
SOCIEDAD CIVIL
Código: MGT-01
Versión: 01
Módulo: 1/8
Proceso: Situación financiera. Responsable(s): Contador/a
Objetivo:
Parametrizar acciones internas dentro del ejercicio de la actividad
comercial de la empresa “Águila Importaciones”; para que cumplan
satisfactoriamente y en tiempo oportuno con las obligaciones tributarias.
Fecha de elaboración: 20/07/2017 Fecha de actualización: 20/07/2017
Elaborado por. El autor (2017)
3.2.2.1. Análisis de estados financieros.
Para este análisis, se toma como objeto de estudio los estados financieros de los
ejercicios económicos 2015 y 2016, en la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil;
para lo cual, se utiliza 4 indicadores financieros referenciales, como son:
a) INDICADORES DE LIQUIDEZ
Cálculo de la Relación Corriente:
Fórmula (2015): Activo Corriente
Pasivo Corriente=
$ 1 242 862,33 USD
$ 61 500,00 USD= 𝟐𝟎, 𝟐𝟏
Fórmula (2016): Activo Corriente
Pasivo Corriente=
$ 550 168,31 USD
$ 52 560,25 USD= 𝟏𝟎, 𝟒𝟕
La interpretación de estos resultados, muestra que por cada $ 1,00 USD del Pasivo
Corriente, la empresa cuenta con $ 20,21 USD y $ 10,47 USD de su Activo Corriente en
el 2015 y 2016, respectivamente.
Es decir, que la empresa puede cubrir a corto plazo sus obligaciones de pago en 20,21
veces y 10,47 veces, para los años 2015 y 2016 respectivamente.
Cálculo de la Prueba Ácida:
Fórmula (2015): (Activo Corriente)−(Inventarios)
Pasivo Corriente=
$ 368 516,31 USD
$ 61 500,00 USD= 𝟓, 𝟗𝟗
Fórmula (2016): (Activo Corriente)−(Inventarios)
Pasivo Corriente=
$ 251 112,92 USD
$ 52 560,25 USD= 𝟒, 𝟕𝟖
48
A partir de los cálculos realizados, se muestra que el resultado es mayor a uno (1) en
cada año; lo cual, denota una excelente liquidez de la empresa. Adicionando la
capacidad de la empresa para transformar sus inventarios en efectivo.
De donde, muestra que por cada $ 1,00 USD de deuda, la empresa respalda con
$ 5,99 USD y $ 4,78 USD de efectivo líquido en cada año respectivamente, libre de
inventarios.
b) INDICADORES DE ENDEUDAMIENTO O APALANCAMIENTO FINANCIERO
Cálculo del Endeudamiento sobre los Activos:
Fórmula (2015): (Total Pasivo)
(Total Activo)=
$ 61 500,00 USD
$ 1 242 862,33 USD= 𝟒, 𝟗𝟓
Fórmula (2016): (Total Pasivo)
(Total Activo)=
$ 52 560,25 USD
$ 552 583,31 USD= 𝟗, 𝟓
La interpretación de estos resultados, muestra que el nivel de endeudamiento de la
empresa, representa un valor inferior al 5% y al 10%, con relación a sus activos; para
ambos años.
Por lo cual, el apalancamiento financiero utilizado es eminentemente aceptable y no
representa riesgo financiero el tamaño de sus deudas; pues, por cada $ 1,00 USD del
activo, su equivalente en deuda es apenas de $ 0,05 USD y $ 0,10 USD promedio para
2015 y 2016 respectivamente.
Cálculo del Endeudamiento sobre el Patrimonio:
Fórmula (2015): (Total Pasivo)
(Patrimonio Bruto)=
$ 61 500,00 USD
$ 1 181 362,33 USD= 𝟎, 𝟎𝟓
Fórmula (2016): (Total Pasivo)
(Patrimonio Bruto)=
$ 52 560,25 USD
$ 495 023,06 USD= 𝟎, 𝟏𝟏
Esta razón financiera, muestra que la empresa tiene comprometido su patrimonio en
0,05 veces para el primer año y 0,11 veces para el segundo año.
Con esto, se comprueba que el patrimonio de la empresa, no corre riesgo alguno
frente a las acreencias financieras.
c) INDICADORES DE RENTABILIDAD
Cálculo de la Rentabilidad sobre el Patrimonio Bruto:
Fórmula (2015): (Utilidad Neta)
(Patrimonio Bruto)=
$ 165 973,83 USD
$ 1 181 362,33 USD= 𝟏𝟒
49
Fórmula (2016): (Utilidad Neta)
(Patrimonio Bruto)=
$ 90 908,97 USD
$ 495 023,06 USD= 𝟏𝟖, 𝟒
Esta relación, muestra el tamaño del rendimiento financiero que cada ejercicio fiscal ha
producido en la empresa, de acuerdo al patrimonio bruto. Esto, considerando incluso
factores externos de carácter económico que inciden actualmente en Ecuador.
Cálculo de la Rentabilidad sobre el Patrimonio Neto:
Fórmula (2015): (Utilidad Neta)
(Patrimonio Neto)=
$ 165 973,83 USD
$ 1 015 388,50 USD= 𝟏𝟔
Fórmula (2016): (Utilidad Neta)
(Patrimonio Neto)=
$ 90 908,97 USD
$ 500 023,06 USD= 𝟏𝟖
Este indicador financiero, refleja la realidad económica de la empresa, en su incursión
en el mercado nacional, pese a variables propias de la actividad comercial en el país;
indicador que deja claro que existe una rentabilidad del 16%.
Cálculo del Margen Bruto de Rentabilidad:
Fórmula (2015): (Utilidad Bruta)
(Ventas Netas)=
$ 200 631,34 USD
$ 297 242,94 USD= 𝟔𝟕, 𝟓
Fórmula (2016): (Utilidad Bruta)
(Ventas Netas)=
$ 358 806,94 USD
$ 1 121 271,69 USD= 𝟑𝟐
La interpretación de estos resultados, muestra que por cada $ 1,00 USD en Ventas
Netas, la empresa genera anualmente una Utilidad Bruta de 67,% y 32% para el 2015 y
2016, respectivamente.
Lo cual, presenta para el 2016, una utilidad bruta disminuida en un 35,5% con respecto
del 2015; pese a haber incrementado considerablemente las ventas de la empresa, en
una razón aproximada del triple del año ulterior, sin embargo de aquello, la empresa se
vio obligada a satisfacer íntegramente una exagerada carga fiscal impositiva.
Cálculo de la Rentabilidad sobre los Gastos Administrativos:
Fórmula (2015): (Gastos Administración y Ventas)
(Ventas Netas)=
$ 34 657,51 USD
$ 297 242,94 USD= 𝟏𝟏, 𝟕
Fórmula (2016): (Gastos Administración y Ventas)
(Ventas Netas)=
$ 251 855,34 USD
$ 1 121 271,69 USD= 𝟐𝟐, 𝟓
Este indicador financiero, muestra que la empresa gasta un 11,7% de sus ventas en el
2015 y el 22,5% para el 2016; lo que, se presenta debido a la disminución de la utilidad,
50
como producto de la afección de los paquetes y medidas tributarias impuestas a partir
del 2016, en Ecuador.
d) INDICADORES DE ACTIVIDAD
Cálculo del Capital de Trabajo:
Fórmula (2015): (Activos Corrientes − Pasivos Corrientes) =
$ 1 242 862,33 USD − $ 61 500,00 USD = $ 𝟏 𝟏𝟖𝟏 𝟑𝟔𝟐, 𝟑𝟑 𝐔𝐒𝐃
Fórmula (2016): (Activos Corrientes − Pasivos Corrientes) =
$ 550 168,31 USD − $ 52 560,25 USD = $ 𝟒𝟗𝟕 𝟔𝟎𝟖, 𝟎𝟔 𝐔𝐒𝐃
Esta razón financiera, muestra que la empresa tiene en el 2015, un capital de trabajo de
$ 1 181 362,33 USD y $ 497 608,06 USD para el 2016; lo que implica que este rubro es
el excedente de activos corrientes que a la empresa le quedan, luego de cumplir con los
pasivos corrientes.
Es decir, que la empresa dentro de su actividad normal y dentro del ciclo operacional,
muestra la idoneidad del capital de trabajo, toda vez que queda demostrada su
capacidad de pago de deudas a corto plazo; todo lo que representa la aplicación del
PCGA empresa en marcha.
Cálculo de la Rotación del Capital de Trabajo:
Fórmula (2015): (Ventas Netas)
(Capital de Trabajo)=
$ 297 242,94 USD
$ 1 181 362,33 USD= 𝟐𝟓, 𝟐
Fórmula (2016): (Ventas Netas)
(Capital de Trabajo)=
$ 1 121 271,69 USD
$ 497 608,06 USD= 𝟐, 𝟐𝟓
La interpretación de estos resultados, muestra que la empresa invierte un 25,2% de sus
ventas para capital de trabajo en rotación durante el 2015 y un 2,25% para el 2016,
respectivamente, como producto del impacto por las medidas tributarias y la
consecuente baja en la actividad y el aumento en los costos de importación.
RESUMEN FINANCIERO GENERAL.- Se evidencia que la empresa en el año 2016,
debido a las barreras tributarias, decidió importar mucho menos, lo cual representó un
endeudamiento más bajo, mismo que compensó, incrementando sus ventas a partir de
hacer rotar su inventario de mercaderías y recortando el gasto; por lo que obtuvo liquidez
y rentabilidad suficientes para mantenerse en marcha, alcanzando madurez comercial.
51
3.2.3. Evaluación tributaria.
ÁGUILA IMPORTACIONES
SOCIEDAD CIVIL
Código: MGT-01
Versión: 01
Módulo: 2/8
Proceso: Evaluación tributaria. Responsable(s): Contador/a
Objetivo:
Parametrizar acciones internas dentro del ejercicio de la actividad
comercial de la empresa “Águila Importaciones”; para que cumplan
satisfactoriamente y en tiempo oportuno con las obligaciones tributarias.
Fecha de elaboración: 20/07/2017 Fecha de actualización: 20/07/2017
Elaborado por. El autor (2017)
3.2.3.1. SRI. Impuestos. (Tributos nacionales)
Tabla 12. Impuesto al Valor Agregado IVA
IVA 2015 2016 Variación (%)
Tarifa 12% $ 89 998,28 USD $ 33 375,78 USD ( - 62,92 % )
Tarifa 14% $ 0,00 USD $ 106 050,05 USD + 106 %
TOTALES: $ 89 998,28 USD $ 139 425,83 USD + 43,08 %
Se puede evidenciar que si bien la tarifa del 12% disminuyó un 62,92% en el 2016, con
relación a la del 2015; en cambio, la tarifa del 14% implementada en el 2016, representa
sola, un valor mayor al total del 2015, en un 17% como relación parcial en pago.
Mientras que, totalizando los valores pagados a la administración tributaria central,
específicamente por concepto de IVA, en el 2016 con las tarifas 12% y 14%, la empresa
solventó un monto mayor al del ejercicio 2015, incrementado en un 43%.
Tabla 13. Impuesto a la Renta IR
IR 2015 2016 Variación (%)
Causado $ 11 543,48 USD $ 15 454,52 USD + 33,88 %
Anticipo $ 0,00 USD $ 5 652,81 USD ( - )
TOTALES: $ 11 543,48 USD $ 9 801,71 USD ( - )
El comportamiento en tanto del impuesto a la renta, nos deja ver que para el 2015 como
primer año de actividades, la empresa generó y pagó $ 11 543,48 USD, mientras que
para el 2016, habiendo ya cubierto un valor parcial pagado por anticipos, el saldo a
pagar fue menor, totalizando sin embargo, un incremento del 33,8% del impuesto
causado en este último ejercicio económico.
52
Cabe recalcar que, de todos modos, este impuesto causado en el ejercicio fiscal 2016,
no se pagó, puesto que la empresa acumuló un Crédito Tributario mayor por ISD, y
como la ley lo establece, como modo de pago se aplicó la Compensación; resultándole
una declaración sin valor a pagar y conservando aún Crédito Tributario en el 2016.
Tabla 14. Impuesto a la Salida de Divisas ISD
ISD 2015 2016 A junio 2017
Causado $ 38 886,72 USD $ 23 350,69 USD $ 1 684,93 USD
Crédito tributario $ 0,00 USD $ 44 867,83 USD $ 33 644,85 USD
TOTALES: $ 38 886,72 USD $ 21 517,14 USD $ 31 757,73 USD
Como consecuencia de un menor número y monto en las importaciones durante el 2016,
la empresa generó un impuesto causado menor en un 40%. Adicional a esto, la empresa
acumuló Crédito Tributario por $ 44 867,83 USD, lo cual representa casi el doble
(92,15%) del impuesto causado; de donde, se descontó del IR y quedó incluso un saldo
en Crédito Tributario a favor del Contribuyente por $ 33 644,85 USD.
Tabla 15. Detalle de Anexos
ANEXOS Observaciones 2015 2016
RDEP Presenta.
ATS Ajustes requeridos, presentados para dar soporte a declaraciones al
SRI, sustentadas en Formularios 103 y 104.
Es decir, que la empresa cumple con la presentación periódica de estos anexos RDEP
y ATS, pero sin mayor novedad, ni relevancia que el soporte que brindan a lo declarado.
Tabla 16. Detalle de Retenciones
RETENCIONES 2015 2016 Variación ($) Aumento
Fuente IVA $ 1 807,11 USD $ 2 168,96 USD + 361,85 USD + 20 %
Fuente IR $ 1 466,61 USD $ 4 231,54 USD + 2 764,93 USD + 189 %
TOTALES: $ 3 273,72 USD $ 6 400,50 USD + 3 126,78 USD + 96 %
La empresa, como Contribuyente y Agente de Retención, para el 2016 tuvo un
incremento del 20% por concepto de Ret. IVA; y, por Ret. IR casi se triplicó, pues su
crecimiento adicional fue del 189%.
Resultando, un total del 96% adicional en el 2016, por concepto del total pagado por
Retenciones efectuadas.
53
3.2.3.2. SENAE. Tasas arancelarias (Tributos al Comercio Exterior)
Tabla 17. Fondo de Desarrollo para la Infancia FODINFA
FODINFA 2015 2016 A junio 2017
Importaciones $ 777 734,42 USD $ 467 013,74 USD $ 37 742,32 USD
Valor del tributo $ 0,00 USD $ 975,05 USD $ 166,40 USD
TOTAL EGRESO: $ 777 734,42 USD $ 467 988,79 USD $ 37 908,72 USD
Se observa en la tabla, que en el 2015 no se generó tal obligación pecuniaria; más en
el ejercicio 2016, a partir del hecho generador, este tributo ascendió a $ 975,05 USD;
para lo que va del 2017, en cambio con una sola importación en el mes de junio, el rubro
por concepto de esta tasa arancelaria fue de $ 166,40 USD.
Todo lo que, si bien es cierto, no son valores individualmente muy representativos, pero
que sí constituyen un componente más de la carga tributaria a cumplir.
Tabla 18. Impuesto sobre el Valor Ad-Valórem
AD VALÓREM 2015 2016 A junio 2017
Importaciones $ 777 734,42 USD $ 467 013,74 USD $ 37 742,32 USD
Valor del tributo $ 0,00 USD $ 405,51 USD $ 251,55 USD
TOTAL EGRESO: $ 777 734,42 USD $ 467 419,25 USD $ 37 993,87 USD
Con un comportamiento semejante al análisis anterior, se puede ver que en el 2015 no
hubo pagos por este tributo; más, ya para el 2016, sí se generó una obligación tributaria
de pago por el valor de $ 405,51 USD; y al primer semestre de 2017, se generó
$ 251,55 USD.
Los cuales, son también sumados al total a pagar y constituye otro desembolso
ineludible e inexcusable.
a) Salvaguardias. (Abril 2016 – Junio 2017)
De acuerdo a las Sub partidas arancelarias: 15% (Bicicletas, repuestos, piezas y partes)
25% (accesorios deportivos) y 45% (ropa). Proceso de desmantelamiento progresivo y
total de las salvaguardias, a junio 2017.
Tabla 19. Sobre tasa arancelaria temporal como medida de salvaguardia
SALVAGUARDIAS 2015 2016 A junio 2017
Importaciones $ 777 734,42 USD $ 467 013,74 USD $ 37 742,32
Arancel al
15%, 25%, 45% $ 0,00 USD $ 25 716,12 USD $ 0,00 USD
TOTAL EGRESOS: $ 777 734,42 USD $ 492 729,86 USD $ 37 742,32
Elaborado por. El autor (2017)
54
Claramente se denota el impacto que provocó esta medida, pues para el ejercicio
económico 2016, las importaciones disminuyeron en un 40%, mientras la carga
impositiva por concepto de sobre tasas arancelarias al importar, ascendió. Costos que,
se los transfirió al precio final, con una afectación monetaria al cliente.
Lo que se muestra en el 2017, en cambio, no causó un hecho generador, porque la
importación la hicieron en junio, luego del proceso de desmantelamiento de las
salvaguardias y en el 2015, no se pagó nada porque no se habían implementado estas
medidas tributarias aún.
3.2.3.3. GADM-AA. Tasas y otros (Tributos locales)
Tabla 20. Patente Municipal
Tributación al
GADM-AA 2015 2016 Incremento ($)
Base del tributo $ 5 000,00 USD $ 220 868,10 USD + 215 868,10 USD
Patente Anual $ 52,01 USD $ 2 297,47 USD + 4417,36 %
El incremento resultante para el 2016, por $ 215 868,10 USD en la base para tributar, al
encontrarse ya la empresa en marcha, la obligación de pago tuvo un aumento en un
4417%, con relación a lo pagado el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Tabla 21. Impuesto al 1,5 x mil del total de los activos fijos
Tributación al
GADM-AA 2015 2016 Incremento ($)
Base del tributo $ 5 000,00 USD $ 386 750,00 USD + 381 750,00 USD
Impuesto 1,5xmil
Activos Totales $ 8,80 USD $ 680,68 USD + 7735,00 %
Este representativo incremento en el 2016, por el monto de $ 381 750,00 USD,
constituye la base para tributar, de donde aplicando la relación porcentual, resulta a
pagar $ 680,68 USD; valor que es 7735 veces mayor que lo pagado en el 2015.
55
3.2.3. 4. Conciliación Tributaria
Fuente. Formularios 101, declarados al SRI (2015 - 2016)
Elaborado por. El autor (2017)
56
3.2.4. Elaboración de manuales.
3.2.4.1. Mapa de procesos.
Figura 7. Macro proceso de la actividad de la empresa
Referencia. https://www.google.com.ec/search?q=mapa+de+procesos&source=lnms&tbm=isch&sa=X&ved=
Elaborado por. El autor (2017)
56
31
57
3.2.4.2. Flujo de procesos.
Figura 8. Flujograma de procesos en la actividad importadora
Elaborado por. El autor (2017)
57
31
58
3.2.4.3. Políticas tributarias.
ÁGUILA IMPORTACIONES
SOCIEDAD CIVIL
Código: MGT-01
Versión: 01
Módulo: 3/8
Proceso: Política tributaria. Responsable(s): Contador/a
Objetivo:
Parametrizar acciones internas dentro del ejercicio de la actividad
comercial de la empresa “Águila Importaciones”; para que cumplan
satisfactoriamente y en tiempo oportuno con las obligaciones tributarias.
Fecha de elaboración: 20/07/2017 Fecha de actualización: 20/07/2017
DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES:
a) Es necesario incentivar en su personal, la vocación de trabajo en equipo y
comunicación permanente.
b) Se habrá de definir un proceso específico, en el que la persona responsable
designada, sea quien se dedique única y exclusivamente a toda la gestión
tributaria.
c) Tendrá que determinarse cargas laborales y funciones adecuadas, que sean
suficientes, lógicas y coherentes de acuerdo al perfil del responsable, dentro del
área tributaria.
d) Se debe orientar el servicio, dedicado a clientes internos y externos, sin perder el
enfoque en alcanzar resultados.
e) Los tributos se deberán gestionar de modo integral, partiendo del uso de un
sistema informático que maneje la base de datos actualizada.
f) La gestión tributaria tendrá que adaptarse a procedimientos tecnológicos e
informáticos con el uso de plataformas de servicios en línea que sean más
simplificadas y eficientes, conforme con los principios de la tributación vigentes.
g) Las declaraciones de impuestos nacionales (SRI), se las hará máximo al 12 de
cada mes, de acuerdo al tributo que corresponda.
h) Las obligaciones tributarias locales (GADM-AA), se las cumplirá en la segunda
semana del segundo cuatrimestre de cada año.
i) Los pagos por tributos al Comercio Exterior, se canjearán con las facturas, por
cada orden de compra.
j) Los pagos a proveedores, se harán contra factura, los días viernes por la tarde.
k) Los pagos a personal, se acreditarán el día anterior al fin de mes.
Elaborado por. El autor (2017)
59
ÁGUILA IMPORTACIONES
SOCIEDAD CIVIL
Código: MGT-01
Versión: 01
Módulo: 4/8
Proceso: Políticas de personal. Responsable(s): Contador/a
Objetivo:
Parametrizar acciones internas dentro del ejercicio de la actividad
comercial de la empresa “Águila Importaciones”; para que cumplan
satisfactoriamente y en tiempo oportuno con las obligaciones tributarias.
Fecha de elaboración: 20/07/2017 Fecha de actualización: 20/07/2017
DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES:
a) Se debe capacitar a todo el personal en igualdad de condiciones y oportunidades,
de modo que se sientan motivados respecto de la promoción y crecimiento
profesional.
b) Se tendrá un sistema de remuneraciones, justas y proporcionales, de acuerdo con
la función de cada persona.
c) Se supervisará la gestión tributaria y se evaluará a las personas de acuerdo al
cumplimiento de sus responsabilidades.
d) Se promoverá el mejoramiento continuo, individual y colectivo.
e) Se llevará un registro de entrada y salida de todo el personal, con la ayuda de un
reloj biométrico, a las 08:30 y 17:30, respectivamente.
f) Se solicitarán los permisos en línea, para que por medio de la intranet, éstos se
aprueben.
g) Se llevará el control del uso de uniformes a todo el personal, el incumplimiento se
sancionará como falta leve, la primera vez.
h) Cada trabajador/empleado, deberá mantener aseado su sitio de trabajo.
i) Todos los trabajadores/empleados, estarán obligados a guardar celosamente
cualquier información confidencial inherente a la empresa, que por algún motivo,
les sea confiada.
j) Se prohíbe al personal, ingerir licor dentro de la empresa.
k) Queda terminantemente prohibido fumar en las instalaciones de la empresa.
l) No se podrá mantener relaciones sentimentales entre compañeros, en la empresa.
m) En caso de emergencia o cualquier infortunio, el personal deberá comunicar a su
inmediato superior en la empresa, y de así hacerlo, la empresa lo apoyará.
Elaborado por. El autor (2017)
60
ÁGUILA IMPORTACIONES
SOCIEDAD CIVIL
Código: MGT-01
Versión: 01
Módulo: 5/8
Proceso: Cumplimiento tributario. Responsable(s): Contador/a
Objetivo:
Parametrizar acciones internas dentro del ejercicio de la actividad
comercial de la empresa “Águila Importaciones”; para que cumplan
satisfactoriamente y en tiempo oportuno con las obligaciones tributarias.
Fecha de elaboración: 20/07/2017 Fecha de
actualización: 20/07/2017
Figura 9. Flujo de la gestión tributaria
DESCRIPCIÓN DE
ACTIVIDADES:
a) Revisa normativas y
disposiciones legales
impositivas.
b) Asesora a gerencia, para la
negociación en las
compras.
c) Recibe facturas de bienes y
servicios.
d) Ingresa y respalda
internamente información
en libros contables.
e) Cumple con declarar los
impuestos al SRI y pagar.
f) Presenta anexos para
justificar y declaraciones.
g) Coordina y registra
declaraciones aduaneras y
pagos a la SENAE.
h) Controla registros en
archivo activo y pasivo.
Elaborado por. El autor (2017)
61
ÁGUILA IMPORTACIONES
SOCIEDAD CIVIL
Código: MGT-01
Versión: 01
Módulo: 6/8
Proceso: Manual de procedimientos de la
gestión tributaria. Responsable(s):
Dpto.
Tributario
Objetivo:
Parametrizar acciones internas dentro del ejercicio de la actividad
comercial de la empresa “Águila Importaciones”; para que cumplan
satisfactoriamente y en tiempo oportuno con las obligaciones tributarias.
Fecha de elaboración: 20/07/2017 Fecha de actualización: 20/07/2017
Figura 10. Flujo de procedimientos
DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES:
a) Simplificar procedimientos.
Contadora, coordina gestión de
aduanas con Agente de Aduana.
Contadora, usa aplicaciones en
línea en trámites impersonales.
b) Tecnologizar procedimientos.
Contadora, asesora a gerencia
para adquisición de equipos.
Contadora, propone
capacitaciones vía intranet, a la
gerencia.
Contadora, maneja plataformas
internas y externas
(institucionales/entes de control)
para el cumplimiento tributario.
c) Supervisar procedimientos.
Contadora, coordina acciones de
inversión con gerencia.
Contadora, controla actividades
de Auxiliar Contable.
Contadora, capacita internamente
a personal.
Elaborado por. El autor (2017)
62
ÁGUILA IMPORTACIONES
SOCIEDAD CIVIL
Código: MGT-01
Versión: 01
Módulo: 7/8
Proceso: Manual de funciones para el
cumplimiento tributario. Responsable(s):
Dpto.
Tributario
Objetivo:
Parametrizar acciones internas dentro del ejercicio de la actividad
comercial de la empresa “Águila Importaciones”; para que cumplan
satisfactoriamente y en tiempo oportuno con las obligaciones tributarias.
Fecha de elaboración: 20/07/2017 Fecha de actualización: 20/07/2017
Figura 11. Flujo funcional del Dpto. Tributario
DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES:
a) Tributos nacionales y locales.
Contadora, consolida estados
financieros y asiste al GADM-AA.
Auxiliar contable, solicita
formularios y paga tributos al
GADM-AA.
Contadora, llena formularios y
sube declaraciones al SRI.
Contadora, genera comprobantes
de pago al SRI, si los hay.
Contadora, llena formularios para
pago de décimos al MT.
Contadora, registra pagos en
libros contables, para deducir en
renta.
Contadora, dispone a Auxiliar
Contable, el archivo.
b) Tributos al Comercio Exterior.
Contadora, solicita facturas de
pagos al Agente de Aduanas.
Contadora, contrasta y registra
información de pagos al SENAE.
Contadora, ingresa costos al
sistema y fija precios de venta.
Elaborado por. El autor (2017)
63
ÁGUILA IMPORTACIONES
SOCIEDAD CIVIL
Código: MGT-01
Versión: 01
Módulo: 8/8
Proceso: Guía práctica de gestión tributaria. Responsable(s): Contador/a
Objetivo:
Parametrizar acciones internas dentro del ejercicio de la actividad
comercial de la empresa “Águila Importaciones”; para que cumplan
satisfactoriamente y en tiempo oportuno con las obligaciones tributarias.
Fecha de elaboración: 20/07/2017 Fecha de actualización: 20/07/2017
DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES:
Buenas prácticas.
a) Se debe estar al día, en las resoluciones del Ministerio de Comercio Exterior, el
Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador SENAE, el Servicio de Rentas Internas
SRI, Ministerio de Industrias y Productividad MIPRO y Superintendencia de
Compañías, Valores y Seguros SuperCïas.; en materia de tributos, tanto
nacionales, como del Comercio Exterior.
b) Disponer de un buen asesoramiento legal, que sea oportuno, para que eviten
consecuencias jurídicas perjudiciales, así como cierres o suspensiones, clausuras
y otras.
c) En la práctica tributaria, es imprescindible el estar en total apego a las tecnologías.
d) Es necesario respaldar todas las compras que se realicen en el exterior.
e) Tener claros los principios más importantes que rigen el ejercicio de la tributación
en Ecuador.
f) Ser transparentes y éticos, al momento de declarar los tributos nacionales y del
Comercio Exterior.
g) Tener personal de confianza, contribuyendo para el proceso de cumplimiento de
obligaciones tributarias.
h) Definir acciones específicas y delegar otras tareas a personas preparadas, de
acuerdo con su perfil y función.
i) La aplicación del principio del devengado, es de suma importancia al momento de
registrar las transacciones en el momento y forma en que éstas suceden.
j) Es fundamental, llevar la contabilidad de manera precisa y oportuna, de modo que
la declaración y pago de tributos sean claros, coherentes y certeros.
k) Aplicar la legislación tributaria en forma favorable, para pagar lo justo y necesario.
64
l) Hacer de las exenciones y deducciones, un uso razonable, para no abusar de los
privilegios e incentivos tributarios.
m) Es preponderante el conocer la responsabilidad que conlleva a Contadores y
Representantes legales de las compañías, frente a la información proporcionada
y el deber de cumplir sin evadir tributos.
n) Revisar y comprender plenamente la política fiscal del Ecuador.
o) Respaldarse de los tratados, acuerdos y convenios multilaterales, de los que el
Ecuador es miembro suscriptor, para pactar negociaciones con mayor provecho
del Sujeto Pasivo.
p) Consumir productos nacionales preferiblemente, para en lo posterior recurrir a
importar, como último recurso.
q) Establecer un margen de utilidad racional, de acuerdo con la realidad económica
nacional, para que los productos y servicios estén al alcance de los consumidores.
r) Importar lo meramente necesario y no exagerar al momento de comprar al
exterior.
s) Evitar acciones coactivas por incumplimientos patronales.
t) Cumplir oportunamente y en forma transparente con los estamentos de control
societario, laboral y tributario.
u) Tener claro cuál es su capacidad de endeudamiento, en función de los ingresos
proyectados.
v) Estar inscrito como importador, tener la licencia y ser conocedor de los estándares
internacionales de calidad.
Elaborado por. El autor (2017)
3.3. Análisis de resultados para la aplicación del modelo de gestión tributaria
en la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil.
3.3.1. Estrategias de cumplimiento tributario.
a) El departamento contable, deberá aplicar normativa interna en la empresa, con
procesos, procedimientos y actividades que permitan agilitar tiempos de promoción,
venta y entrega, como valor agregado para verse más atractivos al momento de
contratar; y a partir de allí, tener una mejor organización, un adecuado manejo del
recurso humano y de los activos de la empresa, para tener lo necesario, y de ese
modo, la empresa tribute lo justo; para después lograr un más generoso reparto de
utilidades a los trabajadores.
b) La gerencia, se debe comprometer a participar más activamente en los procesos de
compras públicas, para lograr que la empresa crezca comercialmente, así como en
65
el tamaño de su plantilla; todo lo que va a representar deducciones a la hora de la
conciliación tributaria.
c) La Contadora y el Gerente, deberán planificar un programa de capacitaciones
internas y externas a la empresa, para darse a conocer y aumentar sus ventas,
restando posibilidad a posibles competidores; lo cual (capacitaciones al personal),
concretado que sea, de acuerdo a la normativa tributaria, permite deducir del pago
de impuestos.
d) El departamento contable, se encargará de definir y hacer cumplir indicadores de
gestión que permitan a la empresa ser más competitiva, posicionándose más en el
mercado ciclístico y como producto de incrementar las ventas, generar más fuentes
de empleo directo e indirecto, lo cual es un gasto deducible por ley.
e) El Gerente, fomentará eventos gratuitos que promocionen lo nuevo y mejor en
productos y accesorios de ciclismo, lo que incluso, se puede deducir, ya que el
material publicitario es un gasto propio del negocio y además necesario para el
desarrollo de su actividad.
f) El Gerente, al conocer las necesidades del mercado, debe aprovechar ofertando
productos innovadores que contrarresten la inclusión de la bicimoto en la demanda
del ciclista.
3.3.2. Indicadores de la gestión tributaria.
Indicadores de cumplimiento tributario:
a) Tributación en Compras: Total Compras anuales
Total Tributado al año
b) Tributación en Ventas: Total Ventas anuales
Total Tributado al año
c) Retenciones en Compras: Total Comprado al año
Total Retenido en el año
d) Retenciones en Ventas: Total Vendido al año
Total Retenido en el año
e) Tributado: (Total Tributado año actual − Total Tributado año anterior)
f) Retenido: (Total Retenido año actual − Total Retenido año anterior)
INTENCIÓN: Estos indicadores tributarios, pretenden medir el comportamiento de la
empresa, estableciendo las relaciones entre ventas, compras, y así los tributos y
retenciones que ha generado dichas transacciones, incluso comparando año a año.
66
Indicadores de personal:
a) Remuneración: Total del Gasto en Nómina
Número de Trabajadores
b) Perfiles: Total invertido en Capacitación anual
Número de Trabajadores
c) Condición: Número de Trabajadores con Discapacidad o Adultos Mayores
Número de Trabajadores
d) Crecimiento: (Número Trabajadores en el año − Número Trabajadores año anterior)
INTENCIÓN: Estos indicadores tributarios, pretenden medir el manejo del recurso
humano en la empresa, estableciendo un control de cuántas personas componen el
crecimiento o decrecimiento de la empresa o las condiciones de éstas, incluso
comparando año a año. Lo cual, si se cumple, permite deducirse del IR.
Indicadores de negocios:
a) Sector Público: Total Adjudicaciones en el año
Total Postulaciones anuales
b) Mayoreo: Total de Ventas Superiores a $ 50 000,00 USD
Total de Ventas en el año
c) Minoristas: Total de Ventas Inferiores a $ 50 000,00 USD
Total de Ventas en el año
d) Clientes: Número de Clientes en el año
Total de Clientes
e) Crecimiento: (Total Clientes en el año) − (Total Clientes del año anterior)
INTENCIÓN: Estos indicadores tributarios, pretenden medir el grado de participación de
la empresa en el mercado nacional, tanto en sector público, como privado, lo cual,
permitirá observar el comportamiento de las ventas, así como la demanda a importar y
la permanente rotación de inventarios, lo cual genera mayores liquidez y rentabilidad,
incluso comparando año a año. De donde, se conseguirá mejores utilidades y un
descuento en la conciliación tributaria de la empresa para cada ejercicio económico y
fiscal.
67
3.3.3. Nivel de impacto de la propuesta.
Incremento del deducible para declarar y pagar menos renta (IR)
Re
spo
nsa
bili
dad
en
el cu
mp
limie
nto
trib
uta
ria
ba
sa
da e
n e
l M
ode
lo p
lante
ad
o
Alta Media Baja
Alt
a
Me
dia
Ba
ja
Invertir
Equilibrar
Abandonar
Figura 12. Matriz de impacto de aplicación de la propuesta
Elaborado por. El autor (2017)
INTERPRETACIÓN: La gráfica muestra que la responsabilidad en el cumplimiento
tributario, basada en el modelo de gestión planteado, permite a la empresa tener un
personal capacitado y prolijo en satisfacer sus obligaciones individuales, lo cual
convierte al recurso humano, más productivo y efectivo el su labor; todo lo que, catapulta
las ventas y alcanza una más alta utilidad, tanto para los trabajadores, como para los
socios, y así a su vez, en la declaración del IR, pues cuentan con más y mejores gastos
deducibles. Esto se refleja también, en la conciliación tributaria de cada ejercicio
económico y fiscal.
68
3.4. Validación de expertos.
3.4.1. Criterio 1. (Dra. Alexandra Valencia)
69
3.4.2. Criterio 2. (Ing. Benito Villarruel)
70
3.5. Conclusiones parciales del capítulo.
a) Tomando en cuenta el diagnóstico situacional de la empresa y el análisis de sus
estados financieros, se evidencia que ha disminuido el margen de importaciones y
que incluso han tenido que afectar al gasto, reduciendo dos y una plazas de trabajo,
en el 2016 y 2017, respectivamente.
b) Con la aplicabilidad de esta propuesta, se pretende mejoras estratégicas en sus
ventas, que permitan pagar los tributos justos, pudiendo deducir más, obteniendo
exenciones y beneficios al momento de realizar sus conciliación tributarias.
c) Con el modelo de gestión tributaria para la empresa, hoy, al ya no encontrarse
vigente la sobre carga arancelaria, se propone un cambio positivo en la dirección de
las actividades institucionales, logrando una adecuada y oportuna toma de
decisiones que maximice las oportunidades de crecimiento comercial.
d) Con los procesos identificados y establecidos, se muestra los pasos a seguir en el
departamento tributario de la empresa, lo cual es clave, pues es el Contador, el
principal apoyo, para conocer plenamente la realidad del negocio, y administrar
acertadamente los recursos del mismo.
71
CONCLUSIONES GENERALES.
a) Tiene un papel importante, tanto la observancia, como la responsabilidad de cumplir
a tiempo con lo dispuesto en la legislación tributaria; por parte de las empresas
importadoras en Ecuador, exige establecer: ¿Qué hacer, en qué tiempo, quién lo va
a hacer, en qué forma y ante quién?
b) Todo lo que se puede lograr, unificando estrategias prácticas en apego a la ley, en
un prototipo de programa organizado que se deberá ejecutar de manera
permanente, determinando responsabilidades y responsables para un adecuado
cumplimiento.
c) Considerando esto, es imperante el disponer de un “Modelo” de gestión dentro del
proceso de cumplimiento tributario; pues, para que la organización alcance un
rendimiento óptimo, es preciso acometer medidas estructurales en las áreas de la
organización, el personal, los procedimientos y procesos. Para con ello, alcanzar
una más acertada y oportuna toma de decisiones, ajustadas en equilibrio y
complemento de unas áreas con otras.
d) Por lo cual, esta propuesta (modelo de gestión tributaria), se vuelve “the key”, (clave)
para definir acciones estratégicas fijadas en objetivos institucionales a alcanzar; de
un modo que el cumplimiento de las obligaciones tributarias no se constituya
dependiente de una o dos personas, sino que sea general, claro y específico.
e) El tener una organización con fines económicos, sin tener una organización
adecuada es como caminar con los ojos cerrados, puesto que no se tiene un
horizonte, ni presupuestos, ni una meta por cumplir a corto plazo, como tampoco
objetivos organizacionales a mediano y largo plazo que permitan al negocio crecer
y ser rentable, con liquidez y posicionamiento en el mercado ecuatoriano.
72
RECOMENDACIONES.
a) Frente a estas circunstancias, es notoria la utilidad que resulta de la propuesta
“Modelo de gestión tributaria para la empresa …”, de donde se identifica claramente
las funciones, procesos y procedimientos que un actor del Comercio Exterior, debe
considerar para mantenerse en lista blanca ante los organismos que ejercen el
control tributario en el Ecuador.
b) Se recomienda aplicar en todo o en parte el análisis tributario, contable y financiero
que se propone en este modelo de gestión tributaria, ya que con su aplicación, las
empresas podrán conocer claramente su situación real e ir cumpliendo sus tributos
en forma progresiva, manejando bien sus cuentas y transacciones, disponiendo de
un recurso humano altamente capacitado consiente de sus obligaciones en la
organización.
c) Por todo esto, se recomienda también, mantenerse al día en las resoluciones que
emanan de los organismos que integran la administración tributaria central y
seccional, para así tener un uso racional del recurso monetario y deducir todo
aquello que la ley tributaria en el Ecuador, lo permite.
d) Del mismo modo, los importadores y empresarios radicados en el Ecuador, deben
permanentemente estar asesorados por profesionales en el área contable, tributaria,
financiera y legal, para alcanzar una empresa exitosa, que vaya creciendo en su
actividad y pueda fácilmente posicionarse en el mercado nacional, siendo atractivo
para postularse a compras dedicadas al Comercio Exterior.
e) Se considera preponderante el saber seleccionar mecanismos de control interno que
permitan en las empresas, ser preventivos y establecer estrategias para lograr
efectividad y productividad en su diario accionar. Todo lo cual, se verá respaldado
con el uso y aplicación de indicadores financieros y tributarios que den
permanentemente una idea clara de: ¡Hacia dónde se está encaminando el negocio!
BIBLIOGRAFÍA.
Ab. Carvache Fredy. (20 de mayo de 2017). Procesos de seguridad y supervisión en
zona primaria de la autoridad portuaria de Esmeraldas. (D. R. Vicente,
Entrevistador)
Ab. CPA. Andrade Unda Rubí _ Funcionaria judicial _ Antonio Ante. (23 de mayo de
2017). ¿Qué es el Crédito Tributario? (D. R. Vicente, Entrevistador)
Albán Zambonino Marco, Montaño Galarza César. (2013). Tópicos contemporáneos
del Derecho Tributario, Homenaje al Instituto Ecuatoriano de Derecho
Tributario en sus 50 años. Quito - Ecuador: Fausto Reinoso, Ediciones.
Alvear Peña Patricia. (2016). Competencia desleal y competencia en la Ley Orgánica
de Regulación y Control del Poder de Mercado;. En Corte Nacional de Justicia
del Ecuador, Jornadas Internacionales de Derecho Empresarial; (págs. 329-
360). Quito - Ecuador: Editorial de la CNJ.
Asamblea Nacional del Ecuador. (2016). Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones,;. Quito - Ecuador: Corporación de estudios y
publicaciones, CEP.
Asamblea Nacional del Ecuador. (2016). Ley Orgánica para la Defensa de los
Derechos Laborales . Quito - Ecuador: Corporación de estudios y
publicaciones, CEP.
Asamblea Nacional del Ecuador,;. (2007). Ley para la Equidad Tributaria del Ecuador.
Quito: R. O. 242 ; 29/dic/2007;.
Asamblea Nacional del Ecuador,;. (s.f.). Código de Comercio. Quito - Ecuador:
Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Benavides Benalcázar Merck. (2003). TEORÍA Y PRÁCTICA TRIBUTARIA EN EL
ECUADOR. Quito: Centro de Publicaciones Pontificia Universidad Católica
del Ecuador.
Benítez Mayté. (2009). Manual Tributario. Quito - Ecuador: Corporación de estudios
y publicaciones, CEP.
Berliri Antonio. (s.f.). Contribución Especial. En T. J. Vicente, & Simone Lasso
Carmen Amalia, Manual de Derecho Tributario (págs. 51-55). Quito:
Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Borrás Giampietro. (s.f.). Contribución Especial. En T. J. Vicente, & S. L. Amalia,
Manual de Derecho Tributario (págs. 51-55). Quito: Corporación de esudios y
publicaciones, CEP.
Cabanellas de las Cuevas, G. (2014). Diccionario Jurídico Elemental. Bogotá -
Colombia: Heliasta.
Código Civil del Ecuador. (2015). Asamblea Nacional del Ecuador. Quito - Ecuador:
Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Código Modelo Latinoamericano,;. (s.f.). Contribución Especial. En T. J. Vicente, &
Simone Lasso Carmen Amalia, Manual de Derecho Tributario. Quito:
Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Código Orgánico de la Producción, C. e. (2016). Asamblea Nacional del Ecuador.
Quito - Ecuador: Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización. (2017).
Asamblea Nacional del Ecuador. Quito - Ecuador: Corporación de estudios y
publicaciones, CEP.
Código Orgánico General de Procesos. (2016). Asamblea Nacional del Ecuador.
Quito - Ecuador: Corporación de estudios y publucaciones, CEP.
Código Tributario. (2016). Asamblea Nacional del Ecuador. Quito - Ecuador:
Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Código Tributario Ecuatoriano. (2016). Asamblea Nacional del Ecuador. Quito -
Ecuador: Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Congreso Nacional del Ecuador. (1997 _ Nov _ 13). Ley de Creación del Servicio de
Rentas Internas SRI _ Ley 41,. Quito - Ecuador: Corporación de estudios y
publicaciones, CEP.
Congreso Nacional del Ecuador,;. (1996). Ley Nº 4-A,;. Quito: Registro Oficial Nº 122
del 03/02/1997.
Constitución de la República del Ecuador. (2016). Asamblea Nacional del Ecuador.
Quito - Ecuador: Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Corte Nacional de Justicia del Ecuador _ Dr. Ramírez Romero Carlos;. (2016).
Jornadas Internacionales de Derecho Empresarial _ La Empresa Moderna y
el Derecho Empresarial en Latinoamérica,;. Quito - Ecuador: Editorial de la
CNJ.
CPA. Mejía David Arturo. (23 de mayo de 2017). ¿Qué se entiende por Crédito
Tributario? (D. R. Vicente, Entrevistador)
Diccionario de la Real Academia Española de la Lengua. (2013). Empresa. En A.
Luna González, Proceso Administrativo (pág. 7). México: Grupo Editorial
Patria.
Diccionario Jurídico Elemental. (2013). Corporación de Estudios y Publicaciones.
Quito - Ecuador: CEP.
Dr. Andrade Leonardo. (17 de Abril de 2014). Procedimiento Contencioso Tributario,
Reseña Histórica. Revista Judicial N° 10669, Diario "La Hora", págs. C1, C2.
Dr. Mejía Salazar Álvaro. (N/A de N/A de 2013). La prueba en el proceso tributario
ecuatoriano. En M. C. Albán Marco, Tópicos contemporáneos del Derecho
Tributario; IEDT, (págs. 7-8). Quito - Ecuador: Cevallos, Editora Jurídica.
Dr. Parra Campoverde César. (2016). La recaudación tributaria dentro de la empresa
ecuatoriana. En Coordinador: Dr. Ramírez Romero Carlos, La Empresa
Moderna y el Derecho Empresarial en Latinoamérica (pág. 640). Quito:
Editorial de la Corte Nacional de Justicia.
Dr. Purcachi Cobo César _ Ex Secretario del Juzgado de Coactivas del IESS _
Imbabura. (22 de mayo de 2017). Juzgados de Coactivas y Títulos de Crédito.
(D. R. Vicente, Entrevistador)
Dr. Terán Suárez José Luis _ JUEZ NACIONAL, CASACIÓN.- 10:00 am _ Sala 4 _
Piso 1 _ Recurrente: SENAE (Sala Especializada de lo Contencioso Tributario
de la Corte Nacional de Justicia del Ecuador martes, 16 de mayo de 2017).
Dr. Terán Suárez José Luis. (2014). Principios Constitucionales y Jurídicos de la
Tributación. Quito - Ecuador: Fausto Reinoso, Ediciones.
Dr. Terán Suárez José Luis. (2016). Derecho Tributario y Empresa. En C. Corte
Nacional de Justicia del Ecuador, Jornadas Internacionales de Derecho
Empresarial, IV Edición; (págs. 437-438). Quito - Ecuador: Editorial de la CNJ.
Dr. Toscano Soria Luis Aníbal. (2013). El silencio administrativo. En L. A. Dr. Toscano
Soria, Procedimientos Administrativos y Contenciosos en materia Tributaria
(pág. 188). Quito - Ecuador: Correo Legal S.A.
Dra. Crespo Santos Ana María _ JUEZA NACIONAL, CASACIÓN.- 10:00 am _ Sala
4 _ Piso 1 _ Recurrente: SENAE (Sala Especializada de lo Contencioso
Tributario de la Corte Nacional de Justicia del Ecuador martes, 16 de mayo
de 2017).
Econ. Cadena Burbano Jorge, M. (26 de abril de 2017). Obligaciones tributarias del
Importador en el Comercio Exterior. (D. R. Vicente, Entrevistador)
Econ. Dávila Carlos. (02 de mayo de 2017). Obligaciones del Importador en el
Ecuador. (D. R. Vicente, Entrevistador)
Econ. Montenegro Norma, M. (26 de abril de 2017). El Sujeto Pasivo como
Importador en el Ecuador. (D. R. Vicente, Entrevistador)
Econ. Orlando Leonardo _ Director del SRI. (31 de mayo de 2017). Implementación
del IVA al 12%, desde el 01 de junio,;. (Prensa Televisiva Nacional _ Ecuavisa
& Teleamazonas, Entrevistador)
Econ. Saúd Michel. (02 de mayo de 2017). Obligaciones tributarias del Importador.
(Duque Rey Arturo Vicente, Entrevistador)
Egas Reyes Pablo _ El Principio de Equidad Tributaria en el Ecuador _ pág. 17.
(2014). El Principio de Equidad Tributaria en el Ecuador. En Dr. Terán Suárez
José Luis, Principios Constitucionales y Jurídicos de la Tributación, (pág.
265). Quito: Fausto Reinoso, Ediciones.
Escribano, F.; Bulme Fortini, E.; Gamba Valega, C.; Bravo Cucci, J.; Yacolca Estares,
D.; Pacci Cárdenas, A.; Álvarez Solis, C. (2010). Introducción al Derecho
Financiero y Tributario. Lima - Perú: Jurista Editores E.I.R.L.
Gaón Irene BPA. (2017). Cumplimiento de las obligaciones tributarias de la empresa.
(D. R. Vicente, Entrevistador)
García Menéndez Sebastián. (2004). Actos de Desorganización del Competidor _
Competencia Desleal,;. Buenos Aires, Argentina,;: LexisNexis S.A.
García Menéndez Sebastián. (2016). Actos de Desorganización del Competidor _ En
Competencia Desleal;. En C. N. Ecuador, Jornadas Internacionales de
Derecho Empresarial _ IV Edición,; (pág. 409). Quito - Ecuador: Editorial de
la CNJ.
García Novoa. (s.f.). Contribución Especial. En T. J. Vicente, & Simone Lasso
Carmen Amalia, Manual de Derecho Tributario (págs. 51-55). Quito:
Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Greco, O. (2000). Diccionario Contable. Cap. Federal - Rep. Argentina: Valleta
Ediciones S.R.L.
Greco, Orlando. (2005). Diccionario de Comercio Exterior. Buenos Aires - Argentina:
Valleta Ediciones.
Ing. Arboleda Israel Msc. _ Jefe del departamento de Auditoría Tributaria del SRI de
la Zonal 1. (23 de mayo de 2017). El Crédito Tributario. (D. R. Vicente,
Entrevistador)
Ing. Galarza Paola CPA _ Contadora de la multinacional SHIMANO del Ecuador. (23
de mayo de 2017). Crédito Tributario. (D. R. Vicente, Entrevistador)
Ing. Galarza Quilca Carmen Paola CPA. (2017). Manejo de la gestión tributaria de la
empresa. (D. R. Vicente, Entrevistador)
Ing. Landázuri Sandra MBA. (26 de abril de 2017). Obligaciones tributarias del
Importador ecuatoriano. (D. R. Vicente, Entrevistador)
Jarrín Barragán José Javier. (2013). Derecho Tributario Formal Ecuatoriano. Quito -
Ecuador: Editorial de la Facultad de Jurisprudencia de la Universidad
Internacional del Ecuador.
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. (2017). Asamblea Nacional del Ecuador.
Quito - Ecuador: Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, LORTI. (2017). Porcentajes de
Retención. En A. N. Ecuador, Res. SRI: Art. 45 y 63 LORTI. Quito - Ecuador:
Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Merck, D. B., Johanna, M., Jaime, N., Andrea, P., & Gabriela, Y. (2013). 100
Principios del Debido Proceso,. En N. J. Morales Johanna, Justicia
Constitucional _ Tesis de pregrado _ UNIANDES, (págs. 11-35). Ibarra -
Ecuador: S/N.
Msc. Arboleda Israel. (02 de mayo de 2017). Obligaciones del Contribuyente que es
Importador. (D. R. Vicente, Entrevistador)
Oviedo Albán Jorge. (2016). La convención sobre la compraventa internacional y la
modernización del derecho latinoamericano de contratos,;. En C. N. Ecuador,
Jornadas Internacionales de Derecho Empresarial; (págs. 137- 166). Quito -
Ecuador: Editorial de la CNJ.
Parra Campoverde César. (2016). La Recaudación Tributaria. En Corte Nacional de
Justicia del Ecuador, Jornadas Internacionales de Derecho Empresarial
(págs. 609-640). Quito - Ecuador: Editorial de la CNJ.
Pérez Porto Julián y Merino María. (2012). definición de. Obtenido de definición de.:
http://definicion.de/modelo/
Pérez Royo Fernando, García Berro Florián, Pérez Royo Ignacio, Escribano
Francisco, Cubero Truyo Antonio, Carrasco González Francisco M.,. (2015).
Curso de Derecho Tributario. Madrid - España: Tecnos (Grupo Anaya, S.A.).
Ponce Hernández Gabriel. (2016). Empresa y derecho penal económico. En Corte
Nacional de Justicia del Ecuador, Jornadas Internacionales de Derecho
Empresarial (págs. 523-541). Quito - Ecuador: Editorial de la CNJ.
Porter Michael. (s.f.). Estrategias competitivas.
Raymond Guillien Jean Vincent. (2015). Diccionario Jurídico. Bogotá - Colombia:
Temis.
Registro Oficial Nº 555;. (2011). Ley Orgánica de Control y Regulación del Poder de
Mercado;. Quito - Ecuador: Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Registro Oficial Suplemento 242 del 29 de diciembre de 2007. (2007). Ley
Reformatoria para la Equidad Tributaria del Ecuador,;. Quito - Ecuador:
Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Registro Oficial, Suplemento 209 del 08 de junio de 2010,;. (2016). Reglamento para
la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, RALORTI,;.
Quito - Ecuador: Corporación de estudios y publicaciones, CEP.
Reglamento Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,;. (2016). RALORTI. Quito:
Corporación de estudios y publicaciones.
Res. 231-14-SEP-CC _ Acepta Acción de Protección Doble Imposición y Prevenir
Evasión, Caso N° 0589-13-EP _ Norberto Odebrecht Ecuador S.A. (Corte
Constitucional 17 de diciembre de 2014).
Rodríguez Pedro. (2017). La gestión tributaria de la empresa. (D. R. Vicente,
Entrevistador)
Saquicela Rodas Iván. (2016). Reparación integral,. En C. Corte Nacional de Justicia
del Ecuador, Jornadas Internacionales de Derecho Empresarial (pág. 581).
D.M. San Francisco de Quito: Editorial de la CNJ.
Servicio de Rentas Internas,;. (22 de julio de 2017). Plataforma Web del SRI.
Obtenido de www.sri.gob.ec
Silvani. (2006). Origen y evolución de la recaudación tributaria en Ecuador.
Concertación Ecuador.
Terán José Luis. (2016). Empresa y tributos. En Corte Nacional de Justicia del
Ecuador, Jornadas Internacionales de Derecho Empresarial (págs. 435-453).
Quito - Ecuador: Editorial de la CNJ.
Toscano Soria, L. (2013). Procedimientos Administrativos y Contenciosos en Materia
Tributaria. Quito: Correo Legal S.A.
Troya Jaramillo José Vicente. (2016). El régimen tributario ecuatoriano,. En C. Corte
Nacional de Justicia del Ecuador, Jornadas Internacionales de Derecho
Empresarial (pág. 442). D.M. San Francisco de Quito: Editorial de la CNJ.
Troya Jaramillo, J. V., & Simone Lasso, C. A. (2014). Manual de Derecho Tributario.
Quito: Corporación de Estudios y Publicaciones CEP.
Troya José V. (2013). Estudio sobre el Contencioso Tributario en el Ecuador. En L.
A. Dr. Toscano Soria, Procedimientos Administrativos y Contenciosos en
materia Tributaria (pág. 312). Quito - Ecuador: Correo Legal S.A.
Universidad de los Andes. (2014). Estudios Interdisciplinarios de la Tributación.
Bogotá - Colombia: Universidad de los Andes.
Universidad de los Andes; Lozano Rodríguez, Eleonora. (2014). Estudios
Interdisciplinarios de la Tributación. Bogotá - Colombia: Universidad de los
Andes.
Valdés Costa, R. (2001). Curso de Derecho Tributario. Bogotá - Colombia: Temis
S.A.
Viscaíno Caiche Evelyn Esther & Holguín Rivera Diana Cecibel,;. (2008). Análisis de
la Recaudación Tributaria del Ecuador por sectores económicos... Guayaquil:
Escuela Superior Politécnica del Litoral.
LINKOGRAFÍA.
Agencia Estatal de Administración Tributaria, AEAT. (26 de enero de 2017).
tributos.net. Obtenido de tributos.net: http://www.tributos.net/tributacion-337
Asociación Latinoamericana de Integración, ALADI,;. (14 de mayo de 2012).
www.aladi.org. Obtenido de
http://www.aladi.org/nsfaladi/guiasimportacion.nsf/09267198f1324b6403257
4960062343c/115427af6c03e45303257515006d0584?OpenDocument#_Se
ction1
Dr. Andrade Leonardo _ Catedrático de la Universidad Central del Ecuador. (17 de
julio de 2013). www.derechoecuador.com. Obtenido de
www.derechoecuador.com:
http://www.derechoecuador.com/articulos/detalle/archive/doctrinas/derechotr
ibutario/2013/04/03/reseNa-historica-del-procedimiento-contencioso-
tributario
Dr. Luna Gaibor, J. L. (2013). Elementos que integran el acto administrativo,
www.dlh.com.ec. Quito - Ecuador: CEP.
Instituto Nacional de Comercio Exterior y Aduanas, INCEA,;. (2017). Comercio y
Aduanas, México,;. Obtenido de
http://www.comercioyaduanas.com.mx/incoterms/incoterm/110-que-es-
incoterm-fob
Pérez Porto Julián y Merino María. (2012). definición de. Obtenido de definición de.:
http://definicion.de/modelo/
Sánchez Abigail. (14 de diciembre de 2014). Comunidad Todo Comercio Exterior.
Obtenido de
http://comunidad.todocomercioexterior.com.ec/profiles/blogs/tributos-por-un-
producto-importado
Santos Pascualena Javier. (21 de marzo de 2017). inofautonomos.eleconomista.es.
Obtenido de inofautonomos.eleconomista.es:
http://infoautonomos.eleconomista.es/crecimiento-empresarial/estrategias-
para-el-pequeno-comercio/
Servicio de Rentas Internas SRI,;. (2017). www.sri.gob.ec. Obtenido de
http://www.sri.gob.ec/de/impuesto-a-la-renta
Servicio de Rentas Internas,;. (22 de julio de 2017). Plataforma Web del SRI.
Obtenido de www.sri.gob.ec
Sistemas de Gestión de la Calidad. (26 de marzo de 2017). Norma ISO 9000:2015.
Obtenido de Norma ISO 9000:2015 (on line):
https://www.iso.org/obp/ui/es/#iso:std:iso:9000:ed-4:v1:es:term
Superintendencia de Compañçias, Valores y Seguros,;. (2017).
www.supercias.gob.ec. Obtenido de http://www.supercias.gob.ec/portalscvs/
Universidad de los Andes; Lozano Rodríguez, Eleonora. (2014). Estudios
Interdisciplinarios de la Tributación. Bogotá - Colombia: Universidad de los
Andes.
Vector Fiscal, RUC. (04 de feb de 2017). Slideshare.net. Obtenido de Slideshare.net:
http://es.slideshare.net/estefacaro/ruc-13150268
ANEXOS.
ANEXO 1. Perfil de proyecto de investigación
ANEXO 2. Carta de aprobación de proyecto de investigación
ANEXO 3. Oficios y solicitudes
ANEXO 4. Guías de entrevista
ANEXO 5. Extracto de entrevistas
ANEXO 6. 100 Principios básicos del debido proceso _ Tesis UNIANDES 2013
ANEXO 7. Guía de errores comunes en la práctica de la Tributación en Ecuador
ANEXO 8. Documentos de soporte tributario de la empresa
ANEXO 9. Resumen de cumplimiento tributario de la empresa
ANEXO 10. Diagrama de causa y efecto de la empresa. (ISHIKAWA)
ANEXO 11. Datos de importaciones, según el MIPRO
ANEXO 12. Lista de principales clientes de la empresa
ANEXO 13. Plan de cuentas de la empresa
ANEXO 14. Legislación aplicable a la tributación
ANEXO 15. Valores aplicables por salvaguardias (Sub partidas arancelarias)
ANEXO 16. Tablas clave en tributación
ANEXO 17. Cronograma _ Trabajo de grado
ANEXO 18. Fotografías _ Investigación
ANEXO 1. Perfil de proyecto de investigación
UNIVERSIDAD REGIONAL AUTÓNOMA DE LOS ANDES
UNIANDES
FACULTAD DE SISTEMAS MERCANTILES
CARRERA DE CONTABILIDAD SUPERIOR Y AUDITORÍA CPA.
PERFIL DEL PROYECTO DE INVESTIGACIÓN PREVIO A LA OBTENCIÓN
DEL TÍTULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD SUPERIOR,
AUDITORÍA Y FINANZAS CPA
TEMA:
“MODELO DE GESTIÓN TRIBUTARIA PARA LA EMPRESA
ÁGUILA IMPORTACIONES SOCIEDAD CIVIL DEL CANTÓN ANTONIO ANTE,
PROVINCIA DE IMBABURA”
AUTOR: DUQUE REY ARTURO VICENTE
ASESOR: LCDO. MALDONADO GUDIÑO CARLOS WILMAN CPA.
IBARRA – ECUADOR
2017
2. DESARROLLO
Antecedentes de la investigación.
Este trabajo de investigación constituye una continuación a lo aportado con antelación en
materia tributaria por:
Molina Duque Jacqueline Gisella, para la titulación como Auditor-Contador Público
Autorizado; quien elaboró una tesina de grado presentada en Guayaquil en el año 2009 en la
Escuela Superior Politécnica del Litoral con una investigación, cuyo tema fue “INFORME DE
CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO CORRESPONDIENTE AL PERIODO FISCAL 2007 DE
UNA EMPRESA IMPORTADORA Y COMERCIALIZADORA DE
PRODUCTOS PARA LA ILUMINACIÓN”, en donde básicamente detallan el manejo y
cumplimiento de las obligaciones ante el Fisco.
Guamanzara Martínez Rudy Mario, el cual, en la ciudad de Quito, a marzo 2012, con la firme
convicción de conseguir su titulación como Ingeniero en Contabilidad y Auditoría, Contador
Público Autorizado en la Universidad Central del Ecuador; presenta un trabajo de tesis de
pregrado titulada “AUDITORÍA TRIBUTARIA APLICADA A LA EMPRESA “CEYM
GROUP CÍA. LTDA.” DEDICADA AL COMERCIO EXTERIOR
Y MARKETING”; realiza un estudio del análisis a la gestión tributaria y de Comercio Exterior
de la empresa, pero en base a una auditoría que arroja únicamente un informe concluyente al
final, sin proponer soluciones.
Escobar García Carlos Augusto, de igual modo, aportó enormemente con su investigación
aplicada en Quito, en el mes de septiembre de 2012, quien, en su afán de obtener el título de
Ingeniero en Contabilidad y Auditoría en la Universidad Politécnica Salesiana Sede Quito;
realiza un trabajo de tesis de pregrado titulada “DISEÑO DE UN MODELO DE
PLANIFICACIÓN TRIBUTARIA PARA LA GESTIÓN DE LA
COMPAÑÍA DE SERVICIOS CONTABLES TMF ECUADOR CÍA. LTDA.”; presenta un
análisis de cómo manejar los tributos en la Compañía frente al Servicio de Rentas Internas y
no basa su estudio entorno al Comercio Exterior.
Finalmente, se busca profundizar en el estudio y análisis tributario actual en Imbabura con un
procedimiento referencial sobre cómo dar un manejo adecuado a los tributos; de donde, resulta
como beneficiada específicamente la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil, ubicada
en el cantón Antonio Ante, en Atuntaqui, al definir pasos a seguir para dichos cumplimientos
en lo posterior, apoyándose incluso en el criterio de profesionales y especialistas en el área.
Situación Problémica
La constante variabilidad de la normativa tributaria ecuatoriana, afecta al normal ejercicio de
las actividades de la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil, puesto que ha venido
generando frecuentes cambios que afectan a la liquidez de la organización, al verse obligados
a cada vez tener que cumplir con un progresivo aumento de cargas tributarias y que
necesariamente le comprometen a adaptarse a las nuevas formas de tributar de acuerdo a su
calidad/tipo de Contribuyente. Ante esta problemática, los estudios realizados por: Jacqueline
Gisella Molina Duque, en Guayaquil, allá por el año 2009; tanto como los practicados por:
Isabel Verónica Villacís Idrobo, en septiembre de 2012, en Quito; al igual que lo aplicado por:
Digna Fabiola Domínguez Pacheco y Silvia Catalina Guananga Mendoza, en noviembre de
2014, en Cuenca; constituyen aportes que en ejercicios pasados fueron útiles, pero que en la
actualidad no son tan aplicables, dado que desde febrero 2015, se encuentran vigentes para las
importaciones, las salvaguardias y no está especificado cómo se debe cumplir con todas las
obligaciones que hoy en día tiene este tipo de contribuyente, así como en qué proporción y
ante qué ente estatal. Lógicamente, estas investigaciones previamente citadas, han sido
prácticas en su momento, pero en la actualidad no son suficientes ante todos los tributos
adicionados por las permanentes reformas tributarias.
Todo lo que hoy en día, convierte al proceso de cumplimiento de la normativa tributaria en
una pesada práctica forzosa de innovación y actualización permanente.
La empresa Águila Importaciones Sociedad Civil, como ente de carácter privado; está
obligado a cumplir con cuanta disposición el sujeto activo del Tributo le impone.
Problema Científico
¿Cómo establecer un efectivo modelo de gestión tributaria para la empresa Águila
Importaciones Sociedad Civil, que contribuya al mejoramiento de sus relaciones en el
Comercio Exterior?
Objeto de Investigación y Campo de Acción
Objeto de Investigación: Gestión tributaria, financiera y contable.
Campo de Acción: Gestión tributaria.
Identificación de la Línea de Investigación
Contabilidad financiera.
Objetivo General
Diseñar un modelo de gestión tributaria para la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil,
considerando su participación en el Comercio Exterior.
Objetivos Específicos
a) Fundamentar teóricamente la gestión tributaria y de exportaciones de la empresa Águila
Importaciones Sociedad Civil, ubicada en Atuntaqui.
b) Diagnosticar la situación actual de la empresa, respecto al manejo de la Gestión Tributaria.
c) Elaborar un modelo de gestión tributaria para la empresa Águila Importaciones Sociedad
Civil, que tenga un enfoque en el Comercio Exterior.
d) Validar con el criterio de expertos, el modelo de gestión tributaria.
Idea a Defender
Con un eficiente modelo de gestión tributaria en la empresa Águila Importaciones Sociedad
Civil, mejorarán sus relaciones dentro del Comercio Exterior.
Variables de Investigación
Variable Independiente: Modelo de gestión tributaria para la empresa Águila Importaciones
Sociedad Civil.
Variable Dependiente: Relaciones del Comercio Exterior.
Metodología a Emplear
Modalidad
Cualitativa.- Enfoque que permite describir la estructura funcional y forma de administración
de la gestión tributaria en la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil, así; toda
información no medible en cifras, pero que es importante de considerar dentro del manejo de
la gestión tributaria.
Cuantitativa.- En tanto nos ha dado la pauta de comprender el cumplimiento de las
obligaciones tributarias que la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil, tiene frente a
sus respectivos entes estatales de control en un modo estadístico y en base a un análisis de la
situación financiera con respecto del ejercicio fiscal anterior, partiendo de los resultados
numéricos del mismo. Los cuales, han de servir enormemente al estudio y aplicación del
presente trabajo de investigación en forma concluyente; de manera que sea relevante para la
toma de decisiones.
Tipos
Bibliográfica.- Este tipo de investigación coadyuva a potencializar los conocimientos
recogidos a través de los distintos medios de investigación a los que se recurrió, como son
textos en materia tributaria, administrativa, legal, auditorías, financieros y otros; con el aporte
de la distinta percepción de diversos autores.
De Campo.- Basada esencialmente en cuanta visita y levantamiento de información sean
necesarios para determinar el manejo de la gestión tributaria de la empresa Águila
Importaciones Sociedad Civil.
Métodos
Inductivo-Deductivo.- porque se recabará información vinculante que va de lo general a lo
específico a través del análisis e interpretación de declaraciones y cumplimiento de la gestión
tributaria, con el propósito de hacer más comprensible la información recabada en temas más
amplios aquí abordados.
Histórico Lógico.- Aquel que en base al estudio de la historicidad presentada en sus registros
anteriores durante el tiempo de funcionamiento de la empresa en desarrollo de su actividad
(análisis financiero vertical); que muestra el fenómeno contractual de la empresa y que permite
identificar aciertos y falencias en el manejo de la gestión tributaria.
Analítico Sintético.- Comprende la parte conceptual y crítica de acatar la teoría y aplicarla en
la práctica sintetizándola en el real ejercicio de la gestión tributaria de la empresa; basándose
en exámenes minuciosos que partan de hechos y sucesos específicos que han acaecido en
Águila Importaciones Sociedad Civil.
Método Sistémico.- El mismo que habrá de darse en el consecuente orden cronológico de las
actividades dedicadas al área tributaria de la empresa y en apego a la legislación tributaria
vigente; facilitando así su comprensión en la práctica de las obligaciones tributarias.
Población.- Comprende al departamento contable y directivo, dentro del área de toma de
decisiones.
Técnicas
Entrevista.- Constituye un medio de recolectar información con base en preguntas abiertas
interpersonalmente a determinadas personas que se constituyen como partes relacionadas, así
por ejemplo: la Contadora y el Gerente de la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil,
un representante del Servicio de Rentas Internas (SRI), un miembro del Servicio Nacional de
Aduanas del Ecuador (SENAE), un funcionario del Gobierno Autónomo Descentralizado
Municipal de Antonio Ante (GADM-AA), finalmente; a profesionales en materia tributaria y
económica, que aporten positivamente con su criterio técnico-práctico a esta investigación.
Observación.- Con el objeto de basarse en todo aquello que se pueda recoger como
información complementaria en lo concerniente al tema en estudio y así a su vez para la
investigación; todo lo cual, que se lleva a cabo en cada una de las visitas de campo que se lleva
a cabo dentro de la empresa.
Validación.- Se habrá de cumplir con la confirmación de la aplicabilidad del modelo de gestión
tributaria para la empresa Águila Importaciones Sociedad Civil, a través del criterio y
recomendación de expertos y entendidos en la materia.
Instrumentos:
Guía de la Entrevista.- Realizada con una base de seis preguntas estructuradas en base al tema
en estudio y dedicadas a las partes relacionadas, consideradas relevantes para el desarrollo de
la investigación, con respecto a un temario específico.
Ficha de Observación.- Basada en cuanto se pueda tomar en cuenta como importante para la
investigación en cada visita In Situ a la empresa.
Estructura de Contenidos
Modelo
¿Qué es un modelo?
¿Qué contiene un modelo?
Tributación
¿Qué es Tributación?
¿Quién Tributa?
¿Qué es Tributo?
Clasificación de los Tributos
Legislación Tributaria aplicable
Gestión Tributaria
Tipos de Contribuyentes
¿Quién es el sujeto activo?
¿Cuáles son los Sujetos Pasivos?
¿Qué es el Hecho Generador?
¿Qué es el Vector Fiscal?
Determinación de la Obligación Tributaria
Declaraciones al Fisco
Impuesto al Valor Agregado IVA
Impuesto a la Renta IR
Impuesto a la Salida de Divisas ISD
Sanciones por Incumplimiento en declaración o pago de Tributos.
Buenas y malas prácticas de la gestión tributaria.
Comercio Exterior
Macroeconomía,
Balanza Comercial,
Balanza de pagos,
Importaciones,
Incoterms,
FODINFA,
Ad Valórem,
Salvaguardias.
Aporte Teórico, Significación Práctica y Novedad Científica
Aporte Teórico.- Con este trabajo de grado, se pretende mostrar a los contribuyentes cómo
deben proceder las empresas importadoras domiciliadas en el Ecuador para cumplir de manera
satisfactoria y oportuna con las obligaciones que tienen como Sujetos Pasivos.
Significación Práctica.- De este trabajo de tesis de pregrado, se beneficia la empresa Águila
Importaciones Sociedad Civil, ya que se busca determinar la situación tributaria después de
impuestos, así como la interrelación que mantienen con sus proveedores extranjeros, tanto
como con los organismos de control tributario en Ecuador.
Novedad Científica.- Este tema constituye una novedad científica al pretender el diseño de
un modelo de gestión tributaria que mejore las relaciones del Comercio Exterior que tiene la
empresa Águila Importaciones Sociedad Civil con sus proveedores.
3. BIBLIOGRAFÍA
Álvarez Carlos, Blume Ernesto, Bravo Jorge, Escribano Francisco, Gamba César, Pacci
Alberto, Yacolca Daniel. (2010). Introducción al Derecho Financiero y Tributario..
Lima-Perú: Jurista editores E.I.R.L.
Andrade, Leonardo. (2011). Práctica tributaria.. Quito: Corporación de Estudios y
Publicaciones CEP.
Benavides Benalcázar, Merck. (2003). Teoría y práctica tributaria en el Ecuador. Quito:
Centro de Publicaciones Pontificia Universidad Católica del Ecuador.
Benjamín Franklin, E. (2013). Empresa. En A. Luna González, Proceso Administrativo (pág.
6). México: Grupo Editorial Patria.
Galán, Gabriel. (2013). La igualdad jurídica y la no discriminación en el régimen tributario.
Quito: Corporación de Estudios y Publicaciones CEP.
Galarza César, Mogrovejo Juan. (2014). Derecho tributario municipal ecuatoriano,
Fundamentos y práctica. Quito: Corporación Editona Nacional. Primera edición.
García Novoa, C. (2014). Contribución Especial. En J. V. Troya Jaramillo, & C. A. Simone
Lasso, Manual de Derecho Tributario (págs. 52-55). Quito: Corporación de Estudios y
Publicaciones CEP.
Lozano, Eleonora. (2014). Estudios interdisciplinarios de la tributación.. Bogotá-Colombia:
Editorial Temis S.A.
Pérez, Fernando. (2010). Derecho financiero y tributario. Parte general. Madrid-España:
Thomson Reuters. CIVITAS. Vigésima edición.
Toscano Soria, L. (2013). Procedimientos Administrativos y Contenciosos en Materia
Tributaria. Quito: Correo Legal S.A.
Troya Jaramillo, J. V., & Simone Lasso, C. A. (2014). Manual de Derecho Tributario. Quito:
Corporación de Estudios y Publicaciones CEP.
CUERPOS LEGALES
Asamblea Nacional del Ecuador. (2016). Código Tributario Ecuatoriano. Quito: Corporación
de Estudios y Publicaciones CEP.
Asamblea Nacional del Ecuador. (2016). Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno
Ecuatoriano. Quito: Corporación de Estudios y Publicaciones CEP.
DICCIONARIOS
Cabanellas Guillermo. (1992). Diccionario de Derecho Usual. Buenos Aires: Heliasta.
Chiriboga Alberto. (2001). Diccionario Técnico Financiero Ecuatoriano.
LINKOGRAFÍA
Definición.de. (s.f.). Definición.de. Obtenido de Definición.de:
http://definicion.de/servicio/
Montez, K. (12 de enero de 2012). https://es.scribd.com. Obtenido de Copia de Introducción a la
Tributación: http://es.scribd.com/doc/78045615/Copia-de-Introduccion-a-La-Tributacion#scribd
ANEXO 2. Carta de aprobación de proyecto de investigación
ANEXO 3. Oficios y solicitudes
ANEXO 4. Guías de entrevista
ANEXO 5. Extracto de entrevistas
Cámara de Comercio y la Producción de Ibarra
Para el (Econ. Saúd Michel, 2017), el sujeto pasivo debe cumplir con sus obligaciones
tributarias, declarar regularmente los productos importados y cumplir con el Código
Tributario, así como con el COPCI; no tener deudas pendientes con el SRI, ni con la
SENAE. Considera, sin embargo, que en el Ecuador existe una sobre carga tributaria
que impide dinamizar la economía y que es necesario adherirse a los tratados de libre
comercio TLC; para lo cual, el importador deberá ser transparente al declarar, aportando
con un valor agregado a sus productos para ser competitivos y basarse en los principios
de legalidad y buena fé.
Servicio de Rentas Internas
El (Msc. Arboleda Israel, 2017), desde su óptica, explica que el contribuyente como
importador está obligado a presentar anexos y declarar IVA, IR y DAI; para el efecto,
estar a lo dispuesto en la legislación aduanera y tributaria, así como la laboral y
societaria, acogiendo además, las directrices del COMEX; para cumplir
satisfactoriamente sus obligaciones ante SRI, SENAE y el correspondiente control
judicial de los Tribunales Distritales de lo Contencioso Tributario. Destaca también, que
en el Ecuador se ha venido haciendo más progresivo el sistema impositivo, con el afán
de endurecer acciones coactivas para el ejercicio del cobro. Actuaciones que podrán
evitarse, siempre que se respalden todas las compras en el exterior, y en orden al
principio del devengado, se registren diferenciados los costos de importación
acertadamente en los sistemas contables.
Analista Económico
A decir del (Econ. Dávila Carlos, 2017), el importador paga varios tributos: 1) Aranceles,
2) IR, 3) IVA, 4) ICE, 5) ISD, y 6) Salvaguardias; los cuales, los cumple al tenor de lo
dispuesto en la Ley de Comercio Exterior, Normas derivadas de la Comunidad Andina
de Naciones CAN y las Normas de la Organización Mundial del Comercio OMC.
Obligaciones que son controladas por: 1) Servicio de Rentas Internas, 2) Aduanas, 3)
Súper Intendencia de Compañías, 4) Tributos locales con GAD´S Municipales y
Provinciales. Menciona este experto, que la carga tributaria en el Ecuador es excesiva
y que se debería revisar la tributación y reducirla para mejorar la recaudación, en
procura de una mayor agilidad para las empresas; cumpliendo fundamentalmente con
una buena Contabilidad, que genere Estados Financieros que lleven a declarar los
tributos de manera precisa y oportuna, considerando que, no se debe jamás tratar de
evadir o eludir tributos.
Docente UTN
A criterio del (Econ. Cadena Burbano Jorge, 2017), el importador debe estar al día con
las obligaciones establecidas por la SENAE, SRI, MIPRO, INEN, Ministerio de Comercio
Exterior y otras entidades que regulan la producción nacional; en base a los Tratados
de la OMC, el COPCI y el Código Tributario. Hacerlo, ante el control que ejercen el SRI,
la SENAE y los Municipios, a partir de las diferentes Resoluciones, Decretos, Leyes y
Ordenanzas Nacionales y Acuerdos Multilaterales del Comercio Exterior. Este
profesional, sugiere que la carga tributaria en el Ecuador es muy alta, tanto en el
porcentaje del coeficiente arancelario, como de las medidas de salvaguardia; ya que
todo esto, limita la participación en el Comercio Exterior y merma considerablemente las
posibilidades de compra de las personas.
Investigadora PUCE-SI
Según la (Econ. Montenegro Norma, 2017), el Sujeto Pasivo que es importador, está
obligado al pago de impuestos de acuerdo al contrato, así mismo debe estar inscrito en
la entidad competente, tiene que contar con la licencia de importador y también pagar
la tasa FODINFA. Este Importador, va a regirse internacionalmente por la OMC, los
TLC firmados por los países participantes y el COPCI para cumplir con el control interno
que ejercen SRI, SENAE y GAD´S. Acota también, que la carga tributaria en el Ecuador
es bastante alta y que al importar productos que el país requiere, debe tomarse en
cuenta aquello que se produce internamente.
Docente PUCE-SI
La (Ing. Landázuri Sandra MBA, 2017), expone como obligaciones del Sujeto Pasivo,
en calidad de Importador: a) Estar inscrito como Importador en la entidad competente,
b) Contar con la licencia como Importador, c) Pagar la tasa FODINFA, d) Pagar
impuestos de acuerdo a lo contratado. Hace referencia también, dentro de la legislación
internacional: a) COPCI, b) Convenios suscritos por el Ecuador y TLC entre regiones.
Comenta que el Importador se rige al control de: a) SRI, b) SENAE, c) GAD´S. Menciona
asimismo, que en el Ecuador, es exagerada la carga tributaria, con relación a los
ingresos que corresponden a la realidad ecuatoriana y que para que exista un equilibrio
en el mercado: a) El margen de utilidad en las ventas, debe ser razonable, para que los
productos sean accesibles al bolsillo del consumidor, y b) Los productos importados
deben ser prioritarios, es decir, deberán ajustarse a la necesidad del consumidor.
Autoridad portuaria de Esmeraldas
El (Ab. Carvache Fredy, 2017), quien ejerce el control de seguridad en un primer filtro;
una vez que las embarcaciones llegan al puerto de Esmeraldas (Zona Primaria), puesto
que supervisa la llegada, almacenamiento y aforo de las mercancías importadas y a
exportarse, antes de su desaduanamiento, expresa su opinión al respecto de su
experticia: a) El principal control se ejerce en base a los parámetros de medición de la
calidad en base a las Normas ISO 9000, y la información vertida en la DAS tanto por el
importador como por el exportador; b) El importador entre sus principales obligaciones,
debe cumplir con los pagos al SRI y los reglamentos que dicta la autoridad portuaria de
Esmeraldas; c) En apego a lo establecido en la ley, la autoridad portuaria cubre con los
patios para el almacenamiento de tránsito aduanero y aforo, mientras que el importador
deberá cumplir con lo que son los trámites de importación, exportación y pago de
impuestos; d) A las importaciones, graba tributos, como son las tasas reguladas por la
Subsecretaría de Puertos, para las diferentes mercaderías; e) Los Agentes de Aduana,
personalmente verifican la mercancía en los aforos dentro de los patios, luego de
gestionar vía plataforma y correo electrónico, en orden irrestricto a la información que
versa de la DAS en el manifiesto declarado; f) El control de rigurosidad es minucioso,
tanto para importación como para exportación, asimismo, luego del paso de bodega en
tránsito, se verifica las condiciones de la mercadería, en tanto del tipo y la cantidad,
antes de revisar los documentos que liberen y permitan su salida; g) El tiempo que tarde
en Importador o su Agente de Aduana, para liberar la mercadería, depende solo de ellos
y puede ir de un día o dos, hasta 10 días como promedio, debiendo estar a los tiempos
que establece la ley; h) La Agencia Naviera es la que se encarga del pago de los
impuestos en la SENAE, de acuerdo a la DAS y a través del sistema informático pasa
la información a la autoridad portuaria, para el control de aduanas y la correspondiente
verificación para que puedan sacar la mercadería sin ningún problema; i) En el proceso
de desembarque en una importación, se marra bien al barco y las autoridades subimos
a recibir la embarcación a constatar las condiciones y el cargamento, para dar la libre
práctica que es la autorización para que ingrese el personal que va a laborar ahí, e
inicien las maniobras de desembarque de toda la mercadería; j) El proceso de
desaduanamiento lo realiza la SENAE, para poder sacar la mercancía de las bodegas
del puerto, habiéndolas previamente legalizado; k) Dentro de las buenas prácticas
recomendadas y errores comunes, puede sugerirse al importador que primero se
cerciore de que se encuentre todo debidamente pagado y legalizado en papeles para el
proceso de desaduanamiento y que puedan así, disponer de la mercadería, porque en
ocasionen llegan a querer retirarla, cuando no está aún disponible la mercancía y les
toca recién hacer el trámite y vayan a pagar, teniendo todo el papeleo listo.
ANEXO 6. 100 Principios básicos del debido proceso _ Tesis UNIANDES 2013
Administración de justicia Acceso a la justicia Adquisición Caducidad de la instancia
Buena fe y lealtad procesal Aplicabilidad directa e inmediata de la norma constitucional
Caducidad de la instancia Debida diligencia
Celeridad Autonomía económica, financiera y administrativa
Derecho a la defensa Eficacia
Concentración Comprensión Derecho al silencio Equidad Contradicción Conciliación Derecho de petición Escritura Cosa juzgada Congruencia Doble conforme Especialidad Dignidad humana Impugnación Eficiencia Eventualidad Dispositivo Independencia Impulso procesal Favorabilidad Dualidad Inocencia Interculturalidad Generalidad
Economía procesal Intangibilidad La audiencia bilateral Informalidad
Gratuidad Interpretación de normas procesales La carga de la prueba Interpretación restrictiva
Igualdad Interpretación integral de la norma constitucional
Las dos instancias Legalidad de la prueba
Igualdad procesal Irretroactividad Libertad Inmediata Legalidad, jurisdicción y competencia Imparcialidad Jerarquía normativa Medio probatorio Lesividad Indubio pro – reo / operario Motivación Mínima intervención penal Lura novit curia (juez conoce derecho) Inmediación Obligatoriedad de administrar justicia No incriminarse Mínima Intervención penal Inquisitivo Oportunidad Obligatoriedad de los
procedimientos Motivación de sentencia
Legalidad Probidad Ponderación Necesidad de un juicio previo Oralidad Proporcionalidad Prohibición de arbitrariedad Prevalencia del derecho sustancial Preclusión Repetición Servicio a la comunidad Primacía de la constitución Presunción de inocencia Reserva Único proceso Stare decisis (estar a lo decidido) Publicidad Sana crítica Unidad jurídica Subsidiaridad Responsabilidad Seguridad jurídica Unidad jurisdiccional y
gradualidad Taxatividad
Supremacía constitucional Simplificación Uniformidad Único proceso
Verdad procesal Tutela judicial efectiva de los derechos Valoración probatoria Uniformidad
FUENTE. (Merck, Johanna, Jaime, Andrea, & Gabriela, 2013, págs. 11-35) Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE _ 2017
ANEXO 7. Guía de errores comunes en la práctica de la tributación en Ecuador
Errores comunes.
a) Tanto Importadores como Exportadores, eventualmente prefieren evadir tributos o el
pago de éstos, por ello; se ven más adelante en complicaciones societarias, tributarias,
económicas y financieras. Incluso, ganándose ejecuciones forzosas del Estado por vía
Coactiva.
b) Los Exportadores e Importadores en el Ecuador, a menudo improvisan sus primeras
transas mercantiles, desconociendo las exigencias y normativas de calidad para el
ejercicio de determinadas actividades; lo cual, impide el ingreso o salida de ciertas
mercaderías por incumplimiento en Normas de Calidad ISO 9000.
c) Los Contribuyentes ecuatorianos, cuando incursionan por primera vez en el Comercio
Exterior, generalmente lo hacen, desconociendo las prácticas de negociación
internacional que nacen de los Incoterms y ello, provoca malos entendidos a la hora de
los términos en los que se convino la entrega, el transporte y el seguro de los productos
negociados a importar o exportar.
d) Las empresas en el Ecuador, dentro de la actividad del Comercio Exterior, inicialmente
contratan Agentes Aduaneros y/o embarcaciones/navieras equivocadas; por no
asesorarse en forma oportuna. Estas prácticas erróneas, comúnmente derivan en
pérdidas monetarias y/o de mercancías, producto de malas o falsas negociaciones.
e) Importadores y Exportadores, por falta de comunicación o demora en los pagos
arancelarios, exceden el tiempo límite establecido para el tránsito en bodegas de
transferencia en zonas primarias en los puertos del Ecuador; desembocando por ello, en
la pérdida de la mercadería y/o el pago de otros rubros adicionales.
f) Los Sujetos Pasivos dedicados al Comercio Exterior, en el Ecuador, en ocasiones, de
forma voluntaria o sin intención directa declaran mal la mercadería importada o a exportar
y, si en los controles aduaneros de aforo, resultan diferencias entre lo declarado con lo
inspeccionado, se generan nuevos valores por tributar e incluso procesos administrativos
de orden tributario. Y lo que es peor, a partir de ello, se marca un mal referente del
Comerciante ante la SENAE.
g) Los Comerciantes en el Comercio Exterior, eventualmente pretenden engañar al fisco en
tanto de sus obligaciones tributarias; lo cual desencadena en futuros Juicios
Contenciosos Tributarios y una innumerada cantidad de trámites administrativos previos,
y por esto; el pago de honorarios que comprende el correspondiente patrocinio legal.
h) Suelen ir a retirar la mercancía importada, sin antes haberse cerciorado que se encuentre
todo debidamente pagado y legalizado en papeles para el proceso de desaduanamiento
y que puedan así, disponer de la mercadería, porque en ocasionen llegan a querer
retirarla, cuando no está aún disponible la mercancía y les toca recién hacer el trámite y
vayan a pagar, teniendo todo el papeleo listo.
ANEXO 8. Documentos de soporte tributario de la empresa
ANEXO 9. Resumen de cumplimiento tributario de la empresa
Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE (2017)
ANEXO 10. Diagrama de causa y efecto de la empresa. (ISHIKAWA)
Elaborado por. DUQUE REY ARTURO VICENTE (2017)
ANEXO 11. Datos de importaciones, según el MIPRO
ANEXO 12. Lista de principales clientes de la empresa
ANEXO 13. Plan de cuentas de la empresa
1 ACTIVO Vista
101 ACTIVO CORRIENTE Vista
10101 EFECTIVO Y EQUIVALENTES AL EFECTIVO Vista
1010101 Caja General Vista
101010101 CAJA EFECTIVO 1 Regular
101010102 CAJA EFECTIVO 2 Regular
101010103 CAJA GENERAL 1 Regular
101010104 CAJA GENERAL 2 Regular
101012 Banco Vista
10101201 BANCO DEL PICHINCHA 2100065568 Regular
10101202 BANCO PRODUBANCO 01062437006 Regular
10101203 BANCO BOLIVARIANO 1505012417 Regular
10102 ACTIVOS FINANCIEROS Vista
1010201 ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS Regular
1010202 ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA Regular
1010203 ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS HASTA SU VENCIMIENTO Regular
1010204 (-) PROVISIÓN POR DETERIORO Regular
1010205 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTE NO RELACIONADOS Vista
101020501 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTE NO RELACIONADOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS QUE NO GENEREN INTERESES A cobrar
101020502 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTE NO RELACIONADOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS QUE GENEREN INTERESES A cobrar
101020503 ANTICIPOS A EMPLEADOS A cobrar
1010206 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR CLIENTE RELACIONADOS A cobrar
1010207 CUENTAS POR COBRAR BANCOS TARJETA DE DEBITO A cobrar
1010208 OTRAS CUENTAS POR COBRAR A cobrar
1010209 (-) PROVISIÓN POR CUENTAS INCOBRABLES Y DETERIORO Regular
10103 INVENTARIOS Vista
1010301 INVENTARIOS DE MATERIA PRIMA Regular
1010302 INVENTARIOS DE PRODUCTOS EN PROCESO Regular
1010303 INVENTARIOS DE SUMINISTROS O MATERIALES A SER CONSUMIDOS EN EL PROCESO DE
PRODUCCIÓN Regular
1010304 INVENTARIOS DE SUMINISTROS O MATERIALES A SER CONSUMIDOS EN LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS Regular
1010305 INVENTARIOS DE PROD. TERM. Y MERCAD. EN ALMACÉN - PRODUCIDO POR LA COMPAÑIA Regular
1010306 INVENTARIOS DE PROD. TERM. Y MERCAD. EN ALMACÉN - COMPRADO A TERCEROS Vista
101030601 INVENTARIOS DE PROD. TERM. Y MERCAD. EN ALMACÉN - COMPRADO A TERCEROS Regular
1010307 MERCADERÍAS EN TRÁNSITO Regular
1010308 MERCADERIA EN TRANSICIÓN DEL SISTEMA Regular
1010309 OBRAS TERMINADAS Regular
1010310 MATERIALES O BIENES PARA LA CONSTRUCCION Regular
1010311 INVENTARIOS REPUESTOS, HERRAMIENTAS Y ACCESORIOS Regular
1010312 OTROS INVENTARIOS Regular
1010313 PRVISIÓN DE INVENTARIOS POR VALOR NETO DE REALIZACIÓN Y OTRAS PERDIDAS EN
INVENTARIO Regular
10104 SERVICIOS Y OTROS PAGOS ANTICIPADOS Vista
1010401 SEGUROS PAGADOS POR ANTICIPADO Regular
1010402 ARRIENDOS PAGADOS POR ANTICIPADO Regular
1010403 ANTICIPOS A PROVEEDORES A pagar
1010404 OTROS ANTICIPOS ENTREGADOS Regular
10105 ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES Vista
1010501 CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE LA EMPRESA(IVA) Vista
101050101 IVA PAGADO EN COMPRAS LOCALES Regular
101050102 IVA PAGADO EN COMPRAS LOCALES DE ACTIVOS FIJOS Regular
101050103 IVA PAGADO EN OTRAS ADQUISICIONES(SIN DERECHO A CRÉDITO TRIBUTARIO) Regular
101050104 IVA PAGADO EN IMPORTACIÓN DE BIENES Regular
101050105 IVA PAGADO EN IMPORTACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Regular
101050106 IVA PAGADO EN RETENCIONES DE LA FUENTE Regular
1010502 CRÉDITO TRIBUTARIO A FAVOR DE LA EMPRESA(I.R.) Regular
1010503 ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA Regular
1010504 RETENCIONES EN LA FUENTE PAGADAS Regular
10106 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS Vista
10107 CONSTRUCCIONES EN PROCESO (NIC 11 Y SECC.23 PYMES) Vista
10108 OTROS ACTIVOS CORRIENTES Vista
102 ACTIVO NO CORRIENTE Vista
10201 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Vista
1020101 TERRENOS Regular
1020102 EDIFICIOS Regular
1020103 CONTRUCCIONES EN CURSO Regular
1020104 INSTALACIONES Regular
1020105 MUEBLES Y ENSERES Regular
1020106 MAQUINARIA Y EQUIPO Regular
1020107 NAVES, AERONAVES, BARCAZAS Y SIMILARES Regular
1020108 EQUIPO DE COMPUTACIÓN Regular
1020109 VEHÍCULOS, EQUIPOS DE TRANSPORTE Y EQUIPO CAMINERO MÓVIL Regular
1020110 OTROS PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Regular
1020111 REPUESTOS Y HERRAMIENTAS Regular
1020112 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIP Vista
1020113 (-) DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Vista
1020114 ACTIVOS DE EXPLORACIÓN Y EXPLOTACIÓN Vista
10202 PROPIEDADES DE INVERSIÓN Vista
1020201 TERRENOS Regular
1020202 EDIFICIOS Regular
1020203 (-) DEPRECIACION ACUMULADA DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN Regular
1020204 (-) DETERIORO ACUMULADO DE PROPIEDADES DE INVERSIÓN Regular
10203 ACTIVOS BIOLOGICOS Vista
1020301 ANIMALES VIVOS EN CRECIMIENTO Regular
1020302 ANIMALES VIVOS EN PRODUCCION Regular
1020303 PLANTAS EN CRECIMIENTO Regular
1020304 PLANTAS EN PRODUCCION Regular
1020305 (-) DEPRECIACION ACUMULADA DE ACTIVOS BIOLÓGICOS Regular
1020306 (-) DETERIORO ACUMULADO DE ACTIVOS BIOLOGÍCOS Regular
10204 ACTIVO INTANGIBLE Vista
1020401 PLUSVALÍAS Regular
1020402 MARCAS, PATENTES, DERECHOS DE LLAVE , CUOTAS PATRIMONIALES Y OTROS SIMILARES Regular
1020403 ACTIVOS DE EXPLORACION Y EXPLOTACION Regular
1020404 (-) AMORTIZACIÓN ACUMULADA DE ACTIVOS INTANGIBLE Regular
1020405 (-) DETERIORO ACUMULADO DE ACTIVO INTANGIBLE Regular
1020406 OTROS INTANGIBLES Regular
10205 ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Vista
1020501 ACTIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Regular
10206 ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES Vista
1020601 ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS HASTA EL VENCIMIENTO Regular
1020602 (-) PROVISION POR DETERIORO DE ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS HASTA EL
VENCIMIENTO Regular
1020603 DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR Regular
1020604 (-) PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES DE ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES Regular
10207 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES Vista
1020701 INVERSIONES SUBSIDIARIAS Regular
1020702 INVERSIONES ASOCIADAS Regular
1020703 INVERSIONES NEGOCIOS CONJUNTOS Regular
1020704 OTRAS INVERSIONES Regular
1020705 (-) PROVISIÓN VALUACIÓN DE INVERSIONES Regular
1020706 OTROS ACTIVOS NO CORRIENTES Regular
2 PASIVO Vista
201 PASIVO CORRIENTE Vista
20101 PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS Vista
20102 PASIVOS POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIEROS Vista
20103 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Vista
2010301 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LOCALES A pagar
2010302 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR DEL EXTERIOR A pagar
20104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Vista
2010401 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS LOCALES A pagar
2010402 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR A pagar
20105 PROVISIONES Vista
2010501 PROVISIONES LOCALES Vista
201050101 Provisiones a favor de los empleados Vista
2,011E+10 Provisión de Vacaciones Regular
2,011E+10 Provisión de Decimo Tercero Regular
2,011E+10 Provisión de Decimo Cuarto Regular
2,011E+10 Otras provisiones a favor de los empleados Regular
201050102 Otras provisiones locales Regular
2010502 PROVISIONES DEL EXTERIOR A pagar
20106 PORCIÓN CORRIENTE DE OBLIGACIONES EMITIDAS Vista
20107 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES Vista
2010701 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES CON LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA A pagar
2010702 IMPUESTO A LA RENTA POR PAGAR DEL EJERCICIO A pagar
2010703 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES CON EL IESS Vista
201070301 Prestamos Quirografarios a reembolsar al IESS A pagar
201070302 Aportacion Patronal al IESS A pagar
201070303 Aportacion Personal al IESS A pagar
201070304 Fondos de Reserva retenidos a empleados a reembolsar al IESS A pagar
201070305 Otras obligaciones corrientes con el IESS A pagar
201070306 Prestamos Hipotecarios a reembolsar al IESS A pagar
2010704 OTRAS OBLIGACIONES CORRIENTES POR BENEFICIOS DE LEY A EMPLEADOS Vista
201070401 Sueldos y Salarios por Pagar A pagar
201070402 Otras Obligaciones corrientes por beneficios de ley a empleados A pagar
2010705 PARTICIPACIÓN TRABAJADORES POR PAGAR DEL EJERCICIO A pagar
2010706 DIVIDENDOS POR PAGAR A pagar
20108 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS/RELACIONADAS Regular
20109 OTROS PASIVOS FINANCIEROS Vista
20111 PASIVOS DIRECTAMENTE ASOCIADOS CON LOS ACTIVOS NO CORRIENTES Y OPERACIONES
DISCONTINUADAS Vista
20112 PORCIÓN CORRIENTE DE PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS Vista
2011201 JUBILACIÓN PATRONAL A pagar
2011202 OTROS BENEFICIOS A LARGO PLAZO PARA LOS EMPLEADOS A pagar
20113 OTROS PASIVOS CORRIENTES Vista
20114 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Vista
2011401 IMPUESTOS Vista
201140101 IVA COBRADO Vista
2,011E+10 IVA COBRADO EN VENTAS LOCALES Regular
2,011E+10 IVA COBRADO EN VENTAS DE ACTIVOS FIJOS Regular
2,011E+10 IVA COBRADO EN EXPORTACION DE BIENES Regular
2,011E+10 IVA COBRADO EN EXPORTACION DE SERVICIOS Regular
201140102 RETENCIONES DE LA FUENTE Vista
2,011E+10 RETENCIONES DE LA FUENTE 1% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE LA FUENTE 2% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE LA FUENTE 5% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE LA FUENTE 8% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE LA FUENTE 10% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE LA FUENTE 15% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE LA FUENTE 23% Regular
2,011E+10 RETENCION IR EN LA FUENTE EMPLEADOS Regular
2,011E+10 OTRAS RETENCIONES Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE LA FUENTE 13% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE LA FUENTE 25% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE LA FUENTE 35% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE LA FUENTE 0% Regular
201140103 RETENCIONES DE IVA Vista
2,011E+10 RETENCIONES DE IVA 30% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE IVA 70% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE IVA 100% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE IVA 10% Regular
2,011E+10 RETENCIONES DE IVA 20% Regular
202 PASIVO NO CORRIENTE Vista
20201 PASIVOS POR CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO Vista
20202 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR Vista
2020201 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR LOCALES A pagar
2020202 CUENTAS Y DOCUMENTOS POR PAGAR DEL EXTERIOR A pagar
20203 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS Vista
2020301 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS LOCALES A pagar
2020302 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS DEL EXTERIOR A pagar
20204 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS/RELACIONADAS Vista
2020401 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS/RELACIONADAS LOCALES Regular
2020402 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS/RELACIONADAS DEL EXTERIOR A pagar
20205 OBLIGACIONES EMITIDAS Vista
20207 PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS Vista
2020701 JUBILACIÓN PATRONAL A pagar
2020702 OTROS BENEFICIOS NO CORRIENTES PARA LOS EMPLEADOS A pagar
20208 OTRAS PROVISIONES Vista
20209 PASIVO DIFERIDO Vista
2020901 INGRESOS DIFERIDOS Regular
2020902 PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS Regular
20210 OTROS PASIVOS NO CORRIENTES Vista
3 PATRIMONIO NETO Vista
301 CAPITAL Vista
301010 CAPITAL SUSCRITO o ASIGNADO Regular
301020 (-) CAPITAL SUSCRITO NO PAGADO, ACCIONES EN TESORERÍA Regular
302000 APORTES DE SOCIOS O ACCIONISTAS PARA FUTURA CAPITALIZACIÓN Regular
303000 PRIMA POR EMISIÓN PRIMARIA DE ACCIONES Regular
304 RESERVAS Vista
304010 RESERVA LEGAL Regular
304020 RESERVAS FACULTATIVA Y ESTATUTARIA Regular
304030 (ELIMINADO SUP CIAS) RESERVA DE CAPITAL Regular
304040 (ELIMINADO SUP CIAS) OTRAS RESERVAS Regular
305 OTROS RESULTADOS INTEGRALES Vista
30501 SUPERAVIT DE ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA Vista
30502 SUPERAVIT POR REVALUACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Vista
30503 SUPERAVIT POR REVALUACION DE ACTIVOS INTANGIBLES Vista
30504 OTROS SUPERAVIT POR REVALUACION Vista
306 RESULTADOS ACUMULADOS Vista
306010 GANANCIAS ACUMULADAS Regular
306020 (-) PÉRDIDAS ACUMULADAS Regular
30603 RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF Vista
30604 RESERVA DE CAPITAL Regular
30605 RESERVA POR DONACIONES Regular
30606 RESERVA POR VALUACION Regular
30607 SUPERAVIT POR REVALUACIÓN DE INVERSIONES Regular
307 RESULTADOS DEL EJERCICIO Vista
307010 GANANCIA NETA DEL PERIODO Regular
307020 (-) PÉRDIDA NETA DEL PERIODO Regular
4 INGRESOS Vista
20206 ANTICIPOS DE CLIENTES Vista
41 Ingreso de actividades Ordinarias Vista
410100 Venta de Bienes Regular
410200 PRESTACION DE SERVICIOS Regular
410300 CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN Regular
410400 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO Regular
410500 REGALÍAS Regular
4106 INTERESES Vista
410601 INTERESES GENERADOS POR VENTAS A CREDITO Regular
410602 OTROS INTERESES GENERADOS Regular
410700 DIVIDENDOS Regular
410800 GANANCIA POR MEDICION A VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS BIOLÓGICOS Regular
4109 OTROS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS Vista
411000 (-) DESCUENTO EN VENTAS Regular
411100 (-) DEVOLUCIONES EN VENTAS Regular
411200 (-) BONIFICACIÓN EN PRODUCTO Regular
411300 (-) OTRAS REBAJAS COMERCIALES Regular
420000 GANANCIA BRUTA Regular
43 OTROS INGRESOS Vista
430100 DIVIDENDOS Regular
430200 INTERESES FINANCIEROS Regular
430300 GANANCIA EN INVERSIONES EN ASOCIADAS / SUBSIDIARIAS Y OTRAS Regular
430400 VALUACION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIO EN RESULTADOS
Regular
430500 OTRAS RENTAS Regular
5 EGRESOS Vista
51 COSTO DE VENTAS Y PRODUCCIÓN Vista
5101 MATERIALES UTILIZADOS O PRODUCTOS VENDIDOS Vista
510101 (+) INVENTARIO INICIAL DE BIENES NO PRODUCIDOS POR LA COMPAÑIA Regular
510102 (+) COMPRAS NETAS LOCALES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR LA COMPAÑIA Regular
510103 (+) IMPORTACIONES DE BIENES NO PRODUCIDOS POR LA COMPAÑIA Regular
510104 (-) INVENTARIO FINAL DE BIENES NO PRODUCIDOS POR LA COMPAÑIA Regular
510105 (+) INVENTARIO INICIAL DE MATERIA PRIMA Regular
510106 (+) COMPRAS NETAS LOCALES DE MATERIA PRIMA Regular
510107 (+) IMPORTACIONES DE MATERIA PRIMA Regular
510108 (-) INVENTARIO FINAL DE MATERIA PRIMA Regular
510109 (+) INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS EN PROCESO Regular
510110 (-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS EN PROCESO Regular
510111 (+) INVENTARIO INICIAL PRODUCTOS TERMINADOS Regular
510112 (-) INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS TERMINADOS Regular
5102 (+) MANO DE OBRA DIRECTA Vista
510201 SUELDOS Y BENEFICIOS SOCIALES Regular
510202 GASTO PLANES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS Regular
5103 (+) MANO DE OBRA INDIRECTA Vista
510301 SUELDOS Y BENEFICIOS SOCIALES Regular
510302 GASTO PLANES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS Regular
5104 (+) OTROS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Vista
510401 DEPRECIACIÓN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Regular
510402 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS BIOLOGICOS Regular
510403 DETERIORO DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Regular
510404 EFECTO VALOR NETO DE REALIZACION DE INVENTARIOS Regular
510405 GASTO POR GARANTIAS EN VENTA DE PRODUCTOS O SERVICIOS Regular
510406 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Regular
510407 SUMINISTROS MATERIALES Y REPUESTOS Regular
510408 OTROS COSTOS DE PRODUCCIÓN Regular
52 GASTOS Vista
5201 GASTOS DE VENTAS Vista
520101 SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES Regular
520102 APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL (incluido fondo de reserva) Regular
520103 BENEFICIOS SOCIALES E INDEMNIZACIONES Regular
520104 GASTO PLANES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS Regular
520105 HONORARIOS, COMISIONES Y DIETAS A PERSONAS NATURALES Regular
520106 REMUNERACIONES A OTROS TRABAJADORES AUTÓNOMOS Regular
520107 HONORARIOS A EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCASIONALES Regular
520108 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Regular
520109 ARRENDAMIENTO OPERATIVO Regular
520110 COMISIONES Regular
520111 PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD Regular
520112 COMBUSTIBLES Regular
520113 LUBRICANTES Regular
520114 SEGUROS Y REASEGUROS (primas y cesiones) Regular
520115 TRANSPORTE Regular
520116 GASTOS DE GESTIÓN (agasajos a accionistas, trabajadores y clientes) Vista
52011601 ALIMENTACION Regular
520117 GASTOS DE VIAJE Regular
520118 AGUA, ENERGÍA, LUZ, Y TELECOMUNICACIONES Vista
52011801 AGUA POTABLE Regular
52011802 LUZ ELECTRICA Regular
52011803 TELECOMUNICACIONES Regular
52011804 INTERNET Regular
520119 NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD O MERCANTILES Regular
520120 (ELIMINADO SUP CIAS) IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS Regular
520121 DEPRECIACIONES Vista
52012101 DEPRECIACIÓN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Regular
52012102 DEPRECIACIÓN PROPIEDADES DE INVERSIÓN Regular
520122 AMORTIZACIONES Vista
52012201 INTANGIBLES Regular
52012202 OTROS ACTIVOS Regular
520123 GASTO DETERIORO Vista
52012301 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Regular
52012302 (ELIMINADO SUPER CIAS) INVENTARIOS Regular
52012303 (ELIMINADO SUPER CIAS) INSTRUMENTOS FINANCIEROS Regular
52012304 (ELIMINADO SUPER CIAS) INTANGIBLES Regular
52012305 (ELIMINADO SUPER CIAS) CUENTAS POR COBRAR Regular
52012306 OTROS ACTIVOS Regular
520124 GASTOS POR CANTIDADES ANORMALES DE UTILIZACION EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN Vista
52012401 MANO DE OBRA Regular
52012402 MATERIALES Regular
52012403 COSTOS DE PRODUCCION Regular
520125 GASTO POR REESTRUCTURACION Regular
520126 VALOR NETO DE REALIZACION DE INVENTARIOS Regular
520127 SEGURIDAD PRIVADA Regular
520128 OTROS GASTOS Vista
52012801 PERDIDA EN INVERSIONES EN ASOCIADAS / SUBSIDIARIAS Y OTRAS Regular
52012802 VARIOS Regular
520129 CAPACITACIONES Regular
520130 ASEO Y LIMPIEZA Regular
520131 ARANCELES Regular
520132 TRANSPORTE MARITIMO Regular
5202 GASTOS ADMINISTRATIVOS Vista
520201 SUELDOS, SALARIOS Y DEMÁS REMUNERACIONES Vista
52020101 Sueldos, Salarios, y demás remuneraciones Regular
52020102 GND Gerente - Sueldos, Salarios, y demás remuneraciones Regular
520202 APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL (incluido fondo de reserva) Vista
52020201 Aportes a la Seguridad Social (incluido fondo de reserva) Regular
52020202 GND Gerente - Fondo de reserva Regular
520203 BENEFICIOS SOCIALES E INDEMNIZACIONES Regular
520204 GASTO PLANES DE BENEFICIOS A EMPLEADOS Vista
52020401 Seguridad y Salud Ocupacional Regular
52020402 Otros Gastos Planes de beneficios a empleados Regular
520205 HONORARIOS, COMISIONES Y DIETAS A PERSONAS NATURALES Regular
520206 REMUNERACIONES A OTROS TRABAJADORES AUTÓNOMOS Regular
520207 HONORARIOS A EXTRANJEROS POR SERVICIOS OCASIONALES Regular
520208 MANTENIMIENTO Y REPARACIONES Regular
520209 ARRENDAMIENTO OPERATIVO Regular
520210 COMISIONES Regular
520211 (ELIMINADO SUPER CIAS) PROMOCIÓN Y PUBLICIDAD Regular
520212 COMBUSTIBLES Regular
520213 LUBRICANTES Regular
520214 SEGUROS Y REASEGUROS (primas y cesiones) Regular
520215 TRANSPORTE Regular
520216 GASTOS DE GESTIÓN (agasajos a accionistas, trabajadores y clientes) Regular
520217 GASTOS DE VIAJE Regular
520218 AGUA, ENERGÍA, LUZ, Y TELECOMUNICACIONES Vista
52021801 Agua Potable Regular
52021802 Energía Eléctrica Regular
52021803 Telefonía Fija Regular
52021804 Telefonía Móvil Regular
52021805 Internet Fijo Regular
52021806 Otros Gastos Servicios Básicos Regular
520219 NOTARIOS Y REGISTRADORES DE LA PROPIEDAD O MERCANTILES Regular
520220 IMPUESTOS, CONTRIBUCIONES Y OTROS Vista
52022001 Patente Municipal Regular
52022002 1.5x Mil Activos Totales Regular
52022003 Contribuciones Super Cias. Regular
52022004 Camara de Comercio Regular
52022009 Otros Impuestos Regular
520221 DEPRECIACIONES Vista
52022101 DEPRECIACIÓN PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Regular
52022102 DEPRECIACIÓN PROPIEDADES DE INVERSIÓN Regular
520222 AMORTIZACIONES Vista
52022201 INTANGIBLES Regular
52022202 OTROS ACTIVOS Regular
520223 GASTO DETERIORO Vista
52022301 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Regular
52022302 INVENTARIOS Regular
52022303 INSTRUMENTOS FINANCIEROS Regular
52022304 INTANGIBLES Regular
52022305 CUENTAS POR COBRAR Regular
52022306 OTROS ACTIVOS Regular
520224 GASTOS POR CANTIDADES ANORMALES DE UTILIZACION EN EL PROCESO DE PRODUCCIÓN Vista
52022401 MANO DE OBRA Regular
52022402 MATERIALES Regular
52022403 COSTOS DE PRODUCCION Regular
520225 GASTO POR REESTRUCTURACION Regular
520226 VALOR NETO DE REALIZACION DE INVENTARIOS Regular
520227 OTROS GASTOS Vista
52022701 Servicios de Copias e Impresiones Regular
52022702 Servicio de Imprenta Regular
52022703 Suministros de Oficina Regular
52022704 Suministros y articulos de Aseo y Limpieza Regular
52022705 Alícuotas y condominio Regular
52022706 Guias, Couriers, Correos Regular
52022707 Peajes, Parqueaderos y Otros Regular
52022708 Capacitación, Cursos y Seminarios Regular
52022709 Alimentación y refrigerios (Grateche) Regular
52022710 Seguridad y Vigilancia Regular
52022711 Servicios de Limpieza Regular
52022712 Otros Impuestos Regular
52022798 Otros Gastos Regular
52022799 GND Gastos No Deducibles Vista
5,202E+09 GND Suministros Regular
5,202E+09 GND Gastos de Gestion y agasajos a Clientes y Empleados Regular
5,202E+09 GND Retenciones Asumidas Regular
5,202E+09 GND Soporte Tecnico Regular
5,202E+09 GND Movilización no deducible Regular
5,202E+09 GND Impuestos, Intereses y Multas Regular
5,202E+09 GND Salidas de Divisas Regular
5,202E+09 GND Otros gastos no deducibles Regular
5203 GASTOS FINANCIEROS Vista
520301 INTERESES Regular
520302 COMISIONES Regular
520303 GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE ACTIVOS Regular
520304 DIFERENCIA EN CAMBIO Regular
520305 OTROS GASTOS FINANCIEROS Regular
5204 OTROS GASTOS Vista
520401 PERDIDA EN INVERSIONES EN ASOCIADAS / SUBSIDIARIAS Y OTRAS Regular
520402 OTROS Regular
6 CUENTAS DE RESULTADOS ACREEDORAS Vista
600000 GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E I.R. DE OPERACIONES CONTINUADAS
Regular
610000 15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES Regular
620000 GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE IMPUESTOS Regular
630000 IMPUESTO A LA RENTA Regular
640000 GANANCIA (PÉRDIDA) DE OPERACIONES CONTINUADAS Regular
7 CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS Vista
710000 INGRESOS POR OPERACIONES DISCONTINUADAS Regular
720000 GASTOS POR OPERACIONES DISCONTINUADAS Regular
730000 GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E I.R. DE OPERACIONES
DISCONTINUADAS Regular
740000 15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES Regular
750000 GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE IMPUESTOS DE OPERACIONES DISCONTINUADAS Regular
760000 IMPUESTO A LA RENTA Regular
770000 GANANCIA (PÉRDIDA) DE OPERACIONES DISCONTINUADAS Regular
790000 GANANCIA (PÉRDIDA) NETA DEL PERIODO Regular
8 OTRO RESULTADO INTEGRAL Vista
81 COMPONENTES DEL OTRO RESULTADO INTEGRAL Vista
810100 DIFERENCIA DE CAMBIO POR CONVERSIÓN Regular
810200 VALUACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA Regular
810300 GANANCIAS POR REVALUACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO Regular
810400 GANANCIAS (PÉRDIDAS) ACTUARIALES POR PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS Regular
810500 REVERSION DEL DETERIORO (PÉRDIDA POR DETERIORO) DE UN ACTIVO REVALUADO Regular
810600 PARTICIPACION DE OTRO RESULTADO INTEGRAL DE ASOCIADAS Regular
810700 IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS RELATIVO A OTRO RESULTADO INTEGRAL Regular
810800 OTROS (DETALLAR EN NOTAS) Regular
820000 RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO Regular
9 CUENTAS DE CONTINGENCIAS Vista
90 RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO Vista
9001 Ganancia por acción básica Vista
900101 Ganancia por acción básica en operaciones continuadas Regular
900102 Ganancia por acción básica en operaciones discontinuadas Regular
9002 Ganancia por acción diluída Vista
900201 Ganancia por acción diluída en operaciones continuadas Regular
900202 Ganancia por acción diluída en operaciones discontinuadas Regular
910000 UTILIDAD A REINVERTIR (INFORMATIVO)
ANEXO 14. Legislación aplicable a la tributación
En Ecuador, la gestión tributaria, hoy en día se encuentra regida por:
a) Constitución de la República del Ecuador 2008,
b) Código Tributario,
c) Código Orgánico de Organización Territorial, Autonomía y Descentralización,
d) Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
e) Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones,
f) Ordenanzas Seccionales de orden Tributario,
g) Tratado de Sánchez y Bustamante,
h) Ley de Reforma Tributaria,
i) Ley Orgánica de Régimen Tributario,
j) Ley Orgánica de Solidaridad y de Corresponsabilidad Ciudadana para la
reconstrucción y reactivación de las zonas afectadas por el terremoto del 16 de abril de
2016,
k) Ley del Registro Único de Contribuyentes,
l) Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador,
m) Ley de Creación del Servicio de Rentas Internas,
n) Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del Fraude Fiscal,
o) Ley Orgánica para la Justicia Laboral y Reconocimiento del Trabajo en el Hogar,
p) Ley de Impuesto a los Vehículos,
q) Reglamento para la Aplicación del Impuesto a la Salida de Divisas,
r) Reglamento de Aplicación a la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
s) Otros Reglamentos de aplicación de las leyes tributarias.
ANEXO 15. Valores aplicables por salvaguardias (Sub partidas arancelarias)
Fuente.
https://www.aduana.gob.ec/archivos/Boletines/2015/Anexo%20011-2015%20final.pdf
Fuente.
http://www.lacamara.org/website/wp-content/uploads/2017/03/REG-1.5.1-1-IPE-179-Desmantelamiento-de-las-salvaguardias.pdf
ANEXO 16. Tablas y figuras clave en tributación
Tabla 22. De las salvaguardias
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones COPCI
Reglamento al Título de la Facilitación Aduanera para el Comercio
Articulado Asunto Referido Resumen
Art. 82
Procedimiento de adopción y
aplicación de medidas de
salvaguardia:
Luego de investigar, el COMEX, de
oficio o a petición de parte interesada;
adoptará medidas provisionales o
definitivas de salvaguardia, si
considera afección de las
importaciones a la industria y el
comercio nacional.
Art. 86 Aplicación de medidas de
salvaguardia:
Serán aplicables en monto y tiempo
específico, hasta reparar cierto daño o
amenaza presuntivos.
Art. 88 Medidas de salvaguardia
provisionales:
Previo informe técnico, la autoridad
investigadora (COMEX), analizará los
impactos en la economía nacional.
Arts. 90,
93 y 95
Medidas de salvaguardia
definitivas:
El COMEX, elaborará un informe de
resultados de la aplicación de dichas
medidas, que durarán 4 años y podrán
extenderse por otros 4 años más.
Tabla 23. Criterios del manual de derecho tributario 2014.
Contribución Especial
Autor Criterio
(Borrás Giampietro) La conoce también como contributo u obvención.
(García Novoa) Reconoce como elementos necesarios: a) Actividad,
b) beneficio, y; c) interés general.
(Código Modelo
Latinoamericano,;)
Art. 17.- “… obligación cuyo hecho generador es un beneficio
derivado de la realización de obras públicas o actividades
estatales, (…) con fin de destinar a obras específicas”.
(Berliri Antonio)
Obligación tributaria, generada a partir de un beneficio a
favor del contribuyente, destinado a un empleo específico,
por una suma correspondiente.
Tabla 24. Fechas para declarar al SRI (Exigibilidad)
Fuente. (Instituto Nacional de Comercio Exterior y Aduanas, INCEA,;, 2017)
Referencia. Ver: https://youtu.be/9F4SIxlAM3E
Figura 13. Descripción gráfica del Incoterm
Tabla 25. De la declaración aduanera.
Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones COPCI
Art. 138.- Director(a) General de la SENAE, establecerá, reglamentara o eliminará las
declaraciones aduaneras simplificadas DAS-DAI, considerando las condiciones del
comercio, dando agilidad al trámite.
Reglamento al Título de la Facilitación Aduanera para el Comercio
Articulado Asunto Referido Resumen
Arts.
63-94
Procedimiento para elaborar
la declaración aduanera:
¿Quién es el declarante, contenido de la
declaración, plazos y forma de
presentación de la declaración, qué
documentos acompañan?
Art. 63 Formato establecido para la
declaración aduanera:
Puede ser presentada en electrónico y/o
en físico, adjuntando manifiesto de
carga, facturas, documentos de
sustento de la importación.
Art. 64 Declaración aduanera,
única y personal:
El importador, pasajero o Agente de
Aduanas, será responsable ante la
SENAE por la información exacta.
Art. 65 Contenido de la
declaración aduanera:
Identificación precisa del declarante, el
medio de transporte, la descripción de la
mercancía, el origen y procedencia, el
valor declarado. Con apego a la ley.
Art. 66 Plazos para presentar la
declaración aduanera:
15 días antes o 30 días después de que
la mercadería llegue al puerto;
cumpliendo con todas las tasas
vigentes, fijadas por el Director SENAE.
Art. 67 Presentación de la
declaración aduanera:
Se la subirá a través del sistema
informático de la SENAE, la plataforma
establecerá excepciones.
Art. 68 Correcciones a la
declaración aduanera:
Se registrarán al detalle en la plataforma
de la SENAE; sin perjuicio de investigar
y sancionar, de ser el caso.
Art. 69 Sustitutiva a la
declaración aduanera:
Podrá presentarse solo una vez, no
podrá variar el tipo de mercadería.
Art. 70 Autorización para presentar
la declaración aduanera:
Por disposición del Director General de
SENAE, en razón de trámite y despacho
Tabla 26. Porcentajes de retención del impuesto al valor agregado. % Ret. IVA
(Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2017, págs. 40, 41)
(Porcentajes de Retención, 2017)
Res. SRI: Art. 63 LORTI
Porcentaje de Retención Detalle
Retención del 30% “Se aplicará a las transferencias de bienes gravados con
tarifa 12%.”
Retención del 70%
“Se aplicará a adquisiciones de servicios, derechos,
pago de comisiones por intermediaciones y en contratos
de consultoría con tarifa 12%.”
Retención del 100%
“Se aplicará al pago por concepto de servicios
profesionales con título; a pagos por arrendamiento de
inmuebles de no obligados a llevar Contabilidad; al pago
de honorarios a sociedades.”
Retención del 10%
“El agente de retención, si es Contribuyente Especial,
aplicará a la adquisición de bienes gravados con tarifa
12%.”
Retención del 20%
“El agente de retención, si es Contribuyente Especial,
aplicará a adquisiciones de servicios, derechos, pago de
comisiones por intermediaciones y en contratos de
consultoría con tarifa 12%.”
Tabla 27. La importancia de la tributación, desde el texto constitucional.
Base legal Tema Resumen
Art. 227
Principios
de la
participación
del Estado
“La administración pública constituye un servicio a la
colectividad que se rige por los principios de eficacia,
eficiencia, calidad, jerarquía, desconcentración,
descentralización, coordinación, participación,
planificación, transparencia y evaluación.”
Art. 300,
inc. 2
Política
tributaria
“La política tributaria promoverá la redistribución y
estimulará el empleo, la producción de bienes y
servicios, y conductas ecológicas, sociales y
económicas responsables.”
Fuente. (Constitución de la República del Ecuador, 2016)
Tabla 28. Porcentajes de retención en la fuente. % Ret. (Fuente)
(Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2017, págs. 40, 41)
(Porcentajes de Retención, 2017)
Res. SRI: Art. 45 LORTI
Porcentaje de
Retención Detalle
Retención del 1%
“Se aplicará a energía eléctrica; arrendamiento mercantil
prestado por sociedades legalmente establecidas en el
Ecuador y todo tipo de bienes muebles de naturaleza
corporal.”
Retención del 2%
“Se aplicará a servicios prestados por personas naturales, en
los que prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual
o por prestación de servicios a personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad o que no tengan RUC.”
Retención del 8%
“Se aplicará al pago de honorarios a personas naturales
residentes en el país que presten servicios en los que
prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre que no
sea una actividad inherente al perfil profesional; a los pagos
realizados por servicios notariales y de registro de propiedad
y mercantil; así también, por el arrendamiento de bienes
inmuebles; a los pagos realizados a deportistas, árbitros y
entrenadores que no guarden relación de dependencia laboral
y por concepto del pago de honorarios en el ejercicio de la
docencia.”
Retención del 10%
“Se aplicará al pago de honorarios a personas naturales
residentes en el país que presten servicios en los que
prevalezca el intelecto sobre la mano de obra, siempre que
sea una actividad afín al perfil profesional; así como al pago
de deportistas, árbitros y entrenadores que ejerzan
actividades aprovechando su imagen o renombre.”
Tabla 29. Criterios vertidos por profesionales, acerca del crédito tributario.
Profesional Criterio
(Econ. Orlando Leonardo _
Director del SRI, 2017)
“… el SRI, a través del sistema de
declaraciones, habrá de reconocer a los
contribuyentes, la diferencia residual a favor en
el pago del impuesto. Lo reconocerá como
“Crédito Tributario”, por lo pagado en exceso; y
podrán ir compensando tal valor, por los meses
siguientes…”
(Ab. CPA. Andrade Unda Rubí _
Funcionaria judicial _ Antonio
Ante, 2017)
“… forma parte del activo exigible y disponible
de una empresa, entre bienes y cuentas por
cobrar en las compras gravadas con tarifa
establecida en la ley; pues al declarar los
impuestos, se tiene que reducir de lo facturado,
esos valores, que se puede cotejar con otros
impuestos y deducir en otras declaraciones.”
(Ing. Arboleda Israel Msc. _ Jefe
del departamento de Auditoría
Tributaria del SRI de la Zonal 1,
2017)
“… es un saldo a favor que tienen los
contribuyentes cuando han pagado un
impuesto en mayor medida al que al final le
resulta a pagar.”
(Lcda. Galarza Paola CPA _
Contadora de la multinacional
SHIMANO del Ecuador, 2017)
“ese concepto está en la ley, (…) es el valor a
favor del contribuyente, de cualquier impuesto.”
(CPA. Mejía David Arturo, 2017) “… es la diferencia entre el IVA cobrado en
ventas, menos el IVA pagado en compras.”
Fuente. Entrevistas 2017
Tabla 30. Comerciantes según el Código de Comercio.
Base legal Tema Resumen
Art. 37 Contabilidad
mercantil
Todo comerciante estará obligado a llevar
contabilidad, conforme establece la LORTI.
Art. 39
Contabilidad
del
comerciante
mayorista
Deberá llevarse en no menos de cuatro (4) libros
debidamente encuadernados, forrados y foliados, y
serán: 1) Diario, 2) Mayor, 3) Inventarios, y; 4) Caja.
Fuente. (Código Modelo Latinoamericano,;)
Tabla 31. Opiniones recogidas, respecto de la acción coactiva.
Profesional Opinión
(Dr. Purcachi Cobo
César _ Ex Secretario
del Juzgado de
Coactivas del IESS _
Imbabura, Juzgados
de Coactivas, 2017)
Potestad especial que la ley otorga a autoridades de
instituciones públicas (juez de coactivas); acción que pretende
recuperar valores adeudados por el coactivado. Este trámite,
comprende un proceso de ejecución, que nace con un título de
crédito y la consecuente orden de cobro, que podrá ejecutarse
en bienes o en dinero.
(Parra Campoverde
César, 2016)
Preceptúa al proceso coactivo tributario, como una gestión
previa pre-procesal, en la que se notifica en ley, al deudor
tributario respecto de la obligación, por vía telefónica, vía mail
u otras; en el que, si persiste la deuda impaga, se emite un
auto de pago, con el cual le otorgan 8 días para pagar o dimitir
bienes, caso contrario se ejecutará el embargo y la ejecución
de medidas cautelares sobre los bienes del deudor o los
responsables.
Fuentes. (Juzgados de Coactivas, 2017); (La Recaudación Tributaria, 2016)
Fuentes. (Código Tributario Ecuatoriano, 2016, págs. Arts. 68-71)
(Dr. Terán Suárez José Luis, Principios Constitucionales y Jurídicos de la
Tributación, 2014); (Benítez Mayté, 2009)
Figura 14. Facultades de la administración tributaria del Ecuador
Fac
ult
ad
es:
Reglamentaria.- La entidad tributaria, aquella que establece la parteadjetiva para el ejercicio práctico de la actividad normativa y elcumplimiento respecto de los tributos.
Determinadora.- Competencia administrativa conferida por ley, paraque una determinada autoridad a nombre de una institución, inste siun sujeto pasivo ha incurrido en un hecho generador y lascaracterísticas que nacieran de una obligación tributaria específica.
Resolutiva.- Atribución otorgada por la ley tributaria a una autoridadenvestida de poder para resolver en forma motivada, acerca deactos conocidos por la administración tributaria correspondiente, asícomo de consultas, peticiones, reclamos o recursos que realicen lossujetos pasivos del tributo.
Sancionadora.- Contemplada como el efecto resultante delcometimiento de un determinado acto contrario a la norma tributaria,por el cual, la autoridad competente impone sanciones de distintotipo.
Recaudadora.- Entendida como la facultad recaudadora de laadministración tributaria, como la forma legal y los entesresponsables de ejercer la recaudación directa e indirecta de lostributos. (Agentes de retención y percepción, respectivamente)
Tabla 32. Legislación tributaria I.
Base legal Tema Resumen
Art. 3 Poder tributario:
“Sólo por acto legislativo de órgano competente se
podrán establecer, modificar o extinguir tributos. No
se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo
en perjuicio de los contribuyentes. “… El Presidente
de la República podrá fijar o modificar las tarifas
arancelarias de aduana.”
Art. 4 Reserva de ley:
Las leyes tributarias regularán el objeto imponible,
los sujetos: activo y pasivo, la cuantía, la forma del
cálculo, las exenciones, las deducciones, los
reclamos, los recursos y otros.
Art. 14 Normas
supletorias:
Los principios tributarios prevalecerán sobre otras
disposiciones, principios, normas y figuras análogas
que pretendan cubrir vacíos de ley, y no por ello, se
actuará al margen de la ley.
Art. 37
Modos de
extinción de la
obligación
tributaria:
Total o parcial, será a través de:
“1) Solución o pago, 2) Compensación,
3) Confusión, 4) Remisión, y; 5) Prescripción de la
acción de cobro.”
Fuente. (Código Tributario, 2016)
Tabla 33. Legislación tributaria II.
Base legal Tema Resumen
Art. 37 Obligación del
Estado
Garantizar a las personas adultas mayores:
“…5) Exenciones en el régimen tributario.”
Art. 47 Exenciones
tributarias
Garantizar políticas preventivas de
discapacidades: “… 4) Exenciones en el régimen
tributario.”
Art. 135
Proyectos de ley
en materia
tributaria
Sólo al Presidente(a) de la República el
corresponderá, tal iniciativa; para crear, modificar,
suprimir impuestos que incidan con el gasto
público.
Art. 165 Atribuciones
presidenciales en
Al Presidente(a) corresponderá:
“1) Decretar la recaudación anticipada de tributos.”
estado de
excepción
Art. 261
Competencias
exclusivas del
Estado central
Serán: “… 5) Las políticas económica, tributaria,
aduanera, arancelaria, fiscal y monetaria,
comercio exterior y endeudamiento.”
Art. 264
Competencias
exclusivas de los
GAD´S
Sin perjuicio de otras concedidas por mandato de
ley, serán: “… 5) Crear, modificar o suprimir
mediante ordenanzas, las tasas y contribuciones
especiales de mejoras.”
Fuente. (Constitución de la República del Ecuador, 2016)
Tabla 34. De la legislación nacional del comercio exterior.
Base legal Tema Resumen
Arts.
72,
76,
78,
80,
82
Funciones y
atribuciones del
órgano rector en
materia tributaria;
para establecer,
modificar,
suprimir, adoptar,
aprobar, conocer,
resolver y
promover
disposiciones
aplicables al
comercio exterior.
Enfocado a negociaciones internacionales, con
base a tratados y acuerdos de integración
económica.
Las medidas arancelarias y formas de expresión
del comercio exterior, serán porcentuales por
concepto de Ad-Valórem, específicos y mixtos.
Medidas no arancelarias, las regulará el COMEX
para importación y exportación, para equilibrar la
balanza de pagos, proteger derechos y evitar
tráfico ilícito en observancia a legislación nacional
e internacional.
Las tasas para el otorgamiento de licencias,
permisos, registros, autorizaciones y análisis,
serán proporcionales al costo de los servicios
aduaneros o en base a la importación/exportación.
Mecanismos de aplicación de medidas no
arancelarias, se regularán en el reglamento al
COPCI.
Fuente. (Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, 2016)
Fuente. (Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, 2016)
Figura 15. Sistema informático de declaraciones aduaneras ECUAPASS
Tabla 35. De la administración tributaria en Ecuador
(Código Orgánico General de Procesos, 2016)
Art. 301.- “La administración tributaria está integrada por la administración central, la de
los gobiernos autónomos descentralizados y las especiales o de excepción.”
(Código Tributario Ecuatoriano, 2016)
Art. 64.- Los órganos de la administración tributaria central y seccional, para su
imposición, determinación, creación, resolución y recaudación, estarán de acuerdo a lo
que disponga en el ámbito nacional, el Presidente de la República, quien ejercerá dichas
potestades, conforme establece la ley.
Art. 67.- Como atribuciones de la administración tributaria, se reconocerá las facultades
de: “…aplicación de la ley; determinadora de la obligación tributaria; de resolución de los
reclamos y recursos de los sujetos pasivos; la potestad sancionadora por infracciones de
la ley tributaria o sus reglamentos y la de recaudación de los tributos.”
ECUAPASS:
Res. 362 SENAE.-
Art. 1.-Requisitos y
condiciones para declarar ante la
SENAE, mercancías de
Comercio Exterior
Art. 2.- Requisito especial, que el contribuyente, no adeude ni al SRI, ni al IESS.
Comprende: Importaciones de consumo, reexportación y reimportación, admisión
temporal, Control y depósito aduanero, Almacenes y ferias,
Mensajería y Couriers.
Art. 2.1.- Requisito adicional, no tener ninguna obligación
pecuniaria pendiente con la
SENAE.
Art. 3.- Serán los Jueces, quienes
determinen la calidad de "Deudor"
Art. 4.-Excenciones: Organismos
Públicos, Misiones Diplomáticas, Inmunidades y
Privilegios de ley.
Art. 5.- Agentes de Aduana,
autorizados a usar sistema ECUAPASS:
Prohibidos por 120 días, si
adeudan al fisco.
Tabla 36. Nuevos principios constitucionales
Base legal Tema Resumen
Arts.
75 y 169
Principios del debido
proceso
Todo proceso estará regido por un:
a) Acceso gratuito a la justicia, b) economía
procesal, c) simplificación, d) celeridad, e)
inmediación, f) eficacia, g) uniformidad, h) tutela
judicial efectiva.
Arts.
283, 284,
319, 320,
334-339
Control
del poder absolutista
e intervencionista
del Estado en la
economía.
Nuevos deberes y derechos de los
contribuyentes al tributar.
La política fiscal se orienta a crear condiciones
para el óptimo crecimiento económico; basado
en reducir el gasto público y combatir la evasión
impositiva.
Fuente. (Constitución de la República del Ecuador, 2016)
Tabla 37. La obligación tributaria, según la ley.
Base legal Tema Resumen
Art. 15 Vínculo jurídico
bilateral
La obligación tributaria entre “… Estado o las
entidades acreedoras de tributos y los
contribuyentes o responsables de aquellos, en
virtud del cual debe satisfacerse una prestación
en dinero, especies o servicios apreciables en
dinero, al verificarse el hecho generador
previsto en la ley.”
Arts.
11,
18,
19
Nacimiento del
presupuesto
jurídico
Con la ley, se configura la existencia del tributo,
pudiendo ser: ley tributaria, reglamento, circular
o decreto en materia tributaria, que es general
y a futuro, en concordancia con el Art. 6 del
(Código Civil del Ecuador, 2015)
Fuente. (Código Tributario, 2016)
Tabla 38. Agentes y representantes del Comercio Exterior
(Código Orgánico de la Producción, 2016)
Art.
227
Agente de
Aduana:
Persona natural o jurídica, con licencia otorgada por
Director General SENAE. Facultado a gestionar en
representación del contribuyente: Despachos, firmando la
DAS y facturando sus servicios en orden con lo regulado
por la SENAE. Licencia válida por 5 años, pudiendo
renovarla. El Agente de Aduana, puede contratar
operador(es), por su cuenta, y será responsable de su
trabajo. El Agente de Aduana se convertirá en fedatario y
auxiliar del fisco, en tanto de la fidelidad de la información
por éste, proporcionada a la SENAE. A efectos de su
responsabilidad, los Agentes de Aduana, serán
considerados como Notarios Públicos con responsabilidad
administrativa, civil y penal en el ejercicio de su actividad y
participación.
Art.
228
Deberes y
derechos del
Agente de
Aduana:
El Agente de Aduana, tendrá ese rango a nivel nacional y
actuará conforme el COPCI, lo establece y la SENAE,
independientemente de a qué importador/exportador
presten sus servicios. Deberán sujetarse al Reglamento al
COPCI.
Art.
229
Sanciones al
Agente de
Aduana:
Por delitos y contravenciones, estarán a lo tipificado en el
COIP. Mientras el hecho amerite, la sanción puede ser: a)
Suspensión de la licencia hasta por 60 días, por faltas
reglamentarias, obstaculizar o negarse a actividades de
control aduanero o por no acompañar documentación a la
DAS; b) Cancelación de la licencia, por reincidencia,
sentencia o muerte del titular.
Art.
230
Auxiliares de
los Agentes de
Aduana:
Los Auxiliares del Agente de Aduana, será calificado por la
SENAE, y estará a lo dispuesto en el Reglamento para los
Agentes de Aduana. Los Auxiliares, no podrán firmar las
DAS, deberán estar al tenor de la ley. Tendrán una
credencial que se cancelará, si es sentenciado, muere o en
caso que la ley mande.
ANEXO 17. Cronograma _ Trabajo de grado
ANEXO 18. Fotografías _ Investigación
Empresa: Águila Importaciones Sociedad Civil _Ecuador _ 2017
ATUNTAQUI – ANTONIO ANTE – IMBABURA
(Panamericana – Edificio SHIMANO)
Fuente. https://www.google.com.ec/maps/place/Shimano+Ecuador/
Visitas In Situ: INVESTIGACIÓN _ Empresa _ MARZO-MAYO-JULIO _ 2017
EXHIBICIÓN: Inventario de Bicicletas, partes y accesorios deportivos para ciclismo.
Entrevistas Internas: Atuntaqui _ ABRIL _ MAYO _ JULIO _ 2017
GERENTE:
Pedro Rodríguez R.
Yolanda Cadena
FUENTE:
Revista Líderes
(Martes, 03-may-2016)
Foto por:
Francisco Espinoza
Entrevista a
CONTADORA:
Lcda. CPA. Paola
Galarza
Entrevista a
AUXILIAR
CONTABLE:
CBA. Irene Gaón
Entrevistas Externas: Ibarra _ ABRIL _ MAYO _ 2017
Entrevista a la
Msc. Sandra
Landázuri, docente
universitaria y
administrativa de la
PUCE-SI.
Entrevista al
MBA. Jorge Cadena,
docente universitario
de la UTN y ex
catedrático de la
universidad
YACHAY TECH.
Entrevista a la
Msc. Norma
Montenegro, docente
universitaria y del
centro de
investigación de la
PUCE-SI.
Entrevistas Externas: Atuntaqui _ Ibarra _ ABRIL _ MAYO _ 2017
Entrevista a la
Ab. CPA. Rubí
Andrade, contadora
en libre ejercicio
profesional y
funcionaria judicial
del consejo de la
judicatura en el
cantón Antonio Ante.
Entrevista al
Econ. Michel Saúd,
presidente de la
cámara de comercio
y producción de
Ibarra.
Entrevista al
Econ. Carlos Dávila,
analista económico,
empresario e
importador de Ibarra.
Entrevistas Organismos de Control: Quito _ Ibarra _ Esmeraldas _ MAYO _ 2017
Entrevista al
Lcdo. Jaime
Quintana, técnico
administrativo de la
dirección de
desarrollo de
mercados de
industrias
intermedias y
finales del MIPRO.
Entrevista al
Msc. Israel
Arboleda, jefe del
departamento de
auditoría tributaria
del SRI de la zona
1, en Ibarra.
Entrevista al
Ab. Fredy
Carvache,
supervisor de
seguridad de la
autoridad portuaria
en Esmeraldas.
(SENAE)
Entrevistas en Organismos de Control: Quito _ Ibarra _ Esmeraldas _ MAYO _ 2017
MIPRO
Yánez Pinzón,
entre Colón y La
Niña
(Quito)
SRI
Flores, entre
Bolívar y Sucre
(Ibarra)
SENAE
Av. Jaime
Roldós, junto al
puerto marítimo
(Esmeraldas)
Visita al Puerto de Esmeraldas: INVESTIGACIÓN _ Mayo _ 2017
Puerto
pesquero
y mercantil.
CAC: CENTRO
DE ATENCIÓN
CIUDADANA.
(Servicios
públicos,
tributarios,
bancarios,
financieros,
administrativos
y de control)
Puerto marítimo
de embarque
y desembarque.
IMPORTACIONES
EXPORTACIONES
Visita al Puerto de Esmeraldas: IMPORTACIÓN _ Investigación _ MAYO _ 2017
Visita al Puerto de Esmeraldas: IMPORTACIÓN _ Investigación _ MAYO _ 2017
Visitas In Situ: INVESTIGACIÓN _ Empresa _ JUNIO-JULIO _ 2017
BODEGAS: Almacenamiento y bodegaje de productos importados.
