UPC, Los Impuestos y Su Origen en Colombia[1]

8/13/2019 UPC, Los Impuestos y Su Origen en Colombia[1]

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UNIVERSIDAD POPULAR DEL CESARPROGRAMA CONTADURIA PBLICA

TRIBUTARIA I

LEGALIDAD DE LOS IMPUESTOS EN COLOMBIA

1. LOS IMPUESTOS Y SU ORIGEN LEGAL EN COLOMBIA

Los impuestos tienen su origen en el precepto Constitucional segn el cual todos losnacionales estn en el deber de contribuir al financiamiento de los gastos e inversionesdel Estado dentro de los conceptos de justicia y equidad (artculo 95 numeral 9! de laConstituci"n #oltica de Colombia$

Como el sistema tributario colombiano se ajusta al principio constitucional de legalidad lafacultad impositiva radica en el "rgano legislativo del poder pblico as lo e%presan losnumerales && y &' del art &5) de la carta constitucional que enuncian la responsabilidaddel Congreso de establecer las rentas nacionales fijar los gastos de la administraci"ndeterminar contribuciones fiscales y e%cepcionalmente contribuciones parafiscales enlos casos y condiciones que estable*ca la ley

El art ++, de la Constituci"n -acional se.ala/ 0En tiempos de pa* solamente elCongreso las asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrnimponer contribuciones fiscales y parafiscales

1"lo en casos de e%cepci"n como el referido en el art '&5 de la Carta es decir cuandosobrevengan estados que perturben o amenacen perturbar en forma grave e inminente elorden econ"mico social y ecol"gico del pas o que constituyan grave calamidad pblicapodr el #residente con la firma de todos los ministros dictar decretos con fuer*a de leydestinados e%clusivamente a conjurar la crisis y a impedir la e%tensi"n de sus efectos Enestos casos el gobierno si a bien lo considera previa la declaratoria de perturbaci"npodr mediante decretos legislativos y protempore establecer contribuciones fiscalessiempre que ellas sean necesarias para conjurar la perturbaci"n econ"mica Las medidasdejarn de regir al t2rmino de la siguiente vigencia fiscal salvo que el Congreso duranteel a.o siguiente le otorgue carcter permanente

La iniciativa para la e%pedici"n de normas en materia fiscal no es absoluta e ilimitada afavor del Congreso de la repblica porque las leyes referidas a e%enciones de impuestoscontribuciones y tasas nacionales s"lo se pueden decretar por iniciativa del ejecutivo Esdecir para la creaci"n de impuestos tasas y contribuciones la iniciativa puede provenirdel Congreso o del 3obierno pero para decretar e%enciones sobre las mismas lainiciativa legislativa es e%clusiva del 3obierno

Cabe anotar que la facultad que tienen los municipios en cabe*a de sus alcaldes depresentar proyectos de acuerdo y el de los gobernadores de presentar proyectos deordenan*as para se aprobados por el concejo municipal y las asambleasdepartamentales son inconstitucionales si en dic4o acto se tiene por objeto crear omodificar un impuesto del orden nacional sin ninguna ley que los faculte para ello

El numeral 9 del art 95 de la Constituci"n -acional estipula los deberes y obligaciones detodas las personas y ciudadanos ante la Constituci"n y la ley concretamente 0contribuir al


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tratados que puedan firmarse con otros Estados y que tienen el carcter desupranacionales de obligatorio cumplimiento y en general la relaci"n entre Estados enmateria tributaria y aduanera Con el derec4o penal por que algunas situaciones que seventilan en el sistema tributario pueden tomar connotaciones penales tales como el usofraudulento de cedulas la apropiaci"n de dineros del Estado y el contrabando Con elderec4o laboral por que dada la importancia que tiene para la vida social y econ"mica del

Estado debe ser intervenido tal es el caso del no reconocimiento de las deducciones ycostos laborales si no se acredita el pago de los aportes parafiscales Con el derec4o civilya que este regula las actuaciones de los particulares y muc4as de estas actuacionesimplican acusaci"n de impuestos tal es el caso de la celebraci"n de contratos la fuer*amayor el agente oficioso etc Con el derec4o comercial ya que este regula los actos decomercio y las obligaciones de los comerciantes como por ejemplo llevar contabilidadregular de sus negocios

#odra decirse que con las otras ciencias con la que mayor relaci"n tiene es con laciencia contable de 4ec4o la contabilidad es muc4as veces la prueba reina en procesostributarios y permite ejercer el control del contribuyente y de terceros su importancia es talque el mismo art &5 de la C- consagra la facultad estatal de revisar los libros de

contabilidad Con la ?acienda #blica por que all se regula los ingresos del Estado y lamanera de distribuirlos a fin de precisar los parmetros macroecon"micos en que se va amover el Estado dentro del plan de gobierno ya que la mayor parte de los ingresos delpas son de origen tributario Con las ciencias econ"micas ya que lo tributario determinavariables como ingresos gasto pblico presupuesto etc Con la poltica por que quiengobierna un pueblo busca que los recursos se destinen a satisfacer las necesidades de lasociedad Con la sociologa ya que los fen"menos sociales inciden en la actividadecon"mica por ejemplo el por qu2 de la conducta de la evasi"n y la elusi"n Con lainformtica ya que los sistemas de informaci"n apoyan en gran medida a la tributaria de4ec4o el control se 4ace con base en cruces de informaci"n a nivel nacional Con la

:dministraci"n ya que cada ve* ms la gerencia debe involucrarse en la planeaci"ntributaria muc4o ms desde el '))+ cuando los representantes pueden ser sancionados

como consecuencia de los actos que llevan a una sociedad a ser sancionadatributariamente Con la 4istoria ya que la civili*aci"n 4umana 4a sido influenciada a lolargo de la 4istoria por muc4os 4ec4os tributarios Con la geografa por que los 4ec4osecon"micos se suceden en un territorio que puede definir jurisdicci"n o acusaci"n de unimpuesto como el caso de la e%traterritorialidad del impuesto Con la cronologa por quelos 4ec4os econ"micos deben ser evaluados a la lu* de la normatividad vigente en cadamomento nada ms importante en materia tributaria para el control y el desarrollo de losprocesos Con la 2tica ya que el ciudadano debe cumplir con su deber de solidaridadcontributiva y el Estado con el de redistribuci"n del ingreso ambos de manera 2tica

Colombia es el pas con mas leyes en el mundo por eso se justifica estudiar derec4o Enmateria tributaria tampoco es la e%cepci"n son muc4as leyes y decretos e%traordinarios

que se 4an e%pedido #odemos enunciar que a partir de &9,& es comn reali*ar reformasy estatutos al r2gimen impositivo colombiano teniendo como base el gobiernopresidencial de turno entre otras normas tenemos/

a Leyes 9 y &B de &99+ reformas tributarias a los impuestos nacionales departamentalesy municipales


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b DE +5B& de &9,+ e%tensivo del 8: a nivel detallista

c DE A'B de @9,9 Estatuto


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- mpuestos sobre las ventas

- mpuesto de timbre nacional (casi desaparecido$

- 3ravamen a los movimientos financieros (famoso B por mil$

- mpuestos al patrimonio

*. LEGALIDAD DE LOS IMPUESTOS TERRITORIALES

ntroducci"n/

La compleja legislaci"n tributaria Colombiana est dividida desde la constituci"n de &99&en dos entes como son los impuestos de orden nacional y los de orden territorial :pesar que ambos tienen el mismo nivel de importancia los contadores #blicos dedicanms inter2s y tiempo de trabajo a los impuestos nacionales dejando en segundo lugar alos territoriales por lo que en muc4as ocasiones se dan imprecisiones o

desconocimientos

Estos debido en parte a la dispersi"n de la normatividad de dic4o grupo pues son losconsejos y la asambleas de cada localidad quienes establecen las normas y losprocedimientos de los tributo territoriales compleji*ando muc4o ms la tarea del contador#blico

Por e+em')o e "i,r#7

En el a.o '))5 la -aci"n esperaba recaudar al menos B5 billones con sus principalesimpuestos/ 8: Fenta 3G> entre otros 4asta septiembre de '))5 el recaudo real iba en++@ billones #or su parte los municipios segn datos de 1-E recaudan B, billones de

pesos en impuestos al a.o/ el B'J se origina en el impuesto de ndustria y Comercio el+&'J en el #redial y el &A'J por la sobre tasa a la gasolina En el caso de losDepartamentos el recaudo es de 'A billones tambi2n el mayor porcentaje depende deltributo de mpuesto al consumo con un '@AJ seguido de licores con el 'BAJ loscigarrillos y el tabaco con un &)9J Como es evidente los contribuyentes tambi2naportan una importante cifra en impuestos territoriales es por ello que en este especialnos ponemos 4acer un repaso por las generalidades y coincidencias de los diferentesimpuestos territoriales su origen y normatividad as como sus particularidades en lasprincipales ciudades

*.1 Orige - Leg#)i!#! !e )o( Im'ue($o( Terri$ori#)e(

Desde la Constituci"n de &,,A se establecan tributos cuya e%plotaci"n era e%clusiva delas ciudades y los Departamentos La Constituci"n de &99& tambi2n dej" esto muy claro ydentro de su articulado protegi" las rentas municipales

En su artculo +A' se.al"/ 0Los bienes y las rentas tributarias o no tributarias oprovenientes de la e%plotaci"n del monopolio de las entidades territoriales son de supropiedad e%clusiva y go*an de las mismas garantas que la propiedad y renta de losparticulares Los impuestos Departamentales y municipales go*an de protecci"nConstitucional y en consecuencia la ley no podr trasladarlos a la -aci"n salvo


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temporalmente en caso de guerra e%terior :.ade la Constituci"n en su artculo '9B quelas leyes nacionales no pueden conceder e%enciones o tratos preferenciales sobre lostributos territoriales y el +&@ puntuali*a/ 01olo los municipios podrn grabar la propiedadinmueble Lo anterior no obsta para que otras entidades impongan contribuci"n devalori*aci"n En su artculo &5)K&' la Constituci"n estableci" el principio de legalidad delos impuestos al consagrar como funci"n del Congreso/ 0Establecer contribuciones

fiscales y e%cepcionalmente contribuciones para fiscales7 :corde con este principio laCorte Constitucional (en sentencia cK5+@ de &995$ interpreta que la ley cree unadeterminada contribuci"n de definir tambi2n directamente los sujetos pasivos los 4ec4oslas bases gravables y las tarifas de los impuestos #ero ello no impide que las entidadesterritoriales (en una interpretaci"n sana de la normatividad$ puedan a trav2s de suscorporaciones fijar estos elementos puntuales del gravamen para su municipio odepartamento

En otras palabras para establecer un impuesto municipal se requiere previamente de unaley de la Fepublica que autorice su creaci"n Ina ve* creado el impuesto por una ley losmunicipios adquieren el derec4o adminstralo reglamentarlo y manejarlo como loconsideren conveniente de acuerdo con sus necesidades sin que pueda el Congreso

injerir en su administraci"n recortarlo conceder e%enciones tratamientos preferencialese%tenderlo o trasladarlo a la -aci"n salvo el caso de guerra e%terior

Como ejemplo claro de este ltimo podemos citar el cas al famoso mpuesto al


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- mpuestos al deg6ello de ganado mayor

- mpuestos a premios de Loteras

- mpuesto a las apuestas en toda clase de juegos permitidos

- Estampillas

:l igual que los mpuestos -acionales y Departamentales los mpuestos municipalestambi2n deben estar previstos en normas legamente e%pedidas adems de las leyes ydecretos e%traordinarios (ley &B de &9,+ DE &+++ de &9,A y la ley &+A de &99B$ - )o(#"uer!o( /ue (o e&'e!i!o( 'or )o( "o"e+o( mui"i'#)e( 'or ii"i#$i0# !e)gobiero )o"#) y en ellas deben contenerse la denominaci"n de los sujetos de laobligaci"n tributaria 4ec4os generadores causaci"n base gravables y tarifas de lasmisma #or ejemplo para el municipio de 8alledupar el acuerdo - )A5 de&99, por lacual se e%pide el E1


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