Valuacin de pasivos-LOS PASIVOS 1.1.-DEFINICIN Los pasivos son
deudas contradas por las empresas por un periodo determinado (el
cual fijar la empresa con quien se contrae la deuda) las cuales les
permitir cancelar otras obligaciones, comprar activos, o realizar
cualquier otra operacin en pro del desarrollo de la organizacin. Al
respecto Daz (2001) plantea que toda empresa que desee financiar
sus operaciones lo hace mediante la obtencin de recursos propios o
por medio de los recursos externos, siendo estos los
pasivos.Entonces podemos decir que:El pasivo comprende obligaciones
presentes provenientes de operaciones o transacciones pasadas,
tales como la adquisicin de mercancas o servicios, prdidas o gastos
en que se ha incurrido, o por la obtencin de prstamos para el
financiamiento de los bienes que constituyen el
activo.1.2.-NATURALEZA La naturaleza del pasivo radica en las
transacciones que realiza la empresa en sus operaciones normales de
funcionamiento, es decir, la esencia de las deudas estar en funcin
del destino que se le den a los recursos contrados por la
empresa.Conceptos de los pasivos:Los principales conceptos
comprendidos en el pasivo son los siguientes:a) Adeudos por la
adquisicin de bienes y servicios, inherentes a las operaciones
principales de la empresa, como son obligaciones derivadas de la
compra de mercancas para su venta y procesamiento.b) Cobros
anticipados a cuenta de futuras ventas de mercancas o prestacin de
servicios.c) Adeudos provenientes de la adquisicin de bienes o
servicios para consumo o beneficio de la misma empresad) Pasivos
provenientes de obligaciones contractuales o impositivas como son
sueldos, comisiones, regalas, gratificaciones, impuestos en los que
la empresa acta como agente retenedor o a cargo de la misma
empresa, participacin en las utilidades de los trabajadores.e)
Prstamos de instituciones de crdito, de particulares, de
accionistas, funcionarios, etc. representados tanto por adeudos
obtenidos a travs de contratos formales de crdito o bien por
crditos no documentados en los cuales exista un convenio escrito
acerca del vencimiento. En el caso de contratos formales de crdito
estos pueden consistir en prstamos hipotecarios emisin de
obligaciones, etc.f) Ciertos casos de obligaciones provenientes de
operaciones bancarias de descuento de documentos. La experiencia ha
demostrado que, en ocasiones, la operacin bancaria de descuento de
documentos constituye una tpica operacin crediticia, garantizada
bsicamente por la solvencia de quien descuenta los documentos y en
forma secundaria por los documentos por cobrar descontados. Esta
situacin se presenta cuando el origen de los documentos por cobrar
no es de las operaciones normales de la empresa o bien que
usualmente los documentos son rescatados directa o indirectamente
por la empresa, por lo que el pasivo contingente de los documentos
descontados se convierte en un pasivo repetitivo.REGLAS DE
VALUACINLos adeudos que tienen su origen en las compras de
mercancas o servicios, surgen en el momento de tomar posesin de las
mercancas o recibir los servicios.Es apropiado registrar los
pasivos a favor de los proveedores deduciendo los descuentos
comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago,
excepto en el caso en que la empresa tenga por norma aprovechar
regularmente esta clase de descuentos y est en condiciones de
continuar esta poltica, siempre y cuando este procedimiento se
aplique de manera uniforme.Los pasivos provenientes de obligaciones
contractuales o impositivas, comnmente denominados pasivos
acumulados, representan por lo general cargos a resultados de
operacin por servicios o beneficios devengados a la fecha del
balance, o por impuestos aplicables al perodo terminado en esa
fecha. En aquellas situaciones en que no sea posible determinar con
exactitud el importe del pasivo, debern registrarse las
estimaciones, lo ms certeras posibles, de estos pasivos. En esta
situacin pueden encontrarse los pasivos por gratificaciones,
vacaciones, salarios, etc.En el caso de prstamos obtenidos en
efectivo, el pasivo deber registrarse por el importe recibido o
utilizado. Si hubiera una porcin del prstamo de la que an no se
hubiere dispuesto, sta no deber reflejarse en el balance como
pasivo sino como una cuenta por cobrar.Cuando se firmasen
documentos amparando a compras a crdito, deber registrarse de
inmediato tanto la adquisicin del activo, como el pasivo
correspondiente, por el importe total de la operacin.En el caso de
amortizacin de pasivos que se hagan por medio de una cuota fija,
deber separarse la parte que corresponde a la amortizacin del
pasivo y la parte restante debe registrarse como Gastos por
Intereses.En el caso de pasivos por obligaciones como bonos o
certificados de inversin, debern registrarse al importe del valor
nominal de los ttulos. Los intereses se van registrando como pasivo
conforme se vayan devengando. El importe de los gastos de emisin
como comisiones, costos de impresin, gastos de colocacin, as como
de descuento si lo hubiere, concedido en la colocacin de los
ttulos, debern registrarse como cargos diferidos y amortizarse
durante el perodo en que las obligaciones estarn en circulacin, en
proporcin al vencimiento de las mismas.
Segn la NIIC 37:Relaciones entre provisiones y pasivos de
carcter contingentePrrafo 12:En una acepcin general, todas las
provisiones son de naturaleza contingente, puesto que existe
incertidumbre sobre el momento del vencimiento o sobre el importe
correspondiente. Sin embargo, en esta Norma, el trmino contingente
se utiliza para designar activos y pasivos que no han sido objeto
de reconocimiento en los estados financieros, porque su existencia
quedar confirmada solamente tras la ocurrencia, o en su caso la no
ocurrencia, de uno o ms sucesos futuros inciertos que no estn
enteramente bajo el control de la entidad. Por otra parte, la
denominacin pasivo contingente se utiliza para designar a los
pasivos que no cumplen los criterios necesarios para su
reconocimiento.
Segn la dinmica contable: Una provisin se debe reconocer slo
cuando: a) la entidad tiene una obligacin presente como resultado
de un suceso pasado; b) es probable quela entidad tenga que
desprenderse de recursos que involucren beneficios 150 econmicos,
para pagar la obligacin; y c) puede estimarse de manera fiable el
importe de la obligacin.Las provisiones en moneda extranjera a la
fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha.
NICC 37Mejor estimacin36El importe reconocido como provisin debe
ser la mejor estimacin, en la fecha del balance, del desembolso
necesario para cancelar la obligacin presente.37La mejor estimacin
del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr
constituida por el importe, evaluado de forma racional, que la
entidad tendra que pagar para cancelar la obligacin en la fecha del
balance o para transferirla a un tercero en esa fecha. Con
frecuencia es imposible o muy caro, proceder a pagar o a transferir
el importe de la obligacin en la fecha del balance. No obstante, la
estimacin del importe que la entidad vaya a necesitar para hacer el
pago o la transferencia citados, proporcionar la mejor evaluacin
del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente en la
fecha del balance.38Las estimaciones de cada uno de los desenlaces
posibles, as como de su efecto financiero, se determinarn por el
juicio de la gerencia de la entidad, complementado por la
experiencia que se tenga en operaciones similares y, en algunos
casos, por informes de expertos. La evidencia a considerar incluye,
asimismo, cualquier tipo de informacin adicional derivada de
sucesos ocurridos tras la fecha del balance.39Las incertidumbres
que rodean al importe a reconocer como provisin se tratan de
diferentes formas, atendiendo a las circunstancias particulares de
cada caso. En el caso de que la provisin que se est valorando, se
refiera a una poblacin importante de casos individuales, la
obligacin presente se estimar promediando todos los posibles
desenlaces por sus probabilidades asociadas. El nombre de este
mtodo estadstico es el de valor esperado. La provisin, por tanto,
ser diferente dependiendo de si la probabilidad de que se presente
una prdida es, por ejemplo, del 60 % o del 90 %. En el caso de que
el rango de desenlaces posibles sea continuo y cada punto del mismo
tenga la misma probabilidad que otro, se utilizar el valor medio
del intervalo.Ejemplo
La entidad vende sus productos con garanta, de forma que los
consumidores tienen cubierto el coste de las reparaciones de
cualquier defecto de manufactura que pueda aparecer hasta seis
meses despus de la compra. Si se detectaran defectos menores en
todos los productos vendidos, los costes de reparacin de todos
ellos ascenderan a 1 milln. En el caso de que se detectaran
defectos importantes en todos los productos vendidos, los costes
correspondientes de reparacin ascenderan a 4 millones. La
experiencia de la entidad en el pasado, junto con las expectativas
futuras, indican que, para el ao prximo, no aparecern defectos en
el 75 % de los artculos, se detectarn defectos menores en el 20 % y
en el restante 5 % aparecern defectos importantes. De acuerdo con
el prrafo 24, la entidad habr de evaluar la salida probable de
recursos para cubrir la garanta del conjunto de los artculos.El
valor esperado del coste de las reparaciones ser:(75 % (de cero)) +
(20 % (de) 1.000.000) + (5 % (de) 4.000.000) = 400.000
40Cuando se est evaluando una obligacin aislada, la mejor
estimacin de la deuda puede venir constituida por el desenlace
individual que resulte ms probable. No obstante, tambin en este
caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. En el caso de
que los otros desenlaces posibles sean, o bien mucho ms caros, o
mucho ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor estimacin
puede ser por una cuanta mayor o menor, respectivamente, que la
correspondiente a ste. Por ejemplo, si la entidad ha de corregir un
defecto importante en una planta industrial de gran dimensin,
construida para un determinado cliente, y el coste de conseguir la
reparacin del defecto al primer intento, que es el desenlace ms
probable, es de 1.000, dotar una provisin de mayor cuanta para
contemplar la posibilidad de que fueran necesarios intentos
adicionales, siempre que la probabilidad de tener que realizarlos
fuera significativa.41La provisin se valora antes de impuestos,
puesto que sus consecuencias fiscales, as como los cambios que
pueda sufrir el valor de la misma, se tratan en la NIC 12.Riesgo e
incertidumbres42Para realizar la mejor estimacin de la provisin,
deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incertidumbres que,
inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y las
circunstancias concurrentes a la valoracin de la misma.43Con el
trmino riesgo se describe la variacin en los desenlaces posibles.
Un ajuste por la existencia de riesgo puede aumentar el importe por
el que se mide una obligacin. Ser preciso tener precaucin, al
realizar juicios valorativos en condiciones de incertidumbre, de
manera que no se sobrevaloren los activos o los ingresos ordinarios
y que no se infravaloren los pasivos o los gastos. No obstante, la
incertidumbre no es una justificacin para la creacin de provisiones
excesivas o para la sobrevaloracin deliberada de los pasivos. Por
ejemplo, si el coste estimado de un desenlace particularmente
adverso se evala de forma prudente, entonces tal desenlace, de
forma deliberada, se trata como ms probable que lo que
efectivamente es. Es preciso tener cuidado para evitar la
duplicacin de los ajustes por riesgo e incertidumbre, con la
consiguiente sobrevaloracin del importe de la provisin.44La
informacin adicional acerca de las incertidumbres, que guardan
relacin con el importe final del desembolso, se realizar de acuerdo
con lo establecido en el prrafo 85 (b).Valor actual45Cuando resulte
importante el efecto financiero producido por el descuento, el
importe de la provisin debe ser el valor actual de los desembolsos
que se espera sean necesarios para cancelar la obligacin.46Debido
al valor temporal del dinero, una provisin que se refiere a salidas
de efectivo cercanas a la fecha del balance, resulta ms onerosa
para la empresa que otra referida a salidas por igual importe pero
en fechas ms lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, ser
objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte
significativo.47El tipo o tipos de descuento deben ser considerados
antes de impuestos y deben reflejar las evaluaciones
correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado est
haciendo en la fecha del balance, as como el riesgo especfico del
pasivo correspondiente. El tipo o tipos de descuento no deben
reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste al hacer
las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con
la provisin.Sucesos futuros48Los sucesos futuros que puedan afectar
a la cuanta necesaria para cancelar la obligacin, deben ser objeto
de reflejo en la evaluacin de la misma, siempre que haya una
evidencia objetiva suficiente de que puedan aparecer
efectivamente.49Las expectativas sobre sucesos futuros pueden ser
particularmente importantes en la valoracin de las provisiones. Por
ejemplo, la entidad puede creer que el coste de limpiar un
determinado emplazamiento industrial, al final de su vida til,
puede quedar reducido gracias a futuros cambios en la tecnologa. El
importe que se reconozca como provisin habr de reflejar una
expectativa razonable de observadores objetivos y tcnicamente
cualificados, teniendo en cuenta toda la experiencia disponible
sobre la tecnologa que ser posible utilizar en el momento de
proceder a la limpieza. De esta forma, resultar apropiado incluir,
por ejemplo, las reducciones de coste relacionadas con el aumento
de experiencia asociada, con la aplicacin de la tecnologa actual o
el coste esperado de aplicar la tecnologa actual en operaciones
mayores o ms complejas que se han llevado a cabo previamente. No
obstante, la entidad no anticipar el desarrollo de una tecnologa
completamente nueva de limpieza al hacer las estimaciones, a menos
que ello est apoyado por una evidencia suficientemente
objetiva.50El efecto de la posible nueva legislacin ser tomado en
cuenta al valorar las obligaciones ya existentes, cuando haya
suficiente evidencia objetiva de que la normativa conocida ser la
que se apruebe sin prcticamente ningn cambio. La variedad de
circunstancias que surgen en la prctica hacen imposible especificar
un solo suceso que, en todos los casos, produzca la evidencia
objetiva suficiente. Por otra parte, la evidencia es necesaria
tanto en lo que la legislacin vaya a exigir, como en que ser
prcticamente seguro que se aprobar y se llevar a cabo siguiendo los
procedimientos ordinarios. En muchos casos, no existir evidencia
objetiva suficiente hasta el momento en que se haya promulgado la
legislacin.Enajenaciones o abandonos esperados de activos51Las
ganancias esperadas por la enajenacin o abandono de activos no
deben ser tenidas en cuenta al evaluar el importe de la
provisin.52Las ganancias esperadas por la enajenacin o abandono de
activos no se tomarn en cuenta al valorar el importe de la
provisin, incluso en el caso de que la enajenacin o abandono en
cuestin est ligado estrechamente al suceso que ha hecho surgir la
provisin. Por el contrario, la entidad reconocer las ganancias
esperadas por la enajenacin o abandono de activos en el momento que
se especifica en la Norma que se refiera al tipo de activo en
cuestin.
