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Diseño de Proyectos de Inversión con Metodología Contable
En Evaluación 2020 Ángel Pedro Guevara V.
CAPITULO SEIS
CAPÍTULO SEXTO
Costos
_______________________________________________Contenido:
1. Introducción
2. Costo variable
3. Costo medio variable
4. Costos Fijos
5. Costo medio fijo
6. Costos Totales
7. Costo Unitario
8. Umbral de rentabilidad
Competencia
Construir tablas: de costos fijos, variables, costo unitario de la empresa de tiempo de operación, que permite al contador público u otro profesional en Ciencias Económicas tener un modelo sistémico de proyección de costosbasado en cuentas deducidas del proceso de transformación.
_______________________________________________
6.1. Introducción
Al haber concluido con el diseño de la capacidad anual de producción de la empresa de operaciones y haber establecido en el diseño la correspondencia con los aspectos de:
· Programas de abastecimiento de suministros principales, secundarios, de otros suministros.
· Organización con reglamento de funciones y costos laborales.
· Costo de acceso a inmueble, por alquiler o inversión.
Podemos diseñar ahora la síntesis de todos los Costos
Operativos con una clasificación en:
La metodología que utilizaremos es la de emplear los datos del estudio de ingeniería, estructurando un modelo sistémico aplicable a proyectos que aplica principios básicos de costo. El diseñador puede escoger otro modelo si considera pertinente.
6.2. Costo Variable
6.2.1.- Significado de Costo Variable
Es el costo de los flujos que ingresan a sistema como suministros, sean productos o servicios, para el logro de los diferentes niveles de producción por año, por lo tanto el costo variable es una función de la producción y en última instancia del tamaño del proyecto de inversión.
Costo variable = f (Producción) = f (Tamaño)
En proyectos simplificamos el diseño cuantificando los costos para la producción normal con organización en secuencia paralela de producción de un año.
El costo Variable se presenta con el gráfico que sigue:
Gráfico de Costo Variable
6m 12m
Capac. Produc. Normal
Cost
Va –
ria-
ble
En los 12 meses de la gestión el costo variable corresponderá a la producción del año, tendremos 50% de costo para 50% de producción que corresponde a 6 meses
6.2.2.- Método de cálculo del Costo Variable
Costo Variable = Importe del Programa de Abastecimiento de un año + Costo de suministros variables de un año.
A. Laboratorio No 1 - Proyecto de zona rural – En el presente y capítulos que siguen designaremos como laboratorio No 1, alpequeño proyecto de la producción avícola de zona rural armado desde los capítulos anteriores.
Determinar el costo variable para la capacidad de producción normal de la granja avícola
Tabla de costo variable de la Granja Avícola de la capacidad de producción normal de un año de 4704 pollos, equivalentes a 12230.4 kilos
Detalle
Importe
Programa de abastecimiento anual.
Cuadro de otros suministros anual
136560
4411
Total Costo Variable
140971
Gráfico de Costo Variable de 4704 pollos en un año
6m 12m
Capac.Produc. Normal
CV
140971
36960-
B.Laboratorio No 2, Proyecto de zona urbana–
Este laboratorio, al que denominamos;micro empresa de zona urbana, permitirá incorporar en laboratorios de simulación didáctica, los efectos de ciclos productivos con duración de horas en temas de inventario, y gastos de alquiler, de publicidad, que no tenemos en el proyecto de zona rural.
Los datos que siguen, corresponden al caso de micro empresa dedicada a la producción y venta de ventanas de aluminio, en zona urbana.
Proyecto de producción de ventanas de aluminio.
· Capacidad de producción normal de un año con organización compleja 100 unidades mes (ventanas tipo de aluminio), 1200 año.
· Total Programa de Abastecimiento, suministros principales y secundarios 60000 con factura (barras de aluminio, cátodos para soldadura, pernos)
· Total Cuadro de Otros suministros (Energía eléctrica) = 500 mes, Bs. 6000 año con factura
CV = 60000 más 6000 =66000
De 1200 unidades del programa de producción normal anual del bien x.
Práctica No 41
Presentar la Tabla de Costo Variable, el gráfico y comentario.
6.3.- Costo medio variable (CMV)-
6.3.1 Significado.- Es el Costo variable por unidad producida y se calcula dividiendo el costo variable de la producción de un año sobre la capacidad de producción de un año, tomando en cuenta la organización en secuencia paralela.
CMV = Costo Variable de la Producción de un año
Capacidad de Producción de un año
6.3.2 Aplicación del concepto
ALaboratorio No 1, proyecto de zona rural.
Tabla de Costo medio variable de la granja avícola de 12230.4 kilos año
En bolivianos
Detalle
Importe
Costo Variable anual.
Producción anual.
140971.00
12230.40
Costo Medio Variable
11.5262
El kilo de pollo tendrá un costo medio variable de Bs 11.5262 por kilo.
Gráfico de Costo medio variable de un kilo de pollo de granja avícola
PRODUCCN 12230.4K
CMV
6.26
B.Proyecto de zona urbana,
CMV: 66000 = Bs55 por unidad
1200
Gráfico de Costo medio variable del ejemplo de simulación
PRODUCC 1200
CMV
55
Nota Importante - El costo variable de una unidad es constante, para cualquier tipo de bien, debido a que los suministros por unidad de producto o servicio de idéntica calidad, no deben cambiar si se pretende mantener la calidad del producto, en sus especificaciones técnicas.
Práctica No 42.-
Determinar el costo medio variable para la capacidad de producción normal de un año con secuencia paralela.
6. 4. Costos Fijos (CF)
6.4.1. Significado de costos fijos
Son costos que no se modifican con los cambios en la producción como:
· Alquileres.
· Prima de seguros.
· Depreciación de elementos de activo fijo.
· Amortización de activo diferido.
· Costo laboral del año de producción al corresponder a un diseño con personal fijo.
· Publicidad
6.4.2 Aplicación del concepto
A.Laboratorio No1, Proyecto de zona rural -Granja Avícola
Tabla de Costo Fijo, del ejemplo No 1, para la Granja Avícola
En bolivianos
Detalle
Importe
Costo laboral anual
Depreciación
Amortización de Activo Diferido
Total
49515.06.(1)
1760.00(2)
4297.00 (3)
55572.06 (4)
Esta tabla debe ser acompañada por las tablas explicativas de donde provienen los costos, como:
· Tabla de costo laboral anual
· Tabla de elementos de activo fijo que se deprecian, tabla de sondeos de mercado del costo de cada uno de los elementos de activo fijo
· Tabla de activo diferido –
Tablas explicativas
1. Tablas para justificar costo laboral
Se consideran fijos al corresponder al número de empleados a contratar tomando en cuenta los factores de organización.
Costo laboral de un mes en la granja avícola
En bolivianos
NOMINA
SALARIO
MES
APORTE
AFP
1.71%
APORTE
CSS
10%
APORTE
PATRONAL
VIVIENDA
2%
APORTE
SOLIDARIO
3%
TOTAL
Administrador
1800
30.78
180
36
54
2100.78
Técnico Avícola
1200
20.52
120
24
36
1400.52
TOTAL
3000
51.30
300
60
90
3501.30
Tabla de costo laboral de un año de operaciones
Tabla de Costo laboral de un año en la granja avícola
En bolivianos
CATEGORÍAS
TOTAL
COSTOS LABORALES MENSUALES
42015.06
AGUINALDO
3000.00
PREVISÓN INDENMINIZACIÓN
3000.00
VACACIONES
1500.00
TOTAL
49515.06
2. Tablas para justificar costo de depreciación
Tabla de depreciación
Tabla de depreciación para activo fijo de granja avícola
Importe
Tasa
Depreciación
Terreno
Galpones
Equipos
Bebederos, comederos
Total
5000
64000
1280
2.5
12.5
1600.00
160.00
1760.00
Fuente: Tabla de equipos
Los bebederos y comederos se compran en los locales donde venden alimento balanceado
3. Tablas para justificar activo diferido
El activo diferido en el diseño del proyecto proviene del gasto del capital del o de los emprendedores para pagar:
· El costo del estudio del proyecto.
· El costo laboral de la empresa administradora del proyecto.
· Los gastos de organización de ingreso a mercado como costos de obtener el NIT y otros registros
El activo diferido en la empresa en operaciones se amortizara a una tasa de 25% anual.
Tabla de activo fijo diferido en granja avícola
En bolivianos
Detalle
Importe
Tasa
Amortiza-
Ción
Gastos de organización
1000.00
0.25
250.00
Costo laboral Ejecución
5400.00
0.25
1350.00
Costo estudio del proyecto
10788.00
0.25
2697.00
Total
17188.00
0.25
4297.00
Fuentes: Tabla de costo laboral de fundación cap. 4, Tabla de costo estudio de proyecto cap.1.
LosGastos de organización corresponde a los gastos de obtener: NIT; registro de Funda empresa, licencia municipal, inscripción de empresa en Caja de seguro Social y otros que permitan ingresar al mercado.
Para el ejemplo de la granja avícola de zona rural se considera escritura de Constitución de Sociedad Bs800, más un Balance de Apertura Bs200, según sondeos de mercado de Notarías y Consultoras de Contabilidad.
Gráfico de costo fijo para el ejemplo de la granja avícola
PRODUCCION
55572.76
CF
El gráfico nos muestra que con independencia de la producción en el año se tendrá un costo 55552.76
BLaboratorio N° 2 – Proyecto en zona urbana
Tabla de costo fijo del laboratorio No 2, de simulación
Detalle
Importe
Costo laboral anual
Depreciación
Amortización de Activo Diferido
Alquiler anual
Otros Publicidad anual
Total
99031,20(1)
700.0(2)
1000.0 (3)
10000.0(4)
5000.0(5)
115731,20
Fuentes: (1)Tabla No, 49 --- costo laboral.
(2) Tabla No 50 --- de depreciación
(3) Importe de tabla 51 de activo diferido, por la tasa de 25%
(4)Tabla No 37 - Tabla de Sondeo de Mercado de Locales en alquilerque establece que luego de aplicación del método de puntajes la mejor alternativa es la de pago de un alquiler anual de Bs10000, de aproximadamente 120 dólares mes, 1440$us año.
(5) Tabla de sondeo de mercado de Gastos de publicidad anual con factura
Tabla anual de sueldos y aportes del personal del laboratorio No 2 de zona urbana
(Dos empleados Bs3500 y 2500 mensual, total Bs6000)
Sueldos
Anuales
CSS
AFP
4.71
PRO
VIVIEN
TOTAL
TOTAL
72000
7200
3391,20
1440
84031,20
Tabla de costo laboral anual del laboratorio 2
Componentes
Total
Sueldos y aportes
Aguinaldo
Indemnización
Vacación
Total
84031,20
6000.0
6000.0
3000.0
99031,20
Tabla de depreciación de laboratorio 2 – proyecto de zona urbana
(Máquinas y muebles de los conjuntos, transformador y de soporte)
Importe
Tasa
Depreciación
Máquinas
Muebles
Total
4000
2000
12.5
10.0
500
200
700
Tabla de activo diferido de laboratorio 2
(En bolivianos )
Detalle
Importe
Tasa
Amortiza-
Ción
Gastos de Organización
NIT, PM, Manifiesto
Ambiental y otros
1000
0.25
250
Costo Laboral Ejecución
2000
0.25
500
Costo Estudio del Proyecto
1000
0.25
250
TOTAL
4000
1000
Fuente : Tablas de costo laboral, costo de NIT y otros
Gráfico De costo fijo del laboratorio No 2, de simulación
PRODUCCION
48990.4
CF
El gráfico nos muestra que con independencia de la producción en el año se tendrá un costo fijo de 49990,40.
Práctica No 43
Presentar Tabla de Gastos de Organización y comentario.
Costo del NIT
………………
Costo de Funda Empresa
Costo de licencia de funcionamiento
Costo de registro en Caja
Costo registro Administradora Pensiones
Otros costos de ingreso a mercado
TOTAL
……….
Práctica 44
Presentar Tabla de Activo Diferido
Costo estudio de proyecto
……………..
Costo laboral de fundación
Gastos de organización
Otro gasto previo a producción
TOTAL
Amortización de activo diferido
.
Práctica 45
Tabla de inversión en máquinas
1. Maquinas con sondeos de mercado y fotos
Maquinas
Precio
Cantidad
Importe
Depreciación
1
2
3
4
TOTAL
Equipos
Precio
Cantidad
Importe
Depreciación
1
2
TOTAL
Acompañar con sondeo de mercado para cada máquina y fotos
Ejemplo
Sondeo de mercado máquina 1……………..
Dirección de proveedor
Precio en Bs
1
2
Fecha firma
Práctica 46
Tabla de gasto en muebles y fotos, si corresponde vehículos y otros con sondeos de mercado
Tabla de inversión en muebles
1. Muebles con sondeos de mercado y fotos
Muebles
Precio
Cantidad
Importe
Depreciación
1
2
3
4
TOTAL
Otros
Precio
Cantidad
Importe
Depreciación
1
2
TOTAL
Acompañar con sondeo de mercado para cada mueble y fotos
Ejemplo
Sondeo de mercado máquina 1……………..
Dirección de proveedor
Precio en Bs
1
2
Fecha firma
Práctica 47
Tabla de Costo Fijo y dibujar el gráfico, comentarios.
Detalle
Importe Bs
Costo Laboral
Depreciación
Amortización activo diferido.
Alquileres
Publicidad
Otros
Total
……………
Adjuntar la tabla de costo laboral de mes y de año
6. 5. Costo medio fijo (CMF)-
6.5.1. Significado.- es el costo fijo por unidad producida o la asignación del costo fijo a cada unidad
Como se afirmó en punto anterior el costo fijo corresponde a la producción del año.
COSTO FIJO
CMF= --------------------------
PRODUCCION
6.5.2. Aplicación del concepto de costo medio fijo
A. Laboratorio No 1 – Granja Avícola
Tabla de Costo Medio Fijo de la Granja Avícola
(Capacidad de producción anual de 12230.4 kilos y de la capacidad mensual de producción 1019.20 kilos)
Capacidad de producción
1019.2 kilos
12230.4 kilos
Costo fijo
55572.06
55572.06
Costo medio fijo
54.52
4.54
El costo medio fijo es de Bs4,54 para una producción anual de 4704 pollos.
Gráfico de Costo medio fijo en la Granja Avícola
1019 12230 PROD
CMF
54.52
2.55
B.Laboratorio 2 de proyecto de zona urbana
Tabla de Costo Medio Fijo de laboratorio 2
(Capacidad de producción anual de 1200 unidades y de la capacidad mensual de producción 100 unidades)
Capacidad de producción
100
1200
Costo fijo
115731,20
115731,20
Costo medio fijo
489.90
96,44
Al no corresponder el costo fijo al volumen de producción, estar fijo como indica el nombre, lo ideal es que la empresa aspire producir con toda la capacidad de producción fijada para el año de operación a fin de reducir costos.
Práctica No 48
Determinar el costo medio fijo de la producción de un mes y de un año de actividad
6. 6. Costo total (CT.)
6. 6.1 Significación
Es el resultado de la adición de costo variable de un nivel de producción más el costo fijo.
Costo Total. = Costo Variable. + Costo .Fijo.
6.6.2 Tabla de Costo total y gráfico
A. Laboratorio No 1 – Granja Avícola
Tabla de Costo total en la Granja Avícola
(Para la producción de un mes y la capacidad de producción anual de 12230.4 kilos de pollo)
Producción
1019.20
12230.4
Costo Variable
11751.14
140970.03
Costo Fijo
55572.06
55572.06
Costo Total
67323.20
196542.09
Gráfico de Costo Total de Granja Avícola
1019.2 12230.4 k
CT
196.5
En mi-les
36.6
B. Laboratorio 2- Proyecto de zona urbana
Tabla de Costo total
(Para la producción de un mes y la capacidad de producción anual de 1200 unidades)
Producción
100
1200
Costo Variable
5500.00
66000.00
Costo Fijo
115731,20
115731,20
Costo Total
121231,20
181731,20
Gráfico de Costo Total de ejemplo de simulación
100 1200Prod
CT
247.
En mi-les
57.
Práctica No 49
Determinar costo total de la producción de un mes y de un año de actividad, dibujar gráfico
6.7. Costo unitario
6.7.1 Significación de costo unitario
Es el costo por unidad de producción o la asignación de costo total a cada unidad producida.
COSTO TOTAL
CU Costo Unitario= ------------------------
PRODUCCION.
6.7.2. Aplicación del concepto
A. Tabla de Costo unitario en la Granja Avícola para la capacidad de producción anual
PRODUCCION Kilos
1019.20
12230.40
COSTO TOTAL
67323.20
196542.09
COSTO UNITARIO
66.05
16.06
El costo unitario de la capacidad de producción anual de 12230.40 kilos es de 16.063 En tanto que si tomamos los 4704 pollos, en promedio cada pollo de 2.6 kilos tendrá un costo unitario de Bs41.76. En el primer mes se eleva al cargar el costo fijo de la producción anual sobre un número reducido de unidades.
B. Laboratorio No 2 – Proyecto Urbano
Tabla de Costo unitario en el ejemplo de simulación
PRODUCCION
100
1200
COSTO TOTAL
1221231,20
181731,20
COSTO UNITARIO
1221,2
151,44
Práctica No 50
Determinar costo unitario de la producción de un mes y de un año de actividad.
6.8. Umbral de rentabilidad
6.8.1 Significado
Conocido como punto de nivelación o punto de equilibrio es una cierta cantidad del producto o servicio que determina la igualdad del ingreso con el gasto total, determinando el umbral a partir del cual se da un margen positivo en la diferencia ingresos menos egresos; por el contrario, por debajo, la diferencia ingreso menos egreso da pérdida.
6.8.2 Determinación funcional
Umbral Producto X Ingreso = Costo Total
a) Y = CT
b) Y= P*X
c) CT=CF + CMV*X
d) P*X= CF + CMV *X Reemplazando (2) (3) en (1)
e) X(P – CMV) = CF
f) CF
X = --------------------
PRECIO – CMV
6.8.3Aplicación de la determinación funcional a los laboratorios
A. El caso de Proyecto rural – la granja avícola
CF 55572.06 55572.06
X=------------------- = ----------------- = -------------- = 10152.37
PRECIO – CMV 17- 11.5262 5.4738
Para la producción de 10152.37 kilos se iguala ingreso con egreso en el contexto de una gestión anual, considerando un precio de venta de Bs 17 el kilo, del sustituto perfecto. El punto de equilibrio corresponde a 83% de la capacidad de producción anual de 12230.4 kilos.
B. El caso del laboratorio de proyecto de zona urbana
Precio de X o de su sustituto perfecto 180
115731.20
X = -------------------= 925,8496
180 - 55
Para la producción de 925,8496 unidades se da el umbral de rentabilidad, que corresponde a un 77% de la capacidad de producción normal, o se logra con la venta de la producción del décimo mes aproximadamente
Práctica No 51
Determinación funcional del umbral de rentabilidad y establecer el porcentaje de la capacidad de producción a la que corresponde.
6.8.4. Determinación Tabular
Se prepara una tabla con la producción del primer mes, la producción del punto del umbral de rentabilidad y la producción del año
A. Umbral de rentabilidad de laboratorio de proyecto de zona rural
Tabla de Umbral de rentabilidad de granja avícola
TIEMPO
ENERO
OCTUBRE?
DICIEMBRE
PRODUCCIÓN
1019.20
10152.37
12230.04
COSTO VARIABLE
11747.50
117018.24
140965.89
COSTO FIJO
55572.06
55572.06
55572.06
COSTO TOTAL
67319.56
172590.03
196537.95
INGRESO
17326.40
172590.29
207910.68
MARGEN
(49993.16)
0.26
11372.73
B. Umbral de rentabilidad de laboratorio de proyecto de zona urbana
Tabla de Umbral de rentabilidad de ejemplo de simulación
TIEMPO
PRODUCCION
CV
CF
CT
Y
MARGEN
ENERO
100
5500
115731,20
121231,20
18000
(103231,2)
Octubre
925,8496
50921.728
115731,20
166652.928
166652,928
(0.0)
DIC
1200
60000.00
115731,20
175731,20
216000
40268,80
Para la producción de 699,86286 la diferencia de ingreso con costo es casi cero. Para 100 unidades se presentaría pérdidas por Bs103231,2 en tanto que para las 1200 unidades el margen más elevado es de Bs40268,20.
Práctica No 52
Presentar tabla de umbral de rentabilidad para la producción de un mes, del punto de equilibrio y la producción del año.
6.8.5 Determinación gráfica
A. Gráfico de umbral de rentabilidad para el caso de la Granja Avícola
Gráfico de Umbral de rentabilidad caso de granja avícola
INGRESO
COSTO TOTAL
Bs
Miles
173.
10152
B. Gráfico de umbral de rentabilidad para el caso de ejemplo de simulación
Gráfico de umbral de rentabilidad para ejemplo de simulación
INGRESO
COSTO TOTAL
Bs
Miles
87
925,85
Se puede encontrar una extensión teórica a las aplicaciones y demostraciones realizadas, en el Manual para la Preparación de Estudios de Viabilidad Industrial de las NNUU, (1990, p. 197 – 200).
Práctica No 53
Dibujar gráfico de umbral de rentabilidad e indicar a que porcentaje de la capacidad de producción del año corresponde.
Costos Variables - costos medios variables
Costos fijos - costos medios fjos
Costos totales - costo unitario
22