IMPOSICIÓN A LOS IMPOSICIÓN A LOS CONSUMOSCONSUMOS
ImpuestosImpuestos II II
20142014
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Posibles bases de riqueza a Posibles bases de riqueza a gravargravar
RENTARENTAPATRIMONIOPATRIMONIOCONSUMOCONSUMO
Impuestos directos e Impuestos directos e indirectosindirectos
¿Porqué distinguir entre ambas clases?¿Porqué distinguir entre ambas clases?
Razón jurídica: verificar si Razón jurídica: verificar si determinado tributo determinado tributo responde al responde al reparto de las potestades tributarias reparto de las potestades tributarias establecido por la Constitución establecido por la Constitución NacionalNacional
Impuestos directos e indirectosImpuestos directos e indirectos
Existen diversos criterios para distinguirlos:Existen diversos criterios para distinguirlos:
El más acertado es el que se basa El más acertado es el que se basa en el tipo de riqueza que se en el tipo de riqueza que se pretende gravar:pretende gravar:
Manifestación de riqueza: Manifestación de riqueza: inmediata/mediatainmediata/mediata
Impuestos indirectosImpuestos indirectos
Los impuestos indirectos gravan Los impuestos indirectos gravan manifestaciones manifestaciones mediatasmediatas de de capacidad contributiva capacidad contributiva evidenciada por el volumen del evidenciada por el volumen del consumoconsumo
Impuestos indirectosImpuestos indirectos
¿Cuál es el objetivo?¿Cuál es el objetivo?
¿Porqué se alcanza dicho objetivo ¿Porqué se alcanza dicho objetivo de manera indirecta?de manera indirecta?
CONSUMIDORES
EMPRESAS
RegresividadRegresividad
Es un Es un efecto nocivoefecto nocivo de los impuestos que de los impuestos que gravan el consumogravan el consumoSe mide cuando se relaciona el impuesto Se mide cuando se relaciona el impuesto con el ingreso de la persona con el ingreso de la persona La tasa de tributación disminuye a medida La tasa de tributación disminuye a medida que aumenta el ingreso que aumenta el ingreso Las personas de mayores ingresos no Las personas de mayores ingresos no gastan toda su renta sino que la destinan gastan toda su renta sino que la destinan en parte al ahorroen parte al ahorro
Ejemplo de regresividad:Existe un impuesto indirecto al consumo del 10% y dos sujetos que consumen en un período dado $10.000 Sujeto A: gana en el período $10.000. Consume $10.000. Paga impuesto $1.000Sujeto B: gana en el período $50.000. Consume $10.000. Paga impuesto $1.000 Sujeto A: Proporción de Impuesto al consumo sobre Ingreso: 1000 x 100/10.000 = 10%Sujeto B: Proporción de impuesto al consumo sobre ingreso: 1000 x 100/50000 = 2%
REGRESIVIDADREGRESIVIDAD
El sujeto A soporta un mayor peso del gravamen al consumo que el sujeto B. El impuesto resulta regresivo y no se logra que alcance proporcionalmente a cada sujeto en función de su verdadera capacidad contributiva
GENERAL ESPECÍFICA
MONOFÁSICA PLURIFÁSICA
ACUMULATIVANO
ACUMULATIVA
IMPOSICIÓN INDIRECTA AL CONSUMO
Impuestos plurifásicos Impuestos plurifásicos acumulativosacumulativos
Impuestos plurifásicos acumulativos o en Impuestos plurifásicos acumulativos o en cascada son aquellos que gravan cada etapa cascada son aquellos que gravan cada etapa de circulación del bien o servicio sin poderse de circulación del bien o servicio sin poderse deducir lo que se tributó en la etapa anteriordeducir lo que se tributó en la etapa anterior
Efecto acumulaciónEfecto acumulación
La acumulación es un efecto nocivo por La acumulación es un efecto nocivo por cuanto la tasa efectiva de tributación es cuanto la tasa efectiva de tributación es superior a la tasa nominal del gravamen e superior a la tasa nominal del gravamen e induce a los agentes económicos a tomar induce a los agentes económicos a tomar decisiones para aliviar la carga tributaria por decisiones para aliviar la carga tributaria por ejemplo mediante la integración vertical de su ejemplo mediante la integración vertical de su actividadactividad
Ejemplo: Impuesto provincial sobre los Ejemplo: Impuesto provincial sobre los ingresos brutosingresos brutos
Ejemplo de acumulación utilizando una tasa general Ejemplo de acumulación utilizando una tasa general del impuesto sobre los ingresos brutos provincial del del impuesto sobre los ingresos brutos provincial del 2,5% y suponiendo que las tres empresas pertenecen 2,5% y suponiendo que las tres empresas pertenecen al mismo grupo económico:al mismo grupo económico: Empresa A: productor de trigo: Vende a un molino harinero Empresa A: productor de trigo: Vende a un molino harinero trigo a $1000. Impuesto: $25 Precio total: $1025trigo a $1000. Impuesto: $25 Precio total: $1025
Empresa B: productor de harina: Vende a una panadería Empresa B: productor de harina: Vende a una panadería toda la harina por $1200. Impuesto: $30 Precio total: $1230toda la harina por $1200. Impuesto: $30 Precio total: $1230 Empresa C: panadería. Vende todo el pan a $1500. Empresa C: panadería. Vende todo el pan a $1500. Impuesto: $37,50. Precio total: $1537,50Impuesto: $37,50. Precio total: $1537,50
Total de impuesto recaudado por el fisco provincial: Total de impuesto recaudado por el fisco provincial: $92,50 (25+30+37.50)$92,50 (25+30+37.50)
Efecto acumulaciónEfecto acumulación
MargenMargen Precio sin Precio sin impuestoimpuesto
ImpuestoImpuesto Precio con impuestoPrecio con impuesto
10001000 2525 10251025
175175 1175 (1000 + 1175 (1000 + 175)175)
3030 1230 1230 (1025+175+30)(1025+175+30)
270270 1445 (1175 + 1445 (1175 + 270)270)
37,5037,50 1537,50 1537,50 (1230+270+37,50)(1230+270+37,50)
Efecto acumulaciónEfecto acumulación
Precio final c/ imp. – Precio final s/ impuesto =
1537,50 – 1445 = 92,50 Tasa efectiva de tributación: 92,50/1445= 6,40% Sin acumulación: Impuesto = 1445 x 2,5% = 36,12
Precio final = 1481,12 Efecto acumulación: 1537,50 – 1481,12=$56.38 Impacto % de la acumulación: 6,40– 2,5 = 3,90%
Efectos de la acumulaciónEfectos de la acumulación
Si el Sujeto A produce el trigo y es dueño Si el Sujeto A produce el trigo y es dueño del molino y de la panadería, el impuesto del molino y de la panadería, el impuesto a pagar es:a pagar es:
2,5% 1445 = $36,12 Ahorro: 92,50 – 36,12 2,5% 1445 = $36,12 Ahorro: 92,50 – 36,12 =56,38=56,38
Acumulativo con Acumulativo con piramidaciónpiramidación
Se da cuando el incremento final del Se da cuando el incremento final del precio del bien es superior al precio del bien es superior al impuesto total ingresado al fisco. impuesto total ingresado al fisco. Ocurre en los casos en que en cada Ocurre en los casos en que en cada etapa se pretende que la ganancia etapa se pretende que la ganancia sea un determinado % del costo.sea un determinado % del costo.
Plurifásico no acumulativoPlurifásico no acumulativo
Cuando el sujeto puede deducir de Cuando el sujeto puede deducir de su impuesto el tributado en la etapa su impuesto el tributado en la etapa anterioranterior
Ejemplo: Impuesto al Valor Ejemplo: Impuesto al Valor AgregadoAgregado
Ejemplo de impuesto no acumulativo utilizando los Ejemplo de impuesto no acumulativo utilizando los datos del ejemplo anterior y una tasa supuesta del datos del ejemplo anterior y una tasa supuesta del
2,5%2,5%
SujetoSujeto Precio VentaPrecio Venta ImpuestoImpuesto Precio totalPrecio total
Empresa AEmpresa A $1000$1000 $25$25 $1025$1025
Empresa BEmpresa B $1175$1175 $29,37$29,37 $1204,37$1204,37
Empresa CEmpresa C $1445$1445 $36,12$36,12 $1481,12$1481,12
LiquidaciónLiquidación
Empresa A: Ingresa Empresa A: Ingresa 2525Empresa B: Ingresa 29,37 – 25 = Empresa B: Ingresa 29,37 – 25 = 4,37 4,37 Empresa C: Ingresa 36,12-29,37 = Empresa C: Ingresa 36,12-29,37 = 6,75 6,75Total impuesto pagado en 3 etapas:Total impuesto pagado en 3 etapas: 36,12 36,12
= 2,5% 1445= 2,5% 1445
IMPUESTO AL VALOR AGREGADOIMPUESTO AL VALOR AGREGADO
El impuesto grava el valor que se añade en El impuesto grava el valor que se añade en cada etapa a los bienes y servicioscada etapa a los bienes y servicios
Se traslada de etapa en etapaSe traslada de etapa en etapa
Es soportado por el Es soportado por el Consumidor FinalConsumidor Final
Ejemplo: si se trata de bienes es Ejemplo: si se trata de bienes es posible posible encontrar las siguientes etapas:encontrar las siguientes etapas:
PRODUCTOR MAYORISTAPRODUCTOR MAYORISTA MINORISTAMINORISTA CONSUMIDOR FINALCONSUMIDOR FINAL
El impuesto que se ingresa en El impuesto que se ingresa en cada etapa es equivalente al que cada etapa es equivalente al que surge de aplicar la alícuota del surge de aplicar la alícuota del gravamen al valor agregado en gravamen al valor agregado en esa etapa o sea a la diferencia esa etapa o sea a la diferencia entre el precio de venta y el entre el precio de venta y el costocosto
MECANISMOS DE MECANISMOS DE DETERMINACIÓNDETERMINACIÓN
Determinación por adiciónDeterminación por adición
Determinación por sustracciónDeterminación por sustracción
Determinación por adiciónDeterminación por adición
Ejemplo: Supongamos que estamos en la etapa mayorista. Ejemplo: Supongamos que estamos en la etapa mayorista. Entonces el valor agregado en esa etapa sería:Entonces el valor agregado en esa etapa sería:
Mano de obra y cargas sociales:Mano de obra y cargas sociales: 50 50
Alquileres pagados:Alquileres pagados: 10 10
Ganancia:Ganancia: 2020
Total valor agregado en esta etapa 80Total valor agregado en esta etapa 80
Alícuota 21%Alícuota 21%
Impuesto a ingresarImpuesto a ingresar 16,80 16,80
Determinación por sustracciónDeterminación por sustracción
(ingresos menos egresos o base contra (ingresos menos egresos o base contra base) xbase) x
alícuota alícuota
impuesto por las ventas impuesto por las ventas menosmenos impuestos impuestos por los costos : DF - CFpor los costos : DF - CF
Base contra baseBase contra base
Total de ventas del sujeto:Total de ventas del sujeto: 1.0001.000
Total de compras:Total de compras: 500 500
DiferenciaDiferencia 500 500
Alícuota 21%Alícuota 21%
ImpuestoImpuesto 105 105
Impuesto contra impuestoImpuesto contra impuesto
Ventas netas de descuentos por valor de $1000 x Ventas netas de descuentos por valor de $1000 x
21% =21% = 210 DF210 DF
Compras facturadas 500 x 21% =Compras facturadas 500 x 21% = 105 CF105 CF
Importe a pagarImporte a pagar = 105 = 105
Técnicas de liquidaciónTécnicas de liquidación
Integración físicaIntegración físicaIntegración financieraIntegración financiera
Integración físicaIntegración física
Los créditos fiscales a restar de los Los créditos fiscales a restar de los débitos fiscales son los que débitos fiscales son los que corresponden efectivamente a los corresponden efectivamente a los insumos y gastos incorporados al insumos y gastos incorporados al bien que se vende o al servicio que bien que se vende o al servicio que se prestase presta
Integración financieraIntegración financiera
Se deducen los créditos fiscales por Se deducen los créditos fiscales por las compras que se realizan en el las compras que se realizan en el período, con prescindencia de que período, con prescindencia de que los bienes o servicios adquiridos se los bienes o servicios adquiridos se incorporen efectivamente a los incorporen efectivamente a los bienes vendidos en dicho períodobienes vendidos en dicho período
Ventajas que presenta la imposición al Ventajas que presenta la imposición al consumo tipo valor agregadoconsumo tipo valor agregado
NeutralidadNeutralidad Alícuotas diferentesAlícuotas diferentes Permite el control cruzadoPermite el control cruzado Permite la devolución del impuesto Permite la devolución del impuesto
exacto a los exportadoresexacto a los exportadores
CARACTERÍSTICAS DEL IVA EN CARACTERÍSTICAS DEL IVA EN ARGENTINAARGENTINA
Es un impuesto recaudado por el Estado Es un impuesto recaudado por el Estado nacional que se coparticipa a las provinciasnacional que se coparticipa a las provincias
Es general y plurifásico Es general y plurifásico no acumulativono acumulativo Se determina por sustracción mediante el Se determina por sustracción mediante el
mecanismo de impuesto contra impuestomecanismo de impuesto contra impuesto• Se aplica el principio de integración Se aplica el principio de integración
financierafinanciera• No existe restricción en materia de cómputo No existe restricción en materia de cómputo
de créditos fiscales por la utilización de de créditos fiscales por la utilización de alícuotas diferentes alícuotas diferentes