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ESTADOS CONTABLES ESTADOS CONTABLES EN MONEDA EN MONEDA
HOMOGÉNEAHOMOGÉNEA
Cr. Felipe A. Sturniolo
Organizado por FCE – UNC
Auspiciado por el CPCEMza.
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SITUACIÓN NORMATIVA ACTUAL
RT 16, sección 6.1., unidad de medida: los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la nominal.
RT 17, sección 3.1., expresión en moneda homogénea: en un contexto de inflación o deflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la RT 6
La expresión en moneda homogénea cumple la exigencia legal de confeccionarlos en moneda constante.
La FACPCE evaluará en forma permanente la existencia o no de un contexto de inflación o deflación.
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UNIDAD DE MEDIDA
HOMOGÉNEA
ESTABILIDAD MONETARIA:
MONEDA NOMINAL ES HOMOGÉNEA (ES OBLIGATORIA)
INESTABILIDAD MONETARIA:
MONEDA HOMOGÉNEA. AJUSTE RT 6
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HISTORIA RECIENTEHISTORIA RECIENTE Resolución 1385 CPCEMza. (Feb-2002):
Adelanta vigencia sección 3.1. RT 17 para ejercicios cerrados a partir del 31/01/2002
Adopta Resol. 229/01 FACPCE y considera estabilidad a partir del 08/12/2000
Deroga Resol. 140 /96 FACPCE
Resolución 1402 CPCEMza (May-2002): Aprueba Resol. 240 FACPCE y considera contexto de
inestabilidad monetaria desde 01/01/2002 y por lo tanto es aplicable el primer párrafo del apartado 3.1. RT 17 para EE CC cerrados a partir del 31/03/2002 inclusive y para los EE CC cerrados en enero o febrero 2002 que a la fecha de la resolución no hubiesen sido emitidos.
Resolución 1486/2003 CPCEMza Estabilidad monetaria y discontinuación del ajuste por inflación
a partir del 01/10/2003
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EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LOS ESTADOS CONTABLESLOS ESTADOS CONTABLES
General: concepción clásica de la inmutabilidad de la moneda
Global: pérdida de razonabilidad de los estados contables
Incumplimiento del objetivo de los estados contables: Inversores actuales y potenciales Empleados Acreedores actuales y potenciales Clientes El estado
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IFRS (NIC 29)IFRS (NIC 29)
¿Cuándo hay hiperinflación? No establece una tasa única para establecer la
existencia de hiperinflación. Es un problema de criterio. Características indicativas:
la población en general prefiere conservar su riqueza en forma de activos no monetarios o bien en una moneda extranjera relativamente estable,
las ventas y compras a crédito tienen lugar a precios que compensan la pérdida de poder adquisitivo,
las tasas de interés, salarios y precios se ligan a la evolución de un índice de precios,
la tasa acumulada de inflación en tres años se aproxima o sobrepasa el 100 %
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IFRS (NIC 29)IFRS (NIC 29)
¿Cómo exponer los estados financieros? Se aplica a los estados financieros desde el
comienzo del período contable en que se identifica la Hiper
Las partidas monetarias se reexpresan desde la fecha de origen (excepto las medidas al “fair value”
La información ajustada es la principal Se desaconseja la presentación sin reexpresar
como complementaria
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ALGUNOS CONCEPTOS ALGUNOS CONCEPTOS
Reexpresar: volver a expresar una cifra que está en moneda de poder adquisitivo de una determinada fecha a moneda de poder adquisitivo de otra fecha.
Coeficiente de reexpresión: cociente entre dos índices:
Coef. Índice del mes al que se quiere reexpresar
Índice del mes en el que el importe a reexpresar se encuentra expresado
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ALGUNOS CONCEPTOS ALGUNOS CONCEPTOS
Intereses Interés explícito Interés implícito Valores encubiertos (comisiones, gastos administrativos, etc.)
Componentes
COMPONENTE
FINANCIERO
EXPECTATIVA DE INESTABILIDAD MONETARIA
COMPONENTE FINANCIERO REAL
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ALGUNOS CONCEPTOS ALGUNOS CONCEPTOS
Resultado por exposición a cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM)
* Resultado financiero
* Es causado por rubros monetarios
Análisis ex – ante y ex - post
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RT 6 - PASOS PARA LA REEXPRESIÓNRT 6 - PASOS PARA LA REEXPRESIÓN
Segregar CFI contenidos en los saldos de cuentas patrimoniales y de resultado
Las partidas en moneda de cierre no deben reexpresarse
Las partidas expresadas en moneda anterior al cierre deben reexpresarse
Los valores reexpresados de los activos no deben superar su valor recuperable.
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RT 6RT 6
Anticuación de partidas
Apertura de las partidas atendiendo a los distintos momentos o períodos de origen.
Se agrupan por mes. Se admiten períodos mayores en tanto no generen distorsiones significativas.
Índice a emplear: IPIM (INDEC) Coeficiente de reexpresión
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RT 6RT 6 RECPAM
En el esquema más depurado de reexpresión del ER todos sus items se exponen en moneda de cierre, netos de la porción devengada de CFI
El recpam comprende el efecto de ese cambio sobre las partidas monetarias.
Rdos financieros y por tenencia incluyendo el RECPAM Esta partida se obtiene por diferencia entre el resultado final del
período y el resultado del ejercicio que no incluye el rdo. financ. y por tenencia (incluido recpam). Por efecto de la partida doble representa la contrapartida neta de los ajustes efectuados en todas las cuentas patrimoniales y de resultados que se han expresado en moneda de cierre.
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RT 6RT 6 Interrupción y posterior reanudación
de los ajustes Cuando el ajuste se reanude después de un
período de estabilidad monetaria, tanto las mediciones contables reexpresadas por el cambio en el poder adquisitivo de la moneda, hasta el momento de la interrupción de los ajustes, como las que tengan fechas de origen incluidas en el período de estabilidad, se consideran expresadas en moneda del último mes del período de estabilidad.
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RT 6. PROCESO SECUENCIAL DE AJUSTERT 6. PROCESO SECUENCIAL DE AJUSTE
ACTIVO EN MONEDA DE INICIO
PASIVO EN MONEDA DE INICIO
ACTIVO EN MONEDA DE CIERRE
PASIVO EN MONEDA DE CIERRE
PATRIMONIO NETO EN MON. DE INICIO
PATRIMONIO NETO EN MON. DE CIERRE
APORTES
RETIROS
PAT. NETO DE CIERRE EN MON. DE CIERRE SIN RDOS. DEL PERÍODO
RESULTADO FINAL DEL EJERCICIO EN M. DE CIERRE
RDO. FINAL DEL PERÍODO EN M DE CIERRE EXCLUIDO R F Y TEN (INCLUÍDO RECPAM)
RF Y TEN (INCLUÍDO RECPAM)
RDO. FINANCIERO (Reales)
RDO. POR TENENCIA (Reales)
RECPAM
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EJERCICIO 1EJERCICIO 1Datos: Índice de inflación: Dic/2006: 100; Dic/2007: 180
Situación inicial: 31/12/2006 (inicio actividad)Caja 10.000 Capital 30.000 Terreno 20.000 Total 30.000 Total 30.000
Durante el ejercicio no hubo movimientosInflación del período: 80 %
Situación al cierre ejerc.: 31/12/2007 (Sin ajuste)Caja 10.000 Capital 30.000 Terreno 20.000 Total 30.000 Total 30.000
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EJERCICIO 1EJERCICIO 1Proceso de reexpresión:
2) PN de cierre en moneda de cierre (A mc - P mc)ActivoCaja: está en moneda de cierre, no se reexpresa.Terreno: está en moneda de poder adquisitivo anterior al cierre, se reexpresa.
20.000 x 1,8 = 36.000 Ajuste = 36.000 - 20.000 = 16.000
Terreno 16.000 Recpam 16.000
Activo = 10.000 + 36.000 = 46.000Pasivo = 0PN de cierre en m. de c. 46.000
1) PN cierre en mon de cierre (Sin rdo del período) Capital: 30.000 x 1,8 = 54.000 Ajuste = 54.000 - 30.000 = 24.000
Recpam 24.000 Ajuste de Capital 24.000
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EJERCICIO 1EJERCICIO 1Proceso de reexpresión:
3) Resultado final del ejerc. en moneda de cierre PN cierre en mc - PN c en mc (sin rdo ejercicio) ( 46.000 - 54.000 ) Rdo final en mc = 8.000
4) Rdo final del ejercicio en mc (Sin rdo financiero y por tenencia que incluye Recpam)
Rdo = 0
5) Rdo financ. y por tenencia que incluye Recpam Rdo fina el mc - Rdo final mc (sin RF y T -que incluye recpam-) - 8.000 - 0 Rdo. financ. y por ten. que incluye recpam = - 8.000
6) RECPAM Rdo.financ y ten que incluye recpam - rdo financ - rdo x ten. - 8.000 - 0 - 0 RECPAM = - 8.000
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EJERCICIO 1EJERCICIO 1Mayor de la cuenta RECPAM
Objeciones al método indirecto: Al trabajar por diferencias, un error en un paso se arrastra a los
siguientes. Induce a confusión respecto de que rubros son los que generan el
recpam.
Comprobación por el método directo
a) RECPAM (n) = ACT O PAS EXP (n -1) ( I (n) / I (n - 1) - 1 ) ( I cierre / I (n) )
b) RECPAM (n) = ACT O PAS EXP (n -1) ( C (n -1) - C (n) )
DEBE HABER SALDO24.000 16.000 8.000
RECPAM
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EJERCICIO 1EJERCICIO 1Comprobación por el método directo
180
10.000 x -------------------------- - 1 = 8.000
100
SITUACIÓN AL CIERRE DEL EJERCICIO 2007 CON AJUSTE
Activo Patrimonio NetoCaja 10.000 Capital 30.000 Terreno 36.000 Ajuste Cap 24.000
Rdo. Ejerc. (8.000) Total 46.000 Total 46.000
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
Rdos. Financ. y por Tenen Recpam (8.000) Rdo. Final (8.000)
ESTADO DE RESULTADOS
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EJERCICIO 2EJERCICIO 2
Situación Inicial: Caja 1.000 Capital 9.000
Ds Vs 10.000
Int. Pos. No Dev (2.000)
Total 9.000 9.000
Inflación del período: 20 % (Indices: al inicio 100; al cierre 120)
Durante el período se cobraron los ds. varios y se devengaron los intereses positivos.
Situación final (SIN AJUSTE): Caja 11.000 Capital 9.000
Resultados 2.000
Intereses ganados 2.000
Estado de resultados
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EJERCICIO 2EJERCICIO 2Proceso de reexpresión:
1) PN inicial en mc (sin rdo del ejercicio)
2) PN de cierre en mc (Amc – Pmc)
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EJERCICIO 2EJERCICIO 2Proceso de reexpresión:
3) Rdo final del ejercicio en mc
4) Rdo. final en mc (Sin rdo fin y ten que incluye recpam)
5) Rdo financ y tenencia que incluye Recpam
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EJERCICIO 2EJERCICIO 2Proceso de reexpresión:
6) RECPAM
6.a.) Rdos Financieros Reexpresados
OPCIÓN: Los resultados financieros y por tenencia pueden determinarse en términos “nominales” o “reales”.
Si la opción es por presentarlos en términos nominales aquí termina el trabajo.
Si la opción es presentarlos en términos reales corresponde segregar la cobertura de inflación. (Paso siguiente).
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EJERCICIO 2EJERCICIO 2Proceso de reexpresión:
6.b.) Rdos Financieros en términos reales
SALDO DE RECPAM:
a) OPCIÓN: en términos nominales
b) OPCIÓN : en términos reales
(1.800)
(200)
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EJERCICIO 2EJERCICIO 2COMPROBACIÓN DEL RECPAM
Intereses Gana 2.000 Intereses Gana 400
Recpam (1.800) Recpam (200)
Rdo. Final 200 Rdo. Final 200
Comprobación del recpam
En términos nominales:
Caja: 1.000 x 0,20 = 200
Ds.Vs.: 8.000 x 0,20 = 1.600 1.800
En términos reales
Caja: 1.000 x 0,20 = 200
En términos nominales En términos reales
Estado de resultados Estado de resultados
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EJERCICIO 3EJERCICIO 3
Situación inicial
Mercaderías 10.000 Capital 10.000Total 10.000 Total 10.000
Durante el ejericico no se produjo ninguna operaciónInflación del período: 20 %Valor de reposición de los bs. de cambio al cierre: $ 15.000
Situación al cierre de ejercicio (SIN AJUSTE) (y sin valuación)
Mercaderías 10.000 Capital 10.000Total 10.000 Total 10.000
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EJERCICIO 3EJERCICIO 3Situación al cierre del ejercicio (CON AJUSTE) (Y CON VALUACIÓN)
Ajuste:
Mercaderías : Se la valúa a $ 15.000 que es valor de reposición de cierre, por lo tanto está expresada en moneda de cierre de ejercicio y no le corresponde ajuste.
Capital: 10.000 x 1,20 = 12.000
RECPAM 2.000 Ajuste de Capital 2.000
Mercaderías 15.000 Capital 10.000Aj. Capital 2.000Rdo. Ejerc. 3.000
Total 15.000 Total 15.000
El resultado positivo de $ 3.000 está dado por resultados financieros y por tenencia (en estecaso exclusivamente de tenencia).
Aquí existen dos posibilidades:
1) Mostrar los resultados por tenencia en términos nominales;
2) Mostrar los resultados por tenencia en términos reales.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL
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EJERCICIO 3EJERCICIO 3
RESULTADOS POR TENENCIA EN TÉRMINOS NOMINALES
En éste caso el resultado se compone de:Resultados por Tenencia de Bienes de cambio: 5.000RECPAM: (2.000) Total 3.000
Para esta alternativa no se realizó ninguna tarea adicional con relación al ajuste, o sea no se hizo ninguna reexpresión ya que: a) el resultado por tenencia de los bienes de cambio surge con motivo de la valuación de los mismos a su valor de reposición y que dio origen (en su momento) a una registración del siguiente tipo:
Bs de cambio (15.000 - 10.000) 5.000 Resultados por tenencia BC 5.000
b) el RECPAM surge por el método indirecto al reexpresar capital (ya hemos advertido que no es el rubro capital el que lo genera sino que es la forma indirecta de determinarlo)
Cr. Felipe SturnioloCr. Felipe Sturniolo 3030
EJERCICIO 3EJERCICIO 3RESULTADOS POR TENENCIA EN TERMINOS REALES
Rubro Importe Inflación RecpamB de C 10.000 20% 2.000
Esto significa que el resultado del ejercicio producido por los bienes de cambio de $ 3.000 se compone:
Incremento en el nivel Rdo por Ten general de precios 2.000B de Cambio (RECPAM)
$5.000Resultado por TenenciaReal 3.000
Para poder lograr el resultado por tenencia en términos reales es necesario realizar una tarea importanteen cuanto a su magnitud ya que implica anticuar las distintas partidas de bienes de cambio para lograrreexpresarlas y así poder separar el resultado por tenencia real del incremento en el nivel general de precios.
Registración contable:
Rdos. por Tenencia Bs. de Cambio 2.000RECPAM 2.000
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EJERCICIO 3EJERCICIO 3
Mostrando en forma comparativa tenemos:
R x T B de C 5.000 R x T B de C 3.000 Recpam (2.000) Recpam 0
Rdo. Final 3.000 Rdo. Final 3.000
COMPROBACION DEL RECPAM
En términos nominales
Merc: 10.000 x 0,20 = 2.000
En términos reales
No existe base = 0
Estado de resultados Estado de resultadosEn términos nominales En términos reales
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EJERCICIO 3EJERCICIO 3
Observaciones:
1) Presentado los resultados por tenencia en términos nominales o reales el resultado final es el mismo ( $ 3.000) - No puede ser de otra manera -
2) Cuando los resultados por tenencia son presentados en términos reales, en éste caso, no existe recpam, pues justamente no hubo rubro expuesto que produjera un resultado por cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
3) En cambio, cuando los resultados por tenencia son mostrados en términos nominales, aparece un RECPAM. Este RECPAM en realidad corresponde al incremento en el nivel general de los precios contenido en el mayor valor de los bienes de cambio.
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CONCLUSIÓN RF Y TCONCLUSIÓN RF Y TUniendo lo analizado en los tres casos presentados podemos concluir que:
A) Si los resultados financieros y por tenencia están determinados en "términos reales", el RECPAM está compuesto por el resultado por cambios en el poder adquisitivo de la moneda frente a la inflación ( o deflación) propiamente dicho o en términos depurados. (RT 6 Pto. IV.B.8.)
B) Si los resultados financieros y por tenencia están determinados en "términos nominales", el RECPAM está compuesto por (RT 6 Pto. IV. B. 9.):
1) cambios en el poder adquisitivo de la moneda frente a la inflación (o deflación ) propiamente dicho o en términos depurados.
2) cobertura por inflación de los rubros monetarios que poseen algún tipo de cubrimiento frente a la inflación (intereses, actualización , etc.) o en términos menos depurados.
3) incremento en el nivel general de los precios contenido en aquellos bienes que se miden a valores corrientes.
C) Es necesario tener en cuenta si los resultados financieros y por tenencia están determinados en términos "reales" o "nominales" para poder realizar correctamente la comprobación (que es común llamarle forma DIRECTA de obtención del recpam). Esta es de gran importancia en la exposición de estados contables.
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VINCULADO A EXPOSICIÓNVINCULADO A EXPOSICIÓN
Según la RT 8, capítulo II, sección B.a): los estados contables deben expresarse en la moneda que establece la sección 3.1. de la RT 17
Deben presentarse en forma comparativa, la información debe reexpresarse a los efectos de tal comparación
ER, resultados financieros y por tenencia: …”se recomienda su exposición en términos reales, generados por activos y pasivos, por rubro de origen….”
EFE, análisis del recpam en la Interpretación nº 2 de la FACPCE (cuarto renglón o dentro de actividades operativas)