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Imposición Directa Doctrina y Aplicación
Imposición Directa Doctrina y Aplicación
Docente: Julio Cesar Trujillo Meza
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SILABOSILABO
• I. DATOS GENERALES
• 1. Maestría :Política y Gestión Tributaria• 2. Mención :Política y Sistema Tributario• 3. Asignatura :Imposición Directa: Doctrina y
Aplicación• 4. Créditos :Tres.• 5. Semestre Acad.:2012-1.• 6. Código :C74121.• 7. Duración :17 semanas• 8. Horas Semanales : 2 hrs.
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• 9. Docente :Mg. Julio Cesar Trujillo Meza
• 10. Horario : Jueves de 6.30 a 8.10 hrs.• 11. Nivel : Primer Semestre.• 12. Fecha de inicio : Abril del 2012.• 13. Fecha de término : Julio del 2012.• 14. Aula : 402.• 15. Correo del Docen. :
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II. SUMILLA
• La tributación sobre la renta es una forma universal de medir y gravar de manera directa la capacidad contributiva de las personas naturales y jurídicas. Este segundo curso de Derecho Tributario se centra en la imposición sobre la renta y, específicamente, en el estudio del Impuesto a la Renta peruano, comprendiendo la determinación de la renta neta imponible del Impuesto de las Personas Naturales y la determinación de la renta neta imponible de las Personas Jurídicas, y el correspondiente cálculo de los impuestos.
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III. OBJETIVOS
1. GENERALES El curso tiene como objetivo que los
participantes conozcan las técnicas de imposición y determinación del Impuesto a la Renta, de modo, que les permita comprender la funcionalidad de cada una de las reglas del Impuesto a la Renta Peruano y que obtengan los conceptos doctrinales, teóricos y los conocimientos necesarios para aplicarlas de acuerdo con las nuevas tendencias teóricas y prácticas de desarrollo o avance del tema y ver la incidencia de temas vinculados, incentivando la investigación sobre el tema general.
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2. ESPECIFICOS
Los alumnos deberán ser capaces de conocer y aplicar la legislación nacional en cuanto al tributo antes indicado, así como poder realizar un análisis crítico sobre los diferentes rubros relacionados al impuesto a la renta, particularmente sobre la necesidad de cambio o modificaciones de la legislación del Impuesto a la Renta.
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IV. METODOLOGIA El profesor expondrá los aspectos teóricos básicos de los
temas que corresponden a cada sesión y luego se desarrollarán discusiones en clase sobre determinados puntos críticos.
V. EQUIPOS Y MATERIAL DIDACTICO Multimedia. Diapositivas. Casos para lectura. VI. EVALUACION 1.- Controles de Lectura : 10% 2.- Investigación de temas propuestos : 15% 3.- Exposición de temas asignados : 15% 4.- Exámenes escritos : 30% c/u. - Al 50% del avance del sílabo - Al término del silabo
• Nota: Los alumnos con más del 30% de Inasistencias, pierden el derecho a las evaluaciones. 6 inasistencias.
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• 1ra. UNIDAD TEMATICA: IMPOSICION DIRECTA A LA RENTA
• 1ra. Semana: Tipos de imposición a la renta: Antecedentes, Sistema Global,
cedular, mixto. Regímenes de imposición vigentes en el Perú. Ámbito de Aplicación del Impuesto: a) Objeto del Impuesto, gravar las rentas del trabajo y del
capital. b) De la base Jurisdiccional del Impuesto, territorialidad. c) De los contribuyentes, art. N° 14 de la Ley. d) Inafectaciones y exoneraciones en el Impuesto a la Renta• 2da. Semana: Concepto de renta: renta-producto, flujo de riqueza, consumo
más incremento patrimonial La Doctrina y su aplicación en la ley sustantiva vigente.
• 3ra. Semana: Concepto de renta en la legislación peruana. Inafectaciones y
exoneraciones. Base jurisdiccional y criterios de vinculación.
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• 4ta. Semana: Rentas de fuente peruana. Sujetos pasivos del impuesto.
Relación Jurídica entre el contribuyente y el Estado Peruano, normas de extinción de las obligaciones tributarias.
• 2da. UNIDAD TEMATICA: IMPUESTO A LA RENTA ORIGINADA POR EL CAPITAL
• 5ta. Semana: Esquema de determinación del Impuesto a la Renta. Renta Bruta de primera categoría y Renta Neta. Análisis Crítico del Sistema.
• 6ta. Semana: Renta bruta de segunda categoría y renta neta. Critica al
sistema en relación con Renta Global. La Renta de Capital representada por la renta de Fuente Extranjera.
Objetivo en el análisis del sistema.
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• 3ra. UNIDAD TEMATICA: IMPUESTO A LA RENTA DEL
TRABAJO
• 7ma. Semana: Esquema de determinación de la Renta Global. Renta bruta de cuarta categoría y renta neta, las
deducciones y los medios probatorios.
• 8va. Semana: Renta Bruta de quinta categoría, su conformación.
Deducción especial para rentas del trabajo. Renta Neta Global de fuente peruana. Renta de Fuente
Extranjera, las deducciones criterios y comentarios. Determinación de la Renta Neta Global y cálculo del impuesto.
• 9na. Semana: Examen parcial.
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• 4ta. UNIDAD TEMATICA: IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
• 10ma. Semana: El Objetivo del impuesto Base jurisdiccional del impuesto, los
contribuyentes, las exoneraciones y las inafectaciones. Esquema de determinación del Impuesto a la Renta. • 11va. Semana: Rentas de tercera categoría. Los principios y criterios
aplicables en el Sistema de deducciones. Análisis de la aplicación técnica.
• 12va. Semana: Renta neta de tercera categoría. Principio de causalidad,
otros principios, criterios y necesidad de demostración con evidencias y normas.
Renta neta de tercera categoría, antes de las deducciones especiales de participación de Directorio y participación de trabajadores.
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• 13va. Semana: Renta neta de tercera categoría determinación, de las
deducciones especiales.
• 14va. Semana: Deducciones no admitidas y arrastre de pérdidas, incidencias
del arrastre de pérdidas en la determinación a la renta neta imponible.
• 15va. Semana: Alcances de la NIC’12, su aplicación e incidencias contables en
los diversos sectores de la actividad económica.
• 16va. Semana: Exposiciones de alumnos, sobre trabajos de investigación.
• 17va.Semana: Examen final.
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VII. BIBLIOGRAFIA1. Abanto Bromley, Martha. Ingresos y gastos por contratos de
construcción. Revista Contadores y Empresas. Marzo 2010.
2. Bravo Cucci. “Los actos ilícitos y concepto de renta. En: VIII Jornadas Derecho Tributario, IPDT. Lima, 2009.
3. Castillo Agustina. “Régimen Cedular versus Régimen Global: Dilema entre Eficiencia y Equidad”. En: Revista Actualidad Empresarial. Nros. 198, 199 y 200. Año 2010.
4. Chávez Gonzales, A. Marco. “Gastos de representación y gastos de propaganda en el IGV e Impuesto a la Renta”. En: Revista Derecho y Sociedad. PUCP, Lima, 2007.
5. Ed. Economía y Finanzas. Manual Impuesto a la Renta. 2010.
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6. Editorial Palestra. Temas de Derecho Tributario y de derecho Público; libro homenaje a Armando Zolezzi. Ed. Palestra, Lima, 2006.
7. Editorial AELE (2012) Ley Impuesto a la Renta.
8. García Mullin, Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta.
9. Giuliani, Fonrouge y Navarrine, Susana. Impuesto a la Renta. Comentario de la Ley de Impuesto a los Réditos. Ed. Depalma, Buenos Aires, 1973.
10.Omar Fernández, Luis. Imposición sobre la Renta. Ed. La Ley, Buenos Aires, 2002.
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11)Reig, Gebhardt y Malvitano, Rubén. Impuesto a las ganancias. Ed. Macchi, Buenos Aires, 2006.
12)Rodríguez Dueñas, Cesar. “La involución de la tributación en el Impuesto a la Renta en el Perú y los denominados gastos de ejercicios anteriores”. En: Temas de Derecho Tributario y de Derecho Público. Ed. Palestra Lima, 2006.
13)Alfonso Gota Lozada, Tratado del Impuesto a la Renta. Editorial de Derecho Financiero 1971, “ 4 Tomos”
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14.Instituto Colombiano de Derecho Tributario, Teoría del Impuesto sobre la Renta, Santa Fe Bogotá – Colombia – 1995.
15.Horacio García Belsunce, El Concepto de Rédito en la Doctrina dl Derecho Tributario, Editorial de Palma Buenos Aires 1967.
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DESARROLLO DEL CURSO• UNIDAD 1 .- La Imposición Directa a la Renta. • SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL • El Sistema Tributario nacional está conformado por:• Constitución Política del Perú• Ley Marco del Sistema Tributario Nacional D.L. N° 771• El Código Tributario• Leyes tributarias sustantivos de aplicación a todos los tributos
internos, externos y otras contribuciones, las disposiciones municipales.
• Ley Penal Tributaria – D.L. N° 813 • Ley de Reducción y Exclusión de Penas – D.L. N° 815• Ley de Lavados y Activos Nº 27765.• Ley del Medio Ambiente: Ley28611, D.L.1055 y Ley
No.29325,Ley General del Ambiente, Ley del Sistema Nacional de evaluación y fiscalización Ambiental.
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I. CONSTITUCIÓN POLÍTICA DEL PERÚ
a. Normas Legales vinculadas en la Constitución Política del Perú en materia tributaria.
b. Facultades de delegación y los decretos legislativos.c. Niveles de la Tributación :
- Gobierno Central - Congreso de la República - Gobiernos Regionales - Gobierno Locales – Municipales
d. Los Principios Constitucionales en materia tributaria - Principio de Legalidad - Principio de Igualdad “Nacimiento del hecho imponible” - Principio de no Confiscatoriedad “Impuesto” - Respeto a los derechos fundamentales de la persona
humana .
e. Último párrafo del art. 74º de la Constitución.
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II. LEY MARCO DEL SISTEMA LEY MARCO DEL SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL D.L. N° 771TRIBUTARIO NACIONAL D.L. N° 771
• El Decreto Legislativo N° 771 (31.12.1993), estableció el marco legal del Sistema Tributario Nacional vigente que se encuentra comprendido por:
▫ Código Tributario▫ Leyes tributarias▫ Normas sobre el contrato de Estabilidad Tributaria
• La Ley Marco nunca fue modificada hasta la fecha, ni creando impuestos, ni derogando, se quedó sólo como Ley Marco.
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III. CÓDIGO TRIBUTARIO
• Título Preliminar : Con 15 Normas
• Libro Primero : La Obligación Tributaria
• Libro Segundo : La Administración Tributaria y los
Administrados• Libro Tercero : Procedimientos Tributarios
• Libro Cuarto : Infracciones, Sanciones y Delitos
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IV. LEYES TRIBUTARIAS:• TRIBUTOS PARA EL GOBIERNO CENTRAL: a.Impuesto a la Renta: Es aquél que se aplica a las rentas
que provienen del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos.
b.Impuesto General a las Ventas: Es el impuesto que se aplica en las operaciones de venta e importación de bienes, así como en la prestación de distintos servicios comerciales, en los contratos de construcción o en la primera venta de inmuebles.
c.Impuesto Selectivo al Consumo: Es el impuesto que se
aplica sólo a la producción o importación de determinados productos como cigarrillos, licores, cervezas, gaseosas, combustibles, etc.
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d.Impuesto a las Transacciones Financieras: Es un impuesto que grava las operaciones en moneda nacional o extranjera y sirve para que la Administración Tributaria obtenga información respecto de las operaciones económicas realizadas por los contribuyentes.
e.Derechos Arancelarios o Ad Valorem: Son los derechos
aplicados al valor de las mercancías que ingresan al país, contenidas en el arancel de aduanas.
f. Nuevo Régimen Único Simplificado: Es un régimen simple que establece un pago único por el Impuesto a la Renta y el Impuesto General a las Ventas (incluyendo al Impuesto de Promoción Municipal). A él pueden acogerse únicamente las personas naturales o sucesiones indivisas, siempre que desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría (bodegas, ferreterías, bazares, puestos de mercado, etc.) y cumplan los requisitos y condiciones establecidas.
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g. Régimen Especial del Impuesto a la Renta.- Es un Régimen especial que graba a los contribuyentes de renta de 3 categoría relativamente pequeños y que teniendo en cuenta el monto de sus ingresos brutos se acogen este sistema para pagar el importe del 1 % de los ingresos y no teniendo mayores obligaciones al respecto.
h. Impuesto de Solidaridad en favor de la Niñez Desamparada: Son sujetos de este impuesto las personas que soliciten la expedición o revalidación de pasaportes.
i. Impuesto Temporal a los Activos Netos: Grava los activos netos de los sujetos generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta.
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• Tasas por la Prestación de Servicios Públicos: entre las cuales de consideran los derechos por tramitación de procedimientos administrativos.
• Impuesto Extraordinario de Solidaridad: Ley Nos. 26969, 27512, 27349. Derogado por Ley N° 28378.
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V. TRIBUTOS PARA LOS GOBIERNOS LOCALES:
(Ley de Tributación Municipal D.L. 776 (31.12.1993)1.Impuestos administrados por Gobiernos
Locales:
• a. Impuesto Predial; D.Leg. 776, • b. Impuesto de Alcabala: D. Leg. 776• c. Impuesto al Patrimonio Vehicular: D.L. 776, D.S. N° 22-
94-EF• d. Impuesto a las Apuestas: D.L. 776, D.S. N° 21-94-EF• e. Impuestos a los Juegos: D.L. 812 (20.04.1996)• f. Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos: D.L.
776. Ley 27675.
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2.Tributos creados por Municipios: D.Leg. 776, Ley N° 26725
• a. Contribución Especial por obras públicas• b. Tasas.
3.Tributos Nacionales creados en favor de las Municipalidades
• a. Impuesto de Promoción Municipal. D.Leg. 776• b. Impuesto a la Gasolina y al Rodaje. D.Leg. 776, D. Leg. N°
8 y D.S. N° 009-92-EF• c. Participación en Rentas de Aduanas. D.Leg. 776• d. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. D.Leg. 776 y
D.S. N° 001-96-EF.• e. Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas. Ley N° 27153, D.S. N° 009-2002-MINCETUR.
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4. Fondo de Compensación Municipal – FONCOMUN constituido por:
• a. Rendimiento del Impuesto de Promoción Municipal.
• b. Rendimiento del Impuesto al Rodaje. • c. Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. • TRIBUTOS PARA OTROS FINES:
• Contribución al Seguro Social – ESSALUD:• Contribución al Sistema Nacional de Pensiones • Aporte al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo • Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento
Trabajo Industrial – SENATI: • Contribución al Servicio Nacional de Capacitación para la
Industria de la Construcción – SENCICO.• Contribución CONAFOVICER
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5. CONTRATOS DE ESTABILIDAD TRIBUTARIA:
• Son Contratos Ley a través de los cuales el Estado se compromete a respetar las garantías señaladas en dichos convenios absteniéndose de utilizar su “jus imperium”.
▫ Los convenios de estabilidad son utilizados por el Estado para fomentar la inversión privada;
▫ Permite gozar por un tiempo determinado (generalmente 10 años) de la estabilidad en las normas tributarias ya que el efecto de la estabilidad comienza a operar desde el momento en que se modifiquen las normas estabilizadas
▫ Se aplica a los tributos vigentes al momento de firmar el contrato
▫ Las empresas deben cumplir con el plan de inversión en la propia empresa como exigencia del Estado.
▫ PROINVERSIÓN (antes CONITE) es la encargada de registrar las empresas que cuentan con convenios de estabilidad jurídica.
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VI. LEY PENAL TRIBUTARIA – D. LEG. N° 813 Modificado por Ley N° 27038 y D. Leg. N° 957. Cuando el contribuyente (persona natural o jurídica
engaña, comete dolo premeditadamente o no cumple con su obligación tributaria.
VII. LEY DE REDUCCIÓN Y EXCLUSIÓN DE PENAS –
D.LEG. N° 815: *Modificado por Ley N° 27038. VIII. LEY DE LAVADO DE ACTIVOS FIJOS Nº 27765. Modificado por Decreto Legislativo N° 986. Ley del Medio Ambiente: Ley28611, D.L.1055 y Ley
No.29325,Ley General del Ambiente, Ley del Sistema Nacional de evaluación y fiscalización Ambiental.
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1ra. Semana1ra. Semana
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Tipos de Imposición a la Renta
El tributo y su clasificación. ( El Impuesto)
El impuesto, la contribución y la tasa.El principio de legalidad y de Reserva de
la Ley, contenidos en el art. N° 74 de la Constitución.
Los Principios Constitucionales son: Legalidad, Reserva de la Ley, Igualdad, No confiscatoriedad y defensa del derecho de las personas.
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CLASIFICACIÓN TRIPARTITA
Existen diferentes clasificaciones de los tributos, la clasificación
predominante es la tripartita (impuestos, tasas y contribuciones
especiales).
▫ Impuesto.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación independiente de toda actividad estatal
relativa al contribuyente. Su cumplimiento no origina una
contraprestación directa a favor del contribuyente por parte del
Estado.
▫ Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas, prestaciones sociales y demás actividades del Estado.
▫ Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
de la prestación efectiva o potencial de un servicio en régimen
de derecho público, individualizado en el contribuyente.
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Clasificación del Tributo y del Impuesto a la Renta
DIRECTOS E INDIRECTOS:
◦ Directos, son aquellos que no pueden trasladarse, cuando se extrae el tributo en forma inmediata del patrimonio o rédito, tomado como expresión de la capacidad contributiva.
◦ Indirectos, son aquellos que pueden trasladarse, gravan el gasto o el consumo no gravan la riqueza en si, sino en cuanto a su utilización que hace presumir capacidad contributiva.
REALES Y PERSONALES:
◦ Personales: Son aquellos que tienen en cuenta la situación especial del contribuyente, valorando todos los elementos que integran el concepto de su capacidad contributiva.
◦ Reales: consideran exclusivamente la riqueza gravada con prescindencia de la situación personal del contribuyente.
clasificaciones
Otras
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•Incidencia del Impuesto a la Renta en actitud y comportamiento de los contribuyentes.
Disponibilidad económica del contribuyente Nuevos Soles S/. 1.000
Consume S/. 500.00, invierte S/.300.00 y ahorra S/. 200.00Se le aplica un impuesto del 20% de su remuneración. Consume S/. 450.00, invierte S/. 200.00 y ahorra S/ 150.00
•La aplicación del Impuesto a la Renta a las personas naturales y a la personas jurídicas; estructura.
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Antecedentes y Evolución del Impuesto a la Renta
E L T R I B U T OE L T R I B U T O
Es un instrumento de desarrollo del País, necesario para que el Gobierno pueda cumplir sus objetivos de corto, mediano y a largo plazo a través de una política presupuestaria coherente y transparente.
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ANTECEDENTES HISTÓRICOS DEL TRIBUTO
En las etapas más antiguas de la humanidad, no se
conocían los tributos tal como se conocen en la
actualidad. No se distinguía el patrimonio del
Estado, con el patrimonio particular del
soberano o gobernante.
Los tributos que aparecieron en la antigüedad
responden a las necesidades de los Estados
causados por las guerras, obras públicas,
fiestas, y otros; mediante prestaciones de los
súbditos y de los pueblos vencidos, con rentas
patrimoniales y por medio de monopolios estatales
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EN EL MUNDO:a) Edad Antigua
Es difícil determinar desde
cuándo existen los tributos
pero de los documentos
antiguos se suele tener una
base para conocer las etapas
de civilización y estilo de vida
de cada época.
b) Cultura Romana
Se inicia la diferenciación entre
el patrimonio de los gobernantes
y del Estado. Los diferentes
tributos cargados han servido
incluso como antecedente de
formas impositivas actuales.
c) Edad Media
Presencia de dos instituciones
predominantes: los señores
feudales y la Iglesia. Se distinguen
3 períodos que conforman diferentes
sistemas tributarios:
Inicio de la Edad Media:
época del feudalismo
Apogeo de la Edad Media:
economía monetaria
determinada por la afluencia de
metales preciosos.
Decadencia de la Edad
Media: fortalecimiento del
poder de las ciudades y
aparición de modernas técnicas
impositivas.
38d) Edad Moderna
En esta época predominó el
mundo rural, durante el siglo
XIII se inició una emigración
del campo a la ciudad
comenzando de esta manera
la “revolución urbana” que
sería el germen de la
posterior “revolución
industrial”.
Una de las principales
conquistas de la edad
moderna fue que la creación
de nuevos impuestos
requieren de la aprobación
del país, vía Parlamento,
Consejos de Estado u otras
instituciones y ya no
dependía de la voluntad
absoluta del Rey.
e) Edad contemporánea
En la actualidad subsisten los
impuestos aduaneros, los
impuestos que gravaban el
consumo, impuestos sobre la
propiedad inmueble y el
impuesto a la renta.
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EN EL PERÚ:a) Incanato
No es posible hablar de tributo sino de trabajo. Todos tenían obligación de trabajar de acuerdo a sus posibilidades. No estaban obligados a realizar trabajos los enfermos, impedidos y ancianos.
b) El Virreinato
Desde un inicio se aplicaron impuestos como por ejemplo el “quinto real” ; el “almojarifazgo” que afectó a las importaciones. Para sostener a la Armada del Mar del Sur, se estableció la “alcabala” (impuesto a la venta), el “quinto real” fue impuesto que afectaba a la minería y el “diezmo”, era un impuesto que consistía en entregar la décima parte de los productos de la tierra o de cualquier otro ingreso para el sostenimiento de la Iglesia.
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c) La República
Luego de la declaración de la independencia se otorgan al General San Martín facultades de imponer cargas tributarias, con el objeto de generar ingresos para el Estado que se encontraba falto de recursos,.
El principio de legalidad fue integrado al nuevo sistema tributario a partir de la Constitución Política de 1822. Se consideró facultad exclusiva del Congreso para imponer tributos.
La “época del guano” constituyó una etapa trascendental para el Estado, los cuantiosos ingresos que generaba la importación del guano trajo como consecuencia que el sistema tributario decayera hasta suprimirse las contribuciones, ya que los ingresos por imposición contributiva resultaron ínfimos. Se suprimió la “contribución del indígena”, los “diezmos eclesiásticos” y diversos impuestos de aduanas.
La República a inicios del siglo XX no contaba con un sistema coherente de tributación, por lo que es necesario resaltar la vigencia de la Ley N° 7904 que rigió hasta 1968.
El Impuesto a la Renta y los Timbres Fiscales constituyeron a los largo de 35 años la principal fuente de ingresos tributarios del país.
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ESCUELAS Y TEORÍAS SOBRE LA NATURALEZA DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA Y DE LOS IMPUESTOS:
Consideramos importante señalar algunas de las escuelas
más importantes en materia de actividad financiera:
1. La Escuela Económica.- Definen la actividad financiera
sobre la base de conceptos económicos, ciertos conceptos de
la economía de la escuela clásica, Adam Smith, David
Ricardo, John Stwart Mill y algunos autores franceses como
Juan Sebastián Sai tienden a considerar a la actividad
financiera pertenecientes a la etapa económica de consumo.
La otra teoría económica es la de Saks sobre la utilidad
marginal, cuando sostienen que la riqueza de los
contribuyentes debe ser gravada por el impuesto sólo
cuando su erogación sea mas ventajosa para los gastos
públicos que para el empleo que el contribuyente podría
hacer de ella.
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2. La Escuela Sociológica.- Su inspirador es Wilfredo
Pareto, quien insertó el estudio de la economía política y
amplió más en la sociología criticando a los estudios
financieros.
Dentro de esta teoría podemos ubicar al profesor Amilcare
Ubiane, quien sostiene la teoría de la ilusión financiera,
explica el comportamiento de la clase gobernante: esta
minoría dominante buscando mejor la línea de la menor
resistencia opuesta por la clase dominada, mediante la
creación de ilusiones financieras trata de ocultar a los
ciudadanos la verdadera carga tributaria que sobre ellos
recae, y al mismo tiempo, de exagerar los beneficios que
ofrece mediante la prestación de servicios públicos.
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3. La Escuela Política.- Sustentada por Griziotti, quien
tratando de contraponer a las escuelas anteriores y orienta
sus enseñanzas hacia un concepto integral de las finanzas,
pero con un neto predominio del elemento político.
La Ciencia de las Finanzas:
Para algunos las Finanzas es y debe ser una ciencia de
medios que se concrete a estudiar esos medios. Según su
esencia es de contenido económico, si por el contrario la
investigación debe ir más allá e incluir del estudio de los
fines que son de naturaleza política.
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Sistema de Impuestos a la Renta en la Doctrina
•Sistema de Impuesto a la Renta Cedular.
•Sistema de Impuesto a la Renta Global.
•Sistema de Impuesto Mixto.
•Regímenes de Imposición vigentes en el Perú.
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ORIGEN DE LOS TRIBUTOS Y DEL IMPUESTO A LA RENTASistema Económico
Impuesto a la Renta- Persona Natural- Persona Jurídica
- Impuesto al Valor de la Propiedad Predial
- Impuesto Automotriz (bienes tangibles: muebles e inmuebles)
ORIGEN DE LOS TRIBUTOS
MODELO ECONOMICOPOLITICA ECONOMICA
POLITICA FISCAL
RENTA PATRIMONIO CONSUMO
Impuesto General a las Ventas
Impuesto Selectivo al Consumo
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RENTAS/. 100
DISPONIBLES/. 70
CONSUMO(S/. 35)
DISPONIBLES/. 70
IMPUESTO30%
INVERSION(S/.20)
AHORRO(S/. 15)
RENTAS/. 100
DISPONIBLES/. 90
CONSUMO(S/. 50)
DISPONIBLES/. 90
IMPUESTO10%
INVERSION(S/. 25)
AHORRO(S/. 15)
Consumo Personal
R E N T A
POLITICA ECONÓMICA
POLÍTICA FISCAL
RENTA
S/. 100
APLICACIÓN DEL IMPUESTO
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La tasa progresiva mide la capacidad contributiva.
La tasa proporcional siempre es una tasa fija.
El tributo instrumento de inducción para el comportamiento de los contribuyentes
Patrimonios: Lo conforman: inmuebles, departamentos propios o alquilados, etc., estos bienes poseen las Personas Naturales y Personas Jurídicas, están en su activo originado por un capital inicial y con el tiempo puede venderse o desaparecer, éstos bienes también están afectos a tributos y van al igual al Tesoro Público.
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EL MODELO ECONÓMICO, SISTEMA ECONÓMICO Y LA POLÍTICA
ECONÓMICA EN NUESTRO PAÍS
EL MODELO ECONÓMICO, SISTEMA ECONÓMICO Y LA POLÍTICA
ECONÓMICA EN NUESTRO PAÍS
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22dada.. SemanaSemana22dada.. SemanaSemana
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CONCEPTO DE RENTA
•Teorías Financieras y Doctrinarias•El concepto de Renta es de ser una
riqueza nueva, un producto y es de carácter material.
•Fiscalmente la noción de renta aparentemente es solo un concepto contable.
•Ciertas doctrinas admiten como ingreso imponible a la renta, derivado del gozo de ciertos bienes.
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Características del Impuesto a la Renta
• a) No es trasladable y afecta de manera directa, contribuyente soporta la carga.
• A diferencia del IGV donde el usuario es el sujeto incidido económicamente.
• b) El Principio de Equidad en sus vertientes horizontal y vertical al estar relacionado con la capacidad contributiva. ( Renta que se obtiene; el capital que se posee; el gasto o consumo que se realiza-capacidad contributiva.
• c) Recaudación por el Estado.• d) Grava una serie de hechos económicos que
ocurren en el espacio de tiempo ( Sucesión de hecho producidos en distintos momentos).
e) El Impuesto a la Renta puede ser Cedular o Global
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Teoría de la Renta – producto
• Bajo esta teoría la Renta es un producto que debe ser periódico y provenir de una fuente durable en el tiempo, y ser susceptible de generar ingresos periódicos.
• García Belsunce señala que “el rédito o renta es aquel beneficio que corresponde al fin a que se destina al bien que lo origino o que deriva de la actividad habitual del contribuyente sin que tenga significación alguna la frecuencia de este ingreso”
• En el art. N° 1° de nuestra ley del Impuesto a la Renta se señala que: “la renta graba, las provenientes del capital del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores entendiéndose como tales aquellos que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos”
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Teoría del Flujo de Riqueza • Esta teoría considera renta todo aumento de la riqueza
que proviene de operaciones con terceros ( ganancias de capital, ingresos por actividades, accidentales, ingresos eventuales e ingresos gratuitos).
• En el art. N° 1°.B de la ley se señala que la ganancia de capital se encuentra afecta al impuesto a la renta en este caso la ley señala de modo impreso el aspecto objetivo de hecho generador “ganancia de capital”
• En relación al aspecto subjetivo en este caso la ley guarda silencio sin embargo en el caso de la persona natural señala en el ultimo párrafo del art.N° 2° que nos constituye ganancia de capital gravable el resultado de la enajenación de la casa habitación por parte de una persona natural( es renta inafecta.
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• La Administración Tributaria en su informe 252 -205sunat /B80000 del 06 de octubre del 2005 señala:
• “En cuanto al flujo de riqueza que asume nuestra legislación del impuesto a ala renta una de una característica e s que para que la ganancia o ingresos deriva con operaciones a terceros califique como renta gravada es que debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en su relaciones con otros particulares y en la que los intervinientes participen en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones”
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La Teoría del Consumo mas Incremento Patrimonial
• A los efectos de esta teoría debemos analizar si una persona cuenta o no con capacidad de pago o ingreso; debe analizarse las variación es patrimoniales y los consumos realizados.
• En relación a las variaciones patrimoniales al afectarse el impuesto a la renta debe observarse los cambios del valor del patrimonio que son propiedad del individuo obtenidos entre el comienzo y fin del periodo ( necesario sustento de los ingresos obtenidos para su cambio patrimonial)
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• La Administración Tributaria en su informe N° 080.2011.sunat/2002B0000 del 28 de Junio 2011 señala: “ a efecto de determinar el incremento patrimonial no justificado, se verificara, previamente, la documentación presenta da por el contribuyente a fin de establecer si los fondos provenientes de rentar o ingresos percibidos en el ejercicio anterior fueron utilizados para la adquisición de bienes y/o la realización de consumos en el ejercicio fiscalizado.
• De lo contrario tal importe podrá considerarse patrimonio patrimonial en caso que no se acredite de otro modo que no implica una variación patrimonial”
• Bibliografía a tenerse en cuenta:• Decreto legislativo 774, Reglamentos del impuesto a la Renta• El concepto de Rédito en la doctrina y en el derecho
tributario,• El Impuesto a la Renta, AELE, Edición 2012,• Aplicación practica del impuesto a la renta 2011 y 2012.
Instituto Pacifico.
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Sistema de Impuestos a la Renta en la Doctrina
•Sistema de Impuesto a la Renta Cedular.
•Sistema de Impuesto a la Renta Global.
•Sistema de Impuesto Mixto.
•Regímenes de Imposición vigentes en el Perú.
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Globalidad
Personalidad
Impuesto Ideal
Características Especiales
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Características Generales No ser trasladable El contemplar la equidad a través del principio
de Capacidad Contributiva (Renta que se obtiene
horizontal - vertical) El ser global El ser personal El ser progresivo El tener un efecto estabilizador, indirecto El ser no trasladable (Finanzas-Empresas) Genera directamente al sujeto pasivo
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Principales Tipos de Imposición a la Renta
El Impuesto Global-Sintético, suprime rentas positivas y negativas del Contribuyente
Todas las rentas que existen en la economía se atribuyen en su totalidad a personas físicas, de modo que ninguna escapa de la imposición a ese nivel.Considera la situación personal del contribuyente, sus cargas de familia etc.La existencia de las Sociedades de Capitales
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Los Impuestos Cedulares o AnalíticosSe tiene tantos gravámenes como fuentes que resultan por las cédulas
Producción de riqueza por fuentes de renta (Trabajo, combinación de ambas)
Tasas Proporcionales o fijas, de acuerdo en su capacidad Contributiva
Existe un trato político en cuanto a tasas por renta de trabajo y por rentas de capitales o por la combinación de ambos conceptos.
Los resultados de cada cedula son independientes Cada cedula da un impuesto diferente
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La cedula depende del acento sobre el fenómeno de producción de renta por cada fuente
En las siguientes ventajas: son mas sencillas, no representa tecnicismo
Es un sistema sumamente imperfecto, sin equidad horizontal ni vertical
Lo global representa la real capacidad contributiva
Sistema Impuesto Cedular es imperfecto y Es para cumplir la finalidad recaudativa No promueve distribución de ingreso
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Los Sistemas MixtosHasta la vigencia del D.S. N° 287-68-.. se tuvo el Sistema de Renta Global, se produjo algunas modificaciones duró hasta el año 1992.
Se modifica el Sistema, pero se sigue con el Sistema Global modificado, Impuesto Cedulares y Renta de Trabajo existió hasta el año 2010 Sistema Mixto.
Con el Decreto Legislativo N° 972, se divide el sistema para cohexistir dos sistemas: El Cedular con rentas de 1° y 2° categoría y el Global con las rentas de 4, 5° y R.F. considerando solo una declaración que es de 7 UIT por cargos de familia.
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Conceptos de Renta
Es el producto periódico que proviene de una fuente durable en estado de explotación. (1)El concepto de renta nos lleva a la aplicación técnica del Impuesto a la Renta de personas naturales y jurídicas y por consiguiente a la estructura de cada una de ellas y que la representamos en los cuadros siguientes:
(1) Juan García Mullin, Impuesto sobre la Renta. Teoría y Técnica del Impuesto (CIAT)
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Características
Sea un producto
Provenga de una fuente durable
Sean periódicos
La fuente haya sido puesta sin explotación
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ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
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NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
1ªCategoría Renta
Bruta
IngresosEgresos
ResultadoGanancia o
Perdida
Deducción 20% Renta Bruta
2ªCategoría Renta
Bruta
3ªCategoría Empresas
Deducción 20% Renta Bruta
Renta Sistema Cedular
5%
Renta Neta Renta Neta
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NUEVA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
4ª
Categoría Renta Bruta
5ª
Categoría Renta Bruta
6ªRenta de Fuente
Extranjera Renta Bruta
Deducciones20% Renta Bruta
Deducciones7% UIT Renta
Bruta
Deducciones-----0-----
Renta Neta.
Renta Neta Imponible
Deducción de 7 UIT .
Tasa del Impuesto
Impuesto Resultante
Pagar a Cuenta
Declaración Jurada
Renta NetaRenta Neta Renta Neta
Si no ha deducido antes.
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NUEVO ESQUEMA DE DETERMINACION DEL IMPUESTO A LA RENTA DE LA PERSONA NATURAL DESDE EL AÑO 2009 - 2010 - 2011
Lima, 26 de agosto de 2008
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ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA (EMPRESAS) PERSONAS JURIDICAS.
1. Balance General (situación financiera).
2. Estado de Ganancias y Pérdidas (resultados)
3. Formulación Declaración Jurada de Renta
4. Gastos deducibles Art.37 (contables y sin límites).
5. Gastos deducibles con límites.
6. Gastos no deducibles (Art. 44) (contables)
7. Determinación de la Renta Neta Tributaria
8. Estructura de determinación de la Renta Neta Imponible.
9. Deducciones Especiales para determinar la Renta.
10. Deducciones para determinar la Rentaa). Participación Directorio.b). Participación Trabajadores
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11. Determinación de la base imponible que pueden ser ganancias o pérdidas.
12. Aplicación del arrastre de Perdidas Tributarias.
13. Determinación de la Renta Neta Imponible
14. Alícuota o Tasa aplicable
15. Impuesto Resultante
16. Créditos del Impuesto
17. Declaración Jurada de Renta-PDT
18. Aplicaciones de la NIC-12a) Partidas Permanentesb) Partidas Temporalesc) Efectos y Tratamientod) Activo Diferidoe) Pasivo Diferido
ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA (EMPRESAS)
PERSONAS JURIDICAS.
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Necesidad de Reestructurar el Sistema del Impuesto a la Renta
1.- Nueva Propuesta del Impuesto a la Renta de la Persona Natural.2.- Nueva propuesta del impuesto a la Renta de una Persona Jurídica.3.- Establecimiento del impuesto al Patrimonio Personal.4.- Establecimiento del impuesto al Patrimonio Empresarial5.- Que otras incidencias tributarias debe observarse