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COSTO COMPUTABLEA) CONCEPTOS DE RENTA BRUTA Y RENTA NETA
• Renta bruta: primera expresión del beneficio gravable.• En la enajenación de bienes, es la diferencia entre el
producido de la enajenación y el costo de los bienes.
• Renta bruta impositiva = utilidad bruta comercial.• Para otros ingresos (ej.: intereses, dividendos) el
ingreso, en su primera manifestación, se aproxima más, siendo renta bruta, al concepto de renta neta.
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COSTO COMPUTABLEA) CONCEPTOS DE RENTA BRUTA Y RENTA NETA
A.1) La ganancia bruta en cada una de las categorías
• En la 1ra. (art. 41, Ley), 2da. (art. 45, Ley) y 4ta. Categorías (art. 79, Ley), la ganancia bruta es igual al ingreso bruto.
• El art. 49 no nos dice cuál es la ganancia bruta, porque en general NO VA A HABER UNA DEFINICIÓN DE GANANCIA BRUTA EN TODA LA 3RA. CATEGORÍA, CON EXCEPCIÓN DE LA VENTA DE BIENES (de cambio –art. 51-, muebles amortizables –art. 58-, inmuebles –art. 59-).
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COSTO COMPUTABLEA) CONCEPTOS DE RENTA BRUTA Y RENTA NETA
• Bienes que pueden venderse:
• Bienes de cambio (art. 51);• Bienes muebles amortizables (art. 58);• Inmuebles que no sean bienes de cambio (art. 59);• Bienes intangibles y bienes inmateriales (art. 60);• Acciones, cuotas y participaciones sociales (incluso
cuotapartes de fondos comunes de inversión) (art. 61);• Títulos públicos y títulos valores en general (art. 63);• Otros bienes (art. 65).
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COSTO COMPUTABLEBIENES DE CAMBIO (Art. 51, Ley)
• Art. 51, Ley - Cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes de cambio, se entenderá por ganancia bruta el total de las ventas netas menos el costo que se determine por aplicación de los artículos siguientes.
GANANCIA BRUTA
VENTAS NETAS
COSTO
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COSTO COMPUTABLEBIENES MUEBLES AMORTIZABLES (Art. 58, Ley)
Art. 58, Ley - Cuando se enajenen bienes muebles amortizables, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de venta, el costo computable establecido de acuerdo con las normas de este artículo:
GANANCIA BRUTA
PRECIO DE VENTA
COSTO COMPUTABLE
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COSTO COMPUTABLEBIENES MUEBLES AMORTIZABLES (Art. 58, Ley)
a) bienes adquiridos (art. 58, inc. a, Ley):
COSTO DE ADQUISICIÓN Actualizar
Fecha deenajenación (o de cierre
ejercicio anterior)
AMORTIZACIÓN
COSTO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO
COSTO COMPUTABLE
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COSTO COMPUTABLEBIENES MUEBLES AMORTIZABLES (Art. 58, Ley)
b) bienes elaborados, fabricados o construidos (art. 58, inc. b, Ley):
INVERSION
INVERSION
INVERSION
Actualizar
Actualizar
Actualizar
Fecha de
finalización
de la
inversión
INVERSION ACTUALIZADA
INVERSION ACTUALIZADA
INVERSION ACTUALIZADA
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COSTO COMPUTABLEBIENES MUEBLES AMORTIZABLES (Art. 58, Ley)
b) bienes elaborados, fabricados o construidos (art. 58, inc. b, Ley):
∑ INVERSIONES ACTUALIZADAS A LA FECHA DE FINALIZACIÓN
DE LA INVERSIÓN
Actualizar
Fecha deenajenación (o de cierre
ejercicio anterior)
COSTO DE ELABORACIÓN, FABRICACIÓN O CONSTRUCCIÓN
ACTUALIZADO
COSTO COMPUTABLE
AMORTIZACIÓN
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COSTO COMPUTABLEBIENES MUEBLES AMORTIZABLES (Art. 58, Ley)
c) bienes de cambio que se afectan como bienes de uso (art. 58, inc. c, Ley):
COSTO DE ADQUISICIÓN Actualizar
Fecha deenajenación (o de cierre
ejercicio anterior)
AMORTIZACION
COSTO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO
COSTO COMPUTABLE
Costo impositivo en el inventario
al inicio del ejercicio de afectación
Desde la fecha de inicio del ejercicio de
afectación (o compra posterior)
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COSTO COMPUTABLEBIENES MUEBLES AMORTIZABLES (Art. 58, Ley)
Actualización (art. 58, 2º pfo., Ley):
COSTO
DE
ADQUISICIÓN
Actualizar
FECHA DE ENAJENACIÓN
FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO
ANTERIOR AL DE LA ENAJENACIÓN
Sujetos del A x I
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COSTO COMPUTABLEBIENES MUEBLES AMORTIZABLES (Art. 58, penúltimo
pfo., Ley)
COSTODE
ADQUISICIÓN
BIENES ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO DE
ENAJENACIÓN
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COSTO COMPUTABLEBIENES INMUEBLES (Art. 59, Ley)
Art. 59, Ley - Cuando se enajenen inmuebles que no tengan el carácter de bienes de cambio, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de venta, el costo computable que resulte por aplicación de las normas del presente artículo:
GANANCIA BRUTA
PRECIO DE VENTA
COSTO COMPUTABLE
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COSTO COMPUTABLEBIENES INMUEBLES (Art. 59, Ley)
a) Inmuebles adquiridos (art. 59, inc. a, Ley):
COSTO DE ADQUISICIÓN Actualizar
Fecha deenajenación (o de cierre
ejercicio anterior)
AMORTIZACIÓN
COSTO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO
COSTO COMPUTABLE
Incluye gastos necesarios
para efectuar la operación
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COSTO COMPUTABLEBIENES INMUEBLES (Art. 59, Ley)
b) Inmuebles construidos (art. 59, inc. b, Ley):
INVERSION
INVERSION
INVERSION
Actualizar
Actualizar
Actualizar
Fecha de
finalización
de la
construcción
INVERSION ACTUALIZADA
INVERSION ACTUALIZADA
INVERSION ACTUALIZADA
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COSTO COMPUTABLEBIENES INMUEBLES (Art. 59, Ley)
b) Inmuebles construidos (art. 59, inc. b, Ley):
∑ INVERSIONES ACTUALIZADAS A LA FECHA DE FINALIZACIÓN
DE LA CONSTRUCCIÓN
Actualizar
Fecha deenajenación (o de cierre
ejercicio anterior)
COSTO DE CONSTRUCCIÓN
ACTUALIZADO
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COSTO COMPUTABLEBIENES INMUEBLES (Art. 59, Ley)
a) Inmuebles construidos (art. 59, inc. a, Ley):
COSTO DE ADQUISICIÓN
DEL TERRENO
Actualizar
Fecha deenajenación (o de cierre
ejercicio anterior)
COSTO DELTERRENO
ACTUALIZADO
Incluye gastos necesarios
para efectuar la operación
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COSTO COMPUTABLEBIENES INMUEBLES (Art. 59, Ley)
a) Inmuebles construidos (art. 59, inc. a, Ley):
COSTO DE CONSTRUCCIÓNACTUALIZADO
COSTO COMPUTABLE
AMORTIZACIONES
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COSTO COMPUTABLEBIENES INMUEBLES (Art. 59, Ley)
c) Obras en construcción (art. 59, inc. c, Ley):
INVERSION
INVERSION
INVERSION
Actualizar
Actualizar
Actualizar
Fecha de enajenación (o de cierre del ejercicio
anterior)
INVERSION ACTUALIZADA
INVERSION ACTUALIZADA
INVERSION ACTUALIZADA
COSTO DE LO CONSTRUIDO ACTUALIZADO
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COSTO COMPUTABLEBIENES INMUEBLES (Art. 59, Ley)
c) Obras en construcción (art. 59, inc. c, Ley):
COSTO DE ADQUISICIÓN
DEL TERRENO
Actualizar
Fecha deenajenación (o de cierre
ejercicio anterior)
COSTO DELTERRENO
ACTUALIZADO
Incluye gastos necesarios
para efectuar la operación
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COSTO COMPUTABLEBIENES INMUEBLES (Art. 59, Ley)
c) Obras en construcción (art. 59, inc. c, Ley):
COSTO DE LO CONSTRUIDOACTUALIZADO
COSTO COMPUTABLE
AMORTIZACIONES
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COSTO COMPUTABLEBIENES INMUEBLES (Art. 59, Ley)
d) Mejoras finalizadas (art. 59, 2do. Pfo., Ley):
INVERSION
INVERSION
INVERSION
Actualizar
Actualizar
Actualizar
Fecha de
finalización
de la
mejora
INVERSION ACTUALIZADA
INVERSION ACTUALIZADA
INVERSION ACTUALIZADA
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COSTO COMPUTABLEBIENES INMUEBLES (Art. 59, Ley)
d) Mejoras finalizadas (art. 59, 2do. pfo., Ley):
∑ INVERSIONES ACTUALIZADAS A LA FECHA DE FINALIZACIÓN DE LA MEJORA
Actualizar
Fecha deenajenación (o de cierre
ejercicio anterior)
COSTO DE LA MEJORA
ACTUALIZADO
AMORTIZACIONES
COSTO COMPUTABLE
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COSTO COMPUTABLEINMUEBLES (Art. 59, penúlt. pfo., Ley)
Actualización (art. 58, 2º pfo., Ley):
COSTO
DE
ADQUISICIÓN
Actualizar
FECHA DE ENAJENACIÓN
FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO
ANTERIOR AL DE LA ENAJENACIÓN
Sujetos del A x I
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COSTO COMPUTABLEINMUEBLES (Art. 59, penúlt. pfo., Ley)
COSTODE
ADQUISICIÓN
BIENES ADQUIRIDOS EN EL EJERCICIO DE
ENAJENACIÓN
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COSTO COMPUTABLEBIENES INTANGIBLES (Art. 60, Ley)
Art. 60, Ley - Cuando se enajenen llaves, marcas, patentes, derechos de concesión y otros activos similares, la ganancia bruta se establecerá deduciendo del precio de venta el costo de adquisición actualizado.
GANANCIA BRUTA
PRECIO DE VENTA
COSTO COMPUTABLE
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COSTO COMPUTABLEBIENES INTANGIBLES (Art. 60, Ley)
COSTO DE ADQUISICIÓN Actualizar
Fecha deenajenación (o de cierre
ejercicio anterior)
AMORTIZACIÓN
COSTO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO
COSTO COMPUTABLE
27
COSTO COMPUTABLEACCIONES, CUOTAS, PARTICIPACIONES SOCIA-LES, CUOTAS FDOS. COM. INVERSIÓN (Art. 61, Ley)
Art. 61, Ley - Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado.
GANANCIA BRUTA
PRECIO DE VENTA
COSTO COMPUTABLE
28
COSTO COMPUTABLEACCIONES, CUOTAS, PARTICIPACIONES SOCIA-LES, CUOTAS FDOS. COM. INVERSIÓN (Art. 61, Ley)
Art. 61, Ley - Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas partes de fondos comunes de inversión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de transferencia el costo de adquisición actualizado.
GANANCIA BRUTA
PRECIO DE VENTA
COSTO COMPUTABLE
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COSTO COMPUTABLEACCIONES, CUOTAS, PARTICIPACIONES SOCIA-LES, CUOTAS FDOS. COM. INVERSIÓN (Art. 61, Ley)
COSTO DE ADQUISICIÓN Actualizar
Fecha deenajenación (o de cierre
ejercicio anterior)
COSTO DE ADQUISICIÓN ACTUALIZADO
COSTO COMPUTABLE
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COSTO COMPUTABLETÍTULOS PÚBLICOS, BONOS, TÍTULOS VALORES (Art. 63, Ley)
Art. 63, Ley - Cuando se enajenen títulos públicos, bonos y demás títulos valores, el costo a imputar será igual al valor impositivo que se les hubiere asignado en el inventario inicial correspondiente al ejercicio en que se realice la enajenación. Si se tratara de adquisiciones efectuadas en el ejercicio, el costo computable será el precio de compra.
GANANCIA BRUTA
PRECIO DE VENTA
COSTO COMPUTABLE
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COSTO COMPUTABLE TÍTULOS PÚBLICOS, BONOS, TÍTULOS VALORES (Art. 63, Ley)
VALOR IMPOSITIVO EN EL INVENTARIO INICIAL DEL
EJERCICIO DE ENAJENACIÓN
COSTO COMPUTABLE
PRECIO DE COMPRA (SI LA ADQUISICIÓN SE
EFECTUÓ EN EL EJERCICIO DE ENAJENACIÓN)
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COSTO COMPUTABLEOTROS BIENES (Art. 65, Ley)
Art. 65, Ley - Cuando las ganancias provengan de la enajenación de bienes que no sean bienes de cambio, inmuebles, bienes muebles amortizables, bienes inmateriales, títulos públicos, bonos y demás títulos valores, acciones, cuotas y participaciones sociales, o cuotas partes de fondos comunes de inversión, el resultado se establecerá deduciendo del valor de enajenación el costo de adquisición, fabricación, construcción y el monto de las mejoras efectuadas.
GANANCIA BRUTA
PRECIO DE VENTA
COSTO COMPUTABLE
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COSTO COMPUTABLEOTROS BIENES (Art. 65, Ley)
COSTO DE ADQUISICIÓN, FABRICACIÓN,
CONSTRUCCIÓN, MEJORAS
COSTO COMPUTABLE