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2008
)TEMA 4
Ingresos, gastos yresultados
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2008
)
ESTÁTICA PATRIMONIAL: Estudio y composición del Patrimonio en un instante concreto del tiempo
DINÁMICA PATRIMONIAL: Análisis de la evolución que el Patrimonio va sufriendo como consecuencia de las transacciones realizadas por la empresa
El Balance representa Patrimonio de la empresa en un momento determinado (p.e. el día 31/12/06). Es una visión ESTÁTICA de la empresa
Un estado contable/ fro. de FONDOS
Los usuarios también necesitan información sobre lo acontecido en un periodo de tiempo (p.e. orígenes/aplicaciones durante el año 06).Una visión DINÁMICA de la empresa mediante estados contable/ fros. de FLUJOS Cuenta de Pérdidas y Ganancias
ESTÁTICA Y DINÁMICA PATRIMONIAL
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2008
)
<<CONSTITUYE LA PARTE RESIDUAL DE LOS ACTIVOS DE LA EMPRESA, UNA VEZ DEDUCIDOS TODOS SUS PASIVOS. INCLUYE LAS APORTACIONES REALIZADAS, YA SEA EN EL MOMENTO DE SU CONSTITUCIÓN O EN OTROS
POSTERIORES, POR SUS SOCIOS O PROPIETARIOS, QUE NO TENGAN LA CONSIDERACIÓN DE PASIVOS, ASÍ COMO LOS RESULTADOS ACUMULADOS
U OTRAS VARIACIONES QUE LE AFECTEN >>
- Recogen el valor de las aportaciones a la empresa efectuadas por los propietarios y los beneficios obtenidos que no se hayan distribuido
- Junto con los pasivos ajenos, constituyen el pasivo, o estructura financiera de la empresa
- No son exigibles- A través de estas aportaciones los propietarios asumen el control y el riesgo
del negocio - Se calculan de forma residual (PN = A-P)
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2008
)
PNETO: CLASIFICACIÓN
PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS: Capital, Reservas, Resultado del ejercicio, etc
AJUSTES POR CAMBIO DE VALOR
SUBVENCIONES
Dentro de los fondos propios podemos reconocer:
- Aportaciones directas efectuadas por los propietarios. El valor de estas aportaciones se denomina capital, capital social o fondo social, dependiendo de la forma jurídica de la empresa.
- Beneficios no distribuidos. Resultados que los propietarios de la empresa han decidido dejar en la empresao que están pendientes de distribución.
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2008
)RESULTADO
RESULTADO:Es el incremento o decremento del patrimonio neto en un período de tiempo (normalmente un año), ocasionado por las actividades desarrolladas en ese período.Es decir, el incremento/decremento del PN distinto al ocasionado por las aportaciones o retiradas de fondos de los propietarios.
RESULTADO =
= PN final – PN inicial + Retiradas Fondos Socios – Aportaciones Socios
= INGRESOS del periodo – GASTOS del periodo
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2008
)
RESULTADO
RDO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = 1.500 – 1.000 = + 500
RDO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = 1.500 – 1.000 - 200 + 100 = + 400
A) No existen aportaciones ni retiradas de fondos de los socios
B) Los socios aportan 200 u.m. y retiran 100 u.m. durante el ejercicio
C) Los socios aportan 700 u.m. y retiran 200 u.m. durante el ejercicio
RDO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = 1.500 – 1.000 - 700 + 200 = 0
ACTIVO= 5.000
FFPP= 1.000
P. AJENO= 4.000
EJERCICIO 1
ACTIVO= 5.500
FFPP= 1.500
P. AJENO= 4.000
EJERCICIO 2
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2008
)Estados Contables/Financieros
de Propósito General(Cuentas Anuales)
proporcionan información potencialmente útil para un conjunto muy amplio de usuarios
(I) Patrimonio o Situación Económico - Financiera y su evolución
(II) Resultado de la Actividad
(III) Situación Financiera (orígenes y aplicaciones de fondos)
Imagen fiel de...
BalanceEstado de Cambios en PN
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
Estado de Flujos de Efectivo
EE.FF.
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2008
)
RESULTADO DEL EJERCICIO
Razones para el cálculo del resultado
- Motivos fiscales-legales- Evaluar la gestión de gestores, accionistas- Informar a los potenciales inversores y acreedores, etc.
RESULTADO
Cuenta de P y G
- Estado contable- Muestra el detalle de los ingresos y gastos del periodo
- Muestra el resultado del ejercicio como diferencia entre ingresos y gastos
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2008
)ACTIVIDADES CONTABLES BÁSICAS:
Proceso contable
VALORACIÓN Y REGISTRO
IDENTIFICACIÓN AGREGACIÓN COMUNICACIÓNVERIFICACIÓN (AUDITORÍA)
ACTIVIDADES CONTABLES BÁSICAS
Control
CUENTASLIBRO
MAYOR
CTA. P y G
EMPRESA (PATRIMONIO)
DECISOR EXTERNO
INVENTARIOFÍSICO
HECHO CONTABLE
ASIENTOSLIBRODIARIO
ANÁLISIS
BALANCE
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2008
)
FLUJOS ECONÓMICOS Y FLUJOS MONETARIOS
El método contable:Utiliza los Ingresos y gastos para el cálculo del resultado
EMPRESA
PAGOS: corriente financiera
Bienes/ servicios:corriente real
COBROS: corriente financiera
Bienes/ servicios:corriente real
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2008
)
Gastos:Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.La contrapartida de los gastos son salidas o disminuciones en elvalor de los activos, o reconocimiento o aumento de los pasivos.
GASTOS: CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN
Valoración de los consumos de bienes y servicios en los que se incurre en el desarrollo de las actividades de la empresa- Servicios recibidos de terceros y totalmente consumidos (ej. luz,
trabajo, etc.)- Coste de la financiación recibida- Activos que causan baja, es decir, que se consumen en el
período (ej. existencias vendidas, materias primas consumidas) TEMA 5- Disminución del valor de los activos (ej.deterioro de inmovilizado) TEMA 6- etc.
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2008
)
Ejemplo de gasto: En una empresa, la factura de la electricidad consumida en el mes de enero asciende a 6.000 u.m.
Expresión monetaria de un consumo = gasto
La contrapartida puede ser un decremento de activo (si lo pago al contado) o un incremento de pasivo ajeno (si es a crédito).
6.000 Suministros a Tesorería 6.000
6.000 Suministros a Acreedores por prestación de servicios 6.000
GASTOS:
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2008
)
- Gastos: Disminuyen el resultado Disminuyen los FFPP (PN)
- La contrapartida de un gasto solo puede ser un ▲P Ajeno o un ▼Activo
ACTIVO = PASIVO AJENO + FONDOS PROPIOS
APLICACIÓN DE FONDO ORIGEN DE FONDO
Gastos (bienes o recursos
recibidos para el consumo)
- Pago (▼Activo)- Compromiso de Pago (▲ P.Ajeno )
GASTOS: CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN
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2008
)
PRINCIPIO DEL DEVENGOCorriente real de bienes y servicios
GASTOS: CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN
PAGOS: corriente financiera
Registro de los Gastos
EMPRESA
Bienes/ servicios:corriente real
Valoración: Los GASTOS se valoran por el valor del activo entregado o el valor del compromiso adquirido
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2008
)
INGRESOSIncrementos del patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, siempre que no tengan su origen en aportaciones de los socios o propietariosLa contrapartida de los ingresos son entradas o aumentos en el valor de los activos, o disminución de los pasivos
INGRESOS: CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN
Valoración de los servicios prestados o los bienes entregados a terceros en el desarrollo de las actividades y por los que la empresa recibe una contraprestación o surge el derecho a ella
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2008
)
Ejemplo de ingresos: En una empresa dedicada al transporte de pasajeros, el importe de los billetes vendidos en el mes de enero asciende a 8.000 u.m.
Expresión monetaria de un servicio prestado con contraprestación o derecho a la misma = ingreso
La contrapartida puede ser un incremento de activo o undecremento de pasivo
8.000 Clientes/tesorería a Prestaciones de servicios 8.000
8.000 Anticipo de clientes a Prestaciones de servicios 8.000
INGRESOS:
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2008
)INGRESOS:
CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN
- Ingresos: Incrementa el resultado Aumentan los FFPP (PN)
- La contrapartida de un ingreso solo puede ser un ▲A o un ▼P Ajeno
ACTIVO = PASIVO AJENO + FONDOS PROPIOS
APLICACIÓN DE FONDO ORIGEN DE FONDO
Ingreso- Cobro (▲Activo) - Compromiso de pago asumido
por el cliente (▲Activo)- Aplicación de un anticipo de
Clientes (▼P. Ajeno)
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2008
)
PRINCIPIO DEL DEVENGOCorriente real de bienes y servicios
INGRESOS: CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN
Registro de los Ingresos
EMPRESA
COBROS: corriente financiera
Bienes/ servicios:corriente real
Valoración: Los INGRESOS se valoran por el valor del activo recibido o el valor del pasivo ajeno cancelado
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2008
)Convenio de Funcionamiento
de las Cuentas
APARICIÓNE INCREMENTOS
GASTOS
Suma deudora Suma acreedora
Corrección (inusual)
Saldo Deudor
APARICIÓNE INCREMENTOS
Suma deudora Suma acreedora
Saldo Acreedor
INGRESOS
Corrección (inusual)
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2008
)
GASTOS E INGRESOS: CLASIFICACIÓN
- Gastos financieros- Ingresos financieros
Ingresos y gastos financieros
- Ingresos y gastos excepcionales- Beneficios o pérdidas por venta de activos no corrientes
Ingresos y gastos de explotación
excepcionales y procedentes del
inmovilizado
-Gastos de explotación por servicios recibidos-Ingresos de explotación por servicios prestados
Ingresos y gastos de explotación típicos
por servicios
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2008
)FLUJOS ECONÓMICOS Y FLUJOS MONETARIOS
El método contable:Utiliza los Ingresos y gastos para el cálculo del resultado
EMPRESA
PAGOS: corriente financiera
Bienes/ servicios:corriente real
COBROS: corriente financiera
Bienes/ servicios:corriente real
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2008
)
GASTOS: CLASIFICACIÓN
Gastos de explotación típicos
por servicios
Consumo de bienes y servicios en los que se
incurre durante el desarrollo de las
actividades típicas de la empresa
- SUELDOS Y SALARIOS- INDEMNIZACIONES- SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMP.- OTROS GASTOS SOCIALES
Gastos de Personal(plantilla de la emp.)
- OTROS TRIBUTOSTributos
- ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES - REPARACIÓN Y CONSERVACIÓN- SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPEND. - TRANSPORTES - PRIMAS DE SEGURO- SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILARES- PUBLICIDAD, PROPAG. Y RELAC. PÚBLICAS- SUMINISTROS - OTROS SERVICIOS
Servicios Exteriores(Gastos derivados de
servicios de naturaleza diversa adquiridos por
la empresa)
Gastos de explotación excepcionales y procedentes del inmovilizado
Se originan en operaciones atípicas y no se espera que ocurran con frecuencia - PÉRDIDAS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO
- GASTOS EXCEPCIONALES
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2008
)
1. Alquilamos un local por un precio de 750 €, que se paga al contado
750 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES a BANCOS 750
2. Contratamos un servicio de publicidad por 1.500 €, que se pagará dentro de 3 meses
1.500 PUBLICIDAD Y PROPAGANDA aACREED X PRESTACION DE SERVICIOS 1.500
3. Se incendia un camión propiedad de la empresa y comprado el día anterior por 9.000€
9.000 GASTOS EXCEPCIONALES a ELEMENTO DE TRANSPORTE 9.000
GASTOS: EJEMPLOS
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2008
)
GASTOS: EJEMPLOS
4. Se adelantan 300 € a cuenta de un servicio de asesoría que se ha contratado y que se efectúa el mes siguiente
300 ANTICIPOS A ACREEDORES a BANCOS 300
5. Nos realizan el servicio de asesoría contratado que asciende a 500€, y se paga al contado
500 SERVICIOS DE PROF. INDEPENDIENTE a ANTICIPO A ACREEDORES 300BANCOS 200
6. Nos damos cuenta que un ordenador comprado ayer en 700€ es poco potente por lo que se vende, a crédito, en 670€.
670 CRÉDITOS POR ENAJ. DE INMOV. a EQUIPO PROC. INFORMACION 70030 PÉRDIDAS PROCEDENTES DE INMOV. MATERIAL
6. Nos damos cuenta que un ordenador comprado ayer en 700€ es poco potente por lo que se vende, a crédito, en 670€.
670 CRÉDITOS POR VENTA DE INMOV. a EQUIPO PROC. INFORMACION 70030 PÉRDIDAS PROCEDENTES DE INMOV. MATERIAL
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2008
)
ADQUISICIÓN DE BIENES Y SERVICIOS DEL
PERÍODO
NO CONSUMIDOSEN EL PERÍODO
(INVERSIÓN)
CONSUMIDOS EN EL PERÍODO
ACTIVOS(Bº ECONÓMICO FUTURO)
GASTOS
CUANDOSE CONSUMAN
GASTOS: CONCEPTO, REGISTRO y VALORACIÓN
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2008
)
INGRESOS: CLASIFICACIÓN
Ingresos de explotación típicos
por servicios
Obtenidos en el desarrollo de las actividades típicas
de la empresa
- INGRESOS POR ARRENDAMIENTO- INGRESOS POR COMISIONES
Otros Ingresos de Gestión:(Iº derivados de otras
operaciones que la empresa puede realizar regularmente, sin
ser su actividad básica)
- PRESTACIÓN DE SERVICIOSIngresos derivados de la actividad básica
Ingresos de explotación excepcionales y procedentes del inmovilizado
Se originan en operaciones atípicas y no se espera que ocurran con frecuencia
- BENEFICIOS PROCEDENTES DEL INMOVILIZADO
- INGRESOS EXCEPCIONALES
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2008
)INGRESOS: EJEMPLOS
7. Alquilamos un local propiedad de la empresa por un precio de 600€, que se cobrará en el mes siguiente
600 DEUDORES a INGRESOS X ALQUILERES 600
8. Realizamos la reparación del coche de un cliente por un importe total de 95€. Unos días antes, el cliente realiza un anticipo de dicha reparación de 25€
25 BANCOS a ANTICIPO DE CLIENTES 25
65 BANCOS25 ANTICIPO DE CLIENTES a PRESTACIONES DE SERVICIOS 95
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2008
)
INGRESOS: EJEMPLOS
10. Cobramos un ingreso excepcional de 900€
900 BANCOS a INGRESOS EXCEPCIONALES 900
9. Vendemos al contado por 2.500€ un terreno propiedad de la empresa que se adquirió en 2.100€
2.500 BANCOS a TERRENOS Y BIENES NATURALES 2.100BENEFICIOS PROCEDENTES DE INMOV. MATERIAL 400
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2008
)GASTOS: CLASIFICACIÓN
Gastos Financieros: Surgen, básicamente del empleo de pasivosajenos.
- OTROS GASTOS FINANCIEROSGº de naturaleza
financiera no recogidos en otras cuentas
-PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES(Pérdidas en Inversiones Financieras)
Pérdidas derivadas de inversiones financieras
- INTERESES DE DEUDAS
Gº derivados de los intereses por los
préstamos recibidos y otras deudas
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2008
)
INGRESOS: CLASIFICACIÓN
Ingresos Financieros:Rendimientos (intereses, dividendos y plusvalías)generados por depósitos en cuentas corrientes e inversiones financieras
- OTROS INGRESOS FINANCIEROS
Iº de naturaleza financiera no
recogidos en otras cuentas
- BENEFICIOS EN VALORES NEGOCIABLES (Beneficios en Inversiones Financieras)
Beneficios derivados de inversiones
financieras
- INGRESOS DE CRÉDITOS A L/P (C/P)
Iº derivados de la rentabilidad
generada por las I.F.
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2008
)Convenio de Funcionamiento
de las Cuentas
APARICIÓNE INCREMENTOS
GASTOS
Suma deudora Suma acreedora
Corrección (inusual)
Saldo Deudor
APARICIÓNE INCREMENTOS
Suma deudora Suma acreedora
Saldo Acreedor
INGRESOS
Corrección (inusual)
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2008
)
EL ESTADO DE RESULTADOS
CUENTA DE RESULTADOS O “CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS”
- Estado contable que informa de manera ordenada de los ingresos, gastos y resultados obtenidos por una empresa durante un período de tiempo.
- Formato LISTA
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2008
)EL ESTADO DE RESULTADOS
RAI-IbºResultado del ejercicioIbºImpuesto sobre beneficiosRE+RFResultado antes de impuestos Ifr-GfrResultado Financiero
Ifr…Gfr…
Ingresos Financieros-(Gastos Financieros)-
Iex-GexResultado de explotación
Iex…Gex…
Ingresos de Explotación-(Gastos de explotación)-
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
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2008
)
EL ESTADO DE RESULTADOS
H.P. acreedoraaImpuesto sobre beneficios
Por el registro del gasto por impuesto sobre beneficios:
Gasto (▼PN) Compromiso de Pago (▲ P.Ajeno )
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2008
)
Relación Balance – Cuenta de P y G
El estado contable de resultados o“Cuenta de Pérdidas y Ganancias”(todos los ingresos y gastos) aparece en el balance resumido en una sola cifra y un solo elemento patrimonial:
El “resultado del ejercicio”
RAI-IbºResultado del ejercicio
IbºImpuesto sobre beneficios
RE+RFResultado antes de impuestos
Ifr-GfrResultado Financiero
Ifr…Gfr…
Ingresos Financieros-(Gastos Financieros)-
Iex-GexResultado de explotación
Iex…Gex…
Ingresos de Explotación-(Gastos de explotación)-
Cuenta de Pérdidas y Ganancias
BALANCE DE SITUACIÓNACTIVO PASIVOACTIVO NO CORRIENTE
FONDOS PROPIOSInmovilizado materialTerrenosConstruccionesMaquinariaUtillajeEquipos para proceso de informaciónMobiliarioElementos de transporteInstalaciones técnicas
Capital social / Fondo social / CapitalReservas
Remanente
Resultado del ejercicio
Inmovilizado inmaterialPropiedad industrialAplicaciones informáticasConcesiones administrativas PASIVO NO CORRIENTEInmovilizado financieroInversiones financieras permanentes en capitalValores de renta fija a largo plazoCréditos a largo plazoImposiciones a largo plazoFianzas a constituidas largo plazo
Obligaciones y bonos a largo plazoDeudas a largo plazo con entidades de créditoProveedores de inmovilizado a largo plazoFianzas recibidas a largo plazo
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIEBTEExistenciasMaterial de oficinaMercaderíasMaterias primasOtros aprovisionamientosProductos en cursoProductos semiterminadosProductos terminadosResiduosAnticipo a proveedoresDeudores comerciales y otras deudas a cobrarClientesDeudoresHacienda Pública, deudoraAnticipos de remuneracionesInversiones financieras a corto plazoInversiones financieras temporales en capitalValores de renta fija a corto plazoCréditos a corto plazoImposiciones a corto plazoFianzas constituidas a corto plazoEfectivoCajaBancos
Obligaciones y bonos a corto plazoDeudas a corto plazo con entidades de créditoProveedores de inmovilizado a corto plazoFianzas recibidas a corto plazoProveedoresAcreedores por prestación de serviciosAnticipos de clientesRemuneraciones pendientes de pagoHacienda Pública, acreedoraOrganismos de la Seguridad Social, acreedores
PATRIMONIO NETO
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2008
)
Traspaso de Ingresos y Gastos a Resultados Cálculo del resultado del ejercicio
Para poder calcular el “Resultado del ejercicio” y registrarlo en una cuenta de patrimonio neto, es necesario calcular lo que se llaman “resultados parciales”:
Todos los ingresos y gastos se traspasan a “cuentas resumen” en VARIOS pasos
1) Traspasamos los ingresos y los gastos a las distintas cuentas deresultados: Explotación/ Financiero
2) Las cuentas de “Rdo de Explotación” y “Rdo Financiero” traspasan su saldo a “Pérdidas y Ganancias” que es la cuenta que muestra el resultado del ejercicio
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2008
)Convenio de Funcionamiento
de las Cuentas
APARICIÓNE INCREMENTOS
GASTOS
Suma deudora Suma acreedora
DECREMENTOS
Saldo Deudor
APARICIÓNE INCREMENTOS
Suma deudora Suma acreedora
Saldo Acreedor
INGRESOS
Saldo cero Saldo cero
DECREMENTOS
Suma deudora Suma acreedora
Saldo cero
TRASLADO DEINGRESOS
RESULTADOS
TRASLADO A RESULTADOS
TRASLADO DEGASTOS
TRASLADO A RESULTADOS
Saldo Deudor Saldo Acreedor
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2008
)
SD
Cuentas de Gº de Explot. Cuentas de Iº de Explot.
SHSD SH
Rdo de Explot.
SD
Cuentas de Gº Fros Cuentas de Iº Fros
SHSD SH
Rdo Financiero
Traspaso de Ingresos y Gastos a Rdos
20
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2008
)
SD
Pérd. y Gan.
SH
SD
Resultado de Explot.
SD
Resultado Financiero
Si los saldos son deudores (pérdidas)
Resultado de Explot.
SH
Resultado Financiero
SH
Si los saldos son acreedores (beneficios)
Traspaso de Ingresos y Gastos a Rdos
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2008
)
EJEMPLO: La empresa GRUPO7 se dedica a la reparación de vehículos. Realiza las siguientes operaciones:
1. El día 01/01/X0 se constituye la sociedad, aportando los socios un total de 10.000 u.m. en efectivo
10.000 BANCOS, C/C a CAPITAL SOCIAL 10.000
2. El día 03/01/X0 alquila un local para ejercer su actividad por 800 u.m. que paga al contado
800 ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES a BANCOS, C/C 800
3. El día 05/01/X0 realiza una reparación de un coche por 500 u.m., que cobra al contado
500 BANCOS, C/C a PRESTACIONES DE SERVICIOS500
4. El día 08/01/X0 contrata un servicio de asesoría que asciende a 50 u.m. y que deja pendiente de pago
50 SERVICIOS DE PROF. INDEP. a ACRREDORES POR PRESTACIÓN DE SERVICIOS 50
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2008
)EJEMPLO: La empresa GRUPO7 se dedica a la reparación
de vehículos. Realiza las siguientes operaciones:
5. El día 10/01/X0 realiza la reparación de un tractor por 750 u.m. que le pagan al contado
750 BANCOS, C/C a PRESTACIONES DE SERVICIOS 750
6. El día 30/01/X0 le llega el recibo de la luz por 200 u.m. que paga al contado
200 SUMINISTROS a BANCOS, C/C 200
7. A finales del ejercicio se estima que el gasto por impuesto sobre beneficios es de 60 euros, a pagar en junio de X1.
60 IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS a HP ACREEDORA 200
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)
Solución ejercicio
Arr. y cán.
800
Svos Prof. Indep.
50
Prestac. Svos
500750
Suministros
200
1.050 Resultado de explotación a Arrend. y cánones 800
Serv. Prof. Indep. 50Suministros 200
1.250 Prestaciones de servicios
a Resultado de explotación 1.250
800
50
200
1.250
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)EL ESTADO DE RESULTADOS
- Principios contables que intervienen en la elaboración del resultado- Principio del DEVENGO- Principio de PRUDENCIA- Principio de NO COMPENSACIÓN
PRUDENCIAÚnicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Sin embargo, se deben tener en cuenta todos los riesgos (del ejercicio corriente o del anterior) tan pronto sean conocidos.
DEVENGOEl registro contable de gastos e ingresos se produce de acuerdo con la corriente real (devengo) con independencia de la corriente financiera asociada (pago/cobro).
NO COMPENSACIÓNEn ningún caso podrán compensarse las partidas del activo y pasivo del balance ni las de gastos e ingresos.
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)
CAMBIOS EN LOS FONDOS PROPIOS:EL RESULTADO REPARTIBLE
∇ PN = ∇ A ( ∆ P ) ∆ A ( ∇ P ) = ∆ PN
RELACIONESCON LOS
PROPIETARIOS
ACTIVIDADEMPRESARIAL
(-) (+)
Bº( ∆ ); Pª ( ∇ )
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)DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO
La remuneración de los recursos aportados por los socios se efectúa distribuyendo como dividendos la totalidad o parte del beneficio obtenido
Los dividendos se reparten en proporción al capital que haya desembolsado cada propietario o socio
La cantidad definitiva a repartir y el momento en que se pagará se acuerda por la junta general de accionistas (en el caso de sociedades anónimas) u órgano similar
Desde que se reconoce el dividendo hasta que se paga, los accionistas son acreedores de la sociedad
Antes de aprobar el destino del resultado ha de cerrarse el ejercicio, elaborarse el balance y el estado de resultados y verificarse (si es necesario) y comunicarse los estados contables
El reparto definitivo se efectuará normalmente en el segundo trimestre del ejercicio siguiente
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)
DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO: ANOTACIONES CONTABLES
A) En el caso de beneficios (pérdidas y ganancias tiene saldo acreedor)
Dividendo activo a pagarReserva legalReservas estatutariasReservas voluntarias
aPérdidas y ganancias
La cuenta dividendo activo a pagar recoge la obligación de la empresa de pagar el dividendo a los accionistas. Esta obligación surge tras aprobarse el reparto del resultado.
Por el pago del dividendo activo a pagar
Por el reparto del beneficio del ejercicio anterior
BancosaDividendo activo a pagar
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)DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO:
ANOTACIONES CONTABLES
B) En el caso de pérdidas (pérdidas y ganancias tiene saldo deudor)
Pérdidas y gananciasaResultados negativos de ejercicios anteriores
La cuenta resultados negativos de ejercicios anteriores es una cuenta compensatoria de fondos propios. Es decir, figura entre los fondos propios con signo negativo. Dentro de ella, se distingue por el año de origen de la pérdida. En el futuro, deberá compensarse con beneficios o reservas.
Por el traspaso de las pérdidas del ejercicio anterior a la cuenta de resultados negativos de ejercicios anteriores
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)
DISTRIBUCIÓN DEL RESULTADO: ANOTACIONES CONTABLES
B) En el caso de pérdidas (pérdidas y ganancias tiene saldo deudor)
Resultados negativos del ejercicio X1aPérdidas y ganancias
Por la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores (por ejemplo X5) con distintos tipos de reservas
Por la compensación de pérdidas de ejercicios anteriores (por ejemplo X1) con beneficios del ejercicio X2
Resultados negativos del ejercicio X5aReservas legalesReservas estatutariasReservas voluntarias
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2008
)GASTOS: CLASIFICACIÓN
Gastos Financieros: Surgen, básicamente del empleo de pasivosajenos.
- OTROS GASTOS FINANCIEROSGº de naturaleza
financiera no recogidos en otras cuentas
-PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES(Pérdidas en Inversiones Financieras)
Pérdidas derivadas de inversiones financieras
- INTERESES DE DEUDAS
Gº derivados de los intereses por los
préstamos recibidos y otras deudas
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)
GASTOS: EJEMPLOS
Con fecha 1/01/X1 se nos concede un préstamo de 10.000 euros a devolver el 31/12/X3. El interés de la operación es del 5% anual.
10.000 BANCOS a DEUDAS A LARGO PLAZO CON EC. 10.0001/01/X1
500 INTERESES DE DEUDAS A LARGO PLAZO a BANCOS 50031/12/X1
500 INTERESES DE DEUDAS A LARGO PLAZO a BANCOS 50031/12/X2
500 INTERESES DE DEUDAS A LARGO PLAZO a BANCOS 50031/12/X3
10.000 DEUDAS A LARGO PLAZO CON EC. a BANCOS 10.00031/12/X3
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2008
)INGRESOS: CLASIFICACIÓN
Ingresos Financieros:Rendimientos (intereses, dividendos y plusvalías)generados por depósitos en cuentas corrientes e inversiones financieras
- OTROS INGRESOS FINANCIEROS
Iº de naturaleza financiera no
recogidos en otras cuentas
- BENEFICIOS EN VALORES NEGOCIABLES (Beneficios en Inversiones Financieras)
Beneficios derivados de inversiones
financieras
- INGRESOS DE CRÉDITOS A L/P (C/P)
Iº derivados de la rentabilidad
generada por las I.F.
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)
INGRESOS: EJEMPLOS
Con fecha 1/01/X1 concedemos un crédito de 10.000 euros a devolver el 31/12/X3. El interés de la operación es del 5% anual.
10.000 CRÉDITOS A LARGO PLAZO a BANCOS 10.0001/01/X1
500 BANCOS a INGRESOS DE INVERSIONES FINANCIERAS 50031/12/X1
500 BANCOS a INGRESOS DE INVERSIONES FINANCIERAS 50031/12/X2
500 BANCOS a INGRESOS DE INVERSIONES FINANCIERAS 50031/12/X3
10.000 BANCOS a CRÉDITOS A LARGO PLAZO 10.00031/12/X3
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)
Todos los ejemplos de gastos e ingresos anteriores se sustentan en transacciones con el exterior (Compras, Ventas,….) o en hechos físicos que alteran las características de elementos patrimoniales (p.e.incendio). Sin embargo, se pueden producir ingresos y gastos que no están sustentados en transacciones, sino en alteraciones del valor de los elementos
BENEFICIOS Y PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES
El principio de prudencia es clave en la contabilización de estas alteraciones de valor.
Este principio indica que únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos a fecha de cierre, mientras que se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto seanconocidos.
Aunque, salvo excepciones, el reconocimiento de los ingresos se limita a los validados (obtenidos) en transacciones exteriores
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA
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)
Los elementos patrimoniales más comunes cuyas alteraciones de valor se consideran obtenidas, aunque no exista una transacción exterior, son los activos financieros que pertenecen a la “cartera de gestión” y que cotizan en un mercado activo. Como ejemplo, unas acciones de una gran empresa que cotice en bolsa.
Estos elementos se valoran, tanto en el momento de su incorporación, como durante su permanencia en la empresa a valor razonable, que es el valor de cotización en cada momento. Como las cotizaciones varían, al alza o a la baja, el valor razonable de estos elementos cambiará a lo largo de su permanencia en la empresa. Estas alteraciones de valor tienen como consecuencia la aparición de gastos o ingresos sin que exista una transacción.
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA
BENEFICIOS Y PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES
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)
CARTERA DE GESTIÓN
Bº/Pdase reconoce en la Cuenta de PyG
Cartera de negociación Cartera de disponiblespara la venta
▲o▼DE VALOR DE LOS ACTIVOS: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y GASTOS POR TENENCIA
BENEFICIOS Y PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES
Bº/Pdase reconoce en el Patrimonio Neto
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2008
)
INGRESOS Y GASTOS: EJEMPLOS
Con fecha 1/01/X1 compramos un paquete de acciones por 10.000 euros. La inversión financiera se incluye en la cartera de negociación.Opción a) Al final de X1 su valor razonable es de 12.000 euros.
10.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a BANCOS 10.0001/01/X1
2.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a BENEFICIOS EN VALORES NEGOCIABLES 2.000
31/12/X1 INGRESO
Opción b) Al final de X1 su valor razonable es de 6.000 euros.
10.000 IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) a BANCOS 10.0001/01/X1
4.000 PÉRDIDAS EN VALORES NEGOCIABLES a IFT EN CAPITAL (CARTERA DE NEGOCIACIÓN) 4.000
31/12/X1 GASTO