1
1
MATERIAL COMPLEMENTARIO DE LA RT 37MATERIAL COMPLEMENTARIO DE LA RT 37
NORMAS DE AUDITORÍA ARGENTINASRESOLUCIÓN TÉCNICA 37
ENTES COMPRENDIDOS EN LA RT 26
Cayetano Mora 33CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC
SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS
NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDADMARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
SERVICIOSSERVICIOS
RELACIORELACIO--NADOSNADOS
OTROS ENCARGOS OTROS ENCARGOS
DE DE
ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO
DIFERENTES DE DIFERENTES DE
LA AUDITORÍA Y LA AUDITORÍA Y
REVISIÓN DE REVISIÓN DE
IIFF IIFF
HISTÓRICAHISTÓRICA
AUDITORÍA AUDITORÍA
DE DE
INFORMAINFORMA--
CIÓNCIÓN
FINANCIERAFINANCIERA
HISTÓRICAHISTÓRICA
REVISIÓNREVISIÓN
DE DE
INFORMAINFORMA--
CIÓN CIÓN
FINANCIERA FINANCIERA
HISTÓRICAHISTÓRICA Cayetano Mora 44CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC
SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS
NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDADMARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
SERVICIOSSERVICIOS
RELACIORELACIO--NADOSNADOS
OTROS ENCARGOS OTROS ENCARGOS
DE DE
ASEGURAMIENTO ASEGURAMIENTO
DIFERENTES DE DIFERENTES DE
LA AUDITORÍA Y LA AUDITORÍA Y
REVISIÓN DE REVISIÓN DE
IIFF IIFF
HISTÓRICAHISTÓRICA
AUDITORÍA AUDITORÍA
DE DE
INFORMAINFORMA--
CIÓNCIÓN
FINANCIERAFINANCIERA
HISTÓRICAHISTÓRICA
REVISIÓNREVISIÓN
DE DE
INFORMAINFORMA--
CIÓN CIÓN
FINANCIERA FINANCIERA
HISTÓRICAHISTÓRICART 32 RT 33
RT 34
RT 35
ENTES NO COMPRENDIDOS EN LA
RT 26
RESOLUCIÓN TÉCNICA 37
VIGENCIA: ENCARGOS INICIADOS A
PARTIR DEL 01/01/14 O LOS ESTADOS
CONTABLES POR EJERCICIOS O PERÍODOS
INICIADOS EN ESA FECHA
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RESUMEN PRINCIPALES
MODIFICACIONESRT 37
OBJETIVOS DE LOS PRINCIPALES CAMBIOS
INCLUIR LOS SERVICIOS ESTABLECIDOS POR LAS NIA Y APROBADOS PARA LOS ENTES DE LA RT 26
PERMITIR QUE LOS INFORMES DE AUDITORÍA DE LOS ENTES COMPRENDIDOS O NO EN LA RT 26
SEAN CONGRUENTES
AGREGADO EN FALTA DE INDEPENDENCIA
CONSERVACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
MEDIO Y PLAZO
INTRODUCCIÓN MÁS CLARA DEL TEMA DEL RIESGO
REQUERIMIENTOS SOBRE LA PARTICIPACIÓN DE UN EXPERTO
CAMBIO DE UN SERVICIO POR OTRO
EN LAS NORMAS SOBRE INFORMES, INCLUSIÓN DE LA PALABRA “HALLAZGOS”
TRATAMIENTO DE LA UNIFORMIDAD
LAS NORMAS SOBRE INFORMES SIGUEN LAS DISPOSICIONES DE LAS NIA
CAMBIOS EN EL DICTAMEN FAVORABLE CON SALVEDADES ORIGINADAS EN SUJECIÓN A HECHOS FUTUROS, EXCEPTO
EN CASOS DE MÚLTIPLES INCERTIDUMBRES
SE ELIMINAN LAS SALVEDADES INDETERMINADAS
INCLUSIÓN DE LOS PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTRAS CUESTIONES
PRECISIONES SOBRE LA FECHA DEL INFORME
INFORMACIÓN ADICIONAL NO AUDITADA PRESENTADA JUNTO CON LOS ESTADOS CONTABLES
RESUMIDOS
OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
IMPOSIBILIDAD DE APLICAR MUESTREO EN EL CASO DE LAS CERTIFICACIONES
DEBE CONSERVARSE COPIA DE LOS EECC FIRMADA POR EL REPRESENTANTE LEGAL
CARTA CON MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA PARA AUDITORÍA DE EECC, REVISIÓN, OTROS
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y COMPILACIÓN
NO SE EXIGE CARTA CON MANIFESTACIONES DE LA GERENCIA PARA LAS CERTIFICACIONES Y PROCEDIMIENTOS
ACORDADOS
SE ELIMINA LA POSIBILIDAD DE PRESENTAR INFORMES ORALES
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SE ELIMINA LA OPINIÓN PARCIAL
EVALUACIÓN DE LA VALIDEZ DEL CONCEPTO DE EMPRESA EN MARCHA
SE MODIFICA LA REFERENCIA A “EVALUACIÓN DE LAS ACTIVIDADDES DE CONTROL QUE SON
PERTINENTES A SU REVISIÓN”
POR“EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
PERTINENTE A LA VALORACIÓN DEL RIESGO”
CAMBIA EL TÍTULO DE INFORME DEL AUDITOR POR INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
DIFERENCIA ENTRE “MARCO DE PRESENTACIÓN RAZONABLE” Y “MARCO DE CUMPLIMIENTO”
CAMBIA LA DENOMINACIÓN DEL EFECTO DE UN PROBLEMA EN EL INFORME Y EN LUGAR DE EXPRESARLO COMO ”SIGNIFICATIVO O MUY
SIGNIFICATIVO” LO DENOMINA SIGNIFICATIVO PERO NO GENERALIZADO O SIGNIFICATIVO Y
GENERALIZADO
ESTADOS COMPARATIVOS Y CIFRAS CORRESPONDIENTES
CAMBIA EL NOMBRE DE LA REVISIÓN LIMITADA Y PASA A LLAMARSE SIMPLEMENTE “REVISIÓN” (y sólo
para estados contables de períodos intermedios)
EN LA CERTIFICACIÓN SE AGREGA UN PÁRRAFO EDUCATIVO DE “EXPLICACIÓN DEL ALCANCE DE UNA
CERTIFICACIÓN”
SE MANTIENEN LOS INFORMES ESPECIALES PARA AQUELLOS ENCARGOS QUE NO BRINDAN
ASEGURAMIENTO Y A SU VEZ NO SON ENCARGOS DE COMPILACIÓN NI PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
SERVICIOS
AGREGADOSRT 7
AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES CON FINES ESPECÍFICOS
AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO CONTABLE O DE UN ELEMENTO O
PARTIDA ESPECÍFICOS
AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES RESUMIDOS
REVISIÓN DE ESTADOS CONTABLES ANUALES
¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!¡¡¡RECHAZADO!!!
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL
EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
4
PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
COMPILACIÓN
SERVICIOS
MANTENIDOSRT 37
CERTIFICACIONES
INFORMES ESPECIALES (sólo para los encargos que no brindan aseguramiento y no son encargos de compilación ni de procedimientos acordados)
INCLUSIÓN DE UN GLOSARIO
CRITERIOS
DIRECCIÓN
ENCARGO DE ASEGURAMIENTO (Basado en una afirmación o de informe directo)
ENCARGO DE ASEGURAMIENTO RAZONABLE
ENCARGO DE ASEGURAMIENTO LIMITADO
ENCARGO DE COMPILACIÓN
ENCARGO DE REVISIÓN
ENCARGO PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS
ESCEPTICISMO PROFESIONAL
ERROR
ESTADOS CONTABLES
*COMPARATIVOS – CIFRAS CORRESPONDIENTES
*CON FINES ESPECÍFICOS
*CON FINES GENERALES
*RESUMIDOS
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FRAUDE
GENERALIZADO
INCORRECCIÓN
INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
INFORME SOBRE LA DESCRIPCIÓN Y EL DISEÑO DE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE
SERVICIOS (INFORME TIPO 1) INFORME SOBRE LA DESCRIPCIÓN, DISEÑO Y
EFICACIA OPERATIVA DE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS (INFORME TIPO 2)
MARCO ACEPTABLE
MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES ESPECÍFICOS
MARCO DE CUMPLIMIENTO
MARCO DE PRESENTACIÓN RAZONABLE
MATERIALIDAD
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES ARGENTINAS
ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
OTRA INFORMACIÓN
PÁRRAFO DE ÉNFASIS
PÁRRAFO SOBRE OTRAS CUESTIONES
PARTE RESPONSABLE
PRONÓSTICO - PROYECCIÓN.
REGISTROS CONTABLES
SEGURIDAD RAZONABLE (EN EL CONTEXTO DE UN ENCARGO QUE PROPORCIONA UN GRADO DE SEGURIDAD, INCLUIDOS LOS ENCARGOS DE AUDITORÍA, Y DE CONTROL DE CALIDAD)
SERVICIOS RELACIONADOS
SIGNIFICACIÓN (MATERIALIDAD)
VALORACIÓN DEL RIESGO
ESTRUCTURA RT 7
• PRIMERA PARTE– VISTOS, CONSIDERANDOS Y RESOLUCIÓN
• SEGUNDA PARTE– I. INTRODUCCIÓN
• A. PROPÓSITO DE ESTE INFORME• B. ANTECEDENTES
– II. NORMAS DE AUDITORÍA EN GENERAL• A. CONDICIÓN BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE
LA AUDITORÍA• B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA
AUDITORÍA• C. NORMAS SOBRE INFORMES
• III. NORMAS SOBRE AUDITORÍA EXTERNA DE INFORMACIÓN CONTABLE
– A. CONDICION BÁSICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORÍA
– B. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORÍA
– AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES
– REVISIÓN LIMITADA DE ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS
– CERTIFICACIÓN
– INVESTIGACIONES ESPECIALES
– PAPELES DE TRABAJO
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– C. NORMAS SOBRE LOS INFORMES
– INFORME BREVE
– INFORME EXTENSO
– INFORME DE REVISIÓN LIMITADA DE LOS ESTADOS CONTABLES DE PERÍODOS INTERMEDIOS
– INFORME SOBRE LOS CONTROLES
– CERTIFICACIÓN
– INFORMES ESPECIALES
RT 7 RT 37
SEGUNDA PARTEII. Normas de auditoría
en generalII. Normas comunes a los
servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento, certificación y servicios relacionados
A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría
A. Condición básica para el ejercicio profesional en los servicios previstos en esta RT
B. Normas para el desarrollo de la auditoría
B. Normas para el desarrollo del encargo
C. Normas sobre informes C. Normas sobre informes
III. Normas sobre auditoría externa de información contable
A. Condición básica para el ejercicio de la auditoría
B. Normas para el desarrollo de la auditoría
Auditoría de estados contables
C. Normas sobre los informes
Informe breve
Informe extenso
III. Normas de auditoría
A. Auditoría externa de EECC con fines generales
Normas para su desarrollo Normas sobre informes
B. Auditoría de estados contables preparados de conformidad con un marco de información con fines específicos
C. Auditoría de un solo estado contable o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado contable
D. Auditoría de estados contables resumidos
III. Normas sobre auditoría externa de información contable
Revisión limitada de estadoscontables de períodos intermedios
C. Informe de revisión limitada de EECC de períodos intermedios
IV. Normas de revisión de EECC de períodos intermedios
Investigaciones especiales
C. Informe sobre los controles
C. Informes especiales
V. Normas sobre otros encargos de aseguramiento
A-Otros encargos de aseguramiento en general
B-El examen de informacióncontable prospectiva
C-Informes sobre los controles de una organización de servicios
Certificación VI. Normas sobre Certificaciones
Investigaciones especiales
C. Informe sobre los controles
C. Informes especiales
VII. Normas sobre servicios relacionadosA-Encargos para aplicar procedimientos acordadosB-Encargos de compilaciónC- Otros servicios relacionados. Informes especiales no incluidos en el Capítulo V
Papeles de trabajo
II. Normas comunes a los servicios de auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento y servicios relacionados
(El contador debe documentar apropiadamente su trabajo profesional en papeles de trabajo)
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ASPECTOS PARTICULARES MODIFICADOS
II. Normas comunes - A. Condición básica para su ejercicio profesional
Cuando fuera cónyuge o equivalenteo equivalente, o pariente por consanguinidad, en línea recta o colateral hasta el
cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de alguno de los propietarios, directores,
gerentes generales o administradores del ente cuya información es objeto del encargo o de los entes
vinculados económicamente a aquél
El análisis de la condición de independiente debe ser considerado conjuntamente con las disposiciones que en esta
materia prescriben las normas legales y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y el código de ética
correspondiente, aplicándose en cada caso la disposición más restrictiva.
II. Normas comunes - B. Normas para el desarrollo del encargo
El contador debe conservar en un soporte adecuado en un soporte adecuado a las circunstanciasa las circunstancias y por el plazo que fijen las normas legales o por diez añoso por diez años, el que fuera
mayor, los papeles de trabajo, una copia de los informes emitidos y, en su caso, una copia de los estados contables u otra información objeto del encargo, firmada por el representante legal del
ente al que éstos correspondan
Cuando planifica y ejecuta un encargo, el contador debe considerar la significación y los riesgos
Cuando el contador utiliza el trabajo de un experto, evaluará si el experto tiene la competencia, la capacidad, la objetividad y la independencia
necesarias para sus fines, dependiendo del riesgo involucrado
II. Normas comunes
C. Normas sobre informes
Además de lo requerido para cada tipo de encargo, los informes escritos deben contener:
- Título.- Destinatario.- Apartado introductorio con la identificación de la información
objeto del trabajo profesional y, cuando correspondiera aclararlo, el motivo del encargo.
- Descripción breve de las responsabilidades que les caben al emisor de la información objeto del trabajo profesional y al contador.
- Indicación de la tarea realizada.- Opinión que ha podido formarse, conclusión a la que ha llegado,
manifestación o aseveración o hallazgos obtenidos por el contador a través de la tarea realizada, claramente separada de cualquier otro tipo de información.
- Elementos adicionales necesarios para una mejor comprensión.- Lugar y fecha de emisión.- Identificación y firma del profesional.
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III. Normas de auditoría
A. Auditoría externa de EECC con fines generales.
ii. Normas sobre informes
Informe breve
Contenido:
El informe breve sobre estados contables debe contener los siguientes apartados
- Título del informe.- Destinatario.- Apartado introductorio.- Responsabilidad de la dirección en relación con los EECC.- Responsabilidad del auditor.- Fundamentos de la opinión modificada, en su caso.- Dictamen u opinión sobre los estados contables en su
conjunto o la manifestación expresa que se abstiene - Párrafo de énfasis sobre ciertas cuestiones y/o párrafo
sobre otras cuestiones, en caso de que correspondan.
- Información especial requerida por leyes o disposiciones- Lugar y fecha de emisión.- Identificación y firma del contador.
No es necesario que el contador haga referencia en su informe a la uniformidad en la aplicación de las políticas y normas contables utilizadas en la
preparación de los estados contables.
Modificará su opinión si concluye que:
las políticas contables del período actual no se aplicaron uniformemente en relación con los saldos de apertura cuando hubiera correspondido hacerlo de acuerdo con lo previsto por
el marco de información aplicable; o
el cambio de una política contable no fue apropiadamente contabilizado o no fue adecuadamente presentado o revelado
de acuerdo a lo previsto por el marco de información aplicable
Se elimina en el apartado Dictamen favorable con salvedades cuando la causa se origina en la cuando la causa se origina en la sujeción de una parte o de toda la información sujeción de una parte o de toda la información contenida en los estados contables a hechos contenida en los estados contables a hechos
futuros futuros cuya concreción no pudiera ser evaluada en forma razonable (Se reemplaza por el Párrafo de énfasis, excepto en el caso
de Múltiples incertidumbres).
ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS
Párrafo de énfasis:
� Con motivo de su inclusión, las salvedades indeterminadas y la abstención de opinión sólo serán aplicables a las originadas en Limitaciones en el alcance o al caso de Múltiples incertidumbres
� Cuando una cuestión esté presentada o revelada de forma adecuada en los EECC y, a juicio del auditor, es de tal importancia que resulta fundamental para que los usuarios comprendan los EECC, el auditor agregará en el informe un párrafo haciendo énfasis sobre esa cuestión. Ejemplos: Ejemplos:
a. a. Existencia de incertidumbre sobre la información contable, Existencia de incertidumbre sobre la información contable, incluida las dudas sobre la subsistencia del ente.incluida las dudas sobre la subsistencia del ente.
b. Estados contables preparados con propósito especialb. Estados contables preparados con propósito especialc. Dictamen nuevo por la existencia de hechos posterioresc. Dictamen nuevo por la existencia de hechos posteriores
ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS
• Párrafo de otras cuestiones:
Cuando exista una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los estados contables que es relevante para que se comprendan la auditoría, las responsabilidades o el informe de auditoría, agregará en el informe un párrafo sobre otras cuestiones. Ejemplos:
a. En estados contables comparativos, informar que a. En estados contables comparativos, informar que los estados los estados del ejercicio anterior fueron del ejercicio anterior fueron auditados auditados por por otro otro auditorauditor
b. Cuando otra información en documentos que b. Cuando otra información en documentos que contienen estados auditados es inconsistente.contienen estados auditados es inconsistente.
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ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS
III. Normas de auditoría - A. Auditoría externa de estados contables - ii. Normas sobre informes (Cont.)
Información comparativa
Existen dos posibles maneras para que una entidad presente la información comparativa y, dependiendo de ello, dos enfoques generales diferentes de las responsabilidades del contador de considerar esa información comparativa:
1. Estados contables con cifras correspondientes de períodos anteriores, y
2. Estados contables comparativos.
ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS
III. Normas de auditoría - A. Auditoría externa de estados contables - ii. Normas sobre informes (Cont.)
• Cuando el auditor no exprese un Dictamen favorable sin salvedades, el párrafo de opinión tendrá el título “Opinión con salvedades”, “Opinión adversa” o “Abstención de Opinión”, según corresponda.
Fecha del informe, se agrega:
La fecha del informe de auditoría no será anterior a la fecha en la que el auditor haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión sobre los estados contables, incluidos los elementos de juicio de que todos los estados que componen los estados contables, incluida la información complementaria, han sido preparados, y la dirección ha manifestado que asume la responsabilidad de dichos estados contables.
ASPECTOS PARTICULARES INCORPORADOS
III. Normas de auditoría - A. Auditoría externa de estados contables - ii. Normas sobre informes (Cont.)
Información adicional no auditada presentada junto con los estados contables resumidos
El auditor evaluará si cualquier información adicional no auditada que se presente junto con los estados contables resumidos se distingue claramente de dichos estados. De lo contrario explicará, en el informe de auditoría que dicha información no está cubierta por su informe.
Otra información en documentos que contienen estados contables resumidos
El auditor examinará la otra información incluida en un documento que contenga los estados resumidos y el correspondiente informe de auditoría, con el fin de identificar, si las hubiera, incongruencias materiales con los estados resumidos.
IV. NORMAS DE REVISIÓN DE ESTADOS
CONTABLES DE PERÍODOS
INTERMEDIOS
i. Normas para su desarrollo
ii. Normas sobre informes
El informe escrito a emitir deberá contener lo siguiente:
Título.
Destinatario.
Identificación de los estados contables de períodos intermedios revisados.
Declaración de que la dirección es responsable de la preparación y presentación de los estados contables de períodos intermedios de acuerdo con el marco de información aplicado por el ente.
Declaración de que el contador es responsable de emitir una conclusión sobre los estados contables de períodos intermedios sobre la base de su revisión.
Declaración de que la revisión de los estados contables de períodos intermedios se realizó de acuerdo con esta RT
Declaración de que dicha revisión consiste en la realización de indagaciones principalmente a las personas responsables de los temas financieros y contables y la aplicación de procedimientos analíticos y otros procedimientos de revisión.
Declaración de que una revisión es significativamente de menor alcance que una auditoría realizada de acuerdo con las normas de auditoría vigentes y, por consiguiente, no permite al contador obtener un grado de seguridad de que tomará conocimiento de todos los temas significativos que puedan identificarse en una auditoría y que, en consecuencia, no se expresa una opinión de auditoría.
Fundamentos de una conclusión con salvedades, una conclusión adversa o una abstención de conclusión, cuando fuera aplicable.
Conclusión sobre si algo llamó la atención del contador que le hiciera pensar que los estados contables de períodos intermedios:
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Conclusión sobre si algo llamó la atención del contador que le hiciera pensar que los estados contables de períodos intermedios:
No están presentados en forma razonable, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con las normas contables profesionales
Párrafo de énfasis o párrafo sobre otras cuestiones, cuando se presenten las situaciones que requieren la inclusión de tales párrafos en un informe de auditoría.
Información sobre aspectos particulares requeridos por leyes o disposiciones nacionales, provinciales o municipales, de organismos públicos de control o de la profesión.
Lugar y fecha de emisión.
Identificación y firma del contador.
Cayetano Mora 56
B. AUDITORÍA B. AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES DE ESTADOS CONTABLES PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN PREPARADOS DE CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES MARCO DE INFORMACIÓN CON FINES
ESPECÍFICOSESPECÍFICOS
EJEMPLOS: EJEMPLOS: - Base en normas impositivas,
- Base de contabilización de ingresos y egresos de efectivo,
- Normas específicas de ciertos reguladores,
- Normas surgidas de un contrato)
Cayetano Mora 5757575757CONSIDERACIONES SOBRE LA FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y SOBRE EL INFORME DEL AUDITOR
• El dictamen deberá describir el propósito de la información
• El informe incluirá un párrafo de énfasis para advertir a los usuarios que los EECC se han preparado de conformidad con un marco de información con fines específicos y que, en consecuencia, pueden no ser adecuados para otros fines. El contador incluirá dicho párrafo con el título “Párrafo de énfasis” u otro apropiado.
El auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen sólo está dirigido a los usuarios específicos.
Cayetano Mora 58
AUDITORÍA AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO DE UN SOLO ESTADO
CONTABLE O DE UN ELEMENTO, CONTABLE O DE UN ELEMENTO,
CUENTA CUENTA O O PARTIDA PARTIDA ESPECÍFICOS ESPECÍFICOS
DE UN ESTADO CONTABLEDE UN ESTADO CONTABLE
Un solo estado contable puede ser cualquiera de los estados contables básicos, sus anexos o la información complementaria.
Elemento significa un elemento, cuenta o partida de un estado contable.
Un solo estado contable o un elemento, cuenta o partida específico de un estado contable, puede ser preparado de conformidad con un marco de información con fines generales o con fines específicos.
El contador debe cumplir con todas las normas aplicables a una auditoría de estados contables, independientemente de si también ha sido contratado para auditar el conjunto completo de los estados contables de la entidad.
DICTAMEN SOBRE EL JUEGO COMPLETO DE ESTADOS CONTABLES DE LA ENTIDAD Y SOBRE UN ESTADO CONTABLE O SOBRE UN ELEMENTO ESPECÍFICO
� si acepta ambos encargos deberá expresar una opinión separada para cada encargo.
� un estado contable único auditado o un elemento específico auditado de un estado contable, puede publicarse junto con el juego completo.
� si concluye que la presentación del estado contable único o del elemento específico de un estado contable no se distingue lo suficiente del juego completo, deberá pedir que se rectifique la situación.
� el auditor no deberá emitir el dictamen hasta que esté satisfecho con la diferenciación.
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EJEMPLOS DE ELEMENTOS, CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICAS DE UN ESTADO CONTABLE
• Cuentas por cobrar, previsión para deudores incobrables, bienes de cambio.
• Un detalle de las ventas del ejercicio identificadas por producto o línea de productos.
• Un detalle de los desembolsos en relación con una propiedad arrendada, que incluya las notas aclaratorias.
• Un detalle de la participación de los empleados en las utilidades
Cayetano Mora 62
AUDITORÍA AUDITORÍA DE DE ESTADOSESTADOS
CONTABLES CONTABLES RESUMIDOSRESUMIDOS
Cayetano Mora 63
Estados contables resumidosEstados contables resumidosEste encargo se refiere a información contable histórica derivada de los estados contables pero que contiene menos detalle que los estados contables, aunque todavía supone una presentación estructurada congruente con la presentada en los EECC.
El contador únicamente aceptará el encargo cuando haya sido contratado para realizar la auditoría de los estados contables completos de los que se deriven los estados contables resumidos.
La aceptación del encargo requiere también:* determinar si los criterios aplicados son aceptables, cuando
no estén establecidos por ley o un regulador;
* obtener de la dirección una manifestación de que reconoce y entiende su responsabilidad sobre los EECC resumidos, y
* acordar con la dirección la forma de la opinión que se habrá de expresar sobre los estados contables resumidos.
La tarea del contador consistirá en:
� Evaluar si los EECC resumidos revelan adecuadamente el hecho de ser resumidos e identifican los EECC completos
� Cuando los resumidos no vienen acompañados de los EECC completos auditados, evaluar si describen claramente de quién se pueden obtener o el lugar
� Evaluar si los estados resumidos revelan adecuadamente los criterios aplicados
La tarea del contador consistirá en (cont.):
� Comparar los resumidos con la información de los completos auditados para determinar si concuerdan o si pueden ser recalculados a partir de los estados auditados.
� Evaluar si los estados resumidos han sido preparados de conformidad con los criterios aplicados
� Evaluar, teniendo en cuenta el propósito de los estados resumidos, si contienen la información necesaria y si su nivel de agregación es adecuado para no inducir a error Cayetano Mora 6666
MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE IIFF HISTÓRICA
3000
SERVICIOS
RELACIO-
NADOS
AUDITORÍA
DE EEFF
200-720
AUDITORÍAS
CON
PROPÓSITOS
ESPECIALES
800-810
ENCARGOS
DE
REVISIÓN
DE EEFF
2400-2410
EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA
3400
PROCEDI-MIENTOS
ACORDADOS
4400
ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA
4410
INFORMES DE ASEGURAMIENTO
SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE
SERVICIOS3402
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Cayetano Mora 67V. NORMAS SOBRE OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO
A. OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO EN GENERAL Cayetano Mora 68i. Normas para su desarrollo
El objetivo de un encargo de aseguramiento es expresar una conclusión con el fin de incrementar el grado de confianza de los usuarios acerca del resultado de la evaluación o medición de la materia objeto de la tarea
Pueden ser un encargo basado en una afirmación o un encargo de informe directo.
En función del nivel de aseguramiento que provea a los usuarios, puede ser un encargo de aseguramiento razonable o un encargo de aseguramiento limitado.
El nivel de riesgo en este último tipo de encargo es más alto que en un encargo de aseguramiento razonable debido a la diferente naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos aplicados por el contador para reunir elementos de juicio que le permitan emitir su conclusión.
Cayetano Mora 69
ii. Normas sobre informes
Elementos particulares adicionales a los generales:Identificación y descripción de la información sobre la materia o de la materia objeto de análisis.Identificación de los criterios aplicados.Cuando corresponda, una descripción de las limitaciones inherentes significativas relacionadas con la evaluación o la medida de la materia objeto de análisis en comparación con los criterios.Cuando los criterios aplicados están disponibles únicamente para ciertos usuarios sólo son pertinentes para un fin específico, una declaración que limite el uso del informe de aseguramiento a aquellos usuarios presuntos o con dicho fin.Descripción de las responsabilidades de la parte responsable y del contador.Resumen del trabajo realizado.La conclusión del contador. . Cayetano Mora 70
• EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS
• CONCLUSIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES
Se expresa una conclusión acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador.
• INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMASSISTEMAS DE CONTROL INTERNO
Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la economía, eficiencia y eficacia.
EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA NORMANORMA
Cayetano Mora 71
SISTEMAS DE INFORMACIÓN AMBIENTAL
El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusión sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.
SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIÓN Y
CAPACITACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS
COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE)
Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los accionistas, la comunicación y transparencia informativa y el cumplimiento de las responsabilidades del consejo de administración. Cayetano Mora 72
• INFORME SOBRE DATOS ESTADÍSTICOS
En el caso de los Informes de gestión que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la información y de las conclusiones incluidas.
• INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS
Verificación del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, también llamadas auditorías de regularidad o auditorías de cumplimiento.
• CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO (WEB TRUST)
En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrónico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad.
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Cayetano Mora 73• CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)
El Contador emitirá un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.
•SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE)
Diseñado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no están capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara sobre el “expertise” de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE. Cayetano Mora 74
• EVALUACIÓN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS)
Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensión de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.
• MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO
El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medición del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.
• CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)
Cayetano Mora 75OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO POSIBLES DE PROVEER
• Adecuación del sistema contable a las necesidades del ente.• Cumplimiento de presupuestos.• Determinación de costos de producción.• Reclamos en compañías aseguradoras.• Comparación de precios con la competencia.• Planes de reorganizaciones de empresas.• Descripciones de software de computación.• Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000.• Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y otros• Rendimiento de software y hardware de computación.• Estructuras de costos de producción• Responsabilidad social empresaria Cayetano Mora 76
B. EL EXAMEN DE INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
i. Normas para su desarrollo
Cayetano Mora 77
El objetivo es que el contador emita un informe sobre información contable prospectiva preparada sobre la base de supuestos acerca de hechos futuros y posibles acciones de la dirección de la entidad.
La información contable prospectiva puede presentarse bajo la forma de un pronóstico o de una proyección
Reunirá elementos de juicio sobre si:
• Los supuestos de la dirección sobre los cuales se basa no son irrazonables y, en el caso de proyecciones, los supuestos hipotéticos son congruentes con el propósito de la información;
• La información correctamente preparada según los supuestos;
• La información está correctamente presentada, y• La información contable prospectiva está preparada de
conformidad con los estados contables históricos y se aplicaron los principios contables apropiados. Cayetano Mora 78
INFORMACIÓN CONTABLE PROSPECTIVA
información basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones a desarrollar por la entidad
PRESUPUESTO
ICP preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administración espera que tengan lugar y de las acciones que la administración espera emprender
PROYECCIÓN
ICP preparada sobre la base de:
• supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones que no necesariamente se espera que tengan lugar, o
• una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotéticos
14
Cayetano Mora 79El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada
sobre si:
1. las mejores estimaciones de la administración sobre los que la ICP se basa no son irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si son consistentes con el propósito de la información
2. la información financiera prospectiva ha sido preparada en forma apropiada sobre la base de las estimaciones
3. la información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y todas las estimaciones de importancia relativa ha sido adecuadamente reveladas, incluyendo una clara indicación sobre si son las mejores estimaciones o presunciones hipotéticas y
4. la ICP está preparada sobre una base consistente con los EEFF históricos usando criterios contables adecuados Cayetano Mora 80
ii. Normas sobre informes
Debe incluir los siguientes elementos particulares, adicionales a los generales:
Una manifestación de que la dirección es responsable por la información contable prospectiva, incluyendo los supuestos.Cuando corresponda, una referencia al propósito y/o a la distribución restringida de la información contable prospectiva;Una declaración de seguridad negativa sobre si los supuestos brindan una base razonable para la información contable prospectiva;Una opinión con respecto a si la información contable prospectiva ha sido preparada en forma adecuada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con el marco de presentación de dicha información;
Advertencias apropiadas sobre la probabilidad de la concreción de los resultados presentados en la información contable prospectiva
Cayetano Mora 81INFORMES SOBRE LOS INFORMES SOBRE LOS CONTROLES EN UNA CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE ORGANIZACIÓN DE
SERVICIOSSERVICIOS Cayetano Mora 82
INFORMES SOBRE LOS CONTROLES DE UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS
� El objetivo es que el Auditor del proveedor del servicio emita un informe sobre los controles en la organización de servicios que le presta servicios que probablemente son relevantes para su control interno.
� Para informes sobre la descripción y el diseño de los controles (informes tipo 1), debe poder aseverar que la descripción presenta razonablemente el sistema implementado y los controles fueron necesarios para asegurar razonablemente el logro de esos objetivos e idóneamente diseñados e implementados durante el período especificado
� Adicionalmente, para informes sobre la descripción, diseño y eficacia operativa de los controles de una organización de servicios (informes tipo 2), el contador debe probar y valorar que dichos controles operaron efectivamente durante el período especificado
Cayetano Mora 83ENCARGOS PARA APLICAR ENCARGOS PARA APLICAR
PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS ACORDADOSACORDADOS Cayetano Mora 8484
MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO
AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN
FINANCIERA HISTÓRICA
ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE IIFF HISTÓRICA
3000
SERVICIOS
RELACIO-
NADOS
AUDITORÍA
DE EEFF
200-720
AUDITORÍAS
CON
PROPÓSITOS
ESPECIALES
800-810
ENCARGOS
DE
REVISIÓN
DE EEFF
2400-2410
EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA PROSPECTIVA
3400
PROCEDI-MIENTOS
ACORDADOS
4400
ENCARGOS P/ COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA
4410
INFORMES DE ASEGURAMIENTO
SOBRE LOS CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE
SERVICIOS3402
15
Cayetano Mora 85
ENCARGOS PARA APLICAR PROCEDIMIENTOS ACORDADOS RESPECTO DE INFORMACIÓN
CONTABLEEl objetivo es que el auditor lleve a cabo
procedimientos de una naturaleza de auditoría
en lo cual han convenido el auditor y la entidad y terceras partes y que informe sobre los resultados.
Como el auditor sólo proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos no se expresa ninguna certeza. En su lugar los usuarios del informe evalúan por sí
mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones.
El informe está restringido a las partes que han convenido la tarea, pues otros no enterados de las razones de los procedimientos pueden interpretar mal los resultados. Cayetano Mora 86
ENCARGOS DE
COMPILACIÓN
Cayetano Mora 87ENCARGOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN
CONTABLE
El objetivo es que el contador use su pericia contable, en oposición a la pericia en auditoría, para:• recopilar,
• clasificar y • compilar información contable
El auditor deberá obtener:• un conocimiento general del negocio y operaciones
de la entidad
El auditor deberá estar familiarizado con:• los principios y prácticas contables y• la forma y contenido de la información contable
que sea apropiada en las circunstancias Cayetano Mora 88
El contador no estará obligado a:
� Realizar consultas a la dirección para evaluar la razonabilidad y confiabilidad de la información suministrada;
� Examinar los controles internos;
� Verificar cualquier tipo de cuestión; o
� Verificar cualquier tipo de explicación.
� Si se percatase de que la información es incorrecta, incompleta o insatisfactoria, deberá considerar la realización de los procedimientos arriba mencionados y pedir a la dirección que suministre información adicional. Si la dirección se negare deberá retirarse del encargo, informando a la entidad las razones de su decisión.
� Debe leer la información y decidir si es adecuada en cuanto a su forma y si presenta o no incorrecciones significativas