AspectosClavesdelosIngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes
SegúnlaNIIF15
Bogotá,D.C.Septiembrede2016
MarcoAntonioPrietoGarcí[email protected]
AspectosClavesdelosIngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes SegúnlaNIIF15 –MarcoAntonioPrietoGarcía
NIIF15– ImpactosegúnelFinancial TimesTitular del20deenero de201616:58Escrito porKateBurgess yHarriet Agnew
GranreorganizacióndelacontabilidadparatraermástransparenciaTresnuevasnormasdeinformaciónharánbrillarconmásluzlacontabilidad.
CuandoSirDavidTweedie fuepresidentedelaJuntadeNormasInternacionalesdeContabilidad,bromeóquesu ambicióndetodalavidaeravolarenunaviónqueenrealidadexistíaenelbalancedeunacompañíaaérea.Ahora,unosseisañosdespués, suesperanzaseestáconvirtiendo enunarealidad.
Conunanuevanormadeinformación financieraIASBobligaráalasempresas,incluidaslaslíneasaéreas,aincluir lasobligacionesdearrendamientoenlasdeclaracionesanualesdelosactivosypasivos,apartirde2019yelmessiguiente,elConsejodeNormasdeContabilidadFinancieradeEstadosUnidos(FASB)publicarásupropiaversióndelanorma.
Esla terceradeunaseriedereformasenlacontabilidaddesdelacrisisfinanciera,destinadasahacerlascuentasdelasempresasmástransparentes- lasotrasserelacionancon reconocimientodeingresosylavaloracióndeinstrumentos financieros.
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Todastendránunimpactoenlosinversores,yaquetienenelpotencialdeafectarlosacuerdosdepréstamos,políticasdedividendos, planificacióndeimpuestosypreciosdelasacciones.
Tambiénrepresentanunpasoadelanteenlacooperaciónreguladoraentreelemisoresdeestándaresestadounidenseseinternacionales.(IASB+FASB)*
Laconvergenciadelosdiferentesmarcosdeinformacióncorporativahan estadollenasdetensión.
Mientrasque losdosreguladores fueronengranmedidacapacesdeponersedeacuerdosobrelasnormasdecontabilidadparaelreconocimientodeingresosyarrendamientos, losintentosdeacordarunabasecomúnparalaevaluacióndelosinstrumentos financierosfallóen2014.
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Elreconocimientodeingresos- ocómoycuandolasempresasdeclaransusventas- haestadoenelcorazóndemuchosescándaloscontables.
Elgrupoestadounidense decomputación“IBM”,softwaredelaindustriadeseguros“Quindell”,ylacadenadesupermercados“Tesco”hantropezadoconlaformaenquereconocenlosingresos– Estollevóalosinversoresapedirreglasmásclarasdereconocimiento deventas,paraprevenirqueejecutivosdemasiadooptimistasregistren ventasquenoestánasociadasconloscostos.
Ahora,10añosdesdequeseinicióelprocesodeconvergenciadelosEstadosUnidosylasnormaseuropeas,lanormaconjuntaIFRS15requeriráingresos,queseajustaráaloscostospartirde2018.
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Delmismomodo, lanuevanorma internacionalsobreinstrumentosfinancierosestádestinadaapresentar lacontabilidaddelosbancosmásrealista,alobligarlosareconocernosólolaspérdidasdecréditoquesehanproducido, sinotambiénlaspérdidasesperadasenelfuturo.
Alpasardeun modelode "pérdidaincurrida"aunmodelode"pérdidaesperada"en2018,segúnelIFRS9losreguladores tienen laesperanzadeevitarlosproblemasqueseprodujeron enlacrisisfinanciera,cuando losbancosnopodían reservarpérdidascontableshastaquesucedió,apesardequepodíanverlasvenir.
Estodeberíaayudaramanteneralosbancosadecuadamentecapitalizadasporlospréstamosquehanhecho.
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Sinembargo,eselnuevoestándarparalacontabilizacióndelosarrendamientos- conocidocomoIFRS16- queesposiblemente elmásimportante,porqueponefinaunaprácticaquelosinversoresdemandanhaocultadodelavistaactivosypasivos.
Enlaactualidad,todo tipodeempresastienencontratosdearrendamientooperativoparaalgunaspropiedades, plantayequipos, peronosepresentancomoactivosypasivosensusbalances.
Ellossólolorevelancomonotasalpieeincluyen lospagospor losactivosenlascuentasderesultados.
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Ahora, losarrendamientosoperativosapareceránjuntoalosarrendamientosfinancierosenlosbalancesapartirde2017– excluyendosóloarrendamientosacortoplazoyarrendamientosdevaloresinmateriales.
DeacuerdoconelIASB,elnuevoestándarIFRS16afectaráaunadecadadosempresasanivelmundial, porquequeobligóaregistrar alrededorde$3bndeobligacionesdearrendamientoensusbalances.
Estoafectarálascalificacionesdecréditodelasempresasylosconveniosdedeudasobrelabasedeobligacionesendineroenefectivo,bienesobeneficios.
Minoristas,hotelerosycompañíasaéreasseránlosmásafectadasporelnuevorequisito.
Paraestasempresas,elmontodelosarrendamientosnoincluidosensusbalances,representacercadel30porcientodelosactivos,deacuerdoconelIASB.
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NIIF15
Unnuevomodelodereconocimientodeingresosprocedentesdecontratoscon
clientes
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ReconocimientodeIngresos
Antecedentes
AcuerdodeNorwalk– 2002(FASB+IASB)
FASByelIASBReiteransucompromiso paraaumentarlacoherencia,lacomparabilidadylaeficienciaenlosmercadosdecapitalglobales
ReconocimientodeIngresos:MúltiplespronunciamientosPrincipiospor industrias
ReconocimientodeIngresos:MarcoConceptualNIC11NIC18
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ReconocimientodeIngresos
TiposdeIngresossegúnelMarcoConceptual:
1. IngresosOrdinarios.VentasHonorariosIntereses(*)Dividendos (*)Alquileresyregalías.
2. Gananciasobtenidasporlaventadeactivosnocorrientes.3. Ingresosnorealizadosproductodemedicionesdevalorrazonable(*)
NIC18– IngresosdeActividadesOrdinariasNIC11- ContratosdeConstrucción
(*)FueradelalcancedelaNIIF15)
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LaNormaLaNIIF15sefinalizóenmayode2014yseemitióconjuntamenteconelConsejodeNormasdeInformaciónFinancieradelosEE.UU.(FASB).Éstaespecificaelmomentodelreconocimientoeimportedelosingresosdeactividadesordinarias.
LaNormasustituyelaNIC18IngresosdeActividadesOrdinariasyNIC11ContratosdeConstrucción,ensutotalidad.
VigenciaLaNIIF15estarávigenteparaperiodosanualessobrelosqueseinformaquecomiencenapartirdel1deenerode2017,aunqueelIASBhapropuestoposteriormentediferirlaaplicaciónhastalosperiodosanualessobrelosqueseinformaquecomiencenapartirdel1deenerode2018.Sepermitesuaplicaciónanticipada.
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Estanormaderoga:
NIC11– ContratosdeConstrucción.NIC18– IngresosdeActividadesOrdinarias.CINIF13– Programasdefidelizacióndeclientes.CINIF15– Acuerdosparalaconstrucción deinmuebles.CINIF18– Transferenciasdeactivosprocedentesdeclientes.SIC31– Ingresos– Permutasporserviciosdepublicidad.
NIIF15tienesimilitudconFASBASU2014-09“Revenue From Contracts withCustomers (Topic 606).”
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Alcance:
Todos loscontratosconclientes,exceptoenlossiguientescasos:(a)contratosdearrendamientodentrodelalcancedelaNIC17
Arrendamientos;(b) contratosdesegurodentrodelalcancedelaNIIF4Contratosde
Seguros;(c)instrumentos financierosyotrosderechosuobligacionescontractuales
dentrodelalcancedelaNIIF9InstrumentosFinancieros,NIIF10EstadosFinancierosConsolidados, NIIF11AcuerdosConjuntos,NIC27EstadosFinancierosSeparadosyNIC28InversionesenAsociadas yNegociosConjuntos;e
(d) intercambiosnomonetariosentreentidadesenlamismalíneadenegocioshechosparafacilitarventasaclientesoclientespotenciales.
Porejemplo,estaNormanoseaplicaríaauncontratoentredoscompañíasdepetróleoqueacuerdenunintercambiodepetróleoparasatisfacerlademandadesusclientesendiferenteslocalizacionesespecificadassobreunabase deoportunidad.
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Enmiendasdurante2016: IASB
LasenmiendaslaNormadeIngresos,quesepublicóenel2014,nocambianlosprincipiossubyacentesdelanorma,peroaclarancómodebenaplicarseestosprincipios.DichasenmiendassurgencomoresultadodelasdiscusionesdelGrupodeRecursospara laTransición(TRG).LaTRGfuecreadaconjuntamenteporelIASByelemisordelestándarnacionaldeEstadosUnidos,elConsejodeNormasdeContabilidadFinanciera(FASB),paraayudaralascompañíasenlaimplementacióndelanuevanorma.
Lasenmiendasaclarancómo:
identificarunaobligacióndeejecución(lapromesadetransferirunbienounservicioauncliente)enuncontrato;determinarsiunaempresaeselprincipal(elproveedordeunbienoservicio)oun
agente(responsabledelaorganizaciónparaelbienoservicioqueseproporciona); ydeterminarsielproductodelaconcesióndeunalicenciadebeserreconocidoenun
puntoeneltiempooalolargodeltiempo.
Lasenmiendassonefectivasel1deenerode2018conaplicacióntempranapermitida.
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NIIF15- IngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes
FASBeIASBcrearonelgrupodetrabajoconjunto llamado“GrupodeRecursosparalaTransición”,oTRG(Transition Resource Group)porsussiglasenInglés,conelobjetivodebuscaryproporcionar retroalimentaciónsobrepotencialesproblemasrelacionadosconlaimplementacióndelnuevoestándardeingresosordinarios.
En2016,FASBemiteelASU2016-12queenmiendaalgunosaspectosdeASU2014-09(reconocimiento deingresosordinarios):
- Cobrabilidad- Presentacióndeimpuestoalasventasyotrosimpuestossimilaresrecaudados
delosclientes- Consideración dequenoesenefectivo- Modificaciones delcontratoycontratoscomplementariosenlatransición- Corrección técnicatransitoria
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NIIF15– PrincipioFundamental
Definiciones.
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NIIF15– Definiciones
Activodelcontrato:Elderechodeunaentidadaunacontraprestaciónacambiodebienesoserviciosquelaentidadhatransferidoaunclientecuandoesederechoestácondicionado poralgodistintoalpasodeltiempo(porejemplo,eldesempeño futurodelaentidad).
Cliente:Unapartequehacontratadoconunaentidadlaobtencióndebienesoserviciosquesonresultadodelasactividadesordinariasdelaentidadacambiodeunacontraprestación.
Contrato:Uncontratoesunacuerdoentredosomáspartesquecreaderechosyobligacionesexigibles.(Nonecesariamenteundocumentoescrito)
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NIIF15– Definiciones
Ingresodeactividadesordinarias:Ingresosquesurgendelcursodelasactividadesordinariasdeunaentidad.
Ingresos:Incrementosenlosbeneficioseconómicos,producidos alolargodelperiodocontable,enformadeentradasoincrementosdevalordelosactivos,obiencomodecrementosdelospasivos,quedancomoresultadoaumentosenelpatrimonio, ynoestánrelacionadosconlasaportacionesdelospropietarios.
Obligacióndedesempeño:Uncompromiso enuncontratoconunclienteparatransferirle:
(a)unbienoservicio(oungrupodebienesoservicios)queesdistinto;o
(b)unaseriedebienesoserviciosdistintosquesonsustancialmentelosmismosyquetienenelmismopatróndetransferenciaalcliente.
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NIIF15– Definiciones
Pasivodelcontrato:Laobligacióndeunaentidaddetransferirbienesoserviciosaunclienteporlosquelaentidadharecibidounacontraprestación(osehavueltoexigible)delcliente.
Preciodelatransacción(parauncontratoconuncliente):Elimportedelacontraprestaciónalaqueunaentidadesperatenerderechoacambiodetransferirlosbienesoservicioscomprometidos alcliente,excluyendolosimportes recaudadosennombredeterceros.
Preciodeventaindependiente(deunbienoservicio):Elprecioalqueunaentidadvenderíaunbienoserviciocomprometido deformaseparadaauncliente.
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NIIF15– PrincipioFundamental
Cumplimientodelasobligacionesdedesempeñoantelosclientes.
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5PasosparareconocerIngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes
1.Laidentificacióndelcontrato(ocontratos)
conuncliente
2.Laidentificacióndelasobligacionesdedesempeñoenel
contrato
3.Ladeterminacióndelpreciodelatransacción4.Laasignacióndelprecio
delatransacciónalasobligacionesde
desempeñodelcontrato
5.Reconocimientodelosingresosdeactividadesordinariascuando(oamedidaque)laentidad
satisfaceunaobligacióndedesempeño
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Objetivo NIIF15
Pàrrafo1–NIIF15
ElobjeQvodeestaNormaesestablecerlosprincipiosqueaplicaráunaentidadparapresentarinformaciónútilalosusuariosdelosestadosfinancierossobrelanaturaleza,importe,calendarioeincertidumbredelosingresosdeactividadesordinariasyflujosdeefectivoquesurgendeuncontratoconuncliente.
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Los5elementosparalaidentificación delcontrato
Pàrrafo9–NIIF15
UnaenQdadcontabilizaráuncontratoconunclientequequedadentrodelalcancedeestaNormasolocuandosecumplantodosloscriteriossiguientes:
(a)laspartesdelcontratohanaprobadoelcontrato(porescrito,oralmenteodeacuerdoconotrasprácticastradicionalesdelnegocio)ysecomprometenacumplirconsusrespectivasobligaciones;(b) laentidadpuedeidentificarlosderechosdecadaparteconrespectoalosbienesoserviciosatransferir;(c) laentidadpuedeidentificarlascondicionesdepagoconrespectoalosbienesoserviciosatransferir;
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Los5elementosparalaidentificación delcontrato
(d) elcontratotienefundamentocomercial(esdecir,seesperaqueelriesgo,calendariooimportedelosflujosdeefectivofuturosdelaentidadcambiencomoresultadodelcontrato);y(e) esprobablequelaentidadrecaudelacontraprestaciónalaquetendraderechoacambiodelosbienesoserviciosquesetransferiránalcliente.Paraevaluarsiesprobablelarecaudacióndelimportedelacontraprestación,unaenQdadconsiderarásololacapacidaddelclienteylaintenciónquetengadepagaresacontraprestaciónasuvencimiento.Elimportedelacontraprestaciónalquelaentidadtendraderechopuedesermenorqueelprecioestablecidoenelcontratosilacontraprestaciónesvariable,porquelaentidadpuedeofreceralclienteunareduccióndeprecio(véaseelpárrafo52).
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Satisfacción delas obligacionesdedesempeño
Párrafo31NIIF15
Unaentidadreconoceralosingresosdeactividadesordinariascuando(oamedidaque)satisfagaunobligacióndedesempeñomediante latransferenciadelosbienesoservicioscomprometidos (esdecir,unoovariosactivos)alcliente.Unactivosetransfierecuando(oamedidaque)elclienteobtieneelcontroldeeseactivo.
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Lasobligacionesdedesempeñosesatisfacenalolargodeltiemposisecumpleunodeestostrescriterios
Párrafo35NIIF15
Unaentidadtransfiereelcontroldeunbienoservicioalolargodeltiempoy,porello,satisfaceunaobligacióndedesempeñoyreconocelosingresosdeactividadesordinariasalolargodeltiempo,sisecumpleunodelossiguientescriterios:
(a) elclienterecibeyconsumedeformasimultánealosbeneficiosproporcionados poreldesempeño delaentidadamedidaquelaentidadopera;
(b)eldesempeñodelaentidadcreaomejoraunactivoquecontrolaelclienteamedidaqueelactivosecreaomejora;o
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Lasobligacionesdedesempeñosesatisfacenalolargodeltiemposisecumpleunodeestostrescriterios
(c)elrendimientodelaentidadnocreaunactivoconunaalternativadeusoparalaentidadyéstatieneunderecholegalmenteexigibleacobrarporeldesempeño terminadohastalafecha(porejemplo,laentidadproporcionaserviciosdeconsultoríaquedalugaralaprovisióndeunaopiniónprofesionalaunclientebasadaenhechosycircunstanciasquesonespecíficasparaelclienteyelcontratorequeriríaqueelclientecompensealaentidadporsuscostosincurridosmásun15porcientodemargensielclienteterminaseelcontratodeformaanticipada).
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Ladeterminación delpreciodelatransacción.
Párrafo47NIIF15
Unaenidadconsiderará lostérminosdelcontratoysusprácticastradicionalesdenegocioparadeterminarelpreciodelatransacción.Elpreciodelatransaccióneselimportedelacontraprestaciónalaqueunaentidadespera tenerderechoacambiodetransferir losbienesoservicioscomprometidosconcliente,excluyendolosimportesrecaudadosennombredeterceros (porejemplo,algunosimpuestossobrelasventas).Lacontraprestaciónquesecomprometeenuncontratoconunclientepuedeincluirimportesfijos,importesvariables,oambos.
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Ladeterminación delpreciodelatransacción.
Párrafo48NIIF15
Lanaturaleza,calendarioeimportedelacontraprestaciónaquesehacomprometidoelclienteafectaalaesqmacióndelpreciodelatransacción.Aldeterminarelpreciodelatransacción,unaenqdadconsiderarálosefectosdetodoslossiguientesaspectos:
(a) contraprestaciónvariable(véanselospárrafos50a55y59);(b) limitacionesdelasestimacionesdelacontraprestaciónvariable(véanselospárrafos56a58);(c) existenciadeuncomponentedefinanciaciónsignificativoenelcontrato(véanselospárrafos60a65);(d) contraprestacionesdistintasalefectivo(véanselospárrafos66a69);y(e) contraprestaciónporpagosarealizaralcliente(véanselospárrafos70a72).
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Asignacióndelpreciodelatransacciónalasobligacionesdedesempeño.
Párrafo48NIIF15
Elobjetivocuandoseasignaelpreciodelatransacciónesqueunaentidaddistribuyaelpreciodelatransacciónacadaobligacióndedesempeño(acadabienoservicioqueseandistintos)porunimportequerepresentelapartedelacontraprestaciónalacuallaentidadesperatenerderechoacambiodetransferirlosbienesoservicioscomprometidosconelcliente.
Costosdelcontrato
Tratamiento:
• Costosasociadosalaobtencióndelcontrato:• Soloseactivanaquellosqueconstituyencostosincrementales(Ej:
Comisionesporventas)
• Costosasociadosalcumplimientodelcontrato:• Seactivancuandoestánrelacionadosdirectamenteconelcontrato, se
esperanrecuperarygeneranomejoranlosrecursosaplicadosalcumplimientodelcontrato.
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Correlacióningreso– gasto.
Conformevoycumpliendo lasobligaciones
Costosdelcontrato
Párrafo95NIIF15SiloscostosincurridosenelcumplimientodeuncontratoconunclientenoestándentrodelalcancedeotraNorma(porejemplo,NIC2Inventarios,NIC16Propiedades,PlantayEquipooNIC38ActivosIntangibles),unaentidadreconoceráunactivoporloscostosincurridosparacumpliruncontratosolosiemprequedichoscostoscumplantodosloscriteriossiguientes:
(a)loscostosserelacionandirectamenteconuncontratooconuncontratoesperadoquelaentidadpuedeidentificardeformaespecífica(porejemplo,los costosrelacionadosconserviciosporprestarbajounarenovacióndeuncontratoexistenteoloscostosdediseñodeunactivoasertransferidobajouncontrato específico queaúnnohasidoaprobado);(b)loscostosgeneranomejoranrecursosdelaentidadqueseutilizarán
parasatisfacer(oparacontinuarsatisfaciendo)obligacionesdedesempeñoenelfuturo;y
(c)seesperarecuperarloscostos.
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Costosdelcontrato
Párrafo96NIIF15
EnelcasodecostosincurridosenelcumplimientodeuncontratoconunclientequeestándentrodelalcancedeotraNorma,unaentidadloscontabilizarádeacuerdoconesasotrasNormas.
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Costosdelcontrato
Párrafo97NIIF15
Loscostosestándirectamenterelacionadosconuncontrato (ouncontratoanticipadoespecífico) incluyencualquieradelossiguientesconceptos:
(a)manodeobradirecta(porejemplo,salariosysueldosdelosempleadosqueproporcionan losservicioscomprometidosdirectamenteconelcliente);
(b)materialesdirectos(porejemplo,suministrosutilizadosparaprestarlosservicioscomprometidosconelcliente);
(c)distribucionesdecostosqueserelacionandirectamenteconelcontratooconactividadesdelcontrato(porejemplo,costosdegestiónysupervisióndelcontrato, segurosydepreciacióndeherramientasyequipoutilizadosenelcumplimientodelcontrato);
(d)costosquesonimputablesdeformaexplícitaalclientesegúnelcontrato;y
(e)otroscostosenlosqueseincurresoloporqueunaentidadharealizadoelcontrato(porejemplo,pagosasubcontratistas).
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Gastosdelcontrato
Párrafo98NIIF15
Unentidadreconocerálossiguientescostoscomogastos cuando tenganlugar:(a)costosgeneralesyadministrativos (amenosquedichoscostossean
imputablesdeformaexplícitaalclientesegúnelcontrato,encuyocasounaentidadevaluarádichoscostosdeacuerdoconelpárrafo97);
(b)costosdematerialesdesperdiciados, manodeobrauotrosrecursosparacumplirelcontratoquenosereflejabanenelpreciodelcontrato;
(c) costosqueserelacionanconlasobligacionesdedesempeñoquesesatisfacen(uobligacionesdedesempeñoquesesatisfacenparcialmente)delcontrato(esdecir,costosqueserelacionancondesempeñospasados);Ycostosparalosqueunaentidadnopuededistinguirsiloscostosserelacionanconobligacionesdedesempeñonosatisfechasoconobligacionesdedesempeñoqueyaestánsatisfechas(uobligacionesdedesempeñoparcialmentesatisfechas).
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ReconocimientodelIngreso– PrincipalesConceptos
•OportunidaddelreconocimientodelIngreso:
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• Enunmomentodeltiempo
• Alolargodeltiempo
ReconocimientodelIngreso– PrincipalesConceptos
•ModelodereconocimientodelIngreso:
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• ModeloÚnico• Noefectúaladistinciónentreventadebienesyprestaciónde
servicios, seaplicaunmodelo único.
• Bienesyserviciosbrindadosseconsideranactivoscuyocontrolestransferido(algunos serviciossonactivosconsumidosinmediatamenteporelcliente).
• Laprestaciónseconsiderasatisfechacuandoelcontrol delosbienesyserviciossubyacentesalaobligaciónsontransferidosalcliente.
ReconocimientodelIngreso– PrincipalesConceptos
•DefinicióndeControl:
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• Capacidadparadirigirelusoyobtener sustancialmentelosbeneficiosremanentesdelactivo.
• EsteconceptodelaNIIF15sobrecontrol,noesexactamenteequivalentealatransferenciaderiesgosybeneficiosenlaventadebienesdelaNIC18.
• Alconsiderarselosbienesyserviciostransferidoscomoactivos,laexistenciadecontrolesuncriteriodeterminanteparareconocerydardebajaenactivoenlasNIIF.
• SeacabóladistincióndelaNIC18entrebienesyservicios,conlatransferenciaderiesgosybeneficios.
ReconocimientodelIngreso– PrincipalesConceptos
•Distribucióndelopreciodelacontraprestaciónentrelasobligaciones contenidasenelcontrato,Implicaciones:
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• Reprocesosenlossistemasdeinformación• Negociacióndenuevascondiciones• Adicionalesdelcontrato• Otros
Juiciosyestimaciones
Lasáreasdejuicioyestimacionesquepuedeencontrarseunaentidadincluyen:
•Ladeterminacióndelpreciodelatransacción alquelaentidadesperatenerderechoacambiodetransferirlosbienesoserviciossegúnelcontrato;laestimación, enconcreto,delimportedelacontraprestación variable,porejemplo,cuandosereduceunpreciounitariosiunclientecompramásdeunacantidadespecificadadeunidadesduranteunaño,ycuando losbienessevendenconderechoa devolución.Enocasiones ladeterminacióndesiexisteuncomponentedefinanciación significativoy,siesasí,laestimacióndeese componentepuedetambiénrequerirjuicio significativo.Lamedicióndelvalorrazonabledeunacontraprestacióndistintaalefectivopuedetambiénrequerirjuicio.•Laidentificación delasobligacionesdedesempeño.•Ladeterminacióndesilaentidadestáactuando comoprincipalocomoagente•Laasignación delpreciodelatransacción alasobligacionesdedesempeño.Siunpreciodeventaindependienteparaunbienoservicionoesdirectamenteobservable,debeestimarse.
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Juiciosyestimaciones
•Ladeterminacióndecuándoreconocer losingresosdeactividadesordinarias.Algunascuestionesincluyendo: laseleccióndeunamedidaadecuadadelprogresoparacontratosalargoplazoyotroscontratosenlosquelosingresosdeactividadesordinarias sereconocendeformanoconstantealolargodeunperiododetiempoyestimacióndelprogresohacia laterminacióndelcontrato;yladeterminacióndesiy,siesasí,cuándounclientetomaelcontroldelosbienesoservicios,talcomoacuerdosenconsignación cuandoproductos, comoporejemplo,automóvilesseentreganaunintermediarioparalaventafinalalosclientes.
AspectosClavesdelosIngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes SegúnlaNIIF15 –MarcoAntonioPrietoGarcía
Guíadeaplicación– PrincipalesConceptos
•Contraprestaciónvariable:
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NIIFVigentes:
Losingresosdependen dealgúnfactorinciertoofluctuanteEj:Niveldeventas,metas,etc
NIIF15:
Losingresosdependen deMontoFijoPactado(-)Menoresexpectativasdecobranza(-)Devoluciones(-)Descuentos(-)Penalidades(+)Premios(+)(-)Otrassituacionescontingentes(+)(-)Otrasvariables
Þ IngresoVariable.
Þ =>¿Impactofiscal?
Guíadeaplicación– PrincipalesConceptos
•Distribucióndelopreciodelacontraprestaciónentrelasobligaciones contenidasenelcontrato:
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• Reconocimientodeingresonoseefectúasobrelasbasesdepreciosindividualespactadosformalmenteenelcontrato.
• Basedecálculodelospreciosaplicablesparaelreconocimientosonlospreciosdeventaindependientes delasdiferentesprestacionesabrindar.
• Siexistencomponentesdeingresovariabledebeevaluarsesiestánasociadosalconjuntooaalgunasprestacionesespecíficas.
• Sinosedisponedelpreciodeventaindependiente deberáhacerseunaestimación(priorizar lamayorcantidaddeoutputsobservables.
Guíadeaplicación– PrincipalesConceptos
•Distribucióndelopreciodelacontraprestaciónentrelasobligaciones contenidasenelcontrato,ejemplo:
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CantidadesacordadasenlalicitaciónProducto/Servicio Cantidad PrecioPactado TotalLicitación %ProductoA 10 9 90 21%ProductoB 20 3 60 14%ServicioC 30 5 150 36%ServicioD 40 3 120 29%
Total 420 100%
Desagregadosobrelospreciosdeventaindependientes
Producto/Servicio CantidadPreciodeVentaIndependiente TotalMercado %
ProductoA 10 10 100 17%ProductoB 20 6 120 20%ServicioC 30 7 210 36%ServicioD 40 4 160 27%
Total 590 100%
AtribucióndepreciossegúnNIIF15Producto/Servicio Cantidad PrecioAtribuido Total %delicitaciónProductoA 10 7,12 71,19 17%ProductoB 20 4,27 85,42 20%ServicioC 30 4,98 149,49 36%ServicioD 40 2,85 113,90 27%
Total 420 100%
EjemploVentaMaquinaria+ServiciodeInstalación
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NIC18 NIIF15
Riesgosybeneficiospuedenconsiderarsecomonotransferidoshastaque terminela
instalación
Ventademaquinaria
ServiciodeInstalación
2 prestacionesseparadas(DiferentesmomentosdeTransferenciadecontrolencadacaso)
Característicasdelasprestacionesbrindadasalolargodeltiempo
• Hoy– NIC18
• Bienesyserviciosquesonconsumidosporelclienteenelmismomomentoquesonprestados(continuo).
• Laprestacióndelaentidadcreaomejoraunactivoqueelclientecontrolamientassedaesteproceso.
• Laprestaciónnocreaunactivoconusoalternativoparalaentidadprestadora,perolegeneraunderechodepercibirlacontraprestaciónsegúnloavanzado.
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Indicadoresdeprestacionesefectuadasenunmomentodeltiempo
Indicadoresdeprestacionesefectuadasenunmomentodeltiempo
• Sehageneradoparalaentidadunderechoapercibirlacontraprestación.• Clienteposeelapropiedad legaldelactivo.• Entidadhatransferidoposesiónfísicadelactivo.• Clienteyatienelosriesgosybeneficios significativosdelactivo.(Secundario a
latransferenciadecontrol)
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Cualquiercriterioqueseescoja.requiereusodecriterio.Dependerádecadaindustria.Sobrelabasedelcriteriodecontrol!!!!!Deberádocumentarseenlapolíticaelcriterioseleccionado,debidamentesoportado
Otrostemasaconsiderar
• Garantías (NIC37)Lasqueaportenbeneficiosadicionalespuedenconstituiruncomponente.
• Componentesdefinanciamientosignificativos consideradosenelcontrato.
• Programasparafidelizarclientes(CINIF13)
• Beneficiosnoaprovechadosporlosclientes(puededarlugaracontraprestacionesvariables.Ej:puntosnocanjeados,millasnoutilizadas,serviciosnoutilizadosasuvencimiento
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AdopciónporprimeravezdelaNIIF15
NohayexcepcionesobligatoriasespecíficasdelprincipiogeneraldelaNIIF1AdopciónporPrimeravezdelasNormasInternacionalesdeInformaciónFinancieraqueseanaplicablesalosrequerimientosdelaNIIF15paralasentidadesqueadoptanporprimeravezlasNIIF.Sinembargo,unaentidadqueadoptaporprimeravezlasNIIFpuedeaplicar lasexencionesadicionalesquepermitennoreexpresar varioscontratosterminados.
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DesarrollosrecientesdelaNIIF15
Desdelapublicación delaNIIF15,elIASByelFASBhanestablecidoun“GrupodeRecursosparalaTransiciónConjunto”paraelReconocimientodeIngresosdeActividadesOrdinarias(GRT).ElGRTinformaalIASByalFASBsobrecuestionesdeimplementaciónpotencialquepodríansurgircuando lasentidadesimplementanlaNormanueva.ComoresultadodeanalizarlascuestionesplanteadasporelGRT,elIASBestáplaneandoemitirunProyectodeNormademodificaciones dirigidasalaNIIF15.Estoincluiráaclararalgunosdesusrequerimientos(porejemplo,losrelacionadosconlascontraprestacionesprincipal versusagenteyconcesióndelicencias)yañadirejemplosilustrativosparaayudarenlaimplementación.Porconsiguiente,el19demayode2015,elIASBpublicóunProyectodeNormaqueproponediferirlafechadevigenciadelaNIIF15porunañoal1deenerode2018.
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Industriasquepodrían tenerimpactos
•LassiguientesindustriasseránlasmásimpactadasconlaaplicacióndelaNIIF15,entreotras:
- IndustriadeSoftware- Desarrollodesoftware- Mantenimientodesoftware- Actualizacióndesoftware- SoftwareStandard
- Empresasqueparticipanenlicitaciones- Empresasdetelecomunicaciones- Empresasdeingenieríacompleja- Empresasconprogramas defidelizacióndeclientes.
- Millas- Puntos
- Constructoras (Hoygradodeavance,futuroNIIF15)- Consorcios- Unionestemporales- Contratos deconstrucción(Entregasparciales,entregaúnica)
- Subcontratistas- Contratos quecontenganarrendamientos=>(NIC17),lodemásNIIF15
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EjemploIndustriadeSoftware
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Softwarealamedida Softwarestandard
Licencia+
DesarrollosEspecíficos+
Instalaciónespecializada
Licencia
Actualizacionesdesoftwareespecializado
Soporte técnicoespecializado
ServiciodeInstalación
Actualizacióndeversión
Soporte técnico3prestacionesseparadas
4prestacionesseparadas
Normatividad ColombianaVigenteNIIF15
Decreto2420de2015
Artículo11delDecreto2496de2015,ModificóelDecreto2420de2015• 3.<Numeraladicionadoporelarqculo11delDecreto2496de2015.Elnuevotextoesel
siguiente:>ElmarcotécniconormaivoparaelGrupo1,queseincorporacomoAnexo1.1alpresenteDecreto,seaplicaráaparirde1odeenerode2017,fechaenlacualquedaráderogadoelAnexo1delpresenteDecreto,yseraremplazadoporelAnexo1.1.
• Contodo,sepermitesuaplicaciónanticipada, salvoparalaNIIF15:Ingresos deAcJvidadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes,lacualseaplicaráparalosperíodos quecomiencenapartirdel1odeenerode2018,permitiendoigualmentesuaplicaciónanticipada.
• Noobstante loanterior,elmarcoconceptualparalainformaciónfinancieracontenidoenelmarcotécniconormaivoparaelGrupo1,queseincorporacomoAnexo1.1.alpresenteDecreto,seaplicaráapartir de1odeenerode2016.
• SiunaentidadoptaporaplicaranticipadamenteelmarcotécniconormativocontenidoenelAnexo1.1.delpresenteDecreto,deberarevelarestehechoyaplicartodossusrequerimientosalmismotiempo.
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PrincipalesImpactosporlaimplementaciónNIIF15
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• Sistemasyprocesos– Modificacionesalossistemasdesoporte- ERP– Libroscontables– Reportesinternosyexternos– Nuevosprocesos– Cambiosenloscontrolesinternos
• Gestióndelcambio.– Administracióndelproyecto.– Compensacióndelpersonal.– Capacitaciónalpersonal.– Manejodegruposinternacionales.– Involucramientodeespecialistasdeotrasáreas.EjLegal,Operaciones.
PrincipalesImpactosporlaimplementaciónNIIF15
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• Contable,tributarioyreportes– CambiosenPolíticascontables– Resultadoshistóricosytransiciónalanorma– Reportedeestadosfinancieros– Revelacionesdeimpactosesperados– Declaracionestributrias
• Negocio– Términoscontractualesvigentesyfuturos.– Reportesinternosymétricasdedesempeño– Comunicacionesconstakeholders– Cumplimientodecovenants (Coberturas,Garantías)– Oportunidadesparaevaluarelnegocio
BIBLIOGRAFÍA
AspectosClavesdelosIngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes SegúnlaNIIF15 –MarcoAntonioPrietoGarcía
• IASB,Documento InformativoparaPresidentesdeCorporaciones,DirectoresEjecutivos,ComitésdeAuditoríayConsejosdeAdministración2015
• IASB,NIIF15V2015• PontificiaUniversidadCatólicadelPerú,ConferenciaImportanciayaplicacióndela
NIIF15NormaContableTranscendente,Catedrático:CarlosValleLarrea,DirectordeserviciosdeasesoríacontableKPMGPerú.
• Financial Times• FASB• Ley1314de2009• Decretos2420y2496de2015
AspectosClavesdelosIngresosdeActividadesOrdinariasProcedentesdeContratosconClientes
SegúnlaNIIF15
Bogotá,D.C.Septiembrede2016
MarcoAntonioPrietoGarcí[email protected]