CAPÍTULO IV
CASO PRÁCTICO
CASO PRÁCTICO
(Auditoría de Préstamos en Moneda
Nacional y Moneda Extranjera)
PRÉSTAMOS BANCARIOS (Moneda Nacional y Extranjera)
Según escritura pública No. 175 del 15 de noviembre del 2011, autorizada por el Notario
Felipe Cuevas, el Citibank, S.A. otorgó un préstamo prendario-fiduciario por $
1,375,000.00, a 7 años plazo, pagadero mediante 27 amortizaciones trimestrales vencidas
de $ 25,000.00 cada una, a efectuarse el 28 de marzo, 28 de junio, 28 de septiembre y 28
de diciembre de cada año y un pago al vencimiento del plazo de $ 700,000.00.
El Banco cobrará el 8% de interés anual pagadero mensualmente. Cuando se recibió el
desembolso del Banco el tipo de cambio era de Q 8.00 por $1.00. Al confirmar el saldo al
31 de diciembre 2012 el Banco respondió que se le adeuda capital por un monto de $
1,298,700.00 y los intereses de diciembre 2012. Este Banco requiere que se le informe
sobre el cumplimiento de lo siguiente:
Que el destino de los recursos sea el capital de trabajo, lo cual fue verificado en su
auditoria.
Que se genere una renta neta no menor del 8.5% de los ingresos.
Que las razones de liquidez, solvencia apalancamiento sean positivas al cierre de
cada año.
Que se le presenten Estados Financieros trimestralmente, lo cual se hizo en forma
semestral.
Que no se distribuyan dividendos durante los años de vigencia del préstamo.
TECNOLOGÍA MODERNA, S.A.
Propuesta de Servicios Profesionales
Auditoría de la cuenta de pasivo:
Préstamos en Moneda Nacional y Moneda Extranjera
01703/2015
Auditores Asociados G-7, S.C.
Guatemala, 30 de septiembre de 2015.
Licenciado
JUAN MILIAN
Gerente General
TECNOLOGÍA MODERNA, S .A.
Ciudad Guatemala
Estimado Lic. MILIAN:
En atención a su amable requerimiento, a continuación tenemos el agrado de presentar a
su consideración nuestra propuesta de servicios profesionales, para llevar a cabo la
auditoría externa de la cuenta de pasivo Préstamos (moneda nacional y moneda
extranjera) de la empresa TECNOLOGÍA MODERNA, S.A. por el año comprendido del 1
de enero al 31 de diciembre de 2014.
OFERTA TÉCNICA
I. ALCANCE DE AUDITORÍA
Nuestro trabajo consistiría en realizar la auditoría al rubro de préstamos (moneda
nacional y moneda extranjera) de la empresa de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditoría (NIAS) y NIIF, con el objetivo de expresar una opinión sobre el mencionado
rubro de los estados financieros. Las Normas Internacionales de Auditoría requieren que
planifiquemos y realicemos la auditoría para obtener una seguridad razonable sobre el
rubro de préstamos, no contengan errores significativos.
Durante el curso de la auditoría, realizaremos pruebas selectivas de los registros de
contabilidad y efectuaremos los procedimientos de auditoría que consideremos
necesarios según las circunstancias para proporcionar una base razonable que respalde
nuestra opinión sobre mencionado rubro. Asimismo, examinaremos selectivamente la
evidencia que respalda los montos y revelaciones, evaluaremos los principios de
contabilidad utilizados, las estimaciones contables significativas efectuadas por la
administración y su presentación en el estado financiero correspondiente.
Considerando lo anterior, entendemos que la Administración se compromete a
suministrarnos todos los registros y la documentación e información que solicitemos en
relación con nuestra auditoría; garantizándonos que toda la información importante nos
será revelada y que contaremos con la total colaboración de su personal durante la
realización de la auditoría. Tal como lo requieren las normas de auditoría de aceptación
general en Guatemala, efectuaremos indagaciones específicas sobre las aseveraciones
de la Gerencia General comprendidas en los estados financieros y sobre la efectividad de
la estructura de control interno. Las respuestas a nuestras indagaciones, las
manifestaciones escritas y los resultados de nuestras pruebas de auditoría comprenden la
evidencia en la cual confiaremos para formarnos una opinión sobre los estados
financieros de las compañías.
II. RESPONSABILIDAD DE NUESTRO TRABAJO
Nuestra responsabilidad es la realización de la auditoría independiente, siguiendo Normas
Internacionales de Auditoría, las cuales requieren que planeemos y ejecutemos la misma
para obtener una seguridad razonable (no absoluta) de que el rubro de préstamos de los
estados financieros se encuentra libre de errores u omisiones sustanciales o importantes.
Una certeza absoluta no es factible debido a la naturaleza de la evidencia de la auditoría y
por las características del fraude, por lo tanto, existe el riesgo de que errores importantes,
fraudes (incluido el fraude que constituye delito) y otros actos ilegales, puedan ocurrir y no
ser detectados en una auditoría de los estados financieros realizada de conformidad con
las normas de auditoría generalmente aceptadas en Guatemala. Asimismo,
consideramos importante señalar que una auditoría no se diseña para detectar errores
que no son significativos en relación con el rubro a auditar.
Consideraremos los procedimientos relacionados con el control interno, únicamente para
el propósito de determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría necesarios para expresar una opinión sobre dicho rubro de los estados
financieros, más no para dictaminar sobre el control interno como tal.
Aún cuando nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre el rubro de préstamos
de los estados financieros, la responsabilidad por la preparación de los estados
financieros, declaraciones de impuestos, y el cumplimiento de las obligaciones tributarias,
recae sobre la administración de la empresa Tecnología Moderna, S.A. Esto incluye el
mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la selección y
aplicaciones de políticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la compañía.
III. VISITAS A REALIZAR Y OPORTUNIDAD
Nuestro trabajo lo realizaríamos en cinco visitas, las que serían coordinadas con ustedes
(duración aproximada de 8 horas cada visita). En la primera visita evaluaremos el
ambiente de control interno de las principales operaciones y de las políticas contables
utilizadas. En la segunda visita iniciaríamos la revisión de los estados financieros al 31 de
Diciembre de 2012 de igual forma con la tercera y cuarta visita.
La quinta visita la estaríamos iniciando cuando estén listos los estados financieros e
integraciones al 31 de diciembre de 2012.
IV. INFORMES
De acuerdo con su requerimiento, nuestro trabajo daría como resultado los siguientes
informes:
1. Revisión preliminar con cifras al 31 de Diciembre de 2012: Al concluir esta
revisión les entregaríamos un Memorando o Carta de Gerencia conteniendo las
deficiencias identificadas con sus respectivos riesgos y recomendaciones.
En adición, les incluiremos los ajustes y reclasificaciones cuantificadas para que
sean consideradas en los estados financieros finales.
De ser necesario, estaríamos informando acerca de asuntos financieros, legales y
fiscales que de acuerdo a su importancia y criterio en base a nuestra experiencia,
pudieran ser situaciones que requieran expresar salvedades o inclusive, la
abstención o negación de opinión en nuestro dictamen sobre el rubro de
préstamos de los estados financieros al 31 de diciembre de 2012. La Gerencia
General será la responsable de corregir estas situaciones, las que discutiríamos
con ustedes el 30 de septiembre de 2013 para evaluar la forma en que se
pudieran corregir las causas que dan origen a los efectos ya mencionados, previo
a emitir la opinión.
2. Revisión final de estados financieros al 31 de diciembre de 2015: Al concluir
nuestro trabajo estaremos entregando los informes finales el 15 de abril de 2016:
a. Informe del Contador Público y Auditor Independiente que incluye
Informe sobre la cuenta de Préstamos en Moneda Nacional y Extranjera al
31 de diciembre de 2012. El Estado Financiero auditado el cual incluye el
Balance de Situación General.
V. PERSONAL ASIGNADO
Nuestra firma asignaría el siguiente personal para realizar la auditoría
a) Un socio a cargo de la auditoría.
b) Un Gerente de auditoría encargado de la auditoría
c) Un Supervisor de auditoría, quien se encargará de la supervisión del trabajo.
d) Un asistente de auditoría encargado de efectuar las pruebas de acuerdo con la
planeación de la auditoría.
OFERTA ECONÓMICA
I. HONORARIOS
Con base en el alcance del trabajo que se menciona anteriormente, nuestros honorarios
por la auditoría de la Empresa Tecnología Moderna, S.A. para el año comprendido del 1
de enero al 31 de diciembre de 2012 serían de Q.10,720.00 más el 12% de IVA.
Nuestra estimación de honorarios cubre las horas de socio, del Gerente, Supervisor, el
auditor y asistente asignado, así como los gastos relacionados con la auditoría. Cualquier
situación que surja durante la revisión, la cual pudiera originar la necesidad de incurrir en
tiempo y gastos adicionales a tal grado que nos impida culminar la auditoria dentro de las
estimaciones ya mencionadas, sería informada oportunamente a usted, para su
consideración.
Los honorarios serían facturados de la siguiente forma: 25% iniciando la auditoría, 50% al
concluir la primera revisión y 25% contra entrega del informa del auditor independiente.
En espera de que la presente propuesta de servicios merezca su aprobación,
aprovechamos la ocasión para saludarlo.
Atentamente,
Lic. Lázaro Damián
Socio Director
Auditores Asociados, S.C.
Aura González
Supervisor de Auditoría
Aprobado: ____________________________
TECNOLOGÍA MODERNA, S.A.
Señores
Consejo de Directores
TECNOLOGÍA MODERNA, S.A.
Ciudad de Guatemala
Distinguidos Señores:
En respuesta a su solicitud recibida, nos es grato confirmar por medio de la presente
nuestra aceptación y nuestro entendimiento de este compromiso para realizar la auditoría
de la cuenta de Préstamos en Moneda Nacional y Moneda Extranjera de la empresa
Tecnología Moderna, S.A, en la cual revisaremos (especificar Estado financiero a revisar)
y notas a los mismos por el periodo comprendido del 01 de enero al 31 de diciembre del
año 2012. Nuestra auditoría será realizada con el objetivo de expresar una opinión sobre
la cuenta de Préstamos en Moneda Nacional y Moneda Extranjera.
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría
(NIAS) y NIIF vigentes. Dichas normas requieren que planeemos y desarrollemos la
auditoría para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres
de manifestaciones erróneas importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una
base de pruebas, de la evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados
financieros.
Esta afirmación conlleva el entendido que en virtud de la naturaleza comprobatoria y de
otras limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún
algunas presentaciones erróneas puedan permanecer sin ser descubiertas.
Le recordamos que la responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la
adecuada revelación, corresponde a la administración de Tecnología Moderna, S. A.. Esto
incluye el mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados y la
selección y aplicación de políticas contables.
Asimismo, la entidad cooperará y pondrá a la disposición de los auditores todos los
registros, documentación y cualquiera otra información que se requiera en relación con la
auditoría.
Se realizarán una visita preliminar en marzo de 2,015 y el trabajo de campo se llevará a
cabo del 15 al 30 de marzo de 2,015. El dictamen se presentará a más tardar el 15 de
abril de 2,015.
Los honorarios se facturarán a medida que avance el trabajo, se basarán en el tiempo
requerido por las personas asignadas al trabajo más los gastos directos. Las cuotas por
hora individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la experiencia y
pericia requeridas. La facturación por los servicios, será de un monto aproximado en
_Q10, 720.00__que incluyen el pago 1 auditor junior, 1 supervisor y el gerente y socio,
respectivamente.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y
acuerdo sobre los arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros.
AUDITORES ASOCIADOS, S.C.
Auditores y Consultores
Aceptación
Por Tecnología Moderna:_____________________ _________________________
(Firma) Nombre
Fecha y Sello:______________________
TECNOLOGÍA MODERNA, S.A,
PLANEACIÓN DE AUDITORÍA
Al 31 de Diciembre de 2012
FECHAS CLAVE
Cierre Fiscal: 31/Diciembre/2012
Cierre a Revisar: 31/Diciembre/2012
Circularización: Marzo 2013
Visita Preliminar: 10/Marzo/2013
Entrega de Informe: 15/Abril/2013
PERSONAL CLAVE DE LA COMPAÑÍA
GERENTE GENERAL: Manuel López
CONTADOR GENERAL: Fátima Abigail de León
OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA
Hemos sido nombrados como auditores externos para auditar de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría, las operaciones de la cuenta de pasivo “Préstamos en
Moneda Nacional y Moneda Extranjera” de la empresa Tecnología Moderna, S.A. por el
período del 01 de enero al 31 de diciembre de 2012. Con el objetivo de emitir nuestra
opinión sobre la imagen fiel de la cuenta de pasivo “Préstamos en Moneda Nacional y
Moneda Extranjera” de la sociedad.
GENERALIDADES Y OPERACIONES
La actividad principal de la compañía consiste en la comercialización de equipo de
cómputo y suministros.
Opera en el territorio de la República de Guatemala desde el mes de diciembre del año
2004 y realiza la totalidad de transacciones comerciales en forma individual.
Para el registro de sus ingresos utiliza el método de lo devengado, el cual constituye un
principio contable de aceptación general.
CONTROLES GERENCIALES
La compañía lleva a cabo controles internos adecuados y una supervisión constante a
todos los niveles, no obstante que dentro de su organización no existe un departamento
de auditoría interna.
CONTROL INTERNO
El conocimiento que tenemos de la empresa, lo hemos formado a través de nuestra visita
preliminar mediante platicas con los funcionarios, nos indican que existe un alto grado de
supervisión. No obstante lo anterior, llenaremos nuestro cuestionario estándar específico
para evaluar el control interno, y estaremos atentos en el desarrollo de nuestro trabajo
para detectar las desviaciones al sistema de control interno que surjan para discutirlas con
la gerencia y luego emitir un memorando de recomendaciones.
TRABAJO A DESARROLLAR
Para el desarrollo del trabajo utilizaremos nuestro juego completo de guías estándar de
auditoría.
PRÉSTAMOS EN MONEDA NACIONAL Y MONEDA EXTRANJERA
Preparó: ______________ Fecha: ___10 marzo 2013
Señor
Revisó: ______________ Fecha: ___11 marzo 2013___
Gerente
Aprobó: ______________ Fecha: ___12 marzo 2013____
Socio
Enterado: _______________ Fecha: ____13 marzo 2013____
Asistente
PAPELES DE
TRABAJO
Tecnología Moderna, S.A.
Centralizadora de Pasivos
P.T. BG2
al 31 de diciembre 2012
Hecho
por: J.M. Fecha: 25-03-13
Cifras expresadas en quetzales
Revisado
por: A.G. Fecha: 30-03-13
Descripción Saldos
Ajustes y
Reclasificaciones Saldos
Referencia
s/Contabilidad Debe Haber s/Auditoría
Préstamo Bancario Q 10,000,000.00
Q 10,000,000.00 LL
Sumas iguales Q 10,000,000.00 Q 10,000,000.00
^/<
^/<
^/< = Sumado horizontal y
vertical
Firma Auditor
Tecnología Moderna, S.A.
Sumaria de Préstamos
Bancarios
P.T. LL
al 31 de diciembre 2012
Hecho por: J.M. Fecha: 25-03-13
Cifras expresadas en quetzales
Revisado
por: A.G. Fecha: 30-03-13
Descripción Saldos
Ajustes y
Reclasificaciones Saldos
Referencia
s/Contabilidad Debe Haber s/Auditoría
Préstamo Bancario Q 10,000,000.00
Q 10,000,000.00 LL5
Sumas iguales Q 10,000,000.00 Q 10,000,000.00
^
^/<
Conclusión:
Con base a nuestras pruebas de Auditoría efectuadas según las Normas Internacionales de
Auditoría Aplicables, con nuestra evaluación y prueba de Control Interno opinamos que las cifras
mostradas en la cédula Sumaria LL son razonables al 31 de diciembre 2012 con relación a la
cuenta de pasivo, préstamos en moneda nacional y moneda extranjera.
BG2= Centralizadora de Activo
^/< = Sumado horizontal y
vertical
^ = Sumado vertical
Firma Auditor
Tecnología Moderna, S.A. P.T. LL-1
Préstamos Bancarios en Moneda Nacional y Extranjera Hecho por: JM Fecha: 25-03-13
Programa de Auditoría Revisado por: AG Fecha: 30-03-13
al 31 de diciembre 2012
No. Descripción Hecho por Fecha
I. OBJETIVO
1 Llegar a determinar qué integra esta cuenta. Jm 15-03-13
2 Confirmar que tipo de préstamo fue el otorgado. Jm 15-03-13
3 Que la empresa se encuentre en condiciones de responder por las
obligaciones y/o contraer nuevas. Jm 15-03-13
II. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS
1 Solicitar el libro de actas y realizar un resumen de las autorizaciones de los
préstamos. Jm 15-03-13
2 Cálculo de los intereses para verificar si coincide lo descrito con la
contabilidad. Jm 15-03-13
3 Obtener las escrituras de los nuevos préstamos del período. Jm 15-03-13
4 Circularizar movimiento de préstamos en el período. Jm 15-03-13
5 Comprobar valuación de préstamos en moneda extranjera. Jm 15-03-13
III. OTROS PROCEDIMIENTOS
1 Determinar si era necesario adquirir la deuda Jm 15-03-13
2 Revisar las amortizaciones realizadas de las deudas Jm 15-03-13
3 Revisar la tasa de interés autorizada y ver si está acorde al mercado nacional. Jm 15-03-13
Tecnología Moderna, S.A. P.T. LL-3
Préstamos Bancarios en Moneda Nacional y
Extranjera Hecho por: JM Fecha: 25-03-13
Divulgaciones Obligatorias
Revisado
por: AG Fecha: 30-03-13
al 31 de diciembre 2012
No. Descripción Referencia
1 Se confirmó al Banco el saldo del préstamo y se confirmó que se adeudan los
intereses del mes de diciembre del 2012, por lo cual se hace el registro
contable correspondiente
2
Existe una orden de un juez, que inmoviliza Q25,000.00 en la cuenta del
Banco Citibank por una demanda laboral que se encuentra en proceso de
resolución.
Tecnología Moderna, S.A.
Observaciones y Recomendaciones
P.T. LL-4
al 31 de diciembre 2012
Hecho por: J.M. Fecha: 25-03-13
Cifras expresadas en quetzales
Revisado por: A.G. Fecha: 30-03-13
Descripción Recomendaciones Hecho
por Referencia
Que el destino de trabajo sea el
capital de trabajo, Adquirido por
el banco Citibank, S. A. Que los recursos económicos
sigan siendo utilizados según ha JM LL-6
Sido planeado.
Que se genera una renta no
menor al 8,5% de los ingresos Verificar que se esté generando
una ganancia del 10% sobre los JM LL-6
ingresos. Para cumplir con lo que
Requiere el préstamo.
Que no se distribuya dividendos
durante los años de vigencia del
préstamo. Verificar que no se distribuyan los
dividendos según lo acordado con JM LL-6
el banco Citibank, S.A.
Tecnología Moderna, S.A.
Analítica de Préstamos Bancarios
P.T. LL-5
al 31 de diciembre 2012
Hecho
por: J.M. Fecha: 25-03-13
Cifras expresadas en quetzales
Revisado
por: A.G. Fecha: 30-03-13
Descripción Saldos
Ajustes y
Reclasificaciones Saldos
Referencia
s/Contabilidad Debe Haber s/Auditoría
Préstamo Bancario $ 1,375,000.00
pago 28 marzo 2012 -$ 25,000.00
pago 28 junio 2012 -$ 25,000.00
pago 28 septiembre 2012 -$ 25,000.00
pago 31 diciembre 2012 -$ 1,300.00
Total $ 1,298,700.00
Préstamo bancario $1,298,700.00 x Q7.70 Q 10,000,000.00
$1,198,700.00 x Q7.70 T.C.
Q 9,230,000.00
$100,000.00 x Q7.70 a pagar c/año y
vencimiento
Q 770,000.00
Q 10,000,000.00 Q 10,000,000.00 LL
^
^/<
^/< = Sumado horizontal y vertical
^ =
Sumado
vertical
Firma Auditor
Tecnología Moderna, S.A.
Analítica de Inversión de Préstamos
Bancarios
P.T. LL-6
al 31 de diciembre 2012
Hecho
por: J.M. Fecha: 25-03-13
Cifras expresadas en
quetzales
Revisado
por: A.G. Fecha: 30-03-13
Descripción Saldos
Ajustes y
Reclasificaciones Saldos
Referencia
s/Contabilidad Debe Haber s/Auditoría
a) Para instalar equipo de
computación y
suministros
Q
10,000,000.00
Q
10,000,000.00 LL-5
Con un costo de
producción estimado de
45%
Q
4,500,000.00
Q
4,500,000.00
Generando una ganancia.
Q
5,500,000.00
b) Genera una renta del
8.5% s/ingresos.
Q
467,500.00
c) Razones financieras
Liquidez, por Q1.00
invertido se obtienen
Q2.00
Solvencia, tiene la
liquidez para cubrir con
sus
Obligaciones
Apalancamiento
Financiero, tiene la
liquidez
para cubrir proveedores y
trabajadores.
d) Se solicitó que se
entregaran los E.F.
trimestrales lo
cual no se realizó debido
a que se entregaron de
forma
Semestral.
e) Se está cumpliendo en
la condición de no
distribuir
dividendos durante la
vigencia del préstamo.
Señores
Junta directiva,
Tecnología Moderna, S.A.
Ciudad
Se ha auditado la cuenta de pasivo, préstamos en moneda nacional y moneda
extranjera de la empresa Tecnología Moderna, S.A. al 31 de diciembre 2012. Esta
cuenta de pasivo es responsabilidad de la administración de la compañía. Mi
(nuestra) responsabilidad es expresar una opinión sobre la cuenta de pasivo,
préstamos en moneda nacional y moneda extranjera, para evaluar la continuidad
como negocio en marcha, de la compañía.
Conforme a Normas Internacionales de Auditoría la certeza razonable sobre si la
cuenta de pasivo está libre de representaciones erróneas de importancia relativa.
Una auditoría también incluye evaluar los principios contables importantes, la
situación financiera de Tecnología Moderna, S.A. al 31 de diciembre 2012.
También es responsabilidad de la firma de auditoría Auditores Asociados, S.C.,
evaluar, la continuidad de la compañía Tecnología Moderna, S.A. de continuar
como negocio en marcha.
En mi opinión la integración de Préstamos en Moneda Nacional y Moneda
Extranjera expresa fielmente los préstamos al 31 de diciembre de 2012 de
acuerdo con NIIF´s.
Guatemala septiembre de 2015
Contador Público y Auditor