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INVENTARIOS
BASE LOCALDECRETO 2649 DE 1993 Y
OTROS
NIIF PLENAS (GRUPO 1)INVENTARIOS NIC 2
NIIF PYMES (GRUPO 2)INVENTARIO SECCION 13
ALCANCE
El decreto 2649 define los
inventarios como bienesdestinados para la venta, asícomo aquellos que se utilicenpara el proceso de producción opara ser consumidos.El decreto 2649 Art, 10 y 63contiene criterios similares a losestablecidos en las NIIF.
Aplica a los activos mantenidos
para la venta en el curso normalde la operación, los que están enproceso de producción destinadospara la venta, los materiales osuministros para ser consumidosen el proceso de producción oprestación de servicio. Exceptúalas obras en curso incluyendocontratos de serviciosdirectamente relacionados con la
NIC 11 Contratos de construcción,Instrumentos financieros NIC 32, Activos biológicos y productosagrícolas en el punto de cosecha orecolección NIC 41.
Contempla el mismo alcance de
la NIIF 2. Aplica a los activos mantenidospara la venta en el curso normalde la operación, los que están enproceso de produccióndestinados para la venta, losmateriales o suministros para ser consumidos en el proceso deproducción o prestación deservicio.
MEDICIONBajo el decreto 2649 losinventarios deben reconocersepor su costo de adquisición.
Al cierre del período deben
reconocerse las contingenciasde pérdida del valor expresadode los inventarios, mediante lasprovisiones necesarias paraajustarlos a su valor neto derealización.
Una entidad medirá los inventariosal importe menor entre el costo y elvalor neto de realización.VNR= PVE- CEP_CEVValor neto de realización es igual
al precio estimado de venta,menos los costos estimados deproducción, menos los costosestimados de venta.
La sección 13 comparte losmismos requerimientos para sumedición que la NIC 2.Se elegirá el menor entre costo yVNR = Valor Neto de
Realización.
COSTOS DE LOSINVENTARIOS
El decreto 2649 los costos delos inventarios incluye todas laserogaciones y los cargosdirectos e indirectos necesarios
para ponerlos en condicionesde utilización o venta.
El costo de los inventarioscomprenderá todos los costosderivados de su adquisición,transformación y otros costos
incurridos para darles su condicióny ubicación actuales.
Comprenderá los mismos costosde la NIC 2.Costo de adquisición, costos detransformación, y otros costos.
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TECNICAS DEMEDICION DEL
COSTO
El decreto 2649 no contemplatécnicas para la medición delcosto.
Una entidad puede utilizar técnicastales como:Costo estándar, método de losminoristas y el precio de compramás reciente, para medir el costode los inventarios, si los resultadosse aproximan al costo.
Para la sección 13 pymes, seaplicara las mismas técnicas dela NIC 2.
FORMULAS DECALCULO DEL
COSTO
El decreto 2649 de 1993,contempla los siguientesmétodos de valoración deinventarios:
- Promedio Ponderado (PP)- Identificación específica- PEPS (Primeras en Entrar yPrimeras en Salir).- UEPS (Ultimas en Entrar
Primeras en Salir)- Otros métodos de reconocidovalor técnico.
Una entidad medirá el costo de losinventarios de partidas que no sonhabitualmente intercambiables yde los bienes y serviciosproducidos y segregados paraproyectos específicos, utilizando:a) identificación específica de suscostos individuales.Los inventarios, distintos de lostratados anteriormente, se medirán
utilizandob) método de primeras en entradaprimeras en salir (PEPS-FIFO) oc) costo promedio ponderado.La entidad utilizará la mismafórmula de costo para todos losinventarios que tengan unanaturaleza y uso similares.
Para los inventarios con una
naturaleza o uso diferente, puedeestar justificada la utilización defórmulas de costo distintas.
El método última en entrar primeras en salir (UEPS-LIFO) noestá permitido en esta NIIF.
Aplicara las mismas fórmulas decálculo de la NIC 2, exceptuandoel método de valoración UEPS(LIFO), el cual está prohibido enlas NIIF tanto para pymes comopara plenas.
COSTOS POR
PRESTAMOS
Se permite la capitalización detoda la diferencia en cambioincurrida sobre deudas en
moneda extranjera desde la
Los costos por préstamos NIC 23,se capitalizaran, solo si el activocumple con la definición de activo
apto.
Para NIIF pymes no se permitela capitalización de los costos por prestamos Sección 25, estos
siempre serán un gasto.
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fecha en que se adquiere ladeuda hasta que se extinga lamisma o el inventario seencuentre disponible para suuso o venta (lo primero).Se capitaliza el costo por intereses sobre deudas hasta
que se extinga la misma o elinventario esté disponible parasu uso o venta (lo primero)
Un activo apto es aquel quenecesita de más de un periodosustancial para estar listo para suuso o venta.
INFORMACION AREVELAR
Bajo el decreto 2649, para la
preparación de estados
financieros de períodos
intermedios, es admisible
determinar el costo del
inventario y reconocer las
contingencias de pérdida con
base en estimaciones
estadísticas.
Una entidad revelará la siguienteinformación:
(a) Las políticas contablesadoptadas para su medición,incluyendo la fórmula de costoutilizada.
(b) El importe total en libros de losinventarios y los importes en librossegún la clasificación apropiadapara la entidad.(c) El importe en libros de losinventarios que se llevan al valor razonable menos los costos deventa.(d) El importe de los inventariosreconocido como gasto durante el
periodo.(e) Las pérdidas por deterioro delvalor reconocidas o revertidas enel resultado.(f) El importe de los inventariospignorados en garantía de pasivos.
Las pymes sección 13, revelaranen sus estados financieros lamisma información de la NIC 2.
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PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOBASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)NIC 16
NIIF PYMES (GRUPO 2)SECCION 17
ALCANCE
Las propiedades, planta yequipo, representan los activos
tangibles adquiridos,construidos, o en proceso deconstrucción, con la intenciónde emplearlos en formapermanente, para la produccióno suministro de otros bienes yservicios, para arrendarlos, opara usarlos en laadministración del enteeconómico, que no están
destinados para la venta en elcurso normal de los negocios ycuya vida útil excede de un año.
Esta norma será de aplicación enla contabilización de los elementos
de PPYE excepto: PPYEmantenidas para la venta, Activosbiológicos, activos paraexploración y evaluación derecursos minerales, derechos yreservas mineras, gas natural,petróleo y recursos no renovablessimilares.
Sera de aplicación a la PPYE,así como a las Propiedades de
Inversión cuyo valor razonable nopueda medirse con fiabilidad sincosto o esfuerzodesproporcionado.
RECONOCIMIENTO
El decreto 2649 no contemplaun manejo diferente para losrepuestos con valor significativo, relacionados conun activo de PPYE, ni lasherramientas relacionadas coneste.
El decreto 2649 lleva estoscomponentes como inventario.
Un elemento de PPYE sereconocerá como activo si esprobable que la empresa obtengabeneficios económicos futurosderivados del mismo y su costopuede medirse con fiabilidad. Laspiezas de repuesto importante y el
equipo de mantenimientopermanente, que se espere utilizar durante más de un periodo, secontabilizaran como elemento de laPPYE.
La sección 17 aplicara el mismoreconocimiento para loselementos de PPYE de la NIC16.
ADOPCIÓN PORPRIMERA VEZ
N/A Tendrá la opción de escoger entrelos modelos para su medición:Valor razonable o revalorizaciónsegún PCGA anteriores, para estaúltima siempre y cuando en el
momento de realizarla, sea
Se permitirá medir por única vezal a) valor razonable como costoatribuido Párrafo 35.10 (c), ob) Revaluación como costoatribuido según los PCGA
anteriores. Párrafo 35.10 8 (d)
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comparable en sentido amplio:
(a) al valor razonable; o
(b) al coste, o al coste depreciadosegún las NIIF, ajustado parareflejar, por ejemplo, cambios enun índice de precios general o
específico.
VALORACIÓN ALMOMENTO DEL
RECONOCIMIENTO
La medición inicial de la PPYEen Colombia comprende todaslas erogaciones y cargosnecesarios para colocar elactivo en condiciones de uso oventa e incluye la diferencia encambio e intereses.
El costo de un elemento de PPYE,será el precio equivalente enefectivo a la fecha dereconocimiento. Si el pago seaplaza más allá de los términosnormales de crédito, la diferenciaentre el precio equivalente alefectivo y el total de los pagos, sereconocerá como intereses a lo
largo del periodo del crédito, almenos que se capitalicen deacuerdo a la NIC 23.
Tendrá el mismo manejo de laNIC 16, exceptuando que parapymes los intereses siempreserán un gasto.
MEDICIONPOSTERIOR
En Colombia bajo el decreto2649 se debe realizar un avaluócada 3 años, para determinar elvalor comercial del activo.
La entidad elegirá entre el modelodela)Costo ob)Revaluación
No se permite usar el modelo derevaluación para medir propiedades, planta y equipo trasel reconocimiento inicial, por ende sólo será permitido elmétodo del costo.
DEPRECIACION(INLUYE POR
COMPONENTES)
En Colombia con el 2649 no se
aplica la depreciación por componentes, los equiposauxiliares y repuestos quetengan un valor significativo, sellevan como inventarios.
Se realizara la depreciación por
componentes, esto quiere decir que los equipos auxiliares yrepuestos que tengan un costosignificativo se depreciaran deforma separada como un elementode la PPYE, los métodos dedepreciación, la vida útil, y el valor residual se deberán revisar demanera anual.
Se podrá realizar la depreciación
por componentes con ladiferencia que los métodos dedepreciación, vidas útiles y valor residual, se revisaran sólocuando haya indicios de cambiosignificativo desde la última fechaanual sobre la que se hayainformado.
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BAJA EN CUENTAS
Bajo el decreto 2649 una PPYEse daba de baja al culminar sudepreciación así el activo esteen uso.
Se dará de baja por su disposicióno porque ya no se espera obtener beneficios económicos futuros. Laganancia o pérdida se reconoceráen el resultado del periodo.
Se aplica igual a las NIC 16.
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PROPIEDADES DE INVERSIONBASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)NIC 40
NIIF PYMES (GRUPO 2)SECCION 16
ALCANCE
Bajo normatividad local noexiste parámetro alguno de guíasobre propiedades de inversión.Sin embargo está puede ser tratada por algunoslineamientos del Decreto 2649de 1993.
Sera aplicable al reconocimiento,medición y revelación de terrenosy edificaciones.
Sera aplicable al reconocimiento,medición, y revelación deinformación de propiedades deinversión, cuyo valor razonablese pueda medir con fiabilidad, delo contrario se contabilizaracomo PPYE utilizando la sección17.
MEDICION INICIAL
No existe normativa específicaen el decreto 2649 acerca de
los leasings operativosreconocidos como activos.
Permite medir al* valor razonable con cambios en
el resultado o* modelo del costo menosdepreciación menosDeterioro.Ciertos arrendamientos operativospueden ser reconocidos comopropiedades de inversión (NIC 17)
Se deberán medir al costo, almomento de su reconocimiento
inicial. El costo de una propiedadde inversión compradacomprende su precio de compray cualquier gasto directamenteatribuible, tal como honorarioslegales y de intermediación,impuestos por la transferencia depropiedad y otros costos detransacción. Si el pago se aplazamás allá de los términosnormales de crédito, el costo esel valor presente de todos lospagos futuros.
MEDICIONPOSTERIOR
Este tema no se mencionaespecíficamente en la norma.
Elegirá entre el modelo del valor razonable o costo.
Se medirán al valor razonable encada fecha de presentación, si laentidad puede medir la propiedadde inversión sin un costo oesfuerzo desproporcionado, laspropiedades de inversión que nose puedan medir al valor razonable, se le aplicara lasección 17 y se medirá al costo,
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hasta que se pueda medirseconfiablemente al VR y setraslade a propiedades deinversión.
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COSTOS POR PRESTAMOSBASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)NIC 23
NIIF PYMES (GRUPO 2)SECCION 25
ALCANCE
Se aplica a todos los costos por intereses.
Se aplicara a la contabilización delos costos por préstamos.
Es de alcance a los costos por intereses de préstamos queadquiere la empresa, las cargasfinancieras con respecto a losarrendamientos financieros,diferencias de cambioprocedentes de préstamos enmoneda extranjera.
RECONOCIMIENTO
La norma local no es muy claraen este tema, por lo que
muchas empresas adoptan ladecisión de capitalizar loscostos o registrarlos en elestado de resultados.
Permite capitalizar los costos por préstamos incurridos, en la
construcción o producción deactivos que requieren de un tiemposustancial para estar listos para suuso o venta.
La NIIF para pymes no permite lacapitalización de los costos por
préstamos, todos deben ser reconocidos como gastos en elperiodo en el que se incurren (loanterior por razones de costobeneficio).
REVELACION
Este tema no se mencionaespecíficamente en la norma.
Revelara el valor de los costos por préstamos capitalizados durante elperiodo, la tasa de capitalizaciónutilizada para determinar elimporte de los costos por
préstamos susceptibles decapitalización.
Requiere que se revelen loscostos financieros, los gastos por intereses (utilizando el método deinterés efectivo) de los pasivosfinancieros que no están al valor
razonable.
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ARRENDAMIENTOSBASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)NIC 17
NIIF PYMES (GRUPO 2)SECCION 20
ALCANCE
En Colombia el artículo 127- 1del estatuto tributario establecelos procedimientos para elreconocimiento contable de loscontratos de leasing,considerándolos en su granmayoría como arrendamientooperativo, sin considerar lascaracterísticas de los mismos.
IAS 17 es aplicable en lacontabilización de todos losleasing exceptuando:
*Leasing para la exploración o usode minerales, petróleo, gas naturaly similar.
*acuerdos de licencias parapartidas tales como películas,
videos, obras de teatro,manuscritos, patentes y derechosde autor.
La base de medición de tiposespecíficos de activos es excluidadel alcance.
Comprende el mismo alcance dela NIC 17.
CLASIFICACION DE
LOSARRENDAMINETOS
El decreto 2649 de 1993 nocontiene consideraciones paraanalizar y clasificar en los
contratos el tipo dearrendamientos.
Para lo anterior se remite alartículo 127- 1 del estatutotributario.
Se clasifica como
Arrendamiento financiero, sitransfiere sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes ala propiedad.
Arrendamiento operativo, si notransfiere sustancialmente losriesgos y ventajas de la propiedad.
Tiene la misma clasificación de laNIC 17.
MEDICION
ARRENDATARIO YARRENDADOR
Este tema no se mencionaespecíficamente en la norma.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO:El arrendatario reconocerá losderechos de uso y obligaciones
como activos y pasivos, por elvalor razonable del bien
Tendrá el mismo reconocimientoinicial de las NIC 17, a excepciónde que no requiere que un
arrendador o arrendatarioreconozcan los pagos de un
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arrendado, o al valor presente delos pagos mínimos por elarrendamiento si este fuera menor.El arrendador reconocerá en suestado de situación financiera losactivos que tenga enarrendamiento financiero, como
una partida por cobrar. ARRENDAMIENTO OPERATIVO:El arrendatario reconocerá lospagos de arrendamiento como ungasto de forma lineal. Elarrendador reconocerá losingresos por arrendamiento en elresultado sobre base lineal.
arrendamiento operativo deforma lineal si los pagos alarrendador están estructuradosde forma que seincrementen en línea con lainflación general esperada (enfunción de índices o estadísticas
publicados)para compensar los incrementosde costo por inflación esperadosdel arrendador
REVELACION
Este tema no se mencionaespecíficamente en la norma.
Un arrendador revelara laconciliación entre la inversiónbruta y el valor presente de lospagos mínimos por cobrar.
El arrendatario revelara el valor delos pagos no cancelables paracada periodo.
Tiene las mismasconsideraciones que la NIC 17.
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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOSBASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)NIC 19
NIIF PYMES (GRUPO 2)SECCION 28
ALCANCE
El decreto 2649, no contemplabeneficios para los empleados. La norma aplicara a todos losbeneficios a los empleados,excepto a los que sea deaplicación la NIIF 2, pagosbasados en acciones.
La norma aplicara a todos losbeneficios a los empleadosexcepto a los que sea deaplicación la sección 26 pagosbasados en acciones.
BENEFICIOS ACORTO PLAZO
Las obligaciones que segeneran en la relación laboral,sean éstas legales,convencionales o internas quetienen una exigibilidad a corto
plazo o que en ocasionesrequiere de un pago inmediato,efectuadas con base en lasliquidaciones de nómina y en unporcentaje adecuado sobre lossalarios causados soncontabilizados como pasivo realo como una provisión, para éstaúltima se debe causar mensualmente teniendo encuenta las siguientescondiciones.a) Su pago sea exigible oprobable, yb) Su importe se pueda estimar razonablemente.
Los beneficios a corto plazo,comprenden partidas como lossalarios, aportaciones a seguridadsocial, ausencias remuneradas acorto plazo, incapacidades,
incentivos y beneficios nomonetarios, como asistenciamédica, alojamiento, entre otrosque se deben pagar durante elperiodo contable. La empresareconocerá el valor de estosservicios prestados por elempleado, durante el periodocontable que fueron realizados:a) como pasivo después dededucir los valores pagados alempleado, o a un fondo debeneficios a empleados. Si el valor ya pagado es superior al importesin descontar de los beneficios,una entidad reconocerá eseexceso como un activo (pagoanticipado de un gasto), en lamedida en que el pago anticipadovaya a dar lugar, por ejemplo, auna reducción en los pagos futuroso a un reembolso en efectivo.
La sección NIIF para Pymes y laNIC 19, comparten los mismosprincipios sobre elreconocimiento y medición de losbeneficios a empleados a corto
plazo
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como un gasto, a menos que otraNIIF requiera o permita la inclusiónde los mencionados beneficios enelcosto de un activo
BENEFICIOS POSTEMPLEO
El decreto 2649, no establecelineamientos específicos para
los beneficios del personal delargo plazo diferentes a lospensiónales.
El valor de las jubilaciones bajoel decreto 2649 se debereconocer al cierre del períodocon base en estudiosactuariales preparados, enforma consistente, con
observancia de métodos dereconocido valor técnico y deconformidad con factores queatiendan la realidad económica.
Los beneficios post – empleoincluyen, beneficios por retiro
como pensiones u otros beneficiosposteriores al empleo comoseguros de vida o asistenciamédica.Los beneficios post-empleo seclasifican en planes deaportaciones definidas: Sonbeneficios post empleo que laentidad paga a un fondo, y notiene ninguna obligación legal o
implícita directamente alempleado, el valor de estosbeneficios se determina por elvalor de las aportaciones que hayarealizado la entidad y el empleado,aun plan de beneficios postempleo o aseguradora.Y planes de beneficiosdefinidos: Son los distintos a lasaportaciones definidas, la entidad
utilizara técnicas actuariales parahacer una estimación del costofinal de los beneficios a losempleados, el riesgo actuarial y elriesgo de inversión, recaen sobrela entidad. La entidad medirá elpasivo de los beneficios definidospor:a) El valor presente de susobligaciones en la fecha sobre la
que se informa.b) El valor razonable de los activos
La NIC 19 y la NIIF para pymessección 28, comparten los
mismos principios sobre elreconocimiento y la medición delos beneficios de los planes deaportaciones definidas.En la NIIF para pymes y Full, enbeneficios a empleadosdefinidos, tienen algunasdiferencias con respecto a losrequerimientos en lacontabilización:
a) Con la NIIF para las PYMES,una entidad debe reconocer loscostos de servicios pasadoscomo un gasto al medir losresultados del periodo en que seproduce el cambio (es decir, deinmediato).b) Por razones de costo-beneficio, la NIIF para las Pymesmantiene algunas
simplificaciones de medición que,si bien conservan los principiosbásicos de la NIC 19, reducen lanecesidad para las PYMES decontratar a especialistasexternos. Por consiguiente, si lainformación basada en el métodode la unidad de créditoproyectada no está disponible, yno se puede obtener sin costo o
esfuerzo desproporcionado, lasPymes deben aplicar un enfoque
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del plan si los hay, con los que lasobligaciones van hacer liquidasdirectamente.La NIC 19 exige a la entidadreconocer el costo del serviciopasado no consolidado como ungasto, repartiéndolo linealmente
durante el periodo medio que restehasta la consolidación definitivadel derecho a recibir los beneficiosde forma irrevocable.La NIC 19 requiere que unaobligación por beneficios definidosdebe siempre medirse utilizando elmétodo de la unidad de créditoproyectada.La NIC 19 permite a la entidad
elegir entre diversos métodos dereconocimiento de las ganancias ypérdidas actuariales.Exigen que la entidad que decidereconocer las ganancias ypérdidas actuariales como otroresultado integral tambiénreconozca como otro resultadointegral cualquier ajuste que surjade los límites de reconocimiento
de activos por los superávits delplan establecidos en el párrafo58(b) de la NIC 19.
basado en la NIC 19 pero que notenga en cuenta la evoluciónfutura de los salarios, losservicios futuros o la posiblemortalidad durante el periodo deservicio de un empleado.C) en la sección 28 no serían
necesarias valoracionesintegrales anuales.d) La sección 28 exige el mássimple de los métodos es decir,reconocimiento inmediato de lasganancias y pérdidas actuarialestan pronto ocurran.e) Determina límites dereconocimiento de activos paralos superávits del plan (véase el
párrafo 28.22), no especifica queuna entidad que decidareconocer las ganancias ypérdidas actuariales como otroresultado integral también debareconocer cualquier ajuste quesurja de los límites dereconocimiento de activos comootro resultado integral.
OTROSBENEFICIOS ALARGO PLAZO
Este tema no se mencionaespecíficamente en la norma,(decreto 2649).
Incluye las ausenciasremuneradas a largo plazo, comovacaciones especiales, beneficiospor antigüedad laboral, por invalidez de larga duración,incentivos y beneficios diferidos,
pagaderos a partir de los 12meses del cierre del periodo.
La NIC 19 y la NIIF para PymesSección 28, comparten losmismos principios sobre elreconocimiento y la medición deotros beneficios a largo plazo alos empleados.
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La entidad reconocerá un pasivo ylo medirá por el total del valor presente de las obligaciones,menos el valor razonable de losactivos del plan, en la fecha sobrela que se informa.
BENEFICIOS PORTERMINACION DE
CONTRATO
El decreto 2649, no establece
lineamientos específicos paralos beneficios por terminaciónde contratos.
Beneficios por terminación son los
beneficios a los empleadosproporcionados por la terminacióndel periodo de empleo de unempleado como consecuencia de:(a) una decisión de la entidad determinar el contrato del empleadoantes de la fecha normal de retiro;o(b) la decisión del empleado deaceptar una oferta de beneficios a
cambio de la terminación de uncontrato de empleo.Una entidad reconocerá losbeneficios por terminación decontrato a un pasivo y un gasto enla primera de las siguientesfechas:(a) cuando la entidad ya no puedaretirar la oferta de esos beneficios;y
(b) el momento en que la entidadreconozca los costos por unareestructuración que quede dentrodel alcance de la NIC 37 einvolucre el pago de los beneficiospor terminación.La entidad medirá los beneficiospor terminación, por la estimacióndel desembolso que se requierepara cancelar la obligación, en
caso de existir una oferta paraincentivar el retiro voluntario, la
La NIC 19 y la NIIF para Pymes
Sección 28, comparten losmismos principios sobre elreconocimiento y la medición determinación de contratos aempleados.
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medición se basara en el númerode empleados que se esperaacepten el ofrecimiento.Cuando los beneficios por terminación se deben pagar apartir de los 12 meses posterioressobre el periodo que se informa,
se medirá al valor presentedescontado.
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INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIASBASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)NIC 18
NIIF PYMES (GRUPO 2)SECCION 23
ALCANCEDecreto 2649 los ingresosprovienen de la venta debienes, por la prestación deservicios o por la ejecuciónde otras actividadesrealizadas durante unperíodo, que no provienende los aportes de capital.
Aplicara a los ingresos de actividadesordinarias procedentes de la venta debienes, prestación de servicios,contratos de construcción, el uso por parte de terceros, de activos de laentidad que generen intereses,regalías o dividendos.
Contiene el mismo alcance que laNIC 18.
MEDICION
Este tema no se mencionaespecíficamente en lanorma.
La entidad medirá los ingresos deactividades ordinarias al valor razonable de contraprestacionesrecibidas o por recibir, teniendo encuenta el importe de los descuentoscomerciales, descuentos por prontopago, y rebajas por volumen de venta.Cuando se concede al cliente uncrédito sin interés o con una tasa deinterés más baja que la del mercado,la compañía deberá calcular el interésentre:a)la tasa vigente para un instrumentosimilar, con una calificación crediticiasimilar, ob) la tasa de interés nominal delinstrumento con el precio de venta enefectivo actual.
Aplicara los mismosrequerimientos para su mediciónde la NIC 18 Full.
VENTA DE BIENES
Bajo el decreto 2649 elreconocimiento de ingresosse realiza bajo el principiode la causación con base enla factura, sinnecesariamente haber
Ingresos por venta de bienessolamente deberán ser reconocidoscuando se ha cumplido el criteriorespecto de lo siguiente: – transferencia de riesgos y ventajas; – transferencia del involucramiento
Le aplicara los mismos principiospara el reconocimiento ymedición, de venta de bienes dela NIC 18.
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transferido los riesgos delbien.
administrativo continuo y control debienes; – los costos pueden ser medidosconfiablemente; – es probable que los beneficioseconómicos fluirán a la empresa; y – los costos incurridos, o por incurrir,
relativos a la transacción pueden ser medidos confiablemente.
PRESTACION DESERVICIOS
Bajo el decreto 2649 debeidentificar y registrar, loshechos económicos yarealizados.
Cuando en la prestación de un serviciosea probable que la entidad obtengalos beneficios económicos futuros, elgrado de terminación del servicio y loscostos incurridos para completarla, ypueda medirse con fiabilidad, laempresa reconocerá los ingresos deeste servicio en el periodo que inicio
la transacción.
Comparte la misma finalidad parael reconocimiento de ingresos deprestación de servicios de la NIC18.
INFORMACION AREVELAR
Este tema no se mencionaespecíficamente en lanorma.
Revelar las políticas contablesadoptadas para el reconocimiento deingresos.Revelar el valor por separado de laventa de bienes, prestación deservicios, intereses, regalías ydividendos y los contratos reconocidosen el periodo.
Aplicara las mismas revelacionesde la NIC 18.
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ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE LA PLUSVALIA.BASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)NIC 38
NIIF PYMES (GRUPO 2)SECCION 18
ALCANCE
Es de alcance a los activosintangibles tales comopatentes, marcas, derechosde autor, crédito mercantil,franquicias, así como losderechos derivados debienes entregados enfiducia mercantil.
Se aplicara a la contabilización detodos los activos intangibles distintosde la plusvalía, (combinación denegocios y plusvalía sección 19), noincluye los activos financieros,(incluidos en la NIC 32 instrumentosfinancieros) y derechos y reservasmineras como petróleo, gas natural, yrecursos similares, (NIIF 6 exploracióny evaluación de recursos minerales)
Comprenden el mismo alcancede la NIC 38.
RECONOCIMIENTO
Para reconocer lacontribución de los activosintangibles a la generacióndel ingreso, se debenamortizar de manerasistemática durante su vidaútil. Esta se debedeterminar tomando el lapsoque fuere menor entre eltiempo estimado de suexplotación y la duración desu amparo legal ocontractual.
NIC 38 requiere reconocimiento de unactivo intangible si:- el activo intangible es identificable(de acuerdo con la definición de IAS38.12);- es probable que los beneficiosfuturos esperados del activo fluirán a laentidad; y- los costos del activo pueden ser confiablemente medidos.
Comprende los mismos principiosgenerales para el reconocimientode activos de la NIC 38.
ADOPCIÓN PORPRIMERA VEZ
N/A Tendrá la opción de escoger entre losmodelos para su medición:Valor razonable o revalorización segúnPCGA anteriores, para esta últimasiempre y cuando en el momento derealizarla, sea comparable en sentidoamplio:
Se tienen las mismasconsideraciones que la NIIF 1.
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(a) al valor razonable; o
(b) al coste, o al coste depreciadosegún las NIIF, ajustado para reflejar,por ejemplo, cambios en un índice deprecios general o específico.
MEDICION INICIAL
El costo de estos activos
debe corresponder al montode las erogacionesclaramente identificables enque efectivamente seincurra o se deba incurrir para adquirirlos, formarlos ousarlos.
Un activo intangible se medirá
inicialmente por su costo, párrafo 24El costo comprende el precio deadquisición y los costos directamenteatribuibles a la preparación del activo.
Medirá inicialmente un activo
intangible al costo, al igual que laNIC 38.
MEDICION
POSTERIOR
La entidad elegirá como políticacontable entre:a) el modelo del costo menos la
amortización acumulada menosdeterioro, yb)modelo de revaluación
No permite el modelo derevaluación tras elreconocimiento inicial.
Medirá sus activos intangibles alcosto menos cualquier amortización acumulada, ycualquier pérdida por deterioro devalor.
AMORTIZACION ALO LARGO DE LA
VIDA UTIL
Las NIIF completas requieren que losactivos intangibles de vida útilindefinida se contabilicen al costohistórico menos las pérdidas por deterioro del valor, si las hubiere.
Las NIIF completas requieren unarevisión anual del valor residual, lavida útil y el método de amortizaciónde los activos intangibles.Las NIIF completas requieren que losactivos intangibles de vida útilindefinida se contabilicen al costohistórico menos las pérdidas por deterioro del valor, si las hubiere.
La NIIF para las Pymes,consideran que todos los activosintangibles (incluidos los activosintangibles de vida útil indefinida)tienen una vida útil finita.
Requiere que se amorticen todoslos activos intangibles (incluidoslos activos intangibles de vida útilindefinida). Si la entidad no escapaz de hacer una estimaciónfiable de la vida útil de un activointangible, se supondrá que lavida útil es de 10 años.La NIIF para las Pymes requiereuna revisión sólo si hay algún
indicio de que se ha producido un
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cambio significativo desde laúltima fecha anual sobre la quese haya informado
INTANGIBLES ENFASE DE
INVESTIGACIÓN YDESARROLLO
Este tema no se mencionaespecíficamente en lanorma.
Las NIIF completas requieren quetodos los costos de investigación seanconsiderados como gasto cuando seproducen, pero los costos de
desarrollo incurridos después de queel proyecto ha sido consideradocomercialmente viable, deben ser capitalizados.
La NIIF para las PYMES requiereque todos los costos deinvestigación y desarrollo sereconozcan como gastos.
ADQUISICIONCOMO PARTE DE
UNACOMBINACIÓN DE
NEGOCIO
Este tema no se mencionaespecíficamente en lanorma.
Cuando se adquiera un activointangible en una combinación denegocios, su costo será su valor razonable en la fecha de adquisición.Las NIIF completas suponen que elcriterio fiable de reconocimiento de la
medición, siempre se cumple para losactivos intangibles adquiridos en unacombinación de negocios.
La NIIF para las Pymes sección18, proporciona una excepciónpara un activo intangibleadquirido en una combinación denegocios que surge de derechoslegales u otros derechos
contractuales cuando su valor razonable no se puede medir deforma fiable, ya sea porque no esseparable de la plusvalía, oporque es separable de laplusvalía pero no existe ningúnhistorial ni evidencia detransacciones de intercambiopara el mismo activo u otrossimilares, y estimar el valor
razonable de otra maneradependería de variables que nose pueden medir.
ADQUISICIONMEDIANTE UNA
SUBVENCION DEGOBIERNO
Los costos de los activos intangiblesadquiridos mediante una subvenciónde gobierno serán reconocidos en sumomento inicial al valor razonable enla fecha en que se recibe, o su importenominal. Párrafo 44Las NIIF completas (véase la NIC 20
Contabilización de las Subvenciones
En la sección 18 los activosintangibles serán reconocidos alvalor razonable.La NIIF para las Pymes (véasela Sección 24 Subvenciones delGobierno) establece un únicométodo para contabilizar las
subvenciones del gobierno.
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del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales)permiten elegir los métodos para lacontabilización de activos intangiblesadquiridos mediante subvenciones delgobierno.
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IMPUESTOS A LAS GANANCIASBASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)NIC 12
NIIF PYMES (GRUPO 2)SECCION 29
ALCANCE
Decreto 1242 del 2013 Esta norma aplicara a lacontabilización del impuesto a lasganancias, ya sean impuestosnacionales o extranjeros, tambiénincluye las retenciones sobredividendos que se pagan por unaentidad subsidiada.Trata la contabilidad del impuesto a lasganancias.
La sección 29 comparte el mismoalcance de la NIC 12
RECONOCIMIENTO Y MEDICION DEL
IMPUESTOCORRIENTE
El impuesto corriente, correspondiente
al periodo presente y a los anteriores,debe ser reconocido como un pasivo,si la cantidad ya pagadacorrespondiente al periodo presente ya los anteriores, excede el valor apagar por esos periodos, este excesodebe ser reconocido como activo.Se reconocerá como activo losimpuestos corrientes por beneficios deuna perdida fiscal, que pueda ser
aplicada para recuperar el impuestopagado en un periodo anterior.La entidad medirá un activo o pasivo,por el valor que se espera pagar orecuperar, usando las tasas vigentesen la fecha del balance.
La sección 29 para pymes,
comprende los mismosrequerimientos de la NIC 12.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION DEL
IMPUESTO
DIFERIDO
Una entidad reconocerá un activo oimpuesto diferido por el impuesto por recuperar o pagar en periodos futuroscomo resultado de transacciones o
sucesos pasados.
La NIIF para las Pymes requiereque los impuestos corrientes ydiferidos se midan inicialmente ala tasa aplicable para las
ganancias no distribuidas, con un
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Si la entidad espera recuperar el valor en libros de un activo, o liquidar elvalor en libros de un pasivo, sin afectar las ganancias fiscales, no surgiráningún impuesto diferido con respectoal activo y pasivo.La NIC 12 inicialmente mide los
impuestos corrientes y diferidos a latasa que se espera que se apliquecuando se distribuyan las ganancias.Esta norma requiere que los activos ypasivos por impuestos diferidos seclasifiquen como corrientes y nocorrientes para reflejar el activo opasivo relacionado.
ajuste en los periodos siguientessi se distribuyen las ganancias.
La NIIF para las Pymes exigeque todos los activos y pasivospor impuestos diferidos seclasifiquen como no corrientes.La Sección 29 no se pronuncia
sobre la medición inicial deactivos y pasivos cuya base fiscalsea diferente de sus importes enlibros iniciales.
BASE FISCAL
La base fiscal es el valor que serádeducido de los beneficios
económicos, que para efectos fiscales,obtenga la entidad en el futuro, cuandorecupere el importe en libros de dichoactivo.La NIC 12 exige que la base fiscal sedetermine en función de la manera enque la entidad espera recuperar elimporte en libros del activo.
La base fiscal se determinara deacuerdo con la legislación que se
haya aprobado o cuyo procesode aprobación esteprácticamente terminado.La Sección 29 exige que la basefiscal de un activo se determineen función de las deduccionesfiscales que estarían disponiblessi la entidad recuperara elimporte en libros del activo através de la venta. la NIIF para
las Pymes tiene en cuenta lasexpectativas de cómo se utilizaráel activo en la contabilización delimpuesto diferido
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DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOSBASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)NIC 36
NIIF PYMES (GRUPO 2)SECCION 27
ALCANCE
La NormatividadColombiana no posee unanorma específica deldeterioro de activos, sinembargo, se establece elconcepto de actualizacióndel valor de los activos: Elvalor de las propiedades,planta y equipo es objeto deactualización mediante la
comparación del valor enlibros con el costo dereposición o el valor derealización.
Aplica a la contabilización del deteriorodel valor de los activos distintos de:Inventarios, activos surgidos decontratos de construcción, activos por impuestos diferidos, activosprocedentes de beneficios aempleados, activos financieros,propiedades de inversión, activosbiológicos, contratos de seguros,activos no corrientes mantenidos para
la venta.
Aplica a la contabilización deldeterioro del valor de los activosdistintos de: Activos por impuestos diferidos,activos procedentes debeneficios a empleados, activosfinancieros, propiedades deinversión, activos biológicos. A diferencia de la NIC 36, lasección 27 incluye a los
inventarios en su alcance.
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DETERIORO DELVALOR DE LOSINVENTARIOS
La NIC 36 excluye el deterioro de losinventarios de su alcance.
Una entidad evaluará en cadafecha sobre la que se informa siha habido un deterioro del valor de los inventarios. La entidadrealizará la evaluacióncomparando el valor en libros decada partida del inventario, con
su precio de venta menos loscostos de terminación y venta. Siuna partida del inventario (ogrupo de partidas similares) hadeteriorado su valor, la entidadreducirá el importe en libros delinventario (o grupo) a su preciode venta menos los costos determinación y venta. Esareducción es una pérdida por
deterioro del valor y se reconoceinmediatamente en resultados.
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DETERIORO DELVALOR DE LOS
ACTIVOS
De acuerdo con las NIIF completas, eldeterioro del valor de la plusvalía y deactivos intangibles de vida útilindefinida se evalúa con unafrecuencia mínima anual. Al estimar el valor en uso, la NIC 36Deterioro del Valor de los Activos
ofrece mucho más orientación sobrecómo estimar los flujos de efectivofuturos.El Apéndice A de la NIC 36 describe eluso de las técnicas de valor presentepara medir el valor en uso. Esteapéndice contrasta dos enfoques paracalcular el valor presente, cualquierade ellos se puede aplicar, para estimar el valor en uso de un activo.
Indicadores del deterioro: seestimara el importe recuperablesi existe algún indicio dedeterioro del valor del activoLa NIIF para las Pymes requiereque las entidades calculen elimporte recuperable de la
plusvalía y otros activosintangibles de vida útil indefinidasolo cuando exista un indicio dedeterioro del valor.La sección 27 exige laamortización de la plusvalía y detodos los activos intangibles.Cuando la plusvalía se amortizapor completo (es decir, suimporte en libros es cero), su
valor ya no se puede deteriorar (yse prohíbe la reversión deldeterioro del valor de la plusvalíade un periodo anterior). Por consiguiente, de acuerdo con laNIIF para las Pymes, ya no secomprobará el deterioro de suvalor.
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INDICIOS DEDETERIORO
Fuentes de información respecto dedeterioro: NIC 36 señala un número defuentes de información, ambosinternos y externos a la entidad quepueden indicar que un activo o grupode activos está deteriorado. Si, basadoen estos indicadores, la entidad cree
que un activo o grupo de activospodría estar deteriorado entonces sedeberá realizar una prueba dedeterioro.Factores internos:-Obsolescencia o daño físico queafecte al activo.- Cambios significativos que afecten alactivo,- Proyecciones de resultados que
muestren o pronostiquen resultadosmediocres de activos en particular ounidades de negocio.Factores externos- Una disminución significativa delvalor de mercado de los activos.- Un cambio adverso significativo, yasea tecnológico, económico o en elentorno legal en el que opera laentidad.
- Un incremento en los tipos de interésu otros tipos de rentabilidad demercado, que probablemente afectensignificativamente al tipo de descuentoutilizado para calcular el valor en uso ovalor recuperable del activo.- El monto en libros de los activosexcede su valor de mercado.
La Sección 27 también incluyeuna lista de indicadores dedeterioro del valor, basados enfuentes internas y externas deinformación, como guía para lasPymes.
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MEDICION DELIMPORTE
RECUPERABLE
El importe recuperable de un activo ouna unidad generadora de efectivo, esel mayor entre su valor razonablemenos los costos de venta y su valor en uso, si cualquiera de los valoresanteriores excediera al valor en librosdel activo no habría sufrido deterioro
de su valor.
La sección 27 contempla lamisma medición del importerecuperable de la NIC 36.
VALOR EN USO
El valor en uso es el valor presente delos flujos futuros de efectivo que seespera obtener de un activo. El cálculodel valor presente involucra lassiguientes fases:a)estimar las entradas y salidas futurasde efectivo ,b) aplicar la tasa de descuentoadecuada a estos flujos de efectivo
futuros.Los elementos que se deberán reflejar en el cálculo del valor en uso de unactivo son:La estimación de los flujos de efectivofuturos que la entidad espera obtener del activo.Expectativas sobre posiblesvariaciones,El valor temporal del dinero,
representado por la tasa de interés demercado actual sin riesgo.La falta de liquidez, que losparticipantes en el mercado reflejaríanal poner precio a los flujos de efectivofuturos que la entidad espera delactivo.
Comparten los mismos principiosde contabilización del valor enuso de los activos.
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RECONOCIMIENTODE PERDIDAS POR
DETERIORO
Las pérdidas por deterioro deberán ser reconocidas en el estado de resultadosen el período en el que se tornaninicialmente aparentes.NIC 36 requiere que las entidadesreconozcan el reverso de pérdidas por deterioro como una utilidad en
ingresos cuando el reverso se tornainicialmente aparente. Párrafo 60Sin embargo, no se puede reversar una pérdida por deterioro de menor valor de inversión.Cualquier pérdida por deterioro delvalor, de los activos contabilizados asu valor revaluado, se tratara como undecremento de la revaluación.
La NIIF para las PYMES nopermite la utilización del modelode revaluación para propiedades,planta y equipo (NIC 16, párrafo75) o para activos intangibles(NIC 38, párrafo 75). Por consiguiente, las
comprobaciones del deterioro delvalor realizadas no se venafectadas por las revaluacionesde activos.
REVELACIONES
La NIC 36 requiere revelación
extensiva de las estimaciones usadaspara medir los montos recuperables deunidades generadoras de efectivo queincluyen menor valor de inversión uotros activos intangibles con vidasútiles indefinidas.
Para la sección 27 la entidad
revela para cada clase deactivos, el importe de lasperdidas por deterioro, el importede las reversiones de pérdidaspor deterioro, y la información decada clase de activos como:Inventarios, PPYE, plusvalía,activos intangibles diferentes a laplusvalía, inversiones enasociadas, inversiones en
negocios conjuntos.
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INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOSBASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)NIC 28
NIIF PYMES (GRUPO 2)SECCION 14 Y SECCIÓN 15
ALCANCE
Ley 222 de 1995
Artículo 26.SUBORDINACION (Artículo260 del Código deComercio): Una sociedadserá subordinada ocontrolada cuando su poder de decisión se encuentresometido a la voluntad de
otra u otras personas queserán su matriz ocontrolante, bien seadirectamente, caso en elcual aquélla se denominaráfilial o con el concurso o por intermedio de lassubordinadas de la matriz,en cuyo caso se llamarásubsidiaria.
Artículo 27.PRESUNCIONES DESUBORDINACION.(artículo261 del Código deComercio)
Será subordinada unasociedad cuando seencuentre en uno o más de
Esta norma se aplicara a todas lasentidades que sean inversores concontrol conjunto de una participada otenga influencia significativa sobreésta. Aplicara para las inversiones denegocios conjuntos
Se aplicará a la contabilizaciónde las asociadas en estadosfinancieros consolidados y en losestados financieros de uninversor que no es unacontroladora pero tiene unainversión en una o másasociadas.
Las inversiones en negocios
conjuntos estarán al alcance dela sección 15.
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los siguientes casos:
1. Cuando más delcincuenta por ciento (50%)del capital pertenezca a lamatriz, directamente o por intermedio o con el
concurso de sussubordinadas, o de lassubordinadas de éstas.Para tal efecto, no secomputarán las accionescon dividendo preferencial ysin derecho a voto.
2. Cuando la matriz y lassubordinadas tengan
conjunta o separadamenteel derecho de emitir losvotos constitutivos de lamayoría mínima decisoriaen la junta de socios o en laasamblea, o tengan elnúmero de votos necesariopara elegir la mayoría demiembros de la juntadirectiva, si la hubiere.
3. Cuando la matriz,directamente o por intermedio o con elconcurso de lassubordinadas, en razón deun acto o negocio con lasociedad controlada o consus socios, ejerza influenciadominante en las decisionesde los órganos deadministración de la
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sociedad.
MEDICION
En las NIIF para plenas se requiereque las inversiones en asociadas se
contabilicen con el método departicipación.
En las NIIF para Pymes permiteque un inversor contabilice todas
sus inversiones en asociadas(sección 14) y Negociosconjuntos (sección 15) utilizando3 modelos diferentes: Modelo delCosto, método de participación yModelo del valor razonable.
METODO DEPARTICIPACION
Se deberá usar el Métodode Participación Patrimonial,para todos aquellos entesmatrices o controlantes y
cada una de lassubordinadas que poseaninversiones en aquellassociedades que sonsubordinadas o estáncontroladas por su matriz,incluso aquellas sociedadesmatrices que ejercen controlconjunto o compartido conotras matrices conforme al
párrafo 1° del artículo 27 dela Ley 222 de 1995.
Los únicos estados financieros a losque la entidad no aplicara el métodode participación son los estadosfinancieros separados, a estos se les
aplicara la NIC 27.Para NIIF full la plusvalía relacionadacon una asociada o negocio conjuntose incluirá en el importe en libros de lainversión. La NIIF completa nopermitirá la amortización de laplusvalía. Párrafo 32 literal (a)
Bajo el método de participación laNIIF para pymes requiere que laplusvalía implícita se amorticesistemáticamente durante su vida
útil prevista. Párrafo 14.8 literal C
El método de participacióntambién es utilizado en la sección15 inversiones en negociosconjuntos
INFLUENCIASIGNIFICATIVA
El ente económico queposea directa oindirectamente o con elconcurso de subordinadamás del 50% del capital deotros entes económicos, ola mayoría mínima decisoriaen la junta directiva o en la
asamblea, o que en razón
Una entidad con control conjunto oinfluencia significativa sobre unaparticipada se contabilizara comoinversión en una asociada o negocioconjunto utilizando el método departicipación excepto cuando cumplalos requisitos del párrafo 17 a 19Las asociadas son entidades sobre las
cuales el inversionista tiene influencia
Contempla los mismosrequerimientos de la NIC 28 parala identificación de influenciasignificativa de un inversor.
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de un acto o negocio con lasociedad o con sus sociosejerza influencia dominanteen las decisiones de losórganos de administraciónde la controlada, debepresentar junto con sus
estados financieros básicos,los estados consolidados enque se presente la situaciónfinanciera, los resultados delas operaciones, loscambios en el patrimonio yen la situación financiera,así como los flujos deefectivo, de un ente matriz ysus subordinados, o un ente
dominante y los dominados,como si fuesen los de unasola empresa.
significativa y no es ni una subsidiariani negocio conjunto.Influencia significativa es el poder departicipar en las decisiones de políticafinanciera y operacional de lacompañía sin llegar a tener el controlabsoluto ni control conjunto.
Existe una presunción de influenciasignificativa cuando el inversionistamantiene el 20% o más del poder devoto.También puede existir influenciasignificativa por medio de otrosfactores, como el poder de intervenir en las decisiones de las políticasfinancieras.Transacciones de importancia relativa
entre la entidad y la participada.Intercambio de personal directivo.Suministro de información técnicaesencial. Ver párrafo 6
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PROVISIONES Y CONTIGENCIAS
BASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)
NIC 37
NIIF PYMES (GRUPO 2)
SECCION 21
ALCANCE
Se deben contabilizar provisiones para cubrir pasivos estimados,contingencias de pérdidasprobables así como paradisminuir el valor reexpresado si fuere el casode los activos, cuando seanecesario de acuerdo con
las normas técnicas. Lasprovisiones deben ser justificadas, cuantificables yconfiables.
Aplicara a todas las entidades para lacontabilización en sus provisiones,pasivos contingentes y pasivoscontingentes. La NIC 37 excluye a lasprovisiones que estén en el alcance deotras NIIF.
La sección 21 tiene el mismoalcance para la contabilización delas provisiones, de la NIC 37.
RECONOCIMIENTO
El decreto 2649 indica quelos recursos y hechoseconómicos deben ser reconocidos y revelados deacuerdo con su esencia orealidad económica y no
únicamente en su formalegal.
Se reconocerá una provisión cuandose cumplan las siguientes provisiones:
a)La entidad tenga una obligaciónpresente como resultado de un sucesopasado;
b) Sea probable que la entidad tengaque desprenderse de recursos, queincorporen beneficios económicos,para cancelar una obligación.
c) El valor de la obligación pueda ser estimado de forma fiable.
La sección 21, comprende lasmismas condiciones para elreconocimiento de una provisión,de las NIC 37.
El tema de medición no es
tratado bajo el decreto
2649.
El monto reconocido como provisióndeberá ser la mejor estimación delgasto requerido para liquidar la
obligación presente a la fecha del
En la medición inicial, la NIIF
para pymes sección 21, tendrá
los mismos requerimientos de la
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MEDICION INICIAL
balance general. Donde el efecto delvalor en el tiempo del dinero esmaterial, el monto de la provisióndeberá ser el valor presente del gastoesperado necesario para liquidar laobligación. La mejor estimación, es elvalor que una entidad pagaría
racionalmente para liquidar laobligación final o para transferirla a untercero en el periodo sobre que seinforma. Además, las utilidades por laesperada disposición de activos nodeberán ser tomadas en cuenta en lamedición de una provisión.
La entidad no deberá reconocer
ninguna provisión por perdidas de
operaciones futuras, las perdidasfuturas no cumplirían con la definición
de pasivo.
NIIF completas, NIC 37.
MEDICIONPOSTERIOR
La calificación ycuantificación de lascontingencias se debeajustar al menos al cierre decada período, cuando sea elcaso con fundamento en elconcepto de expertos.
La entidad cargara contra unaprovisión únicamente los desembolsospara los que fue originalmentereconocida.La entidad revisara y ajustara lasprovisiones al cierre de cada periodo,con el fin de reflejar la estimaciónactual del valor para cancelar laobligación en esa fecha.
En la medición posterior, la NIIFpara pymes sección 21, tendrálos mismos requerimientos de laNIIF completas, NIC 37.
PASIVOSCONTINGENTES
Bajo el decreto 2649, lascontingencias pueden ser probables, eventuales oremotas.
La norma define a los activoscontingentes como una obligaciónposible pero incierta, o una obligaciónque no está reconocida porque no hayprobabilidad de que la entidad requierauna salida de recursos, o porque nopuede ser medida con suficientefiabilidad.La entidad deberá tener en cuenta la
Para la sección 21, los pasivoscontingentes tienen la mismadefinición de NIC 37.
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importancia de aplicar estos criterios,ya que los pasivos contingentes no sereconocen en los estados financieros.(Excepto los pasivos contingentesadquiridos en una combinación denegocios).
ACTIVOSCONTINGENTES
La normatividad no
determina una definiciónpara los activoscontingentes.
Un activo contingente para las NIIF
se define, como un activo posible,surgido de sucesos pasados;Se revela un activo contingentecuando es probable que haya unaentrada de beneficio económico, sinembargo cuando el beneficio seaprácticamente cierto, se reconocerácomo un activo en los estadosfinancieros.
Para la sección 21, los activos
contingentes tienen la mismadefinición de NIC 37.
INFORMACION AREVELAR
El tema no se menciona en
la norma.
La entidad revelara lo siguiente:
a) El valor en libros al principio o alfinal del periodo.B) Las adiciones realizadas durante elperiodo, incluyendo ajustes.c) Los valores cargados contra laprovisión en el periodo.d) Una breve descripción de laobligación, así como la fecha de salidade recursos.e) El valor de cualquier eventual
reembolso.
Para la sección 21 pymes, la
información a revelar tiene losmismos puntos de NIC 37.
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS
BASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)
NIC 39
NIIF PYMES (GRUPO 2)
SECCION 11
ALCANCE
La norma no determina un
alcance sobre instrumentos
financieros.
Aplicara a todas las entidades y todos
los tipos de instrumentos financieros
excepto:
a) Las inversiones en subsidiarias,
asociadas o negocios conjuntos.
b) Derechos y obligaciones de los
contratos de arrendamiento de la NIC
37 Arrendamientos.
c) Derecho y obligaciones de los
empleadores a los que se le aplica la
NIC 19 Beneficios a los empleados.
d) Instrumentos financieros que
cumplan la definición de patrimonio.
Ver detalle en el párrafo 2 de losalcances de la NIC 39 Plenas.
La sección 11 se aplicara a la
contabilización de los siguientes
instrumentos financieros :
a)efectivo
b)Instrumento de deuda(cuenta,
pagare, préstamos por cobrar o
pagar),
c) El compromiso de recibir un
préstamo que no pueda liquidarse
por el valor neto efectivo.
d) Una inversión en acciones
preferentes u ordinarias sin opción
de venta.
RECONOCIMIENTO
Este tema no se menciona
específicamente en la
norma.
Una entidad reconocerá un activofinanciero o un pasivo financiero en subalance general cuando se convierteen una parte de las provisionescontractuales del instrumento
Se reconocerá un activo o pasivo
financiero solo cuando se convierta
en una parte de las provisiones
contractuales del instrumento.
Contempla los mismos
requerimientos de la NIC 30
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MEDICION INICIAL
Este tema no se menciona
específicamente en la
norma.
Inicialmente, los activos y pasivosfinancieros deben ser medidos a valor razonable (incluyendo los costos detransacción, para los activos y pasivosque no son medidos a valor razonablea través de utilidad o pérdida).
La Sección 11 requiere que los
instrumentos se midan al precio de
transacción, salvo que el acuerdo
constituya una transacción de
financiación, en cuyo caso se
descuentan los flujos de efectivo del
instrumento.
MEDICIONPOSTERIOR
La norma no contempla elmétodo de tasa efectiva deinterés. Establece que lavaloración de losinstrumentos catalogadoscomo mantenidos hasta elvencimiento es mediante lautilización de la TIR (Tasainterna de retorno).
Los activos y pasivos financieros
(incluyendo los derivados) se deben
medir a valor razonable, con las
siguientes excepciones:
Los préstamos y cuentas por cobrar,
se deben medir al costo amortizado
usando el método de tasa de interés
efectivo.
Las inversiones en instrumentos de
patrimonio que no tienen una medición
a valor razonable que sea confiable (y
los derivados indexados para tales
instrumentos de patrimonio) se deben
medir al costo.
Los activos y pasivos financieros que
son designados como elementos
cubiertos o como instrumentos decobertura están sujetos a la medición
según los requerimientos de la
contabilidad de cobertura de la NIC 39.
Los pasivos financieros que surgen
cuando la transferencia de un activo
financiero no califica para des-
reconocimiento, o que son
contabilizados usando el método de
participación continua, están sujetos a
Se medirán al costo amortizado
utilizando el método de interés
efectivo.
Los instrumentos de deuda que se
clasifican como activo o pasivo
corriente se medirán al importe no
descontado del efectivo u otra
contraprestación que se espera
pagar o recibir.
Si el acuerdo constituye una
transacción de financiación se
medirá al valor presente de los
pagos futuros descontados a una
tasa de interés de mercado para un
instrumento de deuda similar.
Los instrumentos financieros que
están en el alcance de esta norma semedirán al costo menos el deterioro
de valor.
Los instrumentos financieros que
cumplen con los criterios
especificados se miden al costo o al
costo amortizado, con la excepción
de unos pocos instrumentos cuya
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requerimientos particulares de
medición.
medición se realiza al valor
razonable con cambios en
resultados. La opción del valor
razonable y las clasificaciones
“disponibles para la venta” y
“mantenidos hasta el vencimiento”
incluidas en la NIC 39 no están
disponibles en la sección 11.
BAJA EN CUENTAS
No se menciona definición
correspondiente a este
tema.
Una entidad dará de baja un activofinanciero (o una parte de un activofinanciero) cuando los derechoscontractuales a los flujos de efectivodel activo financiero expiran o cuandotransfiere los derechos contractualesde recibir los flujos de efectivo delactivo financiero (o una parte del activo
financiero) o si reteniendo los flujos deefectivo asume una obligacióncontractual de pagar los flujos deefectivo a uno o más receptores. LaNorma provee una guía detalladarespecto del des- reconocimiento deactivos financieros bajo diferentesescenarios.Una entidad deberá remover un pasivofinanciero (o parte de un pasivo
financiero) de su balance generalcuando este se extingue, es decir, laobligación especificada en el contratoes saldada, cancelada o expira.
La Sección 11 establece un principio
simple de baja en cuentas. Este
principio no se basa en lo previsto
por los “acuerdos de traspaso” e
“implicación continuada” que se
aplican a la baja en cuentas según la
NIC 39.
DETERIORO
Bajo esta norma no se
utiliza el concepto de
deterioro, sino el concepto
de provisión.
La NIC 39 contiene reglas específicasrespecto de la identificación ycontabilización de deterioro eincobrabilidad de activos financierospara las categorías separadas demedición, es decir, los registrados a
costo amortizado, los registrados al
Una entidad medirá una perdida por
deterioro del valor de los
instrumentos, medidos al costo o
costo amortizado.
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costo y los que están registrados comoactivos financieros disponibles para laventa.Se requiere que la entidad valore encada fecha del balance general si haycualquier evidencia objetiva dedeterioro. Si existe tal evidencia, se
requiere que la entidad haga uncálculo detallado del deterioro paradeterminar si se debe reconocer unapérdida por deterioro.
CONTABILIZACIONDE COBERTURA
Esta norma no establece
tipos de relaciones de
cobertura.
La NIC 39 reconoce tres tipos derelaciones de cobertura:a)coberturas de valor justo;b)coberturas de flujos de efectivo; yc) cobertura de una inversión neta en
una operación extranjera.
El párrafo 11.6 (c) de la sección,
hace referencia a los instrumentos
de cobertura.
La contabilidad de coberturas es
opcional y muchas entidades pueden
elegir no aplicarla por su
complejidad. Si una entidad decide
aplicar la contabilidad de coberturas,
debe reunir las condiciones que se
establecen en la Sección 12.La
sección 12 se aplica a todos los otros
temas relacionados con los
instrumentos financieros y, por ello,
abarca los instrumentos financieros
más complejos y las transaccionesrelacionadas, incluida la contabilidad
de coberturas.
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SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
BASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)
NIC 20
NIIF PYMES (GRUPO 2)
SECCION 24
ALCANCE
No se encuentra
específicamente tratado en
la normatividad.
Aplica a la contabilización e
información a revelar sobre las
subvenciones de gobierno, así como la
información a revelar sobre otras
formas de ayudas gubernamentales.
No tiene en su alcance las
subvenciones de gobierno cubierta con
la NIC 41 agricultura relacionadas con
activos biológicos.
La sección 24 aplica a todas las
subvenciones de gobierno.
RECONOCIMIENTO
No se encuentra
específicamente tratado en
la normatividad.
Las subvenciones de gobierno
incluyendo las de carácter monetario
no deberán ser reconocidas hasta que
no exista la seguridad de que la
entidad cumplirá con las condiciones
ligadas a ella y la seguridad de que la
entidad recibirá las subvenciones.
Reconocerá las subvenciones:
a) Que no impone condiciones de
rendimiento futuras como ingreso
cuando los importes sean exigibles o
de rendimiento.
b) Las subvenciones recibidas antes
de que satisfagan los criterios de
reconocimiento de ingresos deactividades ordinarias se reconocerá
como pasivo.
MEDICION
No se encuentra
específicamente tratado en
la normatividad.
Los préstamos del gobierno a una
tasa inferior de la del mercado se
medirán bajo las NIIF de Instrumentos
financieros (NIC 39).
La subvención se reconoce como
ingresos durante el período que sea
Se medirán las subvenciones al valor
razonable de activo recibido. Todas
las subvenciones del gobierno
(incluidas las subvenciones
gubernamentales no monetarias) se
deben medir al valor razonable del
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necesario para asociarla con los
costos relacionados, que se tenga la
intención de compensar, existen dos
métodos para contabilizar las
subvenciones del gobierno:
a)método del capital
b) método de la renta. Ver párrafo 13.
Las subvenciones no monetarias del
gobierno se medirán al valor
razonable, otro procedimiento
alternativo es contabilizar las
subvenciones y los activos
relacionados al valor nominal
simbólico.
activo recibido o por recibir.
REVELACION
No se encuentraespecíficamente tratado en
la normatividad.
Debe revelar la información sobre:
a) Las políticas contables adoptadas,
incluyendo métodos de presentación
adoptados.
b) La naturaleza y alcance de las
subvenciones de gobierno
reconocidas.
c) Las condiciones incumplidas y otras
contingencias.
Se tiene requerimientos específicos
para la presentación de las
subvenciones del gobierno. Se permite
dos métodos para la presentación de
las subvenciones del gobierno en
relación con los activos en el estado
de situación financiera: establecer una
subvención del gobierno como
Las pymes revelaran
a)La naturales y valores de las
subvenciones reconocidas
b)las condiciones incumplidas y otras
contingencias relacionadas con las
subvenciones
c) indicación de otras modalidades
de ayudas gubernamentales de las
que haya sido beneficiado la entidaddirectamente.
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ingresos diferidos o deducir la
subvención del gobierno al obtener el
importe en libros del activo
relacionado. También permite dos
métodos para la presentación de
subvenciones del gobierno
relacionadas con ingresos en el estado
del resultado integral; ya sea por separado (o bajo un encabezamiento
general como “otros ingresos”) o
deducidas al informar los gastos
relacionados.
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CONTRATOS DE CONSTRUCCIÓN
BASE LOCAL
DECRETO 2649 DE 1993 yotros
NIIF PLENAS (GRUPO 1)
NIC 11
NIIF PYMES (GRUPO 2)
SECCION 23
ALCANCE
El decreto 2649 de 1993 no
ha fijado concretamente elmanejo contable de los
contratos de construcción.
Esta norma debe ser aplicada para la
contabilización de los contratos deconstrucción, en los estados
financieros de los contratistas.
Esta Sección se aplicará al
contabilizar ingresos de actividadesordinariasprocedentes de las siguientestransacciones y sucesos:
a) La venta de bienes (si los produceo no la entidad para su venta o losadquiere para su reventa).b) La prestación de servicios.c) Los contratos de construcciónen los que la entidad es el
contratista.d) El uso, por parte de terceros, deactivos de la entidad que produzcanintereses, regalías o dividendos.Esta sección específica lacontabilización de contratos deconstrucción en los estadosfinancieros de los contratistas. Además, los requerimientosestablecidos en esta sección abarcan
la contabilización tanto de losingresos de actividades ordinariascomo de los costos asociados con loscontratos de construcción.
No se encuentra
específicamente tratado en
la normatividad.
Bajo la NIC 11, si el contrato cubre doso más activos, la construcción de cadaactivo debe ser contabilizada por separado si:a) Para cada activo se presentaronpropuestas por separado,
b) se negociaron por separado partes
La sección 23 para pymes cumplelos mismos requerimientos de la NIC11, para el tema de contratos deconstrucción.
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AGRUPACIÓN YSEGMENTACIÓN
DE LOSCONTRATOS DECONSTRUCCIÓN
del contrato relacionadas con cadaactivo, y c) se pueden medir los costosy los ingresos ordinarios de cadaactivo.De otra manera, el contrato debe ser contabilizado de manera completa.Dos o más contratos deben ser contabilizados como un solo contratosi fueron negociados juntos y el trabajoestá interrelacionado.Si el contrato le da al cliente la opciónde ordenar uno o más activosadicionales, la construcción de cadaactivo adicional debe ser contabilizadacomo un contrato separado si ya seaa) El activo adicional difieresignificativamente del activo original, ob) el precio del activo adicional senegocia por separado.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN DE
INGRESOS DEACTIVIDADESORDINARIAS YCOSTOS DEL
CONTRATO.
Artículo 99. Reconocimiento
de ingresos por la
prestación de servicios.
Para que pueda
reconocerse en las cuentas
de resultados un ingreso
generado por la prestaciónde un servicio se requiere
que: 1) El servicio se haya
prestado en forma cabal o
satisfactoria; 2) No exista
incertidumbre sobre el
monto que se ha de recibir
por la prestación del
servicio, y se reconozcan
los costos que ha de
ocasionar dicha prestación;
Los ingresos del contrato deben incluir la cantidad que se acordó en elcontrato inicial, más los ingresosordinarios provenientes de lasalteraciones el trabajo original delcontrato, más los reclamos y pagos deincentivos que:a) Se espera recoger yb) se pueden medir confiablemente.
Los costos del contrato deben incluir los costos que se relacionan demanera directa con el contratoespecífico, más los costos que seanatribuibles a la actividad general delcontratista en la extensión en que sepuedan asignar razonablemente alcontrato, más todos los otros costosque se puedan cargar de manera
Si la totalidad del contrato entra enun único periodo contable, la entidadno necesitará distribuir los ingresosde actividades ordinarias y los costosentre diferentes periodos ya que elcontrato comienza y finaliza en elmismo periodo.
La sección 23 comparte los mismosrequerimientos para elreconocimiento de ingresos y costode la NIC 11Contratos deconstrucción.
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3) Tratándose de servicios
continuados sobre un
proyecto o contrato, el valor
de los mismos se
cuantifique según el grado
de avance, si ello es
procedente; y que en caso
contrario, se reconozca elingreso con base en
proyectos o contratos
terminados y 4) En caso de
contratos a largo plazo, se
constituyan provisiones
para pérdidas futuras
previstas, tan pronto como
sean determinables.
Contempla el método dehonorarios y utilidad bruta.
específica al cliente bajo los términosdel contrato.Los ingresos de actividades ordinariasse miden al valor razonable de lacontraprestación recibida o por recibir,y se pueden ver afectadas por diversas incertidumbres que dependendel desenlace de hechos futuros. Ver párrafo 12Para el reconocimiento de ingresoscontempla el método de porcentaje dedeterminación.
RECONOCIMIENTODE PERDIDASESPERADAS
Artículo 96. Reconocimiento
de ingresos y gastos.
En cumplimiento de las
normas de realización,
asociación y asignación, los
ingresos y los gastos se
deben reconocer de talmanera que se logre el
adecuado registro de las
operaciones en la cuenta
apropiada, por el monto
correcto y en el periodo
correspondiente, para
obtener el justo cómputo del
resultado neto del periodo.
Cuando sea probable que los costos
totales del contrato vayan a exceder
de los ingresos de actividades
ordinarias totales derivados del mismo,
las perdidas esperadas deben
reconocerse inmediatamente como
gasto.
Cuando sea probable que los costostotales del contrato de construcciónvayan a exceder los ingresos deactividades ordinarias totales delcontrato, las pérdidas esperadas sereconocerán inmediatamente comoun gasto, con la provisión
correspondiente por un contratooneroso. (Vea la sección 21Provisiones y contingencias).La sección 23 comparte los mismosrequerimientos de la NIC 11.
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CAMBIOS EN LASESTIMACIONES
No se encuentra
específicamente tratado en
la normatividad
El método del porcentaje de obra
realizada se aplicará
acumulativamente, en cada ejercicio, a
las estimaciones de ingresos
ordinarios y costes totales hasta la
fecha. Por tanto, el efecto de un
cambio en las estimaciones de los
ingresos ordinarios o costes delcontrato serán tratados como cambios
en las estimaciones contables NIC 8.
Los cambios en las estimacionescontables se contabilizan de acuerdocon la Sección 10 Políticas,Estimaciones y Errores Contables.
INFORMACIÓN AREVELAR
No se encuentra
específicamente tratado en
la normatividad.
La entidad revelara:
a) El valor de los ingresos de
actividades ordinarias del contrato
reconocidos en el periodo.
b) El método utilizado para determinar
los ingresos ordinarios.
c) Los métodos utilizados para
determinar la etapa de terminación del
contrato en curso.
Para el final del periodo sobre el que
se informa se revelara:
a) La cantidad aculada de los costos
incurridos y ganancias reconocidas.b)El valor de los anticipos recibidos
c) El valor de las retenciones en los
pagos.
Una entidad revelará:a) Las políticas contablesadoptadas para el reconocimiento delos ingresos de actividadesordinarias, incluyendo los métodosutilizados para determinar el
porcentaje de terminación de lastransacciones involucradas en laprestación de servicios.b) El importe de cada categoría deingresos de actividades ordinariasreconocida durante el periodo, quemostrará de forma separada, comomínimo, los ingresos de actividadesordinarias.Cumple los mismos principios para la
revelación de los contratos deconstrucción de la NIC 11.