Conferencia de Preciosde TransferenciaMarzo 2014
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Agenda
¿Qué son los Precios de Transferencia y por qué son importantes?
Declaración Informativa
Documentación Comprobatoria o Estudio de PT
Plazos y Sanciones
Ajustes y Efectos en Renta
Casos Prácticos
Preguntas y Consideraciones de Cierre
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¿Qué son los Precios deTransferencia y por qué
son importantes?
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Concepto
Aquel pago (precio) que se pacta y realiza entre sociedades vinculadasde un grupo empresarial “multinacional” por transacciones de bienes(físicos o inmateriales) o servicios y que puede ser diferente al que sehubiere pactado entre sociedades independientes (1).
Precios a los cuales una empresa transfiere bienes o presta servicios aempresas vinculadas (2).
(1) Precios de transferencia Internacionales de Carlos Herrera Mallol
(2) Guías de Precios de Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones Fiscales –OCDE
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Razón de ser
Consideraciones de tipo económico
Gran parte del comercio mundial se lleva a cabo entre empresasrelacionadas (OCDE).
Pocas empresas multinacionales son dueñas de la mayor porciónde los activos mundiales (OCDE).
Un gran porcentaje de los recaudos por auditorías del IRS provienede temas asociados a precios de transferencia.
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Razón de ser
Consideraciones de tipo tributario
Diferentes países tienen diferentes tasas impositivas de impuestosobre la renta
Proteger la base gravable de cada una de las jurisdicciones fiscalesinvolucradas en las transacciones efectuadas entre empresasvinculadas o relacionadas
Tarifas diferenciales en un país (p.e. Zona Franca)
Aprovechamiento de pérdidas fiscales con anterioridad a suprescripción.
Limitaciones a la deducibilidad de costos y gastos
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“Organización para la Cooperación y
el Desarrollo Económico”
“Guías de precios de transferencia para empresasmultinacionales y administraciones fiscales”
Principio de Plena Competencia o de “arm’s length”
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Antecedentes
• Ley 788 de 2002 y Ley 863 de 2003
• Reglamentación a través del Decreto 4349 de 2004
• Ley 1607 de 2012
• Reglamentación a través del Decreto 3030 de 2013
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VIGENCIA FISCALIZACIÓN
2002 y 2003 2004 2005 y Siguientes
Operaciones Documentación ComprobatoriaDeclaración Informativa
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Contribuyentes del Impuesto de Renta
+
Operaciones con vinculados del exterior
Precios de Transferencia - RUT
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Código deComercio
Estatuto Tributario
Ley 222 de 1995
Presunción deParaísos Fiscales
260, 261, 263, 264Subordinación
450, 452Casos de VE - IVA
Art. 28Grupo Empresarial
Presunción conListado
¿Qué se considera vinculación económica?Hasta el año 2012…….
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En general se recogen los mismos supuestos anteriores pero modifica:
• Adiciona cuando una o varias personas tengan derecho a percibirmás 50% de las utilidades de la sociedad subordinada
• Adiciona el establecimiento permanente
• Adiciona vinculación cuando más del 50% de los ingresos brutosprovengan de sus socios o accionistas
• Adiciona la vinculación cuando haya formas asociativas que no danlugar a personas jurídicas y demás contratos de colaboraciónempresarial
• Elimina la obligación para los productores que vendieran a unamisma empresa o a vinculadas entre sí, el 50% o más de su producción
• Elimina la vinculación del artículo 28 de la ley 222 de 1995
¿Qué se considera vinculación económica?Desde el año 2013…….
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Una jurisdicción se considerará paraíso fiscal, si cumple con cualquierade los criterios que se describen a continuación:
1. Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominalessobre la renta bajos, con respecto a los que se aplicarían en Colombia.
2. Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia denormas legales o prácticas administrativas que lo limiten.
3. Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o defuncionamiento administrativo.
4. Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, delejercicio de una actividad real y con sustancia económica.
¿Qué se considera vinculación económica?Paraísos Fiscales
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• Decreto 2193 de 2013 definió el listado de jurisdiccionesconsideradas como paraísos fiscales. Hay una lista gris que incluye aPanamá.
• Vigencia a partir del 1 de enero de 2014??
• Ya no se acepta la prueba en contrario para desvirtuar la vinculación.
• Cuando se realicen operaciones que resulten en el pago a favor deparaísos, se deberá documentar y demostrar el detalle de las funciones,activos, riesgos y la totalidad de los costos y gastos incurridos por elparaíso fiscal para la realización de las actividades que generaron losmencionados pagos, so pena de que, dichos pagos sean no deduciblesen la renta.
¿Qué se considera vinculación económica?Paraísos Fiscales
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Nuevos Obligados desde 2013
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• Los establecimientos permanentes en Colombia de entidadesresidentes en el exterior.
• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que celebrenoperaciones con vinculados residentes en Colombia en relación con elestablecimiento permanente de uno de ellos en el exterior.
• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta domiciliados oresidentes en el Territorio Aduanero Nacional, que celebrenoperaciones con vinculados ubicados en zona franca.
• Consorcios, UTs, cuentas en participación, otras formas asociativasque no den origen a PJ y demás contratos de colaboración empresarial.
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¿Quienes cumplen las obligacionesFormales?
Patrimonio Bruto >= 100,000 UVT
ó
Ingresos Brutos >= 61,000 UVT
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Obligaciones Formales
Declarartodas las
operaciones
Hacer estudio:
Todas las operaciones > 61,000
para las >32,000 UVT
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En Operaciones con Paraísos Fiscales
No consideratopes deingreso o
patrimonio
Si suma de la totalidad de lasoperaciones no supera 10,000UVT no hay que hacer estudio
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Declaración Informativa
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Declaración Individual F120
Es un resumen MUY detallado de la Documentación Comprobatoria yse compone de:
• Formulario 120 AG 2013.pdf
• Hoja 3 o Formato 1125 AG 2012.xls
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Declaración Individual F120–Nuevas Operaciones
Ingreso – Egreso:
• Por derivados.
• Arrendamientos financieros.
• Enajenación /compra de acciones (inventario y activos fijos).
• Venta /compra de cartera.
• Intangibles o derechos tales como patentes, know how, marcas,entre otros.
• Cesión de Intangibles.
• Licenciamientos o franquicias.
• Otras inversiones.
• Otros activos.
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Declaración Individual F120–Nuevas Operaciones
Otras operaciones:
• Aportes en especie o en industria a sociedades o entidadesextranjeras.
• Aportes de intangibles a sociedades o entidades extranjeras (reporteindependientemente de cuantía.
Información adicional:
• Antes operaciones de activo y pasivo (monto no se tiene en cuentapara topes).
• En operaciones de crédito es el monto del principal el que define laobligación.
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DocumentaciónComprobatoria o
Estudio de PT
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Documentación Comprobatoria
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Evaluar si las operaciones se encuentran o nodentro de lo establecido en el ET.
Producir un documento en el que se evidencieel análisis de los PT utilizados en cada tipo deoperación con VE. La referencia son losprecios o márgenes de utilidad que se hubieranutilizado con o entre terceros en operacionescomparables.
La documentación generada debe servir desoporte ante una inspección de PT o en unproceso de discusión del impuesto de rentatanto en la vía gubernativa como en lajurisdiccional.
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Definición de funciones
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AnálisisFuncional
Funciones
Activos
UTILIDAD
ESPERADA
Riesgos
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Funciones - Activos - Riesgos
Retorno
Funciones y utilidad esperada
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Funciones y Análisis económico
AnálisisEconómico
SelecciónMétodo
Activos
Riesgos
Funciones
SelecciónComparables
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1. Precio Comparable no Controlado
2. Precio de Reventa (Reventa de bienes sin mayor valor agregado)
3. Costo Adicionado (manufactura y prestación de servicios)
4. Partición de utilidades (actividades complejas - intangibles)
5. Márgenes transaccionales de utilidad de operación (basado enfactores de rentabilidad: funciones, activos y riesgos; y comparables,costos, flujos de efectivo, gastos, costos)
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Métodos
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Comparabilidad
Internos
Nacionales
Internacionales
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Rango intercuartil
Comportamiento de utilidades o precios
25% 25%50%
Precios o Márgenes Comparables
Pr
ec
ioo
Ma
rg
en
de
uti
lid
ad
Rango intercuartil
Rango Intercuartil o Rango Total -Comparabilidad
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1. Información Financiera 1Sencilla.xls
2. Información Financiera 2Media.xls
3. Información Financiera 3Compleja.xlsx
A partir del año gravable 2013, el Inciso 3 del Artículo 260-5 del ET,solicita para la documentación comprobatoria:
“La información financiera y contable utilizada para lapreparación de la documentación comprobatoria deberáestar certificada por el Revisor Fiscal.”
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Información Financiera
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Artículo 4, Numeral 4; Parágrafo 4 complementó:
"A los efectos de lo previsto en el inciso 3 del artículo 260-5 del EstatutoTributario, cuando sea necesaria la segmentación de los estadosfinancieros por tipo de operación para los efectos de comparabilidadentre las operaciones vinculadas y no vinculadas y la correcta aplicacióndel método para evaluar tales operaciones, la información financiera ycontable que se utilice deberá ser preparada de conformidad con losprincipios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia ydeberá ser allegada a la correspondiente documentación comprobatoriadictaminada y/o certificada por Revisor Fiscal. En caso que elcontribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios no estéobligado a tener Revisor Fiscal, la certificación de que trata esteparágrafo podrá ser suscrita por contador público.”
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El Decreto 3030 de 2013 estableció respecto de laInformación Financiera
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Servicios intragrupo
Acuerdos de costos compartidos
Reestructuración empresarial
Compra de activos usados
Compra venta de acciones
Aportes en especie o industria
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Nuevas consideraciones
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Plazos y Sanciones
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Plazos Año Gravable 2013
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Obligación ÚltimoDígito
Presentación
Estudio yDeclaración
1 8 de Septiembre de 20142 9 de Septiembre de 2014
3 10 de Septiembre de 2014
4 11 de Septiembre de 2014
5 12 de Septiembre de 2014
6 15 de Septiembre de 2014
7 16 de Septiembre de 2014
8 17 de Septiembre de 2014
9 18 de Septiembre de 2014
0 19 de Septiembre de 2014
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Las Sanciones eran…..
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Declaración Informativa
Situación Retardo Corrección No Presentada
Tarifa 1% por mes o fracción 1% 20%
Base Valor de las operaciones realizadas con VE
Tope 20,000 UVT
Basediferente
0.5% de los ingresos netosdeclarados en la mismavigencia fiscal o en laanterior, si no hay ingresos,0.5% del patrimonio brutoreportado en la mismavigencia fiscal o en la anterior
10% de los ingresos netosdeclarados en la mismavigencia o en la anterior, sino hay ingresos, 10% delpatrimonio brutoreportado en la mismavigencia o en la anterior
y ahora son…..Sanciones Declaración.docx
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Las Sanciones eran…..
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Documentación Comprobatoria
Situación Extemporaneidad / No losolicitado / Error / No permita
verificación
No Presentada
Tarifa 1%
Base Valor de las operaciones realizadas con VE
Tope 15,000 UVT 20,000 UVT
Consecuencia Desconocimiento del costo odeducción
Base diferente 0.5% de los ingresos netos declarados en la misma vigencia fiscal o en laanterior, si no hay ingresos, 0.5% del patrimonio bruto reportado en lamisma vigencia fiscal o en la anterior
y ahora son…..Sanciones Documentación.docx
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Ajustes y Efectos enRenta
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Ajuste en renta derivado de PT
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Resultado del análisis de PT:
- Dentro del rango
- Por encima del rango (Parte analizada)
- Por debajo del rango
Declaración de renta:
- Firmeza
- Posición fiscal (Pérdidas, presuntiva, etc.)
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Año Calendario 2014
Base gravableMayor Tax
Estudio y DI
Ajuste en renta derivado de PT
Renta 2013
Base gravableMayor Tax
SanciónMora
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Ejercicio cerrado
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El cumplimiento de las obligaciones formales, consistentesen el desarrollo del Estudio y la Declaración sobre unejercicio fiscal terminado.
20142013
Operaciones Obligaciones
Fiscalización
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Ejercicio en curso
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Esta alternativa le permite a la Empresa establecercorrectivos para asegurar el cumplimiento del Principio dePlena Competencia. También permite la implementaciónde estrategias para optimizar la carga fiscal futura.
2014
Correctivos / EstrategiasAnálisis
Cumplimiento - Planeación
Nuevas Operaciones
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Casos Prácticos
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El rango de valor de mercado ajustado por capital y por diferenciasgeográficas obtenido de las empresas comparables en el periodo 2005 -2007 fluctuó entre 4.069% y 10.279%, con una mediana de 7.6274%.Durante 2007, XYZ obtuvo un MOCT de -5.004% en su segmento ACM.
El MOTC de XYZ en esta unidad de negocios fue inferior al rango demárgenes obtenido por empresas comparables en actividades similaresen el mercado. Sin embargo, estos resultados son consecuencia de unaalta revaluación del peso frente al dólar ocurrida durante 2007, lo queocasionó un menor nivel de ingresos en el segmento.
Por lo tanto, es razonable concluir que el precio pactado en las comprasde inventarios para producción de partes relacionadas cumple con elprincipio de valor de mercado; aunque en dichas operaciones, laempresa, por factores ajenos a su control y difíciles de haber predicho,haya obtenido márgenes de rentabilidad inferiores a los que esperaba.
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Situación 1
PwC 44Enero 2013
Situación 2
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Ventas totales de la Compañía: $100,000 millones
Exportaciones a vinculados: $ 15,000 millones
Análisis: Método TU
Información financiera: Global
Consideraciones: Segmentación?
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Situación 3
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ABC fue cliente de PT hasta el año 2010. En 2011 se fueron porhonorarios. En diciembre de 2012, los visité y hubo conversacióncordial hasta…..
PwC: ¿y cómo les fue con la entrega del estudio?
ABC: Pues no nos lo han pedido
PwC: Es que salió un decreto con plazos, ya no llega la carta
ABC: ¿y cuando se vencía? !!!Oh por Dios !!!!
PwC : Hace dos meses…….
ABC: Vida @&$/)=()/&)?(/
PwC: la sanción es de $107 millones…..y el tema del costo y deducción
ABC: Plop46
Situación 4
PwC 47Enero 2013
Situación 5
Ay……pero a mi ya me devolvieron esa plata…..
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Actividad: La Compañía distribuye maquinaria, toda adquirida avinculados
Operación: Colombia paga Servicios Administrativos
Método: Precio de reventa – Utilidad bruta / Ventas
Ingresos 56,792
Costos 45,324
Utilidad bruta 11,468
PR 20.19% El estudio concluye que todo ok
Gastos 15,698
Utilidad Operativa (4,230)
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Situación 6
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Preguntas yConsideraciones de
Cierre
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Preguntas y Consideraciones de Cierre
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Precios se ha venido cumpliendo?
Se ha cumplido bien?
Se planean las nuevas operaciones?
Conoce las operaciones de la Compañía?
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