CONSOLIDACIÓN(NIF B - 8)
YMETODO DE PARTICIPACIÓN
(NIF C - 7)
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ [email protected]
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ [email protected]
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B - 8)
Vigencia: 1 de Enero de 2013
OBJETIVOS
-PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
-PRINCIPIO DE CONTROL, COMO BASE DEL REQUERIMIENTO DE CONSOLIDACIÓN
Y
-ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B – 8)
ALCANCE
TODAS LAS ENTIDADES QUE EMITAN ESTADOS FINANCIEROS EN TERMINOS DE LA
NIF A – 3
“NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS”
Y QUE CONTROLAN A UNA O MÁS SUBSIDIARIAS
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(NIF B – 8)
CONVERGENCIA
CONVERGE CON LA NIIF 10, EXCEPTO POR:PERDIDA DE CONTROL, CUANDO SE MANTIENE
PARTE DE LA INVERSION LA NIIF REQUIERE QUE SE VALUE A VALOR RAZONABLE RECONOCIENDO UN NUEVO TIPO DE INVERSION- ASOCIADA, NEGOCIO CONJUNTO. INTRUMENTO DE NEGOCIACIÓN, ETC.
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
ACTIVIDADES RELEVANTES
LAS LLEVA A CABO UNA ENTIDAD Y AFECTAN SIGNIFICATIVAMENTE SUS RENDIMIENTOS
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
AGENTE
PERSONA O ENTIDAD COMPROMETIDA A ACTUAR EN NOMBRE Y EN BENEFICIO DE OTRA CONOCIDA COMO PRINCIPAL, LA CUAL LE HA DELEGADO SU
PODER DE TOMAR DECISIONES SORE UNA ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPA EL PRINCIPAL
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
ASOCIADA
UNA ENTIDAD EN LA CUAL OTRA TIENE UNA INVERSION PERMANENTE Y EJERCE SOBRE ELLA
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
CONTROL
EXISTE CUANDO UNA ENTIDAD TIENE PODER SOBRE OTRA EN LA QUE PARTICIPA (PARTICIPADA) PARA
DIRIGIR SUS ACTIVIDADES RELEVANTES, ESTÁ EXPUESTA O TIENE DERECHO, A RENDIMIENTOS
VARIABLES PROCEDENTES DE ESA PARTICIPACIÓN Y TIENE LA CAPACIDAD PRESENTE DE AFECTAR ESOS RENDIMIENTOS A TRAVÉS DE SU PODER SOBRE LA
PARTICIPADA
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
CONTROL
PODER DE DECIDIR LAS POLITICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN DE UNA EMPRESA CON EL FIN DE
OBTENER BENEFICIOS DE SUS ACTIVIDADES
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
CONTROLADORA
ENTIDAD QUE CONTROLA A UNA O MAS PARTICIPANTES LLAMADAS SUBSIDIARIAS
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DEFINICIONES
CONTROL CONJUNTO
CONTROL COMPARTIDO ESTABLECIDO EN UN ACUERDO, REQUIERE QUE LAS DECISIONES DE
LAS PARTES SEAN UNANIMES
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
DERECHOS DE DESTITUCIÓN
PRIVAN A QUIEN TOMA DECISIONES DE SU POSIBILIDAD DE TOMARLAS
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DEFINICIONES
DERECHOS DE VOTO POTENCIALES
DERECHOS DE VOTO SOBRE LAS ACTIVIDADES RELEVANTES DE LA ENTIDAD QUE SE OBTENDRÍAN AL
EJERCER:- OPCIONES DE COMPRA DE ACCIONES
-INSTRUMENTOS DE DEUDA O CAPITAL EN ACCIONES ORDINARIAS
O- CONVERTIR DIVIDENDOS PREFERENTES EN ACCIONES
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DEFINICIONES
DERECHOS PROTECTORES
DERECHOS DISEÑADOS PARA PROTEGER LA PARTICIPACIÓN DE LA PARTE QUE MANTIENE ESOS
DERECHOS SIN OTORGARLE PODER SOBRE LA ENTIDAD
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DEFINICIONES
DERECHOS SUSTANTIVOS
SOLO SI EL INVERSIONISTA QUE LOS POSEE TIENE EL DERECHO DE EJERCERLOS
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
ENTIDAD ESTRUCTURADA
ENTIDAD DISEÑADA DE TEL FORMA, QUE LOS DERECHOS DEVOTO NO SEAN EL FACTOR
DETERMINANTE PARA ESTABLECER QUIEN LA CONTROLA, QUIEN EJERCE CONTROL CONJUNTO
O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
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DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
ESTADOS FINANCIEROS EN LOS QUE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL, INGRESOS, COSTOS, GASTOS Y
FLUJOS DE EFECTIVO SE PRESENTAN POR UN CONJUNTO DE ENTIDADES QUE SE ENCUENTRAN
BAJO CONTROL COMÚN
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
ESTADOS FINANCIEROS DE UN GRUPO EN LOS QUE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL, INGRESOS,
COSTOS, GASTOS Y FLUJOS DE EFECTIVO DE LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS SE
PRESENTAN COMO UNA SOLA ENTIDAD ECONÓMICA
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS NO CONSOLIDADOS
ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS POR LA CONTROLADORA COMO ENTIDAD JURIDICA
INDEPENDIENTE Y EN EL QUE SUS INVERSIONES PERMANENTES EN SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS Y
NEGOCIOS CONJUNTOS SE VALÚAN CON EL MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
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DEFINICIONES
GRUPO
ENTIDAD ECONÓMICA CONFORMADA POR UNA CONTROLADORA Y TODAS SUS SUBSIDIARIAS
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DEFINICIONES
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
PODER PARA PARTICIPAR EN DECIDIR LAS POLÍTICAS FINANCIERAS Y DE OPERACIÓN DE UNA
ENTIDAD, SIN LLEGAR A TENER CONTROL CONJUNTO SOBRE DICHA ENTIDAD
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DEFINICIONES
INVERSIONISTA
ENTIDAD QUE MANTIENE UNA INVERSIÓN PERMANENTE EN OTRA ENTIDAD LLAMADA
PARTICIPADA
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DEFINICIONES
INVERSION PERMANENTE
PARTICIPACIÓN, CONTRACTUAL O NO CONTRACTUAL, DE UN INVERSIONISTA EN LOS BENEFICIOS O RIESGOS ECONÓMICOS DE LOS
ACTIVOS NETOS DE OTRA ENTIDAD (PARTICIPADA) …
DEFINICIONES
INVERSION PERMANENTE
IMPLICA SU INVOLUCRAMIENTO EN LA PARTICIPADA Y LO EXPONE A LA VARIABILIDAD DE LOS RENDIMIENTOS DE ESTA. UNA INVERSIÓN PERMANENTE PUEDE PONERSE EN EVIDENCIA MEDIANTE, LA TENENCIA DE INSTRUMENTOS QUE POR SUSTANCIA ECONÓMICA SON DE CAPITAL (ACCIONES, CERTIFICADOS DE PARTICIPACIÓN, DERECHOS FIDUCIARIOS, ETC), O A OTRAS FORMAS DE INVOLUCRAMIENTO COMO LAS QUE SE DERIVAN DE LA PROVISIÓN DE FONDOS, APOYO DE LIQUIDEZ, OTORGAMIENTO DE GARANTÍAS, TAMBIÉN INCLUYE LOS MEDIOS POR LOS QUE UNA ENTIDAD TIENE CONTROL, CONTROL CONJUNTO O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SOBRE UNA PARTICIPADA. UNA ENTIDAD NO TIENE INVOLUCRAMIENTO EN OTRA, ÚNICAMENTE DEBIDO A UNA RELACIÓN HABITUAL DE CLIENTE PROVEEDOR.
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DEFINICIONES
NEGOCIO CONJUNTO
ACUERDO CON CONTROL CONJUNTO MEDIANTE EL CUAL, LAS PARTES DEL ACUERDO, TIENEN DERECHO A PARTICIPAR EN LOS ACTIVOS NETOS (CAPITAL
CONTABLE) RELATIVOS AL ACUERDO.EL NEGOCIO CONJUNTO PUEDE TENER UNA FORMA
JURÍDICA SIMILAR O DIFERENTE A LA TENEDORA; POR EJEMPLO, SOCIEDAD ANONIMA, SOCIEDAD CIVIL, FIDEICOMISO, UNA ASOCIACIÓN O UNA ENTIDAD
ESTRUCTURADA
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
MÉTODO DE PARTICIPACIÓN
MÉTODO DE VALUACIÓN MEDIANTE EL CUAL, UNA INVERSIÓN PERMANENTE SE RECONOCE INICIALMENTE A SU COSTO DE ADQUISICIÓN, EL QUE SE MODIFICA POR LA
PARTICIPACIÓN DEL ACCIONISTA EN LOS CAMBIOS, POSTERIORES A LA ADQUISICIÓN, EN LOS ACTIVOS NETOS
DE LA ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPA (PARTICIPADA), TALES COMO LOS CAMBIOS POR SU RESULTADO INTEGRAL
O LOS DERIVADOS DE LA DISTRIBUCIÓN DE SUS UTILIDADES
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DEFINICIONES
PARTICIPACIÓN CONTROLADORA
PORCIÓN DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA QUE PERTENECE A LA CONTOLADORA
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DEFINICIONES
PARTICIPACIÓN NO CONTROLADORA
PORCIÓN DEL CAPITAL CONTABLE DE UNA SUBSIDIARIA NO ATRIBUIBLE DIRECTA O INDIRECTAMENTE, A LA
CONTOLADORA
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DEFINICIONES
PARTICIPADA
ENTIDAD EN LA QUE UN INVERSIONISTA PARTICIPA DE SUS RENDIMIENTOS AL MANTENER EN ELLA UNA
INVERSIÓN PERMANENTE.
UNA PARTICIPADA PUEDE SER UNA SUBSIDIARIA, UN NEGOCIO CONJUNTO, UNA ASOCIADA U OTRA INVERSIÓN
PERMANENTE
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DEFINICIONES
PODER
DERECHO EXISTENTE QUE OTORGA LA CAPACIDAD PRESENTE DE DIRIGIR LAS ACTIVIDADES RELEVANTES DE
UNA ENTIDAD
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DEFINICIONES
PRINCIPAL
INVERSIONISTA QUE TIENE PODER PARA TOMAR DECISIONES PARA DIRIGIR LAS ACTIVIDADES
RELEVENTES DE OTRA ENTIDAD EN LA QUE PARTICIPE
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DEFINICIONES
QUIEN TOMA DECISIONES
ENTIDAD CON DERECHOS DE VOTO PARA LA TOMA DE DECISIONES Y PUEDE SER UN PRINCIPAL O UN AGENTE
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DEFINICIONES
SUBSIDIARIA
UNA ENTIDAD SOBRE LA QUE SE EJERCE CONTROL
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(NIF B – 8)
DEFINICIONES
VALOR RAZONABLE
IMPORTE QUE, A LA FECHA DE VALUACIÓN, SE RECIBIRÍA POR VENDER UN ACTIVO O SE PAGARÍA POR TRANSFERIR
O LIQUIDAR UN PASIVO EN UNA TRANSACCIÓN ORDENADA ENTRE PARTICIPANTES DEL MERCADO;
ENTRE PARTES INDEPENDIENTES, DISPUESTAS E INFORMADAS, EN UNA TRANSACCIÓN DE LIBRE
COMPETENCIA
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(NIF B – 8)
IDENTIFICACIÓN DE CONTROL EN UNA PARTICIPADA
UN INVERSIONISTA DEBE DETERMINAR SI TIENE CONTROL SOBRE UNA PARTICIPADA Y SI, CONSECUENTEMENTE,
ESTA ES SU SUBSIDIARIA
POR LO QUE DEBERÁ ANALIZAR…
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(NIF B – 8)
IDENTIFICACIÓN DE CONTROL EN UNA PARTICIPADA
CONTROLA A UNA PARTICIPADA SÍ Y SÓLO SÍ, CUMPLE CON:
A- PODER SOBRE LA PARTICIPADA PARA DIRIGIR SUS ACTIVIDADES PRINCIPALES
B- EXPOSICIÓN O DERECHO A RENDIMIENTOS VARIABLES PROCEDENTES DE SU INVOLUCRAMIENTO EN LA
PARTICIPADAC- VINCULACIÓN ENTRE PODER Y RENDIMIENTOS
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(NIF B – 8)
NORMAS DE PRESENTACIÓNBASES DE LA CONSOLIDACIÓN
LA CONTROLADORA DEBE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS CON EXCEPCIÓN DE QUE
OPTE Y QUE:
- SEA A SU VES UNA SUBSIDIARIA Y SUS ACCIONISTAS CONTROLADORES Y NO CONTROLADORES MANIFIESTEN
SU CONFORMIDAD CON ELLO Y ADEMAS:
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(NIF B – 8)
NORMAS DE PRESENTACIÓNBASES DE LA CONSOLIDACIÓN
NO MANTIENE INSTRUMENTOS FINANCIEROS DE DEUDA O DE CAPITAL COTIZANDO EN ALGUN MERCADO DE VALORES
NO ESTA EN PROCESO DE REGISTRO O EMISION DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS
EMITE EDOS. FIN. NO CONSOLIDADOS CON UN FIN ESPECÍFICO (LEGAL O FISCAL)
LA CONTROLADORA PRINCIPAL O UNA DE MAYOR NIVEL EMITE EDOS. FIN. DE ACUERDO CON LAS NIF
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(NIF B – 8)
NORMAS DE PRESENTACIÓNBASES DE LA CONSOLIDACIÓN
LA CONSOLIDACIÓN DE UNA SUBSIDIARIA DEBE HACERSE DESDE LA FECHA EN QUE SE OBTIENE EL
CONTROL DE DICHA SUBSIDIARIA Y SUSPENDERSE A PARTIR DE LA FECHA EN QUE SE PIERDA EL CONTROL
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(NIF B – 8)
NORMAS DE PRESENTACIÓNBASES DE LA CONSOLIDACIÓN
LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS DEBEN INCLUIR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA
CONTROLADORA Y LOS DE TODAS SUS SUBSIDIARIAS
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(NIF B – 8)
RECONOCIMIENTO CONTABLE
LOS ACTIVOS Y PASIVOS DE UNA SUBSIDIARIA DEBEN VALUARSE A LA FECHA DE LA ADQUISICION CON BASE
EN EL METODO DE COMPRA ESTABLECIDO EN LA:
NIF B – 7
ADQUISICIONES DE NEGOCIOS
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(NIF B – 8)
RECONOCIMIENTO CONTABLE
LAS APORTACIONES QUE HAGA UNA CONTROLADORA A UNA SUBSIDIARIA PARA CONSTITUIRLA SE RECONOCEN
CON BASE EN EL IMPORTE APORTADO
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(NIF B – 8)
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
SE DEBEN UTILIZAR ESTADOS FINANCIEROS CORRESPONDIENTES A LAS MISMAS FECHAS Y POR EL MISMO PERIODO, PUEDEN SER A FECHAS DIFERENTES
SIEMPRE QUE:
- LA DIFERENCIA NO SEA MAYOR A 3 MESES-SEAN POR EL MISMO PERIODO (12 MESES)
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(NIF B – 8)
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
CUANDO LAS FECHAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS NO SEAN LAS MISMAS QUE LAS DE LA
CONTROLADORA, LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN AJUSTARSE PARA RECONOCER Y REVELAR LAS
OPERACIONES RELEVANTES QUE HAYAN OCURRIDO EN EL PERIODO NO COINCIDENTE
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(NIF B – 8)
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
EN EL CASO DE NUEVAS SUBSIDIARIAS O SUBSIDIARIAS QUE DEJARON DE SERLO LA CONSOLIDACION DEBE
ABARCAR SOLO LAS OPERACIONES POR EL PERIODO EN QUE FUERON CONTROLADAS
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(NIF B – 8)
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
EN LA PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS SE DEBEN DE UTILIZAR LAS MISMAS NIF´s Y LAS MISMAS
POLITICAS CONTABLES DE LA CONTROLADORA,
EN SU CASO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS CONTROLADAS DEBEN MODIFICARSE PARA SER
CONSISTENTES CON LA CONTROLADORA
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B – 8)
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
EN EL CASO DE SUBSIDIARIAS EXTRANJERAS DEBEN APLICARSE LAS DISPOSICIONES DE LA
NIF B – 15 Y
POR LO QUE CORRESPONDE AL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO LA
NIF B - 2
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(NIF B – 8)
REQUISITOS PARA LA CONSOLIDACION
LA PARTICIPACION DE UNA CONTROLADORA CORRESPONDE A LA SUMA DE LAS PARTICIPACIONES
QUE TENGA EN FORMA DIRECTA E INDIRECTA A TRAVES DE OTRAS SUBSIDIARIAS
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B – 8)
CONSIDERACIONES
CUANDO UNA SUBSIDIARIA TENGA A SU VEZ SUBSIDIARIAS, ASOCIADAS O NEGOCIOS CONJUNTOS,
ANTES DE CONSOLIDARLA, DICHA SUBSIDIARIA DEBE CONSOLIDAR CON SUS SUBSIDIARIAS
Y RECONOCER EL METODO DE PARTICIPACION, LAS
INVERSIONES EN SUS ASOCIADAS Y NEGOCIOS CONJUNTOS
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B – 8)
CONSIDERACIONES
SI LA SUBSIDIARIA TIENE EN CIRCULACION ACCIONES PREFERENTES SE DEBEN EFECTUAR LOS
RECONOCIMIENTOS NECESARIOS PARA RECONOCER LOS DIVIDENDOS PREFERENTES AUN Y CUANDO NO SE
ENCUENTREN DECRETADOS
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B – 8)
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
- INCORPORAR A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS SUBSIDIARIAS, LOS AJUSTES AL VALOR DE SUS ACTIVOS NETOS DETERMINADOS EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL
MEDIANTE EL METODO DE COMPRA (NIF B – 7)
- INTEGRAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA CONTROLADORA Y LAS SUBSIDIARIAS
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B – 8)
PROCEDIMIENTO DE CONSOLIDACION
-ELIMINAR TODOS LOS EFECTOS DE LA OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
-ELIMINAR LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS-DETERMINAR LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA, Y
-PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B – 8)
INCORPORACION DE AJUSTES AL VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS
-LA CONTROLADORA DEBE INCORPORAR ESTOS AJUSTES, EN SU CASO MODIFICAR LA UTILIDAD O PERDIDA NETA O LA UTILIDAD O PERDIDA DE LA
SUBSIDIARIA POR EL RECONOCIMIENTO DE DICHOS AJUSTES EN PERIODOS POSTERIORES
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B – 8)
INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
-EL 100% DEL VALOR DE LOS ACTIVOS, PASIVOS, CAPITAL CONTABLE, INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
-DEBEN QUEDAR EN EL MISMO RUBRO LAS PARTIDAS QUE POR SU NATURALEZA Y SUSTANCIA ECONOMICA
SEAN SIMILARES
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B – 8)
INTEGRACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
-SUMAR LOS ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO DE LA CONTROLADORA CON SUS SUBSIDIARIAS PARA
DETERMINAR EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO CONSOLIDADO
58
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
- LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS SON AQUELLAS QUE LLEVAN A CABO ENTRE SI, DENTRO DE LA ENTIDAD ECONOMICA, LA
CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS O LAS SUBSIDIARIAS ENTRE SI
59
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
- DEBEN ELIMINARSE TODOS LOS EFECTOS DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIA DEL PERIODO Y
DE PERIODOS ANTERIORES, CONSIDERANDO LOS EFECTOS NO DEVENGADOS EN
RESULTADOS
- ESTAS OPERACIONES DEBEN ELIMINARSE POR SU IMPORTE TOTAL Y NO SOLO POR EL PORCENTAJE DE PARTICIPACION DE LA
CONTROLADORA
60
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
- LAS PERDIDAS DERIVADAS DE LAS OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS DEBEN
CONSIDERARSE COMO UN INDICIO DE DETERIORO, POR LO QUE DEBE OBSERVARSE
LO ESTABLECIDO POR LA
NIF C – 15
RESPECTO A PRUEBAS DE DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
61
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
- UNA VEZ EFECTUADAS LAS ELIMINACIONES LA CONTROLADORA DEBERA RECLACULAR LOS IMPUESTOS DIFERIDOS TOMANDO EN CUENTA
LOS AJUSTES EFECTUADOS
62
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
- EN EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO SE DEBEN ELIMINAR LOS FLUJOS INTERCOMPAÑIA
Y TODAS LAS DEMAS PARTIDAS DEBERAN INCLUIR LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES
63
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
ELIMINACION DE INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
DEBEN ELIMINARSE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS EN LA CONTROLADORA CONTRA
LOS CAPITALES CONTABLES DE LAS SUBSIDIARIAS, LA DIFERENCIA RESULTANTE
CORRESPONDE A LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA
64
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
DETERMINACION DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA
LA DIFERENCIA ANTERIOR DEBE SEGREGARSE COMO UN COMPONENTE ESPECIFICO DEL
CAPITAL CONTABLE, INCLUYENDO TODOS LOS EFECTOS DE LOS AJUSTES DE CONSOLIDACION
65
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
DENTRO DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA CONSOLIDADO, EL CAPITAL CONTABLE DEBE
PRESENTARSE DIVIDIDO EN CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y
CAPITAL CONTABLE DE LA PARTICIPACION NO CONTROLADORA
66
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
DE IGUAL FORMA EL ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL CONSOLIDADO DEBE PRESENTAR LA
UTILIDAD O PERDIDA NETA SEGREGADA EN PARTICIPACION CONTROLADORA Y NO
CONTROLADORA
67
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO METODO INDIRECTO DEBE PARTIR DEL RESULTADO CONSOLIDADO ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD O CON LA UTILIDAD O PERDIDA
CONSOLIDADA
68
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
EL ESTADO DE CAMBIOS EN EL CAPITAL CONTABLE DEBE PRESENTAR EL SALDO
INICIAL, LOS CAMBIOS Y EL SALDO FINAL DE LA PARTICIPACION CONTROLADORA Y DE LA NO
CONTROLADORA POR SEPARADO
69
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS NORMAS DE PRESENTACION
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
TODOS LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE DEBERAN IDENTIFICAR CON
LA MENCION:
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
70
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
CONSIDERACIONES ADICIONALES
71
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ESTADOS FINANCIEROS COMBINADOS
PRESENTAN LA SITUACION FINANCIERA, RESULTADOS DE OPERACION Y FLUJOS DE EFECTIVO DE COMPAÑIAS AFILIADAS COMO SI FUERAN UNA SOLA COMPAÑIA
COMBINADOS = AFILIADAS + AFILIADAS (ELIMINACIONES)
- PARTICIPACIÓN NO CONSOLIDADA
PORCION DE LA UTILIDAD O PERDIDA NETA DEL EJERCICIO Y DEL CAPITAL CONTABLE DE LAS SUBSIDIARIAS
CONSOLIDADAS, QUE PERTENECE A ACCIONISTAS AJENOS A LA COMPAÑIA CONTROLADORA
72
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ANTECEDENTES
INTERES DE CONOCER LAS RELACIONES DE UNA COMPAÑIA CONTROLADORA (ENTIDAD – SU CENTRO DE DECISIONES)
Y SUS SUBSIDIARIAS CON TERCEROS Y SUS EFECTOS
LA CONTROLADORA Y SUS SUBSIDIARIAS INTEGRAN UNA ENTIDAD ECONOMICA, QUE
NO TIENE PERSONALIDAD JURIDICA PROPIA,
YA QUE LA EJERCEN EN FORMA INDIVIDUAL
73
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ANTECEDENTES
LA INFORMACION RELATIVA A LA COMPAÑIA CONTROLADORA EN FORMA INDIVIDUAL NO ES
COMPLETA (SEGUN A-2 ENTIDAD)
YA QUE REQUIERE QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS INCLUYAN TODOS LOS DERECHOS, OBLIGACIONES, RESTRICCIONES, PATRIMONIO Y RESULTADOS DE OPERACION DE LA COMPAÑIA CONTROLADORA Y
SUBSIDIARIAS, YA QUE SE TRATA DE UNA SOLA ENTIDAD ECONOMICA.
SOLO SE LOGRA MEDIANTE LA PRESENTACION DE
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
74
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ANTECEDENTES
- LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS SE FORMULAN MEDIANTE LA SUMA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES DE LA CONTROLADORA Y TODAS SUS SUBSIDIARIAS
- INCORPORANDO AJUSTES DE CONSOLIDACION
75
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IMPORTANCIA PARA:
ACCIONISTAS
ADMINISTRACION DE LA ENTIDAD
FUTUROS INVERSIONISTAS
ACREEDORES
OTROS
76
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EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS
- SUBSIDIARIAS EN PAISES EN LOS QUE EXISTAN CONTROLES DE CAMBIOS, RESTRICCIONERS
PARA LA REMISION DE UTILIDADES O INCERTIDUMBRE SOBRE LA ESTABILIDAD
MONETARIA
- SUBSIDIARIAS SIN CONTROL POR ENCONTRARSE EN SUSPENCION DE PAGOS DISOLUCION O
QUIEBRA
77
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EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS
- DICHAS SUBSIDIARIAS SE DEBEN VALUAR MEDIANTE EL METODO DE
PARTICIPACION, O A SU VALOR NETO DE REALIZACION O AL
COSTO, EL MENOR
CADA UNA DE ELLAS
78
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REQUISITOS PREVIOS
APLICACION UNIFORME DE LAS NIF´s
MISMA FORMA DE VALUACION DE INVENTARIOS
ACTIVOS FIJOS, COSTO HISTORICO, REEXPRESADO
CONCILIACION DE CUENTAS CORRIENTES
SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SE PRESENTAN CON BASES DIFERENTES A NIF´s, SE DEBEN CONVERTIR ANTES DE SU
CONSOLIDACION
79
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ELIMINACIONES
TODAS LAS TRANSACIONES ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS
DEBEN ELIMINARSE
80
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ELIMINACIONES
- LAS VENTAS Y COSTO DE VENTAS, DE ARTICULOS QUE AUN FORMEN PARTE DE LOS INVENTARIOS
- UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE ACTIVOS FIJOS, RESTITUYENDO DEPRECIACIONES
- INTERESES, RENTAS, REGALIAS, SERVICIOS TECNICOS, ETC
- DIVIDENDOS
- RECONOCIMIENTO DE IMPUESTOS DIFERIDOS
81
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ELIMINACIONES
- SALDOS ENTRE LAS COMPAÑIAS CONSOLIDADAS
- ELIMINAR LA INVERSION EN ACCIONES (PUEDE SER EN ETAPAS EN CASO DE HABERSE ADQUIRIDO ASI)
- EN ACCIONES CON VOTO LIMITADO CON DIVIDENDO ACUMULATIVO RECONOCERLO COMO DIVIDENDO
AUNQUE NO SE HAYA DECRETADO, DENTRO DEL INTERES MINORITARIO
82
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RESUMENPROCESO CONTABLE
OBTENER ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS A CONSOLIDAR
ELABORAR HOJA DE TRABAJO DE LA CONSOLIDACION
FORMULAR AJUSTES Y ELIMINACIONES
VACIAR AJUSTES A LA HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACION
VERIFICAR OPERACIONES ARITMETICAS
PREPARAR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
83
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RESUMEN
SE FORMULAN:
SUSTITUYENDO ELIMINANDO
INVERSION EN ACCIONES DE COMPAÑIAS
SUBSIDIARIAS
ACTIVOS Y PASIVOS DE LAS
SUBSIDIARIAS
SALDOS Y OPERACIONES ENTRE LAS MISMAS Y UTILIDADES NO REALIZADAS
84
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RESUMEN
ELIMINACIONES
LOS E/F NO DEBEN REFLEJAR UTILIDADES O PERDIDAS ORIGINADAS POR TRANSACCIONES ENTRE ELLAS
OBJETIVOS
PRESENTAR EVENTOS ECONOMICOS O TRANSACCIONES EFECTIVAMENTE REALIZADAS (CON TERCEROS)
EVALUAR DUPLICIDAD DE PARTIDAS
RECONOCER EFECTOS DERIVADOS DE LA EXISTENCIA DE LA NUEVA ENTIDAD
85
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RESUMEN
PRINCIPALES ELIMINACIONES
ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS
- CUENTAS CORRIENTES
- ANTICIPOS
- PRESTAMOS
- OTROS CREDITOS Y DEBITOS
ELIMINACION DE INVERSIONES INTERCOMPAÑIAS
86
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PRINCIPALES ELIMINACIONES
ELIMINACIONES DE TRANSACCIONES INTERCIAS
- VENTAS
- COMPRAS
- INTERESES
- DIVIDENDOS
- SERVICIOS TECNICOS
- OTROS INGRESOS Y GASTOS
87
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PRINCIPALES ELIMINACIONES
ELIMINACIONES DE UTILIDADES INTERCIAS
- UTILIDADES INCLUIDAS EN INVENTARIOS
- UTILIDADES INCLUIDAS EN ACTIVOS FIJOS
88
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ELIMINACIONES DE SALDOS INTERCIAS
- CUENTAS CORRIENTES -
CUENTAS POR PAGAR $ A
PROVEEDORES B
ACREEDORES C
CUENTAS POR COBRAR $ A
CLIENTES B
DEUDORES C
LAS CUENTAS INTERCIAS DEBEN ESTAR CONCILIADAS ADECUADAMENTE Y EN SU CASO INVESTIGADAS LAS
DIFERENCIAS (EFECTIVO EN TRANSITO, INVENTARIOS EN TRANSITO)
89
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B – 8)
SUBSIDIARIA “A”
VENTAS C DE V ACT DE CV
100 (1) (1) 50 (2) 5
C X C FILIALES IVA POR PAGAR EXCESO
(1) 115 15 (1) 5 (2)
90
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ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS O COMBINADOS
(NIF B – 8)
SUBSIDIARIA “B”
INVENTARIOS CXC FILIALES VENTAS
A) 100 100 (1) 115 (A) 200 (C)
C DE V IVA X ACRED ACT DEC DE V
(B) 100 (A)15 (D) 10
EXCESO IVA X PAGAR CLIENTES
10 (D) 30 (C) (C) 230
91
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ELIMINACIONES
– 1 –
VENTAS 100
COSTO DE VENTAS 100
ELIMINACION DE LAS VENTAS DE “A” A “B”
– 2 –
EXCESO 10
ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS 10
ELIMINACION DE LA ACTUALIZACION
– 3 –
C X P FILIALES 115
C X C FILIALES 115
ELIMINACION SALDOS INTERCIAS
– 4 –
IVA POR PAGAR 15
IVA POR ACREDITAR 15
RECLASIFICACION DE SALDOS
92
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HOJA DE TRABAJO
RUBRO A B SUMA ELIM CONS
VENTAS (100) (200) (300) 100 200
COSTO DE VENTAS 50 100 150 (100) 50
ACTUALIZ DEL COSTO 5 10 15 ( 10) 5
C X C FILIALES 115 - 115 (115) -
IVA POR PAGAR ( 15) ( 30) ( 45) 15 ( 30)
EXCESO ( 5) ( 10) ( 15) 10 5
INVENTARIOS - - - - -
C X P FILIALES - ( 115) ( 115) 115 -
IVA POR ACREDITAR - 15 15 ( 15) -
CLIENTES - 200 - - 200
93
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ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS(INVENTARIO NO CONSUMIDO)UTILIDADES EN INVENTARIOS
SUBSIDIARIA B
INVENTARIO FINAL 1,200
ACTUALIZACION 200
TOTAL 1,200
INVENTARIO FINAL VALUADO A COSTO DE
PRODUCCION FINAL DE LA SUBSIDIARIA “A” 1,300
COMPRAS TOTALES A SUBSIDIARIA “A” 9,000
COSTO EN LA SUBSIDIARIA “A”
INVENTARIO COMPRADO POR “B” 7,000
UTILIDAD BRUTA ALOJADA EN EL INVENTARIO FINAL 267
94
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ELIMINACION DE VENTAS/COMPRAS(INVENTARIO NO CONSUMIDO)UTILIDADES EN INVENTARIOS
SUBSIDIARIA B
VENTAS DE SUBSIDIARIA “B” A TERCEROS 12,000
ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA
“B” 600
ACTUALIZACION DEL COSTO DE VENTAS
UTILIZANDO COSTOS DE PRODUCCION
EN SUBSIDIARIA “A” 500
ACTUALIZACION DEL CV EN SUBSIDIARIA “A” - .
95
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CONSIDERACIONESCONSIDERACIONES
COMPRAS TOTALES 9,000 INVENTARIO FINAL 1,200
INVENTARIO FINAL 1,200 UTILIDAD ALOJADA
EN INVENTARIOS 247
COSTO DE VTAS SUBS “A” 7,800 INV A CTO SUBS “A” 933
COSTO DE VENTAS SUBSIDIARIA “A” 7,000
INV FINAL (COSTO SUBS “A”) 933
COSTO REAL 6,067
96
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HOJA DE TRABAJO
SUBSIDIARIA
RUBRO A B TOTAL ELIM CONS
VENTAS (9,000) (12,000) (21,000) 9,000 12,000
COSTO DE VENTAS 7,000 7,800 14,000 (8,733) 6,067
ACT DEL COSTO - 600 600 ( 100) 500
INV FINAL - 1,200 - ( 267) 933 i
ACT INV - 200 - 167 367 i
EXCESO - - - ( 167) ( 67)
EXCESO 100
SUMA i 1,300
NOTA: CUIDAR EFECTOS POR PAGO ANTICIPADO DE ISR Y PTU
97
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ELIMINACIONES
– 1 –
VENTAS SUBS “A” 100
COSTO DE VENTAS (7,800+933) 100
PARA ELIMINAR LA UTILIDAD ALOJADA EN EL INV FINAL, ASI COMO LAS VENTAS ENTRE AFILIADAS
– 2 –
ACTUALIZ DE INVENTARIOS 167
EXCESO 167
PARA VALUAR EL INV FINAL AL COSTO DE PRODN DE LA SUBS “A”
– 3 –
EXCESO 100
ACTUALIZ DEL COSTO DE VTAS 100
PARA VALUAR EL CTO DE VTAS A CTOS DE PRODN VIGENTES DE SUBS “A”
98
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ELIMINACION DE DIVIDENDOS
SUBSIDIARIA “A”
UTS ACUM ACT NETA CC BANCOS
100 100 200
SUBSIDIARIA “B”
BANCOS OTROS ING
200 200
99
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ELIMINACION
– 1 –
OTROS INGRESOS 200
UTILIDADES ACUMULADAS 100
ACTUALIZACION NETA DEL CAP CONT 100
100
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ELIMINACION DE OPERACIONESINTERCOMPAÑIAS
INGRESO / COSTO – GASTO :
INTERESES
RENTAS
REGALIAS
SERVICIOS TECNICOS
ETC.
101
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ELIMINACIONES
SUBSIDIARIA “A”
INTS PAG OTROS ING BANCOS
120 12 180
(ALMACENAJE) (SERV ADMON)
CXC FILIALES CXP FILIALES
12 300
102
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ELIMINACIONES
SUBSIDIARIA “B”
INTS GAN GTOS DE FAB VENTAS
120 12 180
(ALMACENAJE) (SERV ADMON)
CXC FILIALES CXP FILIALES
300 12
103
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ELIMINACIONES
– 1 –
INTERESES GANADOS 120
VENTAS (SERVICIOS) 180
OTROS INGRESOS ( ALMACENAJE) 12
INTERESES PAGADOS 120
GTOS DE ADMON 180
GTOS DE FABRICACION 12
ELIMINACION DE OPERACIONES INTERCOMPAÑIAS
– 2 –
CXC FILIALES 312
SUBS “A” 12
SUBS “B” 300
CXP FILIALES 312
SUBS “B” 12
SUBS “A” 300
ELIMINACION DE SALDOS INTERCOMPAÑIAS
104
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UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS
EJEMPLO
VENTA 30,000
VALOR EN LIBROS 25,000
UTILIDAD 5,000
DEPRECIACION 10%
VENDEDORA
BANCOS 30,000
ACTIVO FIJO, NETO 25,000
UTILIDAD EN VTA DE AF 5,000
COMPRADORA
ACTIVO FIJO 30,000
BANCOS 30,000
COSTOS Y GTOS 3,000
DEPN ACUM 3,000
105
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UTILIDAD INCLUIDA EN ACTIVOS FIJOS
ELIMINACION
UTILIDAD EN VENTA DE ACT FIJO 5,000
DEPRECIACION ACUM 500
ACTIVO FIJO 5,000
COSTOS Y GTOS 500
106
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ELIMINACION DE INVERSIONES
INVERSION DE LA TENEDORA
VS
VALOR CONTABLE DE LAS ACCIONES DE LA EMISORA EN LA FECHA DE COMPRA
(SI EXISTEN DISTINTAS FECHAS DE COMPRA POR ETAPAS)
CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA DEBE DISTRIBUIRSE CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS QUE LA
ORIGINARON
107
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ELIMINACION DE INVERSIONES
POR CONSTITUCION
POR ADQUISICION
1. IGUAL A SU VALOR CONTABLE (A LA PAR)
2. SUPERIOR AL VALOR CONTABLE (SOBRE LA PAR)
3. INFERIOR AL VALOR CONTABLE (BAJO LA PAR)
108
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ELIMINACION DE INVERSIONESPOR CONSTITUCION
APORTACION DEL 80% DEL CAPITAL SOCIAL DE $1,000 DE LA SUBSIDIARIA “A”
TENEDORA
INVERSION BANCOS
800 800
BANCOS CAP SOC
1,000 1,000
TENEDORA
SUBSID “A”
109
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ELIMINACION DE INVERSIONESPOR CONSTITUCION
ELIMINACION
CAPITAL SOCIAL 1,000
INVERSIONES PERMANENTES
(TENEDORA) 800
PARTICIPACION NO CONTROLADORA 200
?
110
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ELIMINACION DE INVERSIONESADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE
SUBSIDIARIA “A”
CAPITAL SOCIAL 5,000
UTILIDADES ACUMULADAS 500
UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000
ACTUL NETA DEL CAP CONT 10,000
16,500
% DE PARTICIPACION
CONTROLADORA 80% 13,200
% DE PARTICIPACION
NO CONTROLADORA 3,300
16,500
111
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ELIMINACION DE INVERSIONESADQUISICION IGUAL A SU VALOR CONTABLE
ELIMINACIONCAPITAL SOCIAL 5,000
UTILIDADES ACUMULADAS 500
UTILIDAD DEL EJERCICIO 1,000
ACTUAL NETA DEL CAP CONT 10,000
INVERSIONES PERMANENTES 13,200
PARTICIPACION NO CONTROLADORA 3,300
112
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ELIMINACION DE INVERSIONESCOSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS
- SOBRE LA PAR -
SUBSIDIARIA “A”
CAPITAL SOCIAL 10,000
UTILIDADES ACUMULADAS 3,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500
ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000
32,500
% DE PARTICIPACION 80% 26,000
VALOR DE ADQUISICION 35,000
SOBRE PRECIO 9,000
113
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ELIMINACION DE INVERSIONES COSTO SUPERIOR AL VALOR EN LIBROS
- SOBRE LA PAR -
ELIMINACIONCAPITAL SOCIAL 10,000
UTILIDADES ACUMULADAS 3,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500
ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000
CREDITO MERCANTIL 9,000
INVERSIONES PERMANENTES35,000
PARTICIPACION NO CONTROLADORA 6,500
114
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ELIMINACION DE INVERSIONESCOSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS
- BAJO LA PAR -
SUBSIDIARIA “A”
CAPITAL SOCIAL 10,000
UTILIDADES ACUMULADAS 3,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500
ACTUL NETA DEL CAP CONT 15,000
32,500
% DE PARTICIPACION 80% 26,000
VALOR DE ADQUISICION 20,000
BAJO PRECIO 6,000
115
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ELIMINACION DE INVERSIONESCOSTO INFERIOR AL VALOR EN LIBROS
- BAJO LA PAR -
ELIMINACIONCAPITAL SOCIAL 10,000
UTILIDADES ACUMULADAS 3,000
UTILIDAD DEL EJERCICIO 4,500
ACTUAL NETA DEL CAP CONT 15,000
SUPERAVIT EN COMPRA DE ACCIO-
NES DE CIAS SUBSIDIARIAS 6,000
INVERSIONES PERMANENTES20,000
PARTICIPACION NO CONTROLADORA 6,500
116
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PARTICIPACION NO CONTROLADORA
MULTIPLICAR EL PORCENTAJE CORRESPONDIENTE POR CADA UNO DE LOS
SALDOS DEL CAPITAL CONTABLE Y EL RESULTADO AJUSTARSE CONTRA
“PARTICIPACION NO CONTROLADORA”
SE DEBE PRESENTAR EN EL:
BALANCE - ANTES DEL CAPITAL CONTABLE
RESULTADOS - ANTES DE UTILIDAD NETA
117
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CREDITO MERCANTIL
EXCESO
- SE REGISTRA EN OTROS ACTIVOS
(NO MONETARIO)
- SE ACTUALIZA
- SE AMORTIZA
DEFECTO
- SUPERAVIT POR CONSOLIDACION (RETAN)
118
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REGLAS DE PRESENTACION
A. DEFINICION DE LA ENTIDAD CONSOLIDADA
- ACLARACION DE LAS BASES USADAS
- EXCLUSION DE SUBSIDIARIAS (Y LAS RAZONES) MOSTRAR ACTIVOS, PASIVOS, RESULTADOS Y PARTICIPACION
- PROCESO CONTABLE
B. DIFERENCIA ENTRE EL COSTO Y EL VALOR NETO EN LIBROS DE LAS ACCIONES DE LAS SUBSIDIARIAS
- EXCESO DE COSTO – ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO
- COSTO INFERIOR – EN EL CAPITAL CONTABLE
- METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION Y CARGO DEL PERIODO
- UTILIDADES CAPITALIZADAS EN SUBSIDIARIAS
C. PARTICIPACION DE ACCIONISTAS MINORITARIOS
EN EL ESTADO DE POSICION FINANCIERA ANTES DE INVERSION DE LOS ACCIONISTAS
EN EL ERI ANTES DE LA PERDIDA NETA
EN EL EDO DE FLUJO NO REQUIERE FLUJO
119
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS
CUALQUIER DIFERENCIA QUE EXISTA ENTRE EL VALOR DE COMPRA DE LAS ACCIONES Y SU VALOR CONTABLE DEBE
ASIGNARSE EN FUNCION DE:
CUANDO EL VALOR CONTABLE DE LOS ACTIVOS NO SEA REPRESENTATIVO, SE DEBEN AJUSTAR A SU VALOR DE USO O
REPOSICION
DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS EN TASAS DE INTERES DE PASIVOS, SE DEBERAN AMORTIZAR EN EL MISMO PERIODO QUE LA
PARTIDA QUE LAS ORIGINO
CREAR PROVISIONES PARA REORGANIZACIONES E INDEMNIZACIONES DE PERSONAL
120
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS
LA DIFERENCIA ENTRE EL PRECIO DE COMPRA Y EL VALOR CONTABLE
DESPUES DE LOS AJUSTES ANTERIORES DEBE CALIFICARSE COMO
“CREDITO MERCANTIL”
121
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
CREDITO MERCANTIL
SE DEBE AMORTIZAR TOMANDO EN CUENTA:
- LA VIDA PREDECIBLE DEL NEGOCIO
- FACTORES ECONOMICOS O DE INDUSTRIA
- EL PERIODO ESPERADO DE RETORNO DE LA INVERSION
NUNCA MAYOR A 20 AÑOSNUNCA MAYOR A 20 AÑOS
122
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
COMPRA Y VENTA DE SUBSIDIARIAS
LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS COMPAÑIAS ADQUIRIDAS SE
INCLUIRAN EN LA CONSOLIDACION A PARTIR DE LA FECHA EN QUE ADQUIRIERON LA CALIDAD DE
SUBSIDIARIAS
123
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
REGLAS DE PRESENTACION
SE DEBEN CUMPLIR CON LAS REGLAS PARA ESTADOS FINANCIEROS INDIVIDUALES Y ADEMAS:
- REVELAR ACTIVIDAD DE LA CONTROLADORA Y DE LAS SUBSIDIARIAS MAS IMPORTANTES
- LOS NOMBRES DE LAS SUBSIDIARIAS Y SU PROPORCION DE INVERSION
- JUSTIFICACIONES PARA LAS SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS
- REVELACION SI EXISTIERAN DIFERENTES FECHAS DE CIERRE
- REVELACION EMPRESAS CONSOLIDADAS POR CONTROL Y NO POR TENENCIA
- REVELACIONES DE EFECTOS EN ESTADOS FINANCIEROS DE EMPRESAS ADQUIRIDAS Y / O VENDIDAS (COMPARABILIDAD)
124
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CONSOLIDACION Y METODO DE PARTICIPACION
REGLAS DE PRESENTACION
- UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA DE SUBSIDIARIAS Y LA RESPECTIVA CANCELACION DEL CREDITO MERCANTIL
- EL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO DEBE MOSTRAR LA COMPRA O VENTA DE SUBSIDIARIAS EN UN SOLO RENGLON
- EL CREDITO MERCANTIL SE DEBE PRESENTAR COMO ULTIMO RENGLON DEL ACTIVO O PASIVO
- REVELER EL METODO Y PERIODO DE AMORTIZACION
- EL INTERES MINORITARIO SE PRESENTA COMO ULTIMO RENGLON DEL CAPITAL CONTABLE
- EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR LA UTILIDAD NETA CONSOLIDADA Y EL PORCENTAJE DEL INTERES
MINORITARIO
125
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EDOS FIN NO CONSOLIDADOS
- PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE LA ENTIDAD LEGAL Y NO DE LA ENTIDAD ECONOMICA POR
DISPOSICIONES LEGALES
- ESTOS ESTADOS DEBEN:
- INDICAR QUE SE REFIEREN A LA ENTIDAD LEGAL
- RAZON VALIDA PARA SU EMISION
- SUBSIDIARIAS VALUADAS POR EL METODO DE PARTICIPACION
- DEBEN EXISTIR ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
126
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METODO DE PARTICIPACION
INVERSIONES PERMANENTES EN ASOCIADAS E INVERSIONES CONJUNTASASOCIADAS E INVERSIONES CONJUNTAS
SE DEBEN VALUAR POR EL
METODO DE PARTICIPACION
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METODO DE PARTICIPACION
- A PARTIR DE LA VALUACION DE LAS ACCIONES A LA FECHA DE COMPRA Y AGREGAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS
POSTERIORES
- ELIMINAR LAS UTILIDADES O PERDIDAS NO REALIZADAS ENTRE COMPAÑIAS DEL GRUPO
- RECONOCIMIENTO DEL CREDITO MERCANTIL CORRESPONDIENTE
- INVERSIONES EN ASOCIADAS CON RESTRICCIONES SI SE CONSIDERAN
- ESTADOS FINANCIEROS DE MAS MENOS 3 MESES
128
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OTRAS INVERSIONES PERMANENTES
- CUANDO NO SE TENGA CONTROL O INFLUENCIA SIGNIFICATIVA SE DEVEN VALUAR AL COSTO
ACTUALIZADO POR EL INPC
SE DEBE REVELAR:
EL METODO DE VALUACION Y
SI EL COSTO DE LA INVERSION ACTUALIZADO POR INDICES SE HA AJUSTADO A VALOR DE REALIZACION
129
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EDOS FIN COMBINADOS
- TIENEN POR OBJETO PRESENTAR LA SITUACION FINANCIERA DE COMPAÑIAS AFILIADAS Y SOLO CUANDO EL MISMO GRUPO DE ACCIONISTAS TIENEN SU CONTROL
- SE PREPARAN SUMANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS AFILIADAS APLICANDO ELIMINACIONES DE SALDOS Y
TRANSACCIONES ENTRE ELLAS
- SE OBSERVAN LAS MISMAS REGLAS QUE PARA ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
130
¡Gracias!