Contabilidad
Análisis – Gestión – FinancieroParte Nº 2
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Estructura de los Estados Financierosde las S.A. abiertas:
Balance GeneralEstado de ResultadosEstado de Flujo de EfectivoNotas a los Estados FinancierosDictamen de Auditores Externos
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Obligatoriedad de los Estados Financieros
En Chile, están legalmente obligadas a preparar y presentar estados financieros sólo las empresas sometidas a la fiscalización de las superintendencias, tales como: sociedades anónimas abiertas, sociedades emisoras de valores de oferta pública, compañías de seguro, administradoras de fondos, bancos, AFP e Isapres.
El resto de las empresas sólo tienen obligaciones respecto de la contabilidad tributaria.
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Cierta empresa muestra el siguiente balance al comenzar el ejercicio (en M$):
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ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Disponible 1.000 Obligaciones con Bancos 3.000 Deudores por ventas 1.500 Cuentas por Pagar 1.000 Existencias 2.000 Ingresos Anticipados 1.000 Seguros 500 500
Total Activo Circulante 5.000 Total Pasivos Circulantes 5.000
Activo Fijo Bruto 3.200 Total Pasivos a Largo Plazo - Depreciación Acumulada 200 -
Activo Fijo Neto 3.000 Capital Aportado 3.000
Total Patrimonio 3.000
TOTAL ACTIVOS 8.000 TOTAL PAS. Y PATRIM. 8.000
Durante los dos meses siguientes realiza las siguientes transacciones:
1.- Vende mercadería por un monto de M$ 1.200, pagándose 50% a plazo y el resto al contado. El costo de la mercadería fue de M$ 900.2.- Clientes pagan M$ 500 que adeudaban a la empresa.3.- A su vez la empresa paga M$ 400 que adeudaba a sus proveedores.4.- Entrega el 50% de los bienes pagados por anticipado, obteniendo un margen de ganancia, sobre ingresos, del 40%.5.- Paga M$ 200 por concepto de remuneraciones.6.- Se compran muebles por M$ 100, pagando al contado.
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NOTAS:
- La deuda se contrajo a un tasa del 2% mensual (lineal) y se debe pagar al cabo de 1 año junto con los intereses.- Al activo fijo le resta una vida útil de 20 años y su valor residual es cero.- El seguro tiene una duración de 1 año y fue contratado hace 2 meses.Se pide el registro de las transacciones, ajustes, Balance General y Estado de Resultados al cabo de dos meses.
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Desarrollo Ejercicio
1.- Vende mercadería por un monto de M$ 1.200, pagándose 50% a plazo y el resto al contado. El costo de la mercadería fue de M$ 900.
Activos Pasivos y PatrimonioDisponible 600 Ingresos:Deudores por venta 600 Ingreso de explotación 1.200
Activos Pasivos y Patrimonio Gastos:
Existencias (900) Costo de explotación (900)Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Desarrollo Ejercicio2.- Clientes pagan M$ 500 que adeudaban a la empresa.
Activos Pasivos y PatrimonioDisponible 500Deudores por venta (500)
3.- A su vez la empresa paga M$ 400 que adeudaba asus proveedores.Activos Pasivos y Patrimonio Pasivos:Disponible (400) Cuentas por pagar (400)
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Desarrollo Ejercicio
4.- Entrega el 50% de los bienes pagados por anticipado, obteniendo un margen de ganancia, sobre ingresos, del 40%.Activos Pasivos y Patrimonio Pasivos: Ingresos anticipados (500) Ingresos: Ingreso de explotación 500Activos Pasivos y Patrimonio Gastos:Existencias (300) Costo de explotación (300)
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Desarrollo Ejercicio
5.- Paga M$ 200 por concepto de remuneraciones.Activos Pasivos y Patrimonio Gastos:Disponible (200) Gastos Adm y Vtas. (200)
6.- Se compran muebles por M$ 100, pagando al contado.Activos Pasivos y PatrimonioDisponible (100)Activo fijo 100
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Ajustes7.- Depreciación del activo fijoActivos Pasivos y Patrimonio
Gastos:Deprec. Acumulada (25) Gastos Adm y Vtas (25)
8. Intereses financierosActivos Pasivos y Patrimonio
Pasivos: Obligaciones con banc. 120 Gasto: Gasto financiero (120)
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Ajustes
9. Amortización del seguro
Activos Pasivos y Patrimonio Gastos:Seguro (100) Gastos Adm y Vtas (100)
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RESUMEN DE TRANSACCIONES:
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ACTIVOS PASIVOS
Disponible 600
Obligaciones con bancos 120
Disponible 500 Cuentas por pagar (400)Disponible (400) Ingresos anticipados (500)Disponible (200)Disponible (100) PATRIMONIODeudores por venta 600 Deudores por venta (500) Ingreso de explotación 1.200 Existencias (900) Ingreso de explotación 500 Existencias (300) Costo de explotación (900)Activo fijo 100 Costo de explotación (300)Deprec. Acumulada (25) Gastos Adm y Vtas (200)Seguro (100) Gastos Adm y Vtas (25)
Gastos Adm y Vtas (100)Gasto financiero (120)
BALANCE GENERAL:
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ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Disponible 1.400 Obligaciones con Bancos 3.120 Deudores por ventas 1.600 Cuentas por Pagar 600 Existencias 800 Ingresos Anticipados 500 Seguros 400
Total Activo Circulante 4.200 Total Pasivos Circulantes 4.220
Total Pasivos a Largo Plazo Total Pasivos a Largo Plazo
Activo Fijo Bruto 3.300 Capital Aportado 3.000 Depreciación Acumulada (225) Utilidad del Ejercicio 55
Activo Fijo Neto 3.075 Total Patrimonio 3.055
TOTAL ACTIVOS 7.275 TOTAL PAS. Y PATRIM. 7.275
ESTADO DE RESULTADOS
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M $
Ingresos de explotación 1700Costos de explotación (menos) -1200
Margen de explotación 500
Gastos de adm. y ventas (menos) -325
Resultado operacional 175
Gastos financieros (menos) -120
Utilidad del ejercicio 55
Activos1.- Valoración de Activos2.- Cuentas por Cobrar3.- Métodos de Valoración de Existencias4.- Activos Fijos5.- Activos Financieros
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1. Valoración de Activos
Existen 3 métodos para valorar activos:• Valoración al Costo– Ventaja: Información objetiva y verificable– Desventaja: No necesariamente coincide con valor de mercado.• Valor de Mercado (o de Reemplazo)– Ventaja: Es el Valor Real del Activo– Desventaja: No siempre es objetivo, no es único y no todos los activos se transan en el mercado.
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1. Valoración de Activos
• Valor Presente : Valor del activo es función de los flujos futuros.
– Ventaja: Es una buena estimación del precio de mercado.– Desventaja: Se debe estimar flujos futuros, tasa de descuento y período de madurez del activo.
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Valoración de ActivosConcepto de Valor Presente:• Si una persona invierte una cantidad P a una tasa r durante un período ¿qué cantidad tendrá al término del período?F1 = P (1+r) , que se conoce como el valor futuro• Una persona recibirá una cantidad F1 al cabo de un año ¿qué cantidad hoy sería equivalente a F1 dentro de 1 año?F1 = X (1+r)X = Valor Presente = VP1 = F1/(1+r) Análisis Contable
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Valoración de Activos
• En general, la Contabilidad Financiera usa la valoración al costo (Ppio. contable).
• Algunas veces se usa el valor de mercado (acciones en calidad de valores negociables).
• En otras se usa el valor presente (activos en leasing o inversiones en bonos).
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Cuentas por Cobrar• Derecho a exigir de un tercero un pago, o la entrega de
bienes y servicios, por un cierto monto, a una fecha futura.
• Tienen su origen en la venta de bienes o prestación de servicios a crédito, o en la cesión de un bien del activo a un tercero bajo compromiso de pago a futuro.
• En el balance general normalmente se presentan rebajadas por las estimaciones (provisiones) de deudores incobrables y por los intereses no devengados.
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Cuentas por Cobrar• Se clasifican en las siguientes partidas:– Deudores por ventas: Provenientes de las operacionescomerciales de la empresa.– Documentos por cobrar: Provenientes de las operaciones
comerciales y documentadas a través de letras, pagares u otros.
– Deudores varios: Las que no provienen de las operaciones comerciales de la empresa.
– Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas– Deudores a largo plazo: Vencimiento superior a un año
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Cuentas por Cobrar• Una empresa tiene cuentas por cobrar de $50.000. Por
quiebra de un cliente no será posible recaudar $6.000. Debe HaberCastigo incobrables (G) 6.000Deudores por ventas 6.000
• Al momento de preparar los estados financieros, se estima que $2.000 podrían no recuperarse.
Debe HaberProvisión incobrables (G) 2.000Provisiones (CA) 2.000
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Cuentas por Cobrar• Cuenta complementaria del activo (CA): Cuenta que se comporta como un pasivo pero que se presenta en el balance general como un activo negativo, rebajando al activo que complementa.
Deudores por ventas 44.000Provisiones (2.000)Deudores por ventas (neto) 42.000
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Cuentas por Cobrar• Supóngase que se logran recuperar $1.000 de la deuda previamente castigada
Debe HaberDisponible 1.000Ingresos fuera de la explotación 1.000
Las normas tributarias permiten rebajar como gasto los castigos, pero no las provisiones.
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Valoración de Existencias
Sistemas de Inventarios• SISTEMA PERIODICO: Se cierra el negocio cada cierto tiempo, se cuentan las unidades físicas y se valorizan.
• SISTEMA PERPETUO: La cuenta existencias se mantiene permanentemente al día.
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Sistema PeriódicoInventario inicial 1000
+ Compras del Período 3000= Mercadería Disponible 4000- Inventario Final 800= Costo de Explotación 3200• Se utiliza una cuenta transitoria Mercadería que se carga con el inventario inicial y las compras (al costo) y se abona con la ventas (a precio de venta).• No se detectan robos ni mermas de mercaderías
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Sistema Periódico• Al vender mercadería se reduce la cuenta mercadería y se aumenta la cuenta costo de venta.
• Se reconoce el Costo de Venta cada vez que ocurre una venta.
• Requiere poder asociar cada venta con la mercadería.
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Métodos de Contabilización de InventariosSupongamos que una empresa ha realizado las
siguientes compras de mercadería:
01.04 3 unidades a $10 cada una08.04 5 unidades a $11 cada una
Si el 10.04 vende dos unidades ¿Cuál es el costo de venta? ¿$20, $22, el promedio ponderado, ...?
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Métodos de Contabilización de Inventarios
a).- Método de las Unidades Específicas:• Registro Permanente que permite Identificar cuál es el Costo de Adquisición de Cada Unidad Vendida.• Se usa con volúmenes de venta pequeños. • Se usa para activos de alto valor unitario.
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Métodos de Contabilización de Inventarios
b) Método del Costo Promedio Ponderado:• El valor del Inventario se calcula aplicando a cada artículo
en existencias el costo de adquisición promedio ponderado, incluyendo el costo de adquisición de las existencias iníciales.
• Cada vez que ocurre una compra se calcula un nuevo promedio.CPP = (3*10 +5*11)/8 = $10,625=> Costo de venta = 2*10,625 = 21,250Existencias = 6*10,625 = 63,750
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Métodos de Contabilización de Inventarios
c) Método FIFO (o PEPS)• Supuesto: La mercadería que primero entra al inventario es la que primero se vende.• La mercadería vendida se valora al costo más antiguo, y el inventario queda valorado al costo de adquisición más reciente.Costo de Venta = 2*10 = $20Existencias = 10 + 5*11 = $65
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Métodos de Contabilización de Inventariosd) Método LIFO (o UEPS)• Supuesto: La mercadería que ingresó al último es la primera que se vende.• La mercadería vendida se valora al costo de adquisición más reciente, y las existencias se valoran al costo más antiguo.Costo de Venta = 2*11 = 22Existencias = 3*11 + 3*10 = 63TRIBUTARIAMENTE SE ACEPTA FIFO Y CPP.
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Ejemplo:• Se tiene un Inventario Inicial de 300 unidades a $0,95 c/u. Las compras y ventas del período son las siguientes:
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Compras del Período:Día Unidades Costo ($/U) Total ($)2 200 1 20014 300 1,05 31521 200 1,1 22027 250 1,12 280
950 1.015
Ventas del Período:Día Día Unidades15 50023 420
920
Inventario Físico
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Día Inv. Inicial Compras Ventas Inv. Final
2 300 200 0 50014 500 300 0 80015 800 0 500 30021 300 200 0 50023 500 0 420 8027 80 250 330
Con Sistema Periódico y FIFO:– IF = 250*1,12+80*1,1 = 368– II = 300*0,95=285– Compras = 1.015– Disponible para la venta (DV) = II + Compras = 285 + 1.015 = 1.300– Costo de Venta = DV – IF = 1300 - 368 = 932
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Con Sistema Periódico y FIFO:– IF = 250*1,12+80*1,1 = 368– II = 300*0,95=285– Compras = 1.015– Disponible para la venta (DV) = II + Compras = 285 + 1.015 = 1.300– Costo de Venta = DV – IF = 1300 - 368 = 932
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Con Sistema Periódico y LIFO:
– IF = 300*0,95+30*1,0 = 315– DV = II + Compras = 1300– Costo de ventas = DV – IF = 1300- 315 = 985• Como los precios suben, el costo de ventas con LIFO es mayor que con FIFO. A su vez, el valor de las existencias con LIFO es menor que con FIFO.
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Con Sistema Periódico y CPP:
– CPP = 300*0,95+1015 = 1,04 $/unidad 300+950– Valor IF = 330*1,04 = 343,2– DV = II + Compras = 1.300– Costo de Venta = DV – IF = 1300 – 343,2 = 956,1
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Con Sistema Perpetuo y FIFO:
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Día Día Costo de Ventas Inventario Final
- 300*0,95=2852 300*0,95+200*1=48514 300*0,95+200*1+300*1,05=80015 300*0,95+200*1=485 300*1,05=31521 300*1,05+200*1,1=53523 300*1,05+120*1,1=447 80*1,1=88
27 80*1,1+250*1,12=368
Total 932
Con Sistema Perpetuo y LIFO:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Día Costo de Ventas Inventario Final
- 300*0,95=2852 300*0,95+200*1=48514 300*0,95+200*1+300*1,05=80015 300*1,05+200*1=515 300*0,95=28521 300*0,95+200*1,1=50523 200*1,1+220*0,95=429 80*0,95=76
27 80*0,95+250*1,12=356
Total 944
Con Sistema Perpetuo y CPP:
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Día Costo de Ventas Inventario Final CPP
- 300*0,95=285 285/300=0,952 285+200*1=485 485/500=0,9714 485+300*1,05=800 800/800=1,0015 500*1,00=500,0 800-500=300 300/300=1,0021 300+200*1,1=520 520/500=1,0423 420*1,04=436,8 520-436,8=83,2 83,2/80=1,04
27 83,2+250*1,12=363,2 363,2/330=1,10
Total 936,8
RESUMEN:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Costo de Venta:
Sistemas FIFO LIFO CPP
Periódico 932 985 957Perpetuo 932 944 937
Inventario Final:
Sistemas FIFO LIFO CPP
Periódico 368 315 343Perpetuo 368 356 363
Activos Fijos o de Largo Plazo
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Def: Todo bien o derecho obtenido con el propósito de emplearlo en la explotación, representativo de un potencial de servicio utilizable durante un período, que en general trasciende un ejercicio contable.Activos Físicos (o tangibles): Terrenos, construcciones y obras de ingeniería, maquinarias y equipos, etc.Activos Intangibles: Patentes, marcas comerciales, derechos de llave, licencias o franquicias, etc.
Activos Físicos
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• Valoración: Al costo de adquisición, que comprende el precio del activo más los gastos
conexos.• Gastos Conexos: Transporte, instalaciones, comisiones, gastos notariales, etc.• Algunos activos de bajo valor relativo se registran directamente como gastos (ej: repuestos, materiales de oficina, libros, etc.)
Mejoras y Reparaciones
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• Mejoras: Cambios Estructurales del activo(ampliación a adición de elementos).
Son capitalizables, es decir, incrementan en activo fijo.
• Reparaciones y mantenimiento: Dejan al activo en condiciones normales de funcionamiento. No son capitalizables, es decir, se consideran un gasto.
Ejemplo: Compra de Activo Fijo
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Se adquiere una propiedad que costó $50.000.000. Una tasación técnica indica lo siguiente: MM$ Vida ÚtilTerreno 10 -Construcción 35 50Instalaciones 15 10Además se incurrió en los siguientes gastos:Honorarios del abogado mm$ 0,02Gastos de Transferencia mm$ 0,10Gastos notariales mm$ 0,03
Ejemplo: Compra de Activo Fijo
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Costo Total = mm$50 + mm$0.15 = $50.150.000Asiento Contable: Debe HaberTerreno 50.15*0.16Construcción 50.15*0.583Instalaciones 50.15*0.25Disponible 50.15
Ejemplo: Compra de Activo Fijo
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Se vende una máquina en $60.000, cuyo valor contable neto es el siguiente:AF Bruto 50.000Depreciación Acumulada (10.000)Activo Fijo neto 40.000 Asiento DEBE HABERDisponible 60.000Depreciación Acumulada 10.000Activo Fijo Bruto 50.000Ingreso Fuera de Explotación 20.000
Depreciación:
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Def: Distribución del costo del activo como gasto en los períodos en que presta sus servicios.• La depreciación es consecuencia del deterioro uobsolescencia del activo.• La depreciación no es un flujo de efectivo• Existen varios métodos de depreciación.Nosotros estudiaremos tres:– Depreciación lineal– Depreciación acelerada– Depreciación tributaria acelerada
Depreciación Lineal:
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• SEAN:– P : Costo de Adquisición– Vr: Valor Residual– n : Años de Vida Útil
Depreciación Anual = P-Vr n
Valor A. F
Vr
N T
Método de los saldos decrecientes
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• d = Tasa anual de depreciación• n = años de vida útil• VR = valor residual• DA = Depreciación acumulada
Depreciación t = (P –DA)* dDepreciación n = saldo no depreciado - VR
Depreciación Tributaria Acelerada
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• Consiste en depreciar el activo linealmente,considerando una vida útil igual a [1/3] de la vida útil normal.
• Es un método aceptado por el SII• Tiene como objetivo incentivar la inversión
en activo fijo, a través de la postergación del impuesto a la renta.
Ejemplo:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Se tiene un AF por $100.000, vida útil 5 años y Vr = 0Depreciación Lineal:
AÑO Deprec. Depreciación Acum. AF Neto
1 20 20 802 20 40 603 20 60 404 20 80 205 20 100 0
Ejemplo:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Depreciación Acelerada (saldos decrecientes):
AÑO Tasa Deprec. Deprec. Aumul. A.F. Neto
1 40% 40 40 602 40% 24 64 363 40% 14,4 78,4 21,64 40% 8,64 87,04 12,965 40% 12,96 100 0
Ejemplo:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Depreciación Tributaria Acelerada: n´= [5/3] = 1
Año Depreciación % Deprec.Acumulada % A.F.Neto
1 100 100 0
¿ Qué Ocurre con la Utilidad?
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Al usar depreciación lineal:
AÑO 1 2 3 4 5 TOTAL
UAD 120 120 120 120 120 600Depreciación 20 20 20 20 20 100Utilidad 100 100 100 100 100 500Impuesto 17 17 17 17 17 85
Total 83 83 83 83 83 415
¿ Qué Ocurre con la Utilidad?
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Al usar depreciación tributaria acelerada
AÑO 1 2 3 4 5 TOTAL
UAD 120 120 120 120 120 600Depreciación 100 0 0 0 0 100Utilidad 20 120 120 120 120 500Impuesto 3,4 20,4 20,4 20,4 20,4 85
Total 16,6 99,6 99,6 99,6 99,6 415
Activos Intangibles
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Son activos no físicos que presentan un potencial de servicio.
• Se registran contablemente sólo cuando son adquiridos de terceros (al costo de adquisición).
• Amortización: Proceso a través del cual el valor de adquisición del intangible se convierte parcial y periódicamente en gasto.
Método: Línea recta con VR = 0Vida Útil: Mín {Plazo del Contrato; Plazo
estimado razonable}
Activos Intangibles
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• Patentes: Concesión del gobierno en favor de un inventor, mediante la cual le otorga el derecho exclusivo para producir y explotar su invento.
• Marcas Comerciales: Privilegio obtenido para el uso exclusivo de identificaciones distintivas de un producto o servicio.
• Derecho de llave: Exceso de costo de un activo o empresa por sobre el valor comercial de las partes que lo componen.
• Licencia o franquicia: Privilegio obtenido por una firma para la comercialización de un producto bajo condiciones específicas.
Activos Financieros
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Inversión en un instrumento constitutivo de una obligación y emitido por un banco, empresa, o institución financiera.
• Tal como : Bonos, Depósitos a Plazo, Pagarés, acciones, etc.
• Act. Financieros de corto plazo: Su objetivo es obtener rentabilidad de los excedentes de caja.
• Act. Financieros de largo plazo: Inversiones permanentes en otras sociedades.
Activos Financieros
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Corto Plazo (Activo Circulante) : - Disponible - Depósitos a plazo - Valores Negociables (acciones, efectos de comercio, bonos, etc) ACTIVOSFINANCIEROS Largo Plazo (Otros Activos): - Inv. en Empresas Relacionadas - Inv. en Otras Sociedades
Depósito a Plazo
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Inversión de fondos en bancos e instituciones financieras, a plazo fijo, que devengan intereses a una tasa conocida pagable al vencimiento de la inversión.
• Se valorizan a su costo más los intereses y reajustes respectivos devengados a la fecha de cierre de los estados financieros correspondientes.
Ejemplo
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Una empresa hace un depósito a plazo a 90 días por m$400 al 1.2% mensual. El cierre es a 60 días de hecho el depósito. Debe HaberDepósito a Plazo (A) 400Disponible (A) 400A los 60 días :Depósito a Plazo (A) (400*(1.012)^2-400)Ingresos Financieros (I) 400*(1.012)^2-400
Valores Negociables
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Se registran bajo este concepto las inversiones en acciones, bonos, efectos de comercio, fondos mutuos y otros títulos de oferta pública.
• Acción: Título que otorga a su poseedor laparticipación en la propiedad de una sociedadanónima.
• Bono: Título de deuda, emitido por una empresa o por el gobierno, que promete a su poseedor el pago de una cantidad cierta de dinero, en un plazo determinado. Duración mayor a 1 año.
Valores Negociables
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Efectos de Comercio: Idéntico al bono, pero
su duración es inferior a 1 año.• Cuotas de Fondos Mutuos: Participación, a
través de la adquisición de cuotas, en las inversiones efectuadas en activos financieros, administradas por una entidad especializada y de giro exclusivo.
Inversión en Acciones
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Se debe distinguir si el objetivo de la inversión es de corto o largo plazo.
Una inversión en acciones será Valor Negociable (“Activo Circulante”) si:
• La acción se cotiza en bolsa• El monto invertido representa menos del
10% del capital de la empresa emisora.• El monto invertido representa menos del
5% de los activos del inversionista.
Inversión en Acciones
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Una inversión en acciones será Inversión en Empresa Relacionada (“Otros Activos”) si:
– El monto invertido representa más del 10 % del capital de la empresa emisora.
– No interesa si la acción tiene o no cotización bursátil.
• Una inversión en acciones será Inversión en OtrasSociedades (“Otros Activos”):
– Si se cotiza en bolsa, representa menos del 10% del capital de la emisora y más del 5% de los activos de la empresa.
– O bien, si no se cotiza en bolsa y representa menos del 10 % del capital de la Empresa Emisora.
Inversión en Acciones
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
¿Cómo se valoran contablemente?• Valor Negociable: Mín. {Costo Adquisición.; Valor
de Mercado}• Inversión Empresas Relacionadas: Valor
Patrimonial Proporcional• Inversión en Otras Sociedades :• Si se cotiza en bolsa: Mín. {Costo Adquisición;
Valor de Mercado}• Si no se cotiza en bolsa: Costo de Adquisición.
Ejemplo de registro de transacciones enla ecuación del inventario
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
1. El 1 de diciembre el ingeniero Vittorio Barahona crea una sociedad con su esposa, VB Gestión SA, mediante la cual se dedicará a prestar asesorías en control de gestión. Cada uno aportó $20 millones en efectivo.
Balance al 1 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 40.000.000 Capital 40.000.000
Ejemplo de registro de transacciones enla ecuación del inventario
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
2. El 3 de diciembre compra en $60 millones un piso de un edificio, pagando el 20% al contado. La diferencia la financia con un crédito hipotecario. La propiedad fue tasada por el SII en $45 millones, siendo un 10% de ese valor atribuible al terreno.
Balance al 3 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 28.000.000 Pasivos:Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000Construcción 54.000.000 Patrimonio: Capital 40.000.000Total 88.000.000 Total 88.000.000
Ejemplo de registro de transacciones enla ecuación del inventario
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
3. El 9 de diciembre compra computadores y muebles de oficina por un valor total de $7 millones, pagándose el 40% en efectivo y el resto a 60 días.
Balance al 13 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 25.200.000 Pasivos:Terreno 6.000.000 Cuentas por pagar 4.200.000Construcción 54.000.000 Deudas con bancos 48.000.000Muebles y equipos 7.000.000 Patrimonio: Capital 40.000.000Total 92.200.000 Total 92.200.000
Ejemplo de registro de transacciones enla ecuación del inventario
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
4. El 13 de diciembre se adquieren suministros de oficina (CDs, papeles, etc.) para ser usados durante los 4 próximos meses. El monto invertido es de $500 mil y se paga al contado.
Balance al 13 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 24.700.000 Pasivos:Terreno 6.000.000 Cuentas por pagar 4.200.000Construcción 54.000.000 Deudas con bancos 48.000.000Muebles y equipos 7.000.000 Patrimonio:Suministros 500.000 Capital 40.000.000Total 92.200.000 Total 92.200.000
Ejemplo de registro de transacciones enla ecuación del inventario
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
5. El 20 de diciembre la consultora recibe su primer ingreso, por $2,5 millones en efectivo, producto de una capacitación prestada a la Cía. ARA S.A. Se recauda el 40% al contado y el resto a 30 días.
Balance al 20 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 25.700.000 Pasivos:Cuentas x Cob. 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000 Construcción 54.000.000 Patrimonio:Muebles y equipos 7.000.000 Capital 40.000.000Suministros 500.000 INGRESO 2.500.000 Total 94.700.000 Total 94.700.000
Ejemplo de registro de transacciones enla ecuación del inventario Análisis Contable
Marco A. Barahona G.6. El 25 de diciembre se firma un contrato de consultoría
con el Ministerio de Economía por un valor total de $47 millones, el cual será ejecutado en un plazo de 6 meses. Se recibe un anticipo de $10 millones y el resto se irá cobrando en función del avance.
Balance al 25 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 35.700.000 Pasivos:Cuentas x Cob. 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000 Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 10.000.000
Patrimonio:Muebles y equipos 7.000.000 Capital 40.000.000Suministros 500.000 INGRESO 2.500.000Total 104.700.000 Total 104.700.000
Ejemplo de registro de transacciones enla ecuación del inventario Análisis Contable
Marco A. Barahona G.7. El 30 de diciembre se pagan remuneraciones por
$6,5 millones y servicios básicos por $150 mil, todo al contado.
Balance al 30 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 29.050.000 Pasivos:Cuentas x Cob. 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000 Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 10.000.000
Patrimonio:Muebles y equipos 7.000.000 Capital 40.000.000Suministros 500.000 INGRESO 2.500.000 GASTOS -6.500.000Total 98.050.000 Total 98.050.000
Ejemplo de registro de transacciones enla ecuación del inventario Análisis Contable
Marco A. Barahona G.7. El 30 de diciembre se pagan remuneraciones por
$6,5 millones y servicios básicos por $150 mil, todo al contado.
Balance al 30 de diciembre
Activos Pasivos y PatrimonioEfectivo 29.050.000 Pasivos:Cuentas x Cob. 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.000.000 Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 10.000.000
Patrimonio:Muebles y equipos 7.000.000 Capital 40.000.000Suministros 500.000 INGRESO 2.500.000 GASTOS -6.500.000Total 98.050.000 Total 98.050.000
Estado de Flujo de Efectivo Estado de Resultados
V B Gestión SA Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Estado de Resultados del mes de diciembre
Ingresos de operación 2.500.000Gastos de operaciónRemuneraciones (6.500.000)Servicio básicos (150.000)Utilidad (pérdida) del ejercicio (4.150.000)
V B Gestión SA Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Estado de Flujo de Efectivo mes de diciembre
Flujo de efectivo de actividades de operación:Efectivo recibido de los ingresos 11.000.000Efectivo pagado por gastos -6.650.000Efectivo neto proveniente de actividades de operación 4.350.000Flujo de efectivo de actividades de inversión:Pago por compra de oficinas -60.000.000Pago por compras de muebles y equipos -2.800.000Pago por compras de suministros -500.000Efectivo neto utilizado por actividades de operación -63.300.000Flujo de efectivo de actividades de financiación:Aporte de capital 40.000.000Endeudamiento con bancos 48.000.000Efectivo neto proveniente de actividades de inversión 88.000.000Aumento de efectivo del mes 29.050.000Saldo inicial de efectivo 0
Saldo de efectivo al 31 de diciembre 29.050.000
Antecedentes adicionales para VB Gestión SA.
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
a) Las oficinas tienen una vida útil estimada en 50 años, con valor residual cero. En tanto, para los computadores y muebles se estima la vida útil en 5 años, sin valor residual.
b) La deuda con el banco devenga un interés mensual de 1%.
c) Durante el mes de diciembre se consumió el 20% de los suministros.
d) Durante diciembre se ejecutó el 5% del contrato con el Ministerio de Economía.
e) Al 31 de diciembre quedaron remuneraciones impagas por $600 mil.
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Gasto depreciación oficinas (1 mes) 54mill/(50*12) = 90.000Gasto depreciación muebles y equipos (1 mes) 7mill/(5*12) = 116.667Gasto financiero (1 mes) 48mill*1% = 480.000Gasto suministros 500mil*20% = 100.000Ingreso de operación 47mill*5% = 2.350.000Remuneraciones 600.000
V B Gestión SA Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Estado de Resultados del mes de diciembre
Ingresos de operación 4.850.000Gastos de operación (7.556.667)Remuneraciones (7.100.000)Servicio básicos (150.000)Depreciación oficinas (90.000)Depreciación muebles y equipos (116.667)Suministros (100.000)Gastos no operacionales (480.000)Gastos financieros (480.000)Utilidad (pérdida) del ejercicio (3.186.667)
V B Gestión SA Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Balance General al 31 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 29.050.000 Pasivos:Cuentas por cobrar 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.480.000Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 7.650.000Muebles y equipos 7.000.000 Remun. por pagar 600.000Deprec. Acumulada (206.667) Patrimonio:Suministros 400.000 Capital 40.000.000 Pérdida del ejercicio (3.186.667)Total 97.743.333 Total 97.743.333
Ejemplo: Plan de Cuentas de VB Gestión SA
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Código Nombre de la Cuenta Código Nombre de la Cuenta
1. Activos Totales 2. Pasivos Totales1.1 Activos circulantes 2.1 Pasivos circulantes1.1.1 Efectivo 2.1.1 Cuentas por pagar1.1.1.1 Caja 2.1.1.1 Proveedor X1.1.1.2 Cuenta corriente 2.1.1.2 Proveedor Y1.1.2 Cuentas por cobrar 2.1.2 Ingresos anticipados1.1.2.1 CC ARA SA 2.1.3 Remuneracones por pagar1.1.2.2 CC ABR 2.2 Pasivos de largo plazo1.1.3 Suministros 2.2.1 Deudas con bancos1.2 Activos fijos 2.2.2 Cuentas por pagar de largo plazo1.2.1 Terrenos 3. Patrimonio1.2.2 Construcciones 3.1 Capital pagado1.2.3 Deprec. acumulada construcciones 3.2 Utilidades (pérdidas) acumuladas1.2.4 Computadores 3.3 Utilidades (pérdidas) del ejercicio1.2.5 Deprec. acumulada computadores 3.4 Dividendos (menos)1.2.6 Muebles1.2.7 Deprec. acumulada muebles
Ejemplo: Plan de Cuentas de VB Gestión SA
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Código Nombre de la Cuenta
4. Ingresos4.1 Ingresos operacionales4.1.1 Ingresos por consultorías4.1.2 Ingresos por capacitaciones4.2 Ingresos no operacionales4.2.1 Intereses4.2.2 Utilidades en ventas de activo fijo
5. Gastos5.1 Gastos operacionales5.1.1 Remuneraciones5.1.2 Servicio básicos5.1.3 Depreciaciones5.1.3.1 Deprec. Construcciones5.1.3.2 Deprec. Computadores5.1.3.3 Deprec. Muebles5.1.4 Gasto en suministros5.2 Gastos no operacionales5.2.1 Gastos financieros5.2.2 Pérdidas en ventas de activo fijo
Ejemplo de Registros Contables
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Para la empresa VB Gestión SA desarrollaremos:
a).- Registro de las transacciones en el libro diariob).- Libro mayorc).- Balance de comprobación y saldosd).- Estados financierose).- Asientos de cierre
a) Registro de las transacciones en el libro diarioAnálisis Contable Marco A. Barahona G.
Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber
01-dic 1 Efectivo 40.000.000Capital 40.000.000Constitución de la sociedad
03-dic 2 Terreno 6.000.000Construcciones 54.000.000Efectivo 12.000.000Deudas con bancos 48.000.000Adquisición de bien raíz
09-dic 3.1 Computadores 3.600.000Efectivo 1.440.000Cuentas por pagar prov X 2.160.000Compra de computadores
09-dic 3.2 Muebles 3.400.000Efectivo 1.360.000Cuentas por pagar prov Y 2.040.000Compra de muebles
a) Registro de las transacciones en el libro diarioAnálisis Contable Marco A. Barahona G.
Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber
13-dic 4 Suministros 500.000Efectivo 500.000Compra de suministros
20-dic 5 Efectivo 1.000.000Cuentas por cobrar 1.500.000Ingresos de operación 2.500.000Ingresos capacitación
25-dic 6 Efectivo 10.000.000Ingreso anticipado 10.000.000Anticipo contrato ABR
30-dic 7 Remuneraciones 6.500.000Servicios básico 150.000Efectivo 6.650.000Pago remuneraciones y servicio
a) Registro de las transacciones en el libro diarioAnálisis Contable Marco A. Barahona G.
Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber
31-dic Depreciación construcciones 90.000Deprec. Acumulada construcciones 90.000Para registrar un mes de depreciaciónde las oficinas
31-dic Depreciación computadores 60.000Deprec. Acumulada computadores 60.000Para registrar un mes de depreciaciónde los computadores
31-dic Depreciación muebles 56.667Deprec. Acumulada muebles 56.667Para registrar un mes de depreciaciónde los muebles
31-dic Gastos financieros 480.000Deudas con bancos 480.000Para reconocer intereses devengadospor la deuda
a) Registro de las transacciones en el libro diarioAnálisis Contable Marco A. Barahona G.
Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber
31-dic Gasto en suminitros 100.000Suministros 100.000Para reconocer consumo desuministros
31-dic Ingresos anticipados 2.350.000Ingresos de operación 2.350.000Para reconocer devengo de losingresos del contrato con ABR
31-dic Remuneraciones 600.000Remuneraciones por pagar 600.000Para reconocer remuneraciones
a) Registro de las transacciones en el libro diarioAnálisis Contable Marco A. Barahona G.
Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber
31-dic Gasto en suminitros 100.000Suministros 100.000Para reconocer consumo desuministros
31-dic Ingresos anticipados 2.350.000Ingresos de operación 2.350.000Para reconocer devengo de losingresos del contrato con ABR
31-dic Remuneraciones 600.000Remuneraciones por pagar 600.000Para reconocer remuneraciones
b) Libro MayorAnálisis Contable Marco A. Barahona G.
b) Libro MayorAnálisis Contable Marco A. Barahona G.
C) Balance Comprobación y Saldo VB Gestión SAAnálisis Contable Marco A. Barahona G.
Código Cta. Cuenta Debitos Créditos Saldo Deudor Saldo Acreedor
1.1.1 Efectivo 51.000.000 21.950.000 29.050.0001.1.2 Cuentas por cobrar 1.500.000 0 1.500.0001.1.3 Suministros 500.000 100.000 400.0001.2.1 Terrenos 6.000.000 0 6.000.0001.2.2 Construcciones 54.000.000 0 54.000.0001.2.3 Deprec. acumulada construcciones 0 90.000 90.0001.2.4 Computadores 3.600.000 0 3.600.0001.2.5 Deprec. acumulada computadores 0 60.000 60.0001.2.6 Muebles 3.400.000 0 3.400.0001.2.7 Deprec. acumulada muebles 0 56.667 56.6672.1.1.1 Cuentas por pagar proveedor X 0 2.160.000 2.160.0002.1.1.2 Cuentas por pagar proveedor Y 0 2.040.000 2.040.0002.1.2 Ingresos anticipados 2.350.000 10.000.000 7.650.0002.1.3 Remuneracones por pagar 0 600.000 600.0002.2.1 Deudas con bancos 0 48.480.000 48.480.0003.1 Capital pagado 0 40.000.000 40.000.0004.1 Ingresos operacionales 0 4.850.000 4.850.0005.1.1 Remuneraciones 7.100.000 0 7.100.0005.1.2 Servicio básicos 150.000 0 150.0005.1.3.1 Deprec. Construcciones 90.000 0 90.0005.1.3.2 Deprec. Computadores 60.000 0 60.0005.1.3.3 Deprec. Muebles 56.667 0 56.6675.1.4 Gasto en suministros 100.000 0 100.0005.2.1 Gastos financieros 480.000 0 480.000
Totales 130.386.667 0 130.386.667 105.986.667 105.986.667
D) Estados Financieros VB Gestión SAAnálisis Contable Marco A. Barahona G.
Estado de Resultados del mes de diciembre
Ingresos de operación 4.850.000
Gastos de operación (7.556.667)
Remuneraciones (7.100.000)Servicio básicos (150.000)Depreciación oficinas (90.000)Depreciación muebles y equipos (116.667)Suministros (100.000)
Gastos no operacionales (480.000)
Gastos financieros (480.000)
Utilidad (pérdida) del ejercicio (3.186.667)
Balance General al 31 de diciembre
Activos Pasivos y Patrimonio
Efectivo 29.050.000 Pasivos:Cuentas por cobrar 1.500.000 Cuentas por pagar 4.200.000Terreno 6.000.000 Deudas con bancos 48.480.000Construcción 54.000.000 Ingresos anticipados 7.650.000Muebles y equipos 7.000.000 Remun. por pagar 600.000Deprec. Acumulada (206.667) Patrimonio:Suministros 400.000 Capital 40.000.000 Pérdida del ejercicio (3.186.667)
Total 97.743.333 Total 97.743.33
E) Asientos de Cierre
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Fecha Nro Cuentas y explicaciones Debe Haber
31-dic Resultado del ejercicio 8.036.667Remuneraciones 7.100.000Servicio básicos 150.000Deprec. Construcciones 90.000Deprec. Computadores 60.000Deprec. Muebles 56.667Gasto en suministros 100.000Gastos financieros 480.000Traspaso de los gastos a lacuenta de resultado
31-dic Ingresos de operación 4.850.000Resultado del ejercicio 4.850.000Traspaso de los ingresos a lacuenta de resultado
31-dic Pérdidas acumuladas 3.186.667Resultado del ejercicio 3.186.667
Las cuentas de resultado se deben dejar en cero para comenzar el ejercicio siguiente:
Pasivos
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
1.- Principales rubros del pasivo2.- Obligaciones con el público3.- Leasing
Principales Rubros del Pasivo
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Obligaciones con bancos e instituciones financieras• Obligaciones con el público• Dividendos por pagar• Cuentas por pagar, Documentos por pagar y Acreedores varios• Provisiones• Retenciones• Impuesto a la renta• Ingresos percibidos por adelantado• Impuestos diferidos
Obligaciones con el Público: Bonos
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Valor de emisión: Monto que se pagará al tenedor del bono• Tasa de emisión: Tasa de interés que se devengará• Valor Par: Capital no amortizado más intereses devengados y no pagados• Valor de mercado: Precio al que se transa el bono (en función de la tasa de interés de mercado).• Cupón: Pago parcial del bono, que puede incluir amortización del capital y/o intereses
Ejemplo:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Se emite una serie de bonos a 5 años plazo convalor de emisión de mm$700 y tasa de emisión de 6,5%. Anualmente se amortizará la quinta parte del valor de emisión y se pagarán los intereses devengados. Como la tasa de interés de mercado es de 7,2%, el bono se transó en mm $687,46. Los gastos de colocación alcanzaron a mm$5.
Ejemplo:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Disponible (A) 682,46Gastos financieros (G) 5,00Interés diferido (CP) 12,54Obligación con el público (P) 700
Ejemplo:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Primer cupón (pago de capital e intereses):Obligación con el público (P) 140,00Gastos financieros (G) 45,50Gastos financieros (G) 2,51Disponible (A) 185,50Interés diferido (CP) 2,51
Ejemplo:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Se emite una serie de bonos a 5 años plazo con valor de emisión de mm$ 700 y tasa de emisión de 7,5%. Anualmente se amortizará la quinta parte del valor de emisión y se pagarán los intereses devengados. Como la tasa de interés de mercado era de 6,8%, el bono se transó en mm$712,65. Los gastos de colocación alcanzaron a mm$5.
Ejemplo:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Disponible (A) 707,65Gastos financieros (G) 5,00Ingreso Financiero (I) 12,65Obligación con el público (P) 700,00
Leasing
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Def: Es un contrato de arrendamiento con opción de compra.• Una empresa solicita a otra (la empresa de leasing) que adquiera un determinado bien para dárselo simultáneamente en arrendamiento.• El contrato establece el pago de una cuota de arrendamiento por un cierto lapso.• Al final de ese lapso el arrendatario tiene 3 opciones:– Devolver el bien– Seguir arrendándolo– Pagar la opción y quedarse con el bien
Leasing
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Contabilización Financiera:Activos PasivosActivo Fijo en leasing (1) Obligaciones en Leasing (2)Intereses Diferidos (3)(1)Valor Presente de las cuotas de arrendamiento(2) Sumatoria de las cuotas(3) Interés que generará el contrato durante su vigencia, es decir (2) - (1)
Ejemplo:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Se compra una camioneta vía leasing. El contrato establece el pago de 6 cuotas iguales de m$ 1.000, las que incluyen un interés mensual del 1%.VP = 1.000 + 1.000 + 1.000 + 1.000 + 1.000 + 1.000 (1.01) (1.01)2 (1.01)3 (1.01)4 (1.01)5 (1.01)6VP = 5.795,5
Interés Diferido = 6.000 - 5.795,5 = 204,5
Ejemplo:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Registro Inicial: Debe HaberActivo Fijo en leasing (A) 5.795,5Interés Diferido (CP) 204,5Obligaciones por Leasing (P) 6.000Al primer mes:Obligaciones por leasing 1.000Disponible 1.000Gastos Financieros 57,95Interés Diferido 57,95
Ejemplo:
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
¿Qué parte de la cuota mensual corresponde a interés y cuánto a capital?Mes Capital por amortizar Interés Capital1 5.795,48 57,95 942,052 4.853,43 48,53 951,473 3.901,97 39,02 960,984 2.940,99 29,41 970,595 1.970,40 19,70 980,306 990,10 9,90 990,107 0,00 - -
Leasing
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Contabilización Tributaria:La cuota del leasing es un gasto. Sólo se registra como activo la última cuota (opción), la cual se deprecia. Debe HaberCuota contrato de leasing(gasto) 1.000Disponible 1.000Entonces, la ventaja fundamental del leasing estributaria.
Patrimonio
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Cantidad
Negocio Individual Soc.de Personas
S.A.
Tamaño
Formas de Organización
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Negocio Individual:• Organización independiente• Un solo propietario, persona natural• Negocio y propietario son uno
jurídicamente• Negocio y propietario son entidades
diferentes contablemente.
Formas de Organización
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Sociedad de Personas:• Organización formada voluntariamente
por dos o más personas, naturales o jurídicas.• La sociedad es una entidad individual
diferente de las actividades de cada socio. Es una persona jurídica.
• Cada socio es responsable de las deudas de la Sociedad
• Se conforman para actividades comerciales, oficinas de profesionales y empresas medianas.
Formas de Organización
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Sociedad Anónima:• Organización Creada por Ley• Propietarios se identifican como accionistas• Es un persona Jurídica• Se forma por la reunión de un fondo común o aporte de accionistas• Accionistas tienen responsabilidad limitada al monto de sus aportes• Se administra por un directorio que delega parte de sus funciones en el Gerente General
Formas de Organización
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Sociedad: Es un contrato en que dos o más personas estipulan poner algo en común con la mira de repartir entre sí los beneficios que de ello provengan. (Código Civil).
Es una persona jurídica distinta de los socios individualmente considerados.
Formas de Organización
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Persona Jurídica: Persona ficticia, que puede adquirir derechos y contraer obligaciones, y es susceptible de ser representada y de actuar por sí en la vida de los negocios como una persona natural.
Formas de Organización
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
PERSONA JURIDICA
DE DERECHO DE DERECHOPUBLICO PRIVADO
SIN FINES CON FINES DE DE LUCRO LUCRO
CORPORACIONES FUNDACIONES
Formas de Organización
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
Tipos de sociedades con fines de lucro:• Empresa individual de responsabilidad Limitada• Sociedad colectiva• Sociedad de responsabilidad limitada• Sociedad Anónima• Sociedad en comandita
Asientos de Apertura
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Sociedades de Personas:Ejemplo: Juan Barahona y José González crean un sociedad de responsabilidad ltda., cada uno se compromete a aportar $1.000.000. Debe HaberJ. Barahona aporte por Enterar (A) 1.000.000J. González aporte por Enterar (A) 1.000.000Capital 2.000.00
Asientos de Apertura
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• Sociedades Anónimas :Se distingue entre capital Autorizado, Suscrito yPagado– Autorizado: Aquel que figura en el estatuto y que se estima suficiente para el desenvolvimiento de la sociedad.– Suscrito: Parte del capital autorizado que losaccionistas se comprometen a aportar.– Pagado: Monto de las suscripciones efectivamente pagadas.
Ejemplo:
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• Se constituye una S.A. por un capital de mm$10, el que se divide en 100.000 acciones a $100 c/acción.Acciones por Suscribir mm$10Capital Autorizado mm$10• Si accionistas suscriben 80.000 acciones:Accionistas mm$ 8Acciones por Suscribir mm$ 8
Ejemplo:
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• Si se pagan las acciones suscritas :Disponible mm$ 8Accionistas mm$ 8Capital Autorizado mm$10Acciones por suscribir (mm$ 2)Capital Pagado mm$ 8
Distribución de Utilidades
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Sociedades de Personas:Cada miembro tiene una cuenta particular, que se carga con los retiros a cuenta de la utilidad del ejercicio y se abona con las utilidades distribuidas.Ejemplo:El Sr. Barahona retira $10.000 a cuenta de la utilidad del ejercicio.J. Barahona Cta. particular 10.000Disponible 10.000
Distribución de Utilidades
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• Si al final del Ejercicio se tienen utilidades $300.000 y se decide capitalizar el 50%:Utilidad del Ejercicio 300.000J. Barahona Cta.Particular 75.000J. González Cta.particular 75.000Reservas (Patrimonio) 150.000Si la Cuenta Particular tiene saldo deudor, representa un activo de la empresa. En caso contrario, refleja un pasivo.
Distribución de Utilidades
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Sociedades Anónimas:• Patrimonio– Capital pagado– Reserva revalorización de capital– Sobreprecio en venta de acciones propias– Reserva mayor valor retasación técnica act. Fijo– Utilidades Retenidas• Reserva futuros dividendos• Utilidades Acumuladas• Pérdidas Acumuladas• Utilidad (pérdida) del ejercicio• Dividendos provisorios (menos)
Ejemplo 1
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• Registro de acuerdo a la junta de accionistas en virtud del cual, con cargo a las utilidades del ejercicio de $90.000 se distribuirán dividendos por $40.000, capitalizándose el resto.
Utilidad del Ejercicio (Pat) 90.000Dividendos por Pagar (P) 40.000Utilidad Acumulada (Pat) 50.000
Ejemplo 2
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Se deciden pagar dividendos de $1.5 por acción a un accionista mayoritario que posee el 40% del capital (200.000) con acciones suscritas y pagadas. El pago se efectúa con $1 en efectivo y $0.5 en acciones en cartera de la empresa.Dividendos por Pagar 120.000Disponible 80.000Valores Negociables 40.000
Ejemplo 3
Análisis Contable Marco A. Barahona G.
• Se emiten 500.000 acciones de pagos a un valorlibro de $1.2 por acción. Se colocan obteniendo $650.000. El costo de la colocación fue de $15.000.Disponible 635.000Gasto Financiero 15.000Capital Pagado (Pat) 600.000Sobre Precio Vta. Acciones (Pat) 50.000