DINAMICA DE CUENTAS 2011
ELEMENTO III
ACTIVO INMOVILIZADO
Cuentas de la 30 hasta la 39
Incluye las cuentas de la 30 hasta la 39. Comprende: las
inversionesmobiliarias e inmobiliarias; los inmuebles, maquinaria y
equipo; los activosbiológicos; los intangibles; y, los otros activos que no
son de realización en elcorto plazo. Asimismo, se encuentran las
inversiones inmobiliarias y losinmuebles, maquinaria y equipo adquiridos
bajo la modalidad dearrendamiento financiero. Se espera que estos
activos permanezcan en laentidad más de un período o ejercicio
económico completo.
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTENIDO
Comprende los activos financieros (no derivados) cuyos cobros son de
cuantíafija o determinable, sus vencimientos son fijos, y respecto de los
cuales, laempresa tiene la intención, así como la capacidad, de
conservarlos hasta suvencimiento, diferentes de: a) los que, en el
momento de reconocimiento inicial,la entidad haya designado para
contabilizar al valor razonable, con cambios enlos resultados
(negociables); b) los que la entidad haya designado comoactivos
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 1
DINAMICA DE CUENTAS 2011
disponibles para la venta; y, c) los que cumplan con la definición
depréstamos y partidas por cobrar.
Además, incluye los instrumentos financieros representativos de
derechopatrimonial en otras empresas.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento.
Instrumentosfinancieros representativos de deuda adquiridos. Entre
ellos están losvalores emitidos o garantizados, por el Estado, por el
sistema financiero,por empresas, u otras entidades.
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial.
Inversiones en acciones o participaciones, incluyendo a las
entidadesrelacionadas, los certificados de participación de fondos,
lasparticipaciones en asociaciones en participación, entre otros.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 2
DINAMICA DE CUENTAS 2011
308 Inversiones mobiliarias – Acuerdo de compra. Incluye los
acuerdosde compra por las inversiones a ser mantenidas hasta el
vencimiento,así como los instrumentos financieros representativos de
derechopatrimonial, cuando son liquidados en una base convencional.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconoce la inversión a ser mantenida hasta el vencimiento a su
valorrazonable, más los costos de transacción directamente atribuibles a
la comprao a su emisión.
Los instrumentos financieros representativos de deuda se registrarán al
costode adquisición, el que incluye todos los costos de transacción.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, las inversiones a ser
mantenidashasta el vencimiento serán medidas al costo amortizado
utilizando el métodode la tasa de interés efectiva.
En el caso de inversiones en acciones y/o participaciones en subsidiarias
yasociadas, éstas se deben medir al valor de participación patrimonial,
conposterioridad a su reconocimiento inicial. En la oportunidad del
reconocimientoinicial, debe medirse y registrarse, si existiese, cualquier
plusvalía mercantilcontenida en el costo de adquisición cuando se trata
de una combinación denegocios. Otras inversiones en acciones y/o
participaciones se medirán alcosto.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 3
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Cuando exista evidencia de deterioro del valor de la inversión, el
importe enlibros del valor del activo se reducirá mediante una cuenta de
valuación,cuando no se sigue el método de participación patrimonial.
DINÁMICA DE LA CUENTA 30
Es debitada por:
• El costo de adquisición de losinstrumentos financieros.
• El valor de las acciones recibidaspor distribución de utilidades
comopago de deudores.
• La diferencia de cambio en caso seincremente el tipo de
cambio,cuando se trate de instrumentosfinancieros representativos
dedeuda.
• La recuperación de valor por laaplicación del costo amortizadobajo el
método de la tasa de interésefectiva, o por la aplicación delmétodo de
participaciónpatrimonial.
Es acreditada por:
• El costo de los instrumentosfinancieros vendidos o redimidos.
• La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio, en elcaso de
instrumentos financierosrepresentativos de deuda.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 4
DINAMICA DE CUENTAS 2011
• La reducción del valor por laaplicación del costo amortizadobajo el
método de la tasa de interésefectiva, o por la aplicación delmétodo de
participaciónpatrimonial.
• Los dividendos recibidoscorrespondientes a períodosanteriores a la
fecha deadquisición.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales
− NIC 28 Inversiones en asociadas
− NIC 31 Participaciones en asociaciones en participación
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 2 Pagos basados en acciones
− NIIF 3 Combinaciones de negocios
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
− SIC 13 Asociación en participación – Aportes no monetarios de
losparticipantes (ventures)
EJEMPLO:
1. La empresa adquiere acciones de la empresa RAMSA S.A. por S/
30,000.00 para mantenerlos hasta su vencimiento.
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER3 INVERSIONES INMOBILIARIAS 30100.0
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 5
DINAMICA DE CUENTAS 2011
0 0
302 Instrumentos financieros
representativos de derecho patrimonial 3022 Acciones representa. de capital social - Comunes 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
30100.00
EFECTIVO
104 Cuentas Corrientes en
Instituciones Financieras 1041 Ctas. Ctes. Operativas Por la compra de acciones
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
CONTENIDO
Incluye las propiedades (terrenos o edificaciones) cuya tenencia es
mantenida(por el propietario o por el arrendatario que haya acordado un
arrendamientofinanciero), con el objeto de obtener rentas, aumentar el
valor del capital o,ambos, en lugar de utilizar dichas propiedades para:
a) La producción osuministro de bienes o servicios, o para fines
administrativos; o, para,
b) Suventa en el curso normal de las operaciones.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 6
DINAMICA DE CUENTAS 2011
311 Terrenos
312 Edificaciones
311 Terrenos. Urbanos o rurales que se mantienen para obtener
gananciasde capital o para su arrendamiento a terceros.
312 Edificaciones. Incluye los activos destinados a la obtención de
rentasmediante su alquiler a terceros o mediante su incremento de
valor.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al
costode adquisición.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial todas las partidas de
Inversionesinmobiliarias deben ser medidas a su valor razonable; o al
costo o valorrevaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor ymenos la depreciación acumulada, cuando el valor
razonable no puede serdeterminado de manera confiable.
Las inversiones inmobiliarias en proceso de construcción se reconocen
comobienes de inmuebles, maquinaria y equipo, hasta su terminación,
oportunidaden la que se transfieren a esta cuenta.
Los intereses devengados durante el período de construcción de
inversionesinmobiliarias que clasifican como activos calificados (véase la
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 7
DINAMICA DE CUENTAS 2011
NIC 23), secapitalizan hasta el momento en que el activo esté en
condiciones de serutilizado en el propósito de negocio.
En el caso de activos en arrendamiento financiero, véase la cuenta 32
Activosadquiridos bajo arrendamiento financiero.
DINÁMICA DE LA CUENTA 31
Es debitada por:
• El costo de adquisición o deconstrucción, acondicionamiento
oequipamiento.
• La transferencia de activosinmobiliarios de la cuenta deinmuebles,
maquinaria y equipo,cuyo propósito de negocio se cambia al de este tipo
de activo.
• La transferencia del costo deconstrucción incurrido (mantenidocomo
parte de inmuebles,maquinaria y equipo durante elperiodo de
construcción).
• Los costos de financiación en elcaso de activos calificados,acumulados
durante la etapa deconstrucción.
• Las mejoras y renovacionescapitalizables.
• Los incrementos de valor pormedición al valor razonable.
Es acreditada por:
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 8
DINAMICA DE CUENTAS 2011
• El costo de las unidades vendidaso retiradas, o transferidas a lacuenta
de activos no corrientesdisponibles para la venta.
• La transferencia a la cuentaInmuebles, maquinaria y equipo para el
uso del ente económico.
• Las disminuciones de valor por medición al valor razonable.
COMENTARIOS
Aquellas inversiones en inmuebles cuya política contable de medición
serealice a valor razonable, no están sujetas a depreciación. En el caso
de noexistir un mercado activo que determine dicho valor, se podrá
optar por el valorrazonable sobre la base de una valuación hecha por un
tasador independiente.
En el caso que un inmueble se utilice, en una parte para arrendar a
terceros oaumentar el valor del capital y en otra, para uso en la
producción o propósitosadministrativos, y si estas porciones pueden ser
reconocidas separadamente,la empresa deberá contabilizar en forma
separada en las cuentas 31Inversiones inmobiliarias y 33 Inmuebles,
maquinaria y equipo, el valorcorrespondiente a cada clase de activo.
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros
serárecuperado, fundamentalmente a través de una transacción de
venta, en lugarde su uso continuado, debe ser clasificado como activo
no corriente mantenidopara la venta, en la cuenta 27.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 9
DINAMICA DE CUENTAS 2011
La desvalorización de inversión inmobiliaria, cuando es llevada al costo,
entanto contengan costos de financiación, para su adecuado
tratamientocontable, plantea la consideración de si tal desvalorización
alcanza al costo deadquisición o producción, o al costo de financiación
relacionado, o a unadistribución entre ambos componentes, para efectos
de la presentación en losestados financieros. Por razones prácticas, se
conviene en que ante unadesvalorización, el componente de costo de
financiación activado es el primeroque se afecta hasta agotarlo.
La NIC 40 Inversiones inmobiliarias establece la clasificación de la
propiedadinmobiliaria, mientras se encuentra en construcción, como
parte de losinmuebles.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
− NIC 17 Arrendamientos
− NIC 23 Costos de financiamiento
− NIC 36 Deterioro del valor de los activos
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operacionesDiscontinuadas
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 10
DINAMICA DE CUENTAS 2011
EJEMPLO:
1. Se compra terreno por S/ 18,000.00 para obtener rentas y no para
el uso de la empresa.
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
18000.00
311 Terrenos
3111 Urbano 31112 Costo 40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 3240.00
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR
21240.00
COMERCIALES -TERCEROS
421
Facturas, boletas y comprob. Por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de un activo fijo con el fin
de obtener rentas.
2. Se realiza el asiento de reclasificación del activo fijo disponibles
para la venta.
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER27 ACTIVOS NO CORRIENTES 3500.00
MANTENIDOS PARA LA VENTA 27 Inversiones Inmobiliarias
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 11
DINAMICA DE CUENTAS 2011
1 2711 Terrenos 31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 3500.00
311 Terrenos
3111 Urbano 31112 Costo Por la reclasificación del terreno Disponible para la venta.
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo del activo que
seadquiere bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
321 Inversiones inmobiliarias
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
321 Inversiones inmobiliarias. Comprende los activos que se
mantienenpara obtener ganancias de capital o para su arrendamiento a
terceros,adquiridos bajo la modalidad de arrendamiento financiero.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 12
DINAMICA DE CUENTAS 2011
322 Inmuebles, maquinaria y equipo. Comprende los activos
adquiridos enarrendamiento financiero, que la empresa utiliza para la
producción osuministro de bienes y servicios, para arrendarlos a
terceros o parapropósitos administrativos, y que se espera usar por más
de un ejercicioeconómico.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente
por elque resulte menor entre el valor razonable de la propiedad y el
valor presentede los pagos mínimos por arrendamiento.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los activos adquiridos
enarrendamiento financiero deben seguir las políticas de medición
establecidaspara cada tipo de activo del que se trate: los inmuebles,
maquinaria y equiposegún la NIC 16, y las inversiones inmobiliarias
según la NIC 40.
DINÁMICA DE LA CUENTA 32
Es debitada por:
• El costo de adquisición y otrosdirectamente relacionados.
• Véase también la dinámica de lascuentas 31 y 33.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 13
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Es acreditada por:
• La desapropiación o devolución delbien.
• El traslado a la cuenta deinversiones inmobiliarias einmuebles,
maquinaria y equipo,según sea el caso, al finalizar elcontrato de
arrendamientofinanciero al ejercer la opción decompra.
• Véase también la dinámica de lascuentas 31 y 33.
COMENTARIOS
Esta cuenta acumula diversos tipos de activos, con la particularidad de
habersido adquiridos mediante operación de financiamiento del tipo
arrendamientofinanciero. La presentación de cada una de estas
subcuentas correspondeefectuarla conjuntamente con los activos
adquiridos de la misma naturaleza,financiados con otras formas de
endeudamiento.
NIIF e INTERPRETACIONES:
− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
− NIC 17 Arrendamientos
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 14
DINAMICA DE CUENTAS 2011
− SIC 27 Evaluación de lo sustancial en una serie de transacciones que
tienela forma legal de un arrendamiento
− CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
− CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del
servicio,la restauración y la rehabilitación medioambiental.
EJEMPLO:
1. Se adquiere una máquina ADAST DOMINANT 715 C. mediante
contrato de arrendamiento financiero por S/ 13,000.00, intereses
S/ 2,800.00 y otros gastos ocasionados por dicha transacción S/
3,050.00.
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
10000.00
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, maq. Y equipos
3223 Maq. Y equipos de explotación 18
SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS
8000.00
POR ANTICIPADO
181
Costos financieros S/ 2,800.00
189 Otros gastos contratados
por anticipado S/
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 15
DINAMICA DE CUENTAS 2011
3,050.0045 OBLIGACIONES FINANCIERAS
18000.00
452
Contratos de arrendamiento financiero
Por la compra de maquinaria mediante
contrato de arrendamiento financiero.
2.-Reclasificación de la maquinaria adquirida en arrendamiento
financiero disponible para la venta.
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER27 ACTIVOS NO CORRIENTES
60000.00
MANTENIDOS PARA LA VENTA
272 Inmuebles, maq. Y equipo
2723 Maquinarias, eq. De explotación 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
60000.00
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles, maq. Y equipo
3223 Maq. Y equipos de explotación Por la reclasificación del activo fijo.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CONTENIDO
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 16
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Agrupa los activos tangibles que:
a) Posee una empresa para su uso en laproducción o suministro
de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros opara propósitos
administrativos; y b) Se espera usar durante más de unperíodo.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
331 Terrenos
332 Edificaciones
333 Maquinarias y equipos de explotación
334 Unidades de transporte
335 Muebles y enseres
336 Equipos diversos
337 Herramientas y unidades de reemplazo
338 Unidades por recibir
339 Construcciones y obras en curso
331 Terrenos. Comprende el valor de los terrenos destinados al uso de
laentidad.
332 Edificaciones. Incluye aquellos que están destinados al
procesoproductivo o a uso administrativo.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 17
DINAMICA DE CUENTAS 2011
333 Maquinarias y equipos de explotación. Corresponde a las que
seutilizan en el proceso productivo.
334 Unidades de transporte. Incluye los vehículos motorizados y
nomotorizados para el transporte de bienes o para uso del personal.
335 Muebles y enseres. Comprende el mobiliario y los enseres
utilizados entodos los procesos empresariales, incluyendo el
administrativo.
336 Equipos diversos. Incluye los equipos no utilizados directamente
en elproceso productivo, además de aquellos para el soporte
administrativo.
337 Herramientas y unidades de reemplazo. Contiene
herramientas deimportancia material, y activos cuyo propósito es
sustituir a otros en uso.
338 Unidades por recibir. Bienes de inmuebles, maquinaria y
equipoadquiridos pendientes de ingreso a la entidad.
339 Construcciones y obras en curso. Bienes de las subcuentas 331
a la337 que están en proceso de construcción. Incluyen
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 18
DINAMICA DE CUENTAS 2011
lascorrespondientes a inversiones inmobiliarias, las que una vez
concluidasse transfieren a la cuenta 31.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse inicialmente al
costode adquisición o de construcción, o al valor razonable determinado
mediantetasación, en el caso de bienes aportados, donados, recibidos
en pago dedeuda, y otros similares.
El costo incluye el total del valor de compra más todos los gastos
necesariospara tener el activo en el lugar y condiciones que permitan su
funcionamiento yuso en las condiciones planeadas. En particular este
tipo de bienes incorporancomo parte del costo, aquellos relacionados
con la instalación ydesmantelamiento de los bienes.
Los intereses devengados durante el período de construcción e
instalación deactivos calificados (véase la NIC 23) de Inmuebles,
maquinaria y equipo, secapitalizan hasta el momento en que el activo
esté en condiciones de entrar enservicio, independientemente de la
fecha en que sea trasladado a la respectivacuenta de inmuebles,
maquinaria y equipo. A partir de esta ocurrencia losintereses deben
afectarse a los resultados del período.
Los desembolsos posteriores a la adquisición de un bien de
inmuebles,maquinaria y equipo, deben añadirse al valor en libros del
activo cuando seaprobable que de los mismos se deriven beneficios
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 19
DINAMICA DE CUENTAS 2011
económicos futurosadicionales a los originalmente evaluados, siguiendo
pautas normales derendimiento para el activo existente.
Con posterioridad a su reconocimiento inicial como un activo, todas las
partidasde Inmuebles, maquinaria y equipo, deben ser mantenidas en
libros comosigue:
- A su costo, menos el importe acumulado de las pérdidas por deterioro
devalor y menos la depreciación acumulada; o,
- A su valor revaluado, menos el importe acumulado de las pérdidas
pordeterioro de valor y menos la depreciación acumulada.
En el caso de inmuebles, maquinaria y equipo adquiridos bajo la
modalidad dearrendamiento financiero véase la cuenta 32.
DINÁMICA DE LA CUENTA 33
Es debitada por:
• El costo de adquisición, de lasconstrucciones,
instalaciones,equipamiento, montaje de bienes,necesarios para estar
encondiciones de ser utilizados.
• El valor de los activos, convenido odeterminado mediante tasación
delos inmuebles, y avalúo técnico delos otros bienes, recibidos
porcesión, donación o aporteotorgado.
• Las mejoras capitalizables.
• La revaluación de activos.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 20
DINAMICA DE CUENTAS 2011
• Las transferencias de cuentas deinversión inmobiliaria.
• Los costos de financiación, conabono a la subcuenta 725.
• Las reclasificaciones entre cuentasen lo que hace a unidades
porrecibir, y entre cuentas oinversiones inmobiliarias en lo quehace a
construcciones en proceso,y de activos no corrientesmantenidos para la
venta.
Es acreditada por:
• El valor de las unidades vendidas,cedidas, o dadas de baja.
• El costo de los bienes devueltos alos proveedores.
• Las transferencias a cuentas deinversión inmobiliaria y activos
nocorrientes disponibles para laventa.
• La desvalorización de inmuebles,maquinaria y equipo hasta por
elmonto revaluado previamente.
• Las reclasificaciones entre cuentasen lo que hace a unidades
porrecibir, y entre cuentas oinversiones inmobiliarias en lo quehace a
construcciones en proceso.
COMENTARIOS
Los costos de mantenimientos menores y reparaciones de los activos
sereconocen como gasto en el momento en que se incurren.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 21
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Un activo que se haya dispuesto para la venta y si su importe en libros
serárecuperado, fundamentalmente a través de una transacción de
venta en lugarde su uso continuado, debe ser clasificado como activo no
corriente mantenidopara la venta.
Los inmuebles adquiridos o construidos por una entidad para
sucomercialización serán clasificados como existencias.
Los montos revaluados de cada tipo de activo se deben registrar en
lassubcuentas que para el efecto existen, separados del costo. En
consecuencia,el valor revaluado podrá ser disminuido por el deterioro de
valor que puedasufrir posteriormente el activo.
El deterioro de valor de inmuebles, maquinaria y equipo, cuando se lleva
alcosto, en tanto contengan costos de financiación, para su
adecuadotratamiento contable, plantea la consideración de si tal
deterioro alcanza alcosto de adquisición o producción, o al costo de
financiación relacionado, o auna distribución entre ambos componentes,
para efectos de la presentación enlos estados financieros. Por razones
prácticas, se conviene en que ante undeterioro de valor del activo, el
componente de costo de financiación activadoes el primero que se
afecta hasta agotarlo.
La divisionaria 3391 Adaptación de terrenos, como parte de la
subcuenta 339Construcciones y obras en curso, acumula el costo
invertido en la adecuaciónde terrenos, cuyo propósito (destino) aun no
ha sido decidido.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 22
DINAMICA DE CUENTAS 2011
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
− NIC 17 Arrendamientos
− NIC 23 Costos de financiamiento
− NIC 36 Deterioro del valor de los activos
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operacionesdiscontinuadas
− CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,
restauracióny similares
− CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
− CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del
servicio,la restauración y la rehabilitación medioambiental
EJEMPLO:
1. Se compra terreno valorizado en S/ 30,000.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
30000.00
331 Terrenos
3311 Terrenos 4 CUENTAS POR PAGAR 30000.0
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 23
DINAMICA DE CUENTAS 2011
2 0 COMERCIALES - TERCEROS
421 Fact. Y boletas por pagar
4212 Emitidas Por el costo de adquisición del terreno
2. Se da de baja una maquinaria por encontrarse obsoleto y no ser
útil para la empresa. Valor en libros S/ 15,000.00. Depreciación
acumulada S/ 3,200.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER65 OTROS GASTOS DE GESTION
11800.00
655 Costo neto de enajenación de activos
inmovilizados y operaciones discontinuados 6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65513 Inmuebles, maq. Y equipo
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y 3200.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inm. Maq. Y equipo - costo 33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
15000.00
333 Maq. Y equipos y otras unidades de
explotación Por la baja del activo fijo de la
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 24
DINAMICA DE CUENTAS 2011
empresa.
34 INTANGIBLES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan activos identificables, de
carácter nomonetario y sin sustancia o contenido físico.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
341 Concesiones, licencias y otros derechos
342 Patentes y propiedad industrial
343 Programas de computadora (software)
344 Costos de exploración y desarrollo
345 Fórmulas, diseños y prototipos
346 Reservas de recursos extraíbles
347 Plusvalía mercantil
349 Otros activos intangibles
341 Concesiones, licencias y otros derechos. Incluye los
derechosobtenidos para desarrollar proyectos o para explorar y/o
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 25
DINAMICA DE CUENTAS 2011
explotarrecursos naturales, entre otros; permisos para efectuar
operacionesespecíficas, por tiempo limitado o indeterminado; y
concesiones (deservicios públicos) adquiridas del Estado.
342 Patentes y propiedad industrial. Costos de adquisición,
desarrollo yregistro de patentes y otros activos de propiedad industrial.
343 Programas de computadora (software). Costos de inversión en
eldesarrollo interno o costo de adquisición de programas
deprocesamiento electrónico de datos.
344 Costos de exploración y desarrollo. Comprende los costos
querepresentan la búsqueda de reservas de recursos naturales.
345 Fórmulas, diseños y prototipos. Incluye los costos de desarrollo
defórmulas, diseños y prototipos obtenidos con nuevos
conocimientoscientíficos y tecnológicos aprovechables por la empresa,
de los que seobtendrán beneficios económicos futuros.
346 Reservas de recursos extraíbles. Comprende el costo de
adquisiciónde las reservas probadas de recursos naturales extraíbles.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 26
DINAMICA DE CUENTAS 2011
347 Plusvalía mercantil. Corresponde al exceso en la fecha de
adquisición,del costo de combinación de negocios sobre el valor
razonable de losactivos identificables adquiridos menos el de los pasivos
asumidos.
349 Otros activos intangibles. Para reconocer cualquier otro
activointangible no registrado en las subcuentas anteriores.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los Intangibles se registran inicialmente al costo de adquisición que
incluyetodos los desembolsos identificables directamente.
Después del tratamiento inicial los activos intangibles se miden al costo
menosla amortización acumulada y menos las pérdidas por deterioro. Si
la empresaopta por el modelo de la revaluación, se miden a su valor
revaluado menos suamortización acumulada y menos cualquier pérdida
acumulada pordesvalorización.
DINÁMICA DE LA CUENTA 34
Es debitada por:
• El costo de adquisición de losactivos intangibles.
• El valor asignado a los intangiblesrecibidos como donación o aporte.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 27
DINAMICA DE CUENTAS 2011
• La revaluación de activosintangibles.
Es acreditada por:
• El costo de los intangibles vendidoso retirados.
• La desvalorización de intangibleshasta por el monto
revaluadopreviamente.
COMENTARIOS
Los intangibles en fase de investigación no se incorporan como activos,
niaquellos, que estando en fase de desarrollo, no cumplen las
condicionesestablecidas en la NIC 38.
La capitalización de los costos de exploración y desarrollo de
recursosnaturales es permitida, más no exigida, por la NIIF 6 Exploración
y evaluaciónde recursos minerales, sujeta a evaluaciones anuales de
pérdidas pordesvalorización.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 23 Costos de financiamiento
− NIC 36 Deterioro del valor de los activos
− NIC 38 Activos intangibles
− NIIF 3 Combinaciones de negocios
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 28
DINAMICA DE CUENTAS 2011
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operacionesdiscontinuadas
− NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
− SIC 29 Revelación – Convenios de concesión de servicios
− SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web
− CINIIF 4 Determinación de si un acuerdo contiene un arrendamiento
− CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios
EJEMPLO:
1. Se registra el derecho de comercializar un invento y marca del
producto por S/ 3,500.00.
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER34 INTANGIBLES 3500.00
342 Patentes y prop. Industrial
3421 Patentes 34211 Costo 3422 Marcas 34221 Costo 42 CUENTAS POR PAGAR 3500.00
COMERCIALES - TERCEROS
421
Facturas, boletas y comprob. Por pagar
4212 Emitidas Por el costo que ocasiona la marca y patente
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 29
DINAMICA DE CUENTAS 2011
CONTENIDO
Agrupa a los animales vivos y las plantas que forman parte de una
actividadagrícola, pecuaria y/o piscícola, que resultan de la gestión por
parte de unaentidad, de las transformaciones de los activos biológicos,
ya sea paradestinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrícolas
(activos realizables)o para convertirlos en otros activos biológicos
diferentes.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
351 Activos biológicos en producción
352 Activos biológicos en desarrollo
351 Activos biológicos en producción. Activos de origen animal o
vegetalque se encuentran en etapa productiva.
352 Activos biológicos en desarrollo. Activos de origen animal o
vegetalen crecimiento, que aún no alcanzaron su etapa productiva.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 30
DINAMICA DE CUENTAS 2011
El activo biológico debe ser medido, al momento de su reconocimiento
inicialcomo en la fecha de cada balance, a su valor razonable menos los
costosestimados en el punto de venta. El valor razonable en el
reconocimiento iniciales generalmente el costo de adquisición. En el
caso de que el valor razonableno pueda ser medido confiablemente, y
sólo en el momento del reconocimientoinicial, se puede reconocer y
medir el activo biológico al costo menos ladepreciación acumulada y
menos su deterioro.
DINÁMICA DE LA CUENTA 35
Es debitada por:
• La adquisición del activo biológico.
• Incrementos por medición a valorrazonable.
Es acreditada por:
• El retiro o venta de los activosbiológicos.
• Reducción por medición a valorrazonable.
COMENTARIOS
Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial
de unactivo biológico a su valor razonable menos los costos estimados
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 31
DINAMICA DE CUENTAS 2011
en el punto deventa, así como las surgidas por los cambios sucesivos en
el valor razonablemenos los costos estimados hasta el punto de venta,
deben ser incluidos en laganancia o pérdida neta del ejercicio en que se
produzcan. Esta cuenta serelaciona con la divisionaria 6622 Activos
biológicos de la cuenta 66 Pérdida pormedición de activos no financieros
al valor razonable, y con la divisionaria 7622Activos biológicos de la
cuenta 76 Ganancia por medición de activos no financierosal valor
razonable.
Los activos que se hayan dispuesto para la venta y si su importe en
libros serárecuperado, fundamentalmente a través de una transacción
de venta en lugar desu uso continuado, deben ser clasificados como
activos no corrientes mantenidospara la venta.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
− NIC 36 Deterioro del valor de los activos
− NIC 41 Agricultura
− NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operacionesdiscontinuadas
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 32
DINAMICA DE CUENTAS 2011
EJEMPLO:
1. Se compra ganado ovino por S/ 5,000.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 5000.00
352 Activos biológicos en desarrollo}
3521 De origen animal 40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 900.00
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobiermo Central
4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR 5900.00
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, Boletas por pagar
4212 Emitidos Por la compra de ganado ovino para su crianza.
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
CONTENIDO
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 33
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Agrupa las subcuentas de medición de deterioro para: inmuebles,
maquinaria yequipo; activos intangibles; activos biológicos; e
inversiones inmobiliarias ymobiliarias, individualmente considerados o
por grupos homogéneos.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo
364 Desvalorización de intangibles
365 Desvalorización de activos biológicos
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias
361 Desvalorización de inversiones inmobiliarias. Comprende
laestimación del deterioro de los activos que se mantienen para
obtenerganancias de capital o para su arrendamiento a terceros, cuando
para suregistro se ha empleado el método del costo. Estos activos
sonregistrados en la cuenta 31.
363 Desvalorización de inmuebles, maquinaria y equipo.
Comprende laestimación del deterioro de los activos registrados en la
cuenta 33.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 34
DINAMICA DE CUENTAS 2011
364 Desvalorización de intangibles. Comprende la estimación del
deteriorode los activos registrados en la cuenta 34.
365 Desvalorización de activos biológicos. Comprende la
estimación deldeterioro de los activos registrados en la cuenta 35,
cuando son medidosal costo menos la depreciación y el deterioro
acumulados.
366 Desvalorización de inversiones mobiliarias. Incluye la
estimación depérdida de valor de los instrumentos financieros
reconocidos en lacuenta 30, cuando son medidos al costo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se registrará la desvalorización de los activos mencionados en las
subcuentasprecedentes, en los casos en que el valor recuperable de un
activo, ya sea porsu precio de venta neto o valor presente de las
estimaciones de los flujos deefectivo futuros que se prevé resultara del
aprovechamiento de dichos activos,exceda su valor neto en libros
(deduciendo la depreciación, amortización oagotamiento, según sea el
caso, y las estimaciones de desvalorizaciónanteriores).
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 35
DINAMICA DE CUENTAS 2011
La pérdida por disminución de valor debe ser reconocida en el estado
deganancias y pérdidas cuando se trate de activos contabilizados a su
costo; ocomo una disminución en su valor revaluado cuando se trate de
activos que sellevan en libros al valor revaluado, hasta el límite del
incremento porrevaluación; los excesos se reconocen en resultados.
Es posible revertir una pérdida por deterioro sólo si se presentan
cambios enestimados anteriores y hasta que el valor no supere el costo
neto del activo siéste hubiese seguido depreciándose o amortizándose
normalmente.
DINÁMICA DE LA CUENTA 36
Es debitada por:
• La reversión de pérdidasreconocidas previamente.
• El importe del deterioro de losbienes retirados o vendidos.
• El monto del deterioro de losbienes transferidos a Activos nocorrientes
disponibles para laventa.
Es acreditada por:
• El valor estimado de ladesvalorización de activosinmovilizados.
COMENTARIOS
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 36
DINAMICA DE CUENTAS 2011
La NIC 36 requiere que se evalúe por cada activo que genera flujo de
efectivo,si el valor actual de esos flujos permitirá o no recuperar el valor
en libros delactivo. Esta evaluación deberá hacerse cuando existan
evidencias queindiquen que pueden existir problemas de recuperación
del valor en libros delos activos inmovilizados.
Esta cuenta se relaciona con la subcuenta 685 Deterioro del valor de
losactivos, excepto por las inversiones mobiliarias que se reconoce en
ladivisionaria 6843.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
− NIC 17 Arrendamientos
− NIC 36 Deterioro del valor de los activos
− NIC 38 Activos intangibles
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias
− NIC 41 Agricultura
− CINIIF 10 Información financiera intermedia y deterioro del valor
EJEMPLO:
1. Recuperación de provisiones de ejercicios anteriores por S/
3,620.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER3 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS 3620.00
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 37
DINAMICA DE CUENTAS 2011
6 INMOBILIZADOS
363 Desvalorizaciónm de inmuebles,
maquinaria y equipo 3634 Equipo de transporte 75 OTROS INGRESOS DE GESTION 3620.00
759 Otros ingresos de gestión
Por la recuperación de ejercicios anteriores
37 ACTIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incorpora los activos que se generan por diferencias temporales
deduciblesentre la base contable y la base tributaria, y por el derecho a
compensarpérdidas tributarias en ejercicios posteriores. Asimismo, se
incluyen en estacuenta los intereses diferidos no devengados,
contenidos en cuentas porpagar.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
373 Intereses diferidos
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 38
DINAMICA DE CUENTAS 2011
371 Impuesto a la renta diferido. Contiene el efecto acumulado en
elimpuesto a la renta, originado en diferencias temporales deducibles,
quese espera recuperar en ejercicios futuros. También acumula el efecto
delescudo fiscal asociado apérdidas tributarias que razonablemente
seespera compensar en el futuro.
372 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el
efecto enlas participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la
base dela renta tributaria (y no contable), originada en diferencias
temporalesdeducibles, que se espera recuperar en ejercicios futuros.
Tambiénacumula el efecto del escudo fiscal asociado a pérdidas
tributarias querazonablemente se espera compensar en el futuro.
373 Intereses diferidos. Comprende los intereses relacionados con
cuentaspor pagar, los que aun no han devengado. Incluye los intereses
nodevengados en medición a valor descontado.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Se reconocen activos por impuesto a la renta y participaciones de
lostrabajadores diferidos en la medida que resulte probable que la
empresadisponga de rentas tributarias (fiscales) futuras que permitan la
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 39
DINAMICA DE CUENTAS 2011
aplicación delas diferencias temporales deducibles, y de las pérdidas
tributarias que seespera, razonablemente, compensar en ejercicios
futuros.
La medición, en el reconocimiento inicial y posterior, es al costo, sin
ningúndescuento financiero.
DINÁMICA DE LA CUENTA 37
Es debitada por:
• El importe del activo por diferenciastemporales deducibles o por
pérdidastributarias arrastrables, o por cambiosen la legislación,
originadas en elejercicio.
• El importe del activo que surja de unatransacción reconocida
directamente en el patrimonio neto.
• Los intereses no devengadosincorporados por el
financiamientorecibido de instituciones financieras yotras entidades.
Es acreditada por:
• Las reducciones de activos pordiferencias temporales deducibles,que
revirtieron en el ejercicio o porcambios en la legislación.
• Las reducciones de activos porreversión de las diferenciastemporales
deducibles, reconocidasen el patrimonio neto.
• Los intereses devengados por elfinanciamiento recibido.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 40
DINAMICA DE CUENTAS 2011
COMENTARIOS
Esta cuenta se relaciona con las subcuentas 872 y 882 Participaciones
de lostrabajadores diferidas e Impuesto a la renta diferido,
respectivamente. El registrode estos activos está asociado al
reconocimiento paralelo de un ahorro o ingresopor impuesto a la renta y
por participación de los trabajadores.
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros, pues
soncompensados contra las cuentas por pagar que los contiene.
La divisionaria 3732 Intereses no devengados en medición a valor
descontado,acumula los intereses implícitos incorporados en el valor de
compra de bienes yservicios. El devengado de los gastos por intereses
se acumula en la divisionaria6792 Gastos financieros en medición a
valor descontado.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 12 Impuesto a la Renta
− SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados
nodepreciables
− SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de
unaempresa o de sus accionistas
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 41
DINAMICA DE CUENTAS 2011
EJEMPLO:
1. Se realiza el asiento de cierre al finalizar el ejercicio.
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA 3278.00 87 PARTICIPACION DE LOS 1100.00
TRABAJADORES 37 ACTIVO DIFERIDO 825.00
371 Impuesto a la renta diferido
372 participaciones de los trabajadores
diferidas 40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 4215.00
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
41 RENUMERACIONES Y 988.00
PARTICIPACIONES POR PAGAR
413 Participación de los trabajadores
por pagar
Por la diferencia temporal del impuesto a
la Renta y las participaciones de los trabajadores
38 OTROS ACTIVOS
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 42
DINAMICA DE CUENTAS 2011
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas en las que se registra el costo de adquisición de
losbienes que no están destinados para la venta ni para el desarrollo de
lasactividades propias de la empresa, como es el caso de las obras de
arte, lasbibliotecas, las monedas conmemorativas, entre otros.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
381 Bienes de arte y cultura
382 Diversos
381 Bienes de arte y cultura. Incluye obras de arte como cuadros de
pinturay esculturas, así como antigüedades, libros, revistas, entre otros.
382 Diversos. Incluye monedas y joyas, y cualquier otro bien de
similarnaturaleza, no incluidos en la subcuenta anterior.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los bienes que componen esta cuenta deben registrarse al costo
deadquisición, o a su valor razonable en el caso de bienes aportados,
recibidospor donación o ingresados al patrimonio por cualquier otro
concepto.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 43
DINAMICA DE CUENTAS 2011
El costo de adquisición incluye el total de los desembolsos por los
bienesincluyendo aquellos relacionados con: honorarios profesionales,
comisiones,impuestos de compra no recuperables y otros similares.
DINÁMICA DE LA CUENTA 38
Es debitado por:
• El costo de adquisición de losbienes de arte y cultura y otrossimilares
que se registran en otrosactivos.
Es acreditado por:
• El costo de adquisición de activosvendidos o retirados.
COMENTARIOS
Para efectos de presentación en el Balance General, este rubro se
presentarácomo última partida del activo a largo plazo.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
Marco Conceptual (en lo referido a la definición de activos)
EJEMPLO:
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 44
DINAMICA DE CUENTAS 2011
1. Se compra libros para la biblioteca del área administrativa por S/
1,500.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER38 OTROS ACTIVOS 1500.00
381 Bienes de arte y cultura
3812 Biblioteca 42 CUENTAS POR PAGAR 1500.00
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes
por pagar
Por la compra de libros para la biblioteca
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS
CONTENIDO
Acumula la distribución sistemática del importe depreciable de un activo
a lolargo de su vida útil, así como la amortización de los intangibles, y
elagotamiento de recursos naturales.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 45
DINAMICA DE CUENTAS 2011
391 Depreciación acumulada
392 Amortización acumulada
393 Agotamiento acumulado
391 Depreciación acumulada. Incluye la depreciación de los
inmuebles,maquinaria y equipo; así como de las inversiones
inmobiliarias, losactivos adquiridos en arrendamiento financiero, y los
activos biológicos,cuando son llevados al costo. La depreciación
acumulada corresponde alos activos reconocidos en las cuentas 31, 32,
33 y 35.
392 Amortización acumulada. Incluye la amortización de
activosintangibles. La amortización corresponde a los activos
reconocidos en lacuenta 34, con excepción de la subcuenta 346.
393 Agotamiento acumulado. Acumula el agotamiento de los
depósitos derecursos naturales adquiridos. El agotamiento corresponde
a los activosreconocidos en la subcuenta 346.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
La depreciación, amortización y agotamiento se reconocen a lo largo de
la vidaútil de los activos con los que están relacionados, siguiendo un
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 46
DINAMICA DE CUENTAS 2011
método querefleje el patrón de consumo de beneficios económicos
incorporados en elactivo.
En todos los casos, la vida útil resulta de una estimación, por lo que
cualquiercambio en los supuestos que dan origen a la estimación, y que
resulta en unanueva estimación de vida útil, debe ser reconocido a partir
de la oportunidad enque tales cambios se producen.
Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de
activoreconocido individualmente.
La vida útil de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al año,
alcierre del ejercicio económico y, si las expectativas difieren de las
estimacionesprevias, los cambios se contabilizarán como un cambio en
una estimacióncontable (véase la NIC 8 Políticas contables, cambios en
estimacionescontables y errores).
DINÁMICA DE LA CUENTA 39
Es debitada por:
• La reducción o anulación de ladepreciación, amortización
oagotamiento acumulados corresponde a activos vendidos, retirados o
transferidos a disponibles para la venta.
• La disminución de la depreciaciónacumulada y de la
amortizaciónacumulada, cuando los valores derevaluación son menores
que elvalor en libros y se sigue el métodode reajuste proporcional de
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 47
DINAMICA DE CUENTAS 2011
ladepreciación y amortización, ocuando se sigue el método
deeliminación de la depreciación.
Es acreditada por:
• La depreciación, amortización yagotamiento del ejercicio.
• El incremento en la depreciación y amortización por la revaluación de
los activos relacionados; cuando se sigue el método de reajuste
proporcional de la depreciación y amortización.
COMENTARIOS
La depreciación, amortización y agotamiento, acumulados, reflejan el
consumode beneficios económicos incorporados en los activos
relacionados. Supresentación es la de una cuenta de valuación,
reduciendo los valores de losactivos relacionados.
Para las inversiones inmobiliarias, se han contemplado divisionarias
quedistinguen entre la depreciación acumulada del costo de adquisición
y loscostos financieros capitalizados. En lo que hace a los inmuebles,
maquinariasy equipo, donde corresponde, adicionalmente se han
considerado divisionariaspara acumular por separado la depreciación de
la revaluación.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 48
DINAMICA DE CUENTAS 2011
− NIC 12 Impuesto a la renta
− NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo
− NIC 17 Arrendamientos
− NIC 38 Activos intangibles
− NIC 40 Inversiones inmobiliarias
− NIC 41 Agricultura
− SIC 29 Revelación – Convenios de concesión de servicios
− SIC 32 Activos intangibles – Costo de un sitio web
− CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de servicios
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 49
DINAMICA DE CUENTAS 2011
EJEMPLO:
1. Reclasificación al valor razonable del equipo de transporte.
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER27 ACTIVOS NO CORRIENTES
18720.00
MANTENIDOS PARA LA VENTA
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2724 Equipo de transporte 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
12480.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo 39133 Equipo de transporte 33
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
31200.00
334 Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
Por los equipos de transporte retirados
y mantenidos para la venta.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 50
DINAMICA DE CUENTAS 2011
ELEMENTO IV
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 51
DINAMICA DE CUENTAS 2011
PASIVO
Cuentas de la 40 hasta la 49
Agrupa las cuentas de la 40 hasta la 49. Incluye todas las
obligacionespresentes, que resultan de hechos pasados, respecto de las
cuales se esperaque fluyan recursos económicos que incorporan
beneficios económicos, fuerade la empresa. Asimismo, incluye las
cuentas del impuesto a la renta yparticipaciones de los trabajadores
diferidos, que se esperan pagar en el futuro.
Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente o pueden originarse
por laactividad normal de la empresa o por usos o costumbres que la
llevan a actuarde cierta manera.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 52
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Sólo al final del cada ejercicio económico o a la fecha en que se
presentenestados financieros se mostrará por separado la parte
corriente de la parte nocorriente.
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DEPENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por
impuestos,contribuciones y otros tributos, a cargo de la empresa, por
cuenta propia ocomo agente retenedor, así como los aportes a los
sistemas de pensiones.
También incluye el impuesto a las transacciones financieras que la
empresaliquida.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
401 Gobierno Central.
402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas
405 Gobiernos regionales
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 53
DINAMICA DE CUENTAS 2011
406 Gobiernos locales
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
409 Otros costos administrativos e intereses
401 Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos
delGobiernoCentral, tanto por la empresa en su calidad de
contribuyentecomo en su calidad de agente retenedor.
402 Certificados tributarios. Contiene los documentos recibidos
porreintegro de tributos. Esta subcuenta es de naturaleza deudora.
403 Instituciones públicas. Incluye las obligaciones por
contribuciones dela empresa en diferentes instituciones públicas, tales
como las deseguridad social. Estas obligaciones se originan en los
descuentosefectuados a los trabajadores y las aportaciones de la
empresa.
405 Gobiernos regionales. Contemplado para la acumulación
deobligaciones por tributos para los gobiernos regionales en el futuro.
Porel momento, la ley no los ha establecido.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 54
DINAMICA DE CUENTAS 2011
406 Gobiernos locales. Comprende el importe de tributos por
concepto delicencias, arbitrios y otros impuestos municipales.
407 Administradoras de fondos de pensiones. Acumula las
obligacionespor descuentos realizados a los trabajadores por aportes al
Sistemaprivado de pensiones y al sistema público de pensiones (ONP).
408 Empresas prestadoras de servicios de salud. Incluye las
obligacionescon las Empresas Prestadoras de Salud (EPS).
409 Otros costos administrativos e intereses. Incluye obligaciones
porsanciones administrativas, tributarias y no tributarias, otros
costoslegales relacionados con deuda tributaria y otros con los niveles
degobierno en su capacidad sancionadora, e intereses moratorios y
defraccionamiento.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los tributos y aportes a los sistemas de pensiones y de salud se
reconocen asu valor nominal menos los pagos efectuados. Su valor
nominal corresponde almonto calculado cuando es de cuenta propia, o
retenido cuando es por cuentade terceros, en las fechas de las
transacciones.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 55
DINAMICA DE CUENTAS 2011
DINÁMICA DE LA CUENTA 40
Es debitada por:
• El pago de la deuda tributaria, deaportes a los sistemas depensiones y
de salud.
• Los pagos a cuenta del impuesto ala renta de cuenta propia.
• El importe nominal de loscertificados de reintegro tributariorecibido.
• El IGV acreditable.
Es acreditada por:
• El importe de todos los tributos acargo de la empresa.
• El importe de los tributos retenidos,y aportes al sistema de pensiones.
• El IGV facturado.
• La venta o aplicación de loscertificados tributarios.
• Los aportes a los sistemas depensiones.
COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se
utilicenen esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se
liquidan lostributos de acuerdo a lo requerido por los órganos
competentes paraadministrar tributos.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 56
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Para efectos de presentación de los tributos de saldo deudor, se
debeconsiderar el plazo en que razonablemente se espera sean
aplicados, aefectos de determinar su clasificación como corriente o no
corriente; supresentación corresponde al activo del balance general.
En la divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas,
pendientede acreditación.
Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se
muestran enel activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse
la NIC 34Información financiera intermedia, se determina la existencia
de gastocorriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a
cuenta sepresentarán deducidos de esos pasivos, en la presentación de
información afechas intermedias.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− Marco Conceptual (en lo referente a pasivos)
− NIC 12 Impuesto a la renta
− NIC 19 Beneficios a los trabajadores
EJEMPLO:
1. En la fecha se ha pagado el impuesto a la Renta 3ra Categoría por
S/ 800.00
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 57
DINAMICA DE CUENTAS 2011
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER40
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES 800.00
Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 800.00
EFECTIVO
104
Ctas. Ctes. En instituciones financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el pago del impuesto a la renta según
cálculo efectuado
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
CONTENIDO
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 58
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Agrupa las subcuentas que representan las obligaciones con los
trabajadorespor concepto de remuneraciones, participaciones por pagar,
y beneficiossociales.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
411 Remuneraciones por pagar
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos,
salarios,comisiones, incluyendo las remuneraciones en especie,
devengadas afavor de los trabajadores de la empresa, así como las
obligacionesdevengadas por vacaciones y gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye
lasobligaciones de la empresa que, por disposiciones de ley o
conveniolaboral, debe pagar a sus trabajadores por concepto de
participacionesen las utilidades.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 59
DINAMICA DE CUENTAS 2011
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar. Registra
lasobligaciones de la empresa por concepto de compensación por
tiempode servicios y pensiones de jubilación.
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar.
Registracualquier otra obligación de la empresa con sus trabajadores
noconsiderada en las subcuentas anteriores, tales como
gratificacionesextraordinarias y otros beneficios como los que se derivan
de convenioscolectivos.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto
paralos que representan beneficios a corto o largo plazos, como los
beneficiosposteriores al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo
quenormalmente es su valor nominal. El importe total de dichos
beneficios serádescontado de cualquier importe ya pagado.
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de
losestados financieros, éstos se expresarán al tipo de cambio aplicable a
lastransacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 41
Es debitada por:
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 60
DINAMICA DE CUENTAS 2011
• El pago de las obligacionesacreditadas a esta cuenta.
Es acreditada por:
• Las remuneraciones por pagar.
• Las participaciones por pagar yotras remuneraciones devengadas.
• Los beneficios socialesdevengados.
COMENTARIOS
Las remuneraciones y participaciones por pagar suponen una relación
desubordinación de un trabajador hacia una empresa.
Las obligaciones con trabajadores independientes se reconocen dentro
de lasubcuenta 424 Honorarios por pagar de la cuenta 42 Cuentas por
pagarcomerciales – Terceros.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 19 Beneficios a los trabajadores
− NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de
monedasextranjeras
− NIC 26 Tratamiento contable y presentación de información sobre
planes deprestaciones de jubilación
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 61
DINAMICA DE CUENTAS 2011
EJEMPLO:
1. Pago de remuneraciones al personal del mes de junio por S/
18,000.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER41 REMUNERACIONES Y
18000.00
PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
18000.00
EFECTIVO
104
Ctas. Ctes. En instituciones financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas Por el pago de remuneraciones al personal del mes de Junio.
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
CONTENIDO
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 62
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la
empresaderivada de la compra de bienes y servicios en operaciones
objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
Obligaciones porconcepto de bienes o servicios adquiridos.
422 Anticipos a proveedores. Efectivo o sus equivalentes, entregado
aproveedores a cuenta de compras posteriores. Es de
naturalezadeudora.
423 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de
cambioaceptados por la empresa.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 63
DINAMICA DE CUENTAS 2011
424 Honorarios por pagar. Obligaciones con personas
naturales,proveedores de servicios prestados en relación de
independencia.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal
de latransacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo
amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de
losestados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a
lastransacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 42
Es debitada por:
• Los pagos efectuados a losproveedores.
• La disminución de las obligacionespor devoluciones de compras a
losproveedores.
• Las notas de crédito emitidas porlos proveedores.
• Los movimientos entre subcuentas,por ejemplo cuando se canjean
lasfacturas por letras.
• La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda
extranjera.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 64
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Es acreditada por:
• El importe de los bienes adquiridosy servicios recibidos de
losproveedores.
• Los movimientos entre subcuentas,por ejemplo cuando se canjean
lasfacturas con letras.
• La diferencia de cambio si seincrementa el tipo de cambio de
lamoneda extranjera.
COMENTARIOS
Los anticipos otorgados a proveedores, en cuanto corresponden a
compra debienes o servicios pactados, deben reclasificarse para efectos
depresentación, de acuerdo con la naturaleza de la transacción. Si el
anticipo nocorresponde a una compra de bienes o servicios pactados,
correspondepresentarse como Otras cuentas por cobrar en el balance
general.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo referente a
compensaciónde cuentas)
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 65
DINAMICA DE CUENTAS 2011
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
monedasextranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
EJEMPLO:
1. La empresa paga las mercaderías compradas al proveedor por S/
13,680.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER42 CUENTAS POR PAGAR
13680.00
COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y comprobantes
por pagar 4211 Emitidas 10 EFECTIVOS Y EQUIVALENTES DE
13680.00
EFECTIVO
101 Caja
Por el pago de las mercaderías compradas.
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES –
RELACIONADAS
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 66
DINAMICA DE CUENTAS 2011
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que se contrae
conentidades relacionadas, derivadas de la compra de bienes y servicios
enoperaciones objeto del negocio.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
432 Anticipos otorgados
433 Letras por pagar
434 Honorarios por pagar
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar.
Obligaciones porconcepto de bienes o servicios adquiridos.
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a
cuentade compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de
cambioaceptados por la empresa.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 67
DINAMICA DE CUENTAS 2011
434 Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con
Gerentes,Directores u otros funcionarios de empresas relacionadas.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar comerciales se reconocerán por el monto nominal
de latransacción, menos los pagos efectuados, lo que es igual al costo
amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de
losestados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a
lastransacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 43
Es debitada por:
• Lo pagos efectuados.
• La disminución de las obligacionespor devoluciones de compras.
• Notas de crédito emitidas porentidades relacionadas.
• Los movimientos entre subcuentas,por ejemplo cuando se
canjeanfacturas por letras.
• La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda
extranjera.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 68
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Es acreditada por:
• El importe de los bienes adquiridosy servicios recibidos.
• Los movimientos entre subcuentas,por ejemplo cuando se
canjeanfacturas por letras.
• La diferencia de cambio si seincrementa el tipo de cambio de
lamoneda extranjera.
COMENTARIOS
Los saldos que resulten deudores, en adición a la subcuenta 432, deben
serpresentados como parte del activo. Su presentación en el activo es
de acuerdocon la naturaleza y objeto del anticipo.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 1 Presentación de Estados Financieros
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
monedasextranjeras
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 69
DINAMICA DE CUENTAS 2011
EJEMPLO:
1. Se gira el cheque N° 21368 como anticipo a la sucursal por una
compra futura por el monto de S/ 3,000.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER43 CUENTAS POR PAGAR 3000.00
COMERCIALES - RELACIONADAS
432 Anticipos otorgados
43214 Sucursales 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 3000.00
EFECTIVO
104
Ctas. Ctes. En Instituciones financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
Por el anticipo entregado a la sucursal
por una compra futura.
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la
empresaa los accionistas (o socios), directores y gerentes.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 70
DINAMICA DE CUENTAS 2011
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
441 Accionistas (o socios)
442 Directores
443 Gerentes
441 Accionistas (o socios). Obligaciones con los accionistas por
conceptode préstamos y dividendos, entre otros.
442 Directores. Obligaciones con los directores por dietas u
otrosconceptos.
443 Gerentes. Obligaciones con los gerentes por conceptos diferentes
a lasremuneraciones.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes, se
reconocerán porel monto de la transacción, menos los pagos efectuados.
El saldo de moneda extranjera se expresará al tipo de cambio al que
sepagarían las transacciones a la fecha de los estados financieros.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 71
DINAMICA DE CUENTAS 2011
DINÁMICA DE LA CUENTA 44
Es debitada por:
• Los pagos efectuados a losaccionistas, directores y gerentes.
• La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda
extranjera.
Es acreditada por:
• Los préstamos recibidos deaccionistas (o socios).
• Los dividendos declarados a favorde los accionistas (o socios)
menoscualquier impuesto o retención.
• Las dietas devengadas a favor delos directores.
• Las obligaciones con gerentes,diferentes de las remuneraciones.
• La diferencia de cambio, si seincrementa el tipo de cambio de
lamoneda extranjera.
COMENTARIOS
En esta cuenta sólo se incluye las transacciones realizadas con
accionistaspersonas naturales; las realizadas con personas jurídicas se
presentan en lacuenta 47.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 72
DINAMICA DE CUENTAS 2011
− NIC 21 Efecto de las variaciones en los tipos de cambio de
monedasextranjeras
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
EJEMPLO:
1. Se paga a los accionistas el dividendo neto correspondiente de
acuerdo a la Junta General de Accionistas por S/ 6,600.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER44 CUENTAS POR PAGAR A LOS 6600.00
ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas, (o socios)
4412 Dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 6600.00
EFECTIVO
104
Ctas. Ctes. En Instituciones financieras
1041 Ctas. Ctes. operativas Por el pago de los dividendos correspondiente a los accionistas
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 73
DINAMICA DE CUENTAS 2011
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones
definanciación que contrae la empresa con instituciones financieras y
otrasentidades no vinculadas, y por emisión de instrumentos financieros
de deuda.
También se incluyen las acumulaciones y costos financieros asociados a
dichafinanciación y otras obligaciones relacionadas con derivados
financieros.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
454 Otros instrumentos financieros por pagar
455 Costos de financiación por pagar
456 Préstamos con compromisos de recompra
451 Préstamos de instituciones financieras y otras
entidades.Operaciones de préstamos en general obtenidos de bancos y
otrasinstituciones.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 74
DINAMICA DE CUENTAS 2011
452 Contratos de arrendamiento financiero. Préstamos obtenidos
bajo lamodalidad de arrendamiento financiero, los que están
relacionados conlos activos adquiridos (Inversión inmobiliaria e
Inmuebles, maquinaria yequipo).
453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda
emitidapara la consecución de fondos, tales como papeles comerciales y
bonoscorporativos.
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por
conceptode letras; papeles comerciales; bonos; pagarés, entre otros,
que laempresa ha adquirido.
455 Costos de financiación por pagar. Acumula todos los costos
definanciación relacionados con obligaciones financieras contraídas
deacuerdo con las subcuentas precedentes, tales como:
intereses,comisiones, costos de reestructuración de deuda, legales y
costosincrementales relacionados con la obligación financiera contraída.
456 Préstamos con compromisos de recompra. Registra las
obligacionescontraídas con terceros referidas a préstamos obtenidos
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 75
DINAMICA DE CUENTAS 2011
dando a cambiovalores en garantía (con pacto de recompra), los que son
readquiridosen plazos y condiciones predeterminados.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Los préstamos de instituciones financieras y otros instrumentos
financieros porpagar se reconocen al valor razonable, que es
generalmente igual al costo.Después de su reconocimiento inicial se
medirán al costo amortizado,utilizando la tasa de interés efectiva.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de
losestados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a
lastransacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 45
Es debitada por:
• Los pagos de préstamos oinstrumentos financieros de deuda.
• Los pagos de costos definanciación.
• La reducción de valor por laaplicación del valor razonable.
• La diferencia de cambio si el tipode cambio de la moneda
extranjerabaja.
Es acreditada por:
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 76
DINAMICA DE CUENTAS 2011
• Los préstamos y otras formas definanciación recibidos de
lasinstituciones financieras, distintos alos sobregiros en cuenta
corriente.
• Los instrumentos financieros dedeuda emitidos y colocados.
• Los costos de financiacióndevengados.
• Las obligaciones que se contraenpor contratos de
arrendamientofinanciero.
• El incremento de valor por laaplicación del valor razonable.
• La diferencia de cambio si el tipode cambio de la moneda
extranjerasube.
COMENTARIOS
Los costos de financiación deben incrementar el valor del activo cuando
éstetiene las características de activo calificado a que se refiere la NIC
23.
Los activos dados en garantía se registran en cuentas de orden,
subcuenta012 Valores y bienes entregados en garantía.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 17 Arrendamientos
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 77
DINAMICA DE CUENTAS 2011
− NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de
monedasextranjeras
− NIC 23 Costos de financiamiento
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
EJEMPLO:
1. La empresa recibe un préstamo del Banco Scotiabank por un
monto de S/ 180,000.00, con interés anual de S/ 20,000.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
180000.00
EFECTIVO
104
Ctas. Ctes. En Instituciones financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS 20000.00
POR ANTICIPADO
181 Costos financieros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
200000.00
451
Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades 4511 Instituciones financieras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 78
DINAMICA DE CUENTAS 2011
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a terceros,
quecontrae la entidad por transacciones distintas a las comerciales,
tributarias,laborales y de financiamiento.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
467 Depósitos recibidos en garantía
469 Otras cuentas por pagar diversas
461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por
reclamospendientes de resolución, relacionadas con actividades
comerciales y nocomerciales.
464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos
financierospara los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen
en lafecha de contratación, en cuyo caso las variaciones posteriores
sereconocen en la subcuenta 563; también acumulan los
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 79
DINAMICA DE CUENTAS 2011
pasivosfinancieros por variaciones en los valores razonables cuando el
acuerdode venta se reconoce en la fecha de liquidación.
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por
comprade activos inmovilizados a terceros.
467 Depósitos recibidos en garantía. Importes recibidos por la
empresapor contratos o convenios como condición de garantía.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar
aterceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo
lassubvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de
condicioneso distribuibles en más de un periodo.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor
razonable,generalmente igual al costo. Después de su reconocimiento
inicial sereconocen a su costo amortizado, utilizando el método de la
tasa de interésefectiva, excepto para los pasivos por instrumentos
financieros derivados ypasivos financieros por compromiso de venta, los
que deben reflejar el valorrazonable de los instrumentos relacionados.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 80
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de
losestados financieros, se expresarán al tipo de cambio aplicable a
lastransacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 46
Es debitada por:
• Los pagos efectuados poracreencias reconocidas en estacuenta.
• La devolución de los depósitosrecibidos en garantía.
• La diferencia de cambio sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda
extranjera.
• El cumplimiento de loscompromisos de venta.
Es acreditada por:
• Las reclamaciones de terceros.
• Las obligaciones con terceros porcompra de activos inmovilizados.
• Los depósitos que se reciben deterceros en calidad de garantía
porpréstamos otorgados u otrasoperaciones contractuales.
• La diferencia de cambio si el tipode cambio de la moneda
extranjerasube.
• Los compromisos de venta cuandose reconocen en la fecha
decontratación y las variaciones dedichos compromisos reconocidosen
la fecha de contratación oliquidación.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 81
DINAMICA DE CUENTAS 2011
COMENTARIOS
Los subsidios gubernamentales (subcuenta 469) pueden estar sujetos
alcumplimiento de condiciones, y por lo tanto, de haberse recibido de
maneraanticipada se reconoce un pasivo por la obligación de devolver
tal subsidio(subvención) en caso de incumplimiento. En otros casos, las
subvencionesrecibidas deben reconocerse a lo largo de períodos en que
compensará costosrelacionados. La divisionaria de ingresos relacionada
es la 7591.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS
− NIC 1 Presentación de estados financieros (en lo relacionado con
lacompensación de cuentas)
− NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales
yrevelaciones referentes a la asistencia gubernamental.
− NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de
monedasextranjeras
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
− SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 82
DINAMICA DE CUENTAS 2011
EJEMPLO:
1. Se realiza la devolución de la garantía por el alquiler de un área
del local S/ 2,000.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER46 CUENTAS POR PAGAR - DIVERSAS 2000.00
TERCEROS
467 Depósitos recibidos en garantía
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 2000.00
EFECTIVO
104
Ctas. Ctes. En Instituciones financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
Por la devolución del depósito en garantía
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
CONTENIDO
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 83
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de
empresasrelacionadas, que contrae la entidad por operaciones
diferentes a lascomerciales y a las obligaciones financieras.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
471 Préstamos
472 Costos de financiación
473 Anticipos recibidos
474 Regalías
475 Dividendos
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
479 Otras cuentas por pagar diversas
471 Préstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos
financieros.
472 Costos de financiación. Incluye los costos de financiación
relacionadoscon las obligaciones financieras.
473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en
calidad deanticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 84
DINAMICA DE CUENTAS 2011
474 Regalías. Obligaciones originadas en el uso o explotación de
intangiblesque posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con
el contratoque sustente las regalías.
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas,
comoremuneración al capital invertido, por declaración de dividendos.
Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se
distribuyeen otros tipos de organización.
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por
comprade activos inmovilizados.
479 Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con
entidadesrelacionadas por conceptos distintos de las subcuentas
precedentes.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocerán inicialmente
por elmonto de la transacción. Posteriormente se medirán a su costo
amortizado,utilizando el método de la tasa de interés efectiva menos los
pagos realizados.Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 85
DINAMICA DE CUENTAS 2011
a la fecha de losestados financieros, se expresarán al tipo de cambio
aplicable a lastransacciones a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 47
Es debitada por:
• Los pagos efectuados por losconceptos acreditados en esta cuenta.
• La diferencia de cambio, sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda
extranjera.
Es acreditada por:
• Los préstamos recibidos.
• Los costos de financiación, las regalías y los dividendos.
• Los anticipos recibidos.
• La obligación por compra de activoinmovilizado.
• La diferencia de cambio, si el tipode cambio de la moneda
extranjerasube.
COMENTARIO
Para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden distinguir
lossaldos de obligaciones sujetas a costos financieros de aquellas no
sujetas adichos costos.Los pasivos por compra de activos inmovilizados
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 86
DINAMICA DE CUENTAS 2011
facilitan la preparación delestado de flujos de efectivo, en lo que
corresponde a la determinación de flujosobtenidos o aplicados en las
actividades de inversión. Véase la NIC 7 Estadode flujos de efectivo.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de
monedasextranjeras
− NIC 24 Revelaciones sobre entes vinculados
− NIC 32 Instrumentos financieros: presentación
− NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
− NIIF 7 Instrumentos financieros: información a revelar
− CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,
restauracióny similares
EJEMPLO:
1. Se recibe un anticipo de la empresa filial por S/ 2,000.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 2000.00
EFECTIVO
101 Caja
47 CUENTAS POR PAGAR 2000.00
DIVERSAS - RELACIONADAS
473 Anticipos recibidos
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 87
DINAMICA DE CUENTAS 2011
4734 Sucursales Por el anticipo recibido de la empresa filial.
48 PROVISIONES
CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por
obligaciones demonto y oportunidad inciertos.
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del
inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
486 Provisión para garantías
489 Otras provisiones
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 88
DINAMICA DE CUENTAS 2011
481 Provisión para litigios. Estimación de la provisión en casos de
litigiosen curso.
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
delinmovilizado. Importe estimado de los costos de desmantelamiento
oretiro del activo inmovilizado, así como la rehabilitación del lugar
dondese encuentra. La obligación se reconoce paralelamente con el
activo.
483 Provisión para reestructuraciones. Estimación de los costos
quesurgen de una reestructuración, como por ejemplo en la venta
oliquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de
laentidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial.
Existe obligación implícita sólo si la empresa tiene un plan formal
ydetallado para proceder y se ha producido una expectativa válida
entrelos afectados.
484 Provisión para protección y remediación del medio
ambiente.Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la
empresa ocompromisos adquiridos para prevenir o reparar daños sobre
el medioambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento,
retiro orehabilitación del activo inmovilizado.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 89
DINAMICA DE CUENTAS 2011
485 Provisión para gastos de responsabilidad social. Comprende
lasobligaciones por los gastos en los que la empresa estima incurrir en
laatención de aspectos de responsabilidad social.
486 Provisión para garantías. Incluye la estimación de gastos a
incurrir porla reparación o reposición de activos vendidos.
489 Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisión no
incluida enlas subcuentas precedentes.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Una provisión se debe reconocer sólo cuando:
a) La entidad tiene unaobligación presente como resultado de un
suceso pasado; b) Es probable quela entidad tenga que
desprenderse de recursos que involucren beneficioseconómicos,
para pagar la obligación; y c) puede estimarse de manera fiable
elimporte de la obligación.
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros, seexpresarán al tipo de cambio aplicable a las transacciones
a dicha fecha.
DINÁMICA DE LA CUENTA 48
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 90
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Es debitada por:
• El desembolso de las provisionesefectuadas.
• El traslado a las cuentas por pagarcorrespondientes.
• La reversión de las provisiones.
• La diferencia de cambio, sidisminuye el tipo de cambio de lamoneda
extranjera.
Es acreditada por:
• Las provisiones estimadas paracubrir obligaciones.
• El incremento de la provisión pornuevas estimaciones oactualización
financiera de valor.
• La diferencia de cambio, si seincrementa el tipo de cambio de
lamoneda extranjera.
COMENTARIOS
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y de las
obligacionesdevengadas, las provisiones corresponden a obligaciones de
monto uoportunidad de pago, inciertos. Una provisión es distinta a una
estimación derecuperación de un activo; la primera representa una
obligación, mientras quela estimación permite mostrar el monto
recuperable del activo.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 91
DINAMICA DE CUENTAS 2011
Algunas de las subcuentas aquí contenidas se deben reconocer
inicialmente alvalor descontado, según lo establece la NIC 37. En esos
casos, laactualización financiera de valor se reconoce en la
subdivisionariacorrespondiente de la cuenta 68.
NIIF e INTERPRETACIONES:
− NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
− CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por retiro del servicio,
restauracióny similares.
− CINIIF 5 Derechos por la participación en fondos para el retiro del
servicio,la restauración y la rehabilitación medioambiental.
EJEMPLO:
1. La empresa pierde el juicio por litigio y paga a la empresa ALFA
S.A. el monto de S/ 4,000.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER48 PROVISIONES 4000.00
481 Provisión por litigios
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 4000.00
EFECTIVO
104 Ctas. Ctes. Financieras Operativas
1041 Cuentas Operativas Por el pago de la pérdida por litigio.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 92
DINAMICA DE CUENTAS 2011
49 PASIVO DIFERIDO
CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias
temporalesgravables (imponibles) sin efecto tributario y en
actualizaciones de valor.
También contiene la participación de los trabajadores diferidas cuando
sedetermina sobre la base de un resultado tributario. Asimismo,
incorpora losintereses referidos a cuentas por cobrar que aun no han
devengado.
NOMENCLATURA DE LAS DIVISIONARIAS
491 Impuesto a la renta diferido
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
493 Intereses diferidos
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo
495 Subsidios recibidos diferidos
496 Ingresos diferidos
497 Costos diferidos
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 93
DINAMICA DE CUENTAS 2011
491 Impuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto
contablepor impuesto a la renta originado en diferencias temporales
gravables,que se estima dará lugar al pago de impuesto a la renta en
ejerciciosfuturos. Asimismo, acumula el efecto del impuesto a la renta
diferido poractualización de valor sin efecto tributario, como es el caso
de lasrevaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el
efecto delgasto en las participaciones de los trabajadores que se
calculan sobre labase de la renta tributaria (y no contable), originado en
diferenciastemporales gravables, que se estima darán lugar al pago
departicipaciones en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto de
lasparticipaciones de los trabajadores diferidas por actualización de
valorsin efecto tributario, como es el caso de las revaluaciones,
reconocidasdirectamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses relacionados con
cuentaspor cobrar, los que aún no han devengado. Estos intereses
puedenincluir tanto aquellos que se pactan explícitamente, como los que
estánimplícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo.
Acumulael ingreso en la venta de activos con arrendamiento financiero
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 94
DINAMICA DE CUENTAS 2011
paralelo,el que se devenga durante el plazo del contrato del
arrendamiento.
495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no
devengados porsubsidios recibidos del Estado.
496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en
resultadosen el futuro no contenidos en las subcuentas anteriores. No
incluye lacontabilización de ingresos de contratos de construcción, los
anticiposrecibidos por venta futura de bienes o servicios, ni los
adelantos porventa de bienes futuros.
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los
ingresosdiferidos acumulados en la subcuenta 496.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al costo.Se
reconocen pasivos por impuesto a la renta y participaciones de
lostrabajadores por las diferencias temporales gravables (imponibles) en
períodosfuturos y por las actualizaciones de valor reconocidas
directamente en elpatrimonio neto.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 95
DINAMICA DE CUENTAS 2011
DINÁMICA DE LA CUENTA 49
Es debitada por:
• Disminución del impuesto a la rentay participaciones de
lostrabajadores diferidas por lareversión de las diferenciastemporales
gravables (imponibles)relacionadas.
• Disminución del impuesto a la rentay participaciones de
lostrabajadores diferidas portransacciones relacionadas con
elpatrimonio.
• Intereses devengados en elfinanciamiento entregado aterceros.
• Los costos diferidos, asociados aingresos diferidos.
• El reconocimiento en resultados delos ingresos diferidos y de
laganancia en venta de activos entransacciones paralelas
dearrendamiento financiero.
Es acreditada por:
• El impuesto a la renta yparticipaciones de los trabajadoresdiferidas,
originadas en diferenciastemporales gravables (imponibles)relacionadas
con transaccionesque se reconocen en los resultadosdel período o en el
patrimonio neto.
• El incremento de estos pasivos porcambios en la legislación
tributariaen relación con el impuesto a larenta y participaciones de
lostrabajadores.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 96
DINAMICA DE CUENTAS 2011
• Los intereses no devengadosincorporados por el
financiamientootorgado a terceros.
• La ganancia en la venta de activosen transacciones conarrendamiento
financiero paralelo.
• Los ingresos diferidos y elreconocimiento en resultados delos costos
diferidos.
COMENTARIOS
Las subcuentas 491 y 492 se relacionan con las subcuentas 872 y
882,Participación de los trabajadores diferida e Impuesto a la renta
diferido,respectivamente. El registro de estos pasivos está asociado al
reconocimientoparalelo de un gasto por impuesto a la renta y por
participaciones de lostrabajadores diferidos.
El reconocimiento en ganancias y pérdidas de ingresos por subsidios
recibidosdel Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se
registran en ladivisionaria 7591.
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros;
soncompensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto
constituyenintereses no devengados.
La NIC 18 Ingresos, de manera consistente con otras normas que
involucranfinanciamiento otorgado o recibido, requiere la diferenciación
entre loscomponentes comerciales y financieros en las transacciones
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 97
DINAMICA DE CUENTAS 2011
con terceros. Así,cuando una cuenta por cobrar originada en una venta
contiene intereses, sindiferenciarlos, se requiere el reconocimiento por
separado del ingreso porventas, del de intereses, para lo cual expone la
medición a valor actual de lascuentas por cobrar.
NIIF e INTERPRETACIONES REFERIDAS:
− NIC 12 Impuesto a la renta
− NIC 18 Ingresos (en lo concerniente al reconocimiento de intereses)
− NIC 20 Tratamiento contable de los subsidios gubernamentales
yrevelaciones referentes a la asistencia gubernamental
− SIC 21 Impuesto a la renta – Recuperación de activos revaluados
nodepreciables
− SIC 25 Impuesto a la renta – Cambios en la situación tributaria de
unaempresa o de sus accionistas.
EJEMPLO:
1. Se realiza el asiento por los intereses referidos por S/ 3,200.00
REGISTRO CONTABLE DEBE HABER49 PASIVO DIFERIDO 3200.00
493 Intereses diferidos
77 INGRESOS FINANCIEROS 3200.00
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 98
DINAMICA DE CUENTAS 2011
772 Rendimientos
7723 Préstamos otorgados
Por los intereses diferidos del ejercicio.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 99