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Curso IFE 2003 / Comisión 1B
Curso IFE 2003
Curso R. M. RodríguezMaterial Clase II
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Curso IFE 2003 / Comisión 1B
Normas Contables
Son reglas para la preparación de la información contable
Según su alcance se clasifican en:
Normas Profesionales
Normas Legales
Normas Institucionales
Propias del Ente Emisor (Corporativas, del Grupo Económico)
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Curso IFE 2003 / Comisión 1B
Fuentes
Tipo de Norma Quién la emite A quién obliga
Normas Profesionales Federación Argentina de ConsejosProfesionales en CienciasEconómicas (FACPCE)
A los Contadores Públicos(Parámetro de medición para el auditor)
Disposiciones Legales Poder Gubernamental y Federal correspondiente
A las Sociedades
– Inspección Gral. De Justicia
– Comisión Nacional de Valores
– Banco Central de la Rep. Arg.
Normas Administrativas(Organismos de Control)
– Superintendencia de Administradoras de Fondos de Jubilaciones y Pensiones
A las Sociedades
– Instituto Nacional de Acción Cooperativa y Mutual
– Bolsa de Comercio
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Curso IFE 2003 / Comisión 1B
Entes Emisores de Normas Profesionales
Comisión Especial de Normas de
Contabilidad y Auditoría (CENCYA)
Comisiones de
Estudio
Centro de Estudios Científicos y
Técnicos (CECYT)
Consejos Profesionales Provinciales
CONSEJOS PROFESIONALES AUTONOMOS
Federación Argentina de
Consejos Profesionales de Ciencias Económicas
• Resoluciones Técnicas• Informes
Comisiones de
Estudio
Consejo Profesional de
la Ciudad Autónoma de Buenos Aires
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Proceso de armonización de las Normas Contables Argentinas con las Normas Internacionales de Contabilidad
CENCYA analiza 14 NICs y propone
cambios a las NCP
FACPCE aprueba la propuesta de CENCYA y la
preparación de dos proyectos
Proyectos 5 y 6
FACPCE aprueba los proyectos 5y 6. Período
de consulta hasta Enero de 2000
NICs como
normas supletori
as
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• Se adicionan 5 NICs
• Se amplían los contenidos y el nivel de detalle de los proyectos
• Los proyectos 5 y 6 se desdoblan en cuatro.
• Se incorporan dispensas para entes pequeños ( EPEQ)
Proyectos RTs 16 a19
y Anexo EPEQ
NICs sólo como fuente
Aprobación de la Junta de Gobierno de la FACPCE:
•22 votos a favor
•2 abstenciones
Derogaciones:
•RTs 10, 12 y 13
•Res. 110/ 92, 140/96, 183/99
Proceso de armonización de las Normas Contables Argentinas con las Normas Internacionales de ContabilidadCont.
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Normas VigentesPrincipales ámbitos de aplicación
FACPCE CPCECABA IGJRT 16 - Marco conceptual Res CD 238/01 aprueba la RT 16
con modificaciones
RT 17 - Cuestiones de aplicación general
Res CD 243/01 aprueba la RT 17 con modificaciones. Ver también Res MD 32/02 (tasas de descuento) y Res MD 11/03 (impuesto diferido)
RT 18 - Cuestiones de aplicación particular
Res CD 261/01 aprueba la RT 18 con modificaciones
RT 19 - Modificaciones a las RTs 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14
Res CD 262/01 aprueba la RT 19 con modificaciones
RT 20 - Instrumentos derivados y operaciones de cobertura
Res CD 187/02 aprueba la RT 20 con modificaciones
RT 21 - VPP, consolidación Res MD 5/03 aprueba la RT 21 con modificaciones
No adopta por resolución propia, acepta las normas contables aprobadas por el CPCECABA. Por Res 4/03, no acepta el ajuste por inflación con posterioridad al 28.02.03.
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Adopción de las RTs por parte de los Consejos Profesionales
Bs As., Catamarca, Formosa, Jujuy, Neuquén, Misiones, Rio Negro, San Juan, Santa Fe, Santa Cruz, Tucumán y Santiago del Estero y Salta
01-01-2002
CABA, Corrientes, Chaco, Chubut y San Luis 01-07-2002
Mendoza, La Rioja, Córdoba, Tierra del Fuego e Islas, La Pampa y Entre Rios
01-01-2003
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Temas que tratan las Normas Contables Profesionales
Normas Contables
Cualidades o Requisitos de la Información Contable
Normas de ValuaciónY Exposición
Normas de Valuación y Medición del Patrimonioy Resultados
Normas de Exposición
- Generales
- Particulares
- Normas Generales para estados contables de cualquier tipo de ente
- Normas particulares según actividades o tipo de entes
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Cualidades o Requisitos de la Información Contable
Según RTN° 16
Pertenencia
Confiabilidad
Sistematicidad
Comparabilidad
Claridad (comprensibilidad)
Oportunidad
Equilibrio entre costos y beneficios
Aproximación a la realidad
Verificabilidad
Esencialidad (Sustancia s/ forma)
Neutralidad
Integridad
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Sobre Exposiciónde Partidas
Cuestiones básicas
• Capital a mantener
• Unidad de medida
• Valuación o distribución de resultados entre ejercicios
Sobre la base de
Objetividad
Devengamiento
Uniformidad
Condición básica de las mediciones
Sobre Asignaciónde Valores
• Criterios de valuación generales y particulares
• Normas de imputación de Ingresos, Costos, Ganancias y Pérdidas
Criterio básico de atribución de resultados
Para facilitar las comparaciones
Normas Contables
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Modelos Contables
Definición de Modelo
Esquema teórico de un sistema o de una realidad compleja que se elabora para poder facilitar su comprensión y el estudio de su comportamiento
Variables más relevantes que definen Modelos Contables
Concepto de Capital a mantener para determinar ganancias o pérdidas- Capital físico Vs. Capital Financiero
Los criterios de Medición- Reconocer solo los resultados realizados.- Reconocer resultados realizados y realizables.- Utilizar Valores Corrientes como base principal
Unidad de Medida- Moneda “Histórica” (Se desentiende del ajuste por inflación)- Moneda de Cierre (Moneda de un mismo poder adquisitivo)
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Principales Modelos Contables
Modelos Contables Puros
Contabilidad TradicionalCapital a mantener: Financiero Criterios de Medición: Costo Histórico Unidad de Medida: Pesos “Históricos”
Contabilidad a valores corrientes sin ajuste por inflaciónCapital a mantener: Financiero Criterio de Valuación: Valores Corrientes Unidad de Medida: Pesos Históricos
Las anteriores con el agregado del ajuste por inflación en lo que respecta a
Capital a mantener: Financiero “Reexpresado” Unidad de Medida: Pesos al “Cierre” (mismo poder adquisitivo) Criterios de Medición: Costo Histórico “Reexpresado”
Modelo Actual Capital a mantener: Financiero Unidad de Medida: Moneda “Homogénea” Criterio de Medición: Valores Corrientes
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RT 16 Contenido General
• Estados contables
- Objetivo
- Requisitos de la información contenida
- Elementos
- Reconocimiento y medición de dichos elementos
• Modelo contable
• Desviaciones aceptables y significación
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RT 17 Contenido General
1. Alcance
2. Normas generales
3. Unidad de medida
4. Medición contable en general
5. Medición contable en particular
6. Capital a mantener
7. Contenido y forma de los estados contables
8. Normas de transición
9. Cuestiones no previstas
- Anexo A: Modalidad de aplicación para los entes pequeños (EPEq)
- Anexo B: Diferencias con las NIC
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RT 18 Contenido General
1. Conversiones de estados contables para su consolidación o para la aplicación de valor patrimonial o del de consolidación proporcional (anula la RT 13)
2. Instrumentos derivados
3. Llave de negocio
4. Arrendamientos
5. Reestructuraciones
6. Combinaciones de negocios
7. Escisiones
8. Información por segmentos
9. Resultados por acción ordinaria
- Anexo A: Modalidad de aplicación para los (EPEq)
- Anexo B: Diferencias con NIC
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RT 19 Contenido General
Esta RT al ser modificatoria de normas anteriores se inserta
en cada una de ellas y desaparece en los textos ordenados
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Normas Generales de Medición
A. Unidad de Medida
- En estabilidad se utiliza como moneda homogénea a la moneda nominal (la FACPCE evaluará)
- CABA: Se requiere ajustar por la inflación ocurrida desde el 1/1/02 los estados contables de ejercicios o períodos intermedios cerrados a partir del 31/3/02 – Vigencia hasta 28/2/03
B. Capital a mantener
Financiero- Ganancia (pérdida) es el excedente de la riqueza actual
sobre el capital aportado neto de los retiros de los propietarios
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Normas Generales de Medición (cont.)
C. Reconocimiento de Variaciones Patrimoniales
Posibles Orígenes
Aportes y retiros de los propietarios
Resultados:
- Intercambios
- Acontecimientos internos o externos a la empresa o circunstancias del mercado que originen acrecentamientos o desvalorizaciones (resultados por tenencia)
Hecho Sustancial
-Efectivización del aporte o aprobación del retiro
-Operación concluida (atendiendo al concepto de realidad económica)
-Variación representativa de la realidad económica (no cuestiones coyunturales)
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BIENES O SERVICIOS ADQUIRIDOS
Precio al contado más, en su caso, costos de servicios necesarios para la incorporación (fletes, etc.) Se admite que los intereses implícitos sean segregados solo en los saldos de activos que se mantienen a la fecha de los estados contables}
TRANSACCIONES NO
MONETARIAS (APORTES, DONACIONES, TRUEQUES)
Valor corriente a la fecha excepto en trueques por bienes de uso similares, por los cuales no se reconocerán resultados
BIENES PRODUCIDOS
Los costos a considerar son los directos por materiales e insumos y los de conversión (variables y fijos) que resulten necesarios para dejar a los bienes en condiciones de ser vendidos o utilizados Costeo por absorción
PROCESOS DE PRODUCCIÓN QUE
SE PROLONGAN EN EL TIEMPO
Se adicionan los costos financieros hasta que el bien este en condiciones de comercializarse o utilizarse. La adición de los costos financieros es alternativa (no es criterio preferible). CABA: Idem mas activación optativa del interés sobre el capital propio.
Normas Generales de Medición (cont.)
D. Medición original de costos
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E. Criterios generales de medición a la fecha de los estados contables
Con costo de financiación pactado
Sin costo de financiación pactado
CRITERIO
Valor neto de realización
Medición Original más devengamiento del costo financiero a la tasa pactada
Valor descontado de los cobros futuros
Cuentas a cobrar en especie
Bienes destinados a la venta o a ser consumidos en el proceso de producción
Bienes de uso y otros activos no destinados a la venta
Participación permanente en entes en los que ejerce control o influencia significativa
Criterio establecido para los bienes a recibir
Porcentaje de participación en el patrimonio del ente (valor patrimonial proporcional)
Valor corriente (costo de reposición o valor neto de realización, según el tipo de bien)
costo histórico (en su caso neto de depreciaciones)
Normas Generales de Medición (cont.)
Colocaciones transitorias de fondos y cuentas a cobrar en moneda:
CONCEPTO
- Existe intención y factibilidad de negociación
- Restantes casos
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Títulos que la sociedad intenta mantener hasta su vencimiento:
• Existe capacidad financiera.• No existe capacidad financiera.
Pasivos a cancelar en moneda • Existen intención y factibilidad de su
pago anticipado
• Restantes casos - Con costo financiero pactado
- Sin costo financiero pactado
Pasivos a cancelar en especie
Costo corriente de cancelación
Medición original más devengamiento del costo financiero a la tasa pactada
Valor descontado de los pagos futuros
Medición contable de los bienes a entregar mas los costos necesarios para ponerlo a disposición.
CONCEPTO CRITERIO
Costo + devengamiento de TIR original
Valor neto de realización
E. Criterios generales de medición a la fecha de los estados contables (cont)
Normas Generales de Medición (cont.)
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F.F. Reclasificaciones de Activos y Pasivos Reclasificaciones de Activos y Pasivos IImputación de las diferencias de medición por cambios de categoríamputación de las diferencias de medición por cambios de categoría
Importes históricos
Valores corrientes o costo de cancelación
Importes históricos
Valores corrientes o costo de cancelación
Resultados del ejercicio en que cambio la categoría
G. Valor recuperable de los activosVALOR NETO DE REALIZACION(precio de venta menos gastos directos)
VALOR DE UTILIZACIÓN ECONOMICA (valor actual de los ingresos netos probables)
Las RT’s consideran asimismo la frecuencia de comparación y el agrupamiento posible de bienes a dicho efecto. (BC y BUSO).CABA: Primer test sin descontar. Solo si en este nivel se presentan problemas se procede al descuento para la determinación de la desvalorización.
El mayor entre
La medición a la fecha del cambio de categoría se considera como una medición original (no se reconocen resultados)
DE A IMPUTACION
Normas Generales de Medición (cont.)
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Nuevas RT’s: en alguno de los casos de erogaciones que pueden originar ingresos futuros se
prohibe expresamente la activación
I. Consideración de contingencias desfavorables (anteriores = nuevas RT’s)- Contabilización
• Hecho generador existente a la fecha de los estados• Grado elevado de probabilidad• Cuantificación apropiada
- Solo exposición• Probables no cuantificables• Ni probables ni remotas
- No contabilización ni exposición• Remotas
Casos posibles
• El costo se vincula con el ingreso futuro
• El costo no se vincula con un ingreso determinado pero si con un período futuro
• Ninguno de los anteriores
Imputación
• Se mantiene activado y se carga a resultados en el período al que se impute al ingreso
• Se mantiene activado y se carga a resultados en el período en cuestión
• Cargo a resultados en forma inmediata
H.H. Imputación de CostosImputación de Costos
Normas Generales de Medición (cont.)
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Curso IFE 2003 / Comisión 1B
Consideración de contingencias favorables
Se reconocen solo aquellas consideradas virtualmente ciertas, que por lo tanto no son contingentes
K. Modificaciones a resultados de ejercicios anteriores solo por
- Corrección de error- Cambio de norma
Si brindan evidencia adicional sobre una situación existente a la fecha de los estados contables
Si son hechos nuevos no vinculados con situaciones existentes a la fecha de los estados contables
Debe perfeccionarse la estimación original
Solo se requiere una nota a los estados contables si el nuevo fuera importante
J. Hechos posteriores a la fecha de los estados contables, pero anteriores a la fecha de emisión
Normas Generales de Medición (cont.)
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Curso IFE 2003 / Comisión 1B
• Se incorpora el concepto de “flujo neto de fondos esperados” (no
descontados) para la comparación de valores recuperables
• Se elimina la obligación de efectuar las comparaciones al nivel de cada
bien
• Se cambia el concepto de “unidad generadora de efectivo” por el de
“actividad generadora de efectivo”
De esta manera se flexibiliza la aplicación del metodo al permitir comparaciones más generales
Modificaciones significativas introducidas por el CPCECABART 17
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• Depreciación de activos intangibles
RT 17
Se presume admitiendo prueba en contrario que la vida útil de un intangible no supera los 20 años. Si se superan los 20 años hay que estimar el valor recuperable al cierre de cada ejercicio economico
RT 17
Se presume admitiendo prueba en contrario que la vida útil de un intangible no supera los 20 años. Si se superan los 20 años hay que estimar el valor recuperable al cierre de cada ejercicio economico
CPCECABA
Si del análisis de las cuestiones a considerar para el cómputo de las depreciaciones resulta que la vida útil de un activo intangible es indefinida, podrá no ser necesaria su depreciación.
CPCECABA
Si del análisis de las cuestiones a considerar para el cómputo de las depreciaciones resulta que la vida útil de un activo intangible es indefinida, podrá no ser necesaria su depreciación.
Modificaciones significativas introducidas por el CPCECABART 17 (con.)
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Normas de Valuación / Aspectos Particulares
1. Reconocimiento del hecho económicoCuando tenga costo o valor asignable de medición contable confiable, tan pronto se cumplan las condiciones indicadas
2. Devengamiento
3. Baja de Activos o PasivosCuando no se den más las condiciones de reconocimiento, se deben dar de baja, sustituyendo por activos o pasivos nuevos, con cargo a resultados del ejercicio
4. Significación (aceptación de desvíos)
5. Integridad en la aplicación de criterios alternativos
6. Consistencia en la aplicación de criterios alternativos
- En relación a todas las partidas de igual naturaleza
- Para lograr una mejor información
- Dando cumplimiento a normas específicas
7. Utilización de valores corrientes
- Cuentas a cobrar y activos que no requieran esfuerzos significativos de venta = VNR (de salida)
- Resto: a valores correintes de entrada (reposición)
8. Determinación de VNR y de Costo de Reposición