Aspectos Relevantes al
Cierre del ISR 2014
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y
reglamentos
ENERO 2015
Objetivo
Orientar a los participantes en los aspectos
a considerar en la preparación de la
declaración anual del ISR del período 2014,
tomando en cuenta las condiciones y
requisitos legales para la deducibilidad de
los costos y gastos.
Contenido
• Antecedentes
• Categorías de rentas
• Determinación del ISR
• Procedencia de deducciones
• Pagos trimestrales
• Acreditamientos
• Cambios al formulario SAT-No.1411
El Decreto 10-2012 fue aprobado por el Congreso de la República de Guatemala el
16 de febrero de 2012
Publicado el 05 de marzo de 2012 en el Diario de Centro América
El 01 de enero de 2013 entra en vigencia el Libro I y VII
El 20 de diciembre de 2013 se publica el Decreto 19-2013, el cual reforma al Decreto 10-2012,
entrando en vigencia el 21 de diciembre de 2013
Antecedentes
Rentas de Actividades Lucrativas
Rentas del Trabajo
Rentas de Capital y
Ganancias de Capital
Art. 2 Decreto 10-2012
Categorías de las rentas según su procedencia
Art. 14 LAT
Regímenes para las Rentas de
Actividades Lucrativas
Determinación de la Renta Imponible y del ISR en el
Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas
Renta Bruta
( - ) Costos y gastos totales
( - ) Rentas Exentas
( + ) Costos y gastos no deducibles
( + ) Costos y gastos de rentas exentas
( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) ISR anual determinado
Arts. 19, 20 y 39 LAT
SUJETOS
CONCEPTOS
INGRESOS - +GASTOS + -RENTA NETA - +GASTOS NO DEDUCIBLES - +RENTAS EXENTAS + -RENTA IMPONIBLE - +ISR - +
CONTRIBUYENTE SAT
Enfoque de los sujetos en la determinación del ISR
No. Ingresos afectos Determinación de ajustes
1 Producción, venta y
comercialización de
bienes
Ingresos omitidos:
• Por manipulación de inventarios
• Por importación de productos para la venta
no registrados en inventarios
2 Exportación de bienes
y servicios
Ingresos omitidos:
• Por no cumplir todos los trámites legales
Detectados mediante Sistemas de
Comercio Exterior de SAT
3 Prestación de
servicios
Ingresos omitidos:
• Por simulación, ocultación…
Detectados por verificación de extremos
Arts. 10 LAT y 2.4 LIVA
Ajustes a Ingresos
Art. 22 LAT y 20 Dto. 20-2006
Que sean útiles, necesarios,
pertinentes o indispensables para producir o
generar renta gravada.
Que se haya retenido y pagado el impuesto
como corresponda.
Que los sueldos y salarios
figuren en la planilla del
IGSS, cuando proceda.
Tener los documentos y medios de
respaldo.
Procedencia de las Deducciones
Bancarización
Principales Costos y Gastos Deducibles
No.Costos y gastos
DeduciblesDeterminación de Ajustes
1 El costo de
producción y
de venta de
bienes
1. Por compras no documentadas
No presentar la documentación legal
de soporte
2. Por incluir asesorías y otros gastos que
deben de reportarse en otros rubros
Con el fin de manipular el margen
bruto para no pagar el ISO
Art. 21 LAT
Principales Costos y Gastos Deducibles
No.Costos y gastos
deduciblesDeterminación de ajustes
2 Los gastos
incurridos en la
prestación de
servicios
1. Por disimular sobresueldos de socios o
parientes
2. Por gastos que no corresponden al giro
habitual de la empresa
3. Por el crédito fiscal no reportado
oportunamente, incluido como parte del
gasto
Art. 21 LAT
Principales Costos y Gastos Deducibles
No.Costos y gastos
deduciblesDeterminación de ajustes
3 Los gastos de
transporte y
combustible
1. Por alterar las facturas por compras de
combustible
2. Por compras de combustibles
No acordes a los activos fijos
No utilizados para generar renta gravada
No corresponder a personal del
contribuyente
3. Por mal registro de combustibles (al incluir el
IDP)
Art. 21 LAT
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Determinación de ajustes
4 Sueldos, salarios,
aguinaldo, bonificaciones,
comisiones...
Sueldos: en caso de
pagarse a socios,
consejeros, cónyuges o
parientes en los grados
de ley:
Deducción máxima del
10% de la renta bruta
1. Por verificación a nómina confidencial
2. Por incluir servicios de administración
de personal como sueldos
3. Por incluir honorarios o comisiones
(personal que factura) como sueldos
4. Por sueldos pagados por entidades
relacionadas del exterior
5. Por absorber sueldos de entidades
relacionadas del exterior
A considerar (Art. 23 LAT):
f) Toda vez sean acreditados con la copia de la planilla de las
contribuciones al IGSS, cuando proceda.
Art. 21 LAT
Principales Costos y Gastos Deducibles
No.Costos y gastos
deduciblesDeterminación de ajustes
5 Bono 14 y Aguinaldo
hasta un máximo del
100% del salario
mensual, salvo pactos
colectivos aprobados por
autoridad competente.
1. Por verificación cuando consigna
más del 100% de aguinaldo y no hay
pacto colectivo
2. Por el traslado de pasivos laborales,
bajo la figura de sustitución patronal.
3. Por incluir servicios de administración
de personal como bono 14 y
aguinaldo.
Art. 21 LAT
No.Costos y gastos
deduciblesCondición Legal
6 Las cuotas
patronales pagadas
al IGSS, IRTRA,
INTECAP y otras
cuotas o desembolsos
obligatorios
establecidos por ley
1. Por inclusión de personas que no se
encuentran laborando, sin embargo
descuentan el IRTRA, IGSS, INTECAP.
2. Por imputaciones sin documentación de
soporte (Valores reportados mayores a
los registrados contablemente)
Principales Costos y Gastos Deducibles
Art. 21 LAT
No.Costos y gastos
deduciblesCondición Legal
7 Las asignaciones
patronales por
jubilaciones, pensiones y
las primas por planes de
previsión social.
Que sean aprobadas por la
autoridad competente: IGSS.
Principales Costos y Gastos Deducibles
Art. 21 LAT
No. Costos y gastos deducibles Determinación de ajustes
8 Indemnizaciones:
1. Método directo: hasta el
monto que corresponda
según el Código de Trabajo
o pacto colectivo.
2. Método indirecto: reservas
del 8.33% del total de
remuneraciones anuales, y
3. No aplica la deducibilidad si
algún seguro cubre la
indemnización.
1. Por utilización de porcentaje mayor al
8.33% influenciada por pagos de
administración de planilla y otros gastos.
2. Ajustes por doble imputación directa del
gastos por indemnizaciones y la
provisión*
Principales Costos y Gastos Deducibles
* Para el registro de Indemnizaciones considerar lo estipulado en el artículo 11 delAcuerdo Gubernativo 213-2013 Reglamento del Libro I del Decreto 10-2012. Enel momento de exceder la reserva al pasivo laboral, y el orden de agotar lareserva.
Art. 21 LAT
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición Legal
9 El monto del gasto por
mantenimiento y funcionamiento de
viviendas, escuelas, clínicas...en
beneficio gratuito de los
trabajadores y sus familiares, que
no sean socios de la persona… ni
pariente...
Cualquier pago o compensación que
los trabajadores realicen a sus
patronos… deben deducirse del
gasto.
1. Deducción del 100% de la
inversión
2. Deducir de la inversión los pagos
efectuados por los colaboradores
Art. 21 LAT Reformado
por art. 8 Dto. 19.2013
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición Legal
10 El valor de las tierras
laborables inscrito en la
matrícula fiscal, que los
propietarios de empresas
agrícolas adjudiquen
gratuitamente en propiedad a
sus trabajadores.
• Siempre que la adjudicación sea
inscrita en el Registro General
de la Propiedad, a favor de
trabajadores que no sean
parientes del contribuyente en
los grados de ley.
Art. 21 LAT
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición Legal
11 Las primas de seguros de
vida para cubrir riesgos
exclusivamente en caso de
muerte.
Siempre que el contrato de seguro no
incluya devolución alguna por concepto
de retorno, reintegro o rescate, para quien
contrate el seguro o para el sujeto
asegurado.*
Ajustes por utilización de pagos
cotizaciones de empleados
aprovechadas por la empresa.
A considerar (Art. 23 LAT): Nose podrá deducir de la rentabruta los costos y gastos:
*p) Las primas por seguro dotal o porcualquier otro tipo de seguro que generereintegro, rescate o reembolso decualquier naturaleza al beneficiario o aquien contrate el seguro.
Art. 21 LAT
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición Legal
12 Las primas de seguros contra
incendio, robo, hurto, terremoto
u otros riesgos, siempre que
cubran bienes o servicios que
produzcan rentas gravadas.
Ajuste por inclusión de vehículos de los
propietarios y familiares de los dueños.
13 Los arrendamientos de bienes
muebles o inmuebles utilizados
para la producción de la
renta.*
Ajustes por pagos de arrendamiento en
beneficios de directivos, socios, gerentes,
administradores.
Arrendamiento financiero o bien
operativo*
* Para el efecto de la deducción de gastos por arrendamiento o mejoras en
inmuebles arrendados considerar lo estipulado en el Art. 12 y 13 del AG 213-
2013, cuando corresponda.
Art. 21 LAT
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición legal
14 El costo de las mejoras
efectuadas por los
arrendatarios en edificaciones
de inmuebles arrendados, en
tanto no fueren compensadas
por los arrendantes,
Los costos de las mejoras deben
deducirse durante el plazo del
contrato de arrendamiento, en cuotas
sucesivas e iguales.
Construcciones en terreno
capitalizar y depreciar. Uso de
cuenta sugerida, y por el plazo del
contrato con el método de línea recta.
Art. 21 LAT
Principales Costos y Gastos Deducibles
No.Costos y gastos
deduciblesDeterminación de ajustes
15 Los impuestos,
tasas, contribuciones
y los arbitrios
municipales,
efectivamente
pagados por el
contribuyente.
1. Por consignación del ISR pagado el año
anterior
2. Por consignar importes de multas
tributarias, de tránsito…
3. Verificación en dualidad de imputación del
pago del DAI.
4. Por absorción del impuesto,
especialmente en el caso de facturas
especiales y pagos a personas no
residentes.
Art. 21 LAT
Principales Costos y Gastos Deducibles
No. Costos y gastos deducibles Condición legal
16 Los intereses, diferenciales
de precios, cargos por
financiamiento o
rendimientos que se paguen
derivado de:
i) Instrumentos financieros;
ii) Apertura de crédito,
crédito documentario o
préstamos de dinero;
iii) Emisión de títulos de
crédito;
iv) Operaciones de reporto;
v) Arrendamiento financiero.
Verificar:
1. Techos definidos por la ley.
2. Materialidad de los préstamos entre
relacionados.
3. Aportaciones congeladas en el
tiempo.
Art. 21 LAT
Activo neto total de cierre
año anterior
Activo neto total de cierre
año actual
2Activo
neto total promedio
Activo neto total promedio
3
Tasa Simple
Máxima de la JM
Monto máximo
deducible
Limitación a la deducción de intereses
según el artículo 24
Q 500,000.00 Q 600,000.00
Q 1,100,000.00 Q 550,000.00
Q 550,000.00 3 13.77% Q 227,205.00
2
No. Costos y gastos deducibles Ejemplos o Casos
17 Pérdidas en bienes o
patrimonio del contribuyente
(Extravío, rotura, destrucción y
similares)
Si están cubiertas por seguros,
la indemnización es renta afecta
y lo no cubierto será gasto
deducible.
Verificación de las facturas en las
cuales no tengan relación entre
de ventas, pero no en el de
compras, el soporte legal de
respaldo por las situaciones que
se describen seguidamente.
Principales Costos y Gastos Deducibles
Art. 21 LAT
Descripción de la
PérdidaDocumentos Observaciones
Rotura o daño • Dictamen de experto (con
alcance general)
• Acta notarial
• Factura
Extravío • Acta notarial
• Factura
• Firmada por
representante legal y
responsable
Mermas por evaporación
y otras causas naturales
• Dictamen de experto
profesional independiente
• Factura
• Para que SAT pueda
verificar
Descomposición o
destrucción
• Acta notarial (si no se
presenta auditor fiscal)
• Factura
• Suscrita por auditor de
SAT y contribuyente o
representante legal
Pérdidas en Bienes o Patrimonio
* En todos los casos no procede factura cuando se trate de bienes perecederos.
Descripción de la
PérdidaDocumentos Observaciones
Fuerza mayor o caso
fortuito
• Dictamen de experto
(cuando proceda)
• Acta notarial
• Otros documentos
(donde conste el hecho)
Delitos contra el
patrimonio
• Acta notarial
• Certificación de la
denuncia o querella
• Copia de las pruebas
aportadas
• Extendida por fiscalía o el
tribunal correspondiente.
• Ante autoridades policiales,
ratificadas en el juzgado
correspondiente
Pérdidas en Bienes o Patrimonio
* No se aceptan deducción de provisiones o reservas para cubrir posibles pérdidas
Arts. 22 numeral 17 LAT y 14 RLI LAT
Arts. 3 numeral 7, 4 numeral 6 y 29 inciso a) LIVA
Principales Costos y Gastos Deducibles
No.Costos y gastos
deduciblesCondición legal
18 Los gastos de
mantenimiento y los
de reparación que
conserven los bienes
en buen estado de
servicio.
1. Cuando no constituyan mejoras permanentes, no
aumenten su vida útil ni su capacidad de
producción… *
2. SAT puede solicitar dictamen de expertos.
* A considerar (Art.23 LAT): No sepodrá deducir dela renta bruta loscostos y gastos
m) El valor de las mejoras permanentesrealizadas a los bienes del activo fijo, y, engeneral, todas aquellas erogaciones pormejoras capitalizables que prolonguen lavida útil de dichos bienes o incrementen sucapacidad de producción.
Art. 25, 26, 27, 28, 29, LAT y Art. 24 RLI LAT
Depreciaciones y
AmortizacionesCondición legal
Depreciaciones Depreciaciones en % menores
siempre que sea el método de línea
recta.
Ajustes por no contar con
documentación de soporte.
Ajustes por activos totalmente
depreciados
Amortizaciones
• Gastos de exploración
• Intangibles
No menor de 5 años.
De activos Intangibles: programas
y sus licencias método de línea
recta.
19 Depreciaciones y Amortizaciones
Art. 31, 32 y 33 LAT
Cuentas Incobrables Condición legal
1. Método Directo: hasta el
monto efectivo del período.
2. Método Indirecto: Reserva no
podrá exceder del 3% de los
saldos deudores de las
cuentas y documentos* por
cobrar al cierre de cada uno de
los períodos anuales de
liquidación.
1. Aplica en operaciones del giro
habitual del negocio. No aplica
para préstamos a empleados
2. Ajustes por:
No contar con documentación
de soporte.
Deducir exceso en la reserva.
Desaparecer la cuenta
regulizadora.
No efectuar la regularización de
la cuenta.
20 Cuentas Incobrables
*No aplica para contribuyentes cuando operen sus
registros bajo el método contable de lo percibido.
Art. 21 numeral 20 LAT y 16, 17 RLI LAT
No. Costos y gastos deducibles Condición legal
21 Las asignaciones para
formar las reservas técnicas
computables establecidas por
ley, como previsión de los
riesgos derivados de las
operaciones ordinarias de las
compañías de seguros y
fianzas, de ahorro, de
capitalización, ahorro y
préstamo
Considerar las reservas técnicas
y matemáticas, ordenadas por
leyes especiales de la materia.
Principales Costos y Gastos Deducibles
Art. 21 LAT y 18 RLI LAT
Donaciones a: Condición legal
1. Entidades:
• Estado
• Universidades
• Entidades culturales o
científicas
No se contempla limitación
2. Entidades no lucrativas
• Asociaciones,
• Fundaciones,
• Iglesias,
• Entidades religiosas,
• Partidos políticos
5% de la Renta Bruta o
Q500,000.00
Donación en especie: costo de
adquisición, producción o
construcción no amortizado o
depreciado.
Solvencia Fiscal
22 Donaciones Otorgadas
Art. 21 LAT
No. Costos y gastos Condición legal
23 Honorarios, comisiones
o pagos por servicios
profesionales,
asesoramiento técnico,
financiero o de otra índole
No podrá exceder del 5% de la renta bruta cuando se
paga a un no residente.
Ajuste por no contar con la documentación legal.
24 Viáticos, gastos de
transporte y para socios
directores funcionarios y
empleados.
1. Comprobables dentro del país: Factura.
2. Comprobables al exterior:
Demostrar la entrada y salida del país,
Actividad en la cual participó,
Boletos de trasporte utilizados
3. Deducción máxima: 3% de la renta bruta.
Ajuste por no contar con la documentación legal
Ajuste por disimular en otras deducciones.
Principales Costos y Gastos Deducibles
Arts. 21 LAT;
20 y 21 RLI LAT
No. Costos y gastos Condición Legal
25 Regalías 1. Conceptos inscritos en los registros, cuando corresponda
2. No superior al 5% de la renta bruta
3. Probarse por medio de contrato
4. Condiciones de pago
Ajuste por no contar con la documentación legal
Ajuste por disimular en otras deducciones
26 Los gastos por
concepto de
promoción,
publicidad
1. Cuando sean en medios masivos de comunicación
2. Debidamente comprobados
Ajuste por provisiones
27 Gastos de
organización
1. Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas
2. Inicio de deducción cuando se reporten ventas o
prestación de servicios
Principales Costos y Gastos Deducibles
Art. 21 LAT
No.Costos y gastos Condición legal
28 Pérdidas cambiarias* 1. Por la compraventa de divisas
2. Pérdidas por diferencial cambiario por
partidas contables
3. Se efectué el registro mensual con su
respectivo efecto neto
4. En cuentas por cobrar y pagar
Principales Costos y Gastos Deducibles
* A considerar (Art. 23 LAT):
No se podrá deducir de la renta bruta los costos y gastos:
n) Las pérdidas cambiariasoriginadas en la adquisición demoneda extranjera paraoperaciones con el exterior,efectuadas por las sucursales,subsidiarias o agencias con sucasa matriz o viceversa.
o) Las pérdidas cambiariasoriginadas de revaluaciones,reexpresiones oremediciones en monedaextranjera, por cuentas porpagar o cobrar que noreúnan requisitos legales.
Art. 21 LAT
No.Costos y gastos Condición legal
29 Los gastos generales y de
venta.
Diferentes a los contemplados en los
numerales detallados
Principales Costos y Gastos Deducibles
* No aplica para excedentes no permitidos en los
numerales anteriores que tienen límites establecidos
Art. 21 LAT
Determinación de Pagos Trimestrales
Cierres parciales
Renta imponible estimada
Renta Bruta
( - ) Rentas Exentas
( = ) Renta Base
( X ) 8%
( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral
Renta Bruta
( - ) Costos y gastos totales
( - ) Rentas Exentas
( + ) Costos y gastos no deducibles
( + ) Costos y gastos de rentas
exentas
( = ) Renta Imponible
( x ) Tarifa del impuesto
( = ) Pago Trimestral
Art. 38 LAT
Formas de acreditación
ISO/ISR
ISO acreditable a
ISR
Mensual, trimestral,
anual
Plazo: 3 años calendario siguientes
ISR acreditable a
ISO
Mismo año calendario
Art. 11 LISO
Año de pago ISO Año de acreditamiento al ISRAño para deducir
remanente en ISR
2011 2012-2013-2014 2014
2012 2013-2014-2015 2015
2013 2014-2015-2016 2016
2014 2015-2016-2017 2017
Períodos de acreditación ISO a ISR
ISO a ISR Condición legal
Acreditamiento No duplicar
Elaborar correctamente la cadena de
acreditamientos, caso contrario: ajuste
El ISO del 4º. trimestre pagado en diciembre, en
fraude de Ley, no se puede acreditar.
Períodos de acreditaciónISR/ISO
Año de pago del ISR Año de acreditamiento al ISO
2011 2011
2012 2012
2013 2013
2014 2014
2015 2015
* Los pagos trimestrales de ISR acreditados a ISO no
pierden su calidad de pagos a cuenta del ISR.
Cambios al Formulario
SAT-1411
Declaración Jurada Anual del
Impuesto Sobre la Renta
Cambios realizados en la
Declaración Jurada Anual del ISR
Separan las cuentas entre activo y pasivo
Incorporación de nueva casilla en
ingresos de otras categorías
Adición de casillas para ingresos
Eliminación de casillas específicas para 2013
Incorporación de casilla para acreditamiento
• Balance general
• Estado de resultados
• Estado de flujo de efectivo
• Estado de costo de producción (cuando proceda)
Obligados a llevar contabilidad completa
• Los estados financieros debidamente auditados porContador Público y Auditor independiente, con surespectivo dictamen e informe, firmado y sellado porel profesional que lo emitió.
Agentes de retención del IVA y contribuyentes especiales (Régimen
Sobre Utilidades)
• Deberán proporcionar información en detalle de susingresos, costos y gastos deducibles durante el períodode liquidación.
Contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad completa
En todos los casos, los comprobantes de pago del impuesto (cuando proceda).
Documentación de respaldo a la Declaración Jurada
Anual del ISR, ante la SAT
Elaborar inventarios al treinta y uno (31) de diciembre de cada año, y reportar la existencias para la venta al 30 de junio y 31 de diciembre de cada año.
Llevar contabilidad completa de acuerdo con el Código de
Comercio, cuando corresponda.
Otras Obligaciones
Art. 42 LAT
• Por la omisión de pago de tributos
• Por la falta de determinación
• La determinación incorrecta por parte del sujeto pasivo
Siempre y cuando la falta de
determinación no constituya delito:
100% del importe del tributo omitido
Sanciones
Arts. 88 y 89 del CT
Sin perjuicio de cobrar los intereses resarcitorios que correspondan
PASOS PARA DESCARGAR PRESENTACIONES VIA WEB
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