IMPUESTO AL CHEQUE
Aspectos Generales
Alberto F. Mastandrea
Agosto 2012
IMPUESTO AL CHEQUE
Agenda
Introducción 1
Exenciones y Exclusiones 2
Alícuotas y Pagos a Cuenta 3
Conclusiones 4
1. INTRODUCCION IMPUESTO AL CHEQUE
DEBITOS Y CREDITOS EN CUENTAS BANCARIAS ENTIDADES
FINANCIERAS
MOVIMIENTO DE FONDOS – PROPIOS O
TERCEROS
OPERACIONES ENTIDADES
FINANCIERAS QUE NO UTILICEN CUENTAS
BANCARIAS
IMPUESTO AL CHEQUE
Objeto del Impuesto
IMPUESTO AL CHEQUE
Características Generales
l
IMPUESTO
CHEQUE
Múltiple Imposición sobre la
misma base imponible
Plurifásico
Incremento precio superior a la
recaudación.
Acumulativo
Permanente prórrogas
Transitorio
Integración Vertical
Competitividad Internacional
Comparación con IIBB
IMPUESTO AL CHEQUE
Distorsiones específicas
IMPUESTO AL CHEQUE
Recaudación de Impuestos Nacionales Promedio 2011-2012
44%
33%
10% 13%
Impuesto al Valor Agregado Impuesto a las Ganancias
Impuesto al Cheque Otros Impuestos 1. Imp.Combustibles.
2. Imp. Internos.
3. Adicional Cigarrillos.
4. Bienes Personales.
5. Mínima Presunta.
6. Monotributo.
8
IMPUESTO AL CHEQUE
Responsabilidad de las Entidades Financieras
2. EXENCIONES Y EXCLUSIONES IMPUESTO AL CHEQUE
Leyes Especiales
Tratados
Internacionales
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Aspectos Generales
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Transferencia de Fondos
Ordenante
Beneficiario
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Transferencia de Fondos
OPERACION
Origen y/o destino cuenta corriente
Vinculadas con Exportación
Por personas físicas o extranjeros
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Transferencia de Fondos
Débitos y
Créditos
Transferencias con origen y destino en
cuentas corrientes del ordenante
No Cheque
Siempre que “no”
pertenezca a más de una
Persona Juridica
Salvo ACE o UTE
DICTAMEN 70/2005.
ACE.
Improcedencia de la
Exclusión. Propósito
de la norma.
DICTAMEN 26/2003 –
Fideicomiso de Garantía
No existe identidad de sujetos.
Interpretación Literal
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Transferencia de Fondos
CONSTITUCION PLAZOS FIJOS
Efectivo : No Alcanzado
Caja de Ahorro: Exento
Cuenta Corriente: Exento (con
particularidades)
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Plazos Fijos
Plazos Fijos
Pla
zos
Fij
os
Plazos Fijos
Pla
zos F
ijos
Identidad E.F.
Traslado de certificado a
otra E.F. y destino :
Títulos Valores o FCI.
Acreditación en
cuenta del mismo
titular
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Plazos Fijos
Traslado de
certificado a otra
E.F. y destino :
Renovación P.F. y
posterior crédito
en Cta.Cte.
ALCANCE
CAJA DE AHORRO: Exento todo débito y
crédito.
DEBITOS Y
CREDITOS
CUENTA
CORRIENTE: Hasta el valor del
salario.
ALCANCE:
Salarios, SAC,
Vacaciones,
Viáticos y todo
pago realizado por
ART.
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Salarios, Jubilaciones y Pensiones
INDEMNIZACIONES: Situación
controvertida.
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Préstamos Bancarios y Adelantos de Fondos
Fondos acreditados en
cuenta corriente A
Débitos y Crédtitos originados
en la renovación de préstamos B
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Préstamos bancarios y Adelantos de Fondos
Descuento de facturas, pagarés, cheque de pago diferido, etc.: Crédito en la misma cuenta del resultado de la gestión de cobro.
Compra de valores (facturas, pagarés, cheques de pago diferido, etc.): GRAVADO.
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Exportaciones de Bienes y Servicios
PREFINANCIACIÓN DE EXPORTACIONES – Dictamen 74/2007
EXPORTACIONES DE BIENES
CREDITOS EN CUENTA CORRIENTE
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Exportaciones de Bienes y Servicios
1
2
3
4 EXPORTACIONES DE SERVICIOS Memorándum 880 Dirección Nacional
de Impuestos.
(18/11/2009)
ESTADO
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Inmunidad del Estado
Nacional
Provincial
Municipal
Excluye Entes Ley 22016 (Art.1)
Dictamen 40/2004
DAT – Ente Municipal
1
Interpretación
Literal
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Inmunidad del Estado
Dictamen 55/2004
DAT – Fideicomiso Chaco
2
Dictamen 6-2010
DIALIR – Fideicomiso Público
3
Sin utilizar
cuenta
corriente del
ordenante
Títulos en Serie: Acciones, Títulos
Públicos, Valores Fiduciarios,
Obligaciones Negociables
Operaciones:
suscripción,
integración y
operaciones de
Compra –venta.
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Títulos en Serie – Pagos por Cuenta y Orden de Terceros
Sin utilizar
cuenta
corriente del
ordenante
Títulos en Serie: Acciones, Títulos
Públicos, Valores Fiduciarios,
Obligaciones Negociables
Operaciones: Pago
de Amortización e
intereses.
EXENCIONES Y EXCLUSIONES
Títulos en Serie – Rendición de Cobranzas
3. ALICUOTAS IMPUESTO AL CHEQUE
ALICUOTAS
Casos Especiales
0,2
5%
ó 0
,5%
•Obras Sociales – Reconocidaspor normas legales.
• Exentos de IVA y GANANCIAS al 100% (Ejemplos: Monotributistas, Entidades sin fines de lucro, etc.).
• Sujetos exentos por Ley 19.640.
• Sujetos exentos por Ley 21.608 y 22.021, con exención y liberación al 100%.
0,7
5%
Corredores y Comisionistas de granos y ganados. Registrados como tal y por
operaciones inherentes a la actividad
beneficiada.
•Tarjetas de Créditos .
•Empresas vales de almuerzo y tarjeta de transporte.
• Empresas de vales alimentarios o cajas de Alimentos.
Créditos provenientes de usuarios y débitos
por pagos a los establecimientos adheridos.
Empresas Sistemas de Transferencias Electrónicas por Internet.
Créditos provenientes de ordenantes
usuarios y débitos por pagos a los
beneficiarios.
ALICUOTAS
Casos Especiales
0,7
5%
Droguerias y Distribuidoras de Especialidades Medicinales. Generados por su actividad
•Federación Argentina de Cámaras de Farmacias.
•Confederación Farmaceútica Argentina.
• Colegios Asociados.
Créditos y Débitos originados en el sistema
de Obras Sociales para el pago de
medicamentos vendidos por las farmacias a
sus afiliados.
Fideicomiso de Garantía Fiduciario Entidad Financiera.
0,5
0%
Operaciones
Compra y Recupero de Letras del BCRA
Intervención de E.F. y amortización no
mayor a 15 días.
Documentos de Operaciones de mediación
Intervención y garantía de E.F.,
amortización no mayor 15 días y
acreditado en cta.cte.del adquirente.
ALICUOTAS
Casos Especiales
1%
Operaciones
Compra y Recupero de Letras del BCRA
Intervención de E.F. y amortización no
mayor a 35 días.
Documentos de Operaciones de mediación
Intervención y garantía de E.F.,
amortización no mayor 35 días y
acreditado en cta.cte.del adquirente.
ALIC
UO
TA
GEN
ER
AL
ENTIDADES
FINANCIERAS
• Honorarios a directores, sindicos y consejo de vigilancia.
• Remuneraciones y Cargas Sociales.
• Gastos de Administración.
• Gastos de Organización.
• Donaciones.
• Tributos como sujeto pasivos o responsible por deuda ajena.
• Adquisición de bienes muebles e inmuebles no afectados a contratos.
• Dividendos o utilidades.
• Comercios adheridos a sistemas de tarjetas de crédito, compra y/o
débito.
Monotributistas
ALICUOTAS
Casos Especiales
4. CONCLUSIONES IMPUESTO AL CHEQUE
CONCLUSIONES
Aspectos a considerar
Derogación Tributo
Reducción Alicuotas y/o Exenciones
Incremento % crédito a cuenta de
tributos
¡MUCHAS GRACIAS!
Becher y Asociados S.R.L, una sociedad Argentina de responsabilidad limitada, es miembro de BDO International Limited, una
compañía limitada por garantía del Reino Unido, y forma parte de la red internacional BDO de empresas independientes asociadas.
BDO es el nombre comercial de la red BDO y de cada una de las empresas asociadas de BDO.
ALBERTO F. MASTANDREA
Socio, Impuestos & Legales
54 11 5274-5100 ó 54 11 4106-7000 ext 508
Maipú 942 5to. Piso.
C1006ACN, Buenos Aires, ARGENTINA.
Fax: 54 11 4106 7263
www.bdoargentina.com