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capÍtulo i normas generales
1. ¿Cómo era el antiguo sistema de tributación de las empresas hasta antes del 31 de diciembre del año 1983? .......................... 1
2. ¿Cómo tributaban los dueños de las sociedades de perso-nas, empresario individual o socios, antes de que se creara el FUT? ...................................................................................... 1
3. ¿Cómo era el antiguo sistema de tributación de los accio-nistas, antes de que se creara el FUT? ....................................... 1
4. ¿Cuál era el inconveniente del antiguo sistema de tribu-tación que existía en Chile? ....................................................... 2
5. ¿En qué consiste el actual sistema de tributación de Chile? ........ 26. ¿Qué sucede actualmente con las utilidades reinvertidas,
que no son retiradas por los dueños de las empresas? ............... 27. ¿Cuál es el principal objetivo del Fondo de Utilidades
Tributables? ............................................................................... 38. ¿Actualmente cuál es la norma que reglamenta el FUT? .......... 39. ¿Quiénes están obligados a llevar un registro FUT? ................. 310. ¿En qué oportunidad se deben realizar las anotaciones en
el registro FUT? ......................................................................... 3
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capÍtulo ii componentes del Fut
1. FUT neto ................................................................................... 511. ¿Que deberán anotar los contribuyentes en el libro denomi-
nado Registro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría y Fondo de Utilidades Tributables? .......................... 5
12. ¿Cómo deben realizarse las imputaciones en el FUT? .............. 513. ¿Cómo es conocido el esquema presentado en la Resolu-
ción Nº 2.154 de 1991? .............................................................. 514. ¿De dónde aparece el concepto “FUT NETO”? ........................ 615. ¿Qué diferencia existe entre la Resolución Nº 2.154 de
1991 y el Oficio Nº 4.306 de 1999? .......................................... 616. ¿Cuál es el formato de FUT NETO que aparece en el
Oficio Nº 4.306 de 1999? .......................................................... 6 17. ¿Qué tratamiento tributario tiene la diferencia de correc-
ción monetaria que se origina al rebajar el Impuesto de Primera Categoría en el FUT? ................................................... 7
18. ¿El formato FUT NETO es una forma oficial establecida para realizar el registro FUT? .................................................... 7
19. Ya que la norma que regula el FUT es la Resolución Nº 2.154 de 1991, ¿cómo sería el esquema general del libro FUT neto en base a esta resolución? ................................. 7
20. ¿Qué significa cada una de las columnas del esquema presentado en la respuesta anterior? .......................................... 8
21. Respecto a las utilidades sin crédito del esquema FUT NETO, ¿de dónde principalmente se alimenta esta co-lumna? ....................................................................................... 9
22. Respecto a las utilidades con crédito del esquema FUT NETO, ¿de dónde principalmente se alimenta esta co-lumna? ....................................................................................... 9
23. ¿Cómo se ingresaría el resultado tributario del ejercicio (RLI) en el esquema del FUT NETO? ....................................... 9
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24. ¿Cómo se ingresan las rentas provenientes de terceros, respecto de las columnas C/Crédito y S/Crédito? ..................... 10
25. ¿Cómo sería la confección del FUT NETO con los ante-cedentes del ejercicio aportados? .............................................. 10
26. ¿Cómo sería el llenado del recuadro Nº 6 del formulario 22, por parte de la empresa? ...................................................... 11
2. remanente de Fut y pérdidas tributarias de arrastre ............. 1227. ¿Qué significa que el saldo del FUT sea positivo? .................... 12 28. ¿Qué significa que el saldo del FUT sea negativo? ................... 12 29. ¿Por qué conceptos puede generarse un saldo de FUT
negativo? .................................................................................... 1230. ¿Qué características debe tener una pérdida para que sea
aceptada como gasto tributario? ................................................ 1331. ¿Los gastos rechazados que deben agregarse a la renta
líquida imponible, son históricos o actualizados? ..................... 1432. ¿Por qué debe reponerse en el FUT la pérdida de arrastre
de ejercicios anteriores que se rebajó del resultado tribu-tario (RLI)? ................................................................................ 15
33. ¿Cómo se imputan los gastos rechazados pagados en el ejercicio al FUT? ....................................................................... 15
34. ¿Cuánto es el resultado tributario de la empresa? ..................... 1735. ¿Cómo se determina el FUT del ejercicio y cuánto es la
pérdida de arrastre para el año siguiente? .................................. 1836. ¿Cómo sería el llenado del recuadro Nº 6 del Formulario
Nº 22, por parte de la empresa? ................................................. 193. gastos rechazados provisionados ............................................ 2037. ¿Cuántos tipos de gastos rechazados provisionados
existen? ...................................................................................... 2038. ¿Tienen efecto en el remanente los gastos rechazados
provisionados pagados después de la distribución de dividendos? ................................................................................ 22
39. ¿En qué oportunidad se imputan en una S.A. los gastos
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rechazados provisionados pagados antes de la distribución de dividendos? ........................................................................... 23
40. ¿Cuál era el tratamiento en la RLI y FUT de los gastos re-chazados provisionados pagados antes del 01.01.2013? ........... 24
41. En el ex-artículo 21 (hasta el 31.12.2012) ¿cómo debían imputarse los gastos rechazados provisionados cuando había FUT suficiente para cubrirlos? ......................................... 24
42. En el ex-artículo 21 (hasta el 31.12.2012) ¿cómo debían imputarse los gastos rechazados provisionados cuando no había FUT suficiente para cubrirlos o el saldo es negativo? ........ 25
43. ¿Qué jurisprudencia se pronuncia acerca del tratamiento tributario del Impuesto de Primera Categoría (IDPC)? ............. 25
44. ¿El impuesto de Primera Categoría (IDPC) es un gasto aceptado o rechazado en la determinación de la Renta Líquida Imponible? .................................................................... 26
45. ¿El Impuesto de Primera Categoría (IDPC) está gravado con el artículo 21 de la LIR? ..................................................... 26
46. ¿El pago del Impuesto de Primera Categoría (IDPC) está gravado con el artículo 21 de la LIR independientemente que se haya cargado a una cuenta de activo o resultado? .......... 26
47. ¿Qué efecto tiene en la RLI el impuesto de primera ca-tegoría (IDPC) provisionado cargado a una cuenta de resultado? ................................................................................... 27
48. ¿Qué efecto tiene en la RLI el impuesto de primera cate-goría provisionado cargado a una cuenta de activo? ................. 27
49. ¿Qué efecto tiene en el FUT el Impuesto de Primera Ca-tegoría Pagado? .......................................................................... 28
50. ¿El Impuesto de Primera Categoría Pagado se rebaja del FUT, dependiendo si el año anterior fue provisionado o no? .......................................................................................... 29
51. ¿Qué ocurre con el Impuesto de Primera Categoría en el año del pago, cuando éste ya fue retirado o distribuido por los dueños el año anterior? .................................................. 29
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52. ¿Cómo se genera la utilidad sin crédito generada por la diferencia de corrección monetaria del Impuesto de Pri-mera Categoría? ......................................................................... 30
53. ¿Cómo se trataba la diferencia por corrección monetaria del Impuesto de Primera Categoría, antes de la aparición del FUT NETO? ........................................................................ 30
54. ¿La diferencia por corrección monetaria del Impuesto de Primera Categoría podría ser negativa, si fuere así, qué hacer con esta diferencia? .......................................................... 31
situación de los créditos en contra del impuesto de prime- ra categorÍa. ..................................................................................... 3255. ¿Cómo se imputan al FUT las contribuciones que dan
derecho a crédito contra el Impuesto de Primera Cate-goría? ......................................................................................... 32
56. ¿La imputación del gasto rechazado por contribuciones en el FUT va a depender de la calidad jurídica del contri-buyente? ..................................................................................... 32
57. ¿Se deben imputar al FUT las donaciones que dan derecho a crédito contra el Impuesto de Primera Categoría? .................. 33
58. ¿El crédito 33 bis y el crédito Sence también se deben imputar a las utilidades del FUT? .............................................. 34
59. ¿Cómo quedaría el FUT de la Sociedad al 31 de diciembre? ........ 3560. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro
Nº 6 del formulario 22? ............................................................. 3661. ¿Cómo quedaría el FUT de la Sociedad al 31 de diciembre? .... 3962. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro
Nº 6 del formulario 22? ............................................................. 3963. ¿Cuánto es el impuesto a pagar por la empresa para el mes
de abril de 2014? ........................................................................ 4164. ¿Cómo se determina el FUT de esta misma empresa al 31
de diciembre? ............................................................................. 4165. ¿Cómo se ingresa la información del FUT al recuadro
Nº 6 del F- 22? ........................................................................... 43
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4. resultado tributario del ejercicio ........................................... 4466. ¿Qué corresponde ingresar al FUT luego de haber reajus-
tado el saldo de FUT del año anterior, rebajado los gastos rechazados pagados provisionados, rebajado el pago del Impuesto de Primera Categoría y repuesto la pérdida tributaria de arrastre? ................................................................. 44
67. ¿Por qué en el FUT se necesita depurar la renta líquida imponible? ................................................................................. 44
68. ¿Cómo se determina el resultado del ejercicio afecto al Impuesto de Primera Categoría? ................................................ 44
69. ¿Cuál es el esquema ilustrativo del resultado de una Sociedad de Personas afecto al Impuesto de Primera Ca-tegoría? ...................................................................................... 44
70. ¿Cuál es el esquema ilustrativo del resultado de una Sociedad Anónima afecto al Impuesto de Primera Cate-goría? ......................................................................................... 45
71. ¿En qué oportunidad se deben reconocer los ingresos brutos? ....................................................................................... 45
72. ¿Hay rentas que se reconocen sólo cuando se perciben y no cuando se devengan? ............................................................ 45
73. ¿Cuál es el costo directo de las mercaderías adquiridas en el país? ....................................................................................... 45
74. ¿Cuál es el costo directo de las mercaderías internadas al país? .......................................................................................... 46
75. ¿Cuál es el costo directo de los bienes producidos por el contribuyente? ........................................................................... 46
76. ¿Cuál es el costo directo de los minerales extraídos por el contribuyente? ........................................................................ 46
77. ¿Qué método de valorización se acepta para determinar el costo de las existencias? ........................................................ 46
78. ¿Cuánto tiempo debe mantenerse el método para deter-minar el costo de las existencias? .............................................. 47
79. ¿Qué ocurre con el costo de aquellos bienes enajenados o prometidos enajenar que a la fecha del balance aún no
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han sido adquiridos, producidos, fabricados o construidos por el enajenante? ...................................................................... 47
80. ¿En qué momento se deduce el costo cuando hay una promesa de compra y venta de inmuebles? ............................... 47
81. ¿En qué momento se deduce el costo cuando hay un contrato de construcción por suma alzada? ..................................... 47
82. ¿Cuáles son los requisitos generales que tiene que tener un gasto, para que sea aceptado tributariamente? ...................... 47
83. ¿Qué otros gastos aparte de los mencionados anterior-mente son aceptados en la determinación de la Renta Líquida Imponible? .................................................................... 48
84. ¿Qué deducciones por concepto de corrección monetaria se aplicarán en la determinación de la Renta Líquida Im-ponible? ..................................................................................... 49
85. ¿Qué agregados por concepto de corrección monetaria se aplicarán en la determinación de la Renta Líquida Impo-nible? .......................................................................................... 49
86. ¿Qué otros agregados a la RLI menciona el artículo 33 Nº 1 de la LIR? .......................................................................... 49
87. ¿Qué otras deducciones a la RLI menciona el artículo 33 Nº 2 de la LIR? .......................................................................... 50
88. ¿En qué consiste el artículo 21 de la LIR? ................................ 5189. ¿En la práctica, cómo las empresas determinan su Renta
Líquida Imponible? .................................................................... 5290. ¿Cuánto es la Base Imponible de 1ª Categoría de esta
empresa, según los antecedentes presentados? .......................... 5491. ¿Cuánto es el impuesto de 1ª categoría a pagar y cuánto es
el impuesto único del 35% a enterar en arcas fiscales? ............. 5592. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 se agregaron ciertas partidas
a la RLI? .................................................................................... 5593. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 se dedujeron ciertas partidas
a la RLI? .................................................................................... 5694. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 hay desagregados a la
RLI? .......................................................................................... 56
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95. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 el gasto por automóvil pagado afecto al impuesto al 35% no se agregó a la RLI? ..................... 56
96. ¿Por qué en el ejercicio Nº 6 los préstamos no forman parte de la Base afecta al impuesto único del 35%? .................. 57
97. ¿Cómo se confecciona el FUT relacionado a este ejercicio? .......... 5898. ¿Cuál es el llenado del anverso del F-22 para el ejercicio
Nº 6? .......................................................................................... 5899. ¿Cuál es el llenado del recuadro Nº 6 del F-22 para este
ejercicio? .................................................................................... 59100. ¿Qué jurisprudencia administrativa trata el orden de im-
putación de las pérdidas tributarias un ejercicio? ...................... 60101. ¿Según el legislador qué utilidades deben ser absorbidas
por las pérdidas tributarias, o en qué orden? ............................. 60102. ¿A qué utilidades acumuladas se refiere el legislador en
el artículo 31 Nº 3 de la LIR? .................................................... 60103. ¿Cuál es el orden de imputación de las pérdidas tributarias
que absorben utilidades del FUT? ............................................. 60104. ¿Cómo se deben determinar las pérdidas tributarias de un
ejercicio? .................................................................................... 60105. ¿Antes de definir las utilidades disponibles para ser ab-
sorbidas con pérdidas tributarias, es necesario imputar del FUT los gastos rechazados provisionados pagados? ................. 61
106. ¿En el FUT se debe imputar primero la pérdida tributaria o los gastos rechazados del ejercicio mencionados en el artículo 21 de la LIR? ................................................................ 61
5. otras partidas que ingresan al FUT ........................................ 62107. ¿Cuándo se consideran en el FUT las rentas que provienen
por participar en otras empresas? .............................................. 62108. ¿Cómo se determina el crédito asociado a las utilidades
recibidas ya sea por realizar retiros o recibir dividendos de empresas donde se posee participación? ............................... 62
109. ¿Cómo el contribuyente al momento de hacer imputa-ciones al FUT sabe cuáles utilidades son las más anti-guas? .......................................................................................... 62
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110. ¿Cuáles son los dos criterios establecidos para definir la antigüedad de las rentas? ........................................................... 63
111. ¿Existe alguno de los criterios que sea más favorable o no para el Fisco? ........................................................................ 63
112. ¿En qué consiste el criterio “fecha de percepción” para determinar la antigüedad de las utilidades? ............................... 63
113. ¿En qué consiste el criterio “año de origen” para deter-minar la antigüedad de las utilidades? ....................................... 63
114. ¿Qué tipos de utilidades son susceptibles de ingresar a un FUT? .......................................................................................... 64
115. ¿Cómo deben incorporarse al FUT, los retiros efectua-dos de una sociedad de personas que determina su renta efectiva mediante contabilidad completa y balance ge-neral? ......................................................................................... 64
116. ¿Cómo se incorpora al FUT de una Sociedad Anónima las utilidades que provienen por participar en una sociedad de personas que tributa en renta presunta? ................................ 65
117. ¿Cómo se incorpora a un FUT, un exceso de retiro de años anteriores que pudo ser imputado en la actualidad en el FUT de la empresa fuente por poseer utilidades tribu-tarias? ......................................................................................... 65
118. ¿Cómo deben incorporarse al FUT de una sociedad de personas, la participación de ésta en una sociedad que tributa en base a contabilidad simplificada? .............................. 65
119. ¿Qué utilidades se incorporan al FUT por concepto de reinversiones? ............................................................................ 65
120. ¿Qué pasa si una sociedad de personas recibe reinversio-nes que para la empresa fuente de esos recursos están en calidad de retiros en exceso? ..................................................... 66
121. ¿Cuales son las rentas exentas de primera categoría y por qué se deben incorporar al FUT? ............................................... 66
122. ¿Cuánto es la utilidad que debe incorporarse al FUT de un contribuyente por participar en una sociedad de personas que tributa en base a renta presunta? ......................................... 67
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123. ¿En qué momento las rentas presuntas ingresadas al re-gistro FUT deben ser imputadas a éste? .................................... 67
124. ¿En qué casos no se deben incorporar rentas presuntas al FUT de un contribuyente? ......................................................... 67
125. ¿Está obligada a llevar FUT una sociedad de personas que realiza actividades que tributan en base a renta presunta y otras que tributan en renta efectiva? ....................................... 68
126. ¿Cómo se otorga el crédito que acompaña a los retiros efectuados durante el año? ......................................................... 68
127. ¿Cuál es la RLI del ejercicio? .................................................... 70128. ¿Cómo se determina la proporcionalidad que le corres-
ponde a cada socio, para calcular las rentas imputadas al FUT y el crédito relacionado a éstas? ........................................ 70
129. ¿Cómo sería el FUT si se utiliza el criterio según “año de origen” para realizar las imputaciones? ..................................... 71
130. ¿Cuál es la situación tributaria de los retiros informados en la Declaración Jurada Nº 1886 cuando se utilice el criterio “año de origen”? ............................................................ 72
131. ¿Cómo debiera ser la declaración anual correcta de cada socio si se utiliza el criterio “año de origen”? ........................... 72
132. ¿Cómo sería el FUT si se utiliza el criterio “fecha de percepción” para realizar las imputaciones? ............................. 73
133. ¿Cuál es la situación tributaria de los retiros informados en la Declaración Jurada Nº 1886 cuando se utilice el criterio “fecha de percepción” y cuál sería la presentación anual de impuestos de cada socio? ...................................................... 74
capÍtulo iii determinación del crédito e incremento
134. ¿Qué es el incremento? .............................................................. 75135. ¿Quiénes deben efectuar incremento y para qué efectos? ......... 75 136. ¿Cuál es el objetivo del incremento? ......................................... 76137. ¿Cómo se debe determinar el crédito por impuesto de
primera categoría? ..................................................................... 76
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138. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuan-do el retiro o la distribución son imputados a utilidades netas? ......................................................................................... 76
139. ¿Cómo se deben imputar los retiros en el FUT planteado anteriormente? ........................................................................... 77
140. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento con respecto al ejercicio planteado? ................................................. 78
141. ¿Cómo se controlan normalmente en el FUT las utilidades del remanente y las que provienen de otras empresas? ............. 78
142. ¿Qué sucede con respecto a las utilidades sin crédito producidas por los efectos de la corrección monetaria? ............ 78
143. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuando el retiro o la distribución se llevan la totalidad del Im-puesto? ....................................................................................... 78
144. ¿Cómo se debe determinar el incremento con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 79
145. ¿Cómo se debe determinar el crédito con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 80
146. ¿Qué sucede con respecto al crédito, si se retira toda la utilidad neta del FUT? ............................................................... 80
147. ¿Cómo se puede comprobar la determinación del crédito con respecto a la situación planteada? ....................................... 80
148. ¿Cómo se debe determinar el crédito e incremento cuando se retiran o distribuyen utilidades y la totalidad del Im-puesto? ....................................................................................... 80
149. ¿Cómo se debe determinar el incremento con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 81
150. ¿Cómo se debe determinar el crédito con respecto al ejercicio planteado? ................................................................... 82
151. ¿En qué situaciones se producirá un incremento parcial? ......... 82152. ¿Cuál es el FUT al cierre del ejercicio y cómo se obtiene
el factor de distribución? ........................................................... 83153. ¿Cómo sería la declaración anual del Sr. Gómez? ..................... 84
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154. ¿Cómo se debe determinar el FUT para el caso 1 planteado? .......... 85155. ¿Cómo se debe determinar el FUT para el caso 2 planteado? ......... 86156. ¿Cómo se debe determinar el FUT para el caso 3 planteado? ......... 87157. ¿Cómo se debe determinar el FUT para el caso 4 planteado? ........ 88158. ¿Con respecto a los casos analizados anteriormente, cómo
se debieran informar los retiros respectivos en el formu-lario 22? ..................................................................................... 89
capÍtulo iv Fut de sociedades de personas
159. ¿Qué comprende el concepto por retiro? ................................... 91160. ¿Cómo se pueden clasificar los retiros? .................................... 91161. ¿Qué comprenden los retiros efectivos? .................................... 91162. ¿Qué se entiende por retiro presunto? ....................................... 92163. ¿Qué sucede con las partidas (gastos rechazados) exentos
del impuesto que establece el artículo 21? ................................ 93164. ¿Es considerado un retiro el sueldo empresarial? ...................... 93165. ¿De qué depende la tributación de un retiro? ............................ 93166. ¿Cuáles son las calificaciones tributarias que podría tener
un retiro? .................................................................................... 93167. ¿Qué se entiende por retiro tributable? ...................................... 94168. ¿Qué sucede con los retiros no tributables? ............................... 94169. ¿Se puede suspender la tributación de un retiro? ...................... 94170. ¿Qué sucede si después de haber realizado todas las
imputaciones respectivas aún existen retiros que no han sido cubiertos, pueden quedar éstos pendientes de tribu-tación? ........................................................................................ 94
171. ¿Cómo se deben distribuir las utilidades a los socios respectivos, cuando se realizan retiros que exceden las utilidades tributables y no tributables? ...................................... 95
172. ¿Existe algún método establecido por el SII para distribuir las utilidades a los socios, en el caso de existir imputacio-nes a utilidades tributables, no tributables, con crédito, sin crédito, en exceso, etc.? ............................................................. 95
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173. ¿Cuál es el orden de imputación de los retiros en el FUT? .......................................................................................... 97
174. ¿Cuál es el procedimiento que se debe seguir para efectuar un retiro de utilidades? .............................................................. 97
175. ¿Cuándo procede la tributación de los excesos de retiro? ......... 98176. ¿Qué sucede si se tiene un exceso de retiro y en un año
se generan utilidades, pero éstas no alcanzan a cubrir los excesos de retiros? ..................................................................... 99
177. ¿Los excesos de retiros de años anteriores se pueden im-putar solamente a FUNT en el ejercicio siguiente, si es que en ese ejercicio no se generan utilidades tributables en el FUT? ................................................................................. 100
178. ¿Cómo se deben actualizar los excesos de retiros cuando se deban imputar a utilidades en el FUT o FUNT? ................... 100
179. ¿Qué se entiende por exceso de retiro? ..................................... 101180. ¿Qué sucede cuando los retiros sobrepasan el FUT y existe
participación en otras empresas? ............................................... 101181. ¿Qué se entiende por rentas tributables devengadas? ................ 101182. ¿Hasta qué monto se deben devengar las rentas? ...................... 102183. ¿Qué sucede si al devengar FUT la empresa de la cual se
originaron los retiros tiene FUT negativo? ................................ 102184. ¿Qué sucede cuando dos o más socios de una sociedad
de personas deben devengar FUT de esta sociedad? ................. 102185. ¿Cómo queda la situación tributaria de los retiros de los
Socios de MM Ltda.? ................................................................. 103186. ¿Es posible devengar FUT de la Sociedad Anónima “Z
S.A.”? ......................................................................................... 104187. ¿De cuál sociedad se debe devengar el FUT y cómo queda
la situación tributaria de los retiros de los Socios de MM Ltda.? ......................................................................................... 104
188. ¿Cuál de las dos Sociedades puede devengar FUT? ¿Cómo queda la situación tributaria de los retiros de los Socios de MM Ltda. y Z Ltda.? ................................................. 105
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189. ¿Cuál es el monto que debiera devengar la Sociedad? .............. 106190. ¿Cómo se debe determinar el FUT de la sociedad “Los
Cruzados Ltda.”? ....................................................................... 109191. ¿Cómo se debe llevar el control de créditos y cómo se
deben realizar la imputación de los retiros a la diferencia de depreciación normal y acelerada y FUNT? .......................... 110
192. ¿Cómo se debe determinar del FUT de Muebles Ltda., sociedad de la cual hemos devengado FUT? ............................. 111
193. ¿Cómo queda la situación tributaria final de los retiros del socio uno? ............................................................................ 112
194. ¿Cómo queda conformado el Anverso del Formulario Nº 22 de la Sociedad Los Cruzados Ltda.? ................................ 113
195. ¿Cómo queda conformado el Reverso recuadro Nº 6 del Formulario Nº 22 de la Sociedad Los Cruzados Ltda.? ............. 114
196. ¿Qué se considera exceso de retiro? .......................................... 115197. Al considerarse que los excesos de retiros se deben imputar
en el ejercicio en que se generen utilidades tributables, ¿se podrían imputar los excesos de retiros en un ejercicio en que se genere FUNT? ........................................................... 115
198. ¿Cómo se deben registrar los retiros en exceso en el FUT de las sociedades receptoras? .................................................... 115
199. ¿Cómo se deben registrar en el FUT de las sociedades receptoras, los retiros en exceso en los años siguientes en que se generen utilidades? ......................................................... 116
200. ¿La sociedad fuente de los retiros en exceso deberá llevar algún registro en donde controlar tales partidas? ...................... 116
201. ¿Qué sucede con los retiros en exceso en el caso de ena-jenar los derechos sociales? ....................................................... 116
202. ¿Tiene alguna implicancia en la tributación la naturaleza jurídica del comprador de los derechos sociales cuando hay retiros en exceso? ................................................................ 116
203. ¿Cómo debe tributar un contribuyente persona natural que adquirió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación? ......................................................... 117
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204. ¿Cómo debe tributar una sociedad anónima que adquirió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación? ................................................................................ 117
205. ¿Cómo debe tributar una sociedad de personas que adqui-rió derechos sociales los cuales tenían retiros pendientes de tributación? ........................................................................... 117
206. ¿Qué sucede si el comprador (cesionario) de los derechos sociales tiene FUT negativo, cómo debe tributar el cesio-nario por los excesos de retiro, cuando la empresa fuente genere utilidades? ...................................................................... 118
207. ¿Qué sucede si el comprador (cesionario) de los derechos sociales es una sociedad en comandita por acciones, cómo deben tributar sus socios gestores o accionistas, por los excesos de retiro cuando la empresa fuente genere utili-dades? ........................................................................................ 118
208. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT de la empresa fuente los excesos de retiros? .................................................... 118
209. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT de la empresa receptora los excesos de retiros? ............................................... 118
210. ¿Se debe controlar en la empresa fuente de los excesos de retiros, los socios respectivos que efectuaron los excesos y a quiénes se les imputó? ......................................................... 119
211. ¿Qué sucede con los excesos de retiros en el caso de una transformación de sociedad personas a sociedad anónima? ........... 119
212. ¿Cuál es el orden de imputación en el registro FUT de la sociedad fuente del exceso de retiro, en el caso de una empresa que se transforma de sociedad limita a sociedad anónima? .................................................................................... 119
213. ¿Qué sucede si los retiros en exceso son imputados al FUNT en la sociedad fuente, en el caso de una empresa que se transforma de sociedad limitada a sociedad anó-nima? ......................................................................................... 120
214. ¿Qué se entiende por transformación de sociedades según el código tributario? ................................................................... 120
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215. ¿Qué sucede con los excesos de retiros en el caso de Di-visión de Sociedades? ................................................................ 120
216. ¿Qué sucede con respecto a una sociedad anónima que desea dividirse y que posee retiros en excesos pendientes de tributación heredados producto de una transformación previa de una Sociedad de Personas, quién debe tributar por dichos excesos: la sociedad que se divide o la nueva que nacerá? ................................................................................ 121
217. ¿Cómo se debe determinar el Fondo de Utilidades Tribu-tables de la sociedad Hakuna Ltda.? .......................................... 123
218. ¿Cómo se debe determinar el Anexo FUT de la sociedad Hakuna Ltda.? ............................................................................ 124
219. ¿Cómo se debe determinar la situación tributaria de los retiros del socio 1? ..................................................................... 124
220. ¿Cómo se debe efectuar la declaración de renta del so-cio 1? .......................................................................................... 124
221. ¿Cuál es el objetivo tributario de la reinversión de utili-dades? ........................................................................................ 124
222. ¿Quiénes son los beneficiarios de la reinversión? ..................... 125223. ¿Cuál es la forma en que deben efectuarse las inver-
siones? ....................................................................................... 125224. ¿Es necesario que los aportes a una sociedad de personas
se realicen bajo una escritura pública para acreditar la reinversión? ............................................................................... 126
225. ¿Cuál es el plazo para efectuar la reinversión? .......................... 126226. ¿Existe alguna incompatibilidad al realizar una reinversión
en acciones acogidas al Nº 1 del artículo 57 bis de la Ley de la Renta? ............................................................................... 127
227. ¿Las reorganizaciones empresariales se pueden acoger a la reinversión de utilidades? ...................................................... 127
228. ¿En la división de sociedades en base a qué se distribuyen las utilidades en el FUT? ........................................................... 127
229. ¿Se puede reinvertir el mayor valor obtenido en la enaje-nación de derechos sociales en sociedades de personas? .......... 127
XviiÍndice
Página
230. ¿Hasta qué monto se puede reinvertir el mayor valor por la enajenación de derechos sociales? ......................................... 128
231. ¿En qué oportunidad se gravará con los impuestos finales el mayor valor reinvertido por la enajenación de derechos sociales? ..................................................................................... 128
232. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Uno Limitada? ................................................................................... 131
233. ¿Cómo se determina la situación tributaria de los retiros de los socios de Uno Limitada? ................................................. 132
234. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Dos Limitada? ................................................................................... 133
235. ¿Cómo se debe determinar el control de créditos, diferen-cia de depreciación y FUNT? .................................................... 134
236. ¿Cómo se debe determinar el FUT en la Sociedad Tres Limitada? ................................................................................... 135
237. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Uno Ltda.? .................................................................. 136
238. ¿Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recua-dros 6 de la sociedad Uno Ltda.? ............................................... 137
239. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Dos Ltda.? ................................................................... 138
240. ¿Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recua-dros 6 de la sociedad Dos Ltda.? ............................................... 139
241. ¿Cómo se debe llenar el anverso del formulario 22 de la sociedad Tres Ltda.? .................................................................. 140
242. ¿Cómo se debe llenar el reverso del formulario 22 recua-dro 6 de la Sociedad Tres Ltda.? ................................................ 141
capÍtulo v Fut de sociedades anónimas
243. ¿Cuál es el objetivo de llevar FUT para las Sociedades Anónimas? ................................................................................. 143
ÍndiceXviii
Página
244. ¿Sobre qué cantidades tributan los accionistas de socie-dades anónimas y comandita por acciones? .............................. 143
245. ¿Los accionistas deben tributar por los repartos que se efectúen con cargo a ingresos no gravados o rentas exentas de los Impuestos Global Complementario o Adicional? ........... 144
246. ¿Qué sucede si una Sociedad Anónima no tiene FUT al momento de efectuar el reparto de dividendos? ........................ 144
247. ¿Cómo se puede visualizar gráficamente lo anterior? ............... 144248. ¿Quién define a qué registro debe imputarse un divi-
dendo? ........................................................................................ 145249. ¿En qué orden se debe imputar un dividendo a las rentas
o ingresos acumulados en la empresa? ...................................... 145250. ¿Cómo se deben imputar los dividendos a los remanentes
de ejercicios anteriores? ............................................................. 145251. ¿Cuándo un dividendo se debe imputar a las Utilidades
del Ejercicio? ............................................................................. 146252. ¿Cómo se debe imputar un dividendo que no alcanzó a ser
imputado completamente durante el año, por utilidades acumuladas insuficientes? ......................................................... 146
253. ¿En qué casos un dividendo se imputa a utilidades finan-cieras? ........................................................................................ 147
254. ¿En qué fecha se debe hacer la imputación de la distribu-ción de dividendo a las rentas o ingresos acumulados en la empresa? ................................................................................ 147
255. ¿Qué conceptos se deben deducir del FUT antes de imputar un dividendo? ............................................................................ 148
256. ¿Con qué impuestos se gravan los dividendos distri-buidos? ....................................................................................... 148
257. ¿Qué sucede si la sociedad no registra un Fondo de Uti-lidades Tributables positivo al 31 de diciembre del año anterior a la distribución? .......................................................... 149
258. ¿Cómo se define la situación tributaria de las distribucio-nes mencionadas en la pregunta anterior? ................................. 149
XiXÍndice
Página
259. ¿Qué sucede en el caso anterior cuando el accionista es ex-tranjero, es decir, contribuyente del Impuesto Adicional?......... 149
260. ¿En qué oportunidad se debe restituir el crédito otorgado en exceso al accionista extranjero? ............................................ 150
261. ¿Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la base imponible del artículo 21? ................................................. 151
262. ¿Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? ......... 151263. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario Nº 22? ......... 152264. ¿Cómo se confecciona el Recuadro Nº 6: Datos del FUT
en el reverso del Formulario Nº 22? .......................................... 153265. ¿Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la
base imponible del artículo 21? ................................................. 154266. ¿Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? ......... 155267. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario Nº 22? ......... 155268. ¿Cómo se confecciona el Recuadro Nº 6: Datos del FUT
en el reverso del Formulario Nº 22? .......................................... 156269. ¿Cómo se determina la RLI de Primera Categoría y la
base imponible del artículo 21? ................................................. 157270. ¿Cómo se determina el FUT de una Sociedad Anónima? ......... 158271. ¿Cómo se confecciona el anverso del Formulario Nº 22? ......... 158272. ¿Cómo se confecciona el Recuadro Nº 6: Datos del FUT
en el reverso del Formulario Nº 22? .......................................... 159
capÍtulo vi Fondo de utilidades no tributables (Funt)
273. ¿Dónde se deben registrar las rentas exentas o los ingresos que no constituyan renta? .......................................................... 161
274. ¿Qué se controla en el FUNT? .................................................. 161275. ¿Qué rentas deben controlarse en el FUNT? ............................. 161276. ¿Qué lineamientos con respecto al FUNT estableció el
Servicio de Impuesto Internos en la Circular Nº 68 del 2010? ......................................................................................... 162
ÍndiceXX
Página
277. ¿Qué sucede con los costos y gastos asociados a ingresos No Renta y Rentas Exentas? ...................................................... 162
278. ¿Qué sucede cuando hay pérdida asociada a operaciones No Renta o Rentas Exentas? ...................................................... 163
279. Cuando las pérdidas se imputen a utilidades acumuladas que se afectaron con el Impuesto de Primera Categoría en calidad de Único, ¿se puede solicitar devolución de dicho tributo? ............................................................................. 163
280. ¿Cómo se deben registrar en el FUNT las Rentas Exentas, Ingresos No Renta y las Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? ............................................................... 163
281. ¿En qué orden se deben imputar en el FUNT los retiros y distribuciones? ........................................................................... 164
282. ¿Cómo se determinan los costos, gastos y desembolsos de las utilidades a registrar en el FUNT? .................................. 164
283. ¿Qué sucede con los costos, gastos y desembolsos aso-ciados a Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? .................................................................................. 165
284. ¿Qué desembolsos NO tienen el tratamiento antes descrito? .......... 165285. ¿Qué sucede si hay costos, gastos y desembolsos que no
se pueden relacionar directamente a un tipo de ingreso o régimen? .................................................................................... 165
286. ¿A nivel de RLI cómo se deben tratar los costos, gastos y desembolsos relacionados con Ingresos No Renta, Rentas Exentas o Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría? .................................................................................. 166
287. ¿Los costos, gastos y desembolsos antes mencionados se deben afectar con la tributación de artículo 21? ........................ 166
288. ¿En qué se sustenta la aplicación de la proporción a los gastos de utilización común? ..................................................... 166
289. Cuando existan gastos de utilización común, ¿cuál es el procedimiento para determinar qué parte de dichos gastos se destina a generar Rentas Afectas al Régimen General? ..................................................................................... 167
XXiÍndice
Página
290. ¿El contribuyente puede establecer su propio procedi-miento para prorratear los gastos de utilización común? .......... 167
291. ¿Qué sucede si resulta imposible aplicarse algún procedi-miento para prorratear los gastos de utilización común? .......... 167
292. ¿Se deben afectar con el impuesto establecido en el ar-tículo 21 los costos, gastos y desembolsos asociados a INR, RE y RAIUPC? ................................................................. 168
293. ¿Por qué es tan importante esta interpretación hecha por el SII en la Circular Nº 68 del año 2010, respecto de los costos, gastos y desembolsos asociados a INR, RE y RAIUPC? ................................................................................... 168
294. ¿Cómo se determina la RLI del año 1? ...................................... 170295. ¿Cómo se determina la base Imponible del Impuesto Único
de 1ª Categoría? ......................................................................... 170296. ¿Cómo se determina el FUT del año 1 para el caso pro-
puesto? ....................................................................................... 170297. ¿Cómo se determina el FUNT del año 1 para el caso pro-
puesto? ....................................................................................... 171298. ¿Cómo se determina el monto del Retiro en Exceso para
el año 2? ..................................................................................... 171299. ¿Cómo se determina la RLI del año 2? ...................................... 171300. ¿Cómo se determina la base Imponible del Impuesto Único
de 1ª Categoría? ......................................................................... 172301. ¿Cómo se determina el FUT del año 2 para el caso pro-
puesto? ....................................................................................... 172302. ¿Cómo se determina el FUNT del año 2 para el caso pro-
puesto? ....................................................................................... 172303. ¿Cómo se determina el monto del Retiro en Exceso para
el año 3? ..................................................................................... 173304. ¿Cómo se determina el porcentaje del gasto de utilización
común a asociar a cada tipo de ingreso? .................................... 173305. ¿Cómo se determina la RLI cuando hay gastos de utiliza-
ción común? ............................................................................... 174
ÍndiceXXii
Página
306. ¿Cómo se determina la base Imponible del Impuesto Único de 1ª Categoría? ......................................................................... 174
307. ¿Cómo se determina el FUT cuando hay gastos de utili-zación común? ........................................................................... 174
308. ¿Cómo se determina el FUNT cuando hay gastos de uti-lización común? ......................................................................... 175
309. ¿Cómo se determinan los retiros en Exceso? ............................ 175
capÍtulo vii Fondo de utilidades por
diFerencia de depreciación (FuF)
310. ¿A quién beneficia la franquicia de la depreciación ace-lerada? ........................................................................................ 177
311. ¿Cuál es el objetivo de la franquicia de la depreciación acelerada? .................................................................................. 177
312. ¿Cuál es el efecto de la depreciación acelerada en el FUT? .......................................................................................... 177
313. ¿Quiénes deben llevar el control del fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ................................................. 178
314. ¿Para efectos del FUT qué depreciación se debe utilizar? ........ 178315. ¿Cómo se debe registrar la renta líquida imponible en
el FUT cuando se utilizó depreciación acelerada para su determinación? ........................................................................... 178
316. ¿Cómo se deben registrar en el libro FUT las diferencias por depreciación normal y acelerada? ....................................... 178
317. ¿Qué sucede en el registro FUT una vez que se termina de utilizar la depreciación acelerada? ........................................ 178
318. ¿Qué sucede con respecto al crédito de primera categoría, cuando se realicen retiros o distribuciones con cargo a fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ................. 179
319. ¿Una vez aplicada la franquicia por depreciación acelerada es obligatorio llevar el fondo de utilidades por diferencias de depreciación? ........................................................................ 179
XXiiiÍndice
Página
320. ¿Cómo se deben registrar en los libros contables los pro-cedimientos para determinar la depreciación acelerada? .......... 179
321. ¿Cómo se deben registrar en el recuadro 6 del formulario 22 las imputaciones al fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ........................................................................ 180
322. ¿Qué partidas se pueden imputar al fondo de utilidades por diferencias de depreciación normal y acelerada? ................ 180
323. ¿Se debe anotar en el código 776 del recuadro Nº 6, las diferencias de depreciación determinadas en un ejercicio en el cual no se realizó imputación alguna a dichas pa-rtidas? ......................................................................................... 180
324. ¿Dónde se debe registrar el saldo por diferencias entre depreciación normal y acelerada? .............................................. 181
325. ¿Cómo se debe determinar el saldo por diferencias entre depreciación normal y acelerada? .............................................. 181
326. ¿Qué sucede en caso de la venta o castigo de bienes del activo inmovilizado, en el fondo de utilidades por diferencia de depreciación? ....................................................... 181
327. ¿Qué sucede con la diferencia de depreciación en caso de división de sociedades? ............................................................. 182
capÍtulo viii pago provisional por utilidades absorbidas
recuperación del impuesto de primera categorÍa ........................... 183328. ¿Cómo se puede utilizar el impuesto de primera categoría?........ 183329. ¿Cuándo se recupera el impuesto de primera categoría con-
tra los impuestos finales, cómo opera dicha situación? ............. 183330. ¿Cuándo se recupera el impuesto de primera categoría
mediante la recuperación por parte de la empresa del Pago Previsional por Utilidades Absorbidas, cómo opera dicha situación? ................................................................................... 184
331. ¿Qué situaciones se deben dar para solicitar un PPUA? ........... 184332. ¿Qué sucede si la pérdida absorbe utilidades sin crédito? ......... 185
ÍndiceXXiv
Página
333. ¿Por qué tipo de utilidades se pueden generar PPUA? .............. 185334. ¿Cuál es tratamiento tributario del PPUA dependiendo si
éste es propio o ajeno? ............................................................... 185335. ¿En qué consiste el Pago Provisional por Utilidades Ab-
sorbidas Propias? ....................................................................... 185336. ¿El ingreso obtenido por el PPUA propio es un ingreso
tributable con el impuesto de primera categoría? ...................... 186337. ¿Cómo se informa el PPUA por utilidades propias en el
FUT? .......................................................................................... 186338. ¿En qué consiste el Pago Provisional por Utilidades Ab-
sorbidas Ajenas? ........................................................................ 186339. ¿El ingreso obtenido por el PPUA ajeno es un ingreso
tributable con el impuesto de primera categoría? ...................... 187340. ¿En qué momento se debe reconocer el ingreso por PPUA
de utilidades ajenas? .................................................................. 187341. ¿Cómo se deben imputar las pérdidas tributarias al FUT? ........ 187342. ¿Cómo se determina el Pago Provisional por Utilidades
Absorbidas? ............................................................................... 187343. ¿Es posible aplicar el factor de incremento a las utilidades
absorbidas por pérdidas tributarias? .......................................... 188344. ¿Cómo debe ser imputada la pérdida en el ejercicio plan-
teado? ......................................................................................... 188345. ¿Cómo se determina el PPUA con respecto al ejercicio
planteado? .................................................................................. 189346. ¿Por qué motivo el impuesto de primera categoría que se
solicita por PPUA es menor que el crédito por impuesto de primera categoría que se hubiese obtenido por la im-putación de un retiro o distribución? ......................................... 189
347. ¿Cómo queda reflejada la diferencia de impuesto que se pierde por PPUA? ...................................................................... 189
348. ¿Cómo se debe imputar la pérdida tributaria en el FUT? .......... 190349. ¿Cómo se determina el FUT de la sociedad Deportes
Extremos Ltda.? ......................................................................... 190
XXvÍndice
Página
350. ¿Cómo se determina el pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA) del ejercicio planteado? ............................. 191
351. ¿Este ingreso por PPUA propio se debe considerar como ingreso afecto a primera categoría y qué sucede si el PPUA fuera por utilidades ajenas? ....................................................... 191
352. ¿El PPUA generado por utilidades propias es considerado un ingreso renta susceptible de ser retirado? ............................. 192
353. ¿Por qué se produce la diferencia entre el PPUA y la columna de control de créditos? ................................................ 192
354. ¿Cómo se debe declarar y solicitar el PPUA en el anverso del Formulario Nº 22 de declaración anual a la renta? .............. 192
355. ¿Cómo se debe confeccionar el recuadro 6 del reverso del formulario 22 con respecto a los datos presentados y el PPUA determinado? ............................................................... 193
356. ¿Cómo se debe determinar el FUT de la sociedad Matilda Ltda.? ......................................................................................... 194
357. ¿Cómo se determina el control de créditos? .............................. 194358. ¿Cómo se debe determinar el PPUA de la sociedad Matilda
Ltda.? ......................................................................................... 195359. ¿Cómo se debe realizar el ajuste de la pérdida tributaria? ........ 195360. ¿Cómo se debe determinar el Fondo de Utilidades Tri-
butables de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al ca-so dos? ....................................................................................... 196
361. ¿Cómo se determina el control de créditos de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al caso dos? .................................... 197
362. ¿Cómo se debe determinar el PPUA de la sociedad Matilda Ltda. con respecto al caso dos? ................................................. 197
363. ¿Cómo se debe realizar el ajuste de la pérdida tributaria final del ejercicio, cuando el PPUA es ajeno? ........................... 197
364. ¿Este método se debe aplicar sólo para utilidades ajenas o también a utilidades propias? ................................................. 199
365. ¿Cómo se debe declarar y solicitar el PPUA en el anverso del Formulario Nº 22 de declaración anual a la renta? .............. 199
ÍndiceXXvi
Página
366. ¿Cómo se debe confeccionar el recuadro 6 del reverso del formulario 22 con respecto a los datos presentados y el PPUA determinado? ............................................................... 200
367. ¿Existe crédito de Primera Categoría sin derecho a devo-lución? ....................................................................................... 201
capÍtulo iX Fut y remesas al eXterior
368. ¿Cuándo se aplica el Impuesto Adicional? ................................ 203369. ¿Cuál es la tasa general del Impuesto Adicional en Chile? ......... 203370. ¿Cuál es la tasa de Impuesto Adicional que grava a los
dividendos, retiros y/o remesas de utilidades de sociedades anónimas, sociedades de personas o de establecimientos permanentes de empresas extranjeras? ...................................... 203
371. ¿Cómo se calcula la cantidad a retener por una remesa a un socio sin domicilio ni residencia en Chile? .......................... 203
372. En base a la respuesta anterior, ¿cómo sería un ejemplo simple para una mayor comprensión? ....................................... 204
373. ¿Qué tipo de contribuyentes afectos al Impuesto Adicional son los vistos en el capítulo 9 por tener relación directa con el FUT? ............................................................................... 204
1. establecimientos permanentes .................................................... 205374. ¿Qué es un establecimiento permanente? .................................. 205375. ¿Existe por parte del SII alguna definición de lo que sig-
nifica “establecimiento permanente”? ....................................... 205376. ¿Cómo se determinan los resultados o rentas de una agen-
cia extranjera? ............................................................................ 206377. ¿Están obligadas a retener el impuesto adicional las agen-
cias extranjeras? ......................................................................... 206378. ¿Cómo se aplica la retención de Impuesto Adicional en el
caso de las remesas realizadas por agencias extranjeras? .......... 206379. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa no hay FUT del
año anterior suficiente para cubrir estos flujos? ........................ 207
XXviiÍndice
Página
380. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la agencia extran-jera disponible a la fecha de la remesa? .................................... 207
381. ¿Cuánto es la retención a aplicar y cuánto será la remesa neta? .......................................................................................... 208
382. ¿Cuál sería el FUT al 31 de diciembre?..................................... 209383. ¿Cuánto es el impuesto a la Renta a pagar del estableci-
miento permanente en la declaración anual de Impuestos? ......... 2092. accionistas eXtranjeros ........................................................... 209384. ¿En qué parte de la normativa tributaria aparece el tra-
tamiento impositivo de los accionistas sin domicilio ni residencia en Chile? ................................................................... 209
385. ¿En qué momento se aplica la retención de Impuesto Adi-cional en el caso de las remesas realizadas por Sociedades Anónimas? ................................................................................. 209
386. ¿Cuánto es la cantidad a retener por remesas efectuadas a accionistas sin domicilio ni residencia en Chile? ................... 210
387. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa del dividendo no hay FUT del año anterior suficiente para cubrir estos flujos? .......... 211
388. ¿Qué ocurre con el crédito por impuesto de primera ca-tegoría que se le otorgó al accionista al momento de la remesa donde no había FUT y al 31 de diciembre del mis-mo año, la S.A. no generó utilidad suficiente para cubrir la remesa o incluso se encuentra con una RLI negativa? .......... 212
389. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la sociedad anónima disponible a la fecha de la remesa? ........................................... 214
390. ¿Qué personas están obligadas a retener el impuesto adicional por los dividendos que corresponda pagar a los accionistas extranjeros? ............................................................. 215
391. ¿Qué ocurre si una persona sin domicilio ni residencia en Chile renuncia a percibir dividendos distribuidos por S.A. constituidas en Chile? ................................................................ 215
392. ¿Cuál es la situación tributaria de los aportes de capital realizados por un inversionista extranjero y de la dismi-nución de capital por el rescate de las acciones? ....................... 216
ÍndiceXXviii
Página
393. ¿Cuánto es el FUT a la fecha de la remesa? .............................. 217394. ¿Cuánto es la retención a aplicar y cuánto será la remesa
neta? .......................................................................................... 2183. socios eXtranjeros
395. ¿En qué parte de la normativa tributaria aparece el trata-miento impositivo de los socios sin domicilio ni residencia en Chile de empresas chilenas? ................................................. 218
396. ¿En qué momento se aplica la retención de Impuesto Adicional en el caso de las remesas realizadas por las Sociedades de Personas? ........................................................... 218
397. ¿Cuánto es la cantidad a retener por remesas efectuadas a socios sin domicilio ni residencia en Chile? ........................... 219
398. ¿Qué ocurre si a la fecha de la remesa del retiro no hay FUT del año anterior suficiente para cubrir estos flujos? .......... 219
399. En resumen, ¿en qué influye el FUT de la sociedad de personas disponible a la fecha de la remesa? ............................ 220
400. ¿Cuánto es la cantidad a retener y cuánto es la remesaneta? .......................................................................................... 220
401. ¿Cómo se compone el FUT al 31 de diciembre? ....................... 221402. ¿Cuál sería la declaración anual de impuesto del Socio
Extranjero? ................................................................................. 221403. ¿Cuál sería la declaración anual de impuesto de la Socie-
dad de Personas? ........................................................................ 221
capÍtulo Xnormas transitorias sobre el Fut
reForma tributaria ley 20.780 del d.o. de Fecha 29.09.2014circular n° 70 del 31.12.2014
404. ¿Cuáles fueron las modificaciones al FUT mediante la Reforma Tributaria de la Ley 20.780 publicada en D.O. el día 29.09.2014? ...................................................................... 223
405. ¿Cuál será el tratamiento tributario de los retiros en exceso generados en los años comerciales 2015 y 2016? ..................... 224
XXiXÍndice
Página
406. ¿En qué consiste el Impuesto Único del 32% a pagar sobre los retiros en exceso durante el año 2015? ................................ 225
407. ¿Es obligatorio el pago del Impuesto Único del 32% sobre los retiros en exceso? ................................................................. 225
408. ¿Qué sucederá con el saldo de retiros en exceso que no se hayan acogido al pago del Impuesto Único Sustitutivo? .............. 226
409. ¿Quiénes son los contribuyentes que pueden acogerse a este régimen y cuál es el período en el que pueden ejercer la opción? ................................................................................... 226
410. ¿Cuáles son los requisitos para acogerse al régimen transitorio y opcional de tributación sobre los retiros en exceso que se mantengan hasta el 31 de diciembre de 2014? ......................................................................................... 226
411. ¿Existe algún monto máximo de retiros en exceso susceptibles de acoger al régimen opcional y transitorio? ............ 229
412. ¿Cuál es la base Imponible sobre la cual se determina el Impuesto Único y Sustitutivo de los retiros en exceso? .............. 230
413. ¿Es posible utilizar el crédito por Impuesto de Primera Categoría en contra del Impuesto Único sustitutivo de los retiros en exceso? ....................................................................... 231
414. ¿Cómo se debe registrar cuando un contribuyente se acoge al Impuesto Único y Sustitutivo? ............................................... 231
415. ¿Es posible utilizar el Impuesto Único y Sustitutivo como gasto en la determinación de la Renta Líquida Imponible? ................................................................................. 231
416. Ejemplo de Impuesto Único y Sustitutivo sobre retiros en exceso ........................................................................................ 232
417. ¿En qué consiste el régimen opcional y transitorio del Impuesto sustitutivo sobre rentas acumuladas en el FUT al 31.12.2014? ............................................................................ 233
418. ¿Quiénes pueden acogerse a este régimen optativo ycuándo se puede ejercer la opción? ........................................... 234
419. ¿Cuáles son los requisitos para acogerse al régimenopcional y transitorio del FUT? ................................................. 234
ÍndiceXXX
Página
420. ¿Cuál es la tasa del Impuesto Sustitutivo a aplicar en el Régimen Opcional y Transitorio de FUT? ................................ 234
421. ¿Cuál es la tasa general fija del Impuesto Sustitutivo aaplicar en el Régimen Opcional y Transitorio de FUT? .......... 235
422. ¿Quiénes pueden aplicar la tasa especial variable en el Régimen Opcional y Transitorio de FUT? ................................ 235
423. ¿Cómo se determina la tasa especial variable? .......................... 235424. ¿Cuántos procedimientos existen para determinar la tasa
especial variable? ....................................................................... 236425. ¿Qué empresas pueden determinan la tasa promedio
simple? ....................................................................................... 236426. ¿Cómo se determina la tasa promedio simple? ......................... 236427. Ejemplo sobre la determinación de la Tasa promedio
simple para régimen opcional y transitorio de FUT .................. 238428. ¿Qué empresas pueden determinan la Tasa promedio
ponderada por la participación que se mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014? ........................................ 239
429. ¿Cómo se determina la tasa promedio ponderada por la participación que se mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014? .................................................................... 239
430. Ejemplo sobre la determinación de la tasa promedio ponderada por la participación que se mantenga en la empresa al 31 de diciembre de 2014, para régimen opcional y transitorio de FUT ................................................... . 241
431. ¿Cuál es el monto máximo susceptible de acoger al régimenopcional y transitorio de FUT? .................................................. 241
432. Ejemplo sobre la forma de determinar el monto promediode retiros, remesas o distribuciones referidos ........................... : 243
433. ¿Es posible utilizar el crédito por Impuesto de PrimeraCategoría en contra de este Impuesto Sustitutivo? .................... 243
434. ¿Es posible utilizar créditos por Impuestos pagados en el exterior en contra del Impuesto Sustitutivo? ............................. 244
435. Ejemplo de determinación del Impuesto Sustitutivo a pagar
XXXiÍndice
Página
sobre el saldo acumulada de FUT de una empresa que se acoge al régimen opcional y transitorio .................................... . 244
436. ¿Cuál es el efecto de la declaración, pago y cuál es el carácter el Impuesto Sustitutivo? ............................................... 245
aneXos
Circular Nº 45. Instruye sobre la tributación establecida en el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, con motivo de la sustitución de dicho artículo por la Ley Nº 20.630 de 2012 (23.09.2013) ................................................ 249
Circular Nº 54. Instruye sobre las modificaciones efectuadas a las normas sobre retención de impuesto establecidas en el Nº 4, del artículo 74 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, por la Ley Nº 20.630, del 27 de septiembre del 2012 (25.11.2013) ...................................................................... 297
Circular Nº70. Instruye sobre el régimen opcional y transitorio, vigente durante el año comercial 2015, de pago sobre las rentas acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2014, y sobre los retiros enexceso que se mantengan a esa fecha ......................................... 351
CóMO ACCEDER A ESTE LIBRO DIGITAL A TRAvéS DE THOMSON REUTERS PROvIEw ........................................................... 390