INFORME FINAL
COMISIÓN DE EXPERTOS PARA LA
EQUIDAD Y LA COMPETITIVIDAD
TRIBUTARIA
Marzo 2016
JULIO ROBERTO PIZA [email protected] Departamento de Derecho Fiscal Universidad Externado de Colombia
MOTIVACIÓN
Colombia necesita introducir una reforma
tributaria estructural guiada por los principios
de suficiencia en el recaudo, equidad
horizontal, progresividad vertical, eficiencia
económica y eficiencia administrativa
Recaudo Tributario en Colombia
Composición del Recaudo
Suficiencia
Desigualdad
PERSONAS NATURALES
PIB per cápita Colombia
7.831,22 USD
PIB per cápita LAT
8.890 USD
PIB per cápita Brasil
11.208,08 USD
PIB per cápita OCDE
44.272 USD
PIB per cápita EE.UU.
53.041,98 USD
Grandes
contribuyent
es empresas
(Aporte
68%)
Resto de
empresas
(Aporte
18%)
Personas
naturales
(Aporte
14%)
Cantidad contribuyentes 3.441 332.825 1.804.652
-
200.000
400.000
600.000
800.000
1.000.000
1.200.000
1.400.000
1.600.000
1.800.000
2.000.000
NÚ
MER
O D
E C
ON
TRIB
UY
EN
TES
Contribución al
r e c a u d o d e l
i m p u e s t o d e
renta de 2014 por
t i p o d e
c o n t r i b u ye n t e
Recaudo total
$39.3 billones
En contravía de la
tendencia mundial,
en Colombia la
tarifa combinada
alcanzará 43% en
2018 para
sociedades grandes
Tarifas Impuesto sobre la Renta
Variación
promedio en
impuesto anual
(millones)
ver sig.más de
$10 millones
+1,6entre
$6 y $8 millones
+0,3entre
$1,6 y $6 millones
-0,94entre
$1 y $6 millones
-0,13menos de$1 millón
Fuente: DNP (2012) – Cálculos de promedios para cada grupo: DIAN
0,4% que más gana92.500 personas
0,4% siguiente92.500 personas
19% siguiente4.395.400 personas
80% que menos gana18.507.000 personas
Salario
mensual
0,2% siguiente46.300 personas
=115.700 personas
Composición de personas según nivel de ingreso
PERSONAS NATURALES
PROPUESTAS
Clasificación de las rentas de las personas naturales
1. Rentas de trabajo
2. Otras rentas
Modificar la tabla de rangos y tarifas para personas naturales siguiendo
parámetros internacionales
Bajar el umbral del impuesto de renta (3 millones de personas aprox)
• 3 millones a 1.5 millones (2.3 SMLV)
• Tarifa promedio de 2.5%.• 86% de los asalariados siguen como no contribuyente.
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
0.5P
1P
1.5P
2P
3P
4P
5P
6P
7P
8P
9P
10P
11P
12P
13P
14P
15P
16P
17P
18P
19P
20P
21P
22P
23P
24P
25P
Número de veces el salario promedio SP
Colombia
Propuesta
Tarifa Promedio con Propuesta
PERSONAS NATURALES
PROPUESTAS
Limite conjunto a deducciones, exenciones y demás beneficios
• Rentas de trabajo:
• 35% sin superar 4500 UVT (127 millones)
• Otras rentas:
• 10% sin superar 1286 UVT (36 millones)
PERSONAS NATURALES
PROPUESTAS
Limites a costos y deducciones deducibles por actividades economicas
Quien supere estos porcentajes, requiere contabilidad y
comprobación
PERSONAS NATURALES
PROPUESTAS
Otras rentas
• Ganancias ocasionales• Herencias 10%
• Utilidad venta de activos 15%
• Premios 20%
• Eliminar el impuesto a la riqueza
• Renta presuntiva,• 4% patrimonio ampliado (acciones)
• Dividendos• Personas naturales incluyen los dividendos como
gravados con un descuento del 20%
• Aumentar la tarifa máxima al 35%
PERSONAS JURÍDICASPropuesta
Creación de un nuevo impuesto:
El Impuesto sobre las Utilidades
Empresariales (IUE)
• Sustituye el impuesto de renta y
complementarios, CREE, sobretasa y riqueza
PERSONAS JURÍDICASPropuesta
Estructura jurídica del IUE
Hecho generador: Utilidades derivadas de los ingresos anuales
Sujetos: sociedades y asimiladas
Base gravable: Utilidad contable con ajustes tributarios
• Limitaciones que limiten las alternativas y discrecionalidades
(depreciación, amortización, pérdidas, rentas sectoriales)
• Limitaciones por razones de control(relación de causalidad,
endeudamiento, pagos en efectivo, gastos en el exterior)
Tarifa: entre 30% y 35%.
• Limitación de descuentos, retenciones y pagos a cuenta
• Auditor tributario y/o dictamen fiscal (responsabilidad).
Régimen tributario especial (RTE) para Entidades sin
ánimo de lucro (ESAL)
1. Las entidades deben solicitar su admisión al RTE, previo control
2. La exención se restringe rentas de las actividades meritorias
3. Se limitan las actividades mercantiles ( 40% de los ingresos),
gravados y quedan sujetos al impuesto.
4. Limite para reinversión ( 4 años) y 60% en actividad meritoria
5. Limitaciones de gastos administrativos
6. Limitación de pagos a vinculados
7. Calificación de las actividades por las autoridades (DR 4400)
8. Responsabilidad de los fundadores y administradores
9. Entidades con ingresos superiores a 4500 millones deben enviar
una memoria económica con sus planes anuales.
IVA
50% de los bienes y servicios están excluidos del IVA
IVA
Propuestas
Estructura IVA (Bienes y servicios)
No. Bienes y servicios
Norma E.T.
Tarifa actual
Tarifa propuesta
1. Exentos (excluidos) sin derecho a devolución, Salud, educación.
424, 477
Excluidos Exentos sin devolución
2. Exportaciones 481 0%
Exentos con devolución
3. Alimentos, medicamentos,
servicios 424 Exentos 5%
4. Intermedios: Maíz, Avena,
chocolate de mesa, etc.
468-1,
468-3 5% 10%
5. Resto de bienes y servicios 468 16% 19%
• Permitir el descuento del IVA sobre bienes de capital en tres años o en la vida util del bien
IVA
Propuestas
Reducir el umbral del régimen simplificado y crear un nuevo
régimen unificado
• Régimen simplificado
• Ingresos brutos inferiores a 1.250 UVT (aproximadamente
$35 millones de 2015) por venta de bienes gravados y a
850 UVT (aproximadamente $24 millones) por venta de
servicios.
• Régimen unificado opcional
• Entre estos umbrales y el actual umbral (4000 UVT)(115 ),
con una tarifa del 5% de los ingresos anuales, sin
derecho a descuento alguno.
Otros impuestos
Vehículos - Aumentar el impuesto a vehículos con criterios
ambientales para financiar la infraestructura.
GMF - A pesar de sus reparos técnicos, como no hay forma de
sustituir su recaudo (0.8% del PIB), se propone mantenerlo y
evaluar la deducción plena cuando las finanzas lo permitan.
Cigarrillos - Aumentar el impuesto al consumo de cigarrillos y
tabaco (especifico más ad- valorem) en 150% en tres años.
Bebidas - Unificar el impuesto a bebidas alcohólicas (cervezas,
licores y vinos), impuesto especifico, 400 pesos por grado de
alcohol contenido en el producto y un impuesto ad-valorem
25%
MUNICIPALESEstado de la actualizacio n catastral, 2014
El impuesto predial se define esencialmente sobre dosfactores: la base gravable (avaluo catastral) y las
tarifas.
El avaluo catastral es una funcion asignada por la Ley
14 de 1983 al IGAC, con excepcio n de los avalu os en
Antioquia, Bogotá, Medellin y Cali, que han sido
autorizados por la ley para manejar sus respectivos
catastros bajo las normas expedidas por el IGAC.
Las tarifas las define el concejo municipal entre 0 y 16
por mil.
La liquidacion y cobro del impuesto le corresponde a
las alcaldi as.
Concentracio n del recaudo del ICA por municipio (%)
Evasión, contrabando, morosidad
EVASIÓN• Evasión en IVA 40%
• Evasión en Renta Personas Jurídicas 39%
• Evasión en protección social 26,8%
35.9% pensiones 25.6% salud
19.6% riesgos profesionales.
Evasión: 5% PIB
CONTRABANDO• Contrabando anual, 2.5% PIB
MOROSIDAD• 853 obligaciones, 376.810 deudores morosos, 0.5% PIB
Administración Tributaria
• Convertir a la DIAN en una agencia con gobierno
corporativa, autonomía presupuestal, en función del
recaudo, ampliar la planta y actualizar la tecnología
• Instrumentos jurídicos: Tribunal administrativo, consultas
vinculantes, clausulas antielusivas, solución de
conflictos, Código tributario y régimen de sanciones
• Elusión internacional, adoptar a nuestra realidad de
manera gradual las acciones BEPS
• Mejorar las herramientas de fiscalización (RUT universal,
seguridad social, Liquidación forzosa de sociedades)
GRACIAS