JORGE ENRIQUE HADDAD
Ley Penal Tributaria Comentada
Séptima edición
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ÍNDICE GENERAL
Prólogo a la sexta edición XXI Prólogo a la quinta edición XXIX Prólogo a la tercera edición XXXI Prefacio a la tercera edición XXXV Prólogo a la primera edición XXXVII Prefacio a la primera edición XLI
Introducción a la quinta edición 1
I. La evasión como delito punible 1 II. Conceptos previos 4
III. Sujetos damnificados 7 1. El Estado como primer sujeto 7 2. Los particulares como segundo sujeto 8
IV. Bien jurídico tutelado en general 9 V. Prescripción en general 12
VI. Situación de procesos por delitos de la ley 23.771 13 VII. Concepto de evasión 13
VIII. Formas anormales de finalización del proceso 15 IX. Proyecto de reforma a los arts. 18 y 19 17 X. Sistema expositivo 18
VIII LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA
TÍTULO 1
DELITOS TRIBUTARIOS
ARTÍCULO 1° Evasión simple
1. Síntesis 2. Aspecto objetivo 3. Aspecto subjetivo y autoría 4. Bien jurídico tutelado. Su interpretación 5. Pena 6. Ámbito de aplicación. Haciendas provinciales y de
y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Su cons- titucionalidad
7. Relación con otros artículos o títulos de la ley
ARTÍCULO 2° Evasión agravada
1. Síntesis 2. Aspecto objetivo
2.1. Acción 2.2. Medios utilizados. Condiciones objetivas
de punibilidad 3. Aspecto subjetivo 4. Bien jurídico tutelado. Su interpretación 5. Bien jurídico tutelado y tipo penal 6. Autoría y pena 7. Relación con otros artículos o títulos de la ley 1
21 22 39 47 55
57 66
67 68 69
69 91 91 92 99 01
ARTÍCULO 3" Aprovechamiento indebido de subsidios
1. Síntesis 103 2. Aspecto objetivo 104
2.1. Acción 104 2.2. Medios utilizados 106 2.3. Condición objetiva de punibilidad 107
ÍNDICE GENERAL IX
3. Aspecto subjetivo 107 4. Pena 108 5. Bien jurídico tutelado. Su interpretación 109 6. Comparación con delitos de la ley 23.771 114 7. Ámbito de aplicación 115
ARTÍCULO 4° Obtención fraudulenta de beneficios fiscales
1. Síntesis 117 2. Aspecto objetivo 118
2.1. Acción 118 2.2. El beneficio 120 2.3. Medios utilizados 122
3. Aspecto subjetivo 123 4. Bien jurídico tutelado 123 5. Autoría y pena 125 6. Comparación con la ley 23.771 126 7. Ámbito de aplicación 126 8. Relación con otros artículos o títulos de la ley 127
ARTÍCULO 5° Sanciones accesorias
1. Síntesis 129 2. Aspecto objetivo 130
2.1. Acción y medios utilizados 130 3. Aspecto subjetivo 131 4. Autoría, bien jurídico tutelado y pena 132 5. Comparación con la ley 23.771 133 6. Ámbito de aplicación 133 7. Relación con otros artículos o títulos de la ley 134
ARTÍCULO 6° Apropiación indebida de tributos
1. Síntesis 135 2. Aspecto objetivo 136
2.1. Acción 136 2.2. Condición objetiva de punibilidad 137
X LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA
3. Aspecto subjetivo 138 4. Autoría y pena 140 5. Comparación con la ley 23.771, art. 8° 141 6. Ámbito de aplicación 142 7. Relación con otros artículos o títulos de la ley 142
TÍTULO II
DELITOS RELATIVOS A LA SEGURIDAD SOCIAL
ARTÍCULO 7° Evasión simple
1. Síntesis 145 2. Aspecto objetivo 146
2.1. Acción 147 2.1. Medios utilizados 147 2.3. Condición objetiva de punibilidad 148
3. Aspecto subjetivo 149 4. Bien jurídico tutelado. Autoría y pena 149 5. Comparación con la ley 23.771 154 6. Ámbito de aplicación, momento de consumación 154 7. Relación con otros artículos o títulos de la ley 154
ARTÍCULO 8° Evasión agravada
1. Síntesis 155 2. Aspecto objetivo 156
2.1. Acción 156 2.2. Medios utilizados y condiciones objetivas de
punibilidad 157 3. Aspecto subjetivo 158 4. Bien jurídico tutelado. Autoría y pena 148 5. Comparación con la ley 23.771 160 6. Ámbito de aplicación 160 7. Relación con otros artículos o títulos de la ley 160
ÍNDICE GENERAL XI
ARTiculo 9° Apropiación indebida de recursos de la seguridad social
1. Síntesis 162 1.1. Primer párrafo 162 1.2. Segundo párrafo 162 1.3. Tercer párrafo 163
2. Primer párrafo 163 3. Segundo párrafo 172 4. Tercer párrafo 174
TÍTULO iii
DELITOS FISCALES COMUNES
ARTICULO 10 Insolvencia fiscal fraudulenta
1. Síntesis 179 2. Aspecto objetivo 180
2.1. Acción 180 2.2. Medios utilizados 181 2.3. Condición objetiva de punibilidad 182
3. Aspecto subjetivo 183 4. Autoría 185 5. Bien jurídico tutelado. Su interpretación 186 6. Pena 188 7. Comparación con la ley 23.771 188 8. Ámbito de aplicación 189 9. Relación con otros artículos de la ley 189
ARTÍCULO 11 Simulación dolosa de pago
1. Síntesis 191 2. Aspecto objetivo 192
2.1. Acción. Medios utilizados 192 3. Aspecto subjetivo. Sujetos 194
XII LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA
4. Momento de consumación. Bien jurídico tutelado 195 5. Autoría y pena 196 6. Comparación con la ley 23.771 197 7. Ámbito de aplicación 197 8. Relación con otros artículos de la ley 198
ARTÍCULO 12 Alteración dolosa de registros
1. Síntesis 199 2. Aspecto objetivo. Medios 200 2.1. Acción 200 3. Aspecto subjetivo. Sujetos 201 4. Momento de consumación. Bien jurídico tutelado 202 5. Autoría y pena 204 6. Comparación con la ley 23.771 204 7. Ámbito de aplicación 205 8. Relación con otros artículos de la ley 205
ARTÍCULO 12 Bis Alteración dolosa de controladores fiscales
1. Síntesis 2. Aspecto objetivo. Medios utilizados 3. Aspecto subjetivo. Sujetos 4. Momento de consumación. Bien jurídico tutelado 5. Autoría y pena 6. Ámbito de aplicación
TíruLo IV
DISPOSICIONES GENERALES
ARTÍCULO 13
1. Síntesis
207 208 210 211 212 212
217 2. Concepto de funcionario público 217
ÍNDICE GENERAL XIII
3. Participación en el ejercicio o en ocasión de sus funciones 218
4. Incremento de la pena 219 5. Aplicación de la accesoria 220
ARTÍCULO 14
1. Síntesis 222 2. Personas o entes jurídicos 222 3. Funcionarios de las personas jurídicas que resul-
tan responsables. Personas físicas 224 4. Casos eximentes de responsabilidad 225 5. Las personas físicas. Su nuevo tratamiento 228
5.1. Multa de dos (2) a diez (10) veces de la deuda verificada 231
5.2. Suspensión total o parcial de actividades, que que en ningún caso podrá exceder los cinco (5) años 231
5.3. Suspensión para participar en concursos o licitaciones estatales de obras o servicios públicos o en cualquier otra actividad vin-culada con el Estado, que en ningún caso podrá exceder los cinco (5) años 232
5.4. Cancelación de la personería, cuando hubiese sido creada al solo efecto de la comisión del delito, o esos actos constituyan la prin-cipal actividad de la entidad 233
5.5. Pérdida o suspensión de los beneficios es-tatales que tuviere 234
5.6. Publicación de un extracto de la sentencia condenatoria a costa de la persona de exis- tencia ideal 234
5.7. Pautas de aplicación 235
XIV LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA
ARTÍCULO 15
1. Síntesis 237 2. Inc. a). Aspecto objetivo y subjetivo. Autoría 238 3. Inc. b). Aspecto objetivo y subjetivo 239 4. Inc. c). Aspecto objetivo y subjetivo. Autorías 240 5. Análisis del bien jurídico tutelado y de los tipos
penales 242 5.1. Respecto del inc. a) 242 5.2. Respecto del inc. b) 243 5.3. Respecto del inc. c) 246
6. Pena 250 7. Ámbito de aplicación 252
ARTÍCULO 16
1. Síntesis 253 2. Procedencia del beneficio y requisitos 254 3. El obligado 254 4. Que regularice dando cumplimiento a las obli-
gaciones evadidas 256 5. Que la regularización sea espontánea y que no
se produzca a raíz de una inspección iniciada, observación de parte de la repartición fiscaliza-dora o denuncia presentada que se vincule directa o indirectamente con él 259 5.1. No se produzca a raíz de una inspección
iniciada 260 5.2. Observación de parte de la repartición
fiscalizadora 262 5.3. Denuncia presentada que se vincule directa
o indirectamente con él 262 5.4. Quedará exento de responsabilidad penal 263
6. Otros casos 263 6.1. Sentencia del Tribunal Fiscal de la Nación 263 6.2. Verificación rechazada en el concurso o la
quiebra 264
ÍNDICE GENERAL XV
6.3. Art. 73 de la ley 25.401 267 7. Ley penal más benigna. Análisis de su aplicación 271 8. La reforma al art. 76 bis del Código Penal
Probation 272
ARTÍCULO 17
1. Síntesis 277 2. El terna. Legislación anterior 277 3. Introducción al tema 278
TÍTULO V
DE LOS PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVO Y PENAL
ARTÍCULO 18
1. Síntesis 291 2. Aspectos generales 292 3. Requisitos para realizar la denuncia 293
3.1. Exigencia de la determinación de tributos y determinación de los recursos de la seguri- dad social 293
3.2. Casos de no exigencia legal de determina- ción 295
3.3. Aplicabilidad en cada tipo penal 297 4. Requisitos en caso de denuncia de un tercero 298 5. Plazo para la determinación 300 6. Denuncia y proceso penal 302
ARTÍCULO 19
1. Síntesis 309 2. Procedencia de su análisis 310
XVI LEY PENAL TRIBUTARIA COMENTADA
3. No formulación de denuncia, casos y requisitos . 312 4. Procedimiento 314 5. Comunicación a la Procuración del Tesoro de la
Nación 315
ARTÍCULO 20
1. Síntesis 317 2. Sistema de prejudicialidad 318 3. El sistema en la ley 318 4. Respecto de la ejecución de la deuda y la modifi-
cación de la ley 26.735 321 5. Validez de los hechos 325
ARTÍCULO 21
1. Síntesis 331 2. Allanamiento. Condiciones 331 3. Requisitos del allanamiento y carácter del Fisco 335 4. El allanamiento en las jurisdicciones locales 337
ARTÍCULOS 22 Y 23
1. Síntesis 339 2. Régimen de la ley 23.771 340 3. Régimen de la ley 24.769 341 4. Régimen de la reforma 343 5. Facultad para actuar como querellante 343
ARTÍCULO 24
1. Síntesis 347 2. Normas derogadas por la ley 23.771 347 3. Derogación del régimen de la ley 23.771 348 4. Derogación del informe técnico 349 5. Cómputo de la reincidencia 349 6. Derogaciones de la ley 26.735 350
Bibliografía general 323