NIC 2
NORMA INTERNACION
AL DE CONTABILIDA
D
NC 2 - Existencias
FECHA DE VIGENCIA.
• La empresa aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la empresa aplica esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
DEROGACIÓN DE OTROS PRONUNCIAMIENTOS.
• Esta Norma deroga la NIC 2 Existencias, revisada en 1993.• Esta Norma deroga la SIC-1 Uniformidad - diferentes
fórmulas para el cálculo del costo de las existencias
El objetivo es:Establecer el tratamiento contable de los inventarios.
Inventarios
ObjetivosEstablecer Criterios
para:
Calificar
Reconocer
Medir
Desvalorización
Información a revelar
Existencias
Caso:
• Determinación de un Inventario
Una entidad negocia propiedades inmuebles con la intención de venderlas y obtener una ganancia.
ALCANCEEsta norma no es
aplicable a:Obras en curso, resultantes de contratos de construcción (NIC11)Instrumentos Financieros (NIC 39)
Activos biológicos, hasta el punto de cosecha (NIC 41)
Inventarios de productos agrícolas y forestales, minerales medidos por su valor neto realizable. (medición)Inventarios de commodity traders – siempre que midan sus inventarios al valor razonable menos los costos de ventas.
INVENTARIOS
Adquiridos
para la venta
(Reventa)
Adquiridos
para la Produc
ción
Producidos
por la Empre
sa
Adquiridos para
activar y
mantener el proces
o
Adquiridos
para la prestación de servici
os
Adquiridos
para la comercializac
ión
Adquiridos
para la gestió
n administrativ
a
Adquiridos y
que se encuentran
en tránsit
o
Clasificación
Mercaderías
Productos Terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en Proceso
Materias Primas
Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
Envases y Embalajes
Los inventarios pueden tener la forma de:
Definiciones
Existencias:
• son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en proceso de producción de cara a esa venta o en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción o en el suministro de servicios
Valor neto realizable:
• Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta
Valor razonable:
Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta
CasoMercaderías con Cotización InternacionalLa empresa GLASS S.A.C ha adquirido 100TM de harina de pescado a un valor de S/. 1,000 cada TM, con la finalidad de revenderlas, y obtener un beneficio con un futuro mejor precio. Al cierre del ejercicio se sabe que el precio internacional de este bien es de S/. 1,050.
DETALLE FECHA DE ADQUISICION
VALOR RAZONABLE AL
CIERRE DEL EJERCICIO
VARIACIÓN EN EL VALOR
RAZONABLE
Valor a la fecha de adquisición
S/. 1,000 S/. 1,050
N° de TM 100 S/. 100
Valor total de la adquisición
S/. 100,000 S/. 105,000 S/. 5,000
60 COMPRAS 100,000
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de p. y.. 18,000
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV –Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 118,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4211 Emitidasx/x por la adquisición de 200 unidades y una bonificación.
20 Mercaderías 100,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 costo
61 VALORACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
x/x por el ingreso al almacén de las mercaderías adquiridas
Por la adquisición de las mercaderías
20 Mercaderías 5,000
201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20112 Valor razonable76 Ganancia por medición de activos no financieros a su valor razonable
5,000
761 Activo Realizable 7611 Mercaderíasx/x por el reconocimiento del valor razonable de la harina de pescado en stock al 31.12.2011
Por variación de su valor razonable al cierre del ejercicio.
Medición o Variación de
los Inventarios
El menor de
El costo Valor Neto Realizable
Los inventarios inicialmente se miden al costo histórico de adquisición o de producción o transformación. VNR = precio estimado de venta de un activo – costos de produccion – costos de venta
Valor neto realizable=Precio estimado de venta – Costo de Comercialización = 22 000- 2200 = 19 800
CASO PRÁCTICO: Deterioro de conservas de fruta no mantenidas adecuadamente. Si el costo del lote de duraznos asciende a s/.20 000 y se estima que el valor de su venta en el mercado es de s/. 22 000, gastos de comercialización es de s/.10% . ¿Qué se hará desde el punto de vista contable?
69 Costo de ventas 200
695 Gastos de desvalorización de existencias
6951 Mercaderías
29 Desvalorización de existencias 200
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
x/x Por la reducción de valor de las existencias como consecuencia del deterioro.
- Todos los costos incurridos en la adquisición.
- Costos de transformación y producción.
- Otros costos
Costo de los
Inventarios
- Precio de compra
- Aranceles de importación yotros impuestos no reembolsables (ejemplo Advalorem)
- Transporte, manipuleo, almacenaje
- Otros costos directos atribuibles a la adquisición.
Costos de Adquisició
n
Costos
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirán del costo.
Se considera que es carga fabril ya que no es necesario la intervención de terceros para poner los bienes en su ubicación actual pero si es un costo directo en el proceso productivo.
CASO PRÁCTICO COSTO DE INVENTARIOS: Una empresa compra materias primas para la elaboración de sus productos, las cuales deben de ser analizadas por terceros para confirmar su idoneidad y calidad final del producto . Se canceló en un mes por dichos servicios s/. 2360 incluido IGV ¿ Este costo corresponde al costo de materias primas o a carga fabril para el costo del producto ?
63 Gastos de servicios prestados por terceros 2000
639 Otros servicios prestados por terceros
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de p. y..
360
401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV –Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales Terceros 2360
421 Facturas , boletas y otros comprobante
4212 Emitidas
x/x Por el servicio de análisis al insumo
92 Costos de producción 2000
923 Costos indirectos de fabricación
79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
2000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
x/x por el servicio de análisis del insumo
El Art. 20 de la ley del Impuesto a la Renta se entiende como costo de producción: es el costo incurrido en la producción o construcción del
bien el cual comprende los materiales directos utilizados, mano de obra directa y los CIF o construcción.
60 Compras 5000
601Mercaderías
6011 mercaderías manufacturadas
40 Tributos contraprestaciones y aportes al sistema de ----
900
401 Gobierno central
4011 IGV –Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales terceros 5900
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. 4211 Emitidasx/x por la adquisición de 200 unidades y una bonificación.
CASO BONIFICACIÓN DE BIENES DETRO DE UNA FACTURA: Se compra 200 unidades de un producto Y y el proveedor entrega 10 unidades del mismo producto en forma de bonificación consignada en la misma factura ¿ Cómo se debe registrar las unidades adicionales habiendo pagado por las 200 unid. s/. 5000 más IGV? Por la adquisición según factura
20 Mercaderías 5000
201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 costo61 Valoración de existencias 5000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadasx/x por el ingreso al almacén de las mercaderías adquiridas
De ésta manera el costo unitario que normalmente es de s/.25 se reducirá a s/.24.
Costo de Transformación (Producción)
Costo de Transforma
ción
Costo Directo
Costos Indirectos de Fabricación
Mano de Obra Directa
Materiales (Directo)
Variables
Fijos
Semivariables
El costo de los inventarios puede ser representado a través de la siguiente
fórmula:Costo de
los inventario
s
Costos de adquisición
Costos de transforma
ción
Otros Costos
La Compañía FERVAL S.A. dedicada a la fabricación de botellas plásticas, tiene los siguientes costos:
Materia PrimaS/.1,200,00
0
Mano de Obra Directa 230,000
Suministros Diversos 60,000
Gastos indirectos de fabricación variables 50,000
Gastos indirectos de fabricación fijos 35,000
Depreciación 40,000
En el mes se ha fabricado 2,000,000 botellas, y se sabe que su producción normales de 2,200,000 unidades.
Caso Práctico: Determinación del Costo de Producción Unitario
Importes
Unidades
CostoUnitario
Costo de producción variable:
Materia prima S/.1.200,000
Mano de obra directa 230.000
Suministros diversos 60.000
Gastos indirectos de fabricación variables 50.000
1’540.000
2'000,000
0,77
(1)
Costo de producción fijo:
Gastos indirectos de fabricación fijos 35.000
Depreciación 40.000
75.0002.200,0
00 0,03
(2)
Total costo de producción unitario = S/.0,80
Solución:
(1) Producción real (2) Producción normal
El proceso productivo puede dar lugar a la fabricación simultánea de más de 1 producto: Uno principal y un subproducto.
Cuando no es factible la identificación de los costos de producción por separado el costo se distribuirá utilizando bases uniformes y racionales. Ejemplo utilizando el valor de mercado de cada producto.
Si el subproducto no posee un valor significativo de mercado, su costo se determina deduciendo del costo del producto principal el valor neto realizable.
Co productos y Subproductos
Durante la producción, la empresa textil “BLUE JEANS” SAC. Ha incurrido en los siguientes costos de producción, los cuales estan debidamente controlados en la cuenta de costos respectivamente : Materia Prima 40,000 nuevos soles; Mano de obra 21,000 y CIF 29,000.Del proceso productivo se ha obtenido ademas de los jeans retazos de tela (sub productos) y desechos los cuales estan valorizados en 5,000 y 3,000 nu3vos soles respectivamente
SOLUCIÓN
Caso practico
Materia prima 40,000
Mano de obra 21,000
CIF 29,000
Total de Costo Incurrido 90,000
(-) Sub productos 5,000
(-) Desechos 3,000
Productos Terminados 82,000
21
22
71
Producto terminado221 producto manufacturadoSUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS221Sub producto222 Desechos y DesperdicioVARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
ALMAMCENADA711Variación de productos
terminados 712 variación de sub productos
desechos y desperdiciosPor el traslado de los productos
terminados y subproductos al almacén dela empresa.
5,0003,000
82,000
8,000
90,000
REGISTRO CONTABLE
Otros Costos:
Se incluirán otros costos, en los costos de inventarios, siempre que se hubieran incurrido en ellos para dar a los mismos su condición y ubicación actuales. Ejemplo.
Algunos costos indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de productos para clientes específicos.
- Cantidad
es anormales de desperdicio de materiale
s u otro cost
o.-
Costos de
almacenamiento a men
os que
sean necesarios en
el proceso
productiv
o, previos a
un proceso
ulterior.
- Cost
os indirecto
s administrativo
s que
no haya
n contribuido a
su condición
y ubicació
n actual de
los inventari
os.-
Costos de
Vender.
No se consideran como costos:
Costos Excluidos de los Inventarios Uniformidad
Se debe utilizar la
misma fórmula
de costos para
todos los inventari
os que tengan
una naturaleza y usos
similares.Para los
inventarios con
una naturalez
a y uso diferente,
puede estar
justificada la
utilización de
costos también
diferentes.
Su aplicació
n debe ser
uniforme de un
periodo a otro.
NIC 2: EXISTENCIAS
Costo de inventarios para un prestador de servicios
• Según el párrafo 19 de la NIC 2, los costos de servicios deberán contabilizarse (mano de obra, costos del personal) y otros costos indirectos atribuibles, sin incluir los costos administrativos
Incumplimiento de la Norma
• Muchas empresas de servicios no llevan costos del servicio y reconocen como resultado lo cobrado y pagado durante el período.
Caso Práctico: Costos de Servicio
Una empresa dedicada a desarrollar aplicaciones informáticas, aún sin tener clientes, prepara
programas básicos. Cuando la empresa recibe un cliente, toma dichos programas básicos y les efectúa
las adaptaciones a las necesidades del cliente.
Aplicando los siguientes criterios ha determinado el costo de los programas básicos.
Para determinar el costo de un servicio se establecen el costo por empleado o profesional para lo cual se efectúa el siguiente cálculo:Costos directos por empleado profesional:remuneración, leyes sociales, etc.Número de horas vendibles anuales (Ej. 1500)Costos indirectos: alquileres, depreciación, papelería, capacitación, etc.• Número de
horas vendibles de todo el staff operativo (Ej, 30,000)
Se suman los costos por hora directos e indirectos y se obtiene el costo total por hora, según categorías.
Determinación del costo por hora
Respuesta: deben contabilizarse como existencias
cta. 23productos en proceso:
S/. S/.
231 en proceso “A” 85,000232 en proceso “B” 28,000 113,000
Al 31 de diciembre del 2006, la empresa tiene 4 programas básicos terminados, cuyos costos, tomando los criterios anteriores, asciende a S/. 85,000 y 3 programas básicos en proceso cuyo costo a esa fecha asciende a S/. 28,000.
¿Cómo se deberán contabilizar estos montos?
Caso Práctico ( Continuación)
COSTO DE PRODUCTOS AGRICOLAS RECOLECTADOS DE ACTIVOS
BIOLÓGICOS
Productos agrícolas que la entidad haya cosechado o recolectado de sus activos biológicos
Por su valor razonable menos los costos estimados en el punto de venta considerados en el momento de su cosecha
Se medirán en su reconocimiento inicial
SISTEMAS DE MEDICIÓN DE COSTOS
Costo Estándar:
• se establecen técnicamente en base a costos• predeterminados de niveles normales de consumo de materias• primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilización de la• capacidad de planta.
Método del minorista:
• Se utiliza normalmente en el sector• comercial al por menor (cuando hay un gran número de• artículos). Se determina deduciendo del precio de venta de• cada producto el porcentaje de margen bruto.
La NIC 2 permite el uso de los siguientes métodos
Identificación para aquellos inventarios que se asignan a un proyecto específico o para aquellos productos que no son habitualmente intercambiables entre si.Normalmente se usan para una sola actividad.
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS)Los productos en inventarios producidos o comprados antes serán vendidos en primer lugar. El saldo de existencias estará conformado por los producidos o comprados más recientemente.Promedio PonderadoSe determina considerando el promedio de los productos adquiridos al inicio y los comprados o producidos en el período.El promedio puede ser determinado:• Dia
rio o mensual
TRATAMIENTO POR PUNTO DE REFERENCIA
Formulas de Costeo
PROMEDIO MÓVIL (PM)
Artículo (XXX)Cantidades
Entradas Salidas SaldoImportes
Entradas Salidas Saldo (PM)
S/. S/. S/. S/.Inv. Inicial 10 1,000 100
8808
10
CompraVentaCompraVentaCompra
5
13
10
157201020
650
1,550
1,250
1,650750
2,3001,1502,400
110110115115120
Bajo este método el inventario final se costea al último costo promediopor unidad calculado para el periodo.
40
Valor Neto de Realización es:
VALOR NETO DE REALIZACIÓN
Gastos estimados
necesarios para
ventas
Valor deVenta
Costos deTerminación
Gastos estimadosnecesarios para
ventas
VALOR NETO DE REALIZACIÓNCualquier disminución del valor se contabiliza Como una pérdida en el
ejercicio corriente, reduciendo el valor de las
existencias.
La causa de la disminución de valor
puede ocurrir por:obsolescencia, deterioro
físico, cambios en los niveles de precios o cualquier otra razón.
Caso En una industria de
línea blanca, al 31 de diciembre de 2010, tienen como existencias 100 refrigeradoras a un valor de costo de fabricación de S/ 3,800 c/u. La empresa para venderlas tiene que embalarlas con un costo de S/.100 cada embalaje, otros por S/.20 c/u, comisiones de venta de 5% y otros gastos de vender por 4% del precio de venta. El precio de venta para cada refrigeradora es de S/. 4,000; no siendo posible aumentarlo porque excedería los precios de los competidores, cuyas refrigeradoras tienen las mismas características.Determinar el VNR y efectuar los ajustes de ser necesarios..
RESPUESTA
VNR = Valor de venta estimados - { Costos de terminación estimados + Gastosnecesarios para vender }
1. Valor de Venta : S/. 4,0002. Costos estimados de terminación : Embalaje 100
Otros 20120
3. Costos necesarios para vender : Comisiones 5% de 4,000
Gastos vender 4% de 4,000
200160
360VNR = 4,000 - (120 + 360)VNR = 4,000 - 480VNR = 3,520
Ajuste al Inventario = Costo - VNRAjuste al Inventario = 3,800 – 3,520
Ajuste al Inventario = 280 por cada refrigeradora
Asiento contable
Descripción Cargo Abono
68 Valuación y deterioro de activos
28,000
29 Desvalorización de existencias (VNR)
28,000
45
RECONOCIMIENTO COMO GASTO
• Costo de resultados cuando se produce la venta.• Rebaja de valor a valor neto realizable se registra en gastos.• Reversión de la rebaja de valor que resulte en un incremento en el valor neto realizablese reconocerá
como reducción en el valor de los inventarios enviados al gasto en el año que se lleve a cabo la recuperación.
En los Estados Financieros• En Balance General• En el activo corriente (salvo
excepciones).• En el Estado de Ganancias y
Pérdidas• El costo de las existencias
vendidas ó,• Los costos operativos
aplicables a ingresos, reconocidos como gasto durante el periodo y clasificado por naturaleza.
En las notas a los Estados Financieros
• las políticas contables adoptadas para valuar las existencias incluyendo fórmulas de costeo.
• el monto total de las existencias y los montos de cada grupo.
• el monto total de las existencias contabilizadas a su valor neto realizable.
• El monto de reversión de los castigos reconocidos como ingresos del periodo.
• Las circunstancias o hechos que concluyeron a la reversión de los castigos.
• el monto de las existencias computables como garantía de obligaciones.
• las diferencias entre el método referencial y el método alternativo permitido.
Revelaciones
47
EJEMPLO DE REVELACIONES
Las existencias están valuadas al costo o al valor neto de realización, el menor. El valor neto de realización es el valor de venta en el curso normal de los negocios, menos los costos para poner las existencias en condición de venta y los gastos de comercialización y distribución. El costo se determina sobre la base de un promedio ponderado, excepto en el caso de existencias por recibir, los cuales se presentan al costo específico de adquisición. Para los productos en proceso y productos terminados, el costo incluye la distribución de los costos fijos y variables utilizados en su producción.
Nota 2. Principales principios y prácticas contablesa.- ………..b.- ………..c.- Existencias:
EJEMPLO DE REVELACIONESEjemplo 2Una forma de presentar en una Nota a los Estados Financieros las existencias por grupos es la siguiente:
Nota 8 Existencias y provisión para desvalorizaciónEsta conformado por:
200xS/.
200xS/.
Productos terminadosProductos en procesoMaterias primasMaterias auxiliares y suministrosExistencias por recibir
TOTAL
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
xxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxxx
Las materias primas se encuentran en garantía (warrant) por S/. xx por obligaciones con los Bancos.
Valuación de inventarios
•••
Elementos del costo – Diferencia en cambioProvisión por desvalorizaciónEfectos de los sobrantes de inventario
COMPARACION CON PCGA