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Régimen Impositivo Régimen Impositivo Mutuales de SaludMutuales de Salud
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Derecho a la saludDerecho a la salud
Existen los denominados Derechos Existen los denominados Derechos Personalísimos que constituyen los pilares Personalísimos que constituyen los pilares
de un individuo y de la Sociedad de Derecho: de un individuo y de la Sociedad de Derecho:
Derecho a la vida, a la salud, al honor y a la Derecho a la vida, a la salud, al honor y a la propiedadpropiedad..
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Clasificación de los sectores Clasificación de los sectores de saludde salud
• Obras Sociales.Obras Sociales.• Medicina Privada. Medicina Privada.
• Hospitales Públicos.Hospitales Públicos.• Asociaciones, mutuales y fundaciones.Asociaciones, mutuales y fundaciones.
• Colegios y Consejos Profesionales.Colegios y Consejos Profesionales.• ART y medicina laboral.ART y medicina laboral.
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Los Impuestos y la SaludLos Impuestos y la Salud
La política fiscal de la Argentina es polivalente La política fiscal de la Argentina es polivalente para aplicar impuestos al sector salud.para aplicar impuestos al sector salud.
Padece de una serie de cuestiones ilógicas Padece de una serie de cuestiones ilógicas que la convierten en arbitraria.que la convierten en arbitraria.
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Las Mutuales y los ImpuestosLas Mutuales y los Impuestos
Ley 20.321Ley 20.321 Artículo 29ºArtículo 29º “Las asociaciones mutualistas constituidas de acuerdo a las exigencias
de la presente ley quedan exentas en el orden nacional, ….., de todo impuesto, de todo impuesto, tasa o contribución de mejoras, en relación a sus bienes y por sus tasa o contribución de mejoras, en relación a sus bienes y por sus
actos...actos...
...Quedan también liberadas de derechos aduaneros por importación de aparatos, instrumental, drogas y específicos cuando los mismo sean pedidos por las
asociaciones mutualistas y destinados a la prestación de sus servicios sociales”
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Las Mutuales y los ImpuestosLas Mutuales y los Impuestos
Ley Nº 25.920Ley Nº 25.9209 de setiembre de 20049 de setiembre de 2004
Esta ley confirma que en la medida que en leyes vigentes a esa fecha, -como la ley 20.321- esté prevista la exención de todo impuesto nacional, estas exenciones se mantienen.
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Las Mutuales y los ImpuestosLas Mutuales y los Impuestos
Ley Nº 25.920Ley Nº 25.9209 de setiembre de 20049 de setiembre de 2004
Fijó en forma terminante que para exenciones que Fijó en forma terminante que para exenciones que prevean leyes futuras, éstas deberán contener la prevean leyes futuras, éstas deberán contener la exención expresa de los impuestos que quieran exención expresa de los impuestos que quieran
eximir.eximir.
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Las Mutuales y el IVALas Mutuales y el IVA-
Artículo 1º (Modifica ley 20.631 Art. 7) "Sin perjuicio de las previsiones del primer párrafo de este artículo, en ningún caso serán de aplicación respecto
del impuesto de esta ley las exenciones genéricas de impuestos, en cuanto no lo incluyan taxativamente.
La limitación establecida en el párrafo anterior no será de aplicación cuando la exención referida a todo impuesto nacional se encuentre prevista en leyes vigentes a la fecha de entrada en vigencia de la ley por la que se
incorpora dicho párrafo, incluida la dispuesta por el artículo 3°, inciso d) de la Ley 16.656, que fuera incorporada como inciso s) del artículo 19 de la Ley
11.682.
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Las Mutuales de Salud y el IVALas Mutuales de Salud y el IVA
POR LO QUE NINGUNA POR LO QUE NINGUNA NORMA LEGAL MODIFICÓ NORMA LEGAL MODIFICÓ EL EL ARTÍCULO 29º DE LA ARTÍCULO 29º DE LA
20.32120.321
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Las Mutuales de Salud y el IVALas Mutuales de Salud y el IVA
Las leyes 25.063 y 25.239 Las leyes 25.063 y 25.239 SÓLOSÓLO modificaron la Ley de IVA, por lo que la modificaron la Ley de IVA, por lo que la ley 25.920 tuvo por finalidad reafirmar la ley 25.920 tuvo por finalidad reafirmar la plena vigencia del artículo 29º de la Ley plena vigencia del artículo 29º de la Ley
20321 y de otras leyes especiales 20321 y de otras leyes especiales VIGENTESVIGENTES..
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Las Mutuales de Salud y el IVALas Mutuales de Salud y el IVA
La Instrucción General 6/2004 AFIPLa Instrucción General 6/2004 AFIP
Esta norma del 8 de setiembre de 2004 (un Esta norma del 8 de setiembre de 2004 (un día antes de la publicación de la Ley 25.920) día antes de la publicación de la Ley 25.920)
restablece la vigencia de la IG 28/95, que tuvo restablece la vigencia de la IG 28/95, que tuvo una derogación efímera con la IG 5/2000.una derogación efímera con la IG 5/2000.
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Las Mutuales de Salud y el IVALas Mutuales de Salud y el IVA
La Instrucción General 6/2004 AFIPLa Instrucción General 6/2004 AFIP
La norma deja perfectamente aclarado qué La norma deja perfectamente aclarado qué entidades son las que gozan de la exención entidades son las que gozan de la exención genérica en el Impuesto al Valor Agregado, genérica en el Impuesto al Valor Agregado,
entre las que se encuentran las previstas en la entre las que se encuentran las previstas en la ley 20321, entre otras.ley 20321, entre otras.
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Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto a las GananciasImpuesto a las Ganancias
Exención Art. 20º inciso g)Exención Art. 20º inciso g)
Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias pertinentes y los beneficios que éstas
proporcionen a sus asociados.
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Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto a las GananciasImpuesto a las Ganancias
Obligación de verificar encuadramiento en los términos del Art. 20º en cuanto al límite sobre remuneraciones a Consejeros
Obligación de presentar DDJJ como Exento
Régimen de información (R.G. 2525) suspendido según fallo de Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala 3º,
desestimó la apelación de la AFIP y suspendió los efectos de dicha resolución.
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Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto sobre los Ingresos BrutosImpuesto sobre los Ingresos Brutos
La ley 23.548 de Coparticipación Federal establece en su artículo 9º La ley 23.548 de Coparticipación Federal establece en su artículo 9º inc. a) punto 1., inc. a) punto 1., "Que en lo que respecta a los impuestos sobre los "Que en lo que respecta a los impuestos sobre los
Ingresos Brutos, los mismos deberán ajustarse a las siguientes Ingresos Brutos, los mismos deberán ajustarse a las siguientes características básicas: Recaerán sobre los Ingresos Brutos características básicas: Recaerán sobre los Ingresos Brutos
provenientes del ejercicio de actividades empresarias (incluso provenientes del ejercicio de actividades empresarias (incluso unipersonales) civiles o comerciales con fines de lucro, los unipersonales) civiles o comerciales con fines de lucro, los
profesionales, oficios, interme-diaciones..."profesionales, oficios, interme-diaciones..."
Enmarcándolo específicamente a la economía del lucro, y no a la Enmarcándolo específicamente a la economía del lucro, y no a la economía solidariaeconomía solidaria..
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Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto sobre los Ingresos BrutosImpuesto sobre los Ingresos Brutos
Si bien los servicios de salud prestados por Si bien los servicios de salud prestados por mutuales se encuentran fuera del ámbito de mutuales se encuentran fuera del ámbito de imposición, en muchas jurisdicciones debe imposición, en muchas jurisdicciones debe tramitarse la exención, ya que no opera en tramitarse la exención, ya que no opera en
forma automática.forma automática.
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Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto sobre los Ingresos BrutosImpuesto sobre los Ingresos Brutos
En cambio por las realización de otras En cambio por las realización de otras actividades complementarias (proveeduría, actividades complementarias (proveeduría,
turismo, ayuda económica, etc.) turismo, ayuda económica, etc.)
Sí resultan alcanzadasSí resultan alcanzadas
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Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto sobre los Ingresos Impuesto sobre los Ingresos
BrutosBrutos
Convenio MultilateralConvenio Multilateral
Para los actos gravadosPara los actos gravados
• Cuando una mutual posea sustento territorial (ingresos y gastos) en
distintas jurisdicciones• Requiere distribución de base imponible
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Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto sobre los Ingresos BrutosImpuesto sobre los Ingresos Brutos
Buenos AiresBuenos Aires
Opera la exención ante ARBA pero debe tramitarse puntualmente y justificar la realización
de la actividad no gravada.
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Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto sobre los Ingresos BrutosImpuesto sobre los Ingresos Brutos
Buenos AiresBuenos Aires
Resolución 14/09 Agentes de Retención: Se incluye a Mutuales en el Régimen de Retenciones Bancarias, aunque estas están en
principio exentas del Impuesto sobre los Ingresos Brutos, al estar obligadas a actuar como Agente de Retención, las Retenciones
sufridas por las Mutuales se considerarán como Pago a Cuenta de lo que debieran ingresar por su actuación como Agentes de Retención
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Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto sobre los Ingresos BrutosImpuesto sobre los Ingresos Brutos
Santa Fe Santa Fe
A través del Decreto 1148/08 la Provincia de Santa Fe se adhirió A través del Decreto 1148/08 la Provincia de Santa Fe se adhirió a partir de julio de 2008 al sistema SIRCREB (Sistema de a partir de julio de 2008 al sistema SIRCREB (Sistema de
Recaudación y Control de Acreditaciones Bancarias) con el fin de Recaudación y Control de Acreditaciones Bancarias) con el fin de retener sobre las cuentas bancarias de todas aquellas personas retener sobre las cuentas bancarias de todas aquellas personas físicas y jurídicas (dentro de éstas las mutuales) que estuvieran físicas y jurídicas (dentro de éstas las mutuales) que estuvieran
inscriptas bajo cualquier motivo en el impuesto mencionadoinscriptas bajo cualquier motivo en el impuesto mencionado..
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Las Mutuales de Salud y el Las Mutuales de Salud y el Impuesto sobre los Ingresos BrutosImpuesto sobre los Ingresos Brutos
CórdobaCórdoba
Se gravan los ingresos que deban tributar Impuesto al Se gravan los ingresos que deban tributar Impuesto al Valor Agregado, la actividad que puedan realizar en Valor Agregado, la actividad que puedan realizar en
materia de seguros, las colocaciones financieras y ayuda materia de seguros, las colocaciones financieras y ayuda económica.económica.