Resumen personas físicas art 120
1. Coordinador: C.P.C. y M.I. ENRIQUE MORÁN MENDOZA C.P.
MÁRIA ELENA SÁNCHEZ MÁRQUEZ
2. Declaración anual 2011 de Personas Físicas
3. Título IV de las personas físicas• Persona física. Es todo ser
“capaz” de tener derechos y obligaciones.• Atributos de las personas
físicas:a) Capacidad jurídica. (arts. 2 y 22 del CCF), Es la posibilidad
o actitud de poder actuar en la vida jurídica por sí mismo o por
representantes, se divide en:- Capacidad de goce y- Capacidad de
ejercicio. 4
4. Título IV de las personas físicasCapítulo I. De los ingresos por
salarios.Capítulo II. de los ingresos por actividades empresariales y
profesionales.Capítulo III. De los ingresos por arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce temporal de bienes
inmuebles.Capitulo IV. De los ingresos por enajenación de bienes. 5
5. Título IV de las personas físicasCapítulo V. De los ingresos por
adquisición de bienes.Capítulo VI. De los ingresos por
intereses.Capítulo VII. De los ingresos por la obtención de
premios.Capítulo VIII. De los ingresos por dividendos y en general
por las ganancias distribuidas por personas morales. 6
6. Título IV de las personas físicasCapítulo IX. De los demás
ingresos que obtengan las personas físicas.Capítulo X. De los
requisitos de las deducciones.Capítulo XI. De la declaración anual. 7
7. Ingresos por los cuales se paga ISR• El art. 106 de LISR
menciona ingresos:• En efectivo.• En bienes.• Devengado cuando en
los términos de este Título señale.• En crédito.• En servicios, en los
casos que señale la Ley, o 8
8. Ingresos por los cuales se paga ISR• De cualquier otro tipo.• Las
personas físicas residentes en el extranjero que realicen actividades
empresariales o presten servicios personales independientes en el
país, a través de un establecimiento permanente, por los ingresos
atribuibles a éste.• Discrepancia fiscal (erogaciones superiores a los
ingresos, art. 107 LISR). 9
9. Otros ingresos (art. 106 LISR)• Ganancia cambiaria.• Por recibir
remanente distribuible de personas morales con fines no lucrativos.
10
10. Ingresos exentos de las personas físicas (Art. 109 LISR)I.
Prestaciones legales del salario mínimo.II. Indemnizaciones por
riesgos de trabajo o enfermedades señaladas en los contratos.III.
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, pensiones
vitalicias.IV. Reembolso de gastos médicos, dentales, hospitalarios y
de funeral.V. Prestaciones de seguridad social. 11
11. Ingresos exentos de las personas físicas (Art. 109 LISR)VI.
Prestaciones de previsión social.VII. Recepción de las aportaciones
y sus rendimientos provenientes de las subcuentas de la vivienda:
LSS, LISSSTE, LISSFAM.VIII. Cajas y fondos de ahorro de
trabajadores.IX. Cuota obrera pagada por los patrones.X.
Separación laboral.XI. Gratificaciones que reciban los trabajadores.
12
12. Ingresos exentos de las personas físicas (Art. 109 LISR)XII.
Remuneraciones por servicios personales subordinados que
perciban los extranjeros.XIII. Viáticos.XIV. Contratos de
arrendamiento prorrogados.XV. Enajenación de casa habitación con
ciertas limitaciones.XVI. Los intereses pagados por: instituciones de
crédito, sociedades cooperativas de ahorro. 13
13. Ingresos exentos de las personas físicas (Art. 109 LISR)XVII.
Cantidades que paguen las instituciones de seguridad a los
asegurados o a sus beneficiarios.XVIII. Herencia o legado.XIX. En
algunos casos: los donativos entre cónyuges, los que perciben los
descendientes o ascendientes.XX. Por premios obtenidos con
motivo de un concurso científico, artístico o literario. 14
14. Ingresos exentos de las personas físicas (Art. 109 LISR)XXI. Las
indemnizaciones por daños.XXII. Los alimentos de índole civil.XXIII.
La ayuda para gastos de matrimonio y desempleo provenientes de
retiros efectuados de la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez.XXIV. Los impuestos que se trasladen. 15
15. Ingresos exentos de las personas físicas (Art. 109 LISR)XXV.
Enajenación de derechos parcelarios.XXVI. Enajenación de acciones
emitidas en bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley
de Mercado de Valores.XXVII. Actividades agrícolas, ganaderas,
silvícolas o pesqueras.XXVIII. Derechos de autor. 16
16. Procedimiento del calculo del ISR aplicación de tarifas y tablas•
Para calcular el ISR de las personas físicas en general, salvo para el
régimen de pequeños contribuyentes y premios, la mecánica a
aplicar consiste en el siguiente procedimiento, tomando como
referencia las tarifas y tablas contenidas en el art. 113 (para pagos
provisionales) o en su caso el art. 177 (impuesto del ejercicio). 17
17. Procedimiento del calculo del ISR aplicación de tarifas y tablas•
BASE DEL IMPUESTO• Menos: Límite inferior• Excedente• Por:
Porcentaje• Impuesto marginal• Más: Cuota Fija• Impuesto
determinado• Menos: Subsidio para el empleo (pag.prov.)•
IMPUESTO CAUSADO O A FAVOR 18
18. De los ingresos por salarios y asimilados• Este tema está
fundamentado con los arts. 110 al 118 de la LISR. De acuerdo con el
art. 110 de la citada Ley, se consideran ingresos:• Los salarios y
demás prestaciones que deriven de una relación laboral.• La
participación de los trabajadores en las utilidades de la empresa.•
Las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminación
de la relación laboral. 19
19. De los ingresos por salarios y asimilados• El primer párrafo del
art. 110, también señala que para los efectos de este impuesto, se
asimilan a estos ingresos los siguientes:I. Remuneraciones a
empleados públicos.II. Anticipo de sociedades, asociaciones civiles y
cooperativas de producción.III. Emolumentos a administradores,
comisarios y consejeros. 20
20. IV. Honorarios por prestaciones de servicios
preponderantemente a un prestatario.V. Honorarios percibidos de
personas morales o de personas físicas con actividad
empresarial.VI. Prestación de actos mercantiles.VII. Tratamiento
salarial por la adquisición de acciones por trabajadores. 21
21. Ingresos que se asimilan• Art. 110 de la LISR.• Se estima que los
ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado y aquellos que se asimilan, los obtienen en su
totalidad quienes realizan el trabajo.• No se considerarán ingresos
en bienes, los servicios de comedor y de comida proporcionados a
los trabajadores ni el uso de bienes que el patrón proporcione a los
trabajadores para el desempeño de las actividades propias de éstos
siempre que, en este último caso, los mismos estén de acuerdo con
la naturaleza del trabajo prestado. 22
22. Procedimiento para el calculo del ISR por salarios• El
procedimiento está contenido en el art. 113 LISR y el Artículo Octavo
del Decreto:• INGRESOS POR SALARIOS GRAVADOS• Menos:
Impuesto local en su caso• Base• Aplicación de la tarifa (art. 113)•
ISR CAUSADO• Menos: Subsidio para el empleo• ISR A RETENER
O SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 23
23. Ingresos exentos• Las personas físicas que obtienen ingresos
por salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado tienen una serie de ingresos que son exentos. El art.
109 LISR indica que no se pagará el ISR por la obtención de los
siguientes ingresos, en sus fracciones: I a la XIII, entre los que
destacan: 24
24. Ingresos exentos• Prestaciones legales del salario mínimo y
remuneraciones por tiempo extra o de prestación de servicios en los
días de descanso.• 50% de horas extras sin exceder a 5 SMG.• 30
días de SMG de gratificación anual.• 15 Días de SMG en prima
vacacional.• 15 días de SMG en PTU. 25
25. Ingresos exentos• Reembolso de gastos médicos, dentales,
hospitalarios y de funeral.• Prestaciones de previsión social que
reciben los trabajadores y socios cooperativistas. La exención se
limitará cuando la suma de los ingresos exceda 7 veces el SMG
elevada al año. A un SMG levado al año.• Cajas y fondos de ahorro.
Fracc. VIII art. 109.• Fondos de ahorro. 26
26. Cajas y fondos de ahorro• Requisitos art. 31 fracc. XII • Ejemplo:
LISR: • Trabajador A con salario1.- Se otorguen en forma mensual
de $7,000.00 general para todos los aporta el 13%, durante un
trabajadores. año. ¿Cuál es el monto no2.- Aportación del patrón
deducible? igual al de los • Trabajador B con salario trabajadores.
mensual de $20,000.003.- Que la aportación no aporta el 13%
durante un exceda a 1.3 veces el año. ¿Cuál es el monto no
SMGAGT, elevado al año. deducible?4.- Cumplan con requisitos de
permanencia RISR. 27
27. Gratificaciones Aguinaldos Vacaciones y primas vacacionales•
Son exentos el • Son exentos el equivalente a 30 equivalente a 15
salarios mínimos del salarios mínimos del área geográfica del área
geográfica del trabajador. trabajador.• Ejemplo: trabajador • Ejemplo:
trabajador con salario diario de con salario diario de $450.00 le dan
20 días $98.00, le dan 10 días de vacaciones. Calcule de aguinaldo.
¿cuánto sus vacaciones, prima se acumula a su base vacacional y la
base para el ISR? gravable para el ISR. 28
28. TABLA DE ISPT MENSUAL (Art. 113) Cuota Fija
PorcentajeLimite Superior 496.07 0.00 1.92 4,210.41 9.52 6.40
7,399.42 247.23 10.88 8,601.50 594.24 16.00 10,298.35 786.55
17.92 20,770.29 1,090.62 21.36 32,736.83 3,327.42
23.52999,999,999.99 6,141.95 29
29. TABLA DE ISPT MENSUAL (Art. 113) Cuota Fija
PorcentajeLimite Superior 496.07 0.00 1.92 4,210.41 9.52 6.40
7,399.42 247.23 10.88 8,601.50 594.24 16.00 10,298.35 786.55
17.92 20,770.29 1,090.62 21.36 32,736.83 3,327.42
23.52999,999,999.99 6,141.95 30
30. Retención del ISR por parte del patrón o empleador• El art. 113
de LISR establece que quienes hagan pagos por sueldos y salarios
están obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que
tendrán el carácter de pagos provisionales a cuenta del impuesto
anual.• Enterarán las retenciones a más tardar el día 17 de cada uno
de los meses del año calendario, mediante declaración que
presentarán ante las oficinas autorizadas. 31
31. Deducción del impuesto local• El art. 43 de LIVA establece que
en las Entidades Federativas podrán establecer impuestos cedulares
sobre los ingresos que obtengan las personas físicas, entre otros por
sueldos, salarios y asimilados, pudiendo ser las tasas entre un 2% a
un 5%.• Quienes hagan las retenciones deben reducir de la totalidad
de los ingresos mensuales el impuesto local. 32
32. Obligaciones de los trabajadores• Proporcionar datos para su
inscripción al RFC.• Solicitar constancias de remuneraciones y
retenciones. (Art. 118 LISR fracc. III).• Presentación de declaración
anual en algunos casos.• Comunicar cuando se tiene más de un
patrón. 33
33. Presentación de declaración anual en algunos casosa) Cuando
se tengan ingresos acumulables distintos a los señalados en este
Capítulo.b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor
que se presentará declaración anual.c) Cuando dejen de prestar
servicios antes del 31 de diciembre del año en que se trate o cuando
se hubiesen prestado servicios a dos o más empleadores en forma
simultánea. 34
34. d) Cuando obtengan ingresos, por los conceptos a que se refiere
este Capítulo, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o
provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones
del art. 113 de LISR.e) Cuando obtengan ingresos anuales por los
conceptos a que se refiere este Capítulo que excedan de $400,000.
35
35. Obligaciones de los patrones (art. 118 LISR)• Efectuar
retenciones y entregar el crédito al salario.• Calcular el ISR anual en
los términos del art. 116 LISR.• Entregar constancias de
remuneraciones y retenciones del impuesto local deducido.• Solicitar
constancias de otros patrones y si tienen otro empleador. 36
36. Obligaciones de los patrones (art. 118 LISR)• Presentar
declaración informativa de sueldos y salarios. Presentar a más tardar
el 15 de febrero de cada año.• Inscripción de los trabajadores en el
RFC.• Entregar constancia de viáticos.• Declaración informativa
sobre la entrega de acciones de trabajo. 37
37. Recuerda• Las personas físicas que obtienen ingresos por
concepto de salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado sustancialmente es como consecuencia de
una relación laboral, sin embargo también se originan ingresos que
no provienen de dicha relación siendo de tipo civil o mercantil,
llamándoles asimilados para efectos del procedimiento aplicable del
art. 113 LISR, y el subsidio para el empleo, que no aplica éste último
para los asimilados con excepción para las remuneraciones a los
trabajadores del Estado. 38
38. EJEMPLOS DE CÁLCULO DEL ISR Ingreso mensual de
$7,000.00 Ingreso mensual de $3,000.00 En los casos en los que
los pagos sean menores de un mes, se dividen las cantidades de la
tabla entre 30.4, el resultado así obtenido se multiplicará por el
número de días al que corresponda el periodo de pago. Ingreso
semanal de $ 2500.00 Ingreso semanal de $ 1750.00 39
39. Ejemplos de pagos mensuales cuando en ese mes se paga
aguinaldo, PTU o vacaciones Trabajador con sueldo mensual de
$2,500 y recibe de aguinaldo $1,500.00, calcula el ISR. Trabajador
con sueldo mensual de $ 8,500 y recibe de vacaciones y prima
vacacional de $3,400.00, calcula el ISR. Trabajador con sueldo
mensual de $12,000 y recibe PTU por $1,800.00, calcula el ISR.
Hay dos opciones de cálculo del ISR (explicarlas). 40
40. Capítulo II del Título IV de la LISR• Actividades empresariales y
profesionales en general (arts. 120 a 133).• Régimen intermedio a
las actividades empresariales (arts. 134 a 136-Bis).• Régimen de
pequeños contribuyentes a la actividad empresarial (arts. 137 a 140).
41
41. Sujetos y Objeto De acuerdo con el artículo 120 LISR están
obligados al pago de impuesto, las personas físicas que perciben
ingresos derivados de la realización de:1) Actividades
Empresariales.2) De la prestación de servicios profesionales. 42
42. • Las personas físicas residentes en el extranjero que tengan uno
o varios establecimientos permanentes en el país, pagarán el ISR en
los términos de esta Sección por los ingresos atribuibles a los
mismos, derivados de las actividades empresariales o de la
prestación de servicios profesionales. 43
43. Ingresos por Actividades Empresariales (art. 120 LISR)•
Comerciales• Industriales• Agrícolas• Ganaderas• De pesca•
Silvícolas 44
44. • Son ingresos por la prestación de un servicio profesional, las
remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y
cuyos ingresos no estén considerados en el Capítulo I de este Título
(sueldos, salarios y asimilados). 45
45. Clasificación de las Empresas• Finalidad: Con fin de lucro y sin
fin de lucro.• Actividad: Comercial, industrial y de servicios.•
Estructura: Formales e informales.• Tamaño: Grande, mediana,
pequeña y micro.• Localización: Internacional, nacional, local o
regional.• Producción: Bienes y servicios.• Propiedad: Públicas,
privadas y mixtas. 46
46. Ingresos por la prestación de un servicio personal Son las
remuneraciones que deriven de un servicio personal independiente y
cuyos ingresos no estén considerados en el Capítulo I del Título IV
de las personas físicas. La actividad empresarial como la
profesional desde un punto de vista jurídico son diferentes, ya que la
primera persigue fines especulativos con la idea de lucrar siendo
regulada por el Código de Comercio; la segunda actividad se realiza
con fines meramente económicos, regulados por el Código Civil; sin
embargo tanto las obligaciones sustantivas y las accesorias son las
mismas para efectos de la relación tributaria en materia del ISR. 47
47. Base del ISR Anual (de acuerdo al art.130 se calcula el impuesto
en los términos del art.177 LISR) Total de Ingresos Analizaremos
cada uno acumulables de los conceptos de la Menos: Deducciones
Base, con la finalidad autorizadas de comprenderlos y así, Igual:
UTILIDAD FISCAL en su oportunidad, aplicarlos a través de Menos:
un caso práctico de1) PTU cálculo anual para este2) Pérdidas
fiscales, tipo de contribuyentes, pendientes de aplicar en un tema
por de ejercicios separado en otro anteriores capítulo del curso.Igual:
UTILIDAD GRAVABLE 48
48. De los Ingresos Acumulables Aparte de los que ya se señalaron
anteriormente, el art. 121 de la LISR menciona los siguientes:1)
Condonaciones, quitas o remisiones de deudas.2) Enajenación de
cuentas y documentos por cobrar y de títulos de crédito.3) Seguros,
fianzas o responsabilidades a cargo de terceros.4) Gastos por
cuenta de terceros (excepto los respaldados con documentación
comprobatoria)5) Enajenación de obras de arte. 49
49. 6) Los obtenidos por servicios profesionales prestados porciertas
instituciones.7) Por la explotación de una patente aduanal.8)
Derechos de autor.9) Intereses cobrados.10)Devoluciones o los
descuentos por bonificaciones.11)Ganancia derivada de la
enajenación de activos.12) Ingresos presuntos. 50
50. De la Percepción de los Ingresos Acumulables Según el art.122
de la LISR, los ingresos se consideran acumulables en el momento
en que sean efectivamente percibidos. Los ingresos se consideran
efectivamente percibidos cuando se reciban en: Efectivo En bienes
o en servicios Anticipos, o depósitos o a cualquier otro concepto,
sin importar el nombre con el que se les designe. Cuando el
contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona
distinta de quien efectúa el pago. Cuando se perciban en cheque,
cuando se cobre. Cuando el interés del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. 51
51. De las Deducciones Autorizadas Art. 123 LISR Deducciones
autorizadas: Devoluciones, descuentos o bonificaciones.
Compras. Gastos. Inversiones. Intereses nominales. Cuotas
pagadas al IMSS. Impuesto cedular (art. 43 LIVA). Deducciones de
las personas físicas residentes en el extranjero. 52
52. Devoluciones, descuentos o bonificaciones• I. Las devoluciones
que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan,
siempre que se hubiese acumulado el ingreso correspondiente.•
Ejemplo: Nos devuelven mercancías que habíamos vendido de
contado. Hicimos un descuento por pronto pago de la venta de
mercancías. 53
53. Compras• II. Las adquisiciones de mercancías, así como de
materias primas, productos semiterminados o terminados, que
utilicen para prestar servicios, para fabricar bienes o para
enajenarlos. (Arts. 45 A al 45 I LISR).• No serán deducibles los
activos fijos, los terrenos, las acciones, partes sociales, obligaciones
y otros valores mobiliarios. 54
54. • En el caso de ingresos por enajenación de terrenos y de
acciones, se estará en lo dispuesto en los artículos 21 y 24 de la
LISR, respectivamente, que en ambos casos consiste en determinar
una ganancia.• Si la persona física adquiere terrenos o acciones,
tales erogaciones no se consideran como conceptos deducibles,
pero al momento de su enajenación solamente se acumulará como
ingresos la ganancia entre el precio de venta y su costo de
adquisición. 55
55. • GASTOS III. Los gastos en general, pudiendo ser de
administración, de venta y de operación.• INVERSIONES IV. Las
inversiones, acorde al procedimiento que prevé la LISR para las
personas morales. (Art. 37 al 45 LISR).• INTERESES NOMINALES
V. Los intereses pagados derivados de la actividad empresarial o
servicio profesional, sin ajuste alguno, así como los que se generen
por capitales tomados en préstamo siempre y cuando dichos
capitales hayan sido invertidos en los fines de las actividades
empresariales o profesionales. 56
56. CUOTAS PAGADAS AL IMSS VI. Las cuotas pagadas por los
patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso cuando
éstas sean a cargo de sus trabajadores. IMPUESTO CEDULAR VII.
Los pagos efectuados por el impuesto local sobre los ingresos por
actividades empresariales o servicios profesionales, cuyo pago ya lo
está aplicando el Estado de Guanajuato y cuyo fundamento está en
el artículo 43 de la LIVA y las leyes locales de dicho Estado. 57
57. Requisitos de las deducciones• Las deducciones para que
efectivamente se puedan restar a los ingresos, requieren de ciertos
requisitos mencionados en el artículo 125 de la LISR.• I. Que hayan
sido efectivamente erogadas en el ejercicio.• II. Que sean
estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por
los que se está obligado al pago del ISR.• III. Cuando la LISR
permita la Deducción de inversiones s/ art. 124 LISR. 58
58. • IV. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas
con la obtención de diversos ingresos.• V. Que los pagos de primas
por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la materia y
correspondan a conceptos que la LISR señala como deducibles.• VI.
Cuando el pago se realice a plazos, la deducción procederá por el
monto de las parcialidades efectivamente pagadas, excepto las
deducciones por inversiones s/ art. 124 LISR. 59
59. • VII. Que tratándose de las inversiones no se les dé efectos
fiscales a su revaluación.• VIII. Que al realizar las operaciones
correspondientes o a más tardar el último día del ejercicio, se reúnan
los requisitos que para cada deducción en particular establece la
Ley.• Otros requisitos de las personas morales aplicables a las
personas físicas con actividades empresariales y profesionales
(art.31 LISR). 60
60. Gastos e inversiones No Deducibles• El artículo 126 de la LISR
menciona que los contribuyentes con actividades empresariales y
profesionales, considerarán los gastos e inversiones no deducibles
del ejercicio, en los términos del artículo 32 de la LISR, precepto que
es aplicable para las personas morales.• Hay algunos conceptos NO
deducibles en primera instancia, pero al analizarlos algunos sí
pueden ser deducibles total o parcialmente: 61
61. Conceptos Deducción Parc. TotalGtos. Relativos a automóviles
parcialm XCostos relativos a aviones deducibles XLos recargos
XObsequios y atenciones c/relación a la act. XViáticos o gastos de
viaje XReservas para las gratific. a trabajadores XReservas
autorizadas p/ indemnizaciones XRentas (con requisitos) de:-
Aviones X- Embarcaciones X- Automóviles XPérdidas en
automóviles y aviones XIVA e IEPS en algunos casos XPérdidas en
acciones y otros títulos XConsumos en restaurantes X 62
62. DE LAS INVERSIONES• La deducción de las inversiones se
fundamenta en el artículo 37 al 45 de la LISR.• Según el art. 38 LISR
son inversiones:• Las inversiones en activos fijos,• Gastos y cargos
diferidos y,• Las erogaciones realizadas en periodos pre operativos.•
Las reparaciones, adaptaciones a las instalaciones (fracc. I Art. 42
LISR). 63
63. • De acuerdo con las NIF´S, en su boletín C-6, los inmuebles,
maquinaria y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:• El
uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.• La
producción de artículos para la venta o para uso de la propia
entidad.• La prestación de servicios a la entidad, a la clientela o al
público en general. 64
64. Procedimiento de la deducción de las inversiones• De acuerdo
con el artículo 37 de la LISR, las inversiones únicamente se podrán
deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los porcientos
máximos autorizados por esta Ley, (arts. 39, 40 y 41 LISR), sobre el
monto original de la inversión, con las limitaciones en deducciones
que, en su caso, establezca la Ley. 65
65. De los ejercicios irregulares• La deducción correspondiente se
efectuará en el % que represente el número de meses completos del
ejercicio, en los que el bien haya sido utilizado por el contribuyente,
respecto de doce meses. Cuando el bien se comience a utilizar
después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su deducción,
ésta se efectuará con las mismas reglas que se aplican para los
ejercicios irregulares. 66
66. De la pérdida fiscal• A partir del segundo y hasta el penúltimo
párrafo del art. 130 LISR, se plantea el procedimiento a utilizar en lo
relativo a la pérdida fiscal, la cual se obtiene cuando los ingresos
acumulables obtenidos en el ejercicio son menores a las
deducciones autorizadas en el mismo.• En caso de pérdida fiscal se
debe adicionar la PTU pagada en el ejercicio, situación que es
aplicable a partir del ejercicio 2006. 67
67. Plazo para deducirla y contra qué se podrá disminuir• La pérdida
fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal
determinada en los términos de esta Sección, de los 10 ejercicios
siguientes, hasta agotarla.• Las pérdidas fiscales que obtengan los
contribuyentes por la realización de las actividades empresariales y
profesionales, sólo podrán ser disminuidas de la utilidad fiscal
derivada de las mismas actividades. 68
68. Base de ISR para pago provisional• De acuerdo con el art. 127
LISR, dichos contribuyentes efectuarán pagos provisionales
mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio, a más tardar el día
17 del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda el pago,
mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas.
69
69. Base de ISR para pago provisional• Total de ingresos en el
periodo• Menos: Deducciones autorizadas del mismo• PTU pagada
en el ejercicio• En su caso las pérdidas fiscales• RESULTADO
OBTENIDO• Aplicación de la tarifa del art. 113 LISR• ISR
DETERMINADO DE PAGO PROVISIONAL 70
70. • ISR DETERMINADO DE PAGO PROVISIONAL• Menos:
Acreditamiento de los pagos provisionales pagados con
anterioridad.• ISR PAGO PROVISIONAL DEL MES• Menos:
Retenciones (hechas por personas morales)• ISR NETO A PAGAR.
71
71. De la Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las
Empresas• El art. 132 de LISR establece el procedimiento a utilizar
para determinar la PTU, tomando en consideración la renta gravable
a que se refiere el inciso e), de la fracción IX del art. 123 de la
Constitución y de los arts. 120 y 127 de la LFT, será la utilidad fiscal
que resulte de conformidad con el art. 130 de LISR. 72
72. Calculo de PTU• Total de ingresos acumulables por la actividad
empresarial o prestación de servicios profesionales del ejercicio.•
MENOS:• Deducciones autorizadas del ejercicio• UTILIDAD FISCAL
( Renta gravable para la PTU)• POR:• 10%• PTU A REPARTIR 73
73. Obligaciones de estos contribuyentes (art.133 LISR)• Inscripción
al RFC.• Llevar contabilidad y contabilidad simplificada.• Expedir y
conservar comprobantes.• Conservación de la contabilidad y
comprobantes.• Formulación de Estados Financieros por las
actividades empresariales (inventarios).• Información a presentar en
la declaración anual-utilidad fiscal y PTU e informativas por medios
electrónicos. 74
74. Presentar y mantener a disposición declaraciones informativas.
(art.86 LISR). Expedir constancias de los pagos que constituyan
ingresos por parte de los extranjeros y de sus retenciones
efectuadas. (art.51 LISR). Pagos con concepto de salarios.
Informar de las operaciones con partes relacionadas conjuntamente
con la declaración del ejercicio. (art. 86 fracc. XIII). Obtener y
conservar la documentación de las operaciones llevadas a cabo con
partes relacionadas, en algunos casos. (art. 86 fracc. XII). Registro
específico por la aplicación de la deducción de inversiones en forma
inmediata. (art. 220 fracc. XVII ). 75
75. Del régimen intermedio de las personas físicas con actividades
empresariales• Sujetos y objeto.• El art. 134 LISR señala que los
contribuyentes personas físicas que realicen exclusivamente
actividades empresariales, cuyos ingresos obtenidos en el ejercicio
inmediato anterior por dichas actividades no hubiesen excedido de
$4´000,000, aplicarán las disposiciones de la Sección I de este
Capítulo, lo que significa… 76
76. Sujetos y objeto.• … que los procedimientos para determinar
tanto los pagos provisionales como el ISR del ejercicio y la base
para PTU son los mismos, con algunas diferencias que se verán a
continuación, en cuanto a la deducción de inversiones y
obligaciones. 77
77. Facilidades en cuanto a obligaciones formales (art. 134 LISR)I.
Llevarán un solo libro de ingresos, egresos y de registro de
inversiones y deducciones, en lugar de llevar la contabilidad a que
se refiere la fracc. II del art. 133 LISR.II. En lugar de aplicar lo
dispuesto en el tercer párrafo de la fracc. III del art. 133 LISR,
podrán anotar el importe de las parcialidades que se pague en el
reverso del comprobante, si la contraprestación se paga en
parcialidades. 78
78. III. No aplicar las siguientes:- Formulación de estados financieros
por las actividades empresariales.- Presentar informativas por
medios electrónicos.- Obtener y conservar la documentación de las
operaciones llevadas a cabo con partes relacionadas, en algunos
casos. 79
79. Del régimen de pequeños contribuyentes (art. 137 LISR)• Sujetos
y objeto:• Las personas físicas que realicen actividades
empresariales, que únicamente enajenen bienes o presten servicios,
al público en general, podrán optar por pagar el ISR en los términos
establecidos en esta Sección, siempre que los ingresos propios de
su actividad empresarial y los intereses obtenidos en el año de
calendario anterior, no hubieran excedido de la cantidad de $2
´000,000.00. 80
80. Cuando inicien operaciones en el ejercicio• Los contribuyentes
que inicien actividades podrán optar por pagar el impuesto conforme
al régimen de pequeños contribuyentes, cuando estimen que sus
ingresos del ejercicio no excederán del límite de $2´000,000. 81
81. Base y cálculo del ISR• El art. 138 LISR determina que los
pequeños contribuyentes, calcularán el impuesto mensual que les
corresponda en los siguientes términos: calcularán el impuesto
aplicando la tasa del 2% a la diferencia que resulte de disminuir al
total de los ingresos que obtengan en el mes en efectivo, en bienes
o en servicios, un monto equivalente a 4 veces el SMG elevado al
mes. 82
82. Base y cálculo del ISR• Total de ingresos en el mes• Menos: Un
monto equivalente a 4 SMG mes• DIFERENCIA O BASE DEL
IMPUESTO• Por: Tasa del 2%• IMPUESTO DETERMINADO. 83
83. Obligaciones de los pequeños contribuyentes• Inscripción al
RFC.• Plazo para presentar aviso de optar por tributar como
pequeño y dejar de serlo.• Conservar comprobantes por las compras
de bienes nuevos da activo fijo.• Contabilidad simplificada.• Entregar
copias de las notas de venta y conservar originales. 84
84. Salarios mínimos para el ejercicio 2011• Zona A $59.82 x 30.4
días x 4 = $7,274.68• Zona B $58.13 x 30.4 días x 4 = $7,068.60•
Zona C $56.70 x 30.4 días x 4 = $6,894.72• Los ingresos por
operaciones en crédito se considerarán para el pago del impuesto
hasta que se cobren en efectivo, en bienes o en servicios. 85
85. Ejemplos:• Contribuyente en Zona A tuvo ingresos en el mes por
$30,000.• Contribuyente en Zona B tuvo ingresos en el mes por
$36,800.• Contribuyente en Zona C tuvo ingresos en el mes por
$42,200. 86
86. De la PTU Cuando tengan trabajadores a su cargo, para PTU la
renta gravable será la cantidad que resulte de multiplicar por el factor
de 7.35 el impuesto sobre la renta que resulta a cargo del
contribuyente. Ejercicios:1) Contribuyente Zona A Ingresos por $
890,000.002) Contribuyente Zona B Ingresos por $ 750,000.003)
Contribuyente Zona C Ingresos por $ 598,000.00 87
87. Ejemplo contribuyente Zona B Ingresos en el ejercicio
$600,000.00 Menos: $58.13x365x4= 84,869.80 Base del impuesto
515,130.20 Por: tasa del impuesto 2% ISR determinado 10,302.61
Por: FACTOR 7.35 BASE PARA PTU 75,724.19 Por: Tasa 10%
PTU A REPARTIR $7,572.42 88
88. De los ingresos por arrendamiento y engeneral por otorgar el uso
o goce temporal de bienes inmuebles • Objeto que origina los
ingresos. • El art. 141 LISR indica que: “Se consideran ingresos por
otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, en cualquier
otra forma”. • Del momento de la declaración de los ingresos: • Los
ingresos en crédito se declararán y se calculará el impuesto que les
corresponda hasta el año de calendario en el que sean cobrados. 89
89. Ingresos exentos• El art. 109 LISR señala algunos conceptos
que son ingresos exentos: No se pagará el ISR por la obtención de
los siguientes ingresos:• Contratos de arrendamiento prorrogados.•
Herencia o legado. 90
90. Deducciones Autorizadas El art. 142 señala las deducciones
autorizadas:I. Los pagos de contribuciones (predial).II. Gastos de
mantenimiento y agua (que no los hayan pagado los que lo usan).III.
Intereses reales (de préstamos utilizados para mejoras de los bienes
inmuebles).IV. Los salarios y sus contribuciones, las comisiones y
los honorarios.V. Pago de primas por seguros.VI. Inversiones en
construcciones. 91
91. Deducción ciega• El art. 142 LISR establece una opción en lugar
de aplicar las deducciones autorizadas, optando por deducir el 35%
de los ingresos.• Quienes ejercen esta opción podrán deducir,
además el monto de las erogaciones por concepto del impuesto
predial de dichos inmuebles correspondiente al año de calendario.
92
92. Ejemplo:• Ingresos $ 100,000• Por: 35%• Monto de la deducción
35,000• Base previa 65,000• Menos: Impuesto predial 2,000• Base
del impuesto $ 61,000 93
93. Deducciones en caso de subarrendamiento• Tratándose de
subarrendamiento sólo se deducirá el importe de las rentas que
pague el arrendatario al arrendador.• El subarrendamiento consiste
en dar en arrendamiento el bien inmueble que el arrendatario recibió
para su uso o goce, a un tercero 94
94. Ejemplo:• Ingresos por subarrendar $ 20,000• Menos:•
Contraprestación pagada al arrendador 15,000BASE DEL
IMPUESTO $ 5,000 95
95. Pagos provisionales- El procedimiento a aplicar para determinar
los pagos provisionales de acuerdo con el art. 143 LISR en su
segundo párrafo consiste en: Ingresos del mes Menos: Monto de las
deducciones (art. 142 o ded. ciega) Base para pago provisional
Tarifa art. 113 LISR IMPUESTO DETERMINADO 96
96. Ejercicios1) Ingreso mensual en enero de $35,000 y en febrero
$40,000, tiene deducciones por $20,000 y $30,000
respectivamente.2) Ingreso mensual en enero de $67,000 y en
febrero $23,000, opta por la deducción ciega.3) Ingreso mensual en
enero de $27,300 y en febrero de $56,800, tiene deducciones por
$3,500 y $7,900 respectivamente. 97
97. Períodos de los pagos provisionales (art. 143 LISR)• Pagos
mensuales: efectuarán los pagos provisionales mensualmente, a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda
el pago.• No obligación a efectuar pagos provisionales: los
contribuyentes cuyo monto mensual no exceda de 10 SMG vigentes
en el D.F. elevados al mes. 98
98. Tope para no efectuar pagos provisionales• Salario mínimo
general del D.F. $ 59.82• Por días del mes 30.4• Importe 1,818.53•
Por: 10 salarios mínimos 10• Tope: $18,185.30 99
99. Obligaciones• Inscripción al RFC.• Llevar contabilidad y en qué
casos no.• Expedir comprobantes.• Declaraciones provisionales y
anuales (explicar formato de declaración anual en el pizarrón). 100
100. Declaración anual• INGRESOS• Menos: DEDUCCIONES O
DEDUCCIÓN CIEGA• BASE NETA DEL IMPUESTO• APLICACIÓN
DE LA TARIFA (ART. 177)• IMPUESTO CAUSADO• Menos:
ACREDITAMIENTOS (retenciones y pagos provisionales)• ISR A
CARGO O A FAVOR 101
101. DE LOS INGRESOS POR ENAJENACIÓN Y ADQUISICIÓN
DE BIENES• Concepto de Enajenación: Consiste en la transmisión
del dominio sobre una cosa o derecho que nos pertenece a otro u
otros sujetos. Condiciones sustanciales de la enajenación1) Ser
dueño de la cosa o derecho.2) Transmitirlos en propiedad a un
tercero.3) Que la transmisión sea de manera voluntaria o forzosa.
102
102. Concepto de Adquisición Es el hecho o el acto jurídico en
términos del cual se incorpora al patrimonio de una persona un bien
mueble o inmueble. Elementos para la adquisición:1) Un
adquiriente.2) Un objeto adquirido.3) El título de la adquisición. 103
103. Ingresos por Enajenación de bienes• Está fundamentado en los
arts. 146 a 154 Bis LISR.• La ganancia se determina según el art. 47
LISR de la siguiente forma:• Ingreso por enajenación• Menos:
Deducciones (art.146 LISR)• GANANCIA O BASE 104
104. Objeto que origina los ingresos gravados• Transmisión de
propiedad.• Adjudicación.• Aportaciones.• Arrendamiento financiero.•
Fideicomiso• Cesión de derechos por la vía del fideicomiso.• Bienes
representados en títulos.• Derechos de crédito.• Fusión o escisión.
105
105. Cómo se configura el ingreso Se considerará como ingreso el
monto de la contraprestación obtenida, inclusive en crédito, con
motivo de la enajenación. Ingresos no objeto:1) Los que deriven de
transmisión de propiedad de bienes por causa de muerte, donación
o fusión de sociedades.2) Ni los que deriven de la enajenación de
bonos, de valores y de otros títulos de crédito. 106
106. Ingresos Exentos• A) La casa habitación del contribuyente,
siempre que el monto de la contraprestación obtenida no exceda de
un millón quinientas mil unidades de inversión ($6´797,650.50), y la
transmisión se formalice ante fedatario público. Por el excedente se
determinará la ganancia y se calcularán el impuesto anual y el pago
provisional en los términos del Capítulo IV de este Título. 107
107. Casos en que no aplica el límite de la exención• La exención
prevista será aplicable siempre que durante los cinco años
inmediatos anteriores a la fecha de enajenación de que se trate el
contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitación por la que
hubiera obtenido la exención prevista en este inciso y manifieste,
bajo protesta de decir verdad, dichas circunstancias ante el fedatario
público ante quien se protocolice la operación. 108
108. • B) Bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes
sociales, de los títulos de valor y de las inversiones del
contribuyente, cuando en un año de calendario la diferencia entre el
total de las enajenaciones y el costo comprobado de la adquisición
de los bienes enajenados, no exceda de tres veces el SMG del área
geográfica del contribuyente elevado al año. Por la utilidad que
exceda se pagará el impuesto. (Pizarrón tabla de SMG). 109
109. Deducciones Autorizadas (art. 148 LISR)• Costo comprobado
de adquisición.• Inversiones hechas en construcciones, mejoras y
ampliaciones.• Gastos notariales, impuestos y derechos, por
escrituras de adquisición y de enajenación y pagos por avalúos.•
Comisiones y mediaciones. 110
110. Determinación del ISR anual (art. 147 LISR)• Las personas que
obtengan ingresos por enajenación de bienes, podrán efectuar las
deducciones a que se refiere el art. 148 LISR; con la ganancia así
determinada se calculará el impuesto anual.• Anotar en le pizarrón
las dos formas. 111
111. Pagos provisionales El art. 154 LISR menciona: Los
contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes
inmuebles, efectuarán pago provisional por cada operación, según el
siguiente procedimiento: INGRESOS por enajenación de bienes
Menos: DEDUCCIONES GANANCIA Entre: Años transcurridos /
adquisición y enajenación sin exc.20 años GANANCIA ANUAL
APLICACIÓN TARIFA ART: 113 ISR DETERMINADO Por: Mismo
número de años TOTAL DE PAGO PROVISIONAL CAUSADO 112
112. De los ingresos por intereses, dividendos y obtención de
premios• Concepto de intereses:• El provecho, rendimiento o utilidad
que se obtiene del capital (dinero).• Beneficio económico que se
logra con cualquier tipo de inversión. 113
113. Determinación del ISR (sexto párrafo art. 158 LISR)• Interés
real• Por: Tasa de impuesto prom. Del ISR (1)• IMPUESTO
CAUSADO• (1) Que le correspondió al mismo en los ejercicios
inmediatos anteriores en los que haya pagado este impuesto a aquél
en el que se efectúe el cálculo, sin que excedan de cinco. 114
114. Determinación de la tasa del impuesto promedio• Suma de los
resultados expresados en por ciento que se obtengan de dividir el
impuesto determinado en cada ejercicio, entre el ingresos gravable
del mismo ejercicio, de los ejercicios anteriores de que se trate en
los que se haya pagado el impuesto.• ENTRE• El mismo número de
ejercicios considerados, sin que excedan de cinco. 115
115. Ingresos exentos (art. 109 LISR)• Los intereses pagados por:
Instituciones de crédito, Sociedades cooperativas de ahorro y
préstamo y, Sociedades financieras populares. Siempre y cuando
provengan de cuentas de cheques, depósitos de sueldos, pensiones
y cuyo saldo promedio diario no exceda de 5 SMG del D.F.,
elevados al año. 116
116. OBLIGACIONES DE ESTOS CONTRIBUYENTES (ART. 161
LISR)• Solicitar su inscripción en el registro Federal de
Contribuyentes.• Presentar declaración anual en los términos de la
LISR.• Conservar, de conformidad con lo previsto en el CFF, la
documentación relacionada con los ingresos, las retenciones y el
pago de este impuesto. 117
117. De los ingresos por dividendos y por las ganancias distribuidas
por personas morales• Dividendos.- Son las cantidades que resultan
de distribuir las utilidades entre los socios o accionistas.•
Determinación del Impuesto:DIVIDENDO O UTILIDADES
DISTRIBUIDASPOR: FACTOR 1.3889POR: TASA DEL ART. 10
( 2010 al 2012 30%)ISR QUE SE ADICIONA 118
118. De los ingresos por la obtención de premios ( arts. 162 al 164
LISR)• Loterías• Rifas• Sorteos• Juegos con apuestas• Concursos de
todas clases 119
119. ISR pagado por quien otorga el premio• Cuando la persona que
otorgue el premio pague por cuenta del contribuyente el impuesto
que corresponde como retención, el importe del impuesto pagado
por cuenta del contribuyente se considerará como ingreso de los
comprendidos en este artículo.• No se considerará como premio el
reintegro correspondiente al billete que permitió participar en las
loterías. 120
120. Ingresos exentos (art. 109 LISR) Por premios obtenidos con
motivo de un concurso científico, artístico o literario.
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO (art. 163 LISR):a) De loterías,
rifas, sorteos y concursos, se aplicará la tasa del 1% con algunas
excepciones.b) Juegos con apuestas, tasa del 1%. 121
121. Impuesto a retener y pago definitivo (art. 106 LISR)• Las
personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en
la declaración del ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los
premios, obtenidos en el mismo, siempre que éstos, excedan de $1
´000,000.00.• La persona que obtenga el ingreso podrá acreditar
contra el impuesto que determine en su declaración anual, la
retención del impuesto federal que le hubiera efectuado la persona
que pagó el premio. 122
122. Obligaciones de quienes entregan los premios (art. 164 LISR)•
Constancia de ingreso y de retención del impuesto.• Conservar
documentación que ampara a las constancias.• Declaración
informativa ( a más tardar el 15 de febrero de cada año). 123
123. Obligados a pagar el ISR anual (art. 175 LISR)• Las personas
físicas que obtengan ingresos en un año calendario, a excepción
de:• a) Los exentos y• b) De aquéllos por los que se haya pagado
impuesto definitivo.• Están obligados a pagar su impuesto anual
mediante declaración que presentarán en el mes de abril del año
siguiente, ante las oficinas autorizadas. 124
124. Sujetos no obligadosLas personas físicas que obtengan
ingresos acumulables en el ejercicio por los conceptos señalados en
los Capítulos I y VI de este Título (sueldos y salarios e intereses),
cuya suma no exceda de $400,000.00, siempre que los ingresos por
concepto de intereses reales no excedan de $100,000.00. Y sobre
dichos ingresos se haya aplicado la retención a que se refiere el
primer párrafo del art. 160 LISR. 125
125. Deducciones Personales (art. 176 LISR)• Honorarios médicos y
dentales, así como los gastos hospitalarios.• Gastos funerales en la
parte que no excedan de un SMG del área del contribuyente elevado
al año.• Los donativos.• Los intereses reales por créditos
hipotecarios. 126
126. • Aportaciones complementarias de retiro realizadas
directamente en la subcuenta de aportaciones complementarias de
retiro.• Gastos destinados a la transportación escolar de los
descendientes en línea recta cuando ésta sea obligatoria.• Impuesto
local sobre ingresos por salario, siempre que la tasa de dicho
impuesto no exceda del 5% con lo planteado por el art. 43 de la
LIVA. 127
127. Procedimiento para el cálculo del Impuesto Anual (art. 177
LISR)Las personas físicas calcularán el impuesto del ejercicio
sumando, a los ingresos obtenidos conforme a los Capítulos I, III, IV,
V, VI, VIII y IX de este Título; después de efectuar las deducciones
autorizadas en dichos Capítulos, la utilidad gravable determinada
conforme a las Secciones I y II del Capítulo II de este Título, al
resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, las deducciones a
que se refiere el art. 176 LISR. 128
128. CONCE SUELDO ARREN ENAJE ADQUI INTERES DIV.Y DE
LOSPTOS D N S UTIL.
DEMÁSINGRESOSMENOS:DEDUCCIONESRESULT A B C D E F
GADO 129
129. Procedimiento para el cálculo del ISR anual• SUMAS DE A – G•
SUMAS DE BASES• Más:• UTILIDAD GRAVABLE (Actividad
Empresarial y profesional)• RESULTADO• Menos:• DEDUCCIONES
PERSONALES• BASE NETA DEL IMPUESTO• APLICACIÓN
TARIFA ART. 177 LISR• IMPUESTO CAUSADO• Menos:•
ACREDITAMIENTOS ( Pagos provisionales, impuesto acreditable
pagado en el extranjero)• ISR A CARGO O A FAVOR 130
130. Impuesto Empresarial a TasaÚnica de las personas físicas
131. IETU• Es un gravamen de tipo directo que grava, con una tasa
uniforme, el flujo remanente de la empresa que es utilizado para
retribuir los factores de la producción, deduciendo las erogaciones
para la formación bruta de capital. 132
132. Características• Será un gravamen que tendrá una base más
amplia que el ISR, e incidirá en quienes actualmente no lo pagan,
haciendo más equitativa la contribución.• Será un gravamen neutral
en cuanto a las erogaciones no deducibles y equitativo respecto de
las que se realicen tanto en territorio nacional como en el extranjero
y sin afectar su naturaleza de gravamen mínimo. 133
133. • El IETU va a sustituir al impuesto al activo para evitar que el
impuesto empresarial a tasa única represente una obligación fiscal
adicional.• La Ley del IETU fue publicada en el Diario Oficial de la
Federación el 1° de octubre del 2007, para entrar en vigor el 1° de
enero del 2008. 134
134. Sujetos del impuesto empresarial Las personas físicas, por los
ingresos que obtengan, por la realización de las siguientes
actividades:1) Enajenación de bienes2) Prestación de servicios
independientes3) Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
135
135. Tasa del IETU• Se calcula aplicando la tasa del 17.5% a la
cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos
percibidos por las actividades, las deducciones autorizadas en esta
Ley. 136
136. Base y Tasa del IETU del ejercicio (arts. 1, 5 al 10)• El art. 7
menciona que el impuesto empresarial a tasa única se calculará por
ejercicios y se pagará mediante declaración que se presentará ante
las oficinas autorizadas en el mismo plazo establecido para la
presentación de la declaración anual del ISR. 137
137. Base y Tasa• Total de Ingresos• Menos: Las deducciones
pagadas y autorizadas• BASE DEL IMPUESTO• Por tasa del 17.5%•
IMPUESTO EMPRESARIAL CAUSADO• Menos: (art.8) crédito fiscal
en su caso (art.11)• Diferencia 138
138. Diferencia Menos: (art.8)-Producto de multiplicar sueldos y
salarios gravados y aportaciones de seguridad por un factor-ISR
propio del ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia-Impuesto
Empresarial a Tasa ÚnicaMenos acreditamiento:- Pagos
provisionales del IETU- DIFERENCIA DEL IETU A PAGAR EN LA
ANUAL 139
139. Determinación de los Ingresos gravados• El precio o la
contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicio
u otorga el uso, realizada por las personas físicas. Más:• Las
cantidades que además se carguen o cobren al adquiriente por
impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales
o, moratorios.• Los anticipos o depósitos que se restituyan al
contribuyente, así como las bonificaciones s descuentos que reciba.
140
140. Momento de la obtención de los ingresos• El art. 3 de tal Ley
señala en su fracción IV que los ingresos se obtienen cuando se
cobren efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las
actividades previstas en el artículo 1 de esta Ley (enajenación de
bienes, prestación de servicios y de otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes) de conformidad con las reglas que para tal
efecto se establecen en la LIVA. 141
141. Ingresos exentos• De acuerdo con el art. 4 LIETU, no pagarán
el IETU por los siguientes ingresos:- Personas dedicadas a
actividades del sector primario.- Fondos de pensiones y jubilaciones
de los residentes en el extranjero.- Enajenaciones especiales.- Por
actos accidentales realizados por personas físicas. 142
142. Deducciones autorizadas• Adquisición de bienes• De servicios
independientes o al• Uso o goce temporal de bienes• NO SERÁN
DEDUCIBLES:• El salario• Prestaciones que se entregan al
trabajador incluyendo PTU• Las indemnizaciones 143
143. Siguiendo con las deducciones:• Las contribuciones a cargo del
contribuyente pagadas en México: Impuesto a los depósitos ene
efectivo, las aportaciones de seguridad social y las que deban
trasladarse.• El IVA• E IEPS Siempre y cuando el contribuyente no
tenga derecho a acreditarlos.• El importe de las devoluciones,
descuentos y bonificaciones que se realicen.• Los depósitos o
anticipos que se devuelvan. 144
144. Requisitos de las deducciones (art. 6)• Que las erogaciones
correspondan a la adquisición de bienes, servicios independientes o
a la obtención del uso o goce temporal de bienes.• Que sean
estrictamente necesarias para la realización de las actividades.• Que
sean efectivamente pagadas.• Que cumplan con los requisitos de
deducibilidad para efectos del ISR. 145
145. Otros conceptos a restar a la base del IETU (art. 8 y 10)•
Erogaciones de Activos Fijos1) Pueden realizar una deducción
adicional por las inversiones en activos fijos realizadas de
septiembre a diciembre del 2007.2) Pueden aplicar un crédito fiscal
por las inversiones de activos fijos adquiridas desde el año 1998 a
diciembre del 2007. 146
146. Crédito Fiscal• El art. 11 de LIETU indica que cuando el monto
de las deducciones autorizadas por esta Ley sea mayor a los
ingresos gravados por la misma percibidos en el ejercicio, los
contribuyentes tendrán derecho a un crédito fiscal por el monto que
resulte de aplicar la tasa establecida en el artículo 1 de la misma a la
diferencia entre las deducciones autorizadas por esta Ley y los
ingresos percibidos en el ejercicio. 147
147. Ejemplo:Conceptos IMPORTESEjercicio Fiscal 2010Ingresos
obtenidos en el ejercicio $6´000,00 0Menos: Deducciones
autorizadas 7´000,000Diferencia 1´000,000Por: Tasa del ejercicio
17.5%Monto del crédito fiscal $175,000 148
148. Actualización del crédito fiscal• El monto del crédito fiscal
determinado en un ejercicio se actualizará multiplicándolo por el
factor de actualización. INPC último mes del ejercicio en que se
generó el crédito fiscal.Entre: INPC último mes de la 1ª mitad del
ejercicio en que se determinó el crédito fiscal. 149
149. Situaciones a considerar• Cuando el contribuyente no acredite
en un ejercicio el crédito fiscal o, pudiéndolo haber hecho, perderá el
derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad
en la que pudo haberlo acreditado.• El derecho al acreditamiento
previsto es personal de contribuyente y no podrá ser transmitido a
otra persona ni como consecuencia de fusión. 150
150. Situaciones a considerar• El crédito fiscal se aplicará sin
perjuicio del saldo a favor que se genere por los pagos provisionales
efectuados en el ejercicio fiscal de que se trate. 151
151. Producto de multiplicar sueldos y salarios gravados y
aportaciones de seguridad por factor• Se podrá acreditar
multiplicando por el factor de o.175, las erogaciones efectivamente
pagadas por concepto de sueldos y salarios, así como las
aportaciones de seguridad social.• Monto de las aportaciones de
seguridad social• Más: monto de erogaciones por sueldos y salarios•
SUMA• Por: factor de 0.175• CANTIDAD ACREDITABLE 152