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"TRANSICION DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA A SU
ENTORNO INTERNACIONAL"
NOMBRE DE AUTORES:
Dr. En M. F. Martín Álvarez Ochoa
Facultad de Contabilidad y Administración, Colima
Universidad de Colima
Av. Universidad 333, Colonia las Víboras
México, D.F.
M. F. Héctor Rodríguez Herrera
Facultad de Contabilidad y Administración Colima
Universidad de Colima
Av. Universidad 333, Colonia las Víboras
México, D.F.
Resumen:
México al igual que Latinoamérica ha tenido problemas para la integración en el
mercado global a emitir información contable que sea confiable en el contexto
internacional, en 2006 a través del Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo
de Normas de Información Financiera (CINIF), por ello ahora que la International
Accounting Estándar Boards (IASB) ha emitido las normas contables aplicables a las
pymes es necesario realizar un estudio de la problemática que se tienen al tratar una
empresa de entrar en transición de las normas locales a las normas internacionales.
Palabras Clave: Conversión, transición, normas.
Abstract
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Mexico and Latin America has had trouble integrating into the global market to deliver
accounting information to be reliable in the international context, in 2006 through the
Mexican Board for Research and Development of Financial Reporting Standards (CINIF),
so now that the International Accounting Standard Boards (IASB) has issued accounting
standards applicable to SMEs is necessary to conduct a study of the problems that have to
deal with a company in transition into local standards with international standards.
Keywords: conversion, transition, standards.
Planteamiento del Problema
En México en los últimos años el crecimiento económico de las empresas algunas
veces se debe al adecuado control de los registros contables, sin embargo al momento de
tratar de incorporarse al contexto internacional se presentan problemas al no existir en
México normas para pequeñas y medianas empresas, sobre todo si las normas de
información financiera actuales no son lo suficientemente claras en la problemática
particular de éstas, es por eso que se decidió dentro del amplio campo de la Contabilidad
estudiar TRANSICION DE NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA A SU ENTORNO
INTERNACIONAL.
Las empresas pequeñas son el principal factor dinámico de la economía del
estado. La Ley de Cámaras empresariales y sus confederaciones se define a la
empresa como las personas físicas o morales que realicen actividades
comerciales, industriales o de servicios, en uno o varios establecimientos.
El objetivo de la presente investigación es analizar las Normas de Información
Financiera(NIF) mexicanas, pero sobre todo analizar los posibles puntos importantes
para la conversión de los estados financieros a las normas internacionales recién
publicadas por la Asociación Internacional de Normas de Contabilidad IASB ( por sus
siglas en inglés.
Los objetivos particulares que se busca en el presente trabajo dentro de las
Normas Internacionales de Información Financiera(NIIFs) son:
La Oportunidad actual de las Pymes de incorporar la normatividad
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o NIIFs Requerimientos e Implicaciones
o Status de la Conversión a NIIFs
Asuntos empresariales, que se deben contemplarse
Desafíos de la Conversión técnicos y Humanos
Proceso de Conversión
Hipótesis:
Si la conversión a NIIFs representa cambios que permiten al final evolucionar la
forma que las empresas son visualizadas y evaluada por inversionistas, otros usuarios de
la información financiera y competidores, entonces cada decisión que se tome estará
afectada por los NIIFs y será esencial para que la administración sea capaz de anticiparse
a los cambios en la forma en que la misma es percibida por el mercado.
Metodología
El diseño de la investigación se realiza en función a la reciente publicación, es un
trabajo de carácter documental, mediante el método de deductivo, combinado con el
submétodo de análisis y síntesis, partiendo del método experimental de observación de
tipo documental.
Al ser de tipo documental la investigación se ha realizado un estudio de las
Normas de Información Financiera que rigen a México, Las NIIFs internacionales
recientemente publicadas en europa y que aplican a partir de 2011, así como de los
principios USSGAP, todo ello con la finalidad de tener un trabajo completo.
Si bien es cierto, la investigación documental presenta en la interpretación un
posible sesgo de subjetividad del investigador, también es cierto que el investigador para
poder emitir juicios sobre la aplicabilidad debe primero hacer estudios exploratorios,
mismos que deben en todo momento ser capaces de implicar nuevos estudios que lleven
a determinar la aplicación en el campo.
Las limitaciones a la que nos enfrentamos es que las normas pymes son normas
realizadas en un entorno internacional que si bien no es novedoso, por que el fenómeno
de globalización se presenta desde 1990, el objeto en sí lo son, por su reciente
publicación y los dos años que se otorgan para la situación de la convergencia en su
aplicación.
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Revisión Literaria.
La Norma de Información Financiera (NIF) A-5 “Elementos básicos de los estados
financieros” señala las estructuras y las cuentas básicas que deben tener los balances
generales, que esta compuesta por los activos, los pasivos y el capital contable o
patrimonio contable, siendo el primero de éstos conceptos para empresas comerciales y
los segundos para empresas no lucrativas. El segundo estado obligatorio es el Estado de
Resultados y el estado de actividades, emitido por empresas lucrativas y no lucrativas
respectivamente; donde se exceptúan gastos y costos que forman parte de otras partidas
integrales, ahora bien, los impactos favorables se presentan en los ingresos por que ellos
conllevan al cambio neto del patrimonio contable en el capital ganado.
Los estados de flujo de efectivo y variación de capital, conllevan a un mejor
análisis de las operaciones, pues de manera individual van a mostrar los cambios en el
patrimonio neto, los puntos básicos que reflejan la liquidez y la solvencia
Las NIFS son normas elaboradas en México de manera local por el Consejo
Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información Financiera, son
normas no apegadas a las necesidades de pequeñas y medianas empresas, sin embargo,
deben apegarse en caso especial a la adopción de las normas en estados financieros que
requieren apegarse a las características internacionales.
La transición a las NIIF por parte de las empresas constituidas como pymes, en el
caso que se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior para el caso de México se
encuentra regulado en la serie A de las normas de información, la adopción estuvo
basada en las NIIF completas o en otro conjunto de Normas, tales como sus normas en
otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en única
ocasión, supongamos que por ya no encontrarse de manera obligatoria a las normas
internacionales abandona las NIIFs y este abarca uno o mas periodos entonces las
exenciones especiales, simplificaciones y no serán aplicables a nueva adopción.
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Quienes tienen experiencia tienen una conversión mayor a NIIFs puede llevar un
tiempo como mínimo de 18 meses o más, mientras que una conversión poco compleja
puede requerir un periodo que entre 6 y 12 meses.
Hay algunas cuestiones que tienen que ver con términos competitivos que también
se deben considerar. Si es una empresa que no maneje su conversión adecuadamente y
no a su vez pueda explicar sus resultados, estará en franca desventaja frente a sus
competidores en el mercado, sobre todo en las decisiones que debe tomar.
Algunos puntos relacionados con las NIIFs que se deben cumplir en la conversión
son bastante complejos, pues los requerimientos bajo NIIFs son diferentes a las NIFs
existentes en México. Debido a esta complejidad, le tomará bastante tiempo a las
empresas asimilar las operaciones y sus diferentes puntos de enlace, con ello las
operaciones especiales se presenta la información adecuada de acuerdo a las notas de
los estados financieros y así brindar las explicaciones adecuadas a las juntas directivas y
accionistas.
Las empresas pequeñas, tampoco deben subestimar la cantidad de tiempo
invertido en el entrenamiento y capacitación que su gente requerirá antes de estar en
condiciones de producir estados financieros que cumplan con NIIFs en forma oportuna,
pues ello va a producir eficiencia y ser una empresa responsable con los usuarios de la
información que de ellos emana.
El impacto de la aplicación de las normas en la transición varía en función del tipo y
tamaño de la industria, comercio, servicios, situación que depende de la capacidad de
organización. En general, las empresas europeas han realizado progresos, especialmente
en lo que se refiere a la revisión de diagnóstico (fase 1), que es probable completa.
Sin embargo, el progreso no es el mismo entre los diferentes países y varía con el tamaño
de la entidad y la industria que es base del desarrollo de la economía y por lo tanto tiene
incidencia en las actividades comerciales y la prestación de servicios.
El año de 2010 acerca rápidamente, las empresas que no han comenzado sobre los
procesos de transición deben ponerse a pensar en este mecanismo, que puede verse a
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sí mismos frente a la creación de planes de administración estratégica de la crisis para
hacer frente a las exigencias impuestas por NIIFs.
La fecha límite para la producción de NIIFs estados financieros podemos
considerarla que es ahora, pues la importancia de apegarse a las Normas Pymes
internacionales, para la toma de decisiones. Las empresas realizan esfuerzos tanto
económicos como humanos, en particular las empresas pequeñas. Esto ha supuesto un
reto y una oportunidad para nosotros los Contadores Públicos y los empresarios, tanto
para clientes como para proveedores.
Una vez que adopte por primera vez las NIIF para las PYMES los aplicará en los primeros
estados financieros, mismos que deben ser de carácter anual, es decir entes momento
son los que se elaboran en 2010, en los cuales las empresas manifiestan una
información explícita y sin reservas, son los primeros estados financieros de una entidad
entre sí, los ejemplos que podemos tomar son:
No presentó estados financieros anteriores es decir no se toman en cuenta los
estados financieros de 2008 y 2009.
La empresa presentó los estados financieros más recientes, de acuerdo a los
requerimientos nacionales, con falta de coherencia a los puntos señalados en las
NIIFS.
Que en aras de buscar la comparabilidad de estados financieros sean elaborados
cumpliendo con el 100% de las NIIFs.
Estas conciliaciones son necesarios a partir del período de transición del
comienzo del período cubierto por el NIIFs primeros estados financieros. Y el
CESR requerirá información acerca de los efectos de la adopción de NIIFs en la
empresa "estados financieros de 2009.”
Entonces, ¿qué implicaciones tiene todo esto sobre nosotros, nuestros clientes,
proveedores y acreedores con los cuales tenemos relación comercial?
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NIIFs Puntos finos de Negocios
Por falta de espacio, este punto lo explicamos de manera gráfica que nos ha
proporcionado KPM en el año 2006 es
Fuente: KPMG 2006
La conversión a NIIFs, representa más que un simple cambio que se presenta de
un conjunto de principios contables a otro, o caprichos de institutos para crear cambios
por crearlos. Esto significa que existirán un número importante de requerimientos de
revelación financiera y contable que resultaran en diferencias materiales al momento de
de presentar los reportes financieros, todo ello por la solo circunstancia de modificar la
normatividad.
De la misma manera, el marco conceptual detrás de NIIFs representan una nueva
forma de ver los negocios para las entidades, incluso se puede presumir que algunas
requerirán entonces un cambio completo en la forma de pensar y percibir por parte de sus
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ejecutivos. Los NIIFs son en su esencia contabilidad y reportes financieros para
inversionistas y otros usuarios, un concepto bastante diferente de la mayoría de
estructuras contables que actualmente existen, (sin embargo, es claro que las NIFs en
México esto no sucede ya que su marco conceptual lo contiene en la norma NIF A-3), y la
actividad relativa al reporte que las empresas usan en la actualidad. Se presume que un
número significativo de las estructuras actuales se enfocan a menudo en intenciones de
la administración, pero dichas intenciones tienen muy poco que ver bajo los NIIFs.
La conversión a NIIFs le ofrece a las Pymes la oportunidad de:
• Modificar los sistemas de emisión de reportes contables internos para manejar
adecuadamente la contabilidad financiera y la elaboración de estados financieros
dentro del nuevo régimen, para proveer de esta manera información esencial.
• Mejorar las medidas para evaluar la pyme y el desempeño de los dirigentes, cuyo
enfoque particular en la generación de valor para el propietario o socio.
• Mejorar la comunicación administrativa en relación a de la posición financiera y de
las utilidades o pérdidas, que en conjunto con otros indicadores que inciden en el
desempeño, mismos que son referencias válidas para los analistas, inversionistas y
otros usuarios de la información financiera.
• Realizar la comparabilidad de los resultados de la Pyme contra sus similares a en
el país y a nivel mundial, ganando de esta manera un entendimiento profundo
sobre la posición de la empresa, no solamente a nivel local o regional sino a nivel
global.
• Permite como ventaja competitiva en la empresa el reducir potencialmente el costo
de capital.
• Una parte significativa de los stakeholders (interesados) en la empresa donde se
incluyen trabajadores, clientes, proveedores, inversionistas, acreedores diversos
pueden ver los Estados financieros elaborados por las NIIFs bajo una óptica
diferente.
• Al tomar la decisión de converger por primera vez la información al aplicar las
NIIFs, será publicada por segmentos. En consecuencia, se le dará un gran énfasis
a los resultados por segmento.
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• Inversionistas internacionales pueden estar en condiciones de interpretar mejor la
información financiera y dar mayor credibilidad al negocio, todo ello porque tiene
reglas similares que permiten hacer una comparabilidad aceptada que da
certidumbre en los resultados y por ende en la interpretación.
• Los reporte de segmentos presentan las siguientes condiciones:
• Se requerirá un reporte detallado del desempeño operacional por
segmento, esto incrementará el escrutinio por parte de los analistas.
• Actualmente las empresas preparan información extracontable para
registrar y medir en la pymes la administración. De igual manera los
dirigentes o ejecutivos deberán complementar la información con IFRS
normas que serán necesarias.
• Presupuestos y realizar pronósticos (Resultados Intermedios)
• Las entidades necesitarán presupuestar sus operaciones por segmento,
con uno a dos años de anticipación.
• Las utilidades que se reporten pueden ser diferentes del desempeño
comercial percibido, como resultado del uso de valores justos “FAIR
VALUES” y de las restricciones sobre prácticas tales como contabilización
de coberturas, mismas que quedan liberadas en la primera aplicación, solo
con una nota, puesto que el punto 35.9 inciso b) no cambia el sistema
contable en materia de coberturas.
• Los indicadores para valorar negocios y desempeño de los ejecutivos
tendrán que ser revisados en el caso de México recordemos que ya existen
reglas para valuar las empresas NIF-A6, sin embargo presenta la
limitación que en su mayoría de mecanismos deben ser de empresas
constructoras, industriales, etc.
• Permite un alcance claro de la consolidación de estados financieros.
• La consolidación de entidades previamente no consolidadas puede afectar
de manera negativa en los índices financieros claves e indicadores de
desempeño.
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• Deterioro de los Activos Tangibles e Intangibles (Impairment)
• La conversión a NIIFs puede resultar o conllevar a un análisis, prueba de
deterioro de los activos tangibles e intangibles más rigurosos. Por tanto
pueden llevar de una manera potencial a tomar decisiones sobre castigos
significativos en el valor de los activos.
• Conlleva a que la Pyme que elabora la información financiera al momento de
convertir entonces tiene más revelaciones más detalladas y rigurosas. El sistema
se ve enfocado a revelar riesgos de manera más precisa y detallada.
• En relación a la diversidad de Instrumentos Financieros incluyendo los conocidos
como derivados presenta los siguientes puntos:
• La administración de riesgo y las políticas de cobertura deberían ser
reevaluadas y podrían necesitar ser rediseñadas para asegurar que serán
efectivas bajo IAS 39, toda vez que como mencionamos previamente la
cobertura no cambia de sistema contable.
• Una función de que debe tener el departamento de caja en relación a la
necesidad será esencial para identificar todos los instrumentos financieros
y calcular los valores justos (fair values).
• En relación a las combinaciones de negocios los puntos que debe observar son:
• La contabilidad de combinaciones se hará fundamentalmente bajo el
método de la adquisición, y en consecuencia, el goodwill será creado en la
mayoría de combinaciones de negocios. El goodwill será castigado si hay
deterioro (no más amortización!).
• La aplicación conlleva emitir reportes a reguladores
• La información pública de las entidades ahora tiene mayores
responsabilidades lo anterior se fundamente en la visión a que existen
reglas específicas obligatorias que de no aplicarlas generarían un riesgo
que conlleva a una sanción y que tiene que ver con la buena imagen de la
pyme.
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• Conlleva a cambios o adaptaciones de los sistemas de información y soporte
actuales.
• La contabilidad financiera y los sistemas de información deben ser capaces de:
• Producir información abundante y consistente para la emisión de los
reportes financieros.
• Capturar nueva información para las revelaciones requeridas, incluyendo
entre otras, información por segmento, valores justos de instrumentos
financieros y beneficios de los empleados.
• Riesgos de manejo, control, seguridad e integridad de la información:
• Las empresas al aplicar las NIIFs necesitarán mejorar sus niveles de
seguridad en tecnología, ello para minimizar el riesgo de interrupción del
negocio.
• La posibilidad del sistema compensación de ejecutivos – sistemas basados en
desempeño.
• Las compensaciones calculadas y pagadas bajo sistemas basados en
desempeño pueden ser materialmente diferentes bajo NIIFs porque los
resultados financieros de la empresa pueden variar sustancialmente.
• Establecer sistemas de remuneración en acciones o partes sociales:
• Las revelaciones sobre sistemas de remuneración en partes sociales
necesarias detalladas y accesibles a inversionistas, clientes, asociaciones
laborales, y otros interesados, lo cual resultará en una pérdida de
privacidad.
• Los gastos de sistemas de pago en de partes sociales, impactarán la forma
en que los sistemas de remuneración serán diseñados e implementados en
el futuro.
• Impacto impositivo.
• Nuevas transacciones en el mercado de capitales
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• La transparencia y comparabilidad que se derivan de la aplicación de las
NIIFs, se traducirán en tasas de interés preferenciales y en mayor éxito
para atraer inversionistas.
• Permite que las empresas piensen en la `posibilidad reestructuración de
negocios
• Inhibe la posibilidad de falta de información en caso de falta de de información:
• El comprador potencial durante la diligencia debida puede requerir la
presentación de estados financieros que cumplan con NIIFs.
• Valores Justos (Fair Values) y modelos de valuación cobraran mayor importancia
bajo NIIFs
• Valuaciones de activos tangibles e intangibles en combinaciones de
negocios, valuaciones y análisis de deterioro y valuaciones de planes de
remuneración con partes sociales.
• Productos Estructurados
• Las empresas que estén usando o vendiendo productos financieros
estructurados, deberán asegurarse de que entienden perfectamente el
impacto de los NIIFs sobre la contabilidad y los reportes financieros,
incluyendo lo relacionado con consolidación de productos existentes y de
nuevos productos bajo análisis.
• Los NIIFs tendrán un impacto significativo sobre el tratamiento y reporte de los
impuestos.
• Una revisión pormenorizada de los planes y estrategias de impuestos
actuales, pues las tasas en México son ampliamente favorecidos en tasas
y número de impuestos.
• Impacto sobre Impuestos diferidos y corrientes activos y pasivos.
• Las consecuencias derivadas del proceso de conversión a NIIFs no
solamente afectaran la tributación corriente. Los impuestos diferidos
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también sufrirán un impacto proveniente de los cambios en la consolidación
de cuentas, estados financieros individuales y “cuentas de impuestos”.
Los departamentos de impuestos tendrán que enfocarse en medir los impuestos
diferidos.
• El impacto de los impuestos en los estados financieros
– Junto con los riesgos de impuestos, los asuntos regulatorios deberán ser
considerados en conexión con cualquier combinación de negocios,
productos financieros estructurados u otra iniciativa de negocios
Algunos asuntos contables recurrentes como resultado de la conversión a NIIFs
son:
Activos Fijos, intangibles y deterioro (impairment)
Contabilidad de Pensiones
Reconocimiento de Ingresos
Impacto sobre Tesorería: Instrumentos Financieros, contabilidad de
coberturas y sistemas
Conversión de Moneda Extranjera
NIIFs Desafíos de la Conversión
Hay cuatro desafíos clave en relación con la administración de un proyecto de
conversión a NIIFs
• Desafío Funcional: como la empresa implementara NIIFs (opciones,…)?
• Aplicación e interpretación de los estándares
• Definición de escenarios funcionales y técnicos para manejar la
transición hacia NIIFs
• Manejo de doble conjunto de estándares Col, USSGAAP, IFRS
• Desafío Financiero: cuál será el impacto de los NIIFs sobre los estados
financieros?
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• Clarificación de opciones a través de su cuantificación
Preparación de balances iniciales
• Identificación de oportunidades relacionadas con adopción total
• Simulación del impacto financiero de los NIIFs
• Desafío de Sistemas: Cual será el impacto de NIIFs sobre Tecnología y sistemas
de reporte?
• Múltiples impactos sobre el principal sistema de información
• Co-existencia de varios sistemas
• Soluciones temporales dados los requerimientos de calendarios
(especialmente adopción total)
• Desafío Organizacional: cual será el impacto de NIIFs sobre administración del
cambio (capacitación, nuevos procesos, nuevos procedimientos, …)?
• Adaptación procedimientos y procesos operacionales
• Participación creciente de funciones operacionales
• Aceptación de NIIFs por todos los miembros de la empresa
NIIFs – Proceso de Conversión
Fuente: KPMG 2006.
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Puntos básicos de la adopción
Conclusiones:
• Los contadores deben ser cautos pues la aplicación restringe por un lado el uso
de las distintas opciones, en el caso de la primera adopción carece de oportunidad
tal pretensión.
• Quien pretenda realizar la transición de la aplicación de las normas, debe partir del
sentido común, es decir de acuerdo a lo que hemos anotado debe haber un
enfoque significativo en el sistema operacional.
• Las empresas, al realizar la transición deben realizarla mediante distintas fechas
compromisos, es decir, debemos tener un conjunto de opciones para culminar con
la operación.
• Los colaboradores deben ser capacitados de manera especial, cuyos sistemas le
permiten prever diferentes escenarios, con fechas probables y variaciones
específicas en los resultados, con la finalidad que la información sea comparable,
competitiva y se tomen las decisiones adecuadas.
• En este punto, debe involucrarse toda la planta de personal para que sea obtenga
una buena transacción.
• Queda claro con los puntos anteriores que la conversión de normas es más que un
ejercicio técnico, pues conlleva a la aplicación de reglas donde quienes
administran las empresas se ven beneficiados en la toma de decisiones,
encuentran menor resistencia a los cambios, y lo más importante es que se
incorporan al mercado global sin problemas o bien mínimos.
Bibliografia:
CINIF (2009) Normas de Información Financiera, México, edit. IMCP 806 Pág.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB® ) normas en Español,
para Pymes (2009).
KPMG, ponencia sobre entorno y cambio en la convertibilidad de normas ( 2006)