Unitat 4 – L’immobilitzat 2
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Suggeriments didàctics
Per treballar els continguts, es recomana recórrer a exemples reals perquè els alumnes
identifiquin el que fan en tot moment amb l’activitat empresarial.
Altres materials interessants que es poden utilitzar a l’aula com a materials
complementaris són:
– GATE: es poden generar avaluacions tipus test d’acord amb uns criteris determinats.
– BLINK: on es troba la unitat digital i el material complementari d’aquesta unitat.
Per realitzar una introducció als conceptes i continguts que seran analitzats en la unitat,
pot ser d’utilitat fer una presentació utilitzant com a document de suport l’esquema que
apareix en el material de Blink.
A continuació, es mostra una taula resum amb tots els recursos per a aquesta unitat:
Recursos de la Unitat 1
ADVANTAGE:
Projecte curricular i programacions d’aula.
Presentacions multimèdia.
Solucionari.
GATE:
– Preguntes d’avaluació tipus test.
BLINK:
– Unitat digital.
– Activitats interactives.
– Material de suport:
Esquema inicial de la unitat.
Unitat 4 – L’immobilitzat 3
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Solucionari de les activitats proposades
1 >> Inversions
1·· Indica al teu quadern si les següents operacions realitzades per una empresa suposen una despesa o una inversió, raonant les respostes:
a) Adquisició de dues impressores per un import de 400 .
b) Reparació d’una màquina que suposa el pagament de 200 .
c) Compra d’un vehicle valorat en 18 000 .
d) Consum de telèfon del mes de març, que ascendeix a 60 .
a) Inversió: es tracta d’un bé que formarà part de la infraestructura de l’empresa durant diversos exercicis econòmics, amb l’objectiu d’obtenir un benefici determinat com a conseqüència de la seva utilització.
b) Despesa: es consumeix un servei per al desenvolupament quotidià de l’activitat empresarial que no s’arriba a incorporar al patrimoni.
c) Inversió: es tracta d’un bé que formarà part de la infraestructura de l’empresa durant diversos exercicis econòmics, amb l’objectiu d’obtenir un benefici determinat com a conseqüència de la seva utilització.
d) Despesa: es consumeix un servei per al desenvolupament quotidià de l’activitat empresarial que no s’arriba a incorporar al patrimoni.
2 >> Classificació de l’immobilitzat
2·· Classifica al teu quadern els següents elements en immobilitzat material, intangible o inversions immobiliàries:
a) Un cotxe que serveix per al transport dels treballadors dins de la fàbrica. b) El programa informàtic que l’empresa utilitza per registrar les seves operacions comptables. c) Un magatzem buit pendent de llogar. d) La impressora del departament comercial. e) Una patent propietat de l’empresa. f) El mobiliari de l’oficina de l’empresa. g) El cotxe que utilitza el comercial de l’empresa. h) L’import satisfet pel dret de llogar unes oficines a l’antic arrendatari. i) Les despeses efectuades per obtenir el dret d’explotació d’una autopista concedit per la Generalitat de Catalunya. j) El local en què l’empresa té domiciliada la seu social. k) El local contigu que està buit, pendent de ser llogat.
a) Immobilitzat material. b) Immobilitzat intangible. c) Inversions immobiliàries. d) Immobilitzat material. e) Immobilitzat intangible. f) Immobilitzat material. g) Immobilitzat material. h) Immobilitzat intangible. i) Immobilitzat intangible. j) Immobilitzat material. k) Inversions immobiliàries.
Pàgina 137
Unitat 4 – L’immobilitzat 4
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
3 >> L’immobilitzat material
3·· Comptabilitza al llibre Diari les següents operacions realitzades per part de diferents empreses (IVA del 21%):
1. L’empresa GOMÀ I ORTEU, SA, compra una instal·lació tècnica per al
muntatge dels productes per import de 35 000 . Les despeses de
transport fins a la fàbrica i l’assegurança ascendeixen a 1000 i 300
, respectivament. La instal·lació suposa per a l’empresa un cost de
5000 . Es pagarà mitjançant lletres de canvi de 2000 cada una amb un venciment cada 2 mesos.
2. Paga per banc la primera lletra de canvi del punt anterior.
3. L’empresa del punt 1 compra eines per valor de 600 , que paga en efectiu.
4. Al final de l’any, se’n fa el recompte físic i s’observa que hi falten
eines per un import de 70 .
5. L’empresa NAVA, SA, adquireix un ordinador per 1500 , pagant en efectiu el 30% més la totalitat de l’IVA. De l’import pendent en pagarà un 30% en 6 mesos i la resta en dos anys.
6. L’empresa ALAMEDA, SA, lliura un xec per un import de 5000 més IVA com a bestreta per a l’adquisició de maquinària.
7. L’empresa anterior compra la màquina per a la producció dels seus
productes per un import de 30 000 . El pagament corresponent es realitzarà mitjançant 50 lletres de canvi del mateix import, que vencen cada dos mesos.
8. Es paga per banc la primera lletra de canvi del punt anterior. 9. L’empresa del punt anterior compra un terreny per un import de
20 000 . Les despeses d’explanació ascendeixen a 2000 . El pagament es realitzarà d’aquí a 6 mesos.
10. L’empresa ANIOL, SA, compra mobiliari per 12 000 . El transport corresponent fins a l’empresa suposa unes despeses de transport de
200 . El pagament s’efectua de la forma següent: el transport (més l’IVA corresponent) per banc i per la resta s’accepten lletres de canvi
de 400 cada una, amb venciment mensual.
1
41 300,00 (212) Instal·lacions tècniques
(35.000,00 + 1.000,00 + 300,00 +5.000,00)
8673,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 41 300,00)
a (525) Efectes a pagar a c/t
(2.000,00 · 6 lletres)
12 000,00
(175) Efectes a pagar a ll/t
(49.973,00 — 12.000,00)
37 973,00
2
2000,00 (525) Efectes a pagar a c/t
a (572) Bancs, c/c 2000,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 5
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
3
600,00 (214) Utillatge
126,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 600,00)
a (570) Caixa, 726,00
4
70,00 (659) Altres pèrdues en gestió corrent
a (214) Utillatge 70,00
5
1500,00 (217) Equips per a processos d’informació
315,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 1500,00)
a (570) Caixa,
(30% s/ 1500,00 + 315,00)
765,00
(523) Proveïdors d’immobilitzat a c/t
(30% s/ 1050,00)
315,00
(173) Proveïdors d’immobilitzat a ll/t
735,00
6
5000,00 (239) Bestretes per a immobilitzacions materials
1050,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 5000,00)
a (572) Bancs, c/c 6050,00
7
30 000,00 (213) Maquinària
5250,00 (472) H.P., IVA suportat
[21% s/ (30 000,00 — 5000,00)]
a (239) Bestretes per a immobilitzacions materials
5000,00
(525) Efectes a pagar a c/t 3630,00
(175) Efectes a pagar a ll/t 26 620,00
X
Import total a pagar: 30 250,00 .
Import de cada lletra = 30 250,00/50 = 605,00 /lletra.
Import a pagar el primer any = 6 lletres x 605,00 /lletra = 3630,00
Resta a pagar = 44 lletres x 605,00 /lletra = 26 620,00
Unitat 4 – L’immobilitzat 6
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
8
605,00 (525) Efectes a pagar a c/t
a (572) Bancs, c/c 605,00
9
22 000,00 (210) Terrenys i béns naturals
(20 000,00 + 2.000,00)
4620,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 22 000,00)
a (523) Proveïdors d’immobilitzat a c/t
26 620,00
10
12 200,00 (216) Mobiliari
(12 000,00 + 200,00)
2562,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 12 200,00)
a (572) Bancs, c/c
(200,00 + 21% s/ 200,00)
242,00
(525) Efectes a pagar a c/t
(400,00 x 12 lletres)
4800,00
(175) Efectes a pagar a ll/t
(14 762,00 — 242,00 — 4800,00)
9720,00
X
4·· Comptabilitza al llibre Diari les següents operacions. Llevat que s’indiqui el contrari, tots els pagaments es realitzaran per banc (IVA del 21%):
1. L’empresa A compra un terreny per un import de 10 000 , que es pagarà d’aquí a 6 mesos.
2. Encarrega a una empresa constructora la construcció d’un local per a oficines. El contractista li presenta la primera certificació d’obra per
un import de 16 000 . 3. Passats dos mesos, el contractista li presenta la segona certificació
d’obra per un import de 30 000 . 4. Tres mesos més tard, el contractista li presenta la tercera i última
certificació per un import de 34 000 . 5. Un mes després, el contractista lliura l’oficina acabada. 6. L’empresa B comença a construir, amb els seus propis mitjans, una
màquina. Durant el primer any, satisfà les següents despeses per a la
seva fabricació: sous: 13 000 , materials: 19 000 ,
subministraments: 4000 .
7. Durant el segon exercici, satisfà les despeses següents: sous: 15 000 ,
materials: 21 000 , subministraments: 6 000 . 8. A finals del segon exercici, la màquina està acabada. 9. L’empresa C decideix construir, amb el seu equip i material, una
màquina. Durant el segon trimestre, satisfà les següents despeses per a
la seva fabricació: sous: 9000 , materials: 16 000 .
Unitat 4 – L’immobilitzat 7
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
10. Satisfà, durant el tercer trimestre, les següents despeses per a la
fabricació de la màquina: sous: 4000 , materials: 11 000 ,
subministraments: 3000 . 11. El 5 d’octubre es dona per finalitzada la fabricació de la màquina. 12. L’empresa D, en un solar de la seva propietat, decideix construir una
fàbrica. Encarrega la seva construcció a una empresa que inicia les obres el mes de març. L’empresa constructora presenta les següents certificacions d’obra:
– Març: 32 000 .
– Abril: 29 000 .
– Maig: 35 000 .
– Juny: 22 000 .
Al mes de juny es donen les obres per finalitzades. Comptabilitza els assentaments de tot el procés.
1
10 000,00 (210) Terrenys i béns naturals
2100,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 10 000,00)
a (523) Proveïdors d’immobilitzat a c/t
12 100,00
2
16 000,00 (231) Construccions en curs
3360,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 16 000,00)
a (572) Bancs, c/c 19 360,00
3
30 000,00 (231) Construccions en curs
6300,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 30 000,00)
a (572) Bancs, c/c 36 300,00
4
34 000,00 (231) Construccions en curs
7140,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 34 000,00)
a (572) Bancs, c/c 41 140,00
5
80 000,00 (211) Construccions
a (231) Construccions en curs
(16 000,00 + 30 000,00 + 34 000,00)
80 000,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 8
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
6
Durant l’exercici i per la comptabilització de les despeses:
X
13 000,00 (640) Sous i salaris
19 000,00 (602) Compres d’altres aprovisionaments
4000,00 (628) Subministraments
4830,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 23 000,00)
a (572) Bancs, c/c 40 830,00
X
En finalitzar l’exercici, per la incorporació a l’actiu de les despeses invertides en la fabricació de la màquina:
X
36 000,00 (233) Maquinària en muntatge
a (733) Treballs realitzats per a l’immobilitzat material en curs
(13 000,00 + 19 000,00 + 4000,00)
36 000,00
7
15 000,00 (640) Sous i salaris
21 000,00 (602) Compres d’altres aprovisionaments
6000,00 (628) Subministraments
5670,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 27 000,00)
a (572) Bancs, c/c 47 670,00
8
78 000,00 (213) Maquinària
a (233) Maquinària en muntatge
36 000,00
(731) Treballs realitzats per a l’immobilitzat material
(15.000,00 + 21 000,00 + 6000,00)
42 000,00
9
9000,00 (640) Sous i salaris
16 000,00 (602) Compres d’altres aprovisionaments
3360,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 16 000,00)
a (572) Bancs, c/c 28 360,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 9
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
10
4000,00 (640) Sous i salaris
11 000,00 (602) Compres d’altres aprovisionaments
3000,00 (628) Subministraments
2940,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 14 000,00)
a (572) Bancs, c/c 20 940,00
11
43 000,00 (213) Maquinària
a (731) Treballs realitzats per a l’immobilitzat material
43 000,00
X
Total cost de producció de la màquina = 9000,00 + 16 000,00 + 4000,00 + 11 000,00
+ 3000,00 = 43 000,00 .
12
Per la certificació d’obra corresponent al mes de març:
X
32 000,00 (231) Construccions en curs
6720,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 32 000,00)
a (572) Bancs, c/c 38 720,00
X
Per la certificació d’obra corresponent al mes d’abril:
X
29 000,00 (231) Construccions en curs
6090,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 29 000,00)
a (572) Bancs, c/c 35 090,00
X
Per la certificació d’obra corresponent al mes de maig:
X
35 000,00 (231) Construccions en curs
7350,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 35 000,00)
a (572) Bancs, c/c 42 350,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 10
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
X
Per la certificació d’obra corresponent al mes de juny:
X
22 000,00 (231) Construccions en curs
4620,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 22 000,00)
a (572) Bancs, c/c 26 620,00
X
Per la finalització de les obres:
X
118 000,00 (211) Construccions
a (231) Construccions en curs 118 000,00
X
Total cost de producció de la fàbrica = 32 000,00 + 29 000,00 + 35 000,00 + 22
000,00 = 118 000,00 .
5·· S’adquireix un ordinador el 01/01/20X1 per un import de 3000 . El seu període d’amortització, segons la taula d’amortització establerta a la Llei de l’Impost sobre Societats, és de sis anys i s’estima un valor residual nul. Elabora els quadres d’amortització utilitzant els mètodes següents: lineal o constant, nombres dígits (creixents i decreixents) i percentatge constant. Comptabilitza, en cada cas, la quota anual corresponent al primer any.
Element: ordinador.
– Data adquisició: 01/01/20X1
– Preu d’adquisició: 3000,00 .
– Vida útil: 6 anys.
– Valor residual nul.
Unitat 4 – L’immobilitzat 11
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Mètode d’amortització lineal o constant
Quota d’amortització: (3000,00 — 0) / 6 = 500,00 .
El quadre d’amortització comptable quedaria com segueix:
Anys Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’adquisició — Amortització acumulada)
01/01/20X1 ------- ------- 3000,00
31/12/20X1 500,00 500,00 2500,00
31/12/20X2 500,00 1000,00 2000,00
31/12/20X3 500,00 1500,00 1500,00
31/12/20X4 500,00 2000,00 1000,00
31/12/20X5 500,00 2500,00 500,00
31/12/20X6 500,00 3000,00 0,00
Total 3000,00
La comptabilització de la quota anual corresponent al primer any seria la següent:
X
500,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2817) Amortització acumulada d’equips per a processos d’informació
500,00
X
Mètode d’amortització de nombres dígits
– Suma de dígits = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21
Quota d’amortització: 3000,00 / 21 = 142,86 .
Quadre d’amortització segons el mètode dels nombres dígits creixents:
Anys Dígit Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’adquisició — Amortització acumulada)
01/01/20X1 ------- ------- 3000,00
31/12/20X1 1 1 x 142,86 = 142,86 142,86 2857,14
31/12/20X2 2 2 x 142,86 = 285,71 428,57 2571,43
31/12/20X3 3 3 x 142,86 = 428,57 857,14 2142,86
31/12/20X4 4 4 x 142,86 = 571,43 1428,57 1571,43
31/12/20X5 5 5 x 142,86 = 714,29 2142,86 857,14
31/12/20X6 6 6 x 142,86 = 857,14 3000,00 0,00
TOTAL 21 3000,00
Unitat 4 – L’immobilitzat 12
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
La comptabilització de la quota anual corresponent al primer any seria la següent:
X
142,86 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2817) Amortització acumulada d’equips per a processos d’informació
142,86
X
Quadre d’amortització segons el mètode dels nombres dígits decreixents:
Anys Dígit Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’adquisició — Amortització acumulada)
01/01/20X1 ------- ------- 3000,00
31/12/20X1 6 6 x 142,86 = 857,14 857,14 2142,86
31/12/20X2 5 5 x 142,86 = 714,29 1571,43 1428,57
31/12/20X3 4 4 x 142,86 = 571,43 2142,86 857,14
31/12/20X4 3 3 x 142,86 = 428,57 2571,43 428,57
31/12/20X5 2 2 x 142,86 = 285,71 2857,14 142,86
31/12/20X6 1 1 x 142,86 = 142,86 3000,00 0,00
TOTAL 21 3000,00
La comptabilització de la quota anual corresponent al primer any seria la següent:
X
857,14 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2817) Amortització acumulada d’equips per a processos d’informació
857,14
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 13
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Mètode decreixent amb percentatge constant
La quota corresponent als 6 anys seria: 100 / 6 = 16,6666667% anual.
Com que el període d’amortització és de 6 anys, el percentatge constant a aplicar serà: 2 x 16,66666667 = 33,33333333%
El quadre d’amortització comptable quedaria com segueix:
Anys Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’adquisició — Amortització acumulada)
01/01/20X1 ------- ------- 3000,00
31/12/20X1 33,3333% s/ 3.000,00 = 1.000,00 1000,00 2000,00
31/12/20X2 33,3333% s/ 2.000,00 = 666,67 1666,67 1333,33
31/12/20X3 33,3333% s/ 1.333,33 = 444,44 2111,11 888,89
31/12/20X4 33,3333% s/ 888,89 = 296,30 2407,41 592,59
31/12/20X5 33,3333% s/ 592,59 = 197,53 2604,94 395,06
31/12/20X6 395,06 3000,00 0,00
Total 3000,00
La comptabilització de la quota anual corresponent al primer any seria la següent:
X
1000,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2817) Amortització acumulada d’equips per a processos d’informació
1000,00
X
6·· Comptabilitza al llibre Diari les següents operacions de l’empresa FRR, SA (IVA del 21%):
1. Compra maquinària per 12 000 . Les despeses d’instal·lació i
muntatge ascendeixen a 1000 i el pagament s’efectuarà d’aquí a dos mesos.
2. Paga el deute del punt anterior mitjançant xec bancari. 3. Amortitza la maquinària pel mètode de nombres dígits decreixents.
Vida útil: deu anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
4. Compra utillatge per 1000 , que paga mitjançant xec bancari. 5. Amortitza l’utillatge pel mètode de nombres dígits creixents. Vida útil:
quatre anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
6. Adquireix un equip industrial valorat en 90 000 . Les despeses de
transport fins a la fàbrica i l’assegurança ascendeixen a 2000 i 500
, respectivament. El pagament es realitzarà amb les condicions següents: el 20% per banc, mentre que per a la resta s’accepten lletres
de canvi per 1000 cada una amb venciment mensual. 7. Paga per banc la primera lletra de canvi del punt anterior. 8. Amortitza l’equip industrial pel mètode del percentatge constant. Vida
útil: 10 anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
Unitat 4 – L’immobilitzat 14
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
9. El 30 de gener de l’any 20X1 compra mobiliari per 6000 . Les
despeses de muntatge ascendeixen a 200 . El mobiliari està preparat per al seu ús l’1 de febrer de 20X1. El pagament s’efectua mitjançant una lletra de canvi amb venciment d’aquí a dos mesos.
10. Paga el deute pendent del punt anterior mitjançant transferència bancària.
11. A finals d’any amortitza el mobiliari en un 10%. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
1
13 000,00 (213) Maquinària
(12 000,00 + 1000,00)
2730,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 13 000,00)
a (523) Proveïdors d’immobilitzat a c/t
15 730,00
2
15 730,00 (523) Proveïdors d’immobilitzat a c/t
a (572) Bancs, c/c 15 730,00
3
2363,64 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2813) Amortització acumulada de maquinària
2363,64
X
Càlcul de la quota d’amortització del primer any:
Suma de dígits = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55
Quota per dígit: 13 000,00 / 55 = 236,3636
Quota d’amortització del primer any = 10 x 236,3636 = 2363,64 .
4
1000,00 (214) Utillatge
210,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 1000,00)
a (572) Bancs, c/c 1210,00
5
100,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2814) Amortització acumulada d’utillatge
100,00
X
Càlcul de la quota d’amortització del primer any:
Suma de dígits = 1 + 2 + 3 + 4 = 10
Quota per dígit: 1000,00 / 10 = 100,00
Quota d’amortització del primer any = 1 x 100,00 = 100,00 .
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 15
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
6
92 500,00 (212) Instal·lacions tècniques
(90 000,00 + 2000,00 + 500,00)
19 425,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 92 500,00)
a (572) Bancs, c/c
(20% s/ 111 925,00)
22 385,00
(525) Efectes a pagar a c/t
(1000,00 x 12 lletres)
12 000,00
(175) Efectes a pagar a ll/t
(111 925,00 — 22 385,00 — 12 000,00)
77 540,00
7
1000,00 (525) Efectes a pagar a c/t
a (572) Bancs, c/c 1000,00
8
23 125,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2812) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
23 125,00
X
Càlcul de la quota d’amortització del primer any:
La quota que correspon als 10 anys seria: 100 / 10 = 10% anual.
Com que el període d’amortització és de 10 anys, el percentatge constant a aplicar serà: 2,5 x 10 = 25%
Quota d’amortització del primer any = 25% s/ 92 500,00 = 23 125,00 .
9
6200,00 (216) Mobiliari
(6000,00 + 200,00)
1302,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 6200,00)
a (525) Efectes a pagar a c/t 7502,00
10
7502,00 (525) Efectes a pagar a c/t
a (572) Bancs, c/c 7502,00
11
568,33 (681) Amortització de l’IM
a (2816) A.A. de mobiliari 568,33
X
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 20X1:
Quota d’amortització anual = 10% s/ 6200,00 = 620,00 .
L’immobilitzat es va adquirir l’1 de febrer, data d’inici de l’amortització. Com que només ha estat 11 mesos a l’empresa, caldrà calcular l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
Per tant, la quota d’amortització de l’any 20X1 serà = 620,00 x 11/ 12 = 568,33 .
Unitat 4 – L’immobilitzat 16
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
7·· Una empresa disposa d’una instal·lació tècnica amb un preu d’adquisició
que va ascendir a 60 000 i s’estima que la seva vida útil és de 10 anys. S’amortitza de forma lineal. A finals de l’any 2, el seu valor raonable
ascendeix a 48 000 i els costos de venda a 1000 . La instal·lació
proporciona un flux d’efectiu anual de 6500 . El tipus de descompte aplicat és del 4% anual. A finals de l’any 4, es produeix una recuperació del sector. En aquest moment, s’estima que el seu valor raonable ascendeix a
40 000 i els costos de venda a 1000 . La instal·lació proporciona un flux
d’efectiu anual de 7000 . El tipus de descompte aplicat és del 4% anual.
Comptabilitza al teu quadern les operacions corresponents als 4 anys.
Element: instal·lació tècnica.
– Preu d’adquisició: 60 000,00 .
– Vida útil: 10 anys.
– Valor residual nul.
– Amortització lineal.
Any 1
Amortització a 31 de desembre de l’any 1:
Quota d’amortització: 60 000,00 / 10 = 6000,00
Per la comptabilització de les amortitzacions a finals de l’any 1:
X
6000,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2812) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
6000,00
X
Any 2
Amortització a 31 de desembre de l’any 2:
Quota d’amortització = 6000,00 .
Per la comptabilització de les amortitzacions a finals de l’any 2:
X
6000,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2812) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
6000,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 17
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Pèrdua per deteriorament a 31 de desembre de l’any 2:
Comprovem si el valor comptable de la instal·lació tècnica és major que el seu import recuperable:
– Valor comptable = 60 000,00 — 12 000,00 = 48 000,00 .
Valor inicial: 60 000,00 .
Amortització acumulada (2 anys): 6000,00 x 2 = 12 000,00 .
– Import recuperable: és el major import entre el valor raonable menys el cost de vendes i el valor en ús:
Valor raonable — Cost de vendes = 48 000,00 — 1000,00 = 47 000,00
Valor en ús:
8
8 0,04
1 1 0,046.500,00 43.762,84
0,04VA a
Per tant, l’import recuperable serà 47 000,00 , que és la major d’aquestes dues quantitats.
– Deteriorament de valor a comptabilitzar: com que el valor comptable (48
000,00 ) és major que l’import recuperable (47 000,00 ), es produeix un
deteriorament de valor per import de 1000,00 .
Per la comptabilització del deteriorament de valor a finals de l’any 2.
X
1000,00 (691) Pèrdues per deteriorament de l’immobilitzat material
a (2912) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
1000,00
X
Any 3
Amortització a 31 de desembre de l’any 3:
A finals de l’any 3 caldrà ajustar les amortitzacions, ja que a l’any 2 s’han
reconegut correccions valoratives per import de 1000,00 .
– Valor comptable = 60 000,00 — 12 000,00 — 1000,00 = 47 000,00 .
Valor inicial: 60 000,00 .
Amortització acumulada (2 anys): 6000,00 x 2 = 12 000,00 .
Deteriorament de valor comptabilitzat: 1000,00
Nova quota d’amortització: la vida útil estimada de les instal·lacions tècniques és de 10 anys. Com ja s’ha aplicat l’amortització corresponent a 2 anys, resten 8 anys de vida útil. La nova quota d’amortització a partir d’aquest moment serà:
47 000 / 8 = 5875,00 .
Unitat 4 – L’immobilitzat 18
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Per la comptabilització del deteriorament de valor a finals de l’any 3:
X
5875,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2812) Amortització acumulada de instal·lacions tècniques
5875,00
X
Any 4
Amortització a 31 de desembre de l’any 4:
Quota d’amortització = 5875,00 .
Per la comptabilització de les amortitzacions a finals de l’any 4:
X
5875,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2812) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
5875,00
X
Pèrdua per deteriorament a 31 de desembre de l’any 2:
Comprovem si el valor comptable de la instal·lació tècnica és major que el seu import recuperable:
– Valor comptable = 60 000,00 — 23 750,00 — 1000,00 = 35 250,00 .
Valor inicial: 60 000,00 .
Amortització acumulada: 6000,00 x 2 anys + 5875,00 x 2 anys = 23
750,00 .
Deteriorament de valor comptabilitzat: 1000,00 .
– Import recuperable: és el major import entre el valor raonable menys el cost de vendes i el valor en ús:
Valor raonable — Cost de vendes = 40 000,00 — 1000,00 = 39 000,00
Valor en ús:
6
6 0,04
1 1 0,047.000,00 36.694,96
0,04VA a
Per tant, l’import recuperable serà 39 000,00 , que és la major d’aquestes dues quantitats.
– Deteriorament de valor a comptabilitzar: com que el valor comptable (35
250,00 ) és menor que l’import recuperable (39 000,00 ), es produeix una recuperació de valor. Aquesta reversió del deteriorament tindrà com a límit les pèrdues comptabilitzades amb anterioritat, és a dir, cal revertir tota la pèrdua comptabilitzada al tancament de l’any 2.
Unitat 4 – L’immobilitzat 19
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Per la comptabilització de la reversió del deteriorament a finals de l’any 4:
X
1000,00 (2912) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
a (791) Reversió del deteriorament de l’immobilitzat material
1000,00
X
8·· Comptabilitza al llibre Diari les operacions realitzades per l’empresa BERLANGA, SA. IVA del 21%:
1. Ven un ordinador per 500 . El cobrament es realitzarà d’aquí a 6 mesos. La informació comptable de l’ordinador és: saldo del compte
(217) Equips per a processos d’informació: 1200 ; saldo del compte (2817) Amortització acumulada d’equips per a processos d’informació:
800 . 2. Cobra la venda del punt anterior mitjançant transferència bancària. 3. El cotxe d’empresa comença a tenir problemes i decideixen vendre’l.
El preu de venda pactat ascendeix a 3000 . El comprador paga l’IVA per banc i signa dues lletres d’igual quantia amb venciments a 6 i 14
mesos, respectivament. El cotxe va costar 25 000 a l’empresa,
l’amortització acumulada ascendia a 20 000 i té registrada una
pèrdua per deteriorament per un import de 500 .
4. El dia 1 de gener ven el mobiliari de l’empresa per 10 000 . Cobra mitjançant 24 lletres de canvi d’igual quantia amb venciment mensual. La informació comptable del mobiliari és: saldo del compte (216)
Mobiliari: 20 000 ; saldo del compte (2816) Amortització acumulada
de mobiliari: 12 000 . 5. Cobra per banc la primera lletra del punt 3. 6. Cobra per banc la primera lletra del punt 4.
7. El 01/01/20X1 compra un element de transport per valor de 15 000 .
Acorda efectuar el pagament mitjançant lletres de canvi de 1000 cada una, amb venciment mensual.
8. Amortitza l’element de transport pel mètode del percentatge constant. Vida útil: 10 anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
9. A finals de l’any 20X2, ven l’element de transport per 10 000 . El cobrarà d’aquí a sis mesos. Abans de comptabilitzar la venda, registra l’amortització corresponent.
10. L’1 de març de 20X1, compra mobiliari per 10 000 . Les despeses de
muntatge ascendeixen a 200 . Queda pendent de pagament a sis mesos.
11. Amortitza el mobiliari pel mètode lineal. Vida útil: deu anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
12. L’1 de setembre de 20X7 ven el mobiliari per 2000 . El cobrament s’efectuarà amb una lletra de canvi amb venciment a tres mesos. Abans de comptabilitzar la venda, registra l’amortització corresponent.
13. L’1 de maig de 20X1 compra una instal·lació tècnica per 40 000 . El pagament es realitzarà mitjançant lletres de canvi d’igual quantia durant els propers quatre anys, amb venciment mensual.
14. A 31 de desembre amortitza la instal·lació tècnica pel mètode lineal. Vida útil: deu anys.
Unitat 4 – L’immobilitzat 20
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
15. El 31 de març de 20X9 ven la instal·lació tècnica per 5000 . El cobrament s’efectuarà mitjançant lletres de canvi per un import de
200 , amb venciment mensual. Abans de comptabilitzar la venda, registra l’amortització corresponent.
16. Es produeix un incendi a l’empresa que acaba amb una màquina amb
un preu d’adquisició que va ser de 60 000 . El saldo del compte
d’amortització acumulada en aquest moment era de 30 000 .
1
800,00
(2817) Amortització acumulada d’equips per a processos d’informació
605,00 (543) Crèdits a c/t per alienació d’immobilitzat
a (217) Equips per a processos d’informació
1200,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 500,00)
105,00
(771) Beneficis procedents de l’immobilitzat material
100,00
2
605,00 (572) Bancs, c/c
a (543) Crèdits a c/t per alienació d’immobilitzat
605,00
3
20 000,00 (2818) Amortització acumulada d’elements de transport
500,00 (2918) Deteriorament de valor d’elements de transport
630,00 (570) Caixa,
1500,00 (5431) Efectes a cobrar a c/t
1500,00 (2531) Efectes a cobrar a ll/t
1500,00 (671) Pèrdues procedents de l’immobilitzat material
a (218) Elements de transport 25 000,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 3000,00)
630,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 21
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
4
12 000,00 (2816) Amortització acumulada de mobiliari
6050,00 (5431) Efectes a cobrar a c/t
6050,00 (2531) Efectes a cobrar a ll/t
a (216) Mobiliari 20 000,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 10 000,00)
2100,00
(771) Beneficis procedents de l’immobilitzat material
2000,00
X
Import total a cobrar: 10 000,00 + 2100,00 = 12 100,00 .
Import de cada lletra = 12 100,00/24 = 504,1666667 /lletra.
Import a cobrar el primer any = 12 lletres x 504,1666667 /lletra = 6050,00
Resta a cobrar = 12 lletres x 504,1666667 /lletra = 6050,00
5
1500,00 (572) Bancs, c/c
a (5431) Efectes a cobrar a c/t 1500,00
6
504,17 (572) Bancs, c/c
a (5431) Efectes a cobrar a c/t 504,17
7
15 000,00 (218) Elements de transport
3150,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 15 000,00)
a (525) Efectes a pagar a c/t
(1000,00 x 12 lletres)
12 000,00
(175) Efectes a pagar a ll/t
(18 150,00 — 12 000,00)
6150,00
8
3750,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2818) Amortització acumulada d’elements de transport
3750,00
X
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 20X1:
La quota constant que correspon als 10 anys serà: 100 / 10 = 10% anual.
Com que el període d’amortització és 10 anys, el percentatge constant a aplicar serà: 2,5 x 10 = 25%
Quota d’amortització de l’any 20X1 = 25% s/ 15 000,00 = 3750,00 .
Unitat 4 – L’immobilitzat 22
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
9
Per l’amortització corresponent a l’any 20X2:
X
2812,50 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2818) Amortització acumulada d’elements de transport
2812,50
X
Amortització corresponent a l’any 20X2:
Resta per amortitzar després de l’any 20X1 = 15 000,00 — 3750,00 = 11 250,00 .
Quota d’amortització de l’any 20X2 =25% s/ 11 250,00 = 2812,50 .
X
Per la venda de l’element de transport:
X
6562,50 (2818) Amortització acumulada d’elements de transport
12 100,00 (543) Crèdits a c/t per alienació d’immobilitzat
a (218) Elements de transport 15 000,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 10 000,00)
2100,00
(771) Beneficis procedents de l’immobilitzat material
1562,50
X
Per la venda de l’element de transport:
10
10 200,00 (216) Mobiliari
(10 000,00 + 200,00)
2142,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 10 200,00)
a (523) Proveïdors d’immobilitzat a c/t
12 342,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 23
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
11
850,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2816) Amortització acumulada de mobiliari
850,00
X
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 20X1:
Quota d’amortització anual = 10 200,00/10 = 1020,00 .
Com que l’immobilitzat es va adquirir l’1 de març, aquesta serà la data d’inici de l’amortització. Com que el mobiliari només ha estat 10 mesos a l’empresa, caldrà calcular l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
Per tant, la quota d’amortització de l’any 20X1 serà = 1020,00 x 10/12 = 850,00 .
12
Per l’amortització corresponent a l’any 20X7:
X
680,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2816) Amortització acumulada de mobiliari
680,00
X
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 20X7:
Quota d’amortització anual = 10 200,00/10 = 1020,00 .
Com que l’immobilitzat es ven l’1 de setembre, aquesta serà la data de finalització de l’amortització. Com que el mobiliari durant l’any 20X7 només ha estat 8 mesos a l’empresa, caldrà calcular l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
Per tant, la quota d’amortització de l’any 20X7 serà = 1020,00 x 8/12 = 680,00 .
X
Per la venda del mobiliari
X
6630,00 (2816) Amortització acumulada de mobiliari
2420,00 (5431) Efectes a cobrar a c/t
1570,00 (671) Pèrdues procedents de l’immobilitzat material
a (216) Mobiliari 10 200,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 2000,00)
420,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 24
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
X
Amortització acumulada del mobiliari:
- Any 20X1 = 850,00 .
- Anys 20X2 a 20X6 = 1020,00 x 5 anys = 5100,00 .
- Any 20X7 = 680,00 .
Total amortització acumulada = 850,00 + 5100,00 + 680,00 = 6630,00 .
13
40 000,00 (212) Instal·lacions tècniques
8400,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 40 000,00)
a (525) Efectes a pagar a c/t 12 100,00
(175) Efectes a pagar a ll/t 36 300,00
X
Import total a pagar: 48 400,00 .
Nombre de lletres = 4 anys x 12 lletres/any = 48 lletres.
Import de cada lletra = 48 400,00/48 = 1008,333333 /lletra.
Import a pagar el primer any = 12 lletres x 1008,333333 /lletra = 12 100,00 .
Resta a pagar = 36 lletres x 1008,333333 /lletra = 36 300,00 .
14
2666,67 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2812) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
2666,67
X
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 20X1:
Quota d’amortització anual = 40 000,00/10 = 4000,00 .
Com que l’immobilitzat es va adquirir l’1 de maig, aquesta serà la data d’inici de l’amortització. Com que la instal·lació tècnica només ha estat 8 mesos a l’empresa, caldrà calcular l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
La quota d’amortització de l’any 20X1 serà = 4000,00 x 8/12 = 2666,67 .
15
Per l’amortització corresponent a l’any 20X9:
X
1000,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2812) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
1000,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 25
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
X
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 20X9:
Quota d’amortització anual = 40 000,00/10 = 4000,00 .
Com que l’immobilitzat es ven el 31 de març, aquesta serà la data de finalització de l’amortització. Com que la instal·lació tècnica durant l’any 20X9 només ha estat 3 mesos a l’empresa, caldrà calcular l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
Per tant, la quota d’amortització de l’any 20X9 serà = 4000,00 x 3/12 = 1000,00 .
X
Per la instal·lació tècnica:
X
31 666,67 (2812) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
2400,00 (5431) Efectes a cobrar a c/t
3650,00 (2531) Efectes a cobrar a ll/t
3333,33 (671) Pèrdues procedents de l’immobilitzat material
a (212) Instal·lacions tècniques
40 000,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 5000,00)
1050,00
X
Amortització acumulada de la instal·lació tècnica:
- Any 20X1 = 2666,67 .
- Anys 20X2 a 20X8 = 4000,00 x 7 anys = 28 000,00 .
- Any 20X9 = 1000,00 .
Total amortització acumulada = 2666,67 + 28 000,00 + 1000,00 = 31 666,67 .
Import total a cobrar: 5000,00 + 1050,00 = 6050,00 .
Import a cobrar el primer any = 12 lletres x 200,00 /lletra = 2400,00 .
Resta a cobrar = 6050,00 — 2400,00 = 3650,00 .
X
30 000,00 (2813) Amortització acumulada de maquinària
30 000,00 (678) Despeses excepcionals
a (213) Maquinària 60 000,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 26
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Solucionari de les activitats finals
1·· Una empresa adquireix dos ordinadors el 01/01/2X18 per un import total de 5000 €. El seu període d’amortització, segons la taula d’amortització establerta a la Llei de l’Impost sobre Societats, és de quatre anys i s’estima un valor residual nul. Elabora al teu quadern els quadres d’amortització utilitzant els mètodes següents: lineal o constant, nombres dígits (creixents i decreixents) i percentatge constant. Comptabilitza, en cada cas, la quota anual corresponent al primer any. Element: ordinador.
Data d’adquisició: 01/01/2X18
Preu d’adquisició: 5000,00 €.
Vida útil: 4 anys.
Valor residual nul.
Mètode d’amortització lineal o constant
Quota anual d´amortització = 5000,00 – 0,00/ 4 : 1250,00 €
Quadre d’amortització:
Anys Quota
d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’Adquisició – Amortització acumulada)
01/01/2X18 ------- ------- 5000,00
31/12/2X18 1250,00 1250,00 3750,00
31/12/2X19 1250,00 2500,00 2500,00
31/12/2X20 1250,00 3750,00 1250,00
31/12/2X21 1250,00 5000,00 0,00
Total 5000,00
Comptabilització de la quota anual corresponent al primer any:
X
1250,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2817) Amortització acumulada d’equips per a processos d’informació
1250,00
X
Pàgina 140
Unitat 4 – L’immobilitzat 27
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Mètode d’amortització de nombres dígits:
Creixents:
Suma de dígits =1 + 2 + 3 + 4 = 10
Quota per dígit = 5000,00/ 10 = 500,00 €
Quadre d’amortització:
Anys Dígit Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’Adquisició – Amortització acumulada)
01/01/2X18 ------- ------- 5000,00
31/12/2X18 1 1 x 500,00 = 500,00 500,00 4500,00
31/12/2X19 2 2 x 500,00 = 1000,00 1500,00 3500,00
31/12/2X20 3 3 x 500,00 = 1500,00 3000,00 2000,00
31/12/2X21 4 4 x 500,00 = 2000,00 5000,00 0,00
Total 10 5000,00
Comptabilització de la quota anual corresponent al primer any:
X
500,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2817) Amortització acumulada d’equips per a processos d’informació
500,00
X
Decreixents:
Quadre d’amortització:
Anys Dígit Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’Adquisició – Amortització acumulada)
01/01/2X18 ------- ------- 5000,00
31/12/2X18 4 4 x 500,00 = 2000,00 2000,00 3000,00
31/12/2X19 3 3 x 500,00 = 1500,00 3500,00 1500,00
31/12/2X20 2 2 x 500,00 = 1000,00 4500,00 500,00
31/12/2X21 1 1 x 500,00 = 500,00 5000,00 0,00
Total 10 5000,00
Comptabilització de la quota anual corresponent al primer any:
X
2000,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2817) Amortització acumulada d’equips per a processos d’informació
2000,00
X
Mètode decreixent amb percentatge constant:
La quota constant que correspon als 4 anys serà:
Quota constant = 100 % / 4 = 25 % anual
Unitat 4 – L’immobilitzat 28
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Com que el període d’amortització és 4 anys, el percentatge constant a aplicar serà: 1,5 x 25% = 37,5%
Quadre d’amortització:
Anys Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’Adquisició – Amortització acumulada)
01/01/2X18 ------- ------- 5000,00
31/12/2X18 37,5% s/ 5000,00 = 1875,00 1875,00 3125,00
31/12/2X19 37,5% s/ 3125,00 = 1171,88 3046,88 1953,12
31/12/2X20 37,5% s/ 1953,12 = 732,42 3779,30 1220,70
31/12/2X21 1220,70 5000,00 0,00
Total 5000,00
Comptabilització de la quota anual corresponent al primer any:
X
1875,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2817) Amortització acumulada d’equips per a processos d’informació
1875,00
X
2·· Comptabilitza al llibre Diari les operacions realitzades per l’empresa ANIOL, SA (IVA del 21%):
1. Lliura un xec per un import de 3000 més IVA com a bestreta per a l’adquisició d’una maquinària.
2. Compra la maquinària a la qual es fa referència en el supòsit anterior
per un import de 28 000 . Les despeses de transport fins a la fàbrica i
l’assegurança ascendeixen a 800 i 300 , respectivament. La
instal·lació suposa per a l’empresa un cost de 1000 . Es pagarà
mitjançant lletres de 1000 cada una, amb venciment cada dos mesos.
3. Paga per banc la primera lletra de canvi del punt anterior. 4. Amortitza la maquinària pel mètode de nombres dígits decreixents.
Vida útil: 10 anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
5. Passats cinc anys, ven la maquinària per un import de 5 000 . Cobra mitjançant una lletra de canvi amb venciment a sis mesos. Abans de comptabilitzar l’operació, registra l’amortització corresponent.
6. Compra mobiliari per 14 000 . El transport corresponent fins a
l’empresa suposa unes despeses per un import de 200 . El pagament s’efectua de la manera següent: el transport (més l’IVA corresponent)
per banc i per la resta s’accepten lletres de canvi de 400 cada una amb venciment mensual.
7. Amortitza el mobiliari pel mètode de nombres dígits creixents. Vida útil: deu anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
8. Passats cinc anys, ven el mobiliari per 1000 . Cobra d’aquí a dos mesos. Abans de comptabilitzar la venda, registra l’amortització corresponent al 5è any.
Unitat 4 – L’immobilitzat 29
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
9. Sobre un terreny de la seva propietat encarrega a una empresa
constructora la construcció d’un local per a oficines. El contractista li
presenta la primera certificació d’obra per un import de 18 000 . 10. Passats dos mesos, el contractista li presenta la segona certificació
d’obra, per un import de 32 000 . 11. Tres mesos més tard, el contractista li presenta la tercera i última
certificació, per un import de 38 000 . 12. Un mes després, l’1 de setembre de 20X1, el contractista lliura
l’oficina acabada. 13. A finals d’any, amortitza l’oficina en un 2%. Calcula i comptabilitza la
quota del primer any.
14. Disposa d’un terreny valorat en 52 000 . El seu valor raonable menys
els costos de venda ascendeixen a 49 000 , i el valor actual dels
fluxos d’efectiu esperats ascendeix a 47 000 . 15. A finals de l’any següent, han desaparegut les causes que van motivar
l’aparició de la pèrdua de valor.
1
3000,00 (239) Bestretes per a immobilitzacions materials
630,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 3000,00)
a (572) Bancs, c/c 3630,00
2
30 100,00 (213) Maquinària
(28 000,00 + 800,00 + 300,00 + 1000,00)
5691,00 (472) H.P., IVA suportat
[21% s/ (30 100,00 — 3000,00)]
a (239) Bestretes per a immobilitzacions materials
3000,00
(525) Efectes a pagar a c/t
(1000,00 x 6 lletres)
6000,00
(175) Efectes a pagar a ll/t
(35 791,00 — 3000,00 — 6000,00)
26 791,00
3
1000,00 (525) Efectes a pagar a c/t
a (572) Bancs, c/c 1000,00
4
5472,73 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2813) Amortització acumulada de maquinària
5472,73
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 30
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Càlcul de la quota d’amortització del primer any:
Suma de dígits = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55
Quota per dígit: 30 100,00 / 55 = 54,2727
Quota d’amortització del primer any = 10 x 54,2727 = 542,73 .
5
El quadre d’amortització fins al 5è any serà:
Anys Dígit Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’adquisició — Amortització acumulada)
1 ------- ------- 30 100,00
1 10 10 x 547,2727 = 5472,73 5472,73 24 627,27
2 9 9 x 547,2727 = 4925,45 10 398,18 19 701,82
3 8 8 x 547,2727 = 4378,18 14 776,36 15 323,64
4 7 7 x 547,2727 = 3830,91 18 607,27 11 492,73
5 6 6 x 547,2727 = 3283,64 21 890,91 8209,09
L’assentament d’amortització del cinquè any serà:
X
3283,64 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2813) Amortització acumulada de maquinària
3283,64
X
I la comptabilització de la venda:
X
21 890,91 (2813) Amortització acumulada de maquinària
6050,00 (5431) Efectes a cobrar a c/t
3209,09 (671) Pèrdues procedents de l’immobilitzat material
a (213) Maquinària 30 100,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 5000,00)
1050,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 31
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
6
14 200,00 (216) Mobiliari (14 000,00 + 200,00)
2982,00 (472) H.P., IVA suportat (21% s/ 14 200,00)
a (572) Bancs, c/c (200,00 + 21% s/ 200,00)
242,00
(525) Efectes a pagar a c/t (400,00 x 12 lletres)
4800,00
(175) Efectes a pagar a ll/t (17 182,00 — 242,00 — 4800,00)
12 140,00
7
258,18 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2816) Amortització acumulada de mobiliari
258,18
X
Càlcul de la quota d’amortització del primer any:
Suma de dígits = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10 = 55
Quota per dígit: 14 200,00 / 55 = 258,181818
Quota d’amortització del primer any = 10 x 254,1818 = 254,18 .
8
El quadre d’amortització fins al 5è any serà:
Anys Dígit Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’adquisició — Amortització acumulada)
1 ------- ------- 14 200,00
1 1 1 x 258,18 = 258,18 258,18 13 941,82
2 2 2 x 258,18 = 516,36 774,54 13 425,46
3 3 3 x 258,18 = 774,55 1549,09 12 650,91
4 4 4 x 258,18 = 1032,73 2581,82 11 618,18
5 5 5 x 258,18 = 1290,91 3872,73 10 327,27
L’assentament d’amortització del cinquè any serà:
X
1290,91 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2816) Amortització acumulada de mobiliari
1290,91
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 32
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
X
I la comptabilització de la venda:
X
3872,73 (2816) Amortització acumulada de mobiliari
1210,00 (543) Crèdits a c/t per alienació d’immobilitzat
9327,27 (671) Pèrdues procedents de l’immobilitzat material
A (216) Mobiliari 14 200,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 1000,00)
210,00
9
18 000,00 (231) Construccions en curs
3780,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 18 000,00)
A (572) Bancs, c/c 21 780,00
10
32 000,00 (231) Construccions en curs
6720,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 32 000,00)
A (572) Bancs, c/c 38 720,00
11
38 000,00 (231) Construccions en curs
7980,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 38 000,00)
A (572) Bancs, c/c 45 980,00
12
88 000,00 (211) Construccions
A (231) Construccions en curs
(18 000,00 + 32 000,00 + 38 000,00)
88 000,00
13
586,67 (681) Amortització de l’immobilitzat material
A (2811) Amortització acumulada de construccions
586,67
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 33
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
X
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 20X1:
Quota d’amortització anual = 2% s/ 88 000,00 = 1760,00 .
Com que l’immobilitzat es va acabar de fabricar l’1 de setembre, aquesta serà la data d’inici de l’amortització. Com que la construcció només ha estat 4 mesos a l’empresa, caldrà calcular l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
Per tant, la quota d’amortització de l’any 20X1 serà = 1760,00 x 4/ 12 = 586,67 .
14
3000,00 (691) Pèrdues per deteriorament de l’immobilitzat material
a (2910) Deteriorament de valor de terrenys i béns naturals
3000,00
X
Càlcul de la pèrdua per deteriorament
Comprovem si el valor comptable és major que l’import recuperable:
– Valor comptable = 52 000,00 .
– Import recuperable: és el major import entre el valor raonable menys el cost de vendes i el valor en ús:
Valor raonable — Cost de vendes = 49 000,00
Valor en ús: 47 000,00 .
Per tant, l’import recuperable serà 49 000,00 , que és el major d’aquestes dues quantitats.
Com que el valor comptable (52 000,00 ) és superior a l’import recuperable (49
000,00 ), es produeix un deteriorament de valor per import de 3000,00 .
15
3000,00 (2910) Deteriorament de valor de terrenys i béns naturals
a (791) Reversió del deteriorament de l’immobilitzat material
3000,00
X
3·· Una empresa adquireix una instal·lació tècnica l’1 de gener de 2X14 per
valor de 80 000 , la seva vida útil es va estimar en 10 anys i el seu valor residual es va considerar nul. El 31 de desembre de 2X19, l’empresa va estimar que la instal·lació tècnica havia patit una pèrdua reversible de
valor per un import de 2000 i va procedir a comptabilitzar la corresponent pèrdua per deteriorament. A finals de l’any 2X20, el valor
raonable corresponent és de 22 000 i els costos de venda ascendeixen a
2000 . Aquesta instal·lació proporciona un flux d’efectiu constant anual
de 6000 . El tipus de descompte aplicat per a aquest tipus d’operacions és del 4% anual.
Comptabilitza les operacions relatives a l’any 2X20.
Unitat 4 – L’immobilitzat 34
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Element: instal·lació tècnica.
– Preu d’adquisició: 80 000,00 .
– Data d’adquisició: 1 de gener de 2X14.
– Vida útil: 10 anys.
– Valor residual nul.
– Amortització lineal.
Dades a 31 de desembre de 2X19:
Antiguitat de l’actiu a l’empresa (des del 01/01/2X14 fins al 31/12/2X19): 6 anys.
Quota d’amortització: 80 000,00 / 10 = 8000,00
Amortització acumulada = 8000,00 x 6 anys = 48 000,00 .
Deteriorament de valor comptabilitzat = 2000,00
Operacions relatives a l’any 2X20:
Amortització a 31 de desembre de l’any 2X20
A finals de l’any 2X20, s’hauran d’ajustar les amortitzacions, ja que l’any 2X19
s’han reconegut correccions valoratives per import de 2000,00 .
– Valor comptable = 80 000,00 — 48 000,00 — 2000,00 = 30 000,00 .
Valor inicial: 80 000,00 .
Amortització acumulada = 48 000,00 .
Deteriorament de valor comptabilitzat = 2000,00
Nova quota d’amortització: la vida útil estimada de les instal·lacions tècniques és de 10 anys. Com que ja s’ha aplicat l’amortització corresponent a 6 anys, queden 4 anys de vida útil. La nova quota d’amortització a partir d’aquest moment serà:
30 000,00 / 4 = 7500,00 .
Per la comptabilització de l’amortització a 31 de desembre de 2X20:
X
7500,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2812) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
7500,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 35
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Pèrdua per deteriorament a 31 de desembre de l’any 2X20:
Comprovem si el valor comptable de la instal·lació tècnica és major que el seu import recuperable:
– Valor comptable = 80 000,00 — 55 000,00 — 2000,00 = 22 500,00 .
Valor inicial: 80 000,00 .
Amortització acumulada: 48 000,00 + 7500,00 = 55 500,00 .
– Import recuperable: és el major import entre el valor raonable menys el cost de vendes i el valor en ús:
Valor raonable — Cost de vendes = 22 000,00 — 2000,00 = 20 000,00
Valor en ús:
3
3 0,04
1 1 0,046.000,00 16.650,55
0,04VA a
Per tant, l’import recuperable serà 20.000,00 , que és la major d’aquestes dues quantitats.
– Deteriorament de valor a comptabilitzar: com que el valor comptable (22
500,00 ) és major que l’import recuperable (20 000,00 ), es produeix un
deteriorament de valor per import de 2500,00 .
Per la comptabilització del deteriorament de valor a 31 de desembre de 2X20:
X
2500,00 (691) Pèrdues per deteriorament de l’immobilitzat material
a (2912) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
2500,00
X
4·· Comptabilitza al llibre Diari les operacions realitzades per NEMADE, SA (IVA del 21%):
1. Compra eines per valor de 800 , que paga en efectiu. 2. A finals d’any, es realitza el recompte físic corresponent, observant
que hi falten eines per un import de 60 . 3. Compra una màquina per a la producció dels seus productes per un
import de 20 000 . Les despeses d’instal·lació corresponents
ascendeixen a 500 . El pagament es realitzarà mitjançant 50 lletres de canvi del mateix import, amb venciment mensual.
4. Paga per banc la primera lletra de canvi del punt anterior. 5. Amortitza la maquinària pel mètode del percentatge constant. Vida
útil: deu anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
6. Passats set anys, ven la maquinària per un import de 1000 . Cobra d’aquí a dos mesos. Abans de comptabilitzar la venda, registra l’amortització corresponent al 7è any.
7. Comença a construir, amb els seus propis mitjans, una instal·lació tècnica. Durant el primer any, satisfà per banc les següents despeses
per a la seva fabricació: sous: 15 000 ; materials: 22 000 ;
subministraments: 5000 . 8. Durant el segon exercici, satisfà per banc les despeses següents: sous:
18 000 , materials: 25 000 , subministraments: 8000 .
Unitat 4 – L’immobilitzat 36
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
9. A finals del segon exercici, la instal·lació tècnica està acabada.
10. En el tercer any amortitza la instal·lació tècnica pel mètode de nombres dígits decreixents. La seva vida útil és de deu anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
11. L’1 d’octubre de 20X1 compra un camió per 35 000 . El pagament
s’efectuarà de la forma següent: 10 000 d’aquí a dos mesos i per la resta s’accepten 200 lletres de canvi d’igual quantia amb venciment mensual.
12. Amortitza linealment el camió durant vuit anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
13. El 28 de febrer de 20X7 ven el camió per un import de 5000 . Cobra d’aquí a 14 mesos. Abans de comptabilitzar la venda, registra l’amortització corresponent.
14. Disposa d’un equip industrial valorat en 52 000 . S’estima que la seva vida útil serà de deu anys i s’amortitza de forma lineal. A finals del
primer any, el seu valor raonable ascendeix a 45 000 i els costos de
venda a 1000 . L’equip industrial proporciona un flux d’efectiu
constant anual de 6000 . El tipus de descompte aplicat és del 4% anual.
Determina si l’equip industrial ha patit un deteriorament de valor i, si és procedent, comptabilitza’l.
1
800,00 (214) Utillatge
168,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 800,00)
a (570) Caixa, 968,00
2
60,00 (659) Altres pèrdues en gestió corrent
a (214) Utillatge 60,00
3
20 500,00 (213) Maquinària
(20 000,00 + 500,00)
4305,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 20 500,00)
a (525) Efectes a pagar a c/t 5953,20
(175) Efectes a pagar a ll/t 18 851,80
X
Import total a pagar: 24 805,00 .
Import de cada lletra = 24 805,00/50 = 496,10 /lletra.
Import a pagar el primer any = 12 lletres x 496,10 /lletra = 5953,20
Resta a pagar = 38 lletres x 496,10 /lletra = 18 851,80
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 37
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
4
496,10 (525) Efectes a pagar a c/t
a (572) Bancs, c/c 496,10
5
5125,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2813) A.A. de maquinària 5125,00
X
Càlcul de la quota d’amortització del primer any.
La quota constant que correspon als 10 anys serà: 100 / 10 = 10% anual.
Com que el període d’amortització és de 10 anys, el percentatge constant a aplicar serà:
2,5 x 10 = 25%
Quota d’amortització del primer any = 25% s/ 20 500,00 = 5125,00 .
X
Per l’amortització corresponent a l’any 7:
X
912,14 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2813) A.A. de maquinària 912,14
X
Quadre d’amortització de la maquinària fins a l’any 7:
Anys Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’adquisició — Amortització acumulada)
01/01/01 ------- ------- 20 500,00
31/12/01 25% s/ 20 500,00 = 5125,00 5125,00 15 375,00
31/12/02 25% s/ 15 375,00 = 3843,75 8968,75 11 531,25
31/12/03 25% s/ 11 531,25 = 2882,81 11 851,56 8648,44
31/12/04 25% s/ 8648,44 = 2162,11 14 013,67 6486,33
31/12/05 25% s/ 6486,33 = 1621,58 15 635,25 4864,75
31/12/06 25% s/ 4864,75 = 1216,19 16 851,44 3648,56
31/12/07 25% s/ 3648,56 = 912,14 17 763,58 2736,42
X
Per la venda de la maquinària:
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 38
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
X
17 763,58 (2813) Amortització acumulada de maquinària
1210,00 (543) Crèdits a c/t per alienació d’immobilitzat
1736,42 (671) Pèrdues procedents de l’immobilitzat material
a (213) Maquinària 20 500,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 1000,00)
210,00
7
Durant l’any, per la comptabilització de les despeses:
X
15 000,00 (640) Sous i salaris
22 000,00 (602) Compres d’altres aprovisionaments
5000,00 (628) Subministraments
5670,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 27 000,00)
a (572) Bancs, c/c 47 670,00
X
En finalitzar l’exercici, per la incorporació a l’actiu de les despeses invertides en la fabricació de la instal·lació tècnica:
X
42 000,00 (232) Instal·lacions tècniques en muntatge
a (733) Treballs realitzats per a l’immobilitzat material en curs
(15 000,00 + 22 000,00 + 5000,00)
42 000,00
8
18 000,00 (640) Sous i salaris
25 000,00 (602) Compres d’altres aprovisionaments
8000,00 (628) Subministraments
6930,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 33 000,00)
a (572) Bancs, c/c 57 930,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 39
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
9
93 000,00 (212) Instal·lacions tècniques
a (232) Instal·lacions tècniques en muntatge
42 000,00
(731) Treballs realitzats per a l’IM
(18 000,00 + 25 000,00 + 8000,00)
51 000,00
10
16 909,09 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2812) A.A. d’instal·lacions tècniques
16 909,09
X
Càlcul de la quota d’amortització del primer any:
Suma de dígits = 10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55
Quota per dígit: 93 000,00 / 55 = 1690,9090
Quota d’amortització del primer any = 10 x 1690,9090 = 16 909,09 .
11
35 000,00 (218) Elements de transport
7350,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 35 000,00)
a (523) Proveïdors d’immobilitzat a c/t
10 000,00
(525) Efectes a pagar a c/t 1941,00
(175) Efectes a pagar a ll/t 30 409,00
X
Import total a pagar: 42 350,00 — 10 000,00 = 32 350,00 .
Import de cada lletra = 32 350,00/200 = 161,75 /lletra.
Import a pagar el primer any = 12 lletres x 161,75 /lletra = 1941,00
Resta a pagar = 188 lletres x 161,75 /lletra = 30 409,00
12
1093,75 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2818) A.A. d’elements de transport
1093,75
X
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 20X1:
Quota d’amortització anual = 35 000,00/8 = 4375,00 .
Com que l’immobilitzat es va adquirir l’1 d’octubre, aquesta serà la data d’inici de l’amortització. Com que l’element de transport només ha estat 3 mesos a l’empresa, caldrà calcular l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
Per tant, la quota d’amortització de 20X1 serà = 4375,00 x 3/12 = 1093,75 .
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 40
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
13
Per l’amortització corresponent a 20X7:
X
729,17 (681) Amortització de l’immobilitzat material
A (2818) Amortització acumulada d’elements de transport
729,17
X
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 20X7:
Quota d’amortització anual = 35 000,00/8 = 4375,00 .
Com que l’immobilitzat es ven el 28 de febrer, aquesta serà la data de finalització de l’amortització. Com que durant l’any 20X7 l’element de transport només ha estat 2 mesos a l’empresa, caldrà calcular l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
Per tant, la quota d’amortització de 20X1 serà = 4375,00 x 2/12 = 729,17 .
X
Per la venda de l’element de transport:
X
23 697,92 (2818) Amortització acumulada d’elements de transport
6050,00 (253) Crèdits a ll/t per alienació d’immobilitzat
6302,08 (671) Pèrdues procedents de l’immobilitzat material
a (218) Elements de transport 35 000,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 5000,00)
1050,00
X
Amortització acumulada de l’element de transport:
- Any 20X1 = 1093,75 .
- Anys 20X2 a 20X6 = 4375,00 x 5 anys = 21 875,00 .
- Any 20X7 = 729,17 .
Total amortització acumulada = 1093,75 + 21 875,00 + 729,17 = 23 697,92 .
Unitat 4 – L’immobilitzat 41
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
14
2188,01 (691) Pèrdues per deteriorament de l’immobilitzat
a (2912) Deteriorament de valor d’instal·lacions tècniques
2188,01
X
Pèrdua per deteriorament a 31 de desembre:
Comprovem si el valor comptable de l’equip industrial és major que el seu import recuperable:
– Valor comptable: 52 000,00 — 5200,00 = 46 800,00 .
Valor inicial: 52 000,00 .
Amortització acumulada (1 any): 52 000 / 10 = 5200,00 .
– Import recuperable: és el major import entre el valor raonable menys el cost de vendes i el valor en ús:
Valor raonable — Cost de vendes = 45 000,00 — 1000,00 = 44 000,00
Valor en ús:
9
9 0,04
1 1 0,046.000,00 44.611,99
0,04VA a
Per tant, l’import recuperable serà 44.611,99 , que és la major d’aquestes dues quantitats.
– Deteriorament de valor a comptabilitzar: com que el valor comptable (46
800,00 ) és superior a l’import recuperable (44 611,99 ) es produeix un
deteriorament de valor per import de 2188,01 .
5·· Comptabilitza en el llibre Diari les operacions realitzades per l’empresa
RGA, SA (IVA d’un 21%):
1. Compra una casa de camp per valor de 300 000 €, dels quals 80 000 € corresponen al valor del sòl. Paga 10 000 € més la totalitat de l’IVA mitjançant xec bancari i la resta ho pagarà mitjançant lletres de canvi, de 1000 € cadascuna, amb venciment mensual.
2. Amortitza la construcció en un 2%. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
3. Adquireix diversa maquinària per un import de 15 000 €. L’operació es realitza pagant el 25% mitjançant transferència bancària i la resta, girant un efecte, que és acceptat i amb venciment d’aquí a 18 mesos.
4. Abans de posar-la en funcionament, al mes de l’adquisició l’empresa paga en efectiu despeses de transport per 500 € i diverses despeses d’instal·lació per 400 €.
5. Amortitza la maquinària pel mètode lineal. Vida útil: deu anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
6. L’1 d'abril de l’any 20X1 compra un ordinador per a l’oficina per valor de 1500 €, paga un 10% més l'IVA en efectiu i la resta, ho pagarà passats dos mesos.
7. Paga el deute pendent del punt anterior mitjançant transferència bancària.
8. Amortitza l’ordinador pel mètode de nombres dígits decreixents. Vida útil: quatre anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
Unitat 4 – L’immobilitzat 42
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
9. L’1 de juny de 20X1 compra un camió per 30 000 €. El pagament s’efectuarà de la manera següent: 10 000 € d’aquí a dos mesos i per la resta s’accepten 100 lletres de canvi, de la mateixa quantia, amb venciment mensual. L’1 de juny de 20X1 compra un camió per 30 000 €. El pagament s’efectuarà de la manera següent: 10 000 € d’aquí a dos mesos i per la resta s’accepten 100 lletres de canvi, de la mateixa quantitat, amb venciment mensual.
10. Amortitza linealment el camió durant vuit anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any. Amortitza linealment el camió durant vuit anys. Calcula i comptabilitza la quota del primer any.
11. El 30 de setembre de 20x8 ven el camió per 4000 €. El cobrament s’efectuarà d’aquí a sis mesos. Abans de comptabilitzar la venda, registra l’amortització corresponent.
12. Posseeix un terreny valorat en 50 000 €. El seu valor raonable menys els costos de venda ascendeixen a 48 000 €, i el valor actual dels fluxos d’efectiu esperats ascendeix a 45 000 €. Determina si hi ha pèrdua per deteriorament i, si escau, comptabilitza-la.
13. A finals de l’any 2, el valor raonable del terreny menys els costos de venda ascendeixen a 46 000 €, i el valor actual dels fluxos d’efectiu esperats ascendeix a 40 000 €. Realitza l’anotació comptable que sigui procedent.
14. A finals de l’any 3 han desaparegut les causes que van motivar l’aparició d’aquesta pèrdua de valor. Realitza l’anotació comptable que sigui procedent.
15. Es produeix un incendi a l’empresa que destrueix una màquina amb un preu d'adquisició de 50 000 €. El saldo del compte d’amortització acumulada en aquest moment era de 35 000 €.
1
80 000,00 (210) Terrenys i béns naturals
220 000,00 (211) Construccions
63 000,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 300 000,00)
a (572) Bancs c/c 73 000,00
(525) Efectes a pagar a c/t 12 000,00
(175) Efectes a pagar a ll/t 278 000,00
X
Import total a pagar: 80 000,00 + 220 000,00 + 63 000,00 – 73 000,00 = 290 000,00 €.
Import a pagar el primer any = 12 lletres x 1000,00 €/lletra = 12 000,00 €
Resta a pagar = 290 000,00 – 12 000,00 = 278 000,00 €
Unitat 4 – L’immobilitzat 43
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
2
4400,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
(2% s/ 220.000,00)
a (2811) Amortització acumulada de construccions
4400,00
3
15 000,00 (213) Maquinària
3150,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 15 000,00)
a (572) Bancs c/c 4537,50
(175) Efectes a pagar a ll/t 13 612,50
4
900,00 (213) Maquinària
(500,00 + 400,00)
189,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 900,00)
a (570) Caixa, € 1089,00
5
Càlcul de la quota d’amortització:
Preu d’adquisició = 15 000,00 + 900,00 = 15 900,00 €.
Quota anual d’amortització = 15 900,00/10 = 1590,00 €.
X
1590,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2813) Amortització acumulada de maquinària
1590,00
6
1500,00 (217) Equips per a processos d’informació
315,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 1500,00)
a (570) Caixa, €
(10% s/ 1.500,00 +315,00)
465,00
(523) Proveïdors d’immobilitzat a c/t
1350,00
7
1350,00 (523) Proveïdors d’immobilitzat a c/t
a (572) Bancs c/c 1350,00
8
Càlcul de la quota d’amortització del primer any:
Suma de dígits = 4 + 3 + 2 + 1 = 10
Unitat 4 – L’immobilitzat 44
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Quota per dígit = 1500,00 / 10 = 150,00 €
Quota d’amortització del primer any = 4 x 150,00 = 600,00 €.
Com que l’immobilitzat es va adquirir l’1 d'abril, aquesta serà la data d’inici de l’amortització. Atès que l’ordinador només ha estat 9 mesos a l’empresa (d’abril a desembre), caldrà calcular l'amortització de forma proporcional a aquest temps.
Per tant, la quota d’amortització de l’any 20X1 serà = 600,00 x 9/12 = 450,00 €.
X
450,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2817) Amortització acumulada d’equips per a processos d’informació
450,00
9
30 000,00 (218) Elements de transport
6300,00 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 30 000,00)
a (523) Proveïdors d’immobilitzat a c/t
10 000,00
(525) Efectes a pagar a c/t 3156,00
(175) Efectes a pagar a ll/t 23 144,00
X
Import total a pagar: 30 000,00 + 6300,00 – 10 000,00 = 26 300,00 €.
Import de cada lletra = 26 300,00/100 = 263,00 €/lletra.
Import a pagar el primer any = 12 lletres x 263,00 €/lletra = 3156,00 €
Resta a pagar = 88 lletres x 263,00 €/lletra = 23 144,00 €
10
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 20X1:
Quota anual d’amortització = 30 000,00 / 8 = 3750,00 €.
Com que l’immobilitzat es va adquirir l’1 de juny, aquesta serà la data d'inici de l’amortització. Atès que l’element de transport només ha estat 7 mesos a l’empresa (de juny a desembre), caldrà calcular l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
Per tant, la quota d’amortització de l’any 20X1 serà = 3750,00 x 7/12 = 2187,50 €.
X
2187,50 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2818) Amortització acumulada d’elements de transport
2187,50
11
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 20X8:
Quota anual d’amortització = 30 000,00 / 8 = 3750,00 €.
Com que l’immobilitzat es ven el 30 de setembre, aquesta serà la data de finalització de l’amortització. Atès que durant l’any 20x8 l’element de transport només ha estat 9 mesos a l’empresa (de gener a setembre), caldrà calcular l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
Unitat 4 – L’immobilitzat 45
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Per tant, la quota d'amortització de l'any 20x8 serà = 3750,00 x 9/12 = 2812,50 €.
X
Per l’amortització corresponent a l’any 20X8:
X
2812,50 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2818) Amortització acumulada d’elements de transport
2812,50
X
Amortització acumulada de l’element de transport:
Any 20X1 = 2187,50 €.
Anys 20X2 a 20X7 = 3750,00 x 6 anys = 22 500,00 €.
Any 20X8 = 2812,50 €.
Total amortització acumulada = 2187,50 + 22 500,00 + 2812,50 = 27 500,00 €.
Per la venda de l’element de transport:
X
27 500,00 (2818) Amortització acumulada d’elements de transport
4840,00 (543) Crèdits a c/t per alienació d’immobilitzat
a (218) Elements de transport 30 000,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 4000,00)
840,00
(771) Beneficis procedents de l’immobilitzat material
1500,00
12
Comprovarem si el valor comptable del terreny és més gran que l’import
recuperable:
Valor comptable: 50 000,00 €.
Import recuperable: és el major import entre el valor raonable menys el
cost de venda i el valor en ús:
Valor raonable – Cost de vendes: 48 000,00 €.
Valor en ús: 45 000,00 €.
Per tant, l’import recuperable serà 48 000,00 €, que és el major d’aquests
valors.
Correcció de valor: com que el valor comptable (50 000,00 €) és més gran
que l’import recuperable (48 000,00 €), la diferència entre els dos valors
(2 000,00 €) s’haurà de registrar com una pèrdua de valor reversible.
Unitat 4 – L’immobilitzat 46
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
X
2000,00 (691) Pèrdues per deteriorament de l’immobilitzat material
a (2910) Deteriorament de valor de terrenys i béns naturals
2000,00
13
A finals de l’any 2 comprovarem si el seu valor comptable és més gran que el seu
import recuperable:
Valor comptable = Valor inicial – Deteriorament de valor = 50 000,00 – 2000,00 =
48 000,00 €.
Valor inicial: 50 000,00 €.
Deteriorament de valor comptabilitzat: 2000,00 €.
Import recuperable: és el major import entre el valor raonable menys el cost de
vendes i el valor en ús:
▪ Valor raonable – Cost de venda: 46 000,00 €.
▪ Valor en ús: 40 000,00 €.
Per tant, l’import recuperable serà 46 000,00 €, que és la major d’aquestes
dues quantitats.
Deteriorament de valor a comptabilitzar: com que el valor comptable (48
000,00 €) és superior a l’import recuperable (46 000,00 €), es produeix un
deteriorament de valor per un import de 2000,00 €.
Per la comptabilització de la deterioració de valor a finals de l’any 2:
X
2000,00 (691) Pèrdues per deteriorament de l’immobilitzat material
a (2910) Deteriorament de valor de terrenys i béns naturals
2000,00
14
4000,00 (2910) Deteriorament de valor de terrenys i béns naturals
a (791) Reversió del deteriorament de l’immobilitzat material
4000,00
15
35 000,00 (2813) Amortització acumulada de maquinària
15 000,00 (678) Despeses excepcionals
a (213) Maquinària 50 000,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 47
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Solucionari del cas pràctic de recapitulació
·· L’empresa JJPM, SA presenta a 1 de gener de 2X20 els comptes següents:
– Construccions: 150 000 , dels quals 50 000 corresponen al valor del terreny.
– Maquinària: 20 000 .
– Mobiliari: 8000 .
– Equips per a processos d’informació: 2000 .
– Bestretes a proveïdors: 3000 .
– Bestretes de remuneracions: 1000 .
– Mercaderies: 10 000 .
– Bancs c/c: 140 000 .
– Proveïdors: 6000 .
– Bestretes de clients: 2000 .
– Capital social: a determinar.
Amortitzacions:
– Construccions: 2% del seu valor. Es van adquirir el 01/01/2X06. Valor residual nul.
– Maquinària: 10% del seu valor. Es va adquirir el dia 01/01/2X16. Valor residual nul.
– Mobiliari: es va adquirir el 01/01/2X17. S’amortiza pel mètode d’amortització decreixent amb percentatge constant. S'estima una vida útil de sis anys i un valor residual nul. Elabora el quadre d'amortització.
– Equips per a processos d'informació: es van adquirir el 01/01/2x19. S’amortitzen pel mètode dels nombres dígits decreixents en quatre anys. S’estima un valor residual nul. Elabora el quadre d’amortització.
Durant l'any 2X20 realitza les operacions següents (IVA d’un 21%):
1. Compra mercaderies per un import de 20 000 €. A la factura s’ha inclòs un descompte comercial del 5%. Les mercaderies van en uns envasos amb facultat de devolució valorats en 2000 €. S’aplica la bestreta. Les despeses de transport de la compra ascendeixen a 200 €.
2. La nòmina inclou els conceptes següents: sous bruts: 15 000 €; SS a càrrec de l’empresa: 4200 €; SS a càrrec del treballador: 2100 €; retencions IRPF: 2000 €. S’aplica la bestreta. Es paga pel c/c bancari.
3. Ven mercaderies per import de 30 000 €, amb un descompte en factura per pagament immediat del 5%. S’aplica la bestreta. Es cobren 15 000 € per banc i la resta es documenta en lletres de canvi, que són acceptades pels clients.
4. Negocia en un banc lletres de canvi per valor de 8000 €. El banc cobra el 2% d’interès i 0,1% de comissió. La resta de les lletres de canvi anteriors són gestionades en el mateix banc.
5. El 01/09/2X20 ven el mobiliari per 3000 €. El cobrament s’efectua amb les condicions següents: 500 € mitjançant xec bancari i la resta mitjançant lletres de canvi de 200 € cadascuna amb venciment mensual. Prèviament a comptabilitzar la venda, registra l’amortització corresponent a l’any 2X20.
6. Retorna envasos per valor de 1200 €, se’n fan malbé per valor de 400 € i la resta, es compren.
7. Paga als proveïdors del punt 1 i del Balanç mitjançant un xec de 40 000 €. La diferència correspon a una bestreta per a futures compres (IVA inclòs).
8. Al venciment de les lletres del punt 4, totes les lletres descomptades són ateses pels clients, excepte una per import de 1000 €, que resulta impagada. El banc la torna cobrant 200 € de comissions. Les lletres gestionades resulten ateses al seu venciment i es paga una comissió del 0,1%.
Pàgina 142
Unitat 4 – L’immobilitzat 48
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
9. La lletra impagada es considera de dubtós cobrament i l’empresa comptabilitza la correcció per deteriorament.
10. El client del punt 9 comunica que es consideri el deute com a definitivament perdut.
11. Comptabilitza les amortitzacions.
12. A finals de l’any 2X20, el valor raonable de la maquinària és de 7000 € i els costos de venda (impostos sobre la venda i comissions de venda) ascendeixen a 400 €. Aquesta maquinària proporciona un flux d’efectiu constant anual de 1800 €. El tipus de descompte aplicat per a aquest tipus d’operacions és del 4% anual.
13. Liquida l'IVA.
14. Les existències finals de mercaderies ascendeixen a 13 000 €.
Realitza les anotacions corresponents en el llibre Diari i confecciona el Balanç de situació final de JJPM, SA.
Amortitzacions:
Construccions:
– Preu d’adquisició: 100 000,00 . – Data d’adquisició: 01/01/2X06. – Antiguitat a l’empresa: des del 01/01/2X06 fins al 31/12/2X19: 14 anys. – Mètode d’amortització: lineal. Percentatge a aplicar 2%. – Valor residual nul.
Quota d’amortització anual any 2X20 = 2% s/ 100 000,00 = 2000,00 .
Amortització acumulada a 31/12/2X19 = 2000,00 x 14 anys = 28 000,00 .
Maquinària:
– Preu d’adquisició: 20 000,00 . – Data d’adquisició: 01/01/2X16. – Antiguitat a l’empresa: des del 01/01/2X16 fins al 31/12/2X19: 4 anys. – Mètode d’amortització: lineal. Percentatge a aplicar 10%. – Valor residual nul.
Quota d’amortització anual any 2X20 = 10% s/ 20 000,00 = 2000,00 .
Amortització acumulada a 31/12/2X19 = 2000,00 x 4 anys = 8000,00 .
Mobiliari:
– Preu d’adquisició: 8 000,00 . – Data d’adquisició: 01/01/2X17. – Antiguitat a l’empresa: des del 01/01/2X17 fins al 31/12/2X19: 3 anys. – Mètode d’amortització: decreixent amb percentatge constant. – Vida útil: 6 anys. – Valor residual nul.
Quota d’amortització constant = 100%/ 6 = 16,6667% anual.
Com que el període d’amortització és de 6 anys, el percentatge constant a aplicar serà:
2 x 16,6667 = 33,3333%
Unitat 4 – L’immobilitzat 49
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Quadre d’amortització:
Anys Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’adquisició — Amortització acumulada)
01/01/2X17 ------- ------- 8000,00
31/12/2X17 33,3333% s/ 8000,00 = 2666,67 2666,67 5333,33
31/12/2X18 33,3333% s/ 5333,33= 1777,77 4444,44 3555,56
31/12/2X19 33,3333% s/ 3555,56= 1185,19 5629,63 2370,37
31/12/2X20 33,3333% s/ 2370,37= 790,12 6419,75 1580,25
31/12/2X21 33,3333% s/ 1580,25= 526,75 6946,50 1053,50
31/12/2X22 1053,50 8000,00 0,00
Total 8000,00
Quota d’amortització anual any 2X20 = 790,12 .
Amortització acumulada a 31/12/2X19 = 5629,63 .
Equips per a processos d’informació:
– Preu d’adquisició: 2000,00 . – Data d’adquisició: 01/01/2X19. – Antiguitat a l’empresa: des del 01/01/2X19 fins al 31/12/2X19: 1 any. – Mètode d’amortització: nombres dígits decreixents. – Vida útil: 4 anys. – Valor residual nul. – Suma de dígits = 4 + 3 + 2 + 1 = 10
– Quota per dígit: 2000,00 / 10 = 200,00
Quadre d’amortització:
Anys Dígit Quota d’amortització Amortització acumulada
Valor comptable
(Preu d’adquisició — Amortització acumulada)
01/01/2X19 ------- ------- 2000,00
31/12/2X19 4 4 x 200,00 = 800,00 800,00 1200,00
31/12/2X20 3 3 x 200,00 = 600,00 1400,00 600,00
31/12/2X21 2 2 x 200,00 = 400,00 1800,00 200,00
31/12/2X22 1 1 x 200,00 = 200,00 2000,00 0,00
Total 10 2000,00
Quota d’amortització anual any 2X20 = 600,00 .
Amortització acumulada a 31/12/2X19 = 800,00 .
Unitat 4 – L’immobilitzat 50
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Llibre Diari
Assentament d’obertura
50 000,00 (210) Terrenys i béns naturals
100 000,00 (211) Construccions
20 000,00 (213) Maquinària
8000,00 (216) Mobiliari
2000,00 (217) Equips per a processos
d’informació
3000,00 (407) Bestretes a proveïdors
1000,00 (460) Bestretes de remuneracions
10 000,00 (300) Mercaderies
140 000,00 (572) Bancs c/c
a (100) Capital social 283 570,37
(2811) A.A. de construccions 28 000,00
(2813) A.A. de maquinària 8000,00
(2816) A.A. de mobiliari 5629,63
(2817) A.A. d’equips per a
processos
d’informació
800,00
(400) Proveïdors 6000,00
(438) Bestretes de clients 2000,00
1
19 200,00 (600) Compres de mercaderies
(20 000,00 — 5% s/ 20 000,00 +
200,00)
2000,00 (406) Envasos i embalatges a
retornar a proveïdors
3822,00 (472) H.P., IVA suportat
[21% s/ (21 200,00 — 3000,00)]
a (407) Bestretes a
proveïdors
3000,00
(400) Proveïdors 22 022,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 51
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
2
15 000,00 (640) Sous i salaris
4200,00 (642) Seguretat Social a càrrec de
l’empresa
a (460) Bestretes de
remuneracions
1000,00
(4751) H.P., creditora per
retencions practicades
2000,00
(476) Organismes de la
Seguritat Social,
creditors
(4200,00 + 2100,00)
6300,00
(572) Bancs c/c 9900,00
3
2000,00 (438) Bestretes de clients
15 000,00 (572) Bancs c/c
17 065,00 (431) Clients, efectes comercials a
cobrar
a (700) Vendes de mercaderies
(30 000,00 — 5% s/ 30 000,00)
28 500,00
(477) H.P., IVA repercutit
[21% s/ (28 500,00 —
2000,00)]
5565,00
4
8000,00 (4311) Efectes comercials
descomptats
a (431) Clients, efectes
comercials a cobrar
8000,00
X
7832,00 (572) Bancs c/c
8,00 (626) Serveis bancaris i similars
(0,1% s/8000,00)
160,00 (665) Interessos per descompte
d’efectes i operacions de
facturatge
(I = 2% s/ 8000,00)
a (5208) Deutes per efectes
descomptats
8000,00
X
9065,00 (4312) Efectes comercials en gestió
de cobrament
a (431) Clients, efectes
comercials a cobrar
9065,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 52
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
5
526,75 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2816) Amortització acumulada de mobiliari
526,75
X
Càlcul de la quota d’amortització de l’any 2X20:
Quota d’amortització any 2X20 = 790,12 .
Com que l’immobilitzat es ven l’1 de setembre, aquesta serà la data de finalització de l’amortització. Atès que el mobiliari durant l’any 2X20 només ha estat vuit mesos a l’empresa (de gener a agost), caldrà calcular l’amortització de forma proporcional a aquest temps.
Per tant, la quota d'amortització de l’any 2X20 serà = 790,12 x 8/12 = 526,75 .
X
6156,38 (2816) Amortització acumulada de mobiliari
500,00 (572) Bancs c/c
2400,00 (5431) Efectes a cobrar a c/t
(200,00 x 12 lletres)
730,00 (2531) Efectes a cobrar a ll/t
(3630,00 — 500,00 — 2400,00)
a (216) Mobiliari 8000,00
(477) H.P., IVA repercutit
(21% s/ 3000,00)
630,00
(771) Beneficis procedents del immobilitzat material
1156,38
X
Amortització acumulada del mobiliari = Amortització acumulada a 31/12/2X19 + part proporcional corresponent a 2X20 = 5629,63 + 526,75 = 6156,38 €
6
1452,00 (400) Proveïdors
a (406) Envasos i embalatges a
retornar a proveïdors
1200,00
(472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 1200,00)
252,00
X
800,00 (602) Compres d’altres
aprovisionaments
a (406) Envasos i embalatges a
retornar a proveïdors
800,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 53
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
7
26 570,00 (400) Proveïdors
(6000,00 + 22 022,00 — 1452,00)
11 099,17 (407) Bestretes a proveïdors
[(40 000,00 — 26.570,00)/1,21]
2330,83 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 11 099,17)
a (572) Bancs c/c 40 000,00
8
7000,00 (5208) Deutes per efectes
descomptats
a (4311) Efectes comercials
descomptats
7000,00
X
1000,00 (5208) Deutes per efectes
descomptats
200,00 (626) Serveis bancaris i similars
a (572) Bancs c/c 1200,00
X
1000,00 (4315) Efectes comercials impagats
a (4311) Efectes comercials
descomptats
1000,00
X
9054,03 (572) Bancs c/c
9,07 (626) Serveis bancaris i similars
(0,1% s/ 9065,00)
1,90 (472) H.P., IVA suportat
(21% s/ 9,07)
a (4312) Efectes comercials en
gestió de cobrament
9065,00
9
1000,00 (436) Clients de dubtós cobrament
a (4315) Efectes comercials
impagats
1000,00
X
1000,00 (694) Pèrdues per deteriorament
de crèdits per operacions
comercials
a (490) Deteriorament de
valor de crèdits per
operacions comercials
1000,00
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 54
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
10
1000,00 (650) Pèrdues de crèdits
comercials
incobrables
a (436) Clients de dubtós
cobrament
1000,00
X
1000,00 (490) Deteriorament de
valor de crèdits per
operacions comercials
a (794) Reversió del
deteriorament de
crèdits per operacions
comercials
1000,00
11
2000,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2811) A.A. de construccions 2000,00
X
2000,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2813) A.A. de maquinària 2000,00
X
600,00 (681) Amortització de l’immobilitzat material
a (2817) A.A. d’equips per a
processos
d’informació
600,00
12
1986,72 (691) Pèrdues per deteriorament de l’immobilitzat material
a (2913) Deteriorament de valor de maquinària
1986,72
X
Pèrdua per deteriorament a 31 de desembre de l’any 2X20:
Comprovem si el valor comptable de la maquinària és més gran que el seu import recuperable:
– Valor comptable = Valor inicial – Amortització acumulada = 20 000,00 — 10
000,00 = 10 000,00 .
Valor inicial: 20 000,00 .
Amortització acumulada a 31/12/2X20: 8000,00 + 2000,00 = 10 000,00 .
Unitat 4 – L’immobilitzat 55
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
– Import recuperable: és el major import entre el valor raonable menys el cost de vendes i el valor en ús:
Valor raonable — Cost de vendes = 7000,00 — 400,00 = 6600,00
Valor en ús:
5
5 0,04
1 1 0,041.800,00 8.013,28
0,04VA a
Per tant, l’import recuperable serà 8013,28 €, que és la major d’aquestes dues quantitats.
– Deteriorament de valor a comptabilitzar: com que el valor comptable (10 000,00 €) és més gran que l’import recuperable (8013,28 €) es produeix un deteriorament de valor per un import de 1986,72 €.
Per la liquidació de l’IVA:
13
6195,00 (477) H.P., IVA repercutit
a (472) H.P., IVA suportat 5902,73
(4750) H.P., creditora per IVA 292,27
14
10 000,00 (610) Variació d’existències de mercaderies
a (300) Mercaderies 10 000,00
X
Per l’import de les existències inicials.
X
13 000,00 (300) Mercaderies
a (610) Variació de d’existències de mercaderies
13 000,00
X
Per l’import de les existències finals.
Unitat 4 – L’immobilitzat 56
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Regularització de despeses
48 690,54 (129) Resultat de l’exercici
a (600) Compres de
mercaderies
19 200,00
(602) Compres d’altres
aprovisionaments
800,00
(626) Serveis bancaris i
similars
217,07
(640) Sous i salaris 15 000.00
(642) Seguretat Social a
càrrec de l’empresa
4200,00
(650) Pèrdues de crèdits
comercials incobrables
1000,00
(665) Interessos per
descompte d’efectes i
operacions de
facturatge
160,00
(681) Amortització de
l’immobilitzat
material
5126,75
(691) Pèrdues per
deteriorament de
l’immobilitzat
material
1986,72
(694) Pèrdues per
deteriorament de
crèdits per operacions
comercials
1000,00
Regularització d’ingressos
3000,00 (610) Variació
d’existències de
mercaderies
28 500,00 (700) Vendes de
mercaderies
1156,38 (771) Beneficis procedents
de l’immobilitzat
material
1000,00 (794) Reversió del
deteriorament de
crèdits per
operacions
comercials
a (129) Resultat de l’exercici 33 656,38
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 57
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Assentament de tancament
283 570,37 (100) Capital social
30 000,00 (2811) A.A. de construccions
10 000,00 (2813) A.A. de maquinària
1400,00 (2817) A.A. d’equips per a
processos
d’informació
1986,72 (2913) Deteriorament de
valor de maquinària
292,27 (4750) H.P., creditora per
IVA
2000,00 (4751) H.P., creditora per
retencions
practicades
6300,00 (476) Organismes de la
Seguretat Social
creditors
a (129) Resultat de l’exercici 15 034,16
(210) Terrenys i béns
naturals
50 000,00
(211) Construccions 100 000,00
(213) Maquinària 20 000,00
(217) Equips per a
processos
d’informació
2000,00
(2531) Efectes a cobrar a
ll/t
730,00
(300) Mercaderies 13 000,00
(407) Bestretes a
proveïdors
11 099,17
(5431) Efectes a cobrar a
c/t
2400,00
(572) Bancs c/c 121 286,03
X
Unitat 4 – L’immobilitzat 58
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Balanç de situació final
Núm. comptes
Actiu
A) Actiu no corrent 129 343,28
II. Immobilitzat material
(210) Terrenys i béns naturals 50 000,00
(211) Construccions 100 000,00
(2811) A.A. de construccions (30 000,00)
(213) Maquinària 20 000,00
(2813) A.A. de maquinària (10 000,00)
(2913) Deteriorament de valor de maquinària (1986,72)
(217) Equips per a processos d’informació 2000,00
(2817) A.A. d’equips per a processos d’informació (1400,00)
V. Inversions financeres a llarg termini
(2531) Efectes a cobrar a llarg termini 730,00
B) Actiu corrent 147 785,20
II. Existències
(300) Mercaderies 13 000,00
(407) Bestretes a proveïdors 11 099,17
V. Inversions financeres a curt termini
(5431) Efectes a cobrar a curt termini 2.400,00
VII. Efectiu i altres actius líquids equivalents
(572) Bancs c/c 121 286,03
Total Actiu 277 128,48
Núm. comptes
Patrimoni net i Passiu
A) Patrimoni net 268 536,21
A-1) Fons propis
I. Capital
(100) Capital social
VII. Resultat de l’exercici
283 570,37
(129) Resultat de l’exercici (15 034,16)
C) Passiu corrent 8592,27
V. Creditors comercials i altres comptes a pagar
(4750) H.P., creditora per IVA 292,27
(4751) H.P., creditora per retencions practicades 2000,00
(476) Organismes de la Seguretat Social creditors 6300,00
Total Patrimoni net i Passiu 277 128,48
Unitat 4 – L’immobilitzat 59
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Llibre Major
D (100) Capital social H
D (129) Resultat de
l’exercici H
(C) 283 570,37
283 570,37 (A)
(RG) 48 690,54
33 656,38 (RI)
15 034,16 (C)
283 570,37 283 570,37 48 690,54 48 690,54
D (210) Terrenys i béns
naturals H
D (211) Construccions H
(A) 50 000,00
50 000,00 (C)
(A) 100 000,00
100 000,00 (C)
50 000,00 50 000,00 100 000,00 100 000,00
D (213) Maquinària H
D (216) Mobiliari H
(A) 20 000,00
20 000,00 (C)
(A) 8000,00
8000,00 (5)
20 000,00 20 000,00 8000,00 8000,00
D (217) Equips per a
processos d’informació H
D
(2531) Efectes a cobrar a ll/t
H
(A) 2000,00 2000,00 (C)
(5) 730,00
730,00 (C)
2000,00 2000,00 730,00 730,00
D (2811) A.A. de construccions
H
D (2813) A.A. de
maquinària H
(C) 30 000,00
28 000,00 (A)
2000,00 (11)
(C) 10 000,00
8000,00 (A)
2000,00 (11)
30 000,00 30 000,00 10 000,00 10 000,00
Unitat 4 – L’immobilitzat 60
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
D (2816) A.A. de mobiliari H
D (2817) A.A. d’equips per a processos d’informació
H
(5) 6156,38
5629,63 (A)
526,75 (5)
(C) 1400,00 800,00 (A)
600,00 (11)
6156,38 6156,38 1400,00 1400,00
D (2913) Deteriorament de valor de maquinària
H
D (300) Mercaderies H
(C) 1986,72 1986,72 (12) (A) 10 000,00
(14) 13 000,00
10 000,00 (14)
13 000,00 (C)
1986,72 1986,72 23 000,00 23 000,00
D (400) Proveïdors H
D (406) Envasos i
embalatges a retornar a proveïdors
H
(6) 1452,00
(7) 26 570,00
6000,00 (A)
22 022,00 (1)
(1) 2000,00
1200,00 (6)
800,00 (6)
28 022,00 28 022,00 2000,00 2000,00
D (407) Bestretes a
proveïdors H
D
(431) Clients, efectes comercials a cobrar
H
(A) 3000,00
(7) 11 099,17
3000,00 (1)
11 099,17 (C)
(3) 17 065,00 8000,00 (4)
9065,00 (4)
14 099,17 14 099,17 17 065,00 17 065,00
D (4311) Efectes
comercials descomptats H
D
(4312) Efectes comercials en gestió de cobrament
H
(4) 8000,00 7000,00 (8)
1000,00 (8)
(4) 9065,00 9065,00 (8)
8000,00 8000,00 9065,00 9065,00
Unitat 4 – L’immobilitzat 61
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
D (4315) Efectes
comercials impagats H
D
(436) Clients de dubtós cobrament
H
(8) 1000,00 1000,00 (9) (9) 1000,00 1000,00 (10)
1000,00 1000,00 1000,00 1000,00
D (438) Bestretes de
clients H
D
(460) Bestretes de remuneracions
H
(3) 2000,00 2000,00 (A) (A) 1000,00 1000,00 (2)
2000,00 2000,00 1000,00 1000,00
D (472) H.P., IVA suportat H
D (4750) H.P., creditora per
IVA H
1) 3822,00
(7) 2330,83
(8) 1,90
252,00 (6)
5902,73 (13)
(C) 292,27
292,27 (13)
6154,73 6.154,73 292,27 292,27
D (4751) H.P., creditora
per retencions practicades
H
D (476) Organismes de la
Seguretat Social creditors H
(C) 2000,00 2000,00 (2)
(C) 6.300,00
6.300,00 (2)
2000,00 2000,00 6.300,00 6.300,00
D (477) H.P., IVA
repercutit H
D
(490) Deteriorament de valor de crèdits per
operacions comercials H
(13) 6195,00
5565,00 (3)
630,00 (5)
(10) 1000,00 1000,00 (9)
6195,00 6195,00 1000,00 1000,00
Unitat 4 – L’immobilitzat 62
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
D (5208) Deutes per
efectes descomptats H
D
(5431) Efectes a cobrar a c/t
H
(8) 7000,00
(8) 1000,00
8000,00 (4)
(5) 2400,00
2400,00 (C)
8000,00 8000,00 2400,00 2400,00
D (572) Bancs c/c H
D (600) Compres de
mercaderies H
(A) 140 000,00
(3) 15 000,00
(4) 7832,00
(5) 500,00
(8) 9054,03
9900,00 (2)
40 000,00 (7)
1200,00 (8)
121 286,03 (C)
(1) 19 200,00 19 200,00 (RG)
172 386,03 172 386,03 19 200,00 19 200,00
D (602) Compres d’altres
aprovisionaments H
D
(610) Variació d’existències de
mercaderies H
(6) 800,00
800,00 (RG) (14) 10 000.00
(RI) 3000,00
13 000,00 (14)
800,00 800,00 13 000,00 13 000,00
D (626) Serveis bancaris i
similars H
D (640) Sous i salaris H
(4) 8,00
(8) 200,00
(8) 9,07
217,07 (RG)
(2) 15 000,00
15 000,00 (RG)
217,07 217,07 15 000,00 15 000,00
D (642) Seguretat Social a
càrrec de l’empresa H
D
650) Pèrdues de crèdits comercials incobrables
H
(2) 4200,00
4200,00 (RG) (10) 1000,00 1000,00 (RG)
4200,00 4200,00 1000,00 1000,00
Unitat 4 – L’immobilitzat 63
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
D
(665) Interessos per descompte d’efectes i
operacions de facturatge
H
D (681) Amortització de l’immobilitzat material
H
(4) 160,00
160,00 (RG) 5) 526,75
(11) 2000,00
(11) 2000,00
(11) 600,00
5126,75 (RG)
160,00 160,00 5126,75 5126,75
D (691) Pèrdues per deteriorament de
l’immobilitzat material H
D
(694) Pèrdues per deteriorament de crèdits per operacions comercials
H
(12) 1986,72
1986,72 (RG)
(9) 1000,00
1000,00 (RG)
1986,72 1986,72 1000,00 1000,00
D (700) Vendes de
mercaderies H
D
(771) Beneficis procedents de
l’immobilitzat material H
(RI) 28 500,00
28 500,00 (3)
(RI) 1156,38 1156,38 (5)
28 500,00 28 500,00 1156,38 1156,38
D
(794) Reversió del deteriorament de
crèdits per operacions comercials
H
(RI) 1000,00
1000,00 (10)
1000,00 1000,00
Unitat 4 – L’immobilitzat 64
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Balanç de sumes i saldos
Núm. cte. Nom de compte Sumes Saldos
Deure Haver Deutor Creditor
100 Capital social 0,00 283 570,37 0,00 283 570,37
210 Terrenys i béns naturals 50 000,00 0,00 50 000,00 0,00
211 Construccions 100 000,00 0,00 100 000,00 0,00
213 Maquinària 20 000,00 0,00 20 000,00 0,00
216 Mobiliari 8000,00 8000,00 0,00 0,00
217 Equips per a processos d’informació 2000,00 0,00 2000,00 0,00
2531 Efectes a cobrar a ll/t 730,00 0,00 730,00 0,00
2811 A.A. de construccions 0,00 30 000,00 0,00 30 000,00
2813 A.A. de maquinària 0,00 10 000,00 0,00 10 000,00
2816 A.A. de mobiliari 6156,38 6156,38 0,00 0,00
2817 A.A. d’equips per a processos d’inf. 0,00 1400,00 0,00 1400,00
2913 Deteriorament de valor de maquinària 0,00 1986,72 0,00 1986,72
300 Mercaderies 23 000,00 10 000,00 13 000,00 0,00
400 Proveïdors 28 022,00 28 022,00 0,00 0,00
406 Envasos i embalatges a retornar a prov. 2000,00 2000,00 0,00 0,00
407 Bestretes a proveïdors 14 099,17 3000,00 11 099,17 0,00
431 Clients, efectes comercials a cobrar 17 065,00 17 065,00 0,00 0,00
4311 Efectes comercials descomptats 8000,00 8000,00 0,00 0,00
4312 Efectes comercials en gestió de cobrament 9065,00 9065,00 0,00 0,00
4315 Efectes comercials impagats 1000,00 1000,00 0,00 0,00
436 Clients de dubtós cobrament 1000,00 1000,00 0,00 0,00
438 Bestretes de clients 2000,00 2000,00 0,00 0,00
460 Bestretes de remuneracions 1000,00 1000,00 0,00 0,00
472 H.P., IVA suportat 6154,73 6154,73 0,00 0,00
4750 H.P., creditora per IVA 0,00 292,27 0,00 292,27
4751 H.P., creditor per retencions practicades 0,00 2000,00 0,00 2000,00
476 Organismes de la S.S. creditors 0,00 6300,00 0,00 6300,00
477 H.P., IVA repercutit 6195,00 6195,00 0,00 0,00
490 Deteriorament de valor de crèdits per op. comercials 1000,00 1000,00 0,00 0,00
5208 Deutes per efectes descomptats 8000,00 8000,00 0,00 0,00
5431 Efectes a cobrar a c/t 2400,00 0,00 2.400,00 0,00
572 Bancs c/c 172 386,03 51 100,00 121 286,03 0,00
600 Compra de mercaderies 19 200,00 0,00 19 200,00 0,00
602 Compres d’altres aprovisionaments 800,00 0,00 800,00 0,00
610 Variació d’existències de mercaderies 10 000,00 13 000,00 0,00 3000,00
626 Serveis bancaris i similars 217,07 0,00 217,07 0,00
640 Sous i salaris 15 000,00 0,00 15 000,00 0,00
642 Seguretat Social a c/ de l’empresa 4200,00 0,00 4200,00 0,00
650 Pèrdues de crèd. com. incobrables 1000,00 0,00 1000,00 0,00
665 Interessos per descompte d’efectes 160,00 0,00 160,00 0,00
681 Amortització de l’immobilitzat material 5126,75 0,00 5126,75 0,00
691 Pèrdues per deteriorament de l’I.M. 1986,72 0,00 1986,72 0,00
694 Pèrdues per det. de crèd. per o.c. 1000,00 0,00 1000,00 0,00
700 Vendes de mercaderies 0,00 28 500,00 0,00 28 500,00
771 Beneficis procedents de l’I.M. 0,00 1156,38 0,00 1156,38
794 Reversió del det. de crèd. com. 0,00 1000,00 0,00 1000,00
Total 547 963,85 547 963,85 369 205,74 369 205,74
Unitat 4 – L’immobilitzat 65
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on
Solucionari de l’AvaluacióPàgina 143
Unitat 4 – L’immobilitzat 66
©
MA
CM
ILL
AN
Ed
uc
ati
on