Bases imponibles

IMPUESTO SOBRE LA RENTAIMPUESTO SOBRE LA RENTA

Lic. Ana Beatriz MLic. Ana Beatriz Mééndez R.ndez R.

CONTABILIDAD Vs. FISCALIDADCONTABILIDAD Vs. FISCALIDAD

Derecho MercantilDerecho MercantilDerecho Tributario LISLR ( FCPV)Derecho Tributario LISLR ( FCPV)

CONTABILIDAD FINANCIERACONTABILIDAD FINANCIERA

Diferencias Diferencias Derecho Tributario LISLRDerecho Tributario LISLRDETERMINACIDETERMINACIÓÓN DEL EN O PN DEL EN O PÉÉRDIDARDIDA(Cuantificaci(Cuantificacióón de la Obligacin de la Obligacióón Tributaria)n Tributaria)


DECLARACIDECLARACIÓÓN DEFINITIVAN DEFINITIVA

SALDOS SEGSALDOS SEGÚÚNNCONTABILIDADCONTABILIDAD

CONCILIACICONCILIACIÓÓNNFISCALFISCALDETERMINACIDETERMINACIÓÓNN

DEL ISLRDEL ISLR


HECHO IMPONIBLE DEL ISLRHECHO IMPONIBLE DEL ISLR

Enriquecimientos: NetosEnriquecimientos: NetosAnuales y Anuales y Disponibles ( Art. 1 LISLR)Disponibles ( Art. 1 LISLR)


ENRIQUECIMIENTO NETOENRIQUECIMIENTO NETO

INGRESOS BRUTOSINGRESOS BRUTOS--COSTOSCOSTOSRENTA BRUTA RENTA BRUTA --DEDUCCIONESDEDUCCIONESRENTA NETARENTA NETA+/+/-- APIAPIENRIQUECIMIENTO NETO TERRITORIALENRIQUECIMIENTO NETO TERRITORIAL


ENRIQUECIMIENTO NETOENRIQUECIMIENTO NETO

INGRESOS BRUTOSINGRESOS BRUTOS--COSTOSCOSTOSRENTA BRUTA RENTA BRUTA --DEDUCCIONESDEDUCCIONESENRIQUECIMIENTO NETO EXTRATERRITORIALENRIQUECIMIENTO NETO EXTRATERRITORIAL


BASE IMPONIBLEBASE IMPONIBLE

ENM = ENT + ENE. ( Art. 4 LISLR y RLISLR)ENM = ENT + ENE. ( Art. 4 LISLR y RLISLR)

Donde:Donde:ENM: Enriquecimiento Neto MundialENM: Enriquecimiento Neto MundialENT: Enriquecimiento Neto TerritorialENT: Enriquecimiento Neto TerritorialENE: Enriquecimiento Neto ExtraterritorialENE: Enriquecimiento Neto Extraterritorial

Nota: En caso de obtener saldo negativo en una de las Nota: En caso de obtener saldo negativo en una de las fuentes, el impuesto se determina aplicando la tarifa al fuentes, el impuesto se determina aplicando la tarifa al saldo positivo.saldo positivo.


ENRIQUECIMIENTOS CONSIDERADOS COMO ENRIQUECIMIENTOS CONSIDERADOS COMO NETOS SEGNETOS SEGÚÚN EL LEGISLADORN EL LEGISLADOR

•• Sueldos y SalariosSueldos y Salarios••EmolumentosEmolumentos••Dietas, pensiones, obvencionesDietas, pensiones, obvenciones••Remuneraciones similares distintas de viRemuneraciones similares distintas de viááticosticos••Intereses de prIntereses de prééstamos y otros crstamos y otros crééditos PJNDditos PJND••Participaciones gravables con impuestos proporcionalesParticipaciones gravables con impuestos proporcionales( ganancias fortuitas y dividendos) Art. 31 LISLR( ganancias fortuitas y dividendos) Art. 31 LISLR


ANUALIDAD ANUALIDAD

ANUALIDAD:ANUALIDAD:PerPerííodo de 12 meses. (Art. 1 LISLR y 148 RLISLR) odo de 12 meses. (Art. 1 LISLR y 148 RLISLR)

(Excepciones)(Excepciones)üü Primer Ejercicio:Primer Ejercicio:

Ejercicio: 01/01 al 31/12Ejercicio: 01/01 al 31/12Inicio de Actividades: 01/05. Declara 8 mesesInicio de Actividades: 01/05. Declara 8 meses

üü Solicitud de cambio de ejercicio (Art. 170 RLISL)Solicitud de cambio de ejercicio (Art. 170 RLISL)


ANUALIDAD ANUALIDAD

ANUALIDAD:ANUALIDAD:PerPerííodo de 12 meses. (Art. 1 LISLR y 148 RLISLR) odo de 12 meses. (Art. 1 LISLR y 148 RLISLR)

(Excepciones)(Excepciones)üü ÚÚltimo Ejercicio ltimo Ejercicio üü CesaciCesacióón del negocio por venta, u otros. (Art. 150n del negocio por venta, u otros. (Art. 150

RLISL).RLISL).üü TransformaciTransformacióón de sociedades ( Art. 151 RLISLR)n de sociedades ( Art. 151 RLISLR)üü Muerte del Contribuyente ( Art. 152 LISLR) Muerte del Contribuyente ( Art. 152 LISLR)


DISPONIBILIDADDISPONIBILIDAD

Principio a travPrincipio a travéés del cual se regulan loss del cual se regulan losmomentos escogidos por el legislador paramomentos escogidos por el legislador paraconsiderar que los resultados econconsiderar que los resultados econóómicosmicosde una actividad pueden ser sometidos al de una actividad pueden ser sometidos al proceso de determinaciproceso de determinacióón del enriquecimiento n del enriquecimiento neto y a la aplicacineto y a la aplicacióón de tarifas.n de tarifas.


DISPONIBILIDAD (Art. 5 LISLR)DISPONIBILIDAD (Art. 5 LISLR)

üü PAGADO. Abono en CuentaPAGADO. Abono en Cuenta

üü DEVENGADO.DEVENGADO.

üü CAUSADO.CAUSADO.


ABONO EN CUENTA (Art. 5 LILSR)ABONO EN CUENTA (Art. 5 LILSR)

El abono en cuenta equivale a pago, salvo pruebaEl abono en cuenta equivale a pago, salvo pruebaen contrario. en contrario.

Abono en Cuenta: Cantidades que los deudores delAbono en Cuenta: Cantidades que los deudores delingreso acreditan en sus registros contables, a favoringreso acreditan en sus registros contables, a favorde sus acreedores por tratarse de crde sus acreedores por tratarse de crééditos exigiblesditos exigiblesjurjuríídicamente a la fecha del asiento.(Art. 82 RLISLR)dicamente a la fecha del asiento.(Art. 82 RLISLR)


CONCILIACICONCILIACIÓÓN FISCAL DE RENTASN FISCAL DE RENTAS

DATOS CONTABLES DATOS FISCALESDATOS CONTABLES DATOS FISCALESIngresos Brutos Ing. Brutos (Art. 16 LUSLR)Ingresos Brutos Ing. Brutos (Art. 16 LUSLR)

(Gravables y (Gravables y Disponibles)Disponibles)

Gravables: Salvedades:Gravables: Salvedades:üü Venta de bienes y servicios. Venta de bienes y servicios. Exentos ( Art. 14 LISLR)Exentos ( Art. 14 LISLR)üü Arrendamientos. Arrendamientos. Exonerados (Decretos 838Exonerados (Decretos 838--963)963)üü Sueldos y salarios Sueldos y salarios No SujetosNo Sujetosüü Honorarios profesionales. Honorarios profesionales. DisposiciDisposicióón en Contrarion en Contrarioüü RegalRegalíías. as. üü Otros Otros proventosproventos regulares o accidentalesregulares o accidentales Lic. Ana Beatriz MLic. Ana Beatriz Mééndez R.ndez R.


DATOS CONTABLES DATOS FISCALESDATOS CONTABLES DATOS FISCALESIngresos Brutos Ing. Brutos (Art. 16 LISLR)Ingresos Brutos Ing. Brutos (Art. 16 LISLR)

(Gravables y (Gravables y Disponibles)Disponibles)DisposiciDisposicióón en Contrario :n en Contrario :

üü Exportaciones. (Art. 16 LISLR y 24 RLISLR)Exportaciones. (Art. 16 LISLR y 24 RLISLR)üü Gastos de RepresentaciGastos de Representacióón ( Art. 16 LISLR)n ( Art. 16 LISLR)üü ViViááticos (Art. 16 LISLR)ticos (Art. 16 LISLR)üü EnajenaciEnajenacióón de la Vivienda Principal (Art. 17 LISLR , 194 y n de la Vivienda Principal (Art. 17 LISLR , 194 y

siguientes del RLISLR)siguientes del RLISLR)üü Ingresos Brutos de las Empresas de Seguro (Art. 18 LISLR)Ingresos Brutos de las Empresas de Seguro (Art. 18 LISLR)üü ConstrucciConstruccióón de obras en pern de obras en perííodo mayor de 1 aodo mayor de 1 añño (o (Art. 19 LISLRArt. 19 LISLR




(Gravables y (Gravables y Disponibles)Disponibles)

üü Por gastos no pagados: (Art. 32 Por gastos no pagados: (Art. 32 PgfoPgfo úúnico LISLR)nico LISLR)




(Gravables y (Gravables y Disponibles)Disponibles)Diferencias Permanentes:Diferencias Permanentes:

üü Exenciones (Art. 14 LISLR)Exenciones (Art. 14 LISLR)üü Exoneraciones Decretos 838 y 963 Exoneraciones Decretos 838 y 963 üü Impuestos Proporcionales: Tarifa 3 , Ganancias fortuitas,Impuestos Proporcionales: Tarifa 3 , Ganancias fortuitas,

dividendos, venta de acciones endividendos, venta de acciones enbolsa, algubolsa, algunas rentas presuntas.nas rentas presuntas.

üü Precios de Transferencia: Art. 112 y 114 LISLR Precios de Transferencia: Art. 112 y 114 LISLR



DATOS CONTABLES DATOS FISCALESDATOS CONTABLES DATOS FISCALESCosto de Venta CostoCosto de Venta Costo

(Admitidos) (Admitidos) Admitidos: CAdmitidos: Condiciones:ondiciones:

üü Costos de adquisiciCostos de adquisicióón de los bienes.n de los bienes.Costo de inmuebles vendidos Costo de inmuebles vendidos crcréédd.. Factura Factura

üü Comisiones. PComisiones. Preciorecioüü Fletes.Fletes.üü Seguro.Seguro.

Especiales: Constructoras, Urbanizadoras, Aseguradoras.Especiales: Constructoras, Urbanizadoras, Aseguradoras.Lic. Ana Beatriz MLic. Ana Beatriz Mééndez R.ndez R.


DATOS CONTABLES DATOS FISCALESDATOS CONTABLES DATOS FISCALESGastos Operacionales DeduccionesGastos Operacionales Deducciones

Deducibles: Deducibles: üü Sueldos, honorarios, intereses.Sueldos, honorarios, intereses.üü Tributos pagados (excepto 3% ).Tributos pagados (excepto 3% ).üü Impuestos al consumo no trasladables.Impuestos al consumo no trasladables.üü Indemnizaciones a los trabajadores.Indemnizaciones a los trabajadores.üü DepreciaciDepreciacióón de activos permanentes (ubicados en el pan de activos permanentes (ubicados en el paíís)s)




Deducibles: Deducibles: üü PPéérdidas en bienes invertidos en la produccirdidas en bienes invertidos en la produccióón de la renta.n de la renta.üü Gastos de traslado de nuevos empleados.Gastos de traslado de nuevos empleados.üü PPéérdidas por cuentas incobrables.rdidas por cuentas incobrables.üü Reservas de las empresas de seguro.Reservas de las empresas de seguro.üü Costos de construcciCostos de construccióón (LOT)n (LOT)




Deducibles: Deducibles: üü Gastos de administraciGastos de administracióón n y conservaciy conservacióón.n.üü Arrendamiento de bienes.Arrendamiento de bienes.üü Gastos de transporte.Gastos de transporte.üü Comisiones a intermediarios por enajenaciComisiones a intermediarios por enajenacióón de inmuebles.n de inmuebles.üü Derechos de exhibiciDerechos de exhibicióón de peln de pelíículas y similares para cine y TV.culas y similares para cine y TV.üü RegalRegalíías.as.



DATOS CONTABLES DATOS FISCALESDATOS CONTABLES DATOS FISCALESGastos Operacionales DeduccionesGastos Operacionales DeduccionesDeducibles: Deducibles:

üü Reparaciones ordinarias de los bienes.Reparaciones ordinarias de los bienes.üü Primas de seguro sobre los bienes y / o el personal.Primas de seguro sobre los bienes y / o el personal.üü Gastos de publicidad y propaganda.Gastos de publicidad y propaganda.üü Gastos de investigaciGastos de investigacióón y desarrollo.n y desarrollo.üü Gastos de representaciGastos de representacióón.n.üü Todos los demTodos los demáás gastos causados o pagados, normales y s gastos causados o pagados, normales y

necesariosnecesariosüü Donaciones y LiberalidadesDonaciones y Liberalidades




Requisitos: Art. 27 LISLR Requisitos: Art. 27 LISLR üü Normalidad.Normalidad.üü Necesidad.Necesidad.üü Causado (excepciones) Art. 32 LISLRCausado (excepciones) Art. 32 LISLRüü Hecho en el paHecho en el paíís.s.üü Con el objeto de producir la renta.Con el objeto de producir la renta.üü Soporte Soporte


DETERMINACIDETERMINACIÓÓN DE LA BASE N DE LA BASE IMPONIBLEIMPONIBLE

SEGSEGÚÚN CONTABILIDADN CONTABILIDAD

Ingresos BrutosIngresos BrutosMenosMenos: Costo de Venta: Costo de Venta

Utilidad Bruta en VentaUtilidad Bruta en VentaMenosMenos: Gastos Operacionales: Gastos OperacionalesUtilidad Neta en OperacionesUtilidad Neta en Operaciones

CONCILIACICONCILIACIÓÓN FISCALN FISCALIngresos BrutosIngresos BrutosMenosMenos: Costos: Costos

Renta Bruta Renta Bruta MenosMenos: Deducciones: Deducciones

Renta NetaRenta Neta+ /+ /-- : : R.P.IR.P.I

R.N.F.GR.N.F.G o o E.N.TE.N.TLic. Ana Beatriz MLic. Ana Beatriz Mééndez R.ndez R.

ENTRE OTROS ELEMENTOS A ENTRE OTROS ELEMENTOS A CONSIDERARCONSIDERAR

üüConciliaciConciliacióón Fiscal (Ingresos, Costos, Gastos.n Fiscal (Ingresos, Costos, Gastos.üüDesgravDesgraváámenesmenes (Personas naturales).(Personas naturales).üü Ajuste por InflaciAjuste por Inflacióón Fiscal. n Fiscal. üü Normas sobre Normas sobre R.MR.M, , P.TP.T. y . y T.F.IT.F.I..üüTarifas aplicables, segTarifas aplicables, segúún el caso.n el caso.üüRebajas por InversiRebajas por Inversióón.n.üü Rebajas (Personas naturales).Rebajas (Personas naturales).üü Anticipos de ISLR del Contribuyente.Anticipos de ISLR del Contribuyente.üü CrCréédito IAE.dito IAE.


JURISPRUDENCIAJURISPRUDENCIA

Asunto: Gastos normales y necesarios para producirAsunto: Gastos normales y necesarios para producirla renta. la renta. Sentencia: 16Sentencia: 16--0505--91.91.Corte Suprema de JusticiaCorte Suprema de Justicia

…… Gasto normal: No tiende a disminuir injustamenteGasto normal: No tiende a disminuir injustamentela base imponible. Anla base imponible. Anáálisis de casolisis de casoconcreto. concreto.

…… Gasto necesario: El fin de la erogaciGasto necesario: El fin de la erogacióón es lan es laproducciproduccióón de enriquecimiento.n de enriquecimiento.



Asunto: Necesidad del GastoAsunto: Necesidad del Gasto……Sentencia: 30 de julio de 1992Sentencia: 30 de julio de 1992Corte Suprema de JusticiaCorte Suprema de Justicia

……se han admitido ciertos gastos que puedan ontribuir a susse han admitido ciertos gastos que puedan ontribuir a sus

buenas relaciones laboralesbuenas relaciones laborales……, , cuyo monto se correspondacuyo monto se correspondaa criterios de absoluta normalidad.a criterios de absoluta normalidad.



Asunto: Recurso de ApelaciAsunto: Recurso de ApelacióónnSentencia: 00559 del 03Sentencia: 00559 del 03--0404--0101Tribunal Supremo de Justicia.Tribunal Supremo de Justicia.

CompensaciCompensacióón de crn de crééditosditos……Declara con lugar apelaciDeclara con lugar apelacióónn……, es improcedente , es improcedente compensacicompensacióón de crn de crééditos lditos lííquidos y exigibles porquidos y exigibles porretenciones con deudas lretenciones con deudas lííquidas y exigibles de ICSVMquidas y exigibles de ICSVM


DOCTRINADOCTRINA

Asunto: PAsunto: Péérdidas y Deducciones rdidas y Deducciones HGJTHGJT--AA--9696PPéérdidas por Deudas Incobrables:rdidas por Deudas Incobrables:Imprescindible demostrar insolvencia del deudorImprescindible demostrar insolvencia del deudor……

Gastos sin ComprobaciGastos sin Comprobacióón Satisfactorian SatisfactoriaCita Sentencia del extinto Tribunal Primero del ISLRCita Sentencia del extinto Tribunal Primero del ISLRComprobantes internos de caja sComprobantes internos de caja sóólo surten efectoslo surten efectosa los fines internos de la empresa, y no es oponiblea los fines internos de la empresa, y no es oponibleal Fiscoal Fisco……


Economy & Finance

Bases imponibles